CAPITULO 1: CONCEPTOS BASICOS DE AUDITORIA

● Auditoria conceptualización
Necesidades de información
El contador público provee con su labor información económico-financiera desempeñando dos papeles fundamentales:
-Verifica la razonabilidad de la información dando a conocer los resultados de su trabajo
-Se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los negocios empresarios.

Necesidad de revisión de la información contable

Auditoria es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de la que la preparo y del usuario, con la
intención de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad y
confiabilidad que tal información posee.
La auditoría más común que desarrolla el contador público es la de Estados Contables que tiene por fin emitir un informe sobre
la razonabilidad de tales estados. El contador evalúa dichos estados y luego emite un informe respecto de si los mismos
presentan o no una descripción justa y razonable de los negocios de la compañía y si cumplen las Normas contables.
Posteriormente, esta opinión se hace pública en forma de dictamen o informe del auditor.
Para poder realizar esta evaluación el contador debe tener:
- Conocimiento del ente a auditar y sus operaciones.
- Familiaridad con el sistema de información.
- Conocimiento de los principios de medición y comunicación.
- Adecuada oportunidad en la comunicación para satisfacer el propósito del usuario.
- Independencia, objetividad y responsabilidad por parte del auditor.
- Conocimiento y destreza del auditor.

Tipos de auditorias
La auditoría realizada por contadores públicos independientes para expresar una opinión sobre la información examinada es
denominada auditoría externa o independiente. La auditoría realizada por los empleados o funcionarios de la organización con
propósitos de control es comúnmente denominada auditoría interna.

Auditoría interna: Reporta a los máximos niveles de la organización y depende de ellos. Es un mecanismo de control selectivo e
independiente de los controles internos que hacen a la operativa de la empresa.
Sus funciones:
- Revisión de las operaciones para verificar si son auténticas, exactas y concuerdan con las políticas y procedimientos establecidos por
la organización.
- Controles de los activos a través de los registros contables y comprobaciones físicas.
- Revisión de las políticas y procedimientos para evaluar su efectividad.
- Revisión de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con las normas contables.
- Auditorias de otras organizaciones con las que existen relaciones contractuales a cumplir u otra vinculación económica.

Auditoría externa: un profesional totalmente desligado de los intereses de esa administración.

Una de sus funciones más comunes es brindar una opinión sobre las manifestaciones de la administración incluidas en la
información contable emitida por el ente, esta función es conocida como auditoria de estados contables.

Clasificación funcional
El campo objeto de acción del auditor interno y externo puede dividirse en:
- El examen de las operaciones o actividades.
- El examen de la información contable emitida.
El auditor interno circunscribe su función al examen de las operaciones o actividades mientras que el auditor externo puede
trabajar en los dos grandes campos mencionados.

Auditoria de operaciones, operacional u operativa

- Definición: Es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relación a un rendimiento esperado.
- Demanda: Este tipo de auditoria se realiza con el fin de conocer más sobre el rendimiento de una actividad en términos
de la eficiencia en el uso de recursos y en el logro de objetivos. Esta auditoria produce ahorros mensurables o mejoras
 en los sistemas de control.
- Alcance: Puede aplicarse a toda la organización o solo a algún sector, con respecto a su tiempo puede auditarse en
varios años o en unas semanas. Por lo que se dice que es una “auditoria de alcance variable”.
- Elaboración de normas: No hay normas de auditoria generalmente aceptadas si no que se desarrollan criterios de
auditoria para cada examen.

Servicios de la auditoria
- La expresión de una opinión independiente sobre los estados contables o financieros de un ente.
- El control del uso de los recursos dentro de una organización.

Detección de errores e irregularidades

Errores: son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los estados contables. Estos
pueden involucrar:
- Errores en el procesamiento o compilación de la información básica a partir de la cual se preparan los informes financieros.
- Incorrectas estimaciones contables derivadas de una mala interpretación de los hechos.
- Errores en la aplicación de normas contables.
Irregularidades: se refiere a acciones intencionales que conducen a exposiciones o valuaciones incorrectas u omisiones de
importes en los estados financieros.
La función del auditor no está dirigida a detectar errores e irregularidades, sino que debe considerar el riesgo en cuanto a la
posible existencia de errores o irregularidades.

CAPITULO 2: LA PROFESIÓN CONTABLE. NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORIA.

Las normas contables: Constituyen el lenguaje convencional para la elaboración de los estados contables. Estas emanan de las
resoluciones técnicas

Las normas de auditoria: Establecen los lineamientos básicos que el profesional debe seguir en el cumplimiento de su labor de
auditoría. El contenido es dictado por la misma profesión.
Las normas de auditoria comprenden: RT 37 (empresas IGJ)
- La condición básica para el ejercicio de la auditoria que es la independencia del auditor con relación al sistema objeto de la auditoria.
- Las normas para el desarrollo de la auditoria que incluyen los contenidos básicos referidos a las características propias de la
ejecución de la labor, su documentación y las técnicas a emplear.
- Las normas sobre la emisión de informes referidas a la forma y contenido de la expresión del auditor sobre el resultado de su labor.

Normas de auditoría externa de información contable NIA (empresas CNV): Tratan de estandarizar el alcance en los
trabajos de auditoria pero flexiblemente para que pueda adaptarse a cada caso en particular.
Condición básica para el ejercicio de la auditoria.
- Independencia con relación al ente a que se refiere la información contable. Esta es la actitud de actuar con integridad y
objetividad.
- Hay situaciones que amenazan esa independencia:
- Intereses financieros o económicos.
- Circunstancias en las cuales el elenco de auditores es parte del managment o actúa bajo el carácter de empleado bajo el control
de la administración del ente auditado. La RT7 considera que el auditor no es independiente cuando estuviera en relación
dependencia con respecto al ente cuya información contable es objeto de auditoria o de los entes que estuvieran económicamente
vinculados a él. También establece como causal de falta de independencia el hecho de ser director o administrador del ente cuyos
estados contables están bajo auditoria.
-Relaciones comerciales con el cliente.
-Relaciones de familia, con los directores o administradores, gerentes.
-Relaciones personales.
-Prestación de otros servicios profesionales.
-Realización de otras actividades que impliquen conflictos de intereses.
-Honorarios contingentes o dependientes de la conclusión de la auditoria.
- Confidencialidad de la información del cliente.
- No debe permitirse el préstamo de personal a clientes.

CAPITULO 4: PROCESO DE AUDITORIA

Etapas del proceso de auditoría.
Los objetivos primordiales de cada una de las etapas son:
- Planificación: seleccionar los procedimientos particulares a ser ejecutados.
- Ejecución: obtener elementos de juicio, mediante la aplicación de los procedimientos planificados.
- Conclusión: emitir un juicio basado en la evidencia de auditoria obtenida en la etapa de ejecución.

Etapa de planificación
- Conocer en profundidad la actividad principal (el negocio).
- Definir las unidades operativas; (todas aquellas actividades del negocio que, por tener características distintivas, son susceptibles de
ser consideradas con criterios y procedimientos de auditoria propios.)
- Definir los componentes que las forman.
- Definir las afirmaciones más importantes que incluyen los componentes y cuya validez deberá probarse en el transcurso de la
auditoria.
- Aplicar los sistemas de control.
- Determinar los enfoques de auditoria; combinando pruebas analíticas, sustantivas y de cumplimiento.
- Todo este proceso está afectado los factores de riego de auditoría. Este riesgo es la susceptibilidad a la existencia de errores o
irregularidades en los estados contables.

Etapa de ejecución
En esta etapa se llevan a cabo los procedimientos planificados en la etapa anterior.
El plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo. Cuando fuera necesario realizar un cambio significativo a l plan
aprobado, este debe documentarse adecuadamente.
La etapa de ejecución está dividida en una o más visitas interinas realizadas antes del cierre del ejercicio y una visita final
realizada después del cierre.
- Reunir los elementos de juicios válidos y suficientes
- realizar las pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas
- obtención de elementos que prueben empresa en marcha
- comunicación con la empresa
- obtención de carta de representación de la gerencia

Etapa de conclusión
La etapa de conclusión une los resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa y en cada componente. El objetivo es
analizar los hallazgos de auditoría de cada unidad y componentes de auditoría y obtener una conclusión general sobre los
estados contables tomados en su conjunto, la que, en definitiva, constituye la esencia del informe del auditor
Como parte de la etapa de conclusión, los máximos responsables del equipo de auditoría deben revisar críticamente el trabajo
realizado. También es necesario realizar una revisión global de los estados contables.
La evaluación de la evidencia de auditoria debe considerar si la información y los parámetros sobre los cuales se basó el plan de
auditoria continúan siendo apropiados y, por consiguiente, si se ha obtenido suficiente satisfacción de auditoría. Podría suceder
que surgieran evidencias que contradigan las afirmaciones de los estados contables o que creen dudas con respecto a la
efectividad de un control en el cual se confía para respaldar una afirmación. Este tipo de evidencia es denominada excepción de
auditoría y generalmente está relacionada con errores o irregularidades.
Estas excepciones deben ser consideradas cuidadosamente, en forma individual o en conjunto para determinar si los estados
contables están o pueden estar significativamente distorsionados.

CAPITULO 6: EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

Evidencia de auditoria
Es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza, puede ser obtenida de los sistemas del
ente, de la documentación respaldatoria de las transacciones y saldos, de los gerentes y empleados, deudores, proveedores y
otros relacionados con el ente.
Según sea la fuente de obtención de evidencia esta puede ser de control o sustantiva.
- La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los controles en los cuales planea
confiar existen y operan efectivamente durante el periodo.
- La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfacción referida a los estados financieros y se obtiene al
examinar las transacciones y la información producida por los sistemas del ente.
La confiabilidad de la evidencia aumenta con la objetividad de esta. (cuando se basa más en hechos que en criterios).
Fuentes de evidencia de auditoria
Para que la evidencia sea aceptada debe ser creíble y confiable El enfoque de auditoria debe permitir reunir la evidencia más
confiable al menor costo posible.

Evidencia y selección de procedimientos de auditoría.

La selección de los procedimientos de auditoria se debe efectuar considerando a las afirmaciones y a los riesgos que las afectan.
Los procesos de auditoria están orientados a satisfacer las afirmaciones.

Procedimientos de auditoria
Se dividen en procedimientos de:
- Cumplimiento: Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados efectiva y
uniformemente, por ejemplo: Inspección de la documentación del sistema, Pruebas de reconstrucción, Observaciones
de determinados controles, Técnicas de datos de prueba
- Sustantivos: Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros
contables o estados financieros y sobre la validez de las afirmaciones, por ejemplo: Indagaciones al personal de la
empresa, Procedimientos analíticos, Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables,
Observación física, Confirmaciones externas

Tipos de procedimientos de auditoria

- Inspección de la documentación del sistema: Es el examen de manuales de operación, cursogramas y descripciones de tareas,
describen los sistemas establecidos, pero no proporcionan evidencia de que los controles se apliquen en forma uniforme.
- Pruebas de reconstrucción: Ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los sistemas, los métodos que se utilizan para
procesar dichos datos y los controles vigentes.
- Observaciones de determinados controles: Proporciona evidencia de que los controles existen y operan de la forma esperada.
- Técnicas de datos de prueba: Implican el ingreso de transacciones de prueba ficticias en los sistemas computarizados de lente y
la comparación de los resultados con los resultados predeterminados.
- Indagaciones al personal de la empresa: Es obtener información importante por parte del personal del cliente.
- Procedimientos analíticos: Implican el estudio y evaluación de la información financiera utilizando comparaciones con otros
datos relevantes.
-Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables: Consiste en obtener y examinar la concordancia entre
los registros contables y la documentación respaldatoria.
- Observación física: Es el recuento de activos tangibles y la comparación de los resultados con los registros contables del ente.
- Confirmaciones externas: Consiste en obtener una manifestación de un hecho o una opinión de parte de un tercero
independiente al ente, pero involucrado con las operaciones de este. Estas pueden ser, positivas (proporciona información
cuando se recibe la respuesta), negativas (se recibe confirmación sobre algo aun, aunque no se haya recibido la respuesta),
directas (cuando se incluyen saldos o transacciones a confirmar) o ciegas (cuando se solicita que se informe sobre saldos
pendientes o sobre transacciones realizadas en un periodo).

Pautas para la selección de un procedimiento de auditoria

- Los procedimientos a seleccionar deben coincidir con los planificados.
- Algunos procedimientos pueden ser pedidos de informes especiales.
- Para cada procedimiento se debe indicar su alcance y oportunidad.

utilización del trabajo de un especialista.

- Puede ser usada la información de especialistas como fuente de evidencia para: Valuar ciertos activos, Evaluar cantidades,
Interpretar reglas

Muestreo en el proceso de auditoria

El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa (cantidad dada de partidas que considerando el riesgo
permita decir que el comportamiento de esa muestra es equivalente al comportamiento del universo) que permita concluir
sobre los hallazgos obtenidos en el universo de transacciones y saldos.
Hay dos tipos de muestreo:
-De atributos: se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia o de no ocurrencia de un evento.
-De variables: se utiliza para probar o estimar una cantidad monetaria.
Existe el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo de cual se tomó. Muestreo por probabilidades es mas
fuerte que basados en criterios.

Materialidad: es la diferencia que no modifica la decisión de la persona que utiliza los EECC como base para la toma de
decisiones de la empresa.

Significación: Establece cual es el error tolerable

CAPITULO 5: ETAPA DE PLANIFICACIÓN

Objetivo de la planificación.
Determinar que procedimientos de auditoria corresponderá realizar, como y cuando se ejecutaran. Es un proceso en sí mismo y
dinámico. La planificación de una auditoria comienza con la obtención de la información necesaria para definir la estrategia a
emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la etapa de ejecución, cuyo resultado será evaluado en la
etapa de conclusión.

Etapas del proceso de planificación.

- Primera: en esta se define cual será la estrategia a seguir, se la denomina “planificación estratégica.” Esta brinda una visión
desde arriba, englobando toda la auditoria en su conjunto.
- Segunda: se discrimina para cada uno de los distintos componentes cuales son los procedimientos a realizar para completar
esa estrategia y se detalla cómo se llevarán a cabo, se la denomina “planificación detallada”. Esta brinda una visión desde
abajo, trabaja con cada estrategia definida y determinada y determina como ejecutarla.

Planificación estratégica
Reúne el conocimiento acumulado del ente: Para simplificar la planificación de auditoría, cada ente se divide en partes
manejables denominadas componentes, estos pueden ser una partida del estado financiero, o una parte de este, un grupo de
transacciones dentro de una o más partidas.
- definir los términos de referencia, que consiste en determinar cuáles son las responsabilidades que el auditor asume en su trabajo
- Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes.
- Analizar el ambiente del sistema de información.
- Analizar el ambiente de control.
- Analizar los cambios en las políticas contables.
- Se dividen los estados contables en componentes y Se definen para cada uno cual será la estrategia o enfoque de auditoría a aplicar.
- se analiza el ambiente de control y los riesgos inherentes.

Planificación detallada
- Se trabaja cada componente en particular.
- Se definen las afirmaciones.
- Veracidad: trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos respecto de los activos registrados y ha contraído los
pasivos contabilizados.
- Integridad: analiza si todas las transacciones están contabilizadas e incluidas en los estados financieros.
- Valuación y exposición: analiza si cada transacción esta correctamente calculada y si los activos y pasivos están correctamente
valuados
La definición de estas afirmaciones sirve para determinar en base a la evaluación de riesgos inherente y de control que grupo se
ve más afectado por la presencia de determinado nivel de riesgo.
- Selección de los procedimientos de auditoría.
- Preparación de los programas de trabajo.

En la etapa de planificación se definen cuáles serán las visitas de auditoría y en qué momento se realizarán. Las visitas que se
presentan son:
- De planificación: se define la planificación de la auditoria. Se realiza con fecha anterior al cierre del ejercicio a auditar.
- Preliminar o interina: debe ser anterior a la fecha de cierre se ejercicio.
- De inventarios, circulación y arqueos: se realiza en fecha cercana al cierre del periodo, en el momento que se realice el corte de las
operaciones.
- Final: es la última visita, se realiza antes de la fecha de vencimiento de la entrega del informe de auditoría.
 CAPITULO 7: RIESGO DE AUDITORIA

Concepto: Es la posibilidad de emitir un informe de auditoría incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades
significativas que modificarían el sentido de la opinión vertida en el informe.
El riesgo de auditoria se reduce en la medida en que se obtenga evidencia de auditoría que respalde la validez de las
afirmaciones contenidas en los estables contables.

Categorías de riesgo de auditoria

El riesgo global de auditoria es el conjunto de tres riesgos:
Riesgo inherente: Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o irregularidades significativos,
antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Este riesgo está totalmente fuera de control por parte del auditor,
es propio de la operatoria del ente.
Factores que lo determinan:
- La naturaleza del negocio del ente, de sus productos, del tipo de operaciones que se realizan y el volumen de transacciones.
- La situación económica y financiera del ente.
- La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales.
Riesgo de control Es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar errores o
irregularidades significativas en forma oportuna. Este tipo de riesgo esta fuera de control de los auditores.
Factores que lo determinan:
- Están presentes en el sistema de información, contabilidad y control.
Riesgo de detección Es el riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionados no detecten errores o irregularidades
existentes en los estados contables. Es totalmente controlable por la labor del auditor.
Factores que lo determinan:
- La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado.
- La mala aplicación de un procedimiento de auditoría sea eficaz o no.
- Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoría, se relaciona con la mala determinación
del tamaño de la muestra llevando a conclusiones erróneas sobre el universo de esas operaciones.

Evaluación del riesgo de auditoria

Es el proceso por el cual se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. Existen 4 grados: Mínimo, Bajo, Medio, Alto
La evaluación del nivel de riesgo está presente durante la planificación estratégica y detallada. La evaluación del riesgo es un
proceso subjetivo y depende del criterio, capacidad y experiencia del auditor. Consiste en medir tres elementos:
- La significatividad del componente
- La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa
- La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades

Relación entre riesgo de auditoría y enfoque de auditoria: La evaluación del riesgo de auditoria va a estar directamente
relacionada con la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar.

Efecto de riesgo inherente Afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoria necesaria para obtener la satisfacción de
auditoria suficiente para validar una afirmación. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente, mayor será la cantidad de
evidencia de auditoria necesaria.

Efecto del riesgo del control Afecta la calidad del procedimiento a aplicar y a su alcance. Va a depender de la forma en que se
presenta el sistema de controles del ente.
Un riesgo de control mínimo o bajo implica la existencia de controles fuertes, (confianza en los controles.)
Si controles son débiles el resultado de su prueba no sería satisfactorio y debería complementarse con pruebas de transacciones
y saldos, corresponderá aplicar pruebas sustantivas.

Confianza derivada de los controles

Combinación de riesgo inherente y de control: Esta combinación da la cantidad y calidad de procedimientos de auditoría a
aplicar. Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfacción de auditoria necesaria y del nivel de riesgo de control
la calidad de la misma.
Combinando ambos riesgos resulta:
(caso 1) Alto riesgo inherente, mínimo riesgo de control: Corresponde aplicar pruebas de cumplimiento, (por el riesgo de control) que
brinden suficiente satisfacción de auditoria (por el riesgo inherente)
(caso 2) Alto riesgo inherente y de control: Corresponde aplicar pruebas sustantivas (por el riesgo de control) con un alcance extenso (por
el riesgo inherente)
(caso 3) Mínimo riesgo inherente y de control: No corresponde asignar demasiados esfuerzos de auditoría a este caso, será suficiente con
algún procedimiento analítico global
(caso 4) Mínimo riesgo inherente y alto riesgo de control: No es necesario aplicar extensas pruebas (por el riesgo inherente), habrá que
practicar algún procedimiento sustantivo para reducir el riesgo del área que presente el problema.

CAPÍTULO 10. Tareas de una primera auditoría

Exámenes iniciales: Implican tener en cuenta una serie de consideraciones especiales que no se presentan en las auditorías
recurrentes. Estos trabajos incluyen las siguientes tareas principales:
- Presentación de la propuesta de servicios profesionales.
- Obtención de una comprensión del negocio, de los sistemas y de la estructura del personal del ente.
- Desarrollo del plan de auditoría inicial.
- Comunicación con los auditores anteriores.
- Satisfacción sobre los saldos iniciales y sobre la aplicación uniforme de normas contables.

Estas tareas requieren, en la mayoría de los casos, más tiempo que un examen recurrente. En algunos casos, se podrá requerir al
cliente un mayor monto de honorarios como consecuencia de la mayor cantidad de tareas a realizar.
La principal diferencia entre un examen inicial y un examen recurrente se origina en la relativa falta de conocimiento de las
actividades del ente. La evaluación del riesgo de auditoría estará afectada por ese bajo nivel de conocimientos. A medida que se
obtenga información sobre el negocio, los procedimientos, los sistemas y su confiabilidad, se deberán analizar y evaluar los
riesgos inherentes y de control.

Presentación de la propuesta de servicios profesionales La iniciación de la relación profesional entre el auditor y la empresa
habitualmente se formaliza mediante la presentación de una propuesta de servicios profesionales.
Investigación previa: El profesional que dictaminará sobre los estados contables es el responsable de que se realice una
investigación adecuada, a efectos de determinar la posibilidad de aceptación de la empresa a auditar. Se identifica esta etapa
como la de evaluación del riesgo profesional, que surge como consecuencia de relacionarse con el nuevo ente. Habitualmente se
efectúan investigaciones para obtener una conclusión sobre:
- La adecuada naturaleza y constitución del ente.
- La integridad y buena reputación de los principales accionistas y/o socios, su dirección y su gerencia.
- La buena reputación de la empresa en el mercado.
- La buena reputación de los asesores legales y otros profesionales involucrados.
- Las intenciones del ente de tener un servicio recurrente de auditoría.
Relevamiento previo: El objetivo de un estudio previo a una propuesta, es obtener información sobre el futuro cliente de tal
forma de preparar una propuesta a medida. La información obtenida, deber permitir efectuar una buena estimación de los
honorarios como asimismo preparar un plan de auditoría inicial en forma eficiente. Los temas importantes analizados durante
estas entrevistas deben ser documentadas para su uso futuro.
Las fuentes de información, que son útiles para la preparación de la propuesta y para desarrollar planes efectivos de auditoría,
incluyen:
- Informes anuales, estados contables intermedios de un ejercicio o anteriores e informes que se presentan a los organismos de control.
- Informes de gestión para la dirección
- Organigramas y manuales de puestos y funciones.
- Documentación preparada por la empresa sobre sus sistemas administrativos y políticas contables. Manuales de procedimientos.
- Informes de control interno confeccionados por los auditores anteriores.
Programas e informes de auditoría interna.
- Copias de documentos como estatutos, actas de reuniones, de accionistas y de directorio, acuerdos financieros y contratos relevantes.
- Declaraciones juradas de los impuestos más relevantes.
- Leyes y reglamentaciones que presentan características especiales y afectan la actividad del ente.

Contenido de la propuesta: se van a establecer: cuáles son los principales objetivos de la tarea que se desarrollará, qué informes se van a
emitir, cómo se desenvolverá el proceso de auditoría y cuáles serán los honorarios por el trabajo.
Introducción: Habitualmente esta parte incluirá aspectos de cortesía relacionados con el agradecimiento.
Objetivos y alcances: Los principales objetivos de la tarea de auditoría son: la emisión de una opinión sobre los estados contables y/o
financieros de la empresa, indicando la fecha a la cual se refieren. Se puede incluir una descripción sintética, de cuales son dichos estados. Se
podrán mencionar las normas con las cuales se confeccionan los mismos. También a efectos de determinar el alcance, se establecerá que el
examen se efectuará de acuerdo con normas de auditoría.
Informes a emitir: Aquí no sólo se mencionará el informe del auditor que se emitirá, sino también aquellos informes adicionales que se
requieran, como ser: cartas de recomendaciones, opinión del auditor sobre información complementaria a los estados financieros, informes
especiales sobre determinados sistemas, puede incluirse un cronograma con las fechas de emisión de los respectivos informes.
Metodología: El método que se utilizará para llevar a cabo la auditoría de sus estados contables. Se deberá efectuar una buena descripción de
esa metodología. También podría incluirse una descripción de los procedimientos o programas de trabajo que se van a realizar.
Visitas a efectuar: Podría existir un alto interés en efectuar una descripción de cómo se distribuirá en el tiempo la tarea del auditor y de qué
consistirá la misma. En estos casos, se suele realizar una descripción de las principales visitas al ente: visita de planeamiento, visita preliminar,
visita a las sucursales, visitas de arqueo y presencia en recuentos físicos y visita final a efectos de la revisión del borrador de los estados
contables finales y emisión del respectivo informe del auditor.
Personal: Podrá incorporarse el nombre del profesional que intervendrá en la auditoría y el de sus asistentes. Antecedentes del profesional:
Se incluirá una sintética historia del profesional que está emitiendo la propuesta.
Requisitos y/o formalidades legales: Cuando el pedido de auditoría surge de entes gubernamentales o empresas que requieren
ciertas formalidades, se solicita gran información a efectos de asegurar el cumplimiento de requisitos legales.
Honorarios: La propuesta debería ser clara para indicar cuál es la contraprestación dineraria que debe efectuar el ente auditado por recibir
los servicios. En ciertas ocasiones el ente auditado requiere también que se le indique los tiempos que se van a emplear en la auditoría. Esos
tiempos son cuantificados en horas/hombre de trabajo.
Otros aspectos. Debe cuidarse aquellas situaciones en las cuales el profesional presta otros servicios además del de auditoría. Es común que
adicionalmente al servicio de auditoría, se presupueste un servicio de asesoramiento impositivo. Esta situación debe ser claramente
especificada en los objetivos y alcances ya mencionados, así como en el acápite de los honorarios. Es de destacar que cuando las tareas que se
involucren santos servicios adicionales a los de auditoría y asesoramiento impositivo, deben extremarse los cuidados para resaltar las
condiciones de independencia que deberá mantener el auditor.
Designación como auditor: Una vez enviada la propuesta y aceptada, es necesario obtener una confirmación escrita de la designación como
auditores y del entendimiento que ha tenido el cliente sobre el alcance de los servicios, de las responsabilidades que asumirá el profesional y
de la responsabilidad de este al examinar los estados financieros de acuerdo con normas de auditoría. Esto se efectúa, habitualmente,
mediante una carta de contratación.
Comunicación con los auditores anteriores Es necesario que el profesional se comunique con los auditores anteriores antes de aceptar la
designación en su lugar. Esto surge de una necesidad de determinar los riesgos profesionales, como riesgos inherentes y de control. Se debe
convenir con el ente a examinar sobre
esta situación a los efectos de que los auditores anteriores estén en conocimiento del eventual cambio. Deberá solicitarse autorización para
que dichos auditores, suministren al nuevo profesional la información que se necesite, dando acceso a sus papeles de trabajo. Los siguientes
podrían constituir aspectos importantes que el nuevo auditor coordinaría con el anterior:
- valuación de inventarios, recuentos físicos, arqueos de valores significativos, criterios de valuación, tratamientos contables e impositivos
controvertidos.
Examen de los saldos iniciales
Consideraciones: Cuando se reemplaza a otros auditores, se debe disponer de evidencia sobre la cual se pueda fundamentar la opinión sobre
los estados financieros. Esta evidencia incluye la obtenida al examinar los saldos iniciales y ciertas transacciones del período anterior.
La obtención de la evidencia puede lograrse mediante la revisión del trabajo de los auditores anteriores o bien mediante la aplicación de
procedimientos directos por parte del auditor. Confiar en el trabajo realizado es una decisión totalmente subjetiva. La revisión de los saldos
iniciales tiene que ser complementada con la propia conclusión del auditor actual sobre los sistemas vigentes. De esta forma, si tuviera reparos
sobre el actual funcionamiento del sistema de ventas, deberá verificar el efecto de estos sobre los
componentes correspondientes de los estados contables del ejercicio anterior.
De la misma forma, si como consecuencia de la revisión de los sistemas, el auditor actual se satisface de su funcionamiento, podrá darles mayor
validez a los papeles de trabajo del año anterior disminuyendo los procedimientos propios para la revisión de los saldos iniciales. En el plan de
auditoría inicial se debe considerar si se presenta una limitación al alcance. Algunos factores que producen estas limitaciones son:
- El acuerdo con el ente a examinar sobre los términos en los cuales se deba informar sobre los estados contables en el examen inicial.
- La significatividad de los saldos iniciales en las diversas partidas de los estados financieros.
- La evaluación que se haga del riesgo de auditoría.
- La reputación e independencia de los auditores anteriores.
- Lo adecuado de los registros contables del ente.

CAPITULO 8: EVALUACION DE LOS CONTROLES.

ENFOQUES DE AUDITORIA
Este nuevo enfoque determina como esencia del proceso de auditoria al conocimiento integral del negocio del ente auditado. Se
empieza con el análisis de los aspectos más importantes de la empresa, para luego continuar examinando operaciones o
transacciones individuales, es lo que se denomina enfoque de arriba hacia abajo.
Otros de los aspectos que se desarrollan con este enfoque es el de planificación estratégica y el de riesgo de auditoría. Luego se
analiza y evalúa los sistemas de información, contabilidad y control primero comprobando su adecuada concepción (aspecto
formal) y luego su correcto funcionamiento (aspecto practico).

Introducción y presentación del enfoque

En la medida que la empresa posea controles que funcionando adecuadamente permitan concluir que las afirmaciones
contenidas en los estados contables son válidas, el auditor centrara su atención únicamente en esos controles. El auditor debe
conocer en detalle los sistemas en los que depositara su confianza a la vez que, cada vez que ello ocurra, será necesario idear
técnicas que proporcionen la satisfacción de auditoria necesaria para concluir que esos controles funcionan de acuerdo con lo
previsto. Este enfoque de controles presupone la realización de tareas como:
- Conocer el sistema de información, contabilidad y control vigente en el ente
- Identificar sus puntos fuertes y débiles
- Seleccionar de entre ellos los puntos fuertes de control, aquellos que satisfacen el objetivo de auditoría y por lo tanto
otorgan validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables
- Evaluar si resulta eficiente, en términos de la relación costo/beneficio, confiar en la prueba de esos controles más que en la
realización de otro procedimiento alternativo de auditoria
- Confeccionar a partir de esos controles en los que se deposita confianza, pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del
control es adecuado. Esto brindara la evidencia y satisfacción de auditoria necesaria
- Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos débiles de control o la ausencia de control. Estos temas podrían invalidar el
enfoque planteado, o en caso de ser poco relevantes originar sugerencias a la dirección para su acción correctiva

Sistema de información, contabilidad y control

Tiene por finalidad la consecución de:
- Salvaguardar los activos
- Brindar confiabilidad a la información contable
- Promover la eficiencia operativa
- Adherir a las políticas del ente
Los sistemas de información, contabilidad y control deberán diseñarse e implantarse de manera que:
- Resulten efectivos para los propósitos de la dirección
- No generen ineficiencia adaptando los recursos a la estructura del sistema y no a la inversa
- Se adapten a la relación general de costo/beneficio
Cada ente desarrolla su propio sistema de información, contabilidad y control de acuerdo con:
- Los objetivos que pretende
- Los recursos con que dispone
- La complejidad de sus operaciones
Objetivos del análisis del sistema de información, contabilidad y control
- Comprender el ambiente general de control en que opera el ente
- Distinguir aquellos controles que directamente influirán en la naturaleza del enfoque de auditoría a emplear

DISCIPLINA DE
OPERATIVO CONTABLE CONTROL
Integridad
Promover eficiencia Secuencia numérica separación de funciones
Reproceso Restricciones en el acceso físico en
Reducir costos y riesgos det. Áreas

Maximizar resultados Exactitud Custodia de determinados activos

Optimizar recursos
Adherencia a las políticas y
prácticas establecidas por la
dirección y gerencia
Validez: (Verdadera, correcta, adecuada)
-autorización (transacción vs política) Controles de supervisión
-comparación ( con 3ros) -
Verificación (comparación de datos contra fc
remito )

Categorías de controles
Los controles de un ente se dividen para poder ser estudiados en:
Ambiente de control: Determina el marco para el control general. Establece las condiciones en que operan el conjunto de los
sistemas de información, contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad. Tiene gran influencia en la determinación del
enfoque de auditoría a emplear y es imprescindible conocerlo en la etapa de planificación estratégica. Este abarca:
- El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior: establece el espíritu e intensidad del sistema de
control el ente para contar con información útil, confiable y oportuna para la toma de decisiones
- La organización y estructura del ente: es necesario una organización formal del ente que permita el adecuado flujo de tareas y
responsabilidades
Controles directos: proporcionan satisfacción de auditoria directa sobre la validez de las afirmaciones contenidas en los
estados financieros. Están diseñados para evitar errores e irregularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las
funciones de procesamiento. La efectividad en el funcionamiento de los controles directos está totalmente vinculada con la
efectividad del ambiente de control y la existencia de adecuados controles generales. Los controles directos abarcan:
- Los controles gerenciales: todos aquellos realizados por el nivel superior de la organización. Y efectuados por individuos que no
participan en el procedimiento de las obligaciones. Se ejerce sobre las transacciones. (controles presupuestarios, informes de
excepción).
- Los controles independientes: todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso de transacciones.
Son realizados por auditoría interna y contabilidad general. (Conciliaciones bancarias, conciliaciones de resúmenes de cuenta, conciliaciones
entre registros contables, recuentos físicos, confirmaciones especiales de saldos, verificaciones de secuencia y orden cronológico, revisiones de los
sistemas de información, contabilidad y control realizado por auditoría interna.)
- Los controles o funciones de procesamiento: todos aquellos incorporados en el sistema de procesamiento de las transacciones.
Las realizan las personas que participan del proceso. (informes de recepción, depósito de cobranza, aprobación del legajo de
desembolso antes de su pago.)
- Los controles para salvaguardar activos: se refieren a la custodia y control de la existencia física de los bienes. (controles de
ingreso y salida de mercaderías, controles físicos, manejo de archivos)
Controles generales: comprende la segregación de funciones. Hacen a la organización del ente y
se relacionan con los niveles de autoridad. Se basa en el control por oposición de interese, este consiste en que un miembro de la
organización, independiente del proceso ocurrido, revise su realización y le de confiabilidad antes de su verificación. En toda
organización deberían estar claramente definidas y segregadas las siguientes tareas:
Iniciar o decidir las transacciones- Registrarlas- Custodiar los activos.

Relevamiento del sistema de información, contabilidad y control

Siempre es imprescindible efectuar un relevamiento de los sistemas de información, contabilidad y control al comenzar una
labor de auditoría. Normalmente estas tareas se van a realizar en la etapa de planificación.
Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo dividido en dos momentos:
- En la planificación estratégica, donde se van a considerar principalmente los aspectos relacionados con el ambiente de control.
- En la planificación detallada donde se va a analizar el sistema en forma minuciosa únicamente para aquellos componentes donde se
efectuará un enfoque de auditoria hacia los controles y no un enfoque de auditorio sustantivo.

Documentación del relevamiento del sistema de información, contabilidad y control.

. En auditorias recurrentes este relevamiento se limitará únicamente a obtener conocimiento de las modificaciones o cambios en
los sistemas. Esta tarea se la conoce como “procedimientos de actualización de sistemas”.
Dentro de las técnicas más conocidas se pueden mencionar:
- Cursogramas o diagramas de flujo: son la representación gráfica de la secuencia de las operaciones de un determinado sistema.
- Descripciones narrativas:
- Cuestionarios especiales: son también llamados “cuestionarios de control interno”. Consisten en la preparación de determinadas
preguntas estándar para cada uno de los distintos componentes que forman parte de los estados financieros. Estas preguntas siguen
la secuencia del flujo de operaciones del componente analizado. Con sus respuestas, obtenidas a través de indagaciones con el
personal del ente o con la documentación de sistemas que se facilite, se analiza si esos sistemas resultan adecuados o no en pos de la
realización de las tareas de auditoría.

Evaluación de los controles y controles clave

La evaluación de los controles se basa fundamentalmente en el criterio profesional. El proceso de evaluación de los controles
implica la realización de los siguientes pasos:
1.Identificar los controles claves potenciales: Control clave es aquel control que reúne dos condiciones:
- proporciona satisfacción de auditoria relevante siempre que esté operando efectivamente, y la proporciona de modo más eficiente
que otros procedimientos.
- Se identifica cuales son aquellos controles que validan las afirmaciones contenidas en los estados contables o se relacionan con los
riesgos inherentes del componente. Por consiguiente, estos controles proporcionaran satisfacción de auditoría.
2.Se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles generales tienen sobre estos controles clave.
3.Se evalúa en aras de la eficiencia en la labor de auditoria si resulta conveniente probar esos controles o encarar el trabajo a
través de procedimientos sustantivos o con otros controles claves.
4.Reconsiderar la evaluación inicial de enfoque y riesgo de auditoria: En este momento es donde se
analiza la posibilidad de modificar la naturaleza, oportunidad o alcance de las tareas de auditoría a realizar.
5.Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que estas tienen sobre el enfoque previamente planificado: La existencia de
estas debilidades, aunque no modifique la primera evaluación de los controles, o el enfoque inicial de auditoría, deben ser
consideradas a fin de efectuar recomendaciones o sugerencias a la gerencia de cómo estas debilidades afectan a la operatoria del
ente y, de cómo su corrección provocaría eficiencia y eficacia en la administración.
6.Comunicación de deficiencias o recomendaciones sobre el sistema de información, contabilidad y control
Son comunicadas a la gerencia a través de informes, subproductos de la labor de auditoría. Estos informes normalmente se
realizan como conclusión de la labor de auditoría.
Relación con los procedimientos y programas de trabajo de auditoria
Como consecuencia del análisis del control interno se identifican determinados controles denominados clave, los cuales deben
ser comprobados en cuanto a su vigencia y correcto funcionamiento. Los procedimientos que tienden a verificar ese correcto
funcionamiento y vigencia son los denominados “pruebas de cumplimiento”. Estas pruebas van a formar parte de los programas
de trabajo de auditoría, y su realización normalmente va a efectuarse en la visita denominada preliminar, antes del cierre del
periodo a auditar. Estas son: Inspección de la documentación del sistema,
Estas son:
La existencia de errores o irregularidades en la realización de las pruebas de cumplimiento, invariablemente implicaran; un
aumento en el alcance de las tareas, o la conclusión de que ese control no se cumple en forma adecuada o no está vigente y por lo
tanto deben modificarse los procedimientos de auditoría a emplear. En ese caso se tendría que modificar esa prueba de
cumplimiento por la de cumplimiento de algún otro control que ahora se denominara clave, o por la realización de otras pruebas
de tipo sustantivo.

CAPÍTULO 11. Disponibilidades y tesorería. (CAJA Y BANCOS)

Descripción y contenido del componente: Incluye el dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corrientes bancarias
del país y del exterior, y otros valores con características similares de liquidez, certeza y efectividad.
Importancia relativa de las partidas que integran el componente: Los saldos de caja y bancos no suelen ser significativos al
cierre, pero involucran movimientos relevantes puesto que se relacionan con la obtención de los fondos y el egreso de estos.
Breve descripción de las actividades incluidas en el componente: Las actividades que se incluyen en el procesamiento del
componente Disponibilidades y Tesorería son: Cobranzas, Pagos y Planificación de los recursos y las necesidades financieras.
Pautas para la comprensión y análisis del negocio
• Utilización de funciones centralizadas.
• Transferencias electrónicas de fondos.
• Acuerdos con entidades bancarias para colocar automáticamente el exceso de fondos.
• Existencia de diferentes métodos de ingreso y egreso de fondos.
• Políticas de precios, facturación y transferencias de fondos entre empresas vinculadas.
• Nivel y tendencia de los saldos de caja.
• Empleo de terminales de venta.
• Proyecciones de flujo de fondos.
• Existencia de cuentas bancarias en moneda extranjera.
• Efecto de condiciones económicas inusuales de la industria sobre los flujos de fondos.
• Existencia de restricciones o controles sobre la tenencia de moneda extranjera.
• Estabilidad o fluctuación de las monedas extranjeras

CAPÍTULO 13. Ventas y cuentas a cobrar

Descripción y contenido del componente Concepto de las partidas que integran el componente: Los ingresos por ventas
representan montos originados en transferencias de productos, prestaciones de servicios o cualquier otro concepto análogo. Las
cuentas a cobrar por ventas representan derechos del ente contra terceros originados en la venta de productos, prestación de
servicios o cualquier otro concepto análogo.
Breve descripción de las actividades incluidas en el componente
Órdenes de pedido: Una transacción de venta, se inicia con el ingreso de las órdenes de pedido (pedidos telefónicos, escritos o
personales). En general, las órdenes de pedido se someten a autorizaciones relacionadas con el límite de crédito asignado al
cliente, y con la disponibilidad del bien a vender.
Despacho de bienes y/o prestación de servicios: Se emplean para la selección física de los bienes que serán despachados y
para la descarga de los registros de existencias. Un punto fuerte de control interno consiste en que una copia del remito sea
firmada por el cliente o el transportista. Esta copia denominada “remito conformado”, es la evidencia del despacho y de la
recepción de los bienes.
Facturación: Se genera en forma manual o por sistemas, en base a la información de los remitos, los precios y condiciones de
venta.
Cobranzas: Para fortalecer los controles es conveniente el depósito íntegro e inmediato de las cobranzas en las cuentas
corrientes.
Pautas para la comprensión y análisis del negocio
 • Tipos de productos vendidos y montos,
• Margen de los productos vendidos,
• Otorgamiento de descuentos o bonificaciones para las ventas de nuevos productos,
• Utilización del leasing o de ventas en consignación como herramientas de comercialización,
• Acuerdos de garantías,
• Tipos de canales de distribución,
• Naturaleza estacional del negocio,
• Volumen de las transacciones en fechas cercanas al cierre,
• Grado de dependencia hacia uno o un número limitado de deudores,
• Concentración de deudores en un mercado en particular,
• Solidez financiera de los deudores significativos
• , Volumen de operaciones recurrentes,
• Montos de ventas a empresas vinculadas,
• Acuerdos contractuales a largo plazo,
• Cambios en la participación o en la magnitud del mercado,
• Condiciones económicas adversas en
• la industria de los deudores, Cambios significativos en la estructura de precios, términos y políticas de financiamiento, términos de
garantías, calidad del producto, política de devoluciones,
• Controles de precios en el mercado,
• Otros controles gubernamentales.

CAPÍTULO 16: Existencias y costos. (BIENES DE CAMBIO Y COSTOS)

Descripción y contenido del componente Se incluyen en este componente los bienes destinados a la venta en cumplimiento
del objetivo principal del ente, o que se encuentren en proceso de producción para ser luego incluidos en la comercialización de
bienes o servicios. Estos bienes, una vez vendidos, se transforman en costo de ventas.
Breve descripción de las actividades incluidas en el componente
Ingreso a almacenes de materias primas y materiales por compras. El control de calidad deberá verificar que la calidad y
características de los productos recibidos responden a lo solicitado por la empresa. El visto bueno por parte del sector Control
de calidad constituirá el aval necesario para proceder al pago de la factura del proveedor. La información al sector Compras
sobre cuáles son los artículos que se van recibiendo, permitirá efectuar el seguimiento de aquellos pedidos a proveedores no
cumplimentados en término. Los sectores de Almacenes serán responsables por la custodia de las materias primas y materiales
recibidos del sector Control de calidad.
Transferencias de materias primas y materiales a centros productivos. Las autorizaciones de vales de entrada y salida
constituyen los medios por los cuales ingresan y salen artículos de los almacenes. Los recuentos físicos periódicos ayudan a
convalidar la efectividad del sistema o hacer las correcciones que resulten apropiadas.
Proceso de producción y empaque. Un control sobre las normas de producción debe proveer:
Un estudio permanente actualizado sobre las fórmulas y requerimientos de producción que establezca el porcentaje de
merma que debe considerarse normal.
Un responsable del análisis y aclaración de las causas por las cuales las mermas han excedido los parámetros normales.
Transferencia de productos elaborados al almacén de despachos. Con la entrega de los productos al almacén de despacho, se
produce el contacto con las actividades de venta de la entidad.
Pautas para la comprensión y análisis del negocio
Los tipos de productos y procedimientos de producción. Facilidad de traslado o movilidad. La relación de los costos de materiales, mano de
obra y gastos de fabricación con el costo unitario de las existencias. El carácter estacional de los productos o de las características de
producción. El riesgo de litigio relacionado con cada producto. Si el producto contiene elementos perjudiciales o peligrosos. La complejidad del
proceso de producción. La existencia y comercialización de subproductos. Si ciertos aspectos del proceso de producción son subcontratados. Si
el sistema de producción es por órdenes o por proceso. El grado de automatización del proceso de producción. La duración del ciclo de
producción. La composición de los gastos de fabricación. El grado de dependencia de uno o varios proveedores. El nivel de pruebas de
productos y de controles de calidad realizados durante la producción. El tipo de canales de distribución utilizado. La cantidad de bocas de
expendio a través de las cuales se distribuyen los productos. S los puntos de almacenamiento son o no centralizados. Si los depósitos de
almacenamiento son propiedad de la empresa u operados por terceros. Grado en que los bienes son entregados en consignación o para
demostración y prueba. El efecto de nuevos productos introducidos por la empresa o por competidores. Cambios en los precios o
disponibilidad de materiales. La existencia de condiciones económicas
adversas en la industria. El grado de influencia de las organizaciones laborales en el proceso de producción. El efecto de nuevas
reglamentaciones de protección al consumidor. Restricciones de importación / exportación. El efecto de la inflación sobre los costos de
producción
 DISPONIBILIDADES INV. TRANSITORIAS
Las disponibilidades en moneda local se valúan a su valor nominal, causan resultado por exposición a la inflación. Las
VALUACION Y disponibilidades en moneda extranjera se convierten al tipo de cambio al cierre del periodo. Nunca pueden superar
EXPOSICION Valuación el VNR
Exposición Se expondrán a corto o largo plazo según su liquidez y poder cancelatorio.

Existencia Los saldos representan ef. En mano o entregado en depósitos los saldos representan valores convertibles a ef.
Integridad Están adecuada e íntegramente contabilizado
Propiedad El ente es propietario de las inv. y del ef. y es titular de sus ctas bancarias
valuadas en la mon. correspondiente y al TC del momento Adecuada valuación de las compras/ ventas y
AFIRMACIONES Valuación
aplicación de las cotizaciones del mercado
Corte Registradas en el periodo correcto
Exactitud Las transacciones están basadas en precios y cantidades correctas
Exposición están apropiadamente expuestas en nota a los EECCC
Descentralización excesiva de las operaciones
AMB. CONTROL Falta de identificación de ingresos y egresos inusuales.
POSIBLES Inexistencia de claras políticas sobre administración de fondos.
ERRORES Falta de consideración de métodos alternativos para las cobranzas o pagos en moneda extranjera.
No utilización de proyecciones del flujo de fondos como técnicas de administración de fondos.

Utilización de presupuestos y estados financieros interinos para comprar los saldos reales con los montos
planificados.
Preparación de informes gerenciales y de excepciones para controlar entre otros: Saldos de caja y bancos, Cuentas
Gerenciales bancarias sobregiradas, Flujo de fondos, Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos.
ind. Conciliaciones de los extractos bancarios con el mayor Gral.
CONTROLES Aprobación de las transferencias de fondos por un funcionario del nivel apropiado.
DIRECTOS Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores y el posterior análisis y justificación de las diferencias
detectadas.
Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por resolución del directorio. ,
salvaguarda Los firmantes de los egresos de fondos sólo son designados por el directorio.
de activos Los fondos se guardan en cajas de seguridad o son custodiados por terceros.
Los cheques en blanco son guardados bajo llave.
Las funciones de cobranza y depósitos están segregadas de las de contabilización.
CONTROLES Las funciones de preparación y aprobación de las conciliaciones bancarias están segregadas de todas las funciones
GENERALES de ingresos y egresos de fondos.

En ente realiza cambios frecuentes de cuentas bancarias o de firmas autorizadas.

El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos de fondos fluctúan significativamente.
Se han realizado ingresos o egresos de fondos significativos de efectivo.
Inherente Los movimientos entre bancos son frecuentes o inusualmente significativos.
Son frecuentes las transferencias por cable y las transferencias electrónicas de fondos.
Se han realizado transacciones de fondos significativas en fechas cercanas a las de cierre.
El banco con el cual opera el ente parece financieramente débil.
FACTORES DE
RIESGO Las protecciones físicas del efectivo en caja no son adecuadas.
Las conciliaciones bancarias no se realizan con regularidad o no son adecuadamente revisadas.
Los cheques pendientes y los depósitos en tránsito no son adecuadamente controlados.
Las cobranzas significativas en diversos establecimientos no son inmediatamente transferidas a las cuentas
De control
centralizadas.
No existen límites estrictos de aprobación de egresos de fondos.
Egresos significativos de fondos son procesados fuera del sistema normal.
Las transferencias de fondos no son revisadas para asegurar un corte adecuado.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados y explicar
movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a: Saldos de caja, Saldos de bancos por entidad o cuenta,
Analítico Cuentas bancarias sobregiradas, Flujo de fondos, y Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos.
Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de Caja y Bancos con la cuenta control del mayor general
Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados para
verificar la razonabilidad de: Efectivo en caja, Saldos en bancos, Valores a depositar, y Sobregiros.
Cumplimento Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Saldos de caja y bancos, Cuentas en moneda extranjera,
PROCEDIIMIENTO de controles Valores a depositar, Cuentas bancarias sobregiradas, y Flujo de fondos y análisis de desviaciones en caso de existir.
DE AUDITORIA Aprobación y revisión de las conciliaciones bancarias por un funcionario de nivel apropiado.
Confirmación de los montos de fondos en poder de terceros, como así también las firmas autorizadas en el manejo
de los fondos.
Pruebas de Revisión de las conciliaciones bancarias.
transacciones Realización de recuentos de efectivo y valores.
y saldos Revisión de la traducción de saldos en moneda extranjera.
Examen de las cuentas de fondo fijo para determinar que todas las transacciones de gastos hayan sido
contabilizadas.

VENTAS CTAS. COBRAR

 se informan en el estado de resultados por el valor se considera su valor probable de realización, se incrementan por un
VALUACION Y
EXPOSICION
Valuación correspondiente a la transacción de contado. sobreprecio a la inflación, el monto de este sobreprecio es la diferencia
entre el precio de contado y el precio a plazo.
Las ventas se reconocen cuando existe una transferencia integral y a corto o largo plazo según su exigibilidad, con garantía o sin garantía,
Exposición definitiva de los riesgos y beneficios relacionados a la transacción documentados o no documentados.
Alteración de la información de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores incluida en los registros contables.
AMB. CONTROL Registro de transacciones de ventas sin respaldo.
POSIBLES ERRORES Omisión de información significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores en los registros contables.

Utilización de los planes anuales de ventas y comparación de los resultados reales con los montos planificados y
presupuestados. Procedimientos empleados
por la gerencia para controlar los márgenes de ganancia bruta por la línea de producto. Preparación de informes
gerenciales y de excepciones para controlar: Cambios en los deudores y en los precios, Anticuación de las cuentas a cobrar, Días en la calle,
Análisis de previsiones para deudores incobrables, Actividad por línea de producto y por deudor, Actividad de los departamentos incluyendo
ventas, cobranzas, control de créditos y servicios al cliente, Análisis de los productos defectuosos y reclamos por garantías, Flujo de órdenes de
pedido, contraórdenes y órdenes no cumplimentadas.
Utilización de procedimientos para la revisión de cuentas morosas incluyendo las causas.
Gerenciales ind.

Conciliaciones de los listados de cuentas control del mayor general para verificar la integridad de las cuentas a cobrar.
Control numérico de los documentos de despacho para asegurarse de que todos los despachos son facturados (integridad) y que los
documentos faltantes son investigados.
Participación del departamento de auditoría interna en la confirmación de saldos de cuentas a cobrar durante el período, para comprobar la
adecuada valuación de las cuentas a cobrar.
El acceso al procesamiento de las órdenes de pedido y de la inclusión de los precios, así como a los registros de datos relacionados, está
restringido.
Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
CONTROLES DIRECTOS

Los pedidos son aprobados en cuanto a sus plazos, precios y crédito por un funcionario de nivel apropiado.
Los pedidos y datos sobre precios rechazados son identificados, analizados y corregidos en forma oportuna.
Los documentos de despacho que identifican deudor, cantidades, detalles de los productos y fechas, son preparados en forma completa y
precisa, sólo sobre la base de pedidos aprobados.
Los documentos de despacho son aprobados por un funcionario de nivel apropiado antes del envío.
Los documentos de despacho son firmados por los transportistas, indicando la aceptación de las cantidades enviadas.
Los datos sobre despachos de bienes y prestaciones de servicios son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa y sólo una
vez.
El acceso a las funciones de procesamiento de los despachos y prestaciones de servicios y a los registros de datos está restringido.
Los datos de despachos o prestaciones de servicios rechazados son identificados, analizados y corregidos en forma oportuna.
El acceso a las funciones de procesamiento de facturas y notas de crédito y los registros de datos relacionados está
restringido.
Los bienes despachados y los servicios prestados son facturados en base a las condiciones y precios autorizados.
Las facturas son preparadas en forma precisa en lo referente al deudor, condiciones, cantidades, precios y cálculos.
Los datos de las facturas y notas de crédito son apareados con la documentación de lo pedido, despachado o prestación de servicios, y la
recepción de bienes devueltos.
Las diferencias son investigadas en forma oportuna.
Los datos de las facturas y las notas de crédito son procesadas en forma completa y precisa en el período contable adecuado.
procesamiento

Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e inmediatamente depositadas
intactas.
Todos los datos de las cobranzas son ingresados para su procesamiento en forma completa y sólo una vez.
Las cobranzas son correctamente apropiadas a los saldos a cobrar.
Las cobranzas son procesadas en forma completa y precisa en el período contable adecuado.
Las funciones de ingreso de pedidos, asignación del crédito, despacho y facturación están segregadas de las funciones de cuentas a cobrar,
mayor general y caja.
Las funciones de asignación del crédito, facturación y caja están segregadas.
CONTROLES Las funciones de caja están segregadas de las del procesamiento de despachos, facturación, NC, cuentas a cobrar y mayor
GENERALES Gral.
Las funciones de cobranzas en efectivo están segregadas de las de pagos en efectivo.
Las funciones de cobranzas y preparación de depósitos están segregadas de las de registro de cobranzas y asientos del mayor Gral.
Las funciones de cobranzas están segregadas de las de preparación y aprobación de conciliaciones bancarias.

Existe una cantidad significativa de nuevos deudores.

Los procedimientos de cobranzas han sido significativamente cambiados.
Los productos destinados a la venta están sujetos a cambios significativos de precios.
La empresa depende de un número reducido de clientes o de contratos a precio fijo.
FACTORES DE RIESGO

La introducción de nuevos productos de los competidores ha modificado la participación de mercado y los márgenes de utilidad.
Inherente Se utiliza un método complejo de estimaciones de ingresos por ventas.
Las ventas son contabilizadas aun cuando existe el derecho de devolución.
Aumentan las devoluciones de productos vendidos.
Las estimaciones de la gerencia sobre niveles de devoluciones, descuentos bonificaciones y deudores incobrables no fueron correctas.
Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas.
La actividad está sujeto a un control gubernamental de precios

Los límites de crédito son informales y no están sujetos a autorización.

De control Las cantidades despachadas difieren de las cantidades pedidas o no se comparan las cantidades despachadas con las facturadas.
Existe una acumulación de transacciones no procesadas
O DE AUDITORIA
PROCEDIIMIENT

Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente, el anterior y los presupuestados, en relación con: Ventas
por producto y línea, Márgenes brutos por producto y línea, Ventas del mes anterior y posterior al cierre, y Devoluciones y descuentos.
Analítico Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las descargadas del costo de ventas.
Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un precio de venta promedio por producto.
Comparar las ventas máximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o con estadísticas de producción.

Cumplimento de controles
Pruebas de transacciones y saldos
Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u otros datos para verificar la razonabilidad de:
Ventas, Márgenes brutos, Devoluciones, descuentos o bonificaciones, y Gastos relacionados con las ventas.
Revisión gerencial y seguimiento de la información de: Fluctuaciones en volúmenes o montos de ventas por productos, Márgenes por
productos, Ventas individualmente significativas, Cambios en los precios o cantidades.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe verificar: El nivel gerencial que efectúa las
revisiones, el grado de independencia y conocimiento del negocio y sus operaciones, El grado de detalle de los análisis, La periodicidad de las
revisiones, Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
Las conciliaciones de cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y registradas en el costo de ventas son revisadas y aprobadas por
funcionarios de nivel apropiado.
Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
Aprobación por parte de funcionarios del nivel apropiado de: Los pedidos en cuanto a plazos, precios y crédito, Documentos de despacho,
antes de su envío, Las facturas y notas de crédito, Ajustes de facturas. El auditor puede llevar a cabo entrevistas con los funcionarios a cargo de
efectuar los controles y aprobaciones, seleccionar documentos e informes para buscar la evidencia o efectuar el seguimiento de las
transacciones rechazadas.
Firma de los documentos de despacho por los transportistas.
Procesamiento íntegro de las órdenes de pedido, despachos de bienes y prestaciones de servicios, facturas y notas de crédito.
Registro de las facturas y notas de crédito en las cuentas individuales del cliente.
Para una muestra de facturas: Comparar con el listado de facturas emitidas, Comparar los detalles con los documentos de despacho y de
prestación del servicio, comparar el precio de venta con el listado de precios autorizados, Verificar la exactitud matemática, Comparar con la
cuenta individual de cada deudor, Comparar con la anticuación de saldos de las cuentas a cobrar.
Para los remitos: Comparar los detalles con las facturas, Comparar las facturas con el listado de facturas emitidas.
Para las notas de crédito: Comparar con el listado de notas de crédito, Comparar los detalles con la documentación de respaldo, Verificar la
exactitud matemática, Rastrear en la cuenta individual de cada deudor.
Revisión del corte de las operaciones. Los despachos pueden ser comparados con los asientos en los registros de existencias y de venta a fin de
determinar si las ventas han sido contabilizadas en el período adecuado. Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos
emitidos antes y después del cierre del período. Los documentos básicos sobre los cuales se efectúan las pruebas de corte son los remitos y
facturas. Para efectuar las pruebas es necesario la identificación de los últimos documentos emitidos. La prenumeración correlativa de tales
instrumentos es requisito necesario para llevar a cabo este procedimiento.