VENTAS, CUENTAS A COBRAR POR VENTAS Y COBRANZAS

Concepto.
Los ingresos por ventas representan montos asignados en transferencias de productos,
prestaciones de servicios o cualquier otro concepto análogo. Por su parte las cuentas a cobrar por
ventas representan derechos del ente contra terceros originados en la venta de productos,
prestaciones de servicios o cualquier otro concepto análogo. Generalmente la cancelación
definitiva de estos derechos se produce por una de las siguientes alternativas: su cobranza, su
anulación por tratarse de cuenta incobrable.

- SUBCOMPONENTE
1- Ventas: Son los ingresos por ventas de bienes y servicios por el desarrollo del a actividad del
ente.
2- Cuentas a cobrar: son los derechos contra terceros por ventas de bienes y servicios por el
desarrollo de la actividad del ente (siempre)
3- Transacciones que representan la realización de las cuentas a cobrar total o parcial.

- ASPECTOS A VALIDAR:
Veracidad
1- Ventas: cuando representen ingresos derivados de la venta de bienes y servicios de la actividad
del ente
2- Créditos: que la empresa tiene frente a terceros por las ventas de bienes y servicios.
3- Cobranzas: será verídica cuando representen la realización total o parcial.
Integridad
1- Ventas: son integras cuando se encuentren registrados contablemente o realizadas
2- Cuentas a cobrar por ventas: cuando se encuentren correctamente registrada la cuenta; puede
suceder que se incluya “otros créditos” que respondan a una naturaleza distinta por lo tanto el
Auditor debe sugerir el ajuste por re clasificación de activo.
3- Cobranzas: integras cuando realmente se produjo en el ejercicio que cobranza se dio
Criterio Realización
Las ventas se reconocen contablemente cuando se “realizan”, es decir cuando se produce el hecho
sustancial que las perfecciona desde el punto de vista legal o prácticas comerciales vigentes.
- Para caso de venta de cosas muebles, el hecho sustancial lo representa la tradición de la cosa
vendida.
- Venta de servicios : cuando sea la prestación de los mismos
- Para transferencia de inmuebles la operación se perfecciona con la escritura traslativa de
dominio, no existiendo esta, con el boleto de compra-venta y posesión de forma conjunta.
Valuación
Para la valuación de cuentas por cobrar por ventas, debe considerarse su valor probable de
realización, es decir, es necesario dar un adecuado reconocimiento al efecto que sobre las mismas
pueden tener los descuentos por volumen o bonificaciones, las devoluciones y las estimaciones
por irrecuperabilidad o difícil cobro. También tener en cuenta la existencia de componentes
financieros implícitos del periodo transcurrido desde el origen de la transacción hasta la medición.
Exposición
Se expondrán como créditos a corto o largo plazo en función de su plazo de exigibilidad. En
función de su naturaleza pueden distinguirse créditos con garantías o sin garantías, documentados
o no documentados (o comunes)

Actividades incluidas en el Componente

1- Ordenes de Pedido: una transacción de venta normal se inicia con el ingreso de las ordenes de
pedido, que pueden originarse en pedidos telefónicos, escritos o personales. En general las
ordenes de pedido se someten a diferentes autorizaciones relacionadas con a) el limite de crédito
asignado al cliente (en caso de ventas a crédito) y b) la disponibilidad del bien a vender.
A veces cuando la producción es a pedido, la orden generara el correspondiente inicio de la
producción
Sobre las Ordenes de pedido, pueden efectuarse diversas tareas de conciliación de información
para asegurar que se han procesado todas las operaciones. Ej: entre el detalle de total de pedidos
procesados e informes de pedidos por vendedor.
Una vez aprobado el pedido habitual, se generan las ordenes para el despacho de los bienes, su
producción o la prestación del servicio

2- Despacho de Bs y/o prestación de servicios: Las ordenes de despacho se emplean para la

“selección física” de los bienes que serán despachados y para la descarga de los registros de los
cambio una vez preparados las entregas se emite un documento que acompaña las mercaderías
(Remito). Una copia del remito debe ser firmada por el cliente o el transportista (remito
conformado).
En general, la informacion del remito brinda los datos físicos que sustentan la facturación. Por lo
tanto, deben identificar al deudor, los productos, la fecha de entrega y la firma y deben ser
confeccionados sobre la base de pedidos autorizados. Ademas, es covneniente que los remitos se
enumeren correlativamente para facilitar los controles conrrespondientes a la integridad.

3- Facturacion: las facturas se generan en base a la información de los “remitos”, la referida a los
precios y condiciones de venta. La facturación avala información contable y también brinda datos
para registros de cuentas a cobrar

4- Cobranzas: es común que las cobranzas se detallen en informes diarios que son controlados y
conciliados con los fondos o valores ingresados. Estos informes avalan las imputaciones en los
registros de caja y bancos; de cuentas de corriente y la información contable relacionada.
Para fortalecer los controles es conveniente el deposito integro e inmediato te las cobranzas en las
cuentas corrientes bancarias. Sin embargo, es común encontrar situaciones en las que no se
realiza el deposito para evitar el pago de ciertos impuestos que gravan la operatoria bancaria.

CIRCULARIZACION DE CUENTAS A COBRAR

Este típico procedimiento puede proporcionar una confirmación independiente de los saldos y las
transacciones individuales y puede proporcionar evidencia de la efectividad de los sistemas y
controles.

-Positiva: se solicita a os deudores que respondan indicando si aprueban o no el saldo. Ademas,

puede solicitarse a los deudores que confirmen el saldo de las cuentas según sus registros sin
indicar el que figura en los registros del ente, este método se conoce como circularizacion “ciega”

-Negativa: se les solicita que respondan solamente si no aprueban el saldo. El numero de cuenta o
transacciones a circularizar depende de diversos factores como por ej: cantidad y tipo de
deudores, significatividad y riesgo asociado con las cuentas a cobrar, evaluación del sistema
contable, etc. Ademas, las cuentas consideradas significativas deben incluirse por ej: principales
deudores, saldos individualmente significativos y las cuentas con problemas asociados.
 - RIESGO DE AUDITORIA (PARA SABER EL ENFOQUE)
Inherente: factores de riesgo
Cantidad de transacciones (por existencia)
Que la empresa venda muchos artículos (distintas marcas),
Cambios significativos de precios de los productos en el ejercicio
Empresa con muchos clientes en cuenta corriente o muchos proveedores
Incorporación de nuevos clientes (nuevas conductas de pago)

Control: factores de riesgo (debilidad de control)

Listado de precios no actualizados por funcionario de jerarquía.
Ausencia de controles gerenciales o son débiles en lo que respecta a la evaluación periódica
razonable de las ventas individualmente significativas,
De las ventas clasificadas por productos
De las razones que explican deducciones de bines y de las razones que explican las
desvalorizaciones de ciertas mercaderías
Ausencia de control gerencial o son débiles respecto del análisis de evolución de las cuentas a
cobrar individualmente significativas, cuentas a cobrar clasificadas como morosos en gestión
judicial o de la estimación por incobrables.

- ENFOQUE DE AUDITORIA
De cumplimiento de controles toda vez que el sistema de información del ente y sus controles
sean confiables con algunas pruebas sustantivas que impliquen revisar ciertas transacciones
especiales, siguiendo en monto, inusuales, y en algunos casos al azar.

Este es un componente en donde en general existen muchas transacciones por lo que si el sistema
de información del ente y sus controles no es adecuado, el Auditor deberá obtener evidencias
sustantivas a través de la revisión de transacciones con tamaño de muestra considerable por el
elevado riesgo inherente y el elevado riesgo de control.

- PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Pruebas sustantivas: examen de documentación importante (NC, ND, factura venta, recibo pago,
planilla de rendición de cobranzas)
*Circularización de deudores: envía la empresa con membrete empresa para que tercero deudor
conteste a domicilio auditor positiva directa (siempre con saldo al cierre, remitir información al
auditor)
*Corte de operaciones: definir la integridad de ventas y cuentas a cobrar a través del principio de
realización.
* Verificar el cálculo de la previsión para deudor incobrable empresa considerando criterio de
estimación empleado (ver criterio de uso para la previsión) al cierre de los créditos que existen
correctos sino cálculo sobre base mala.
* Indagación al Personal: consultar a gente que corresponda cual fue criterio usado para los
incobrables y saber cómo se hicieron

Pruebas de control: (que le importaría revisar al auditor)

* Revisión general de sumas y saldos para determinada razonabilidad de las ventas
individualmente significativas de los créditos individuales significativos de las compras clasificadas
por productos
* De la anticuacion de las cuentas a cobrar al cierre
* De las perdidas por desvalorización de mercaderías
* De los créditos clasificados como morosos en gestión judicial o incobrables
* de los márgenes brutos de rentabilidad