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AUDITORIA DE VENTAS Y OTROS INGRESOS

1. DEFINICION DE INGRESOS
Según la NIF A- 5 Elementos básicos de los Estados Financieros, un ingreso es el incremento de los activos o
el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la
utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el
cambio neto en el patrimonio contable, respectivamente.

2. TIPOS DE INGRESOS

Una empresa puede tener Ingresos por distintas transacciones:

 Ingresos por Ventas (seria la razón por la cual fue creada la empresa)

Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados
en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la

propiedad de los bienes;
b) La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en
el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
d) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.

 Ingresos por prestación de servicios

Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado con
fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación deben reconocerse, considerando
el grado de terminación de la prestación final del periodo sobre el que se informa.

El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones:

a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;

b) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción;
c) El grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser
medido con fiabilidad; y
d) Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla,
puedan ser medidos con fiabilidad.

 Ingresos por Intereses, regalías y dividendos

Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que
producen intereses, regalías y dividendos deben ser reconocidos cuando:
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a) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y
b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.

Asimismo, los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:

(a) los intereses deberán reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo,
(b) las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o devengo), de acuerdo con la
sustancia del acuerdo en que se basan; y
(c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del
accionista.

3. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

En el examen de Ingresos los principales objetivos de auditoria son:

 Verificar la existencia y la operatividad de los controles establecidos en el ciclo de los ingresos.

 Comprobar la autenticidad de los ingresos, así como de los descuentos y devoluciones.
 Verificar que todos los ingresos estén registrados en la contabilidad, comprobando que estos
correspondan a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el periodo, y que se hayan
determinado en forma razonable y consciente.
 Determinar una opinión competente en relación a la razonabilidad y coherencia de la cuenta de
ingresos presentados en los estados financieros y certificar dichos estados.
 Establecer la precisión monetaria de los registros y soportes de las cuentas por cobrar.
 Determinar si las ventas están hechas con los valores realizables netos apropiados.
 Determinar si la presentación y revelación de las ventas son adecuadas.

La mayoría de las cuentas de rendimiento la verifican los auditores en relación con la auditoria de un activo
dado. Así tenemos:

Cuentas por Cobrar Ventas

Efectos por Cobrar Intereses Ganados

Inversiones Dividendos

Activo Fijos Utilidades en Veta

Activos Intangible Regalías

4. IMPORTANCIA
Deben cumplir los objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación de transacciones,
salvaguarda física y de verificación y evaluación, incluyendo los que sean aplicables a la actualización de
cifras y a los controles relativos a la Tecnología de Información.

5. RIESGO DE AUDITORIA
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Presunción de qué métodos impropios de amortización de obligaciones y acciones de la entidad y de

reconocimiento de ingresos, costos y gastos represente un fraude.

Consideraciones sobre la posibilidad de que la administración viole los controles establecidos.

6. PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

6.1. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

A. Ingresos comerciales (cuentas por cobrar comerciales)
1. Análisis comparativo de ingresos comerciales

Efectuar un análisis comparativo entre los montos del periodo o ejercicio corriente y el anterior en
relación a:

 Ventas por productos y línea

 Márgenes brutos por productos y línea
 Ventas del mes anterior y posterior al cierre
 Devoluciones y descuentos

2. Revisiones de conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturas, las pérdidas y las
descargadas del costo de ventas. Asimismo debe recordarse que las pruebas de ingresos por
ventas deben ser estrechamente coordinadas con la auditoria de existencias y costos y gastos
del Estado de Resultados para asegurar que todos los costos relacionados con las ventas
registradas son contabilizados en el mismo periodo.
3. Verificar la razonabilidad de los ingresos comerciales
4. Análisis comparativo de las cobranzas entre los montos del año corriente y del año anterior y
explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto ha:
cobranzas de deudores, y cobranzas de deudores en relación con el nivel y tendencia de las
ventas.
5. Análisis de las cobranzas: revisar los asientos de cobranza en las cuentas del mayor general por
cada vendedor para identificar ítems significativos o inusuales.
B. Ingresos no comerciales (cuentas por cobrar no comerciales)
1. Análisis comparativo de ingresos no comerciales entre los montos del año corriente y del año
anterior y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales.
2. Análisis comparativo de cuentas por cobrar no comerciales.

6.2. PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN

1. Ventas
 Realizar un inventario de comprobantes de pago que utiliza la empresa. De encontrar
faltantes, verificar la situación de ellos, o si fueron informados a la Administración
Tributación, de los contrario, recomendar la subsanación correspondiente.
 Revisar las formalidades del comprobante de pago según el reglamento:
 El Ruc y razón social del cliente
 Tratándose de facturas, la separación del valor de venta del IGV
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 La consignación del detalle de los bienes transferidos

 En caso de boletas de venta cuyos montos sean mayores a ¼ de la UIT,
verificar el DNI, el nombre y dirección del adquiriente.
 Tratándose de notas de crédito, verificar las formalidades correspondientes
para su validez, así como el reingreso de los bienes a los almacenes de la
empresa.
 En caso de comprobantes anulados, revisar si cuentan con el original y las
copias que corresponda.
 Sobre una muestra representativa de comprobante de pago, verificar:
 Su anotación en el Registro de ventas
 Abono a la cuenta de ventas
 El sustento respectivo, ya sea en guías de remisión, contratos, salidas de
inventario, revisando la fecha de entrega de bienes, la cobranza, la cantidad
transferida, analizando si el nacimiento de la obligación tributaria para efectos
del IGV es conforme.
 El devengo correspondiente.
 En la venta de bienes, verificar el nacimiento de la obligación tributaria para el caso del
IGV, en caso del impuesto a la renta, se verificara el devengo de la renta.
 En la prestación de servicios, verificar el IGV e Impuesto a la Renta.
 Revisar que el valor otorgado a los bienes o servicios sea el de mercado.
 Ventas exoneradas e inafectas: para el caso del IGV verificar que esté acorde a los
artículos 2 y 5 de la Ley del IGV, y normas especiales; y para el impuesto a la renta
verificar que esté acorde a los art. 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
 En caso de que la empresa tenga periodos estacionales de ventas altas y bajas
verificar si dichos periodos concuerdan con los mostrados en libros, en caso de que
sean en periodos distintos revisar las razones de dicha disminución.
 De haberse producido la anulación o devolución de ventas, certificar: primero que
las ventas no hayan salido del almacén; segundo que las mercancías hayan
reingresado a los almacenes de la empresa y se haya emitido la Nota de Crédito.
 Tratándose de ventas en consignación, verificar que se lleve registro de
consignaciones, la confirmación de los saldos con los consignatarios y la confirmación
del momento del perfeccionamiento de la venta.
2. otras cuentas de ingresos
 Ingresos por Regalías: revisar el contrato respectivo, contrastando si el monto de las
mismas así como el periodo de devengo, concuerda con los registrados en libros
contables.
 Alquileres de bienes: verificar si se efectuó el arrendamiento de bienes muebles, cuya
depreciación o amortización admite la LIR, efectuada a otros contribuyentes de tercera
categoría, que la renta anual producto de dicha operación, haya sido no menor al 8%
del valor de adquisición.
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 Tratándose de Otros ingresos diversos ajenos al giro de negocio, obtenidos en el

periodo en revisión, revisar su afectación al Impuesto a la Renta y al IGV de
corresponder.
 Tratándose a la enajenación de valores, verificar que el ingreso se haya efectuado al
impuesto a la renta.
 Verificar que los ingresos por la enajenación de inmuebles, maquinaria y equipo, se
efectuaron a valor de mercado, y que han sido afectas al IGV e Impuesto a la Renta,
emitiéndose el respectivo comprobante, y registrado en el Registro de Ventas.
 Tratándose de préstamos otorgados, revisar el contrato respectivo, verificando: que
la tasa de interés aplicable, no sea inferior a la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional. La emisión del respectivo comprobante de pago y su
afectación al IGV e Impuesto a la Renta si corresponde; además revisar que los
intereses se hayan afectado a resultados en el periodo de su devengo.
 Ganancia por diferencia de cambio: verificar si los saldos en moneda extranjera al
cierre del ejercicio, han sido registrado al tipo de cambio de promedio compra publicado
por la SBS vigente a la fecha del balance general.
 Dividendos percibidos: cotejar que el monto de los dividendos percibidos, sea similar
con la suma no afectada al impuesto a la renta que aparece en la Declaración Jurada
del Impuesto a la Renta. De no ser así investigar tales diferencias.
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AUDITORIA DE COSTOS Y GASTOS

1. Costos

Es la aplicación a resultados del costo correspondiente a los artículos o servicios vendidos. También,
representa el monto de los distintos recursos (MP, MO y GI) que intervienen en la adquisición o producción de
los bienes o servicios vendidos.

La auditoría del costo de lo vendido está íntimamente vinculado con la auditoria de los inventarios.

Gran parte de las cifras que se manejan en costos son estimaciones producto de la experiencia acumulada
por la empresa a través de los ejercicios y que le han permitido determinar un margen de tolerancia donde se
muevan tales estimaciones.

1.1. Objetivos generales

- Comprobar su existencia física
- Verificar que sean propiedad de la empresa
- Determinar la existencia de gravámenes comprobar su adecuada valuación.
- Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración que no excedan a su valor de
realización.
- Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valuación.
- Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y eventos efectivamente realizados
durante el periodo y que se haya determinado en forma razonable y consistente.
- Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
1.2. Importancia
El precio de venta está compuesto por el costo (costo de venta) del producto más el porcentaje de la
utilidad deseado por el vendedor. De aquí se puede observar la importancia que tiene el costo de
ventas, pues de él depende en buena parte el porcentaje de utilidad, puesto que no siempre se
puede tener control absoluto sobre el precio de venta.
1.3. Procedimiento de auditoria
a. Pruebas de cumplimiento
Se enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles internos clave, como cualquier
procedimiento d auditoria, deben diseñarse en función de las circunstancias particulares de cada
entidad.
 Observación constatando la adecuada segregación de funciones, asignación de
responsabilidades, existencia de formas, registros y archivos.
 Revisión selectiva de compras
 Revisión de la adecuada determinación de costos unitarios de producción
 Comprobar los sistemas y métodos de valuación
 Comprobación de movimientos internos y a otros almacenes.
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 Pruebas de los embarques comprobando el costo de ventas y la facturación respectiva.

b. Pruebas sustantivas
 Propiedad: comprobar que los inventarios presentados son de la empresa mediante
inspección de documentación.
 Existencia e integridad:
 Evaluación de la planeación de la forma física de inventarios.
 Observación del inventario físico
 Revisión del corte de operaciones
 Comprobación de existencias en poder de terceros
 Comprobación de existencias de terceros en poder de la empresa
 Observación y pruebas físicas de inventarios rotatorios
 Comprobación de la suma y costeo de los inventarios físicos
 Procedimientos aplicables en el caso que no haya podido observar el inventario
físico inicial y/o final.
 Valuación:
 Pruebas de valuación del inventario y del costo de ventas
 Revisión de mercancías en tránsito o verificación de anticipos a proveedores
 Verificación de las estimaciones por pérdidas de valor en inventarios.

2. Gastos:

Según la NIF A-5 “Elementos básicos de los estados financieros”, el gatos es el decremento de los activos o
incremento de los pasivos durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto
favorable en la utilidad y pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y
consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable.

Es el consumo de bienes y servicios necesarios para la generación del ingreso en un periodo determinado.

La mayoría de los gastos provienen de transacciones vinculadas con el activo y el pasivo. Ejemplo: El gasto
de depreciación, intereses y comisiones bancarias, perdidas por cuentas incobrables.

El examen de los gastos se centra en determinar si el gasto es necesario y lo adecuado de su registro,

ubicación y evidencia.

Al mismo tiempo debe contrastar la relación del gasto del ejercicio bajo revisión con los años anteriores y en
forma global con los ingresos y costos.

2.1. Diferencia entre costos y gastos

Los costos a diferencia de los gastos, generarán un ingreso en el futuro al ser transformados y/o realizados,
mientras que los gastos, no representarán ningún beneficio futuro para la entidad.

Otra diferencia importante entre costos y gastos, es que los gastos nacen y mueren en un mismo periodo
contable, mientras que los costos pueden abarcar dos o más períodos.

2.2. Objetivos
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En el examen de las cuentas de costos y gastos, los objetivos específicos de la auditoría ya presentados, se
enfocan en determinar:

 Si todos los gastos aplicables al período contable, así como las pérdidas reconocidas en el mismo,
fueron debidamente cargadas o provisionadas, en los registros de la entidad.
 Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente realizadas y con fines propios
de la entidad.
 Verificar si se encuentran registrados todos los gastos que corresponden al periodo.
 Verificar que no existan activos capitalizables contabilizados como gastos.
 Comprobar que los gastos estén adecuadamente contabilizados y presentados, de acuerdo con las
normas contables.

2.3. Procedimiento de auditoria

A. Procedimientos generales
1. Análisis comparativo

Realizar un análisis comparativo entre los saldos, montos respecto de compras, de cuentas
de gastos y cuentas por pagar.

2. Evaluar la razonabilidad de las adquisiciones

Aquí se debe considerar la razonabilidad de las compras multiplicando las unidades

compradas por un precio promedio.

De esta forma se permite al auditor satisfacerse de la integridad del registro de las

transacciones de compras.

3. Comprobación de los totales de compra por mes e investigas fluctuaciones inusuales

Aquí se puede detectar compras significativas o inusuales y posibles errores de corte de las
operaciones.

4. Revisar los desembolsos

Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general para identificar
partidas significativas e inusuales.

B. Procedimientos analíticos
1. Verificar si los gastos incurridos durante un ejercicio cumplen con los criterios de
proporcionalidad, razonabilidad y causalidad, en relación a la actividad empresarial y
si son aceptados tributariamente.
De acuerdo a lo dispuesto en el primer párrafo del art. 37 de la LIR, a fin de establecer la
renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley.
Asimismo, el último párrafo del referido art. 37, señala que para efecto de determinar que los
gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos deberán
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ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente,
generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) de este artículo, entre otros.
2. Determinar si los gastos originados por servicios prestados por terceros son
deducibles
El auditor debe revisar la documentación sustentatoria de los referidos gastos, como por
ejemplo: facturas, contratos, guías, informes, entre otros, que demuestren la realización del
servicio así como su procedencia.
3. Determinar si los gastos por cargas diversas de gestión son deducibles, tales como:
a) Deducción de gastos de seguros
Los gastos por primas de seguros según la LIR son deducibles de la renta bruta porque
obedece a una necesidad de salvaguardar los bienes de propiedad de la empresa; sin
embargo también debemos tener en cuenta ciertos criterios, como por ejemplo: la
proporcionalidad en relación con el tamaño del negocio, la razonabilidad en
comparación con otros negocios así como su causalidad, es decir su carácter necesario
para la generación de renta.
El auditor deberá verificar a través de la documentación correspondiente, que los
seguros cubran bienes destinados a la generación de rentas gravadas. En caso
contrario, verificar que el gasto haya sido adicionado a la renta imponible del ejercicio,
en todo caso reparar el gasto.
b) Deducción de gastos por regalías
El auditor deberá revisar que los gastos por regalías, cumplan con las condiciones para
certificar su deducibilidad, para tal efecto deberá verificar el sustento de las regalías,
tales como contratos, comprobantes de pago o cualquier otro documento que sustente
la operación verificando si existe algún grado de vinculación económica entre los
sujetos o con empresas del exterior. Además debe analizar si las regalías son
necesarias para generar la renta gravada.
c) Deducción por gastos por donaciones
Al revisar esta cuenta el auditor deberá verificar que los cargos realizados, hayan sido
realizados a alguno de los sujetos señalados en el art. 37, inciso x) de la LIR y que
cuente con la calificación previa por parte del MEF mediante Resolución ministerial.
También deberá verificar que la deducción por donaciones no haya excedido el 10% de
la renta neta de tercera categoría, luego de realizada la compensación de pérdidas. En
caso de superar este límite verificar que la diferencia se haya adicionado a la renta
imponible. Caso contrario, tomar nota para su adicióna la renta neta.
En caso fuera donaciones en bienes, verificar que se haya emitido el respectivo
comprobante de pago, y se haya pagado el IGV respectivo por el retiro de bienes.
d) Deducción de gastos recreativos
El auditor tributario deberá verificar que en caso se haya deducido gastos recreativos,
estos correspondan a este tipo de gastos y que no hayan superado el límite previsto.
Además deberá verificar que este tipo de gastos cumplan con el principio de causalidad.
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4. Determinar si las cargas excepcionales son necesarias para producir y mantener la

fuente productora de renta y sobre todo si cumplen con el criterio de razonabilidad.

Tales como:

a) Gastos de ejercicios anteriores

El auditor tributario deberá verificar que el gasto de ejercicios anteriores, cumpla con lo
dispuesto en el art. 57 de la LIR.
b) Sanciones administrativas fiscales
El auditor tributario deberá verificarque estos gastos hayan sido adicionados a la renta
imponible por la empresa, de lo contrario reparar los gastos.
c) Gastos extraordinarios
El auditor tributario deberá revisar que los gastos extraordinarios que se hayan
deducido de la renta neta, hayan cumplido con las condiciones para su deducibilidad.
Caso contrario, repara el gasto.
d) Mermas y desmedros
El auditor tributario deberá tener en cuenta que para efectos del impuesto a la renta, las
mermas y desmedros cumplan con las condiciones para su deducción. Asimismo,
deberá revisar el informe técnico, tratándose de las mermas, o tratándose de los
desmedros, verificar que se comunicó oportunamente a la SUNAT, la fecha de
destrucción de los referidos bienes.
De no cumplirse con lo señalado, reparar el gasto y afectar con el IGV el monto de
mermas y desmedros.
5. Costo neto de enajenación de valores, activos fijos e intangibles
El auditor tributario deberá verificar que la determinación del costo computable se haya
determinado de acuerdo al art. 20 de la LIR. Asimismo deberá verificar que la venta del bien
se haya afectado con el IGV y que se haya emitido el respectivo comprobante de pago.
6. Determinar si las cargas financieras son necesarias para y mantener la fuente productora de
renta.
7. Determinar si las provisiones del ejercicio corresponden al ejercicio en revisión, los montos
provisionados son los correctos y si cumplen con los requisitos establecidos en la Ley del
Impuesto a la Renta y su Reglamento para ser aceptados tributariamente.
8. Determinar si las cuentas por pagar existentes e incurridas en el periodo
corresponden a obligaciones reales.
a. Cuentas 421, 423 y 469
El auditor deberá tener en cuenta que si existieran pasivos falsos o un patrimonio mayor
al declarado, la Administracióntributaria, podría aplicar la presunción prevista en el art.
70 de código Tributario “presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no
declarado o no registrado”.
b. Cuenta 461 préstamos de terceros
El auditor solicitara la relación de cuentas por pagar por préstamos a terceros. Verificar
que los montos coincidan con los mostrados en los libros contables, Estados
Financieros y en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
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c. Pago de rentas de cuarta categoría

CASOS PRACTICOS

AUDITORIA DE VENTAS Y OTROS INGRESOS

CASO PRACTICO N° 1

COMISION DE REGANTES SAN JOSE

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
(En Nuevos Soles)

2012 2014
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
ENTRADAS DE EFECTIVO
Campaña actual 83,091.95 43,996.56
Campañas devengadas 27,020.12 9,430.74
Destajos 26,022.55 65,978.51
Campañas diferidas 91,333.99 87,767.32
Otros ingresos 3,744.60 9,020.42
TOTAL ENTRADAS DE EFECTIVO 231,213.21 216,193.55

SALIDAS DE EFECTIVO
Pago a proveedores 22,389.68 16,152.13
Pago de remuneraciones 48,873.33 53,909.82
Pago de tributos 13,306.16 14,902.32
Pago de gastos diversos 1,230.07
Destajos 35,755.00 54,257.50
Compensación por tiempo de servicios 6,535.45 5,340.10
Servicios de terceros 53,382.02
Fondos para pagos en efectivo 12,149.03 11,929.06
Cargas diferidas de gestión 15,540.25 20,108.63
TOTAL DE SALIDAS DE EFECTIVO 209,160.99 176,599.56
TOTAL ENT/SAL. NETAS DE ACT. DE OPERAC. 22,052.22 39,593.99

ACTIVIDADES DE INVERSION
ENTRADAS DE EFECTIVO - -
TOTAL ENTRADAS DE EFECTIVO - -

SALIDAS DE EFECTIVO
Construcción de infraestructura de Riesgo 12,670.90 28,324.00
Equipos diversos 3,200.40 1,775.00
Construcción edificios 18,266.00 1,450.00
Muebles y enseres 700.00
TOTAL SALIDAS DE EFECTIVO 34,837.30 31,549.00
TOTAL ENT/SAL. NETAS DE ACT. DE INVERSION (12,785.08) 8,044.99

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
ENTRADAS DE EFECTIVO
Intereses 23.29 70.08
TOTAL ENTRADA DE EFECTIVO 23.29 70.08
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SALIDA DE EFECTIVO
Cargas Financieras 622.00 738.29
TOTAL SALIDA DE EFECTIVO 622.00 738.29
TOTAL ENT/SAL. NETAS DE ACTIV. FINANCIERAS (13,383.79) 7,376.78

MAS: SALDO INICIAL DE CAJA 20,456.40 13,079.62

MAS: SALDO FINAL DE CAJA 7,072.61 20,456.40

De la revisión de las partidas de Ingresos y gastos que integran el Estado de Flujo de efectivo al
31 de diciembre del 2014 se ha obtenido los siguientes resultados:

1. INGRESOS DE EFECTIVO
Los documentos que sustentan los ingresos recaudados por la Comisión de Regantes de San José
durante el año 2014 suman un total de S/. 241,178.41 nuevos soles con respecto al estado de Flujo de
efectivo informado por la comisión al 31.12.2014, que señala un montón de S/. 231,213.21 habiéndose
determinado una diferencia de S/. 9,965.00 Nuevos Soles que corresponden a la cobranza por los
destajos o cuotas por limpieza de canales cobrados durante el mencionado año como se expone en el
siguiente cuadro.

FLUJO DE RESULTADO OMISION

ENTRADAS DE EFECTIVO 2014 EFECTIVO DE
AUDITORIA
Campaña actual 83,091.95 83,091.95
Campañas devengadas 27,020.12 27,052.21 32.09
Destajos cobrados (limpia de canales) 26,022.55 35,987.55 9,965.00
Campañas 2012 91,333.99 91,301.90 (32.09)
Otros Ingresos 3,744.60 3,744.60
TOTAL 231,213.21 241,178.21 9,965.00

1. SALIDAS DE EFECTIVO
A) Los Gastos Corrientes.- Están destinados a mantener el funcionamiento de laentidad; las partes
genéricas más representativas se muestran en el cuadro siguiente:
Los pagos de remuneraciones que forman el flujo de efectivo debe incluir además de los sueldos
pagados también las gratificaciones, bonificaciones y otra compensación en dinero o en especie
efectuados a favor de los trabajadores tal es el caso de canastas navideñas, pavos y otros
obsequios.
En el Estado de Flujo de Efectivo se ha omitido las siguientes salidas de efectivo por concepto de
remuneraciones por un total de S/. 10,694.71
COMENTARIOS:
(*) Este importe corresponde no solamente a los gastos propios del personal sino también incluye
entrega de dichos bienes a Directivos, sin embargo en el estado de ganancias y pérdidas este
monto está incluido en rubro Otros gastos de personal por lo tanto a fin de que exista coherencia
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entre un estado financiero y el otro debería de informarse como parte integrante en este rubro
remuneraciones.
SALIDAS DE EFECTIVO:
Gastos Operativos

FLUJO DEDESEMBOLSO OMISIONES

EFECTIVO REAL
Remuneraciones 48,873.33 48,873.33 0.00
Gratificaciones de Julio 2014 2,972.50 (2,972.50)
Gratificaciones de diciembre 2014 3,097.41 (3,097.41)
Canastas Navideñas y Pavos Dic. 2014 4,624.80 (4,624.80)
TOTAL 48,873.33 59,568.04 (10,694.71)
FLUJO DE DESEMBOLSO REGISTRO
EFECTIVO REAL DE MAS
Otros gastos Operativos S/. 22,389.69 15,803.97 6,585.71

B) Gastos de Capital.- Constituye los gastos por adquisiciones, instalaciones y

acondicionamientos de bienes duradero
En cuanto a las inversiones en activos dijo la revisión de la documentación da como resultados
un total de S/. 40,613.30 y no de S/. 34,837.30 nuevos soles hay una diferencia de S/. 5,776.00
que resumen el presente cuadro.
FLUJO DE DESEMBOLSO OMISION
EFECTIVO REAL
Infraestructura de Riesgo 12,670.90 12,670.90 0.00
Equipos Diversos 3,200.40 4,199.40 (999.00)
Construcciones Edificios 18,266.00 20,726.00 (2,460.00)
Muebles y enseres 700.00 3,017.00 (2,317.00)
TOTAL 34,837.30 40,613.30 (5,776.00)

C) Gastos Financieros.- Comprende los gastos que se incurren relacionadas con las operaciones
financieras tales como intereses, comisiones bancarias.
SALIDA DE EFECTIVO: Gastos financieros
FLUJO DE EFECTIVO DESEMBOLSO REAL OMISION

Gastos Financieros 622.00 702.00 80.00

RESUMEN:

Ingresos operativos omitidos S/. 9,965.00

Salidas de efectivo para actividades operarias omitidas (4,109.00)

Salidas de efectivo para actividades de inversión omitidas (5,776.00)
Salidas de efectivo para actividades financieras omitidas (80.00)
TOTAL DE SALIDAS DE EFECTIVO OMITIDAS (9,965.00)

CASO PRACTICO N° 2

En el mes de Enero de 2006, la empresa COMERCIAL DON PEDRO S.A.C, realizó una operación de venta
de mercaderías al crédito a la empresa CEMEX S.A. por un importe de S/. 10,000 mas IGV según fact. N° 001
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– 11821 emitida el 08.01.2005. Transcurrido el plazo previsto del crédito, no habiéndose efectuado la
cancelación respectiva, el Departamento de facturación emitió la Nota de Crédito N° 001-05896 con fecha
28.02.2006, a fin de anular la venta realizada, sin embargo los bienes entregados no fueron objeto de
devolución.

a) IMPUESTO A LA RENTA
De acuerdo a la información expuesta, la emisión de una Nota de Crédito constituye una anulación
imperfecta de la venta realizada, al no haberse devuelto los bienes, no procediendo la emisión de
este documento. Lo más adecuado es que se inicien gestiones de cobranza a fin que se proceda a la
provisión de cobranza dudosa.
Por consiguiente se deberá proceder a anular el asiento de emisión de nota de crédito, debiéndose
rectificar la declaración jurada PDT 621 a efecto de agregar el monto indebidamente disminuido.
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12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 11,900
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900
4011 IGV
70 VENTAS 10,000
709 devoluciones sobre ventas
31/12 por la anulación de Nota de Crédito N° 01-11821 emitida indebidamente.
-------------------x------------------------
Esto induce a realizar un reparo por S/. 10,000 por error contable.

b) IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Para efectos del IGV la emisión de la Nota de Crédito no convalida una deducción del impuesto bruto
del IGV pues n anula la operación de venta realizada, al no producirse la devolución de los bienes.
Según la Ley del IGV, el nacimiento de la obligación tributaria, en el caso de venta de bienes, se
produce en la fecha que se emite el comprobante de Pago o en la fecha que se entregue el bien, lo
que ocurra primero. Asimismo, el Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que el
comprobante de pago se emita en el momento que se entregue el bien o en que se efectué el pago,
lo que ocurra primero.
También, según el inciso b) del art. 26 de la Ley del IGV señala que el monto del impuesto Bruto del
conjunto de operaciones realizadas en el periodo que corresponda, se deducirá, el monto del
impuesto bruto proporcional a la parte del valor de ventas de la retribución del servicio restituido,
tratándose de la anulación total o parcial de venta de bienes o de prestación de servicios, siempre
que se efectué la correspondiente devolución de los bienes y de la retribución efectuada, según
corresponda.
Por lo tanto la empresa deberá realizar la rectificatoria del PDT IGV Renta del periodo de febrero
2006 para adicionar la venta realizada y anulada indebidamente.
Base imponible IGV DDJJ febrero 2006 459,893
(+) Venta anulada 10,000
Total Base Imponible Febrero 2006 469,893
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Impuesto Bruto 89,280

(-) Crédito Fiscal Febrero 2006 (16,091)
Impuesto a pagar 73,189
(-) pago realizado en Febrero 2006 (71,289)
Diferencia a pagar(*) 1,900

(*) A este monto se deberá agregar los intereses moratorios respectivos.

Asimismo, por esta omisión, se habrá configurado la infracción tipificada en el numeral 1 del
CT, por declarar cifras o datos falsos, infracción que se sanciona con una multa de 50% del tributo
omitido.
Tributo omitido 1,900
Multa 50% 950
R. incentivos 90% (855)
Multa con incentivos 95
A este monto se le deberá agregar los intereses moratorios correspondientes.

CASO PRACTICO N°3

VENTA DE BIENES A PLAZO

La empresa “DISTRIBUIDORA PERU S.A.C.” realizo un contrato de compraventa con el cliente “MANSUE”
S.A.C. por un importe de S/. 200,000 según Fact. N° 001-897890 del 15.11.2006, cuyas clausulas estipulan
que la cancelación se efectuará en 10 cuotas mensuales, cada una de las cuales es por un importe de S/.
20,000.

De acuerdo a la información contable, se sabe que el costo de los referidos bienes es de S/. 175,000.

Según la información tributaria presentada por la empresa, se ha verificado que al 31 de diciembre de 2006
solo se ha considerado como ingreso gravable para efectos del Impuesto a la Renta, dos (02) cuotas
cobradas; asimismo se ha diferido el costo por S/. 140,000 (proporción de las ocho cuotas por devengar).

Solución:

Según el art. 58 de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que los ingresos provenientes de la enajenación de
bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) año,
computado a partir de la fecha de la enajenación, podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que se
hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago. Al respecto, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, precisa que el ingreso neto computable en cada ejercicio gravable será aquel que se haga exigible de
acuerdo a las cuotas convenidas para el pago, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que correspondan a las costumbres de la plaza.

Por lo tanto, si la venta se pactó en noviembre de 2006 a un plazo de 10 cuotas mensuales, al 31 de

diciembre del referido año, se deberá imputar como ingreso gravable para efectos del impuesto a la renta, el
íntegro del monto de la venta, es decir, los S/. 200,000; ello en razón que la operación n califica dentro del
diferimiento señalado por el art. 58 de la LIR, pues las cuotas convenidas para el pago no resultan exigibles
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en un plazo mayor a un (1) año y por lo tanto no procede imputar cada cuota a cada ejercicio comercial al que
corresponda.

Mes de noviembre 2006

Detalle Imputación real Imputación a Por imputar
resultados
Total Venta 200,000 20,000 180,000

Mes de diciembre 2006

Detalle Imputación real Imputación a Por imputar
resultados
Total Venta 00 20,000 (20,000)

RESUMEN
Detalle Imputación real Imputación a Por imputar
resultados
Total Venta 200,000 40,000 160,000
Total costo (175,000) (35,000) (140,000)
Rentabilidad 25,000 5,000 20,000

Por lo que la empresa tiene un reparo por S/. 20,000 por Diferencia Temporal.

CASO PRACTICO N°4

En el mes de Diciembre del 2005, la empresa NATIONAL S.A.C. entregó en calidad de consignación
mercaderías por un valor de venta de S/. 30,000 a la empresa ARTEFACTOS LIGHT S.R.L. Al respecto con
fecha 27 de mayo de 2006, la empresa consignataria realizo la venta de la totalidad de la mercadería,
expidiendo el comprobante de pago respectivo al cliente, comunicando de la operación al consignante, el
mismo que emite el correspondiente comprobante de pago el 04 de junio, es decir el quinto día hábil siguiente
de haber ocurrido la operación de venta, declarándose para efectos del IGV e impuesto a la renta en el mes
de junio del 2006.

Solución:

Para dar solución a este caso es pertinente precisar que el Contrato de consignación es aquel en el que
participan un consignante y un consignador, quien entrega determinados bienes o mercancías a otra parte
llamado consignatario, con la finalidad de que este último realice la venta a terceros. En esta operación, la
entrega de los bienes o mercancías no representa la transferencia de propiedad, tan solo en caso de
concretarse la operación de venta a terceros, se concretara la transferencia de bienes del consignatario al
cliente de este, y simultáneamente del consignante al consignatario.
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Además, se debe considerar el literal a) del numeral 2 del art. 3 de reglamento de la Ley del IGV, el cual
señala que el nacimiento de la obligación tributaria en caso de entrega de bienes en consignación, se origina
cuando el consignatario vende los mencionados bienes, perfeccionándose todas las operaciones de venta.

Es decir la operación da lugar a la emisión de dos comprobantes de pago, uno emitido por el consignante al
consignatario y el otro emitido por el consignatario al cliente o tercero. Al respecto, el numeral 1 del art. 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, expresa que tratándose de la venta de bienes en consignación, la
SUNAT no aplicará la sanción referida a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código
Tributario al sujeto que entrega el bien al consignatario, siempre que aquél cumpla con emitir y otorgar el
comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) días hábiles siguientes a la fecha en que el
consignatario venda los mencionados bienes.

De lo expuesto, concluimos que para efectos del IGV, la obligación tributaria para las dos operaciones de
venta se originó el 27 de mayo de 2006, fecha en la cual se perfecciono la venta de los bienes al cliente, por lo
que se declarara en dicho periodo.

Para efectos del Impuesto a la Renta, se debe tener en cuenta e inciso a) del art. 57 de la Ley del Impuesto a
la Renta, señala que para efectos de la imputación de ingresos se aplicara el principio de devengado. Por ello,
si la venta de los bienes se realizó el 27 de mayo de 2006, es en dicho periodo cuando se devenga el ingreso,
en consecuencia se habría incurrido en la infracción según el art. 178 del Código Tributario por no haberse
incluido los ingresos devengados, con incidencia para el IGV e IR, infracción que se sanciona con una multa
equivalente al 50% del tributo omitido.

1. Rectificar DDJJ de IGV

IGV MAYO 2006
Base imponible DDJJ Mayo 2006 698,419
(+) Venta de Bienes en consignación 30,000
Nueva Base Imponible IGV Mayo 2006 728,419
Impuesto Bruto IGV 138,400
(-) Crédito Fiscal (102,547)
Impuesto a pagar 35,853
(-) Impuesto pagado (30,152)
Por pagar 5,701

IGV JUNIO 2006

Base imponible DDJJ Junio 2006 804,811
(+) Venta de Bienes en consignación (30,000)
Nueva Base Imponible IGV Junio 2006 774,811
Impuesto Bruto IGV 147,215
(-) Crédito Fiscal (50,105)
Impuesto a pagar 97,110
(-) Impuesto pagado (102,809)
Por pagar (5,699)
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2. Multa por IGV omitido

Mayo 2006
Tributo omitido DDJJ Mayo 2006 5,701
Multa por omisión de IGV Mayo 2006
(Numeral 1, art. 178 del C.T) 2,851
R. incentivos 90% (2,565)
Multa con incentivos (*) 285
(*) A este monto se le deberá agregar los intereses moratorios respectivos.

3. Rectificar DDJJ Impuesto a la renta

IR Mayo 2006
Base imponible S/. DDJJ mayo 2006 850,000
(+) Ventas de bienes en consignación 30,000
Base imponible con venta 880,000
Coeficiente (0.0328) 28,864
(-) P/A/C declarado (27,880)
Tributo omitido 984

IR Junio 2006
Base imponible S/. DDJJ mayo 2006 700,000
(+) Ventas de bienes en consignación ( 30,000)
Base imponible con venta 670,000
Coeficiente (0.0328) 21,976
(-) P/A/C declarado (22,960)
Pago en exceso 984

4. Multa por P/A/C omitido

P/A/C Mayo 2006
Tributo omitido DDJJ mayo 2006 984
50% de la UIT 1,700
Base de cálculo para la multa 1,700
Régimen de Gradualidad 40% 680
Régimen de incentivos 90% (612)
Multa con incentivos (*) 68

(*) A este monto se le deberá agregar los intereses moratorios respectivos

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AUDITORIA DE COSTOS Y GASTOS

CASO PRACTICO N°1

La empresa ENASA, constituida al inicio del ejercicio e iniciando sus actividades normales desde dicha fecha.
Debe de auditarse.

Observamos que no cuenta con los procesos adecuados, lo que ha motivado que hayamos tenido que realizar
una gran cantidad de pruebas sustantivas para poder emitir una opinión.

En el trabajo de auditoria, hemos encontrado los siguientes puntos de atención:

 Al constituirse la empresa, se incurrió en unos gastos de constitución por importe de S/. 25,000.00 la
empresa, no ha saneado los gastos por no considerarlo necesario.
 Con fecha 1 de septiembre, obtuvo un préstamo bancario al 6% de interés anual por importe de S/.
200,000.00 pagadero por anualidades vencidas. La empresa, no ha recogido el gasto financiero
alegando que lo hará en el momento de pago.

Solución:

Por el saneamiento de los gastos de constitución, suponiéndolos por ejemplo en 5 años tendrá que hacer el
asiento:

--------------------------x-------------------------

682Amortización de gastos de constitución 5,000.00

6344 Gastos de constitución 5,000.00

Por el saneamiento de los gastos de constitución.

---------------------------x----------------------------

Por el devengo de los gastos financieros (por los 4 meses)

2000,000 * 0.06 = 12,000 12,000 / 12 * 4 = 4,000

Haría el asiento:
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Intereses de deudas a corto plazo 4,000.00

Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito 4,000.00

---------------------------x------------------------------

CASO PRACTICO N° 2

Durante el ejercicio, la empresa PLANETA S.A. se ha contabilizado gastos de movilidad por un monto de S/.
18,000. Dichos gastos se encuentran sustentados de la siguiente forma:

- Sustentados con boleto de pasaje urbano 10,000

- Sustentados con recibos de caja 8,000
Total gastos de movilidad 18,000

De acuerdo a lo dispuesto por el inciso j) del art. 44 de la impuesto a la renta, no son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría, aquellos gastos cuya documentación sustentatoria
no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.

Por otra parte, según el literal d) del numeral 6.2 del art. 4 del reglamento de Comprobantes de Pago, los
boletos emitidos por las empresas de transporte público urbano de pasajeros permiten sustentar gasto o costo
o crédito deducible para efecto tributario.

Por lo tanto, podemos concluir que solamente los gastos de movilidad sustentados con boletos emitidos por
empresas de transporte público urbano de pasajeros, son deducibles a efectos de determinar la renta neta de
tercera categoría, en tanto los sustentados con recibos de cajas simples, no son deducibles, pues dichos
documentos no califican como comprobantes de pago.

Por lo que la empresa deberá hacer un reparo por S/. 8,000 por diferencia permanente.

CASO PRACTICO N° 3

DONACION DE DINERO EN EFECTIVO.

Con motivo de la celebración del aniversario de la urbanización en donde se ubica la empresa, los vecinos de
la empresa solicitaron la donación de S/. 4,000, accediendo la empresa a dicho requerimiento. Se ha
determinado que la empresa a emitido una boleta de venta por el retiro de los bienes, reintegrando el IGV
correspondiente.

Los asientos que se realizaron para contabilizar esta operación fueron:

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----------------------x------------------------

65 CARGAS DIVERSAS GESTION 4,000

659 Donación

10 CAJA Y BANCOS 4,000

101 Caja

12/10 Por la donación realizada.

--------------------x----------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,000

79 CUENTAS IMP. CUENTA COSTOS 4,000

12/110 Por el destino de donación

--------------------x---------------------

El inciso d) del art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que no son deducibles para la determinación
de la renta imponible, las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo que se
trate de donaciones otorgadas en favor de entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto
empresas, y de entidades sin fines de lucro calificadas por el Ministerio de Economía y finanzas.

Por lo tanto, la donación realizada a favor de los vecinos de la empresa, no resulta de ser deducible a fin de
determinar la renta neta del ejercicio, debiendo ser objeto de reparo.

CASO PRACTICO N° 4

DEVENDO DE SEGUROS CONTRA ROBOS

La empresa LATINA S.A.C. contrato un poliza contra robos pagando una prima de S/. 6,000 por el periodo del
01.10.2006 al 30.09.2007. al respecto, del análisis realizado se verificó que en la fecha del pago, se registró la
suma total como gasto del ejercicio.

Como hemos señalado, los gastos correspondientes a la tercera categoría se imputan en el ejercicio en que
devengan. Como la poliza contratada, cubre un periodo de un año, que abarca parte del 2006 y parte del
2007, solo se considerará como gasto la parte del seguro devengado en el año 2006. Para tal efecto, se
deberá efectuar el siguiente cálculo:

- Total prima 6,000

- Total gasto del año 2006 (3/12 de S/. 6,000) (1,500)
- Importe cargado al gasto 6,000
Exceso de gastos 4,500
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Respecto a la diferencia en exceso cargado al gasto, se deberá regularizar a través del siguiente asiento
contable:

-------------------x--------------------

38 CARGAS DIFERIDAS 4,500

381 Seguros pagados por adelantado

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION 4,500

651 Seguros

31/12 Por la reclasificación del gasto de seguro como carga diferida.