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Auditoría. Conceptualización.
La auditoría de estados contables es el examen de información por parte de una tercera persona,
distinta de la que preparó y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a
conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee.
OM
estados contables. En cambio, el término irregularidades se refiere a acciones intencionales que
conducen a exposiciones o valuaciones incorrectas u omisiones de importes en los estados
financieros. El auditor debe realizar una apreciación del riesgo potencial en cuanto a la posible
existencia de errores o irregularidades.
Tipos de auditoría.
La auditoría realizada por contadores públicos independientes para expresar una opinión sobre la
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información examinada es denominada auditoría externa o independiente. La auditoría realizada por
los empleados o funcionarios de la organización con propósitos de control, es denominada auditoría
interna.
DD
Auditoría interna.
Auditoría externa.
Mientras que la auditoría interna depende de la administración del ente, la auditoría externa es
totalmente independiente de la organización. Una de las funciones más comunes de la auditoría
Esbozo de definición.
OM
Características distintivas de la auditoría operacional.
Objetivos.
Alcance.
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El alcance de la auditoría operacional es variable y puede aplicarse a toda la organización o
solamente a algunas de sus reparticiones, actividades o sectores.
DD
Elaboración de normas.
La auditoría operacional se puede dividir en dos áreas principales. Una es la auditoría de eficiencia y
economía y la otra la auditoría de efectividad. Auditoría de economía y eficiencia intentan mejorar el
empleo de los recursos a través de la reducción de los costos y/o el aumento de la producción. La
FI
auditoría de efectividad está diseñada para medir la marcha de una actividad en relación con sus
objetivos planteados o presuntos.
Existe una gran variedad de tipos de auditoría de economía y eficiencia. Algunos ejemplos son:
Sustitución de personal, material y equipo de menores costos.
Consolidación de las actividades de administración y apoyo.
Introducción de nueva tecnología para mejorar la producción.
Adhesión a modificación de políticas, procedimientos, reglamentos, etc.
Contratación externa o ejecución interna de servicios productivos y otros.
Compra versus alquiler.
Auditorías de efectividad.
Los principios Éticos que gobiernan las responsabilidades de todo auditor deben ser:
1) Independencia
2) Integridad
3) Objetividad
4) Confidencialidad
5) Competencia Profesional
Independencia
Las Normas de Auditoria indican que la condición básica para el ejercicio de Auditoria es la
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Independencia y así señalan que “El "auditor" debe tener independencia con relación al ente al
que se refiere la información contable.”
Este requisito es fundamental, teniendo en cuenta la confianza o credibilidad que merecen los
estados contables acompañados de opinión o informe del auditor sobre los mismos.
Este requisito alcanza no solo al Contador Publico que asume la responsabilidad con la firma del
dictamen sino a todo equipo de trabajo que lo acompaña.
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La independencia se caracteriza por la actitud mental del auditor de actuar con imparcialidad
y objetividad en sus jucios.
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Integridad
Integridad es un elemento de carácter, la, el cual es fundamental para poner confianza en la opinión
del auditor. Integro es aquel que no falta a ninguna de sus partes. Una persona integra es una
persona recta, intachable.
LA
Objetividad
La objetividad se refiere a la aptitud del Contador Publico Independiente de mantener una actitud
imparcial en todas aquellas cuestiones que son traídas a su análisis con motivo de la revisión de
auditoria.
FI
Una persona para ser independiente debe serlo tanto en el pensamiento como en la acción, y es la
piedra fundamental de cualquier práctica profesional de auditoria, dado la auditoria de los estados
contables sirve a diversos intereses de la comunidad, muchas veces opuestos entre si.
La custodia de tales intereses comunitarios se logra solo cuando el auditor, que emite su opinión
sobre la razonabilidad de los estados contables, es independiente del sistema a auditar, ósea de
la organización emisora de los EECC.
La independencia es la esencia de la auditoria, ya que otorga al trabajo del auditor y, por ende, a su
informe, el grado de credibilidad indispensable del sistema a auditar, o sea de la organización
emisora de tales estados contables.
La independencia debe ser analizada tanto desde el punto de vista real como del aparente.
- La independencia real pertenece a la personalidad del auditor y, por lo tanto se verifica
por sus actitudes. El auditor debe tener una actitud mental enteramente objetiva. Tal conducta
le permite rechazar las eventuales presiones que puedan restringir su imparcialidad.
- La independencia aparente esta contenida en las normas de auditoria. Como la
apreciación de la independencia real es enteramente subjetiva y por ello de difícil
comprobación, en general, las normas se han preocupado por resaltar la importancia de la
independencia aparente legislado sobre situaciones que objetivamente significan inexistencia
de independencia. Es importante precisar con certezas tales situaciones puesto que pueden
implicar sanciones para el profesional que incurre en ellas.
FALTA DE INDEPENDENCIA
1. Relación de dependencia
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- o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de la
auditoría.
-
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2. Relaciones de Familia
Cuando fuera cónyuge o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el
cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los
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propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente cuya información
contable es objeto de la auditoría o de los entes vinculados económicamente a aquel del
que es auditor.
Abuelo
Padres
Tios
PARIENTE
FI
Hijos Sobrinos
Nietos
- Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya información
contable es objeto de la auditoría,
- o de los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel del que es auditor,
- o lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de la
auditoría.
No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles
sin fines de lucro (clubes, fundaciones mutuales u otras organizaciones de bien público) o de
sociedades cooperativas, cuya información contable es objeto de la auditoría o de los entes
económicamente vinculados a aquel del que es auditor.
El auditor socio, para que la auditoria resulte independiente, no debe añadir funciones directivas o
similares. Este caso ofrece dudas, ya que un dictamen firmado por el propio socio/director de la
organización, podría ofrecer poca credibilidad al público en general.
No parece, sin embargo, que la situación alcance a aquel auditor que posea algunas acciones de la
firma auditada que sean de poco significativas en su patrimonio y no otorguen poder de decisión en
la empresa emisora de tales acciones.
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de la auditoría.
-
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5. Honorarios Contingentes
- Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base del resultado del período a que se
refieren los estados contables sujetos a la auditoría. No vulneran esta norma las
disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto mínimo sobre la base del
activo, pasivo, o ingresos por ventas o servicios del ente.
FI
Según ley 10620 “régimen para el ejercicio de las profesiones en ciencias económicas”
Art.115 establece al respecto: “En la labor de auditoría realizada con el objeto de emitir dictámenes
sobre estados contables anuales de todo tipo de entes, cualquiera sea el objeto o finalidad, regirá el
Honorario mínimo que surge de la siguiente escala establecida en módulos”….
c) Multiplicando la cantidad del honorario en módulos por el valor del módulo al momento del
dictamen, informe o fecha del depósito bancario para trámite ante el Consejo Profesional si fuere
posterior, se logrará el honorario mínimo por la tarea realizada;
d) Cuando se trate de información contable expresada con fecha anterior al treinta y uno de
diciembre de 1985, a efectos de la aplicación del inciso a) se considerará como valor del módulo el
de un austral.
EL honorario se pacta antes de la firma del contrato y figura en cláusula. Este debe ser mayor
al establecido mediante el procedimiento del artículo 115 de la ley 10620.
Como estos casos no incluyen o hacen referencia a lazos de amistad o enemistad. Debe
entenderse que esta es una enunciación “Enunciativa” y NO Taxativa.
6. Relaciones Comerciales
Llevar adelante negocios en común o cualquier otro tipo de vinculación comercial.
7. Relaciones Personales
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Se debe evitar la apariencia de falta de independencia a través de la no asociación o vinculación con
los funcionarios del cliente de una manera tal que haga hacer dudar en el pensamiento de otros
respecto a su independencia. La teoría indica que la aceptación de regalos de alguna magnitud del
cliente y la participación con el en entrenamientos fuera del trabajo esta prohibida.
Las funciones gerenciales y la toma de decisiones son responsabilidad del cliente, es decir que el
cliente.
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auditor no debe realizar tareas que involucren la toma de decisiones de importancia relevante para el
Con respecto al Consejo o Asesoramiento dado al cliente, este debe ser hecho dentro del alcance de
DD
“expertise” profesional del auditor (proponer los ajustes), presentando objetivamente las premisas y
el razonamiento en el cual se esta basando. La gerencia del cliente debe reconocer su total
responsabilidad por cualquier decisión que tome y las obligaciones y responsabilidades asumidas a
consecuencia de esas decisiones.
Esto se debe a que hay que hacer una distinción entre actividades netamente operativas (teneduria
de libros, asesoramiento financiero, de desarrollo de sistemas, de liquidación de remuneraciones,
FI
etc.) de aquellas funciones decisorias de dirección. Y en este sentido el profesional solo cumple una
tarea de apoyo a la dirección del ente, pero sobre la gerencia del ente recae la responsabilidad de la
decisión final.
En el caso de que se haga un préstamo de personal al cliente, para que no se vea afectada la falta
de independencia, el personal prestado no debe tomar decisiones en las cuales posterior mente el
auditor va a incursionar en su tarea de revisión.
Cuando se comienza a trabajar con un nuevo cliente, puede suceder que las situaciones que
anteceden, mencionadas como causales de falta de independencia, efectivamente estén presentes.
En este caso debe darse un plazo prudencial para la adecuación.
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1. Posea participación, por cualquier titulo, que le otorgué los votos necesarios para formar la
voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias”
2. Ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de interés
poseídas, o por especiales vínculos existentes entre las sociedades.
Influencia significativa: la posesión por parte de la empresa tenedora de una porción tal de capital
de la sociedad vinculada que otorgue los votos necesarios para influir en la aprobación de sus
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estados contables y distribución de ganancias.
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Cuando se tratare de entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados
como una organización económica única.
Se pone de manifiesto cuando por ejemplo el Artículo 2 de la ley 19550 que se refiere a los
“especiales vínculos existentes entre sociedades”.
Se trata en casos de aquella sociedad que, a pesar de no poseer participación en el capital de la
otra, determina en los hechos la operatoria de esta ultima. Ejemplo Una fábrica de automóviles y sus
LA
concesionarias.
Los requisitos de independencia son de aplicación tanto para el contador público que emite
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su informe, como para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en esa
auditoría, ya fueran estos profesionales en ciencias económicas, profesionales en otras
disciplinas o no profesionales.
(Falta de independencia) se extienden a todos los socios o asociados del contador público.
Disposiciones normativas que obligan a determinados entes a que sus estados contables estén
acompañados por in informe de Auditoria.
Sociedades por acciones-Inspección de Personas Jurídicas (Provincias y Capital Federal).
Sociedades por acciones que optan por el Consejo de Vigilancia en sustitución de la
Sindicatura-Ley 19550 Art. 283.
Entidades Financieras (bancos, compañías financieras, etc.)- Ley de entidades financieras
Compañías de Seguro- Ley de entidades de seguros y su control.
Sociedades Cooperativas- Ley de cooperativas
Sociedades que acuden a la oferta publica de sus acciones- Por Resolución de la
Comisión Nacional de Valores.
Confiabilidad
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confidencialidad de la información que recoge en el curso de su examen, que no este públicamente
disponible para terceros.
Sin embargo los profesionales están eximidos de guardar secreto profesional cuando
imprescindiblemente deban ponerlo en conocimiento para su defensa personal, siempre que dicha
información resulte insustituible.
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Adicionalmente puede existir normativas legales que obliguen al profesional a poner en conocimiento
información adquirida como resultado de su trabajo, como por ejemplo ante la UIF (Unidad de
Información Financiera) se convierte en sujeto obligado a informar operaciones sospechosas
relacionadas con el lavado de activos de origen delictivo.
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Como el auditor ante el descubrimiento de lavado de dinero esta obligado a informarlo, y de ser así,
estaría violando el secreto profesional (porque puede suceder que pueda haber cometido un error y
ante el hecho de infórmalo por error estaría produciendo un perjuicio) por cláusula puede limitar esa
responsabilidad. Dicha cláusula debe manifestar “que en caso de encontrase una irregularidad debe
informarla”, ya que no es violación del secreto profesional cuando es por justa causa.
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Competencia Profesional
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El control de calidad se realiza a nivel de cada trabajo en particular por parte del máximo
responsable, usualmente quien firma el informe del auditor, a través del cuidado puesto en la
delegación, dirección, supervisión y revisión realizada antes de su finalización.
El auditor no solo es responsable por su labor individual sino también por la supervisión y
revisión cuidadosa del trabajo delegado a sus asistentes.
Responsabilidad
La Responsabilidad es la capacidad y la obligación de responder a sobre los actos propios, y
en algunas circunstancias, los ajenos.
Responsabilidad de la gerencia
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1. Implementación, Vigilancia (del funcionamiento) y mantenimiento de un adecuado
sistema de información, contabilidad y control
2. Selección y Aplicación de las Normas Contables Profesionales.
3. Salvaguarda de los Activos Sociales.
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La empresa es responsable de la confección, preparación y emisión de los estados contables,
mientras que es responsabilidad del auditor el juicio técnico que sobre dichos estados contables
emite. La función de auditoría no releva a la gerencia de estas tareas, solamente otorga fe pública.
DD
El Auditor no libera de responsabilidad a administradores o directivos, solamente cumple la
función de otorgar confianza a través de su opinión o jucio técnico sobre la razonabilidad de
los estados contables auditados.
Es por eso que se recomienda aclarar con un nivel de detalle necesario, le responsabilidad
LA
En algunos casos, este perjuicio puede ser interpretado como falta de responsabilidad por
incumplimiento a su labor.
La forma en que usualmente se solucionan estos temas es a través de una carta de contratación que
detalle el trabajo a realizar, su alcance, características salientes y cómo se realizará.
Responsabilidad Profesional
Es la que surge de la aplicación del Código de Ética y de las normas de ejercicio profesional.
La responsabilidad profesional suele estar reglada por normas de ética o conducta profesional,
dictadas por los organismos profesionales. Código de Ética Unificado
Obligación Ética: Debe entenderse como la obligación moral que asume el Contador
OM
Publico, miembro de una profesión, al suscribir o firmar un estado financiero en cuya
información permite confiar terceras personas.
Se esperan conductas basadas en ciertas normas de Honestidad personal, profesional y
para la comunidad.
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Ley 10620 “de la potestad disciplinaria” Art.46: Previa sustanciación de sumario con la
debida garantía del derecho de defensa y la rendición de prueba, se podrá aplicar a los
matriculados que se hallaren incursos en faltas relativas a la ética profesional, las siguientes
sanciones disciplinarias, que se graduarán según la gravedad de la falta y los antecedentes
DD
del imputado: (Es el Tribunal de Ética del CPCE el que juzga esta responsabilidad).
a) Advertencia;
b) Amonestación;
c) Amonestación en presencia del Consejo Directivo;
d) Censura pública;
e) Suspensión de hasta un año en el ejercicio profesional;
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f) Cancelación de la matrícula.
Obligación Legal: se refiere a las disposiciones legislativas cuyo incumplimiento por parte
del contador implicado puede justificar o provocar un juicio ante los tribunales competentes.
Suele asignarse a momentos del ejercicio profesional donde se haya cometido negligencia,
dolo o fraude y usualmente se asocia a la figura de balance falso.
Sujetos
Activo Autor: El que ejecuta el hecho
Cómplice Primario: Sin su participación no pudo
haberse cometido el delito
Secundario: Participo, colaboro o coopero.
Pasivo Damnificado
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deja pasar, es cómplice, se sanciona con 3 meses a 6 años de prisión.
2. Estafa o Abuso de Confianza. Art 172 Cod.Penal.
3. Administración Fraudulenta. Art 173 Cod.Penal Inc. 7
4. Fraude en la Administración Pública. Art 174 Cod.Penal.
5. Usura (Cualquier ganancia excesiva que se obtiene de algo.)
6. Quiebra Fraudulenta y Culposa
7. Sindico que no delate un Acto ilícito Conociéndolo
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8. Violación del Secreto Profesional. Art 156 Cod.Penal-Unico sobre el cual le recae
responsabilidad penal al Auditor, ya que el balance falso la figura es cómplice.
9. Denuncia Falsa
10. Hurto
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Observación: el delito de informe de auditoria no esta tipificado.
Sanciones Penales
Reclusión
Prisión
Multa:
Inhabilitación:
Documentos que pueden ser instrumentos de Falsedad.
El Balance (incluyendo el inventario)
La cuenta de Ganancias y Perdidas
Los correspondientes informes o memoria falsa o incompleta
Todo aquel que por su proceder pueda ocasionar un daño con Dolo o Culpa a un tercero.
Responde solo al que causo el daño y no a la sociedad en general como el penal. El daño
ocasionado a un tercero puede ser por:
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precaución lo hubiera puesto al descubierto, el dolo no es grave.
Que haya sido causa determinante de la acción del sujeto a quien se vicia la
voluntad: se entiende por tal el engaño sin el cual el acto no se hubiera llevado a cabo.
Que haya ocasionado un daño importante: es decir de una significación económica
para la persona que lo sufre.
Que no haya habido dolo recíproco: la justicia no puede ponerse a discutir sobre las
trampas que empleen los inescrupulosos.
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CULPA: Negligencia o Impericia (torpeza) en calcular las consecuencias posibles y
previsibles del propio hecho. Omisión de la conducta debida para preveer o evitar le daño.
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Causas:
o Incumplimiento de contrato de Auditoria. Art 1197, 1198, 1201 Cod.Civil.
esperada son que esto resulte una intención de engañar al otro. La figura civil, es el cuasi.-
delito (acto negligente que causa un daño). Art. 1073, 1074, 1075, 1076, 1077, 1079, 1081,
1082 Cod.Civil.
Contrato de Auditoria
Según el Código Civil, “hay contrato cuando dos o mas personas se ponen de acuerdo
sobre una relación de voluntad común destinada a reglar sus derechos”
Este contrato se caracteriza por ser bilateral, consensual, conmutativo, oneroso, y no formal
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La locación de obra tiene por objeto la realización o ejecución de una obra determinada.
Aparece la obligación de resultado que asume quien se compromete a ejecutar la obra. Esta
es una de las diferencias con el contrato de locación de servicios, que su objeto es prestar
un servicio, sin garantizar un resultado.
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(contrato de locación de obra), no de dar (contrato de servicios).
Forma: Tiene “forma no solemne”, con lo cual la forma puede ser escrita o verbal, aunque
esta última implica un mayor riesgo: no obstante que es admisible, no conviene la forma oral
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porque pueden faltar pruebas en las causas de responsabilidad, se puede entrar en
confusión hacia el objeto, obligaciones, etc.
capacidad para obligar mediante su firma al ente, como por ejemplo un director).
Generalmente el poder se otorga el estatuto al presidente del directorio.
cualquier persona que tenga esa capacidad por expresa delegación de ese poder a
través de un poder formal.
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Debe saberse que quiere en realidad la empresa. Debe fijarse con precisión el alcance de la
tarea del auditor de manera que no se de lugar a otras interpretaciones. El auditor debe
delimitar el alcance de su trabajo dentro del contrato. El alcance debe ser claro. No siempre
el empresario sabe bien lo que quiere, con lo que aparece un problema ético: existen
auditores que fijan un alcance mayor a lo que el empresario necesita para obtener mayores
honorarios.
En cuanto a los honorarios a pagar al auditor, se puede decir que no constituye un lucro,
sino un precio como contraprestación justa del servicio prestado. Una manera idónea para
fijar el honorario seria estableciendo una relación con:
los colaboradores que se requieren
las horas o tiempo que se van a necesitar para realizar la tarea (el tiempo debe estar
bien justificado).
De esa forma se determina el monto real de los honorarios, pero por otro lado, en
salvaguarda de la ética profesional el Consejo Profesional establece montos mínimos de
honorarios (ley 10620 en Pcia de Buenos Aires). El CPCE fija un sistema para la
determinación de los montos mínimos que no tiene nada que ver con la forma racional para
la determinación. No esta demasiado bien hecho, pero sirve para protegerse de los
profesionales que actúan con poca ética.
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si es SRL el gerente.
CONTRATO DE AUDITORIA
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Contrato: es un acuerdo entre dos o más personas que implica una declaración de voluntad
común destinada a reglar sus derechos. Puede formalizarse por:
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1. Contrato de auditoria externa: es un contrato de tipo bilateral, oneroso y
consensual, celebrado entre el auditor y el cliente. En realidad, es de tipo innominado,
pues no esta legislado como tal en el Código Civil, pero tiene elementos de la
locación de obra y de la locación de servicios.
Su semejanza con la locación de obra se basa en que:
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Contiene lo siguiente:
Sujetos del contrato (auditor y cliente) ¿Quiénes?
Objeto del mismo (el auditor se compromete a realizar un examen de la información
contable, identificando la misma, ejemplo EECC) ¿Qué?
Alcance de la tarea (plena o con limitaciones al alcance) ¿Cómo?
Fecha de Entrega por parte del cliente de la información, documentos y registros
que el auditor le solicite, (libros diarios, foliados, rubricados y numerados, EECC
sujetos a auditoria, manuales de procedimiento, balance de sumas y saldos, etc.)
Anexada. Y compromiso por parte del cliente de brindar cooperación para facilitar la
ejecución de la labor de auditoria.
Cláusulas Obligatorias: Compromiso por parte del cliente de comunicar hechos o
circunstancias que podrían afectar la confiabilidad de los EECC y que no se
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encuentren incluidos en los mismos e información requerida por las NCP sobre la
actuación del contador publico como a Auditor externo en relación con el lavado de
dinero de origen delictivo, que limitan la responsabilidad del auditor para revelar el
secreto profesional. Se dejara por escrito que se llevaran acabo procedimientos
especiales de auditoria anti-lavado tendientes a detectar operaciones sospechosas y
que en caso de ser detectadas seran informadas a la UIF, sin que el cliente, ente
auditado tome conocimiento de ello.
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Personal que realizara las tareas. Equipo y personal especializado de ser
necesario.
Plazo: fecha de inicio y fecha aproximada de finalización de la auditoria. “no después
de…..” ¿Cuándo?
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Lugares donde se realizara la auditoria. ¿Dónde?
Honorarios o forma de determinarlos, monto fijado por el auditor o el que resulte de
aplicación del Art.115 de la ley 10620 si resulta menor. ¿Cuánto?
Forma de pago: cuotas, intereses por mora, etc.
Gastos Adicionales: que pudieran surgir, indispensables para la labor de auditoria.
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Aspectos formales:
Fecha de contratación: fecha en que se firma el contrato (cuando se materializa, se
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Cláusulas contractuales:
Hay cláusulas que obligan al auditor y cláusulas que obligan a la empresa. Las cláusulas
contractuales se dividen en:
Cláusulas principales:
Alcance del contrato de Auditoria: debe ser detallado e identificar el periodo a Analizar.
Aplicación del criterio propio: es necesario remarcar que se van a aplicar criterios
propios por parte del auditor, sin influencias del ente.
Delegacion del Trabajo: preveer que la empresa permita el acceso a sus colaboradores.
El auditor puede delegar trabajo dentro de su equipo, no obstante es persiste su
responsabilidad
Confirmaciones Escritas: La empresa se Obliga a responder por escrito los
requerimientos del contador. El auditor se compromete a dejar constancia escrita de toda
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información requerida.
Fijacion del Plazo: Detallar los vencimientos en forma concatenada a partir de la prueba
a disposición de los estados contables y demás documentación. Entregar el informe analítico
previsto en cláusula... punto.... a los x días de la puesta a disposición de los documentos
previstos en cláusula... en tiempo y en lugar el dictamen previsto en cláusula....).
Presentación de informes: presentar un informe analítico que comprenderá
observaciones y ajustes al contenido del balance, recomendaciones sobre aspectos
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contables y sobre normas de control intervinientes constatadas por escrito a las consultas
que formule y explicar cada una de ellas.
Ambito de Actuación: marcar bien el ámbito de la actuación del auditor. NCP
Emisión de dictamen: emitir dictamen profesional sobre los EECC.
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Documentación a entregar: por parte de la empresa.
La cláusula de honorarios: nunca menor al mínimo que se establecen en cada
jurisdicción. Se incluye forma de pago, anticipos, etc.
Plazo para desarrollar la tarea de auditoria y fecha de iniciación. Deberían preverse
situaciones especiales, como por ejemplo: extensión del plazo cuando la empresa se
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Honorarios:
El sistema de honorarios mínimos que instituye la ley provincial 10620 no sirve con respecto
a la forma de determinación real del honorario. Solo establece un mínimo que el Consejo
exige que se cumpla.
Para la determinación real del honorario debería utilizarse el criterio del “costo del tiempo
consumido en toda la tarea”, por lo que:
Honorario = Costo de cada persona que trabaja (Cantidad hs.hom X Valor hs.hom en
función de su categoría) + costo fijo + ganancia para el estudio.
Los costos fijos se refieren a gastos de teléfono, gastos administrativos en general, etc.
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La auditoria no es una actividad lucrativa, porque para que haya lucro tiene que haber
una incidencia del capital, y en la tarea de auditoria lo importante es el tiempo de
desarrollo y no el capital.
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DD
LA
FI
OM
la etapa de planificación, sino también aquellas pruebas alternativas que deban efectuarse
reemplazando o complementando a las originalmente planificadas.
Conclusión. Se evalúan todas las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecución que
deben permitir formar un juicio sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el
respectivo informe del auditor.
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Etapa de planificación.
El auditor planificará cuáles serán los procedimientos a seguir a efectos de obtener la evidencia que
resulte válida y suficiente como para respaldar una opinión.
1. Habiendo conocido las principales características de la actividad (negocio), se está en
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condiciones de definir las unidades operativas en las cuales resultará útil dividir a una
entidad, a efectos de la revisión de sus estados contables.
2. Determinadas las unidades operativas, se deben definir los componentes que las forman.
Estos componentes están vinculados con los estados contables a examinar y con el ciclo de
las transacciones.
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3. El paso siguiente consistirá en definir las afirmaciones más importantes que incluyen los
componentes. Definido el enfoque para cada componente, se determinan los
procedimientos de auditoría específicos que se aplicarán a efectos de verificar la validez
de las afirmaciones. Los procedimientos planificados deben detallarse en programas de
FI
Etapa de ejecución.
En esta etapa se llevan al cabo los procedimientos planificados en la etapa de planificación.
La etapa de ejecución está dividida en una o más visitas interinas realizadas antes del cierre del
ejercicio y una visita final realizada después del cierre.
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Cualquier impedimento para realizar un procedimiento debe ser subsanado inmediatamente
obteniendo, mediante pruebas alternativas, la evidencia suficiente para sustentar la opinión. En caso
contrario de debe “calificar” el alcance del trabajo de auditoria en el informe.
Etapa de conclusión.
El objetivo es analizar los hallazgos de auditoría de cada componente de auditoría y obtener una
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conclusión general sobre los estados contables tomados en su conjunto.
Tambien se debe considerar si dicha evidencia contradice alguna de las decisiones tomadas durante
la etapa de planificación.
Excepcion de Auditoria: Evidencias que contradicen las afirmaciones de los EECC o que crean
dudas con respecto a la efectividad de un control en el cual se confio para respaldar una afirmación.
FI
Estas deben ser consideradas cidadosamente, en forma individual y en conjunto, para determinar si
los EECC estan o pueden estar significativamente distorsionados, si se ha obtenido suficiente
sactisfacion de auditoria, concerniente a la validez de las afirmaciones y si las excepciones tienen
Objetivo de la planificación.
1. En el primero de ellos se define cuál será la estrategia a seguir en base al conocimiento del
ente a auditar (planificación estratégica).
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2. En el segundo momento, se discriminan para cada uno de los distintos componentes cuáles
son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla cómo se llevarán
a cabo (planificación detallada).
En un trabajo que se realiza por primera vez no existe ese conocimiento acumulado y, por lo tanto, la
etapa de planificación deberá contener un esfuerzo de auditoría adicional.
Planificación estratégica.
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La planificación estratégica reúne el conocimiento acumulado del ente, y la información adicional
obtenida como consecuencia de un primer acercamiento a las actividades ocurridas en el período a
auditar y resume este conocimiento en la definición de decisiones preeliminares para cada
DD
componente.
La comprensión del negocio del ente es fundamental para realizar una planificación efectiva y una
auditoría eficiente. El conocimiento adquirido en trabajos de auditoría recurrentes para un ente en
LA
obtenida como parte de examenes anteriores, por lo general, continúa teniendo relevancia.
consiste en determinar cuáles son las responsabilidades que el auditor asume en el trabajo, en
materia de informes, restricciones al alcance del trabajo si las hubiera, etc.
Todas estas tareas de obtención de conocimientos o recopilación del conocimiento acumulado sobre
un trabajo permitira determinar en que estado se encuentran las operacones del ente auditado en el
OM
momento de planificar la auditoria.
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con partidas presentadas en los estados financieros.
Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cuál será la
estrategia o enfoque a de auditoría a aplicar. En la definición de este enfoque concurren el análisis
DD
de dos elementos: el ambiente de control y los riesgos inherentes.
El ambiente de control permitira determinar que grado de confianza se puede depositar en los
controles existentes en los sistemas de informacion y contabiliad del ente. Un ambiente s de
control fuerte permitira confiar en los controles mietras que un ambiente de control debil requerira la
realización de porciedimientos de auditoria no vinculados con prubas de controles.
LA
Del ambiente de control va a depender la calidad de las pruebas de auditoría a realizar, mientras que
de la evaluación del riesgo inherente va a depender la cantidad de satisfacción de auditoría a
obtener.
FI
El auditor debe considerar el nivel de significación, para establecer los montos de errores tolerables
durante el desarrollo de auditoria.
Las normas contables admiten desviaciones en cuanto a su aplicación en la medida que no afecten
significativamente a la informacion contenida en los EECC. Consideran que el efecto de una
desviacion es sinificativo cuando tiene aptitud para motivar algun cambio en la decision que
podria tomar alguno de sus usuarios.
Esta documentación va a ser el input necesario para la segunda etapa del proceso de planificación
(planificación detallada) donde, a partir de ese enfoque determinado, se decidiran los procedimientos
especificosa realizar.
Planificación detallada.
1. Definición de afirmaciones
En la planificación detallada se trabaja cada componente en particular, en forma separada del resto
de los componentes. Uno de los factores claves que hacen a un enfoque eficiente de auditoria
consiste en concentar los esfuerzos de auditoria en areas de mayor riesgo y, en particular, en lo que
se denominan “afirmaciones”.
Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados
financieros. Estas afirmaciones están divididas en tres grupos:
Veracidad.
Integridad.
Valuación y exposición.
OM
El grupo de veracidad, trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos respectos de
los activos registrados y ha contraído los pasivos contabilizados; y si los activos, pasivos y
transacciones son reales, si los activos existen, si las transacciones han ocurrido, y si estan
debidamente autorizadas.
El grupo de integridad analiza si todas las transacciones están contabilizadas, incluidas en los
estados financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y atribuidas al
.C
período contable correspondiente.
Para la selección de los procedimientos de auditoría, corresponderá tener en cuenta cuál es toda la
gama posible de procedimientos a aplicar. En ese sentido, los procedimientos posibles responden a
FI
dos grandes grupos: los procedimientos sustantivos y las pruebas de controles. A su vez dentro de
los procedimientos sustantivos están incluidos los procedimientos analíticos y las pruebas detalladas
de transacciones y saldos.
Para la selección de los procedimientos de auditoría, usualmente resulta eficiente considerar los
El programa de trabajo: es el detalle, para cada procedimiento, de los pasos necesarios a seguir en
el momento de su ejecución, con indicacion de su alcance y la oportunidad de su aplicación.
Confianza en Auditoria interna debe considerarse como un control de alto nivel, en el cual se
podrá confiar después de una adecuada evaluación y prueba por parte del auditor externo.
OM
“procedimientos de cumplimiento” o “procedimientos sobre saldos acumulativos”.
.C
las visitas anteriores. Además, se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y
emitiendo el informe final de auditoría.
DD
LA
FI
Evidencia de auditoría.
La evidencia de auditoría es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las
pruebas que realiza. Puede ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentación
respaldatoria de transacciones y saldos; de la gerencia, empleados, deudores, proveedores o
terceros relacionados con el ente.
OM
La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los controles en
los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el período. Esta evidencia
permite modificar o reducir, el alcance de la evidencia sustantiva que, de otra manera, deberia
obtenerse.
La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfacción referida a los estados financieros y
se obtiene al examinar las transacciones y la información producida por los sistemas del ente.
.C
La confianza de la evidencia de auditoria aumenta a medida que aumenta su objetividad, es decir
cuando se basa en hechos mas que en criterios. (se confía mas en la confirmación de un saldo
bancario, que en la opinión de un abogado sober el posible resultado de litigios pendientes).
DD
El proceso de selección de procedimientos de auditoria incluye la determinación del tipo de evidencia
a obtener. La mezcla del tipo de evidencia que se considera necesaria para verificar la validez de las
afirmaciones contenidas en los estados financieros da como resultado la determinación del enfoque
de auditoria.
LA
El auditor debe procurar mantener un equilibro entre los beneficios de obtener evidencia y los costos
de obtenerla. No obstante un factor de economia no debe ser una razon que justifique obtener menos
FI
Para que la evidencia de auditoría sea aceptable, debe ser creíble y confiable. La calidad de la
evidencia varía según sea la fuente que la origina:
El enfoque de auditoria debe permitir reunir evidencia de auditoria más confiable (eficacia) y con el
menor costo posible (eficiencia).
La selección de los procedimientos de auditoria debe efectuar considerando a las afirmaciones para
las cuales se debe obtenerse validez y los riesgos que la afectan
1. Afirmaciones.
La aplicación de los procedimientos de auditoría tiene como finalidad reunir la evidencia necesaria
que permita concluir sobre la razonabilidad de la validez de las afirmaciones definidas para cada
componente de los estados financieros. Por lo tanto, todos los procedimientos de aditoria deben
estar orientados a satisfacer una o más afirmaciones. Y debe asegurarse que todas las afirmaciones
seran verificadas mediante la aplicación de uno o mas procedimientos.
OM
2. Riesgo de auditoría: Es el riesgo de que el auditor opine de forma equivocada acerca de los
EECC (diga que son razonables cuando no lo son o viceversa).
La naturaleza y nivel del riesgo de auditoría influye sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría planificados.
Procedimientos de auditoría.
.C
Los procedimientos de auditoría pueden dividirse, según la evidencia que brinda, en
procedimientos de cumplimiento y sustantivos. En la práctica, muchos cumplen un doble propósito.
Procedimientos de cumplimiento.
DD
-
Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de
que son aplicados efectiva y uniformemente. Algunos ejemplos son:
Inspección de la documentación del sistema.
Pruebas de reconstrucción.
Observaciones de determinados controles.
LA
- Procedimientos sustantivos.
Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones
FI
y saldos incluidos en los estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones.
Algunos ejemplos son:
Indagaciones al personal de la empresa.
Procedimientos analíticos.
Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables.
Observación física.
Confirmaciones externas.
-PRUEBAS DE CONTROLES: probar la eficacia operativa de los controles para prevenir o detectar y
corregir distorcsiones sifnificativas en relación con las afirmaciones.
Son necesarias en dos circunstancias:
a) cuando la evaluación de riesgos del auditor incluye una expectativa de la eficacia operativa de
los controles, se exige que el auditor pruebe dichos controles con el fin de sustentar la
evaluación de los riesgos.
Una vez diseñadas las pruebas de control o sustantivas, el auditor debe determinar los medios para
seleccionar los ítems a testear.
1. Selección de todos los ítems: cuando la población es pequeña y de alto valor individual, o
cuando existe un alto riesgo sobre el componente. No adecuado para pruebas de
OM
controles
2. Selección de ítems específicos: ítems clave o de alto valor individual, mayores a
determinado monto, etc. A diferencia del muestreo, los resultados obtenidos al realizar la
evaluación sobre ítems específicos, no debe ser proyectada a toda la población.
3. Muestreo de auditoria: diseñado de forma tal que permite extraer conclusiones a cerca de
la totalidad de la población a partir de una muestra obtenida de ella.
.C
Inspección de la documentación del sistema.
Pruebas de reconstrucción.
Ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los sistemas, los métodos que se utilizan para
Proporciona evidencia de que los controles existen, están en vigencia y operan de la forma esperada.
Cuando se obtiene evidencia de control por observación, se requiere obtener la satisfacción adicional
de que los controles han operado en forma continua durante el período.
Las técnicas de datos de prueba implican el ingreso de transacciones de prueba “ficticias” en los
sistemas computadorizados del ente y la comparación de los resultados con los resultados
predeterminados. Son desarrolladas para obtener evidencia acerca de la operación efectiva de los
controles y funciones de procesamiento.
OM
Cuando los sistemas son altamente confiables.
Consiste en obtener información importante por parte del personal del cliente. Se pueden realizar
indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir explicaciones de los funcionarios
sobre temas contables y de auditoría. Generalmente este procedimiento no constituye evidencia de
.C
auditoria adecuada, importante y confiable en si misma, sino que requiere algún tipo de
corroboración: indaganaciones a otras personas de la organización (supervisores, etc).
Procedimientos analíticos.
LA
Se utilizan para examinar y comparar info financiera y no financiera relevante del año, incluyendo
presupuestos y datos reales. También se realizan comparaciones similares que analizan la relación
de la info seleccionada con ejercicios anteriores y con la correspondiente a empresas del mismo
ramo de actividad. Los controles gerenciales pueden ser una considerable ayuda para la aplicación
de procedimientos analíticos.
-la presencia de las relaciones brinda evidencia de auditoria en cuanto a integridad, razonabilidad y
validez de datos producidos por el sistma. Sin embargo, la confiabilidad de los rdos dependerá de la
evaluación del auditor en base a la significatividad de los conceptos involucrados, etc.
Observación física.
Consiste en la inspección o recuento de activos tangibles y la comparación de los resultados con los
registros contables del ente. La observación proporciona evidencia altamente confiable referida al
momento en que se la lleva a cabo, pero no proporciona evidencia referida a otros momentos.
OM
Usos más frecuentes:
Verificación de la existencia de activos tangibles.
Confirmaciones externas.
La confirmación externa consiste en obtener una manifestación de un hecho o una opinión de parte
.C
de un tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. Las
confirmaciones pueden ser:
Positivas. Es aquella manifestación solicitada que proporciona evidencia de auditoría sólo en el
caso de ser recibida la respuesta.
DD
Negativas. Es aquella manifestación de conformidad sobre un saldo o transacción que se
solicita y proporciona evidencia de auditoría a pesar de no ser recibida la respuesta. En estas
solicitudes se incorpora una leyenda en la cual se aclara que en caso de no ser respondida, se la
considerara conforme sin observaciones.
Directas. Corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones que
se quieren confirmar. Se utiliza generalmente para la validación de activos.
LA
Ciegas. Corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldos
pendientes a una fecha o las transacciones realizadas en un período. Se utiliza generalmente
para la validación de pasivos.
Opiniones de especialistas.
Opiniones de la gerencia.
Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinión de un especialista, pueden ser:
Valuaciones de cierto tipo de activos.
Evaluaciones de cantidades o de la condición física de los activos. Valuaciones o cálculos
utilizando dato y técnicas especializadas.
Interpretaciones de requerimientos, reglamentos o acuerdos técnicos.
Cuando se requiere la colaboración de un especialista, se debe obtener razonable seguridad de que
el especialista es componente en su materia. El auditor debe evaluar si en base a sus conocimientos
acerca del negocio y de los métodos, presunciones y datos fuente del especialista, los hallazgos de
auditoría parecen ser razonables.
El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir sobre los
hallazgos obtenidos en el universo de transacciones y saldos.
Muestreo de atributos.
Muestreo de variables.
El muestreo de variables se utiliza para estimar o probar una cantidad monetaria. La principal
OM
utilidad del muestreo de variables en auditoría es en las pruebas sustantivas, para determinar la
razonabilidad de los saldos registrados
Riesgo de muestreo.
El riesgo de muestreo es el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo del cual se
tomó y como consecuencia, el auditor saque conclusiones incorrectas de los resultados de la
muestra. El riesgo de muestreo tiene dos aspectos: el primero es el riesgo de rechazo incorrecto. Es
.C
el riesgo de que, como resultado de los procedimientos de muestreo, el auditor concluya que no se
puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta no sea razonable cuando, en realidad,
los controles son confiables o el saldo de la cuenta es razonable. Cuando el auditor inicialmente
llega a la conclusión errónea de que el universo que examinó no es aceptable, la aplicación de otras
DD
pruebas y procedimientos de auditoría normalmente conducirá a la conclusión correcta.
El segundo aspecto es el riesgo de aceptación incorrecta. Es el riesgo de que, como resultado de
procedimientos de muestreo, el auditor llegue la conclusión de que puede confiar en los controles o
que el saldo de una cuenta es razonable, cuando los controles no son confiables o el saldo no es
razonable.
Debido a que cada plan de muestreo involucra un riesgo de muestreo, el auditor debe:
LA
Diseñar el plan de muestreo de tal forma que produzca una muestra de tamaño suficiente.
Utilizar un método de selección que produzca una muestra que sea representativa del universo.
Existen varios métodos para la selección de muestras que pueden ser utilizados en el muestreo de
auditoría. Los métodos de muestreo por probabilidades pueden utilizarse tanto en el muestreo
estadístico como en el no estadístico. Los métodos de selección basados en el criterio pueden
utilizarse solamente en el muestreo no estadístico.
OM
a menos que se utilice la estratificación.
4. Estos métodos resultan muy útiles para probar atributos o razonabilidad de saldos.
En el muestreo de números al azar todas las unidades del universo y todas las combinaciones de
unidades de muestreo tienen la misma probabilidad de ser seleccionadas. Para llevarlo a cabo, el
auditor:
.C
Determina el tamaño necesario de la muestra; genera suficientes números al azar de una
secuencia de números que por lo menos sea igual al número de unidades de muestreo del
universo.
DD
Selecciona los números al azar con unidades de muestreo específicas del universo.
El muestreo de números al azar a partir de una secuencia controlada numéricamente ofrece la
misma probabilidad de elección a todas las partidas de la secuencia, independientemente de su valor
monetario. Cuando el valor monetario total de las partidas incluidas en la muestra es un aspecto
importante se puede estratificar el universo de manera que la prueba incluya las partidas de mayor
valor monetario.
LA
partidas del universo por el tamaño deseado de la muestra. Se selecciona un punto de partida al
azar, el cual debe ser un número no mayor que el intervalo uniforme. Ese punto de partida se puede
obtener usando una tabla de números al azar. Una partida de la muestra se selecciona en el punto
inicial y de ahí en adelante en cada intervalo uniforme a lo largo de todo el universo.
Debido a que el punto inicial se selecciona al azar, el método sistemático permite que todas las
unidades de muestreo del universo tengan la misma probabilidad de ser seleccionadas. Sin
embargo, no le da a todas las combinaciones posibles de unidades de muestreo la misma
probabilidad de ser seleccionadas, por lo que difiere de una muestra de números al azar. Debido a
esta diferencia, el muestreo sistemático sólo se debe utilizar cuando se espera que los atributos que
se están comprobando estén distribuidos al azar en el universo.
Cuando se usa el muestreo sistemático de probabilidades, el uso de puntos iniciales al azar múltiples
puede reducir la posibilidad de que se ignore un patrón en el universo, el que podría generar una
muestra no representativa.
El muestreo por bloques se refiere a la selección al azar de varios grupos de unidades contiguas de
muestreo.
A diferencia del muestreo por probabilidades, la probabilidad de incluir cualquier partida en particular
en una muestra basada en el criterio no es determinable. En consecuencia, los resultados de las
muestras seleccionadas mediante este método no deben ser evaluados estadísticamente.
Con este método, el auditor debe considerar si se puede esperar que la muestra resultante sea
representativa del universo.
El muestreo por selección específica confía en el criterio del auditor para identificar una muestra que
se espera sea representativa.
OM
Muestreo sistemático de criterio.
.C
Ambos métodos se basan en la presunción de que una muestra revelara información suficiente
acerca del universo en su conjunto, para permitir al auditor llegar a una conclusión sobre el universo.
Se pueden utilizar métodos de muestreo estadístico o no estadístico para pruebas de auditoría.
Ambos métodos se apoyan significativamente en el juicio del auditor.
DD
La diferencia entre los dos métodos es el grado de formalidad y estructura involucrado en la
determinación del tamaño de la muestra, selección de la muestra y evaluación de los resultados.
Al escoger el método, el auditor debe considerar los objetivos de auditoria y la naturaleza del
universo, asi como las ventajas y desventajas del cada método.
El muestreo estadístico le permite al auditor medir la incertidumbre derivada del muestreo. No es
necesario, ni económicamente justificable, llevar a cabo todas las pruebas de auditoría sobre una
LA
base estadística. El muestreo no estadístico se puede utilizar cuando se decida que el costo del
muestreo estadístico excede los beneficios a obtener.
Muestreo de atributos.
Riesgo de muestreo.
El riesgo de muestreo para una muestra de atributos puede ser medido estadísticamente en términos
de dos factores interrelacionados.
Al diseñar el plan de muestreo estadístico, el auditor anticipa la evaluación estadística deseada,
cuantificando el riesgo de aceptación incorrecta y el porcentaje máximo aceptable de desvío. Al
diseñar un plan de muestreo no estadístico, el auditor no necesita cuantificar estos factores en forma
específica; no obstante, deberían ser considerados en forma conceptual.
El porcentaje máximo aceptable de desvíos se define como el porcentaje de error que, si se supera,
OM
modificaría el grado planificado de confianza depositado en los controles. El error aceptable es el
error máximo que a juicio del auditor puede existir en un saldo de cuenta o en una clase de
transacciones, sin ocasionar que los estados financieros estén significativamente distorsionados.
A menores porcentajes máximos aceptables de desvío le corresponden tamaños de muestra
mayores.
.C
Otro de los factores que afecta el tamaño de la muestra es el porcentaje de desvío esperado. Este
corresponde a la estimación de los posibles errores que puede tener el universo. El porcentaje de
desvío esperado no puede exceder el porcentaje máximo aceptable. Si hubiera motivos para creer
que el porcentaje de desvío real es superior al aceptable, el auditor, por lo general, no confiará en
DD
ese control. En la medida en que el desvío esperado se acerque al aceptable, la necesidad de
obtener información más precisa de la muestra y de su tamaño aumentará.
De esta manera, a medida que aumenta el porcentaje conservador de desvío esperado, también
aumenta el tamaño requerido de muestra.
Excepto para universos muy pequeños, sólo se necesita una aproximación razonable del tamaño del
universo para determinar un tamaño de muestra adecuado para el muestreo de atributos. El tamaño
de muestra no aumenta conforme aumenta el universo.
FI
Una vez que el plan de muestreo ha sido diseñado, se selecciona la muestra utilizando el método de
selección planificado y se examinan las partidas seleccionadas.
El proceso para evaluar los resultados del muestreo estadístico de atributos consiste en:
Determinar las posibles causas y las implicancias de auditoría de los desvíos.
Calcular el porcentaje de desvío en la muestra para cada atributo.
Estimar el porcentaje máximo de desvío con el riesgo de aceptación incorrecta planificado (la
conclusión de la evaluación).
Determinar si los resultados pueden considerarse aceptables o inaceptables (comparando el
desvío máximo estimado con el PMAD).
Llegar a conclusiones globales de auditoría sobre la confianza que se debe tener en los
controles.
El mismo riesgo de aceptación incorrecta que se utilizó para determinar el tamaño de la muestra
debe usarse para evaluar los resultados. El límite superior estimado debe ser comparado con el
porcentaje máximo aceptable de desvíos para determinar si los resultados son aceptables o no. Si el
límite superior preestablecido es menor (o igual) que el PMAD, los resultados pueden considerarse
aceptables. En cambio, si el límite superior es mayor que el PMAD los resultados se considerarán
inaceptables.
Cuando los resultados de la prueba de una muestra de partidas indican un nivel de desvíos
inaceptable, el auditor debe considerar la necesidad de reducir el grado de confianza planificado
sobre los controles. Como resultado de ello el auditor considerará la confiabilidad de otros controles
o modificará la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
El muestreo de variables se utiliza en relación con las pruebas sustantivas de valores monetarios.
Los métodos de muestreo de variables más comunes son:
Muestreo proporcionado al tamaño.
Muestreo clásico de variables.
OM
Proyección directa.
Estimación por proporción y por diferencia.
Muestreo no estadístico de variables.
El método de muestreo proporcionado al tamaño define a cada unidad monetaria como unidad de
.C
muestreo y, como resultado, la probabilidad de que cada unidad física sea incluida en la muestra es
proporcional a su tamaño.
El MPT está diseñado fundamentalmente para probar posibles sobrevaluaciones de universos que
contienen pocos errores o montos bajos de error.
DD
Para seleccionar una muestra MPT, el auditor obtiene un número al azar y selecciona la partida del
universo que incluye el valor monetario correspondiente al número al azar.
La ventaja principal del muestreo MPT es que la selección puede hacerse sobre los mayores valores
monetarios y, por consiguiente, proporciona un medio eficaz para satisfacerse del saldo total
registrado.
El método por proyección directa define cada unidad física como una unidad de muestreo y estima el
monto total del universo calculando el promedio del monto auditado de las partidas seleccionadas de
FI
la muestra y multiplicando ese promedio por el total de las partidas del universo.
Cuando las partidas de la proyección se encuentran dentro de un amplio rango de montos, el método
por proyección directa puede resultar menos eficiente que otros métodos de muestreo. El tamaño de
la muestra depende del desvío estándar (variaciones en el monto) de las partidas del universo.
Los métodos por estimación por proporción y por diferencia definen cada unidad física de muestreo y
estiman el monto del error en el universo basándose en la proporción o en el promedio de las
diferencias de las partidas de la muestra.
Casi siempre se requiere la estratificación de las partidas por valores monetarios para reducir el
tamaño de la muestra y confirmar la correcta inclusión de las partidas significativas en la muestra.
Determinación del tamaño de la muestra.
La determinación del tamaño de la muestra para una aplicación de muestreo de variables involucra:
Riesgo de muestreo y error aceptable.
Variación de los montos registrados de las unidades de muestreo.
Error esperado.
Tamaño del universo.
El auditor se interesa en dos tipos de riesgo de muestreo: el riesgo de rechazo incorrecto y el riesgo
de aceptación incorrecta.
Una vez que las partidas de la muestra han sido examinadas, el auditor proyecta los resultados al
universo del cual ha sido seleccionada. Según el plan de muestreo que se utilice, los resultados
proyectados pueden definirse en términos del error proyectado del universo o el monto proyectado
del universo.
OM
Capítulo 7. Riesgo de auditoría.
Concepto.
El riesgo de auditoría puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditoría incorrecto
por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificarían el sentido de la
opinión vertida en el informe.
.C
Dentro de la etapa de planificación, se deben identificar los factores que producen riesgo. Una vez
identificados, primero debe evaluarse el riesgo a nivel global de los estados financieros(errores o
fraudes no detectados x procedim de audit) y luego, el riesgo de audtiroia especifico para
componente. De esta manera se concentra la labor de auditoria en las áreas de mayor riesgo.
DD
El riesgo de auditoria se reduce en la medida que se obtenga evidencia de auditoria que respalde la
validez de las afirmaciones contenidas en los eec.
Riesgo inherente.
LA
La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan y el riesgo propio de
esas operaciones; la naturaleza de sus productos y volumen de transacciones.
La situación económica y financiera del ente (ej: empr con rpob financieros y baja rentabilidad
económica compromete la vigencia del ppio de empresa en marcha).
La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad de la gerencia y la
calidad de los recursos que el ente posee. (deben evaluarse la predisposición de los niveles
gerenciales a establecer adecuados y formales sistemas de control, su nivel técnico y la
capacidad demostrada en el personal clave)
Riesgo de control.
El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o
evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.
Este tipo de riesgo está fuera del control de los auditores, pero las recomendaciones resultantes del
análisis y evaluación de los sistemas de información, contabilidad y control que se realicen puede
ayudar a mitigar el nivel de riesgo inherente, en la medida en que se adopten tales recomendaciones.
Los factores que determinan el riesgo de control estan presentes en el sistema de información,
contabilidad y control. La existencia de puntos débiles de control implicaría la existencia de factores
que incrementan el riesgo de control y puntos fuertes de control serían factores que reducen el nivel
de riesgo.
Riesgo de detección.
OM
Factores que determinan el riesgo de detección.
.C
Evaluación del riesgo de auditoría.
La evaluación del riesgo de auditoría es el proceso por el cual, a partir del análisis de la existencia e
intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. El nivel del
DD
riesgo de auditoría suele medirse en cuatro grados posibles: mínimo, bajo, medio y alto.
Se tratan de medir tres elementos que son herramientas a utilizar en el proceso de evaluación del
nivel de riesgo:
FI
OM
Capítulo 8. Evaluación de los controles.
.C
control presume el conocimiento del sistema de controles de la empresa.
La existencia de controles, dentro del sistema de procesamiento de información de la empresa, que
ayuden a otorgar validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables, hará que la labor se
centre en la evaluación de los mismos y en comprobar su adecuado funcionamiento.
DD
Este enfoque hacia los controles presupone la realización de tareas como:
Conocer el sistema de información, contabilidad y control vigente en el ente.
Identificar sus puntos fuertes y débiles.
Seleccionar, de entre los puntos fuertes de control, aquellos que satisfacen el objetivo de
auditoría y otorgan validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables.
Evaluar si resulta eficiente (costo / beneficio) confiar en la prueba de esos controles más que en
LA
Categorías de controles.
Ambiente de control.
El ambiente de control determina el marco para el control general. Establece las condiciones en que
operan el conjunto de los sistemas de información, contabilidad y control y contribuye a su
confiabilidad. El ambiente de control abarca:
El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior.
La organización y estructura del ente.
En la mayoría de los casos el ambiente de control no es susceptible de ser medido en forma objetiva.
OM
La gerencia o dirección establece el espíritu e intensidad del sistema de control del ente. La
intensidad en el entendimiento de contar con información útil, confiable y oportuna para la toma de
decisiones hace que los controles de sistema sean adecuados en su diseño y estrictos en su
funcionamiento.
La no existencia de este enfoque, implica la vulnerabilidad o poca confiabilidad del sisema y, en
consecuencia debilita los controles existentes y la efectividad de los mismos.
.C
La organización y estructura del ente.
Para que el ambiente de control sea efectivo, el enfoque hacia el control por parte de la gerencia o
dirección, debe estar complementado con una organización formal de ente que permita el adecuado
DD
flujo de las tareas y responsabilidades.
Controles directos.
Los controles directos proporcionan satisfacción de auditoría directa sobre la validez de las
afirmaciones contenidas en los estados financieros. Están diseñados para evitar errores e
LA
irregularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las funciones de procesamiento.
Los controles directos abarcan:
Los controles gerenciales.
Los controles independientes.
Los controles o funciones de procesamiento.
FI
Jerarquia: siempre que haya mas de un control que brinde validez sobre cierta afimacion
contenida en los eecc, aquel de los controles que se encuentre por encima en la jerarquía,
seguramente será el control clave. Es decir, en ese caso es mas útil y eficiente probar los
Controles gerenciales.
Incluye a todos aquellos realizados por el nivel superior de la organización y efectuados por
individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones. En general este grupo de
controles gerenciales se ejerce sobre las transacciones. Algunos ejemplos son:
Los controles presupuestarios.
Los informes por excepción.
Controles independientes.
Incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso de las
transacciones. Entre los controles independientes más comunes se pueden mencionar:
Las conciliaciones entre los registros contables.
Las conciliaciones bancarias.
Las conciliaciones de los resúmenes de cuenta enviados a, o recibidos de clientes y proveedores.
OM
Estos controles son realizados normalmente como parte del proceso de las transacciones por
personal operativo (controles de procesamiento) o por el sistema (funciones de procesamiento).
La naturaleza de estos controles cambia notablemente si los procesos son manuales o realizados a
través de un sistma computarizado: cambia el enfoque para revisar esos controles, su implantación y
funcionamiento.
Algunos ejemplos de controles o funciones de procesamiento son:
Preparación de informes de recepción prenumerados, que identifiquen al proveedor, bienes
.C
recibidos, fechas, cantidades, etc.
Depósito íntegro de cobranzas.
Aprobación del legajo de desembolsos antes de su pago.
DD
Los controles de procesamiento que se consideran controles clave:
1. Controles que representan documentos o parámetros de entrada o salida de un circuito o
proceso (remito: doc que dispara la registración de una venta y un crédito a cobrar (entrada) y
la imputación de la baja del inventario del bc efectivamente entregado y/o vendido (salida).
2. Controles que comparan o validan gran cantidad de documentos o información y que muchas
veces se encuentran en la ultima parte de los procedimientos o circuitos (ej: emisión de la op
LA
de una compra que coteja la info del respectivo pedido de cotización, con la oc, con el aviso
de recepción de materiales, el informe de calidad, la copia del remito del proveedor y la fc).
existencia física de los bienes, el acceso irrestricto a los mismos y a fijar límites de autorización para
realizar determinadas operaciones (ej. Retiro de fondos). Dentro de estos controles se pueden
mencionar:
Los controles existentes para el ingreso y salida de mercaderías.
Los controles físicos sobre la tenencia de los activos fijos, o ciertos títulos de propiedad.
En un proceso computadorizado, todos aquellos controles de acceso a las fuentes del sistema de
información y manejo de archivos.
Controles generales.
Los controles generales comprenden la organización divisional del ente o segregación de funciones.
Es fundamental para que el auditor decida confiar o no en el sistema de información del ente, porque
garantiza el correcto funcionamiento de los controles individuales a traves del control por oposición
de intereses.
El control por oposición de intereses consiste en que un miembro de la organización, independiente
de un proceso ocurrido, revise su realización y le brinde confiabilidad, antes de su verificación.
Se relacionan con la limitación de responsabilidades y los niveles de autoridad.
En toda organización, deberían estar definidas y segregadas las siguientes tareas:
Iniciar o decidir las transacciones.
Registrarlas.
Custodiar los activos.
OM
Cursogramas o diagramas de flujo.
Descripciones narrativas.
Consisten en presentar en forma de relato, las actividades del ente, indicando las secuencias de
.C
cada operación, las personas que participan, los informes que resultan de cada procesamiento,
etc.
DD
Cuestionarios especiales.
Consideraciones generales.
Por último, se evalúa si resulta conveniente probar esos controles o encarar el trabajo a través
de procedimientos sustantivos o con otros controles clave.
Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que éstas tienen en el enfoque previamente
planificado.
OM
Se debe evaluar la existencia de debilidades de control que pudieron haberse detectado en el
análisis de los sistemas de la empresa y la implicancia que éstas tienen sobre el enfoque y labor
de auditoría previamente planificados. La existencia de estas debilidades, aunque no modifiquen
la primera evaluación de los controles, o el enfoque inicial de auditoría, deben ser consideradas a
fin de efectuar recomendaciones a la Gerencia.
.C
La forma en que normalmente las fallas del sistema de información, contabilidad y control son
comunicadas a la Gerencia es a través de informes, subproductos de la labor de auditoría. Lo
más común es efectuar una única carta con recomendaciones hacia el fin del trabajo.
DD
Es deseable que antes de su emisión definitiva, cada una de estas recomendaciones sea
comentada con un miembro de la gerencia que tenga jerarquías o autoridad adecuada, y con las
personas que realizan las tareas que se recomiendan sean mejoradas, volcando sus opiniones en
el informe. Esta carta debería ser dirigida al máximo responsable de la administración de la
empresa.
LA
Como consecuencia del análisis del control interno se identifican determinados controles
denominados clave, de los que se necesita comprobar su vigencia y correcto funcionamiento.
Los procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vigencia, son los
FI
tareas, o la conclusión de que ese control no se cumple en forma adecuada, o no está vigente y
por lo tanto debe modificarse los procedimientos de auditoría a emplear.
Controles y fraude.
No es labor del auditor detectar fraudes o errores. Sí pueden llegar a detectarse como parte de la
labor de auditoría. Una vez detectados, se debe informarlos al nivel gerencial adecuado, luego,
dejar constancia escrita de esa cuestión para salvar la responsabilidad profesional y por último,
evaluar las implicancias que estos fraudes o errores pudieron haber tenido o tienen en los
estados contables y a su vez, efectuar las recomendaciones o sugerencias necesarias para su
solución.
OM
Preparación, contenido y estructura general.
Los papeles de trabajo deben ser claros, completos y concisos, y deben suministrar un testimonio
inequívoco del trabajo que fue realizado y las razones que fundamentan las decisiones adoptadas.
Contenido general.
.C
Los papeles de trabajo deben incluir lo siguiente:
Estructura y organización.
Identificación de los registros. Los papeles de trabajo deben ser referenciados e identificados
FI
para permitir relacionar la información contenida en los mismos y lograr una búsqueda eficiente.
La información de valor permanente debe ser archivada de tal manera que se facilite su uso en
exámenes posteriores. Los papeles de trabajo de cada ejercicio deben ser independientes.
Información requerida. Las evidencias obtenidas se vuelcan en planillas de trabajo, que
contienen:
Nombre del ente.
Título de la planilla.
Referencia de la planilla.
Fecha del examen.
Referencia al paso del programa de auditoría correspondiente y/o explicación del objetivo de
la planilla.
Descripción del trabajo realizado y sus resultados.
Fuente de la información.
Base de la selección, si correspondiera.
Referencias cruzadas apropiadas con otras planillas pertinentes.
Conclusión, si correspondiera.
Iniciales de la persona que prepara la planilla y la fecha en la cual se preparó.
Evidencia de revisión.
Legajos. Es recomendable que las evidencias obtenidas en cada etapa se estructuren mediante
la utilización de formatos especiales denominados Legajos.
Los papeles de trabajo que respaldan el examen de auditoría son archivados en cuatro legajos
principales: de planificación, de información permanente, de información corriente y resumen de
auditoría.
Legajo de planificación.
Objetivo.
Este legajo es utilizado para documentar todo lo atinente al proceso de planificación, la información
básica obtenida sobre la cual se sustenta la planificación y el plan de auditoría propiamente dicho.
OM
Contenido.
.C
y saldos, cursogramas de los principales circuitos, detalle de los controles clave, etc.
Auditoría interna: responsabilidades, aptitudes y organización, planes de trabajo.
DD
B-Información del examen del año en curso. Aquí se puede efectuar la siguiente segregación:
Registración de actividades de planificación: reuniones internas y con personal del ente,
decisiones sobre el enfoque y alcance de los procedimientos de auditoría, actualizaciones
de sistemas de información, etc.
Registro de información sobre actividades del ente: instrucciones, presupuestos, informes de
control.
LA
C-Memorando de la planificación.
oportunidad).
Antes de comenzar la etapa de ejecución, el plan debe ser firmado por el máximo nivel del equipo de
trabajo como evidencia de que ha estado involucrado en el proceso de planificación.
De efectuarse modificaciones a memorando original, estas deben constar en el memorando, asi, se
mantiene un registro de los fundamentos en la modificación del enfoque, facilita las tareas de
revisión del proceso y es de utilidad en la planificación de auditorias de años posteriores.
Objetivo.
Contenido.
OM
Información general sobre el ente.
Acuerdos de préstamos a largo plazo.
Líneas de crédito.
Otros.
Correspondencia importante con el ente y memorandos de interés permanente.
Actas de reuniones de accionistas, directorio, comité de auditoría, etc.
Copias de informes especiales.
.C
Cuando se prepara información para los legajos se puede optar por obtener copias de los
documentos o resumirlos.
Parte de la doc archivada en este legajo esta relacionada con información confidencial. Por lo tanto,
DD
debe ser cuidadosamente controlado en lo que respecta a su traslado, seguridad y consulta.
Objetivo y contenido.
LA
Es fundamental que los procedimientos programados, juntamente con las evidencias obtenidas y las
respectivas conclusiones, sean documentadas en lo que se denomina Legajo Corriente.
Este legajo estará dividido en secciones basadas en los componentes de los estados contables del
ente e incluyendo en cada sección pruebas sobre dichos componentes y otras operaciones
relacionadas.
FI
Parte general.
Para cada uno de los componentes de los estados financieros deberá confeccionarse la siguiente
información:
Planilla llave. Consiste en la exposición de cada una de las cuentas y los respectivos saldos
que conforman los capítulos integrantes de los estados financieros con cifras comparativas del
año anterior. Debe estar referenciada a los estados contables incluidos en el legajo resumen de
auditoría.
Conclusiones. La finalidad es resumir los resultados del trabajo de auditoría. Cada conclusión
debe referirse a la labor de auditoría sobre la cual se basa, mencionar las excepciones
observadas, establecer si la evidencia de auditoría que se planificó pudo ser obtenida y expresar
una opinión.
OM
Notas. Los papeles de trabajo deben resumir los temas significativos relacionados con aspectos
contables, de auditoría y de control relativos al componente. Estas situaciones se expresan en
notas que pueden comprender:
Debilidades de control, su efecto en el enfoque y referencia al informe de control en el cual la
debilidad ha sido o será informada a la Gerencia.
Cambios en las normas y métodos contables y el impacto sobre los estados financieros y el
informe de auditoría.
.C
Incertidumbres significativas, limitaciones al alcance y sus efectos sobre las conclusiones.
Comentarios sobre partidas dudosas o cuestionables.
Resumen de errores ajustados y no ajustados.
Programa de auditoría. En cada sección se debe incluir una copia del programa de auditoría.
DD
Normalmente un programa comprende:
Los pasos detallados que han sido programados.
Referencias a los papeles de trabajo.
La firma o iniciales de la persona que realiza el trabajo y la fecha de finalización.
Objetivo.
Los principales temas relacionados con la auditoría practicada deben documentarse durante la etapa
de finalización. Dicha documentación puede agruparse en un legajo o memorando resumen de
auditoría. Esto permite que los temas claves sean debidamente dirigidos tanto a la Gerencia como a
FI
terceros.
Esta información posee los siguientes objetivos:
Brindar una visión global de la ejecución y finalización de la auditoría.
Resumir las conclusiones y decisiones significativas alcanzadas durante el examen.
Acumular y resumir las evidencias de auditoría para evaluar su efecto, individual o globalmente,
Contenido.
Estados financieros y el informe del auditor. Se incorpora una copia de los estados contables
referenciada a las planillas llave, juntamente con una copia del informe de auditoría.
Resumen de temas relevantes. Es el compendio claro y conciso de los temas significativos
que han surgido de la labor de auditoría. Comprenderá el resumen de los aspectos que fueron
mencionados para cada componente individual en el legajo corriente, relativos a:
Modificaciones significativas en el negocio del ente.
Cambios en las normas contables y sus efectos.
Apartamiento de las normas contables y las conclusiones sobre el impacto de tales
situaciones.
Incertidumbres significativas.
Partidas dudosas.
Hechos posteriores.
Carta de la gerencia. Se adjunta la carta emitida por la Gerencia del ente que respalda las
afirmaciones vertidas durante el examen.
Informe de control interno. Se debe incluir una copia del informe de control interno que será o
ha sido enviado a los funcionarios del ente o un resumen de los puntos que deben ser
considerados para ser incluidos en dicho informe.
Resumen de errores no ajustados. Consiste en una planilla que incorpora los ajustes
propuestos y que no fueron realizados por el ente. Deberá exponerse la incidencia que el total
de ellos posee sobre el activo, pasivo, patrimonio neto y resultado del ejercicio.
Carta de los asesores legales. Se archivan las confirmaciones de los abogados referenciadas
con los papeles de trabajo elaborados en el legajo corriente.
Planilla de tiempo. Es una planilla que indica la cantidad de horas empleadas en el proceso de
auditoría con la identificación de los individuos que han realizado el trabajo y la asignación del
tiempo por componente y/o tarea efectuada. Se deberá relacionar con el cronograma
OM
programado, evaluándose los desvíos que pudieran producirse.
Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, y por lo tanto cuando se permite algún tipo de
acceso a los mismos, se deberán tener en cuenta los siguientes pasos:
Los pedidos de acceso deben ser comunicados sin excepción a los funcionarios del ente y los
.C
legajos no deben ser entregados sin la obtención previa de su autorización escrita.
Dada la calidad de la información contenida en los papeles de trabajo, el auditor deberá
asegurarse de que no contienen temas confidenciales que podrían ser incorrectamente
interpretados.
DD
Los papeles de trabajo deben permanecer bajo el control del auditor.
Se deberá solicitar a quien los requiera que especifique el área de su interés a la cual se deben
limitar el acceso.
Las copias de registros de tiempo, presupuestos de trabajo y honorarios, deben ser retiradas de
los legajos antes de que los mismos sean examinados.
LA
Archivo y conservación.
Se deberá conservar los papeles de trabajo así como también la copia de los informes emitidos y de
los estados objeto del examen por el tiempo que requieran las normas profesionales y legales
aplicables.
Auditoría en ambientes computadorizados.
FI
La información almacenada y procesada está disponible de manera tal que sólo es analizable con
ayuda del computador.
Las funciones de procesamiento son determinados pasos de los sistemas administrativos del ente
que se ocupan de las transacciones y hechos económicos producidos. Incluyen tareas como cálculo,
comparación y acumulación de datos. Pueden ser manuales o computadorizadas.
Los controles pueden ser acciones realizadas por una persona del ente o un software, o pueden
referirse a dispositivos establecidos para salvaguardar activos, o cuyo objetivo sea evitar o detectar
errores o irregularidades.
Generalmente, en un ambiente manual por cada función de procesamiento realizada por un
empleado, existe un control por otro individuo. En estos ambientes, el auditor concentra su enfoque
en los controles.
En un ambiente computadorizado, por el contrario, es probable que esta relación directa no exista.
Esto se debe a que el software ya fue probado en cuanto a su capacidad para realizar este tipo de
OM
funciones de procesamiento sin errores.
Proceso de auditoría.
.C
estratégica, y con un grado de análisis mayor en la etapa de planificación detallada.
El conocimiento que el auditor debe reunir con respecto al ambiente del sistema de información está
relacionado con el grado de utilización del procesamiento electrónico de datos en aquellas
aplicaciones financieras significativas. Los principales temas a considerar son los siguientes:
Conocimiento de la estructura organizativa de los sistemas. Conocimiento del organigrama del
LA
Ambiente de control.
El ambiente de control está referido al conjunto de condiciones dentro de las cuales operan los
El análisis de riesgos inherentes globales y del ambiente de control que se efectuara durante el
proceso de planificación estratégica es ahora reemplazado por un análisis de riesgos en mayor
detalle, para cada componente, en relación con cada una de las afirmaciones específicas y los
factores específicos de riesgo. Los riesgos inherentes relacionados con las transacciones en un
modelo EDP pueden ser:
Riesgos de aplicación. Donde el nivel de riesgo y los controles establecidos para reducirlo a un
nivel aceptable cambian de una aplicación a otra.
Riesgos generales del Departamento de Sistemas. Donde el nivel de riesgo y los controles
establecidos para reducirlo a un nivel aceptable normalmente son similares o iguales para todas
las aplicaciones que se procesan en ese mismo ambiente.
Riesgos de aplicación.
Riesgo.
OM
Medios de control.
Segregación de funciones.
Las responsabilidades deben ser distribuidas de forma tal que el acceso de los empleados a las
funciones de procesamiento computadorizadas no los habilite para llevar a cabo funciones
incompatibles. La segregación de funciones es un control general.
.C
Controles de acceso.
En aquellos sistemas en los que el ingreso de datos no es interactivo, la restricción del acceso a las
funciones de procesamiento se logra mediante controles de procesamiento por lotes.
DD
En ambientes en los que los datos son ingresados o están a disposición de los usuarios en forma
interactiva, la efectividad del control dependerá del uso de software que permita el acceso del usuario
a ciertas funciones de procesamiento computadorizadas, pero no a otras.
Evidencia de control.
LA
Segregación de funciones.
Controles de acceso.
a) Obtener, revisar y analizar los perfiles o tablas de seguridad del sistema de control de acceso. El
propósito es determinar si el acceso a las funciones de procesamiento o a los datos relacionados
está apropiadamente restringido para que los usuarios no autorizados y aquellos a quienes se les
hayan asignado funciones potencialmente incompatibles no puedan acceder a los mismos.
b) Intentar desplazarse de un menú de aplicación a otro para determinar si existe la posibilidad de
realizar funciones incompatibles. Esto permitirá determinar la efectividad de las restricciones de
acceso funcionales.
c) Determinar la distribución de funciones. El acceso a las funciones más sensitivas sólo debería
ser permitido a un reducido grupo de individuos y el acceso a las funciones menos sensitivas
podrá ser otorgado a una mayor cantidad de individuos.
Riesgo.
OM
y/o montos dentro del sistema sin ninguna otra intervención manual. Como estos datos serán
obtenidos a través de software en cada ciclo de procesamiento, es esencial que sean autorizados,
completos y precisos al ser ingresados.
Medios de control.
.C
Otros controles de validación aseguran que:
Cada campo de datos tenga el formato y la cantidad de caracteres preestablecidos.
Todos los campos de datos importantes estén completos.
Los datos sean compatibles con los datos permanentes.
DD
Se identifiquen los números de documentos o lotes que han sido previamente procesados.
Los saldos de las transacciones balancean.
Evidencia de control.
Riesgo.
Ciertas transacciones pueden ser identificadas y rechazadas por los sistemas computadorizados
como incorrectas o inaceptables, de acuerdo con criterios prefijados. Estas transacciones pueden
ser:
Medios de control.
Controles sobre las transacciones rechazadas y partidas en suspenso. Los registros de datos
rechazados y en suspenso deben ser revisados periódicamente para asegurar que se adoptan
las medidas correctivas y que las transacciones son contabilizadas durante el período contable
apropiado.
Evidencia de control.
a) Examinar las conciliaciones entre ingresos y egresos de registros efectuados por los
responsables de la aclaración de partidas en suspenso.
b) Verificar que se cumplan con los procedimientos de revisión y aclaración de partidas en
suspenso.
c) Obtener el listado de partidas en suspenso a una fecha dada, seleccionar una muestra y verificar
que hayan sido correctamente procesadas con posterioridad.
Riesgo.
OM
Las transacciones reales que han sido ingresadas para su procesamiento o generadas por el sistema
pueden perderse o ser procesadas o registradas en forma incompleta o inexacta o en el período
contable incorrecto.
Medios de control.
sistema.
.C
Controles de transmisión de datos: producen un cálculo de “prueba” para ser aplicado a la
información incluida en la transmisión. Cuando el mensaje es recibido se realiza el mismo cálculo
y los resultados son comparados con la información registrada. Si se detectan diferencias en el
DD
proceso anterior, se le solicitará al remitente que vuelva a transmitir la información.
Controles de reenganche y recuperación: ayudan a evitar la pérdida de transacciones durante el
procesamiento si éste fuera interrumpido.
Controles de corte programados.
Controles sobre los datos generados por el sistema: validan la veracidad y razonabilidad de las
transacciones generadas automáticamente y evitan o detectan transacciones erróneas.
LA
Evidencia de control.
a) Recalcular los totales de control por lotes a partir de los documentos fuente.
b) Probar los procedimientos de cancelación de documentos en vigencia.
FI
c) Verificar que el área de control de datos haya comprobado la secuencia numérica de los lotes
hasta su procesamiento final.
Riesgo.
Si las funciones incompatibles del departamento de EDP no están segregadas existe el riesgo de que
ocurran errores o irregularidades que no sean detectadas durante el transcurso de las operaciones.
A su vez, los programadores y analistas de sistemas pueden realizar cambios no autorizados en los
programas de aplicación o en los archivos de datos si se les permite el acceso a las operaciones del
computador o a las bibliotecas de programas.
También los datos pueden ser perdidos o ser procesados incompleta o erróneamente si el
procesamiento es interrumpido o si se utilizan programas de aplicación o archivos de datos
equivocados.
Medios de control.
Evidencia de control.
a) Indagación con los empleados del Departamento de Sistemas, para verificar las funciones de
cada uno y sus limitaciones.
b) Observación y prueba de los medios existentes para la limitación del acceso físico a las
instalaciones y recursos que deben estar protegidos.
OM
Procedimientos no autorizados para cambios en los programas.
Riesgo.
.C
la segregación de funciones.
Medios de control.
DD
Todos los cambios de programas deben ser iniciados y aprobados por los usuarios.
Las modificaciones de programa deben ser íntegramente documentadas.
Las modificaciones de programas deben ser revisadas y aprobadas por los supervisores de
programación.
Deben existir bibliotecas de programas de prueba separadas,
Los resultados de las pruebas deben ser revisados por los usuarios y supervisores de
LA
programación.
Fuera de línea se debe mantener una versión autorizada de cada programa, la cual debe ser
restaurada a intervalos regulares.
Los agregados de emergencia deben ser aprobados por el usuario después del hecho.
Evidencia de control.
FI
Una forma de probar la existencia de adecuados controles sobre el cambio a los programas es
seleccionando cambios representativos y determinando si los procedimientos de revisión y
aprobación fueron cumplidos.
Riesgo.
Personas no autorizadas pueden tener acceso directo a los archivos de dato o programas de
aplicación utilizados para procesar transacciones, permitiéndoles realizar cambios no autorizados a
los datos o programas.
Medios de control.
a) Obtener copia de las tablas de contraseñas y verificar si los usuarios con acceso a determinadas
aplicaciones guardan una lógica con sus funciones específicas.
OM
b) Intentar llevar a cabo violaciones a la seguridad para probar si el software de seguridad restringe
el acceso de manera efectiva.
Bajo el concepto de técnicas de auditoría asistidas por el computador se reúnen todas aquellas que
implican que el auditor utilice EDP como herramienta en su labor de auditoría.
.C
Programas de auditoría asistidos por el computador.
Algunas de las ventajas de estos programas de auditoría con respecto a procesos manuales son:
La información contable y financiera puede ser reorganizada dentro de formatos que faciliten el
uso por parte del auditor.
La información puede ser seleccionada y clasificada con mayor rapidez y exactitud.
Partidas significativas de auditoría pueden ser identificadas rápidamente, con propósitos de
análisis adicional.
Estos programas pueden ser particularmente útiles en las siguientes aplicaciones:
Para seleccionar muestras de auditoría.
Para realizar cálculos aritméticos de acuerdo con criterios establecidos por el auditor.
Para sumarizar y comparar información en diferentes archivos computadorizados.
Son métodos para obtener satisfacción de auditoría a través del ingreso al sistema computadorizado
de ente de un grupo de transacciones generada por el auditor y cuyos resultados son luego
comparados con los resultados obtenidos previamente. Algunos casos comunes son:
Verificación de procedimientos de aprobación automáticos.
Verificación de comparaciones, cálculos y acumulaciones.
Verificación de la oportuna y correcta emisión de informes de excepción.
Verificación del funcionamiento de los controles de edición y validación de datos.
Normas profesionales.
República Argentina.
OM
Las normas de auditoría obligatorias vigentes en este país no hacen referencia directa al tema de
entes con alta participación de sistemas de información computadorizados.
Sin embargo, ciertas definiciones incluidas en la RT 7, deberían ser interpretadas en los casos de
entes con utilización de EDP. Las mencionadas definiciones son:
Lograr un conocimiento adecuado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas.
Evaluar las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión.
.C
La evaluación debería incluir el relevamiento de las actividades de control, la comprobación de
que esas actividades formales se aplican en la práctica y el análisis de si dichas actividades de
control son razonables.
DD
Normas internacionales.
El IAG 15 menciona que, cuando se audita en un ambiente EPD, el profesional debería contar con un
conocimiento suficiente del software, hardware y de los sistemas de procesamiento, para poder
planear el trabajo y comprender la forma en que el EDP afecta su enfoque de auditoría.
LA
FI
Exámenes iniciales.
Los exámenes iniciales implican tener en cuenta una serie de consideraciones especiales que no se
presentan en las auditorías recurrentes. Estos trabajos incluyen las siguientes tareas principales:
Presentación de la propuesta de servicios profesionales.
Obtención de una comprensión del negocio, de los sistemas y de la estructura del personal del
ente.
Desarrollo del plan de auditoría inicial.
Comunicación con los auditores anteriores.
Satisfacción sobre los saldos iniciales y sobre la aplicación uniforme de normas contables.
Estas tareas requieren, en la mayoría de los casos, más tiempo que un examen recurrente. En
OM
algunos casos, se podrá requerir al cliente un mayor monto de honorarios como consecuencia de la
mayor cantidad de tareas a realizar. En otras oportunidades se podrá adoptar la política de absorber
ese costo inicial.
La principal diferencia entre un examen inicial y un examen recurrente, se origina en la relativa falta
de conocimiento de las actividades del ente. La evaluación del riesgo de auditoría estará afectada
por ese bajo nivel de conocimientos. A medida que se obtenga información sobre el negocio, los
procedimientos, los sistemas y su confiabilidad, se deberán analizar y evaluar los riesgos inherentes
.C
y de control.
Investigación previa.
LA
El profesional que dictaminará sobre los estados contables es el responsable de que se realice una
investigación adecuada, a efectos de determinar la posibilidad de aceptación de la empresa a
auditar. Ciertos profesionales identifican esta etapa como la de evaluación del riesgo profesional,
que surge como consecuencia de relacionarse con el nuevo ente. Existen ciertos entes cuya
conducta no se ajusta a las normas de auditoría, lo que podría menoscabar la reputación del
FI
Relevamiento previo.
El principal objetivo de un estudio previo a una propuesta, es obtener suficiente información sobre el
futuro cliente de tal forma de preparar una propuesta a medida y obviamente crear una impresión
favorable a la dirección.
Es importante también, que la información obtenida, permita efectuar una buena estimación de los
honoraros como asimismo preparar un plan de auditoría inicial en forma eficiente.
Se deben hacer todos los esfuerzos necesarios, para obtener el mayor acceso posible al personal,
fundamentalmente a los principales responsables de cada gerencia o de cada función, y a la calidad
de la propuesta. El contacto directo con la gerencia financiera y operativa, ayudará a comprender
sus expectativas y necesidades como asimismo, los requerimientos específicos de la Dirección
Superior.
Es conveniente, conocer las instalaciones principales, realizar visitas a otras sucursales o sedes y
presenciar el desarrollo de las principales tareas administrativas. Los temas importantes analizados
durante estas entrevistas deben ser documentadas para su uso futuro, aun cuando no sean
totalmente útiles o necesarios para la propuesta.
Las fuentes de información, que pueden ser útiles para la preparación de la propuesta y, más
adelante, para desarrollar planes efectivos de auditoría, incluyen:
Informes anuales, estados contables intermedios de un ejercicio o de años anteriores y otros
informes que se presentan a los organismos de control.
Informes de gestión para la dirección.
Organigramas y manuales de puestos y funciones.
Documentación preparada por la empresa sobre sus sistemas administrativos y políticas
contables. Manuales de procedimientos.
Informes de control interno confeccionados por los auditores anteriores.
OM
Programas e informes de auditoría interna.
Copias de documentos importantes, tales como estatutos, actas de reuniones, de accionistas y
de directorio, acuerdos financieros y contratos relevantes.
Declaraciones juradas de los impuestos más relevantes.
Leyes y reglamentaciones que presentan características especiales y afectan la actividad del
ente.
.C
Contenido de la propuesta.
El objetivo principal de una propuesta de auditoría, debe ser el de delinear claramente cual será la
relación existente entre el auditor y el ente examinado. De esta forma básicamente se van a
DD
establecer: cuáles son los principales objetivos de la tarea que se desarrollará, qué informes se van a
emitir, cómo se desenvolverá el proceso de auditoría y cuáles serán los honorarios por el trabajo.
emisión de una opinión sobre los estados contables y/o financieros de la empresa, indicando la
fecha a la cual se refieren. Se puede incluir una descripción sintética, de cuales son dichos
estados. Se podrán mencionar las normas con las cuales se confeccionan los mismos. También
a efectos de determinar el alcance, se establecerá que el examen se efectuará de acuerdo con
normas de auditoría. En aquellas situaciones donde se deba opinar no sólo sobre estados
contables locales, sino también sobre información para el exterior, se podrán mencionar las
FI
normas específicas que se tendrán en cuenta para la confección de los estados financieros, y si
se cree necesario las normas de auditoría que se aplicarán. En ciertas ocasiones estas normas
son incluidas en las instrucciones que se reciben para el pedido de cotización o pedido de la
propuesta.
Informes a emitir. Aquí no sólo se mencionará el informe del auditor que se emitirá, sino
también aquellos informes adicionales que se requieran, como ser: cartas de recomendaciones,
opinión del auditor sobre información complementaria a los estados financieros, informes
especiales sobre determinados sistemas, anticipos de opinión en los cuales se indicará con
anterioridad a la fecha de emisión del dictamen todos aquellos problemas que hubieran sido
detectados y que pudiesen afectar el posterior informe del auditor, etc. puede incluirse un
cronograma con las fechas de emisión de los respectivos informes.
Metodología. El método que se utilizará para llevar a cabo la auditoría de sus estados
contables. Se deberá efectuar una buena descripción de esa metodología. También podría
incluirse una descripción de los procedimientos o programas de trabajo que se van a realizar.
Como esto puede constituir una descripción extensa puede incorporarse, de ser necesario, como
un anexo a la propuesta.
Visitas a efectuar. Podría existir un alto interés en efectuar una descripción de cómo se
distribuirá en el tiempo la tarea del auditor y e qué consistirá la misma. En estos casos, se suele
realizar una descripción de las principales visitas al ente: visita de planeamiento, visita preliminar,
visita a las diferentes sedes o sucursales, visitas de arqueo y presencia en recuentos físicos y
visita final a efectos de la revisión del borrador de los estados contables finales y emisión del
respectivo informe del auditor. Podría incorporarse una estimación de las fechas en que se
realizarán esas visitas.
Personal. Podrá incorporarse el nombre del profesional que intervendrá en la auditoría y el de
sus asistentes. Esto es importante para la empresa a la cual se presentará la propuesta, ya que
podrá conocer de antemano quiénes serán las personas directamente involucradas en el proceso
de la auditoría. Si hubiera existido un pedido especial, podría incorporarse el currículum – vitae
de cada una de las personas involucradas en un anexo a la propuesta.
Antecedentes del profesional. Se incluirá una sintética historia del profesional que está
emitiendo la propuesta. Es de suma importancia, a efectos de exponer una buena experiencia,
mencionar tanto a los principales clientes en general, como específicamente aquellos que se
desenvuelven en un ramo y/o negocio similar al del ente sujeto a la propuesta.
Requisitos y/o formalidades legales. En ciertas ocasiones, especialmente cuando el pedido de
auditoría surge de entes gubernamentales o empresas que requieren ciertas formalidades, se
OM
solicita gran información a efectos de asegurar el cumplimiento de requisitos legales.
Honorarios. La propuesta debería ser lo suficientemente clara para indicar, cuál es la
contraprestación dineraria que debe efectuar el ente auditado por recibir los respectivos servicios.
En ciertas ocasiones el ente auditado requiere también que se le indique los tiempos que se van
a emplear en la auditoría. Esos tiempos son cuantificados en horas – hombre de trabajo. En
ciertos países existen leyes o reglamentaciones sobre arancelamiento. En esos casos las
disposiciones profesionales y/o legales pautan honorarios mínimos que el auditor debe cobrar por
.C
sus servicios.
Otros aspectos. Debe cuidarse aquellas situaciones en las cuales el profesional presta otros
servicios además del de auditoría. Es común que adicionalmente al servicio de auditoría, se
presupueste un servicio de asesoramiento impositivo. Esta situación debe ser claramente
DD
especificada en los objetivos y alcances ya mencionados, así como en el acápite de los
honorarios. Es de destacar que cuando las tareas que se involucren san servicios adicionales a
los de auditoría y asesoramiento impositivo, deben extremarse los cuidados para resaltar las
condiciones de independencia que deberá mantener el auditor.
designación como auditores y del entendimiento que ha tenido el cliente sobre el alcance de los
servicios, de las responsabilidades que asumirá el profesional y de la responsabilidad del mismo al
examinar los estados financieros de acuerdo con normas de auditoría. Esto se efectúa,
habitualmente, mediante una carta de contratación.
FI
No existen pautas predeterminadas sobre cómo efectuar estas tareas en un primer examen. Es
habitual, desarrollar entrevistas con el gerente general de la empresa y los diferentes oferentes o
responsables de cada una de las áreas o departamentos; efectuar un estudio sobre los principales
sistemas; realizar recorridas de las instalaciones; visualizar los procesos de venta, entrega,
prestación del servicio, producción, servicios auxiliares a dichas funciones y otras tareas.
Los siguientes podrían constituir aspectos importantes que el nuevo auditor coordinaría con el
anterior: valuación de inventarios, presencia de recuentos físicos, presencia en arqueos de valores
significativos, criterios de valuación en general, tratamientos contables e impositivos controvertidos.
Cuando se reemplaza a otros auditores, se debe disponer de suficiente evidencia sobre la cual se
pueda fundamentar la opinión sobre los estados financieros. Esta evidencia, incluye la obtenida al
examinar los saldos iniciales y, en algunos casos, ciertas transacciones del período anterior y al
determinar si las normas contables son apropiadas y si son aplicadas en forma uniforme respecto del
ejercicio anterior.
La obtención de la evidencia puede lograrse mediante la revisión del trabajo de los auditores
OM
anteriores o bien mediante la aplicación de procedimientos directos por parte del auditor.
Muchas veces el profesional conoce, a través de la reputación que poseen, la calidad de los
profesionales anteriores, pudiendo de esa manera confiar en el trabajo realizado. Esta es una
decisión totalmente subjetiva y habitualmente no está reglada por las normas de auditoría.
La revisión de los saldos iniciales tiene que se complementada con la propia conclusión del auditor
actual sobre los sistemas vigentes. De esta forma, si tuviera reparos sobre el actual funcionamiento
del sistema de ventas, deberá verificar el efecto de los mismos sobre los componentes
correspondientes de los estados contables del ejercicio anterior.
.C
De la misma forma, si como consecuencia de la revisión de los sistemas, el auditor actual se
satisface plenamente de su funcionamiento, seguramente podrá confiar o darle mayor validez a los
papeles de trabajo del año anterior disminuyendo los procedimientos propios para la revisión de los
saldos iniciales.
DD
En el plan de auditoría inicial se debe considerar si se presenta alguna limitación al alcance. Algunos
factores que producen estas limitaciones son:
El acuerdo con el ente a examinar sobre los términos en los cuales se deba informar sobre los
estados contables en el examen inicial.
La significatividad de los saldos iniciales en las diversas partidas de los estados financieros.
La evaluación que se haga del riesgo de auditoría.
LA
Los siguientes son los principales conceptos generales referidos a la revisión de saldos iniciales:
La medición del patrimonio al inicio es el elemento necesario para la determinación de los
resultados del ejercicio sobre el cual el auditor está opinando, por lo tanto requiere la revisión de
los saldos que conforman dicho patrimonio.
Las normas contables aplicadas deben ser uniformes entre un ejercicio y el otro.
OM
transacciones reflejadas en estas cuentas desde el origen y hasta el cierre conlleva esfuerzos
especiales para la auditoría inicial. Con referencia a las inversiones corrientes los análisis sobre
los saldos iniciales no difieren significativamente de los de una auditoría recurrente.
Ingresos por ventas y cuentas a cobrar. En auditorías iniciales la revisión del componente se
basa en el análisis de los saldos de las cuentas a cobrar. Para ello son de aplicación
procedimientos sustantivos sin considerar un enfoque de cumplimiento, como requeriría este
.C
componente de abultado número de transacciones en general. Es común aplicar pruebas de
corte de transacciones y de hechos posteriores ya que, en general, es factible contar con el
tiempo necesario para llevarlas a cabo. Por otra parte, en auditorías iniciales puede ser
necesario incrementar el número de pedidos de confirmación de saldos y transacciones al cierre
del ejercicio para obtener evidencias de auditoría de mayor relevancia.
DD
Existencias y costos de producción. Ante la imposibilidad de presenciar los recuentos físicos
de las existencias iniciales, se debe recurrir a otros procedimientos a efectos de obtener
satisfacción sobre la cantidad de los bienes de cambio. En general se basan en pruebas de
reconstrucción de saldos iniciales a partir de los movimientos del ejercicio y de los saldos al
cierre. Buenos resultados sobre los recuentos físicos de bienes de cambio actuales, a evaluación
del sistema de control interno y la revisión de los papeles de trabajo del auditor anterior pueden
LA
obtienen resultados satisfactorios sobre los saldos al cierre del ejercicio. La revisión del corte de
las operaciones vinculadas complementará tanto las pruebas sobre las cantidades como sobre la
valuación de las existencias.
saldos acumulativos por excelencia. Esto implica que, los saldos que componen el rubro al cierre
del ejercicio incluyen partidas que se adquirieron en diversos ejercicios. Consecuentemente, la
revisión de la valuación de los saldos iniciales se referirá no sólo a la revisión de las operaciones
del ejercicio anterior sino también a la revisión de las altas de bienes de uso que aún no han
agotado su vida útil. Esto seguramente remitirá al auditor a diversos ejercicios para justificar la
valuación de los bienes de uso y adicionalmente, requerirá esfuerzos para la visualización de los
activos. En una primera auditoría se suele solicitar un porcentaje significativo de confirmaciones
al registro de la propiedad inmueble (para verificar titularidad e inexistencia de deudas vinculadas
a demás de las ya incluidas en los estados financieros). En ejercicios siguientes el pedido de
confirmación de titularidad y deudas con garantías vinculadas al registro de la propiedad
inmueble se efectuará sobre una base selectiva de tal manera de que, en dos o tres años, se
cubra la totalidad de las propiedades.
Deudas fiscales. El objetivo principal de la revisión será analizar todas las declaraciones
juradas de los impuestos más significativos, correspondientes a los años no prescriptos. Estas
revisiones deberán efectuarse haciendo énfasis en todos aquellos aspectos que podrían originar
contingencias impositivas.
OM
cuando la importancia relativa de los costos laborales es alta en relación con el total de los costos
de producción y administración.
Patrimonio neto. El componente Patrimonio Neto cuenta con partidas de carácter acumulativo.
La cuenta que presenta con mayor intensidad esta calidad es la de capital. Por lo tanto se
deberán verificar los aspectos formales de cada partida, la documentación que ampara los
incrementos, su valuación y su autorización.
.C
DD
LA
FI
Incluye el dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corrientes bancarias del país y del
exterior, y otros valores con características similares de liquidez, certeza y efectividad.
Los saldos de caja y bancos no suelen ser significativos al cierre pero involucran movimientos
relevantes puesto que se relacionan con la obtención de los fondos y el egreso de los mismos.
OM
Las actividades que se incluyen en el procesamiento del componente Disponibilidades y Tesorería
son:
Cobranzas.
Pagos.
Planificación de los recursos y las necesidades financieras.
.C
Pautas para la comprensión y análisis del negocio.
Aspectos de valuación.
Las disponibilidades en moneda local se determinan por su valor nominal. Las disponibilidades en
moneda extranjera se convierten al tipo de cambio de cierre del período. Estas últimas generarán un
Aspectos de exposición.
Los saldos de Caja y Bancos se expondrán como disponibilidades a corto plazo en función de sus
características de liquidez y poder cancelatorio, etc.
Ambiente de control.
Controles directos.
OM
Controles gerenciales y controles independientes.
.C
Cuentas bancarias sobregiradas.
Flujo de fondos.
Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos.
Conciliaciones de los extractos bancarios con el mayor general.
DD
Aprobación de las transferencias de fondos por un funcionario del nivel apropiado.
Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores y el posterior análisis y justificación de
las diferencias detectadas.
Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por resolución del directorio.
Los firmantes de los egresos de fondos sólo son designados por el directorio.
Los fondos se guardan en cajas de seguridad o son custodiados por terceros.
Los cheques en blanco son guardados bajo llave.
FI
Controles generales.
Factores de riesgo.
Procedimientos de auditoría.
OM
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a: Saldos
de caja, Saldos de bancos por entidad o cuenta, Cuentas bancarias sobregiradas, Flujo de
fondos, y Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos.
Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de Caja y Bancos con la cuenta control del
mayor general.
.C
Pruebas de cumplimiento de controles.
DD
Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Efectivo en caja, Saldos en bancos, Valores a
depositar, y Sobregiros.
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Saldos de caja y bancos, Cuentas en
moneda extranjera, Valores a depositar, Cuentas bancarias sobregiradas, y Flujo de fondos y
análisis de desviaciones en caso de existir.
LA
Confirmación de los montos de fondos en poder de terceros, como así también las firmas
FI
Examen de las cuentas de fondo fijo para determinar que todas las transacciones de gastos
hayan sido contabilizadas.
Pautas generales.
Este procedimiento puede proporcionar una confirmacion independientes de los saldos y/o
transacciones individuales, y puede proporcionar evidencia de la efectividad de los sistemas y
controles.
Los resultados de las confirmaciones de cuentas bancarias se utilizan frecuentemente en
relación a la conciliación de saldos bancarios y para proporcionar evidencia de préstamos,
activos gravados, avales y otros asuntos pertinentes.
El número de cuentas bancarias a confirmar depende de diversos factores, como por ejemplo la
cantidad y tipo de cuentas, la significatividad y riesgo asociado con los saldos bancarios, o la
evaluación de la efectividad de los sistemas de información y control.
La confirmación puede llevarse a cabo antes del cierre del período a menos que existan
debilidades de control significativas.
Programa de trabajo.
1. Obtener o preparar una lista de todas las cuentas bancarias existentes durante el período.
2. Completar o hacer que el ente complete los formularios estándar.
3. Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditoría. Esto puede
hacerse mediante la firma de la carta de pedido por parte de la empresa.
4. Preparar un listado de control de las confirmaciones.
5. Despachar las cartas de pedido directamente, adjuntando una copia adicional de cada pedido
para el banco.
6. Registrar las fechas de despacho y recepción en el listado de control.
7. Si fuera necesario, enviar un segundo pedido.
OM
8. Controlar las respuestas a medida que son recibidas y realizar inmediatamente un seguimiento
de las discrepancias.
Conciliaciones bancarias.
Pautas generales.
La conciliación regular de los resúmenes bancarios a cargo de empleados que no realizan tareas
.C
contables relacionadas con el manejo de fondos resulta un control clave que puede proporcionar la
sactisfacion de auditoria relativa a la contabilizacion de caja y bancos. Un control detalladlo de las
conciliaciones de saldos bancarios preparados por personal independiente puede proporcionar tanto
evidencia sustantiva como evidencia de que ese control está operando adecuadamente.
DD
Cuando las conciliaciones son preparadas por personal involucrado en las tareas contables
relacionadas con el manejo de fondos pero ellas son revisadas e inicializadas por un funcionario
independiente, el auditor podra probar ese procedimiento y considerarlo un control clave.
Programa de trabajo.
LA
a) Preguntar a la persona que realiza el trabajo de qué manera se recibe el resumen bancario y
FI
b) Preguntar a la persona que revisa la conciliación acerca del alcance de los documentos
presentados para su revision, los procedimientos de revisión que realiza, y la forma en que se
controlan y resuelven los ajustes, partidas conciliatorias, etc. Examinar la evidencia reciente
del proceso y resulucion de dichos puntos. Averiguar acerca de las demás tareas realizadas
por esta persona.
OM
d) Comparar el saldo según banco de la conciliación con el resumen bancario.
e) Controlar todos los fondos en tránsito para asegurarse de que el ente no los ha recibido
después de la fecha de corte. Si fuese necesario, se deberan examinar las copias de las
boletas de deporsito.
.C
g) Comparar los cheques pagados por el banco con el resumen bancario posterior observando
el período transcurrido entre la emisión y presentación del cheque.
DD
h) Investigar los cheques que permanecen pendientes durante un período prolongado de
tiempo.
3. Observar las conciliaciones bancarias por el resto del período e investigar las partidas
conciliatorias inusuales.
FI
Arqueo de fondos.
Pautas generales.
Según la cantidad, la actividad y el grado de control ejercido sobre los fondos de efectivo, el auditor
determina el aclance y complejidad del recuento.
Este procedimiento normalmente puede realizarse en fechas cercanas al cierre del periodo, en el
momento en que se efectue el corte de operaciones.
Programa de trabajo.
OM
2. Al concluir el recuento solicitar al cajero que confirme por escrito que los fondos bajo su
custodia fueron recontados en su presencia y le fueron devueltos intactos.
3. Listar todos los adelantos y gastos pagados con fondos de caja chica aún no rendidos.
Verificar que se haya cumplido con las normas y procedimientos en vigencia y en especial lo que
atañe a las autorizaciones. Analizar la significatividad de los potenciales gastos activados.
4. Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. Dicho procedimiento
.C
debe abarcar los siguientes pasos:
a) Control de los talonarios de recibos en uso o recién terminados.
b) Verificación del último recibo utilizado en dichos talonarios y visualización de todos los recibos
posteriores aun no utilizados.
DD
c) Verificación del último recibo de dichos talonarios incluido en depósitos bancarios anteriores
al arqueo.
d) Determinación de los fondos sujetos a arqueo mediante la sumatoria de todos los recibos
comprendidos entre el último utilizado y el último depositado, controlando la secuencia
numérica de los mismo.
LA
5. Verificar que por todo cheque del ente incluido en fondos arqueados se haya emitido un
recibo y que dicho recibo haya sido considerado en la determinación de los fondos sujetos
a arqueo.
6. Revisar el registro de cheques recibidos por correspondencia del día del arqueo y del día
FI
7. Controlar que los talonarios de recibos sin utilizar se encuentren intactos y bajo custodia
de un empleado responsable no vinculado a las funciones de caja y/o cuentas corrientes.
9. Verificar que los comprobantes de gastos hayan sido incluidos en la reposición inmediata
posterior al arqueo, y que los anticipos hayan sido debidamente regularizados.
10. Verificar el depósito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar.
11. Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general “Fondo Fijo” coincida con el
importe incluido en el acta de arqueo.
OM
Colocaciones en caja de ahorro.
Plazos fijos.
Colocaciones fuera de hora.
Colocaciones en mercados interempresarios.
Títulos públicos.
Acciones y participaciones en otras sociedades.
.C
Préstamos a otras empresas / o instituciones.
Alquiler de títulos públicos.
Operaciones de compra / venta a futuro.
DD
Funciones relacionadas con las inversiones temporarias.
Es importante que existan arqueos a ser realizados por sectores ajenos a la operación y a su
custodia. También es importante que se efectúen circularizaciones a los bancos que presenten
movimientos, a las entidades que posean títulos en custodia o en caución, a las empresas a las
cuales se hubieran efectuado préstamos, a aquellos que posean títulos que fueron alquilados, etc.
Pautas para la comprensión y análisis del negocio.
OM
Las tendencias de los valores de mercado para el tipo de inversiones realizadas.
La estabilidad o fluctuación de la tasa de retorno de las inversiones.
La disponibilidad de las inversiones para diversificar las operaciones o para asegurarse la fuente
de suministro.
La existencia de restricciones gubernamentales sobre inversiones en el exterior o sobre la
remesa de dividendos.
Aspectos de valuación y exposición.
.C
Aspectos específicos de valuación.
Las colocaciones en caja de ahorro, plazos fijos, fondos fuera de hora, préstamos en el mercado
DD
interempresario, préstamos a otras instituciones, etc., se valúan a su valor nominal o de imposición,
adicionando los intereses, actualizaciones o rentas devengadas al cierre del período.
En el caso de los títulos públicos, su valuación es a valores de cotización.
Las participaciones en otras sociedades podrán valuarse a su costo, a su VPP o a su valor de
cotización si existiera. El criterio que se adopte dependerá de las normas contables vigentes.
En la valuación de las operaciones de compra / venta a futuro, se deberán extremar los recaudos
LA
Ambiente de control.
Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un débil
ambiente de control son:
Registro de transacciones de colocación o recupero de inversiones sin un adecuado respaldo.
Controles directos.
OM
apartan de los montos preestablecidos por inversión y en total, y Rendimiento de las inversiones.
Revisión de las inversiones al final del período para asegurar el adecuado reconocimiento de sus
resultados.
.C
Las cartas prenumeradas con instrucciones a los bancos o agentes financieros son aprobados
por un funcionario de nivel apropiado.
Se controla la emisión correlativa y cronológica de los formularios de colocación.
Se verifica la coincidencia entre las fechas de la orden de colocación, el formulario de colocación,
DD
la carta con instrucciones y los títulos y/o certificados finalmente emitidos.
Se verifica que los títulos y/o certificados hayan sido emitidos de acuerdo con las instrucciones.
Las órdenes de liberalización de títulos valores son aprobadas en cuanto a su fecha de
vencimiento por un funcionario de nivel apropiado.
Controles generales.
LA
Pautas básicas.
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de inversiones transitorias y sus
resultados se manifiesta específicamente si:
La iniciación de las operaciones de inversión está segregada de la aprobación final.
La iniciación, evaluación y aprobación de las operaciones de inversión están segregadas de las
FI
de registración.
Las funciones de evaluación de las inversiones están segregadas de las de adquisición de las
mismas.
Las funciones de custodia están asignadas a un funcionario que no realiza tareas contables.
Factores de riesgo.
Enfoque de auditoría.
OM
Teniendo en cuenta que el subcomponente “Inversiones” se refiere a saldos, un enfoque en base a
pruebas sustantivas podría implicar mayor eficiencia en los procedimientos de auditoría.
Con respecto a los resultados de las inversiones, buenos sistemas de información y control en el
ente auditado y cierta masividad en las operaciones, justificarán la aplicación de pruebas de
cumplimiento de controles clave.
Procedimientos de auditoría.
Inversiones.
.C
Procedimientos analíticos.
DD
Explicar movimientos inusuales y significativos entre los montos del año corriente, el anterior y los
presupuestados con respecto a: Saldos de inversión por tipo, Cartera de inversiones (costo y
valor de mercado), Compras de inversiones, Venta de inversiones (ingresos y costos).
OM
Para las inversiones sin cotización, comparar el valor contabilizado con el último precio de
venta conocido o con otra fuente confiable.
Verificar la exactitud matemática de la valuación.
Inspeccionar y recontar los certificados.
Confirmar las inversiones en poder de terceros.
.C
Procedimientos analíticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del año
DD
corriente, año anterior y los presupuestados con respecto a: Dividendos y rentas e intereses
ganados, Renta de las inversiones como porcentaje de las mismas.
Considerar la razonabilidad global de los intereses ganados multiplicando el promedio del valor
global de las inversiones que generan intereses por una tasa de interés promedio estimada.
Considerar la razonabilidad global de los dividendos ganados multiplicando el promedio de las
inversiones en acciones por su rendimiento promedio.
LA
Las mismas consideraciones efectuadas para Inversiones son de aplicación a las pruebas de
cumplimiento de controles referida a los resultados de las inversiones.
FI
Obtener la conciliación del listado de transacciones de renta de inversiones con el mayor general,
y:
Los ingresos por ventas representan montos originados en transferencias de productos, prestaciones
de servicios o cualquier otro concepto análogo. Las cuentas a cobrar por ventas representan
derechos del ente contra terceros originados en la venta de productos, prestación de servicios o
cualquier otro concepto análogo.
Órdenes de pedido. Una transacción de venta, se inicia con el ingreso de las órdenes de pedido
(pedidos telefónicos, escritos o personales). En general, las órdenes de pedido se someten a
OM
autorizaciones relacionadas con el límite de crédito asignado al cliente, y con la disponibilidad del
bien a vender.
Despacho de bienes y/o prestación de servicios. Se emplean para la selección física de los
bienes que serán despachados y para la descarga de los registros de existencias. Un punto
fuerte de control interno consiste en que una copia del remito sea firmada por el cliente o el
transportista. Esta copia denominada “remito conformado”, es la evidencia del despacho y de la
recepción de los bienes por parte del cliente.
.C
Facturación. Las facturas se generan en forma manual o por sistemas computadorizados, en
base a la información de los remitos, la referida a los precios y condiciones de venta.
Cobranzas. Para fortalecer los controles es conveniente el depósito íntegro e inmediato de las
cobranzas en las cuentas corrientes bancarias.
DD
Pautas para la comprensión y análisis del negocio.
El criterio de realización.
Para la valuación de las cuentas a cobrar por ventas, debe considerarse su valor probable de
OM
realización, es decir, es necesario dar un adecuado reconocimiento al efecto que sobre las mismas
pueden tener los descuentos por volumen o bonificaciones, las devoluciones y las estimaciones por
irrecuperabilidad.
En contextos inflacionarios las cuentas a cobrar por ventas están incrementadas por un sobreprecio
de inflación. Este sobreprecio o componente financiero implícito representa la cobertura a la
inflación. El monto de este sobreprecio surge como diferencia entre el precio de contado y el precio
a plazo. La valuación de las cuentas a cobrar por ventas debe tener en cuenta la existencia de estos
componentes financieros implícitos. Así, al momento de la medición, las cuentas a cobrar deben
.C
incluir el precio de contado más los sobreprecios asignables al período transcurrido desde el origen
de la transacción hasta la medición.
Las ventas.
DD
Las ventas deben informarse en el estado de resultados por el valor correspondiente a las
transacciones de contado. De otra manera se incluirían dentro de la línea de ventas conceptos
relacionados con la financiación de las transacciones. Los sobreprecios por inflación deben
informarse juntamente con los otros resultados financieros.
LA
Aspectos de exposición.
En las cuentas a cobrar por ventas se expondrán como créditos a corto o largo plazo en función de
su plazo de exigibilidad. Por otra parte, en función de su naturaleza, pueden distinguirse los créditos
FI
Ambiente de control.
Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un débil
ambiente de control son:
Alteración de la información de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores incluida en los
registros contables.
Registro de transacciones de ventas sin respaldo.
Omisión de información significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores
en los registros contables.
Controles directos.
Procedimientos empleados por la gerencia para controlar los márgenes de ganancia bruta por
línea de producto.
Preparación de informes gerenciales y de excepciones para controlar: Cambios en los deudores y
en los precios, Anticuación de las cuentas a cobrar, Días en la calle, Análisis de previsiones para
deudores incobrables, Actividad por línea de producto y por deudor, Actividad de los diferentes
departamentos incluyendo ventas, cobranzas, control de créditos y servicios al cliente, Análisis de
los productos defectuosos, devoluciones y reclamos por garantías, Flujo de órdenes de pedido,
contraórdenes y órdenes no cumplimentadas, Estudios de participación en el mercado, etc.
Utilización de procedimientos para la revisión de cuentas morosas incluyendo las causas.
Conciliaciones de los listados de cuentas control del mayor general para verificar la integridad de
las cuentas a cobrar.
Control numérico de los documentos de despacho para asegurarse de que todos los despachos
son facturados (integridad) y que los documentos faltantes son investigados.
OM
Participación del departamento de auditoría interna en la confirmación de saldos de cuentas a
cobrar durante el período, para comprobar la adecuada valuación de las cuentas a cobrar.
El acceso al procesamiento de las órdenes de pedido y de la inclusión de los precios, así como a
los registros de datos relacionados, está restringido.
.C
Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario del nivel
apropiado.
Los pedidos son aprobados en cuanto a sus plazos, precios y crédito por un funcionario de nivel
apropiado.
DD
Los pedidos y datos sobre precios rechazados son identificados, analizados y corregidos en
forma oportuna.
Los documentos de despacho que identifican deudor, cantidades, detalles de los productos y
fechas, son preparados en forma completa y precisa, sólo sobre la base de pedidos aprobados.
Los documentos de despacho son aprobados por un funcionario de nivel apropiado antes del
envío.
LA
Los documentos de despacho son firmados por los transportistas, indicando la aceptación de las
cantidades enviadas.
Los datos sobre todos los despachos de bienes y prestaciones de servicios son ingresados para
su procesamiento en forma completa y precisa y sólo una vez.
El acceso a las funciones de procesamiento de los despachos y las prestaciones de servicios y a
los registros de datos relacionados está restringido.
FI
Los bienes despachados y los servicios prestados son facturados en base a las condiciones y
precios autorizados.
Las facturas son preparadas en forma precisa en lo referente al deudor, condiciones, cantidades,
precios y cálculos.
Los datos de las facturas y notas de crédito son apareados con la documentación de lo pedido,
despachado o prestación de servicios, y la recepción de bienes devueltos. Las diferencias son
investigadas en forma oportuna.
Los datos de las facturas y las notas de crédito son procesadas en forma completa y precisa en
el período contable adecuado.
Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e
inmediatamente depositadas intactas.
Todos los datos de las cobranzas son ingresados para su procesamiento en forma completa y
sólo una vez.
Las cobranzas son correctamente apropiadas a los saldos a cobrar.
Las cobranzas son procesadas en forma completa y precisa en el período contable adecuado.
Controles generales.
OM
Factores de riesgo.
Procedimientos de auditoría.
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente, el anterior y
los presupuestados, en relación con: Ventas por producto y línea, Márgenes brutos por producto
y línea, Ventas del mes anterior y posterior al cierre, y Devoluciones y descuentos.
Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las
descargadas del costo de ventas.
Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un
precio de venta promedio por producto.
Comparar las ventas máximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o
con estadísticas de producción.
Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u otros
datos para verificar la razonabilidad de: Ventas, Márgenes brutos, Devoluciones, descuentos o
bonificaciones, y Gastos relacionados con las ventas.
Revisión gerencial y seguimiento de la información de: Fluctuaciones en volúmenes o montos de
ventas por productos, Márgenes por productos, Ventas individualmente significativas, Cambios en
los precios o cantidades.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe
verificar:
El nivel gerencial que efectúa las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del
negocio y sus operaciones.
El grado de detalle de los análisis.
OM
La periodicidad de las revisiones.
Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
Las conciliaciones de cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y registradas en el
costo de ventas son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel apropiado.
Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario de nivel
apropiado.
Aprobación por parte de funcionarios del nivel apropiado de: Los pedidos en cuanto a plazos,
.C
precios y crédito, Documentos de despacho, antes de su envío, Las facturas y notas de crédito,
Ajustes de facturas.
El auditor puede llevar a cabo entrevistas con los funcionarios a cargo de efectuar los controles y
aprobaciones, seleccionar documentos e informes para buscar la evidencia o efectuar el
DD
seguimiento de las transacciones rechazadas.
Firma de los documentos de despacho por los transportistas.
Procesamiento íntegro de las órdenes de pedido, despachos de bienes y prestaciones de
servicios, facturas y notas de crédito.
Registro de las facturas y notas de crédito en las cuentas individuales de los cliente.
LA
Las purbas de corte de operaciones deben ser coordinadas con el trabajo realizado en relacion con
los bienes de cambio poniendo mayor énfasis en el corte de Inventario Fisico.
Los despachos pueden ser comparados con los asientos en los registros de existencias y de venta a
fin de determinar si las ventas han sido contabilizadas en el período adecuado.
Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y después del cierre
del período contable.
El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse hasta la fecha de finailziacion del trabajo
del auditor.
Los documentos básicos sobre los cuales se efectúan las pruebas de corte son los remitos y
OM
facturas. Para efectuar las pruebas es necesaria la identificación de los últimos documentos emitidos
en cada período. La prenumeración correlativa de tales instrumentos es requisito necesario para
llevar a cabo este procedimiento.
.C
En otras la imputacion conable de las ventas tiene lugar con la facturación y bo con la entrega de los
bienes. En estas situaciones el corte sera probado a partir de las facturas y debera evaluarse la
integridad del registro de todas las transacciones.
DD
LA
Cobranzas de deudores.
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
FI
Procedimientos analíticos.
OM
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a: Cuentas
a cobrar, Cuentas a cobrar por canales de ventas y distribución o unidades de comercialización,
Días en la calle, Anticuación de las cuentas a cobrar, Previsión para deudores incobrables como
porcentaje de las ventas, Previsión para deudores incobrables como porcentaje de las cuentas a
cobrar, Cargos por deudores incobrables.
.C
Revisar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor
general.
Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar a dicha fecha.
DD
LA
Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Cuentas a cobrar, Previsiones para deudores
incobrables, y Cargos por deudores incobrables.
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Ventas individualmente significativas,
FI
Aprobación y revisión de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta del
mayor general por un funcionario de nivel apropiado.
comparar con las registraciones efectuadas en las cuentas a cobrar individuales del deudor.
Las normas de auditoria establecen como punto necesario para reunir elementos de juicios validos.
La aplicación del procedimiento de confirmaciones directas de terceros. Tambien aclaran que este
procedimiento, al igual que otros enunciados, puede ser modificado o reemplazado por otros
alternativos o suprimido, atendiendo a las circunstancias, cuando no se aplique se debe obtener
satisfacion de auditoria con otros procedimientos y comprobar si eficiencia y eficacia.
Pautas generales.
OM
Con el método positivo, se solicita a los deudores que respondan indicando si aprueban o no el
saldo; con el método negativo se les solicita que respondan solamente si no aprueban el saldo.
Además, puede solicitarse a los deudores que confirmen el saldo de una cuenta según sus registros
sin indicar el que figura en los registros del cliente. Este método es conocido como circularización
“ciega”.
El numero de cuentas o transaciones a circularizar depende de diversos factores, como por ejemplo:
- Si se aplica un a circularizacion positiva o negativa.
.C
- La cantidad y tipo de deudores.
- La significatividad y el riesgo asociado con las cuentas a cobrar.
- La evaluacion de la efectividad del sistema contable y de control.
DD
La circularización puede llevarse a cabo antes del cierre del período a menos que existan debilidades
de control significativas.
Ciertas técnicas que pueden aumentar el porcentaje de respuestas sobre los pedidos de
LA
mejor respuesta.
Enviar segundos (y/o terceros) pedidos.
Es posible que ciertos deudores no puedan confirmar sus saldos por la forma en que se llevan sus
registros. En estos casos, se pueden enviar duplicados de facturas o listaods de numeros de facturas
para su confirmacion junto con otros datos de identificación, tales como número de órdenes de comra
del deudor. Si esto no resulta exitoso, sera conveniente controlar las cobranzas posteriores y
determinar si existen debitos vencidos o no apareados con las cuentas del deudor.
Bases de selección.
El método de selección estratificado es el que permite mayor flexibilidad. Este método consiste
en clasificar la población (el total de cuentas) en diferentes estratos y aplicar a cada uno de ellos la
base de selección más adecuada.
La selección de partidas en forma sistemática es la que más se aproxima a una selección “al
azar”, evitando la utilización de las correspondientes tablas estadísticas.
Este método consiste en:
a) Calcular un intervalo uniforme dividiendo la población por el tamaño de la muestra.
b) Fijar un punto de partida al azar, siempre menor al intervalo calculado.
c) Seleccionar la cuenta que se encuentre al final de cada intervalo.
El auditor también pude seleccionar las cuentas a circularizar, aplicando su criterio personal,
basado en el conocimiento de las cuentas y operatoria del ente o en aparente inconsistencias en los
nombre y saldos que observe.
En todos los casos, se debe dejar constancia en los papeles de trabajo de los criterios de selección
adoptados.
OM
.C
DD
Programa de trabajo.
LA
b) Disponer que se prepare y firme, por parte de funcionarios de la empresa, dos copias de cada
pedido de confirmación. Deberán ser preparadas en papel con membrete de la empresa.
c) Si fuera posible, Incluir en el pedido de confirmación una copia del resumen mensual
correspondiente con los detalles de las transacciones o una lista de las facturas o copias de
facturas pendientes.
5. Despachar la circularización.
6. Enviar segundos pedidos. Utilizando la segunda copia del pedido de confirmacion, después de
un perido prudencial. Observar los mismos procedimientos detallados anteriormente.anotar la
e) Cuando surjan dudas o diferencias informadas por los deudores, suministrar fotocopias de las
OM
respuestas a un funcionario del nivel apropiado, solicitar que estas objeciones sean
investigadas y probar las conciliaciones preparadas.
b) Revisar los movimientos posteriores de la cuenta para determinar el grado en que se redujo el
.C
saldo circularizado mediante los pagos de los deudores.
Aspectos de valuación.
Para la valuación de los otros créditos debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de
medición contable. En general en contextos inflacionarios toda operación a plazo contiene
sobreprecios por inflación que deben segregarse adecuadamente del importe considerado como
gasto y tratarse como resultados financieros.
Ambiente de control.
En general para este componente las empresas no establecen un sistema específico de control de
transacciones.
Controles directos.
Pautas básicas.
OM
Se emplean procedimientos para revisar el correcto devengamiento de los gastos pagados por
adelantado.
.C
Todas las transacciones de Otros Créditos son ingresadas en forma completa y precisa.
Las transacciones rechazadas son identificadas, analizadas y corregidas en forma oportuna.
Las cuotas de amortización de los gastos pagados por adelantado son aprobadas por un
funcionario de nivel apropiado.
DD
Funcionarios del departamento impuestos de la sociedad evalúan la razonabilidad de los créditos
impositivos, antes de su registración definitiva.
Los adelantos de fondos a empleados o a terceros son aprobados por un funcionario de nivel
apropiado.
Controles generales.
LA
control del mayor general está segregado de las funciones del mayor general, cobranzas y
desembolsos.
Factores de riesgo.
Existe un aumento o disminución significativa en la cantidad y monto de los gastos pagados por
adelantado.
La composición de otros Créditos ha cambiado significativamente en relación con años
anteriores.
Los proveedores y otros terceros que recibieron adelantos de fondos están atravesando
dificultades financieras.
Se otorgaron adelantos a empleados que se retiraron de la sociedad.
Existe un deterioro significativo en la antigüedad de las otras cuentas a cobrar.
Las conciliaciones de los registros contables detallados que respaldan los Otros Créditos y la
cuenta control del mayor no se realizan en forma oportuna.
Los valores de libros de los Otros Créditos no son revisados regularmente por la gerencia.
Los cálculos de amortización o devengamiento de los gastos pagados por adelantado y otros
créditos no son revisados.
Los adelantos a empleados, proveedores y otros terceros no son adecuadamente analizados y
aprobados antes de su registración contable.
Enfoque de auditoría.
Consideraciones.
El componente otros Créditos incluye en general partidas que no provienen de un elevado número de
transacciones. Esta característica indica que en general el enfoque de auditoría más eficiente y
efectivo a aplicar para el análisis del componente es un enfoque sustantivo.
OM
Procedimientos de auditoría.
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente, anterior y los
presupuestados, con respecto a Gastos pagados por adelantado individuales y en conjunto,
Gastos pagados por adelantado como porcentaje del total del activo, Saldos de otras cuentas a
.C
cobrar no provenientes de ventas como porcentaje del total del activo, Gastos pagados por
adelantado y saldos de otras cuentas a cobrar como porcentaje del total de Otros Créditos
Revisar los asientos por gastos pagados por adelantado y de otros créditos para identificar
partidas inusuales o significativas.
DD
Pruebas de cumplimiento de controles.
LA
La gerencia debe revisar periódicamente el valor contable y el plazo de amortización de los otros
créditos. Si los saldos son significativos el auditor necesitará realizar otras pruebas, analíticas o de
detalle, para satisfacerse de que el valor de los otros créditos no ha disminuido.
Obtener registros detallados que respalden el componente de otros créditos y Comparar las
transacciones y saldos con el mayor general, Investigar partidas inusuales y significativas, y
Comprobar si se han registrado los gastos pagados por adelantado usuales en el tipo de negocio
para verificar posibles omisiones.
OM
.C
DD
Capítulo 15. Compras y cuentas a pagar.
LA
OM
Pautas para la comprensión y análisis del negocio.
.C
determinar si el precio y otras contraprestaciones son equivalentes a las usuales en las
operaciones entre entes independientes.
Cambios en la calidad del producto comprado o en los términos de garantía.
Situaciones de escasez que condicen al uso de otros proveedores.
DD
Demoras en los pagos que ocasionen cambios en los precios, o condiciones de entrega en
compras futuras.
Cambios en tasas de interés o condiciones de mercado sobre los contratos de compra a largo
plazo.
Controles de precios en el mercado.
LA
Aspectos de valuación.
Las obligaciones por adquisición se registran cuando el bien o servicio es recibido. Para la valuación
de las cuentas a pagar debe considerarse su valor probable de cancelación.
FI
Las cuentas a pagar tienen un plazo de financiación y el correspondiente costo financiero se incluye
dentro del precio del bien o servicio, las mismas deben ser segregadas de dicho costo.
El monto del sobreprecio surge como diferencia entre el precio que se fijaría en condiciones de pago
al contado y el precio de la factura. Estos componentes financieros implícitos deben ser asignados al
período que corresponde en función al tiempo transcurrido.
Aspectos de exposición.
Las cuentas a pagar se expondrán como deudas a corto o largo plazo en función de su plazo de
exigibilidad. En función de su naturaleza pueden distinguirse las deudas con garantías y sin
garantías, los documentados y no documentados, en moneda extranjera y con sociedades del mismo
grupo. Con relación a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas valuaciones
ajustan.
Ambiente de control.
El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccion superior se puede evidenciar
mediante:
La asignación de responsabilidades y evaluación periódica de su cumplimiento.
Un mayor nivel de control sobre las operaciones que no siguen la rutina normal.
La existencia de un sistema de información que le permita a la gerencia estar informada sobre el
cumplimiento de los controles.
La organización y la estructura del ente es otro aspecto que tien gran relevancia en la creación de un
“ambiente” que motive al cumplimiento de los controles.
Controles directos.
OM
presupuestados.
Preparación de informes gerenciales para controlar Bienes comprados durante el período,
Compras a los principales proveedores, Cuentas pendientes de pago, Descuentos de caja,
rebajas, por volumen y registraciones realizadas, Compras o cuentas a pagar individualmente
significativas, Cambios en los datos permanentes del proveedor.
Procedimientos utilizados por la gerencia para revisar y seguir los problemas observados en los
informes gerenciales y de excepciones.
.C
El uso de informes de recepción prenumerados sometidos a controles periódicos de secuencia.
Preparación de un listado de cuentas a pagar al cierre de los períodos y su conciliación con las
cuentas control del mayor general.
Procedimientos para la preparación de conciliaciones de los resúmenes de los proveedores con
DD
los saldos de las cuentas a pagar individuales.
Participación del departamento de auditoría interna en la revisión de las transacciones que se
procesan en este componente y en la obtención de confirmaciones de los acreedores, de saldos
u operaciones.
LA
El acceso a las funciones de procesamiento y a los registros de datos relacionados con las
órdenes de compra y la información del proveedor está restringido.
Se preparan órdenes de compra que identifican a los proveedores, cantidades solicitadas y
precios.
FI
Las modificaciones a los archivos de proveedores, precios de compra y otros datos permanentes
son aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
Todos los datos sobre compras son ingresados para su procesamiento en forma completa y
precisa.
Los datos sobre compras rechazados son identificados, analizados y corregidos en forma
oportuna.
El acceso a las funciones de procesamiento de recepción de bienes y a los registros de datos
relacionados está restringido.
Se preparan informes de recepción que identifican a los proveedores, fechas, y cantidades reales
y condiciones de los bienes recibidos.
Los informes de recepción son comparados con los órdenes de compra. Las diferencias son
investigadas en forma oportuna.
Los informes de recepción rechazados o no apareados son identificados, analizados y corregidos
en forma oportuna.
Los datos de recepción son procesados en forma completa y precisa en el período contable
correcto.
El acceso a las funciones de procesamiento de facturas de proveedores y a los registros de datos
relacionados está restringido.
Los datos de las facturas de proveedores son apareados con las órdenes de compra y los
informes de recepción. Las diferencias son investigadas en forma oportuna.
Las facturas de proveedores rechazadas o no apareadas son identificadas, analizadas y
Controles generales.
OM
pagos se manifiesta específicamente si:
Las funciones de compra y recepción están segregadas de las funciones de procesamiento de
facturas, cuentas a pagar y mayor general.
Las funciones de compra y de recepción están segregadas.
Las funciones de procesamiento de facturas y cuentas a pagar están segregados.
Las funciones de preparación y aprobación de desembolsos están segregadas de las de
contabilización y registraciones en el mayor general.
.C
Las funciones de aprobación y de preparación de los desembolsos están segregadas.
La contabilización de desembolsos está segregada de la función del mayor general.
DD
LA
Factores de riesgo.
Los compromisos de compra establecen precios y cantidades fijas cuando los precios y los
volúmenes de venta son volátiles.
Se realizan compras cuyo plazo de pago se extiende a más de un año.
Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas.
Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general no son realizadas en
forma oportuna o las partidas conciliatorias no son adecuadamente investigadas y resueltas.
Las compras de naturaleza especial son procesadas fuera del sistema habitual.
Se han realizado numerosos pagos duplicados a los proveedores.
Ha habido un aumento significativo en la cantidad de asientos de ajuste.
Existen variaciones significativas con respecto al presupuesto.
Los procedimientos de corte no han sido aplicados adecuadamente al cierre de cada mes.
Procedimientos de auditoría.
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período con los del ejercicio anterior y los
presupuestados de Compras de bienes y servicios por producto o proveedor, y Saldos de las
cuentas de gastos. La revisión del control presupuestario se debería efectuar de la siguiente
manera:
Cifras presupuestadas: cotejar con informes de los sectores productivos o del sector de
planificación de la producción.
Cifras reales: cotejar con los registros contables.
Variaciones: verificar la razonabilidad de las justificaciones de las gerencias.
OM
Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades compradas por un
precio de compra promedio por producto.
Comparar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones inusuales.
Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u otros
.C
datos financieros para verificar la razonabilidad de Compras, Gastos, y Descuentos o
bonificaciones.
Revisión gerencial y seguimiento de información de Fluctuaciones en volúmenes o montos de
compras por productos, Compras individualmente significativas, y Cambios en los precios o
DD
cantidades.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe
verificar:
El nivel gerencial que efectúa las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del
negocio y sus operaciones.
El grado de detalle de los análisis.
LA
Los procedimientos que se realizan al ejecutar las pruebas son iguales ya sea que el objetivo fuese
c) Definir el universo y la unidad de muestreo. El universo podría ser definido como: a) el total
de compras efectuadas durante un período, b) el total de desembolsos efectuados durante un
período, o c) el saldo de las cuentas a pagar a una fecha. La unidad de muestreo se define como
los elementos individuales que forman el universo. Los informes de recepción o las órdenes de
pago representarían unidades de muestreo para pruebas de cumplimiento y cada saldo de
proveedor, factura o partida individual por pagos serían unidades de muestreo para pruebas
sustantivas.
e) Determinar el tamaño de la muestra. La utilización del criterio del auditor es más frecuente en
el caso de utilizarse el muestreo como una fuente de evidencia sustantiva. En el caso del
muestreo para la búsqueda de evidencia de control, es recomendable la utilización del muestreo
estadístico.
OM
f) Ejecutar el plan de muestreo. La ejecución del plan de muestreo incluye la selección de la
muestra y el examen de las partidas seleccionadas. Las transacciones analizadas originan la
primera registración contable cuando se recibe el bien o servicio adquirido y la última cuando se
paga la deuda con el proveedor. Por lo tanto, para lograr una muestra que está contenida en el
universo de las transacciones realizadas por el ente, la misma debe seleccionarse partiendo de
los informes de recepción o de las órdenes de pago. Una vez seleccionada la muestra se
aplicarán los siguientes procedimientos:
1. Cotejo de la documentación. Se debe revisar la coincidencia en cuanto a tipo de producto,
.C
cantidad, proveedor e importe de los siguientes documentos:
Solicitud de compra.
Orden de compra.
Informe de recepción.
DD
Factura del proveedor.
Orden de pago.
Débito en extracto bancario.
Adicionalmente, se debe verificar la adecuada autorización de cada transacción, la cual se
debe evidenciar en los comprobantes que la respaldan, y las sumas y cálculos de las
LA
facturas.
Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y después del cierre
del período contable. Para la selección puede emplearse muestras de documentos emitidos o de
imputaciones en los registros correspondientes. El alcance de las revisiones posteriores debe
extenderse hasta la fecha de finalización del trabajo del auditor.
El documento básico sobre el cual se efectúan las pruebas de corte de compras es el informe de
recepción. Para efectuar las pruebas es necesario la identificación de los últimos documentos
emitidos en cada período. La revisión del corte de las operaciones consiste en verificar que los
bienes recibidos antes de la fecha de cierre del período bajo análisis, se registraron en dicho período
y que los bienes recibidos con posterioridad, en el siguiente.
El mismo procedimiento se debe efectuar por el camino inverso, es decir, seleccionar recepciones
partiendo de los registros contables y verificar que el período en el que se registró corresponde al de
la fecha de emisión del comprobante.
OM
Pagos / desembolsos por bienes y servicios.
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales de Desembolsos,
Desembolsos anteriores y posteriores al cierre del período,
Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general para identificar partidas
.C
significativas o inusuales.
El documento básico sobre el cual se efectúan las pruebas de corte es la orden de pago, siempre
Cuentas a pagar.
Procedimientos analíticos.
Los procedimientos analíticos correspondientes a las “Cuentas por pagar” consisten en efectuar
análisis comparativos entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados sobre:
Cuentas a pagar, Cuentas a pagar por proveedor, tipo de compra o centro de costos, Créditos y
bonificaciones como porcentaje de las compras, y Plazo promedio de pago.
Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de las cuentas a pagar.
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Cuentas a pagar individualmente
significativas, Saldos deudores de las cuentas de proveedores, Informes de recepción y facturas
de proveedores no apareadas, Bienes devueltos por las cuales no se ha recibido nota de crédito.
Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general son revisadas y
aprobadas por un funcionario del nivel apropiado. La revisión del auditor consiste básicamente
en:
Cotejo de los saldos con los respectivos listados auxiliares y mayor general.
Revisiones aritméticas del listado auxiliar y de la conciliación.
Análisis de la razonabilidad de las partidas conciliatorias y su justificación.
Verificar la realización de los asientos de ajuste contables.
Las conciliaciones de los resúmenes de cuenta de proveedores con las cuentas a pagar son
OM
revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
Los informes de recepción y las facturas de proveedores no apareados son revisados al cierre del
período para asegurar un adecuado reconocimiento de los pasivos.
.C
Circularización de saldos.
Verificación de pagos posteriores.
Cotejo de documentación de respaldo.
Revisión de la valuación de deudas en moneda extranjera.
DD
LA
Circularización de saldos.
Seleccionar la muestra. Se debe circularizar a los proveedores con que opera normalmente el
ente, independientemente de si tienen o no saldos pendientes a la fecha de circularización.
Confeccionar las cartas y despachar la circularización. Un funcionario del ente debe ser el
responsable de firmar las cartas. El auditor debe despachar el primer pedido de confirmación y
luego debe despachar el segundo para aquellos proveedores que no contestaron a la solicitud.
Seleccionar los pagos posteriores a la fecha de cierre del período bajo análisis de los principales
proveedores de ente.
Verificar que por los pagos efectuados por bienes o servicios entregados antes de la fecha de
cierre, esté registrado el correspondiente pasivo.
La selección de pagos posteriores se debería efectuar hasta la fecha del informe del auditor.
Este procedimiento consiste en seleccionar una muestra de aquellos saldos no verificados mediante
otros procedimientos de auditoría y cotejarlos con:
Informe de recepción.
Orden de compra.
Factura del proveedor.
Consiste en verificar que las deudas en moneda extranjera se encuentran valuadas al tipo de cambio
al cual se liquidaría la operación, vigente al cierre del período bajo análisis.
OM
.C
DD
LA
Se incluyen en este componente los bienes destinados a la venta en cumplimiento del objetivo
principal del ente, o que se encuentren en proceso de producción para ser luego incluidos en la
comercialización de bienes o servicios. Estos bienes, una vez vendidos, se transforman en costo de
ventas.
OM
El carácter estacional de los productos o de las características de producción.
El riesgo de litigio relacionado con cada producto.
Si el producto contiene elementos perjudiciales o peligrosos.
La complejidad del proceso de producción.
La existencia y comercialización de subproductos.
Si ciertos aspectos del proceso de producción son subcontratados.
Si el sistema de producción es por órdenes o por proceso.
.C
El grado de automatización del proceso de producción.
La duración del ciclo de producción.
La composición de los gastos de fabricación.
El grado de dependencia de uno o varios proveedores.
DD
El nivel de pruebas de productos y de controles de calidad realizados durante la producción.
El tipo de canales de distribución utilizado.
La cantidad de bocas de expendio a través de las cuales se distribuyen los productos.
S los puntos de almacenamiento son o no centralizados.
Si los depósitos de almacenamiento son propiedad de la empresa u operados por terceros.
Grado en que los bienes son entregados en consignación o para demostración y prueba.
LA
El criterio de valuación de las existencias y el costo consiste en reflejar el sacrificio económico que
fue necesario solventar par adquirir los bienes o servicios que integran estos componentes (costo
incurrido).
El sacrificio económico se efectúa en función de los valores corrientes de los bienes (costos de
reposición o reproducción). Estos implican el reconocimiento de las pérdidas o ganancias por
tenencia de los activos en el momento en que los precios específicos fluctúan diferentes con
Las existencias.
OM
Utilización del valor neto de realización como criterio de valuación. Implica reconocer el
resultado por la venta del bien en forma anterior a que ella se produzca. Los bienes que pueden
ser susceptibles de este tratamiento son aquellos que reúnan las condiciones de:
Tener un mercado de venta transparente.
Ser bienes fácilmente comercializables, por lo que el esfuerzo consiste en la producción u
obtención de los mismos y no en su comercialización.
Activación de resultados financieros. En ciertos casos, los resultados financieros de una
.C
empresa pueden ser incorporados al costo de los bienes de cambio. Las condiciones que deben
reunir esos bienes son:
Deben ser bienes cuya producción demande un período de tiempo relativamente prolongado.
Deben ser bienes cuya producción demande una inmovilización de fondos importante.
DD
Los costos de producción y las ventas.
Aspectos de exposición.
iniciales y las compras más los otros costos de producción por un lado, y el de las existencias
finales por el otro. En el caso que la compañía utilizara el criterio de “costo corriente” para la
valuación de sus existencias, el procedimiento llevará a que el resultado incluya no sólo el costo
de las mercaderías vendidas sino el resultado por tenencia de los bienes vendidos y en stock.
Partidas regularizadoras. La exposición de estas partidas debe ser realizada en forma conjunta
Ambiente de control.
Controles directos.
OM
Los costos estándar o de reposición son revisados periódicamente.
.C
del nivel apropiado.
Los documentos que evidencien la recepción de materiales en el sector de producción son
aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
Los registros de pagos de horas trabajadas en cada área de producción son revisados y
DD
aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
El cargo a producción por los materiales utilizados, la mano de obra asignada a las existencias y
los gastos de fabricación son determinados en forma precisa.
Todos los datos del costo de producción son ingresados para su procesamiento en forma
completa, precisa y sólo una vez.
Los datos del costo de producción son acumulados en forma completa y precisa en los registros
LA
correspondientes.
Las cantidades son verificadas e inspeccionadas antes de realizar la transferencia de producción
en proceso a productos terminados.
El acceso al procesamiento de los despachos y a los registros de datos relacionados está
restringido.
FI
Los documentos de despacho que identifican al deudor, cantidades, detalles de los productos y
fechas son preparados sobre la base de pedidos aprobados.
Los documentos de despachos son aprobados por un funcionario del nivel apropiado antes del
envío.
Los documentos de despacho son firmados por los transportistas como constancia de la
Controles generales.
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en las áreas relacionadas con las existencias
y los costos se verificará en aquellas situaciones en que:
Las funciones de producción y de planificación de existencias, operaciones de producción y
Factores de riesgo.
OM
La demanda de productos, los niveles de existencias o producción han cambiado
significativamente.
Se han introducido nuevos productos, avances técnicas y modificaciones de ingeniería.
Un competidor ha introducido un nuevo producto o ha reducido el precio de un producto
existente.
La salvaguarda física de las existencias no es fácil.
El proceso de producción contempla diversas etapas con asignaciones significativas de costos.
.C
Las variaciones con respecto a los costos estándar son significativas.
La gerencia ha decidido discontinuar un producto.
DD
LA
No se realizan oportunamente las conciliaciones de los resultados de los recuentos físicos con el
mayor general.
Se han identificado montos significativos de existencias obsoletas o de movimiento lento pero no
han sido investigadas ni contabilizados.
Los registros permanentes de existencias no son confiables.
Procedimientos de auditoría.
Costos de producción.
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período, de igual período del año anterior y
los presupuestados con respecto a: Variaciones en la producción (unidades y valores), Volumen
de producción (unidades y valores) por producto o establecimiento, Porcentaje de materias
primas, mano de obra y gastos indirectos en los costos de producción por producto o
establecimiento, Costos unitarios, Utilización del material y desperdicios de producción,
Estándares de mano de obra, total de costos laborales y hojas trabajadas, Estándares de gastos
indirectos y costos reales por concepto, y Total de los costos de producción incurridos y total de
los costos de producción asignados a existencias.
Efectuar un análisis de la razonabilidad global de los costos de producción multiplicando las
unidades producidas en un período determinado por el costo promedio de producción del
período.
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Costos y variaciones en la producción
por producto o establecimiento, Volumen de producción, Modificaciones de los costos estándar o
OM
de otros datos permanentes, Datos sobre calidad de producción, Gastos departamentales, y
Absorción de gastos indirectos.
Revisión y modificación periódica y oportuna por un funcionario del nivel apropiado de los costos
estándar de los materiales, mano de obra y gastos de fabricación.
Revisión del método de asignación de costos de mano de obra y gastos de fabricación.
Las conciliaciones de los costos de mano de obra asignados a las existencias con los costos de
mano de obra incurridas de acuerdo con los registros de remuneraciones, son revisadas y
.C
aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
La utilización de documentos de requisición prenumerados siendo los documentos faltantes
investigados en forma oportuna.
Toda vez que se decida la revisión de auditoría basarse en el trabajo de conciliaciones efectuado por
DD
la compañía, debe obtenerse una adecuada satisfacción de que esas conciliaciones son preparadas
en forma correcta, y que el funcionario encargado de la revisión y aprobación de las mismas,
desarrolla su tarea en forma efectiva. Esta satisfacción se logrará en las siguientes etapas:
a) Verificando la forma en que son preparadas las conciliaciones.
b) Verificando el seguimiento que se efectúa de las partidas conciliatorias.
c) Verificando el trabajo efectuado por el funcionario responsable del control y aprobación de las
LA
conciliaciones.
Observar el proceso de producción y confirmar que el material, la mano de obra y los gastos de
fabricación están siendo utilizados en la producción.
FI
Para productos seleccionados, revisar la formación de los costos estándar y examinar los datos
de respaldo a fin de determinar que:
Los costos estándar de materiales son razonables en comparación con los montos reales
incurridos.
Las horas y tarifas de mano de obra y los costos directos e indirectos son razonables en
Costo de ventas.
Procedimientos analíticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del período, de igual
período del año anterior y los presupuestados con respecto a: Costo de ventas por producto o
establecimiento, Margen bruto por producto o establecimiento, Costo de ventas de los meses
anteriores y posteriores al cierre del período, Disminución de las existencias, pérdida por
desperdicios u otros costos importantes, y Rotación de existencias.
Revisar los asientos por costo de ventas en las cuentas del mayor general para identificar ítems
significativos o inusuales.
Considerar la razonabilidad global del costo de ventas, multiplicando las unidades vendidas por
un costo promedio por producto.
OM
Pruebas de cumplimiento de controles.
Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos
presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad del: Costo de ventas,
Margen bruto, Costo de ventas por producto o establecimiento, Margen bruto por producto o
establecimiento, y Ajustes por inventario físico.
.C
Las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las
registradas en el costo de ventas son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel
apropiado.
Los documentos de despacho son prenumerados y los documentos faltantes son investigados en
DD
forma oportuna.
LA
Existencias.
Procedimientos analíticos.
Explicar los movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del período, de igual
período del año anterior y los presupuestados con respecto a: Existencias por producto o
establecimiento, Existencias por categoría, Costo promedio de las existencias, Obsolescencia o
devaluación de las existencias, Anticuación de las existencias, Variaciones del precio de
adquisición de materiales, Meses de disponibilidad de las materias primas, Existencias
compradas a empresas vinculadas, y Margen bruto del mes anterior y posterior al cierre del
período.
Revisar los asientos en las cuentas del mayor general de existencias y de previsión para
existencias obsoletas o de poco movimiento para identificar las partidas significativas o inusuales.
Revisar las conciliaciones de los registros permanentes de existencias con el mayor general.
Revisar los ajustes por inventarios físicos e investigar las partidas significativas o inusuales.
Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de: Existencias,
Existencias por componente de costos, Existencias por categoría, y Obsolescencia o devaluación
de las existencias.
Revisión y seguimiento por parte de la gerencia de informes de: Rotación de existencias,
Anticuación de las existencias, Devaluación de las existencias, Cantidades y costos que exceden
OM
las pautas específicas o la demanda proyectada, Variaciones de precio de materiales, Ajustes por
inventarios físicos, y Cantidad y valor de las devoluciones.
Las existencias son sometidas a recuentos físicos periódicos y los ajustes resultantes son
revisados y aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
Las estimaciones de los valores de recupero son preparadas por personas experimentadas.
Las existencias están depositadas en áreas custodiadas.
El acceso a las áreas de depósito de existencias está restringido.
.C
Las existencias son recibidas y transferidas a las áreas de depósito sólo en base a documentos
de transferencia aprobados.
DD
LA
Asistir a los recuentos físicos y observar los procedimientos de recuento del cliente.
Obtener la conciliación del listado de existencias físicas con el mayor general y:
Verificar su exactitud matemática.
FI
Corregir los desvíos que existieran en el sistema de información sobre las existencias reales de
bienes en inventario. Comprobar la existencia real de Bs. De Cambio
Evaluar la efectividad con que funcionaron los sistemas de entradas de almacenes, incluyendo si
son documentadas las entradas y salidas de bienes de almacenes y si el procedimiento de esa
doumentacion es correcto y oportuno.
Asignar responsabilidades por las diferencias que pudieran observarse en el recuento.
Indicar bienes obsoletos, deteriorados o inservibles.
Establecer confiabiliad de la composición de inventario
Pautas generales.
Los recuentos proporcionan evidencia sobre la existencia de los bienes. La propiedad de los mismos
OM
debe ser verificada empleado otros procedimientos adicionales a los recuentos físicos. Se requiere
cotejo de documentación referidos a compras, producción y ventas, que permitan establecer los
niveles de inventario razonables a la fecha de los EECC, o bien, establecer este ultiimo en base a
indices de rotacion, nivel de producción, etc.
.C
de inventario permanente y que, funcionando eficazmente, son corregidos a lo largo del
ejercicio por las diferencias que eventualmente se produjeran.
2. Los recuentos físicos totales pueden resultar más confiables para el auditor y si los mismos
son efectuados a fecha cercana al cierre del ejercicio son una fuente de sactisfacion de
DD
auditoria.
El auditor no necesita recontar la totalidad de los bienes. Su actividad debe limitarse a la selección
de muestras para posteriormente cotejar la misma con los documentos de recuentos de la empresa.
La determinación de la muestra a recontar esta en funcion de la importancia relativa del rubro y de la
confianza que merezcan el procedimiento de inventario. Es decir el control interno previsto por la
sociedad para llevar al cabo el inbentario fisico.
LA
empresa.
El universo de ítems a ser recontados considerando cantidad y valor de los mismos.
El grado de satisfacción de auditoría que aporten los procedimientos de recuento físico en el total
de los procedimientos a efectuar.
Aspectos a considerar.
Cuando el auditor no pudo presenciar el recuento fisico tomado por la sociedad, por ejemplo
por haber sido designado con posterioridad al cierre del ejercicio, debera efectuar sus propios
recuentos y en ese caso retrotraer las existencias a la fecha de cierre del ejercicio a raves del
examen de la documentación de respaldo.
Corte de movimiento de inventarios o corte de compras o de ventas: tiene por objeto la inclusión
o exlusion de existencias en forma erronea, lo que traeria aparejado consecuencias en el activo,
pasivo y los resultados.
Permite efectuar una verificación posterior para detectar posibles sobrevaluaciones y/o
subvaluaciones en el activo y los resultados.
La aplicación del criterio de lo devengado lleva a relacionar con los ingresos solo los costos que le
dieron origen, en tal sentido no seria correcto:
Incluir en el costo de ventas, costos que no generaron ingresos.
Incluir en el activo costos que deben ser absorbidos en resultados.
Complementariamente incluir ingresos no imputables al perido.
OM
.C
DD
LA
Preparacion
Durante el Recuento
Métodos para pesar, recontar, registrar, etc. Y medios de identificación de mercaderías y su
estado de terminación.
Evitar la duplicación omisión del recuento marcando partidas contadas o colocando etiquetas.
Inicializar las hojas del recuento y las modificaciones de las mismas por los que se efectúan el
recuento.
Recuento de todos los ítem en los locales que no son propiedad de la empresa.
Identificación y registración de las mercaderías adquiridas a empresas vinculadas.
Registración de ítem deteriorado, obsoleto, de poco movimiento, o de calidad inferior a la
estándar.
Procedimientos para nuevos recuentos cuando fueran necesarios.
Alcance de la verificación de ítems de bultos, cajones cerrados, etc.
Cooperación con los auditores internos y externos.
OM
Después del Recuento
Retención de los borradores de las hojas de recuento, etiquetas, etc.
Confirmación de que todas las hojas de recuento, listas, etc. han sido controladas a través de su
secuencia numérica.
Verificación con borradores de hojas de recuento, lista, etc.
Verificación de los resultados del recuento con los registros de Bs. de Cambio.
.C
Modificación debidamente autorizada de los registros para que concuerden con el recuento o
indicaciones en los registros de la confirmación por medio del recuento.
Investigación de las diferencias significativas entre los registros de bines de cambio y el recuento
físico.
DD
LA
El grupo “inversiones permanentes” agrupa a aquellos activos de un ente que no fueron adquiridos
para ser afectados a su negocio principal, y se espera su realización en un plazo superior a un año.
Se define el concepto de “sociedad controlante” como aquella en que otra sociedad, en forma directa
o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada:
Posea participaciones, por cualquier título, que otorgue los votos necesarios para formar la
voluntad social.
Ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de interés
poseídas, o por los especiales vínculos existentes entre las sociedades.
La “influencia significativa”, se da cuando:
La empresa tenedora tiene una participación en el patrimonio de la empresa emisora de una
magnitud tal que le permita influir en sus decisiones.
La empresa tenedora puede designar a parte de los miembros del Directorio u órganos
superiores de la empresa emisora.
Exista dependencia técnica o económica de una de las sociedades con respecto a la otra.
La aplicación del método del valor patrimonial proporcional, como criterio de valuación de las
inversiones, tiene por objetivo incluir a los activos, pasivos y resultados de la emisora en una sola
línea en el cuerpo de los estados contables de la tenedora.
Las sociedades controlantes deben presentar como información complementaria estados contables
consolidados mientras que en los estados individuales de la tenedora las acciones se valúan a su
VPP.
OM
Los estados contables de los entes consolidados deben ser preparados a una misma fecha y
abarcando períodos iguales de tiempo. Resulta admisible que se consoliden estados contables
preparados a una fecha distinta de los de la sociedad controlante (hasta tres meses). Esta
posibilidad es válida toda vez que no existan hechos que afecten sustancialmente la información
provista en los estados contables.
.C
Moneda a utilizar.
Los estados contables a ser consolidados deben estar expresados en una misma unidad monetaria.
En el caso en que se consoliden informaciones preparadas a fechas distintas, las mismas deben ser
adecuadamente reexpresadas en función de la variación de precios que se produzca entre la fecha
DD
de preparación de la información y la fecha de consolidación.
Los estados contables a consolidar deben ser preparados aplicando iguales normas de valuación y
exposición.
LA
Método de consolidación.
Ambiente de control.
Controles directos.
OM
Adecuada autorización de las operaciones de inversión.
Revisión del correcto reconocimiento del resultado devengado por la inversión.
Consolidación de los saldos contables de las inversiones con los registros de los responsables de
la custodia de los títulos.
Utilización de un plan de cuentas estándar por parte de las distintas empresas que deben ser
consolidadas.
.C
Revisión y aprobación de los ajustes de consolidación.
Controles generales.
DD
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en los componentes analizados en esta
sección pueden incluir:
Segregación de las funciones de iniciación de las operaciones respecto de su aprobación.
Separación de las funciones de iniciación, evaluación y aprobación de las operaciones de
inversión de las de registración.
Asignación de las tareas de custodia de títulos a un funcionario ajeno a la registración de éstas.
LA
Factores de riesgo.
Enfoque de Auditoria
Las caracteristicas especiales del componente inversiones permantentes hacen que normalemte su
revision se efecue aplicando un enfoque sustnativo. No obstante ello, en determindos casos la
existencia de controles que permitan la aplicación de ciertas pruebas de cumplimiento es posible.
Procedimientos de auditoría.
La verificación por parte del auditor del razonable cumpliniento de las afirmaciones definidas para el
componente inversiones permanetes en sociedades se logra mediante la aplicación de
procedimientos de auditoria que le permitan verificar:
1) La existencia de una participación de la empresa tenedora en el patrimonio de la otra empresa, y
2) La correcta medion contable de dicha participación
Procedimientos típicos.
Los procedimientos de auditoria tipicos que se aplican en la revision del componente inversiones
permantentes en sociedades y en la consolidación de los estados contables, de aplicarse un enfoque
OM
sustantivo.
.C
las empresas emisoras.
Revision de la informacion proporcionada por los directores y la administración, identificando
los normbres de todas las partes relacionadas conocidas.
DD
b) Para verificar el porcentaje que representa la participación de la empresa tenedora en el
patrimonio de la empresa emisora:
El auditor debe verificar que la empresa “tenedora” efectivamente posea una participación en el
patrimonio de la empresa “emisora”, pero ademas debe verificar el porcentaje que representa dicha
participación en el patrimonio total del ente “emisor”. De esta forma estara en condiciones de evaluar
si deben presentarse EECC consolidados y las normas aplicables a la medicion contable de las
inversiones en los EECC individuales de la empresa tenedora.
LA
Verificar que los ajustes que requiera el patrimonio de la empresa, sean correctos.
- Corregir errores
- Homogeneizar normas contables
- Eliminar los resultados originados en operaciones entre compañias vinculadas
contenidos en los saldos finles de activo, sean correctos
Verificar que el porcentaje de participación de la tenedora en el capital de la emisora,
aplicado sobre el valor del resultado de esta última, da como resultado el valor asignado al
resultado por participación en sociedades en el estado de resultados de la tenedora.
OM
Verificar que el porcentaje de participación de accionistas distintos de la tenedora (interés
minoritario) en el capital de la emisora, aplicado sobre el valor del patrimonio de esta
última, da como resultado el valor asignado al interés minoritario en el balance
consolidado.
Verificar que los ajustes que requiera el patrimonio de la empresa emisora, a efectos del
cálculo del interés minoritario, son correctos.
Verificar que el porcentaje de participación de los accionistas minoritarios en el capital de
.C
la emisora, aplicado sobre el valor del resultado de esta última, da como resultado el valor
asignado al interés minoritario en el estado de resultados consolidado.
Verificar la eliminación de los créditos y deudas recíprocas correspondientes a sociedades
vinculadas cuyos estados contables se consolidan.
DD
Verificar que el patrimonio neto consolidado y el resultado consolidado no difieran de
iguales conceptos de los estados contables individuales de la sociedad controlante.
LA
Procedimientos analíticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del año corriente, año
anterior y los presupuestados con respecto a: Saldos de inversiones no corrientes, Cartera de
FI
anterior y los presupuestados con respecto a: Saldos de los estados contables consolidados,
Ajustes de eliminación de inversiones en subsidiarias, Ajustes referidos al método del valor
patrimonial proporcional, Ajustes de intereses minoritarios, Ajustes de eliminación de ventas entre
empresas vinculadas, Ajustes de eliminación de resultados entre empresas vinculados, Ajustes
de eliminación de saldos entre empresas vinculadas, y Ajustes de traducción de moneda
extranjera.
Revisar los estados contables o los informes de otros auditores para las subsidiarias,
asociaciones en participación y otras inversiones para determinar si las normas contables
utilizadas son aceptables y uniformes con las del grupo.
Revisar los estados contables de las subsidiarias, asociaciones en participación y otras
inversiones y considerar el efecto de las salvedades en los dictámenes de los auditores o de
otros temas inusuales.
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Inversiones no corrientes, Ajustes de
OM
Las conciliaciones de los estados de los responsables de la custodia de los títulos con el mayor
general son revisadas y aprobadas por un funcionario de nivel apropiado.
Los ajustes de valuación de las inversiones son revisados y aprobados por un funcionario del
nivel apropiado.
Las compras y ventas de inversiones permanentes son aprobadas por un funcionario del nivel
apropiado.
.C
DD
LA
OM
consolidados.
Para subsidiarias auditadas por otras firmas, considerar el alcance de los exámenes realizados y
la significatividad de los montos correspondientes.
seguridad.
.C
Los títulos representativos de las inversiones en poder de la sociedad son guardados en cajas de
Los terceros custodios entregan y reciben títulos representativos de las inversiones sólo con la
debida autorización de la empresa tenedora.
DD
Trabajo de otros auditores.
LA
Puede ocurrir que no todos los entes que integran un grupo económico tengan el mismo auditor. Si
es así, el auditor de la sociedad controlante se encontrará con que una parte de los estados
contables de esta sociedad (las inversiones en sociedades y sus resultados), así como una parte de
los estados consolidados, ya han sido revisadas por otro auditor. Bajo estas circunstancias el auditor
de la sociedad controlante deberá decidir:
FI
Si se encuentra en condiciones de emitir su opinión sobre los estados contables de una entidad
cuyos rubros han sido parcialmente revisados por otro auditor.
Si puede utilizar el trabajo del otro auditor como parte de su propia evidencia de auditoría.
La necesidad de incluir en su opinión profesional, una referencia al trabajo del otro auditor.
Utilización del trabajo de otro auditor sin hacer mención de este hecho en el informe sobre los
estados contables de la entidad controlante y en los estados contables consolidados.
Utilización del trabajo de otro auditor haciendo mención de este hecho en el informe sobre los
estados contables de la entidad controlante y en los estados consolidados.
En este caso el auditor de los estados contables de la entidad controlante decide mencionar en su
informe profesional el hecho de que otro auditor ha realizado parte del trabajo. Esta situación no
implica una salvedad en la opinión o una limitación en el alcance de la auditoría. La mención de que
parte del trabajo fue hecho por otro auditor apunta, fundamentalmente, a delimitar ante terceros la
responsabilidad profesional.
Algunas de las razones que pueden inducir a hacer referencia a la opinión de otro profesional, son:
Imposibilidad de revisar el trabajo del otro auditor.
Significativa importancia del componente revisado por el otro auditor.
Efecto de las salvedades de otros profesionales sobre los estados contables de las entidades
controladas.
OM
Puede ocurrir que el informe de un auditor sobre los estados contables de una sociedad controlada
contenga algún tipo de salvedad o abstención de opinión. Deberán tenerse en cuenta las siguientes
pautas:
Si la salvedad del otro auditor tiene sentido en los estados contables de la sociedad controlante o
en los estaos contables consolidados.
Si las causas por las cuales el otro auditor efectúa una salvedad en su opinión son corregidas
.C
mediante ajustes en los estados contables de la sociedad controlada.
Si el valor patrimonial de la sociedad controlada y sobre cuyos estados contables el otro auditor
emitiera una opinión con salvedades, no resulta significativo en los estados contables de la
sociedad controlante y en sus estados contables consolidados.
DD
Capítulo 18. Bienes de uso / Activos fijos y sus amortizaciones.
LA
Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad principal
del ente y no a la venta, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos
a proveedores por compra de estos bienes. Amortización o depreciación es la apropiación del costo
de los activos fijos de una manera sistemática y racional durante la vida útil estimada de los mismos.
El criterio básico de valuación del activo fijo es el de costo incurrido neto de la correspondiente
amortización acumulada. El costo de los valores originales puede ser de compra o de propia
construcción. Se admite que cuando la construcción de un bien se prolonga en el tiempo, se
considere como parte de su costo el resultado financiero neto que surge de financiar con fondos de
terceros, y no propios, dicha construcción.
En ningún caso el valor de los activos fijos podrá superar su valor recuperable, entendido como el
valor de utilización económica; es decir, el valor actual de los ingresos futuros que los bienes
generarán.
OM
normal luego de un daño, accidente o uso prolongado. Mantenimiento es mantener el bien de
uso en condiciones de operación eficiente. Ambos no prolongan la vida del bien ni aumentan su
capacidad operativa. Por tanto, los costos incurridos deben imputarse a resultados.
Mejoras. Mejoras son aquellos costos incurridos que aumentan la eficiencia, productividad o
vida útil del bien y deben ser activadas como un mayor valor del mismo. Deben amortizarse en la
vida útil restante del bien.
.C
Arrendamientos. En el caso de realizarse una operación de leasing, deberá analizarse si la
realidad económica de la operación indica que es una compra encubierta o un arrendamiento
normal y aplicar el tratamiento adecuado.
DD
Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.
LA
Ambiente de control.
Controles directos.
Los datos de las amortizaciones son ingresados en forma precisa para su procesamiento.
En general los controles para salvaguardar los bienes de uso que se presentan en las organizaciones
de relacionan con el acceso restringido a los activos fijos y las protecciones físicas de los activos fijos
para evitar un traslado no autorizado de los mismos.
Controles generales.
OM
contabilización de los mismos.
La función de custodia de los activos fijos está segregada de las funciones de registración de
movimientos de activos fijos y del mayor general.
La función de aprobación de proyectos de reparación y mantenimiento está segregada de las de
contabilización de movimientos de activos fijos y del mayor general.
Las responsabilidades de supervisión de los recuentos físicos de activos fijos y aprobación de los
ajustes correspondientes están segregadas de la custodia de los activos fijos.
.C
DD
Factores de riesgo.
LA
Procedimientos de auditoría.
Adquisiciones y retiros.
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período, el ejercicio anterior, y los
presupuestados con relación a: Adquisiciones y retiros por tipo de activos, y Gastos de reparación
y mantenimiento.
Revisar los asientos por adquisiciones y retiros en las cuentas del mayor general para identificar
partidas significativas o inusuales.
Revisión gerencial de los estados financieros interinos y comparación con los montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Adquisiciones por categoría, establecimiento o
segmento del negocio, Retiros por categoría, establecimiento o segmento del negocio, y Gastos
OM
de reparación y mantenimiento.
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Erogaciones reales a la fecha por
proyecto, Proyectos de construcción que superan montos autorizados, Costos de reparación y
mantenimiento activados, y Leasings activados.
Los presupuestos de adquisición de activos son revisados y aprobados por funcionarios del nivel
apropiado.
Las erogaciones son comparadas con los montos autorizados.
.C
DD
LA
Los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los documentos de recepción y
despacho de bienes de uso o facturas de proveedores.
Para una muestra de adquisiciones y retiros:
Comparar el listado de adquisiciones y retiros.
FI
Amortizaciones.
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestos con respecto a cargos por amortización.
OM
Comparar con el listado de amortizaciones.
Comparar los costos depreciados con la documentación de respaldo.
Verificar la exactitud matemática del cargo por depreciación.
Revisar que la imputación contable sea apropiada.
.C
DD
LA
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas con respecto a: Costo
FI
Revisión y seguimiento por la gerencia de informe de: Diferencias entre el resultado de recuentos
físicos de activos fijos y los montos contabilizados, y Grado de utilización de los activos fijo.
Los activos fijos están sujetos a recuentos físicos periódicos.
El acceso físico a los activos fijos está restringido.
Asistir a los recuentos físicos de activos fijos y observar los procedimientos de recuento.
Para los activos fijos observados en visita a las plantas:
Comparar con el listado de activos fijos.
Para los bienes fuera de uso, evaluar la previsión registrada.
Para una muestra de bienes seleccionados:
Comparar con los listados de activos fijos.
Comparar con la documentación de respaldo.
Verificar su exactitud matemática.
Realizar la inspección física.
OM
Menos:
3. Bajas del ejercicio (valor residual al inicio reexpresado al cierre).
Menos:
4. Amortizaciones del ejercicio (en moneda de cierre).
Valor residual al cierre.
Más:
.C
1. Amortización del ejercicio anterior (reexpresado al cierre).
Los procedimientos que se deben aplicar al examinar estados financieros que incluyen el resultado
del trabajo de un especialista, si el auditor decide asumir la responsabilidad, son:
La revisión general de los valores incorporados a los estados financieros debe incluir los
siguientes pasos:
FI
OM
.C
DD
LA
Los bienes intangibles son aquellos representativos de franquicias, privilegios o que expresan un
FI
Los activos intangibles se pueden generar por adquisición o por desarrollos del propio ente.
Pautas para la comprensión y análisis del negocio.
Evaluación del riesgo que existe en la concreción de la actividad que generará los ingresos
suficientes para permitir la absorción de los costos activados.
La existencia de conocimientos acumulados sobre resultados favorables de anteriores
investigaciones o desarrollos de nuevos productos.
Tiempo estimado por la sociedad, que deberá transcurrir para generar los ingresos suficientes
para absorber los costos activados.
Estos activos se valúan al costo, considerando que el mismo está dado por el sacrificio económico
demandado por su adquisición o desarrollo.
Controles directos.
Controles generales.
OM
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en los bienes intangibles se manifiesta si:
Las funciones de desembolso están debidamente separadas de las de registro de bienes
intangibles.
Las funciones de custodia de títulos de bienes intangibles y las de registro están segregadas.
Las funciones de registro de activación y amortización están separadas de la de mayor general.
Factores de riesgo.
.C
Factores de riesgo inherente.
Los valores de libros de los activos intangibles no son revisados regularmente por la gerencia.
Los cálculos de amortización de los bienes intangibles no son revisados.
No se preparan análisis del beneficio para ejercicios futuros de los bienes intangibles.
FI
Procedimientos de auditoría.
Procedimientos analíticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del año corriente, año
anterior y los presupuestos con respecto a: Bienes intangibles, Adiciones a bienes intangibles, y
Montos de amortizaciones imputados a resultados.
Revisar los asientos por bienes intangibles en las cuentas del mayor general para identificar
partidas significativas o inusuales.
Efectuar comprobaciones globales sobre los valores residuales y cargos a resultados en
concepto de amortizaciones. Estas comprobaciones globales son similares a las descriptas para
el componente Bienes de uso / activos fijos y amortizaciones.
Evaluar la capacidad que tienen los bienes para generar ingresos futuros que permitan absorber
los costos activados.
OM
.C
DD
LA
Las deudas bancarias y financieras representan saldos derivados de las actividades de financiación
producto de obtener a través de capital de terceros fondos para solventar el flujo de operaciones.
Las características del mercado de capitales al que puede acceder el ente auditado.
Los requerimientos estatutarios o de autoridades de control con respecto a préstamos, intereses,
patrimonio y dividendos.
La naturaleza y significatividad de cláusulas restrictivas en los acuerdos de préstamos.
El ambiente legal y los organismos de control.
La composición del vencimiento de las obligaciones.
La posibilidad de renovación de los préstamos.
Aspectos de valuación.
Aspectos de exposición.
Controles directos.
Pautas básicas.
OM
En general las empresas no establecen sofisticados sistemas de control para este grupo de
operaciones y los pocos resultantes están concentrados en los niveles gerenciales.
.C
Procedimientos seguidos para controlar el cumplimiento de las cláusulas en los convenios de
préstamos.
Controles generales.
DD
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el componente se manifiesta si:
Las funciones de emisión, transferencia y cancelación de los certificados de préstamos están
segregadas de su contabilización.
Las funciones de mantenimiento de registros detallados de préstamos están segregadas de las
cuentas de control del mayor general.
Las funciones de desembolso de cuotas de capital e intereses están segregadas de las funciones
LA
de préstamos.
Factores de riesgo.
Procedimientos de auditoría.
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período, el anterior y los presupuestados,
en relación con: El total de los préstamos, Ingresos por préstamos, Relación de préstamos con
respecto al patrimonio y al total del activo, y Saldos de préstamos corrientes y a largo plazo.
Revisar los asientos por préstamos en las cuentas del mayor general para identificar ítems
significativos o inusuales.
Revisar las conciliaciones de los listados de préstamos con el mayor general.
Revisión por la Gerencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con montos
presupuestados.
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de transacciones de préstamos
individualmente significativas, cancelaciones de préstamos e ingresos de nuevos préstamos.
OM
Las conciliaciones de los resúmenes de cuenta de las instituciones prestamistas con el mayor
general son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
Los detalles de las cláusulas restrictivas son revisadas regularmente por un funcionario del nivel
apropiado quien controla su cumplimiento.
.C
Obtener la conciliación del listado de préstamos con el mayor general y:
Verificar la exactitud matemática.
Comparar los montos con la documentación de respaldo adecuada.
Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
DD
Obtener el listado de préstamos y:
Verificar la exactitud matemática.
Comparar las partidas seleccionadas con los acuerdos de préstamos.
Investigar las partidas significativas o inusuales.
Verificar la traducción de transacciones en moneda extranjera.
LA
Confirmar directamente con los prestamistas los detalles de los préstamos vigentes durante el
período y al cierre.
Revisión de Actas de directorio donde se aprueben nuevos préstamos y pagos y compararlos con
los reales.
Obtener evidencia del cumplimiento de cláusulas restrictivas.
Procedimientos analíticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas entre los montos del año corriente,
año anterior y los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con
respecto a: Gastos por intereses, Intereses capitalizados, Amortización de costos de emisión,
Primas y descuentos, Resultados devengados a pagar, y Resultado como porcentaje de los
préstamos.
Considerar la razonabilidad global de los intereses multiplicando el promedio de los préstamos
vigentes por la tasa de interés promedio.
Revisar los asientos por resultados en las cuentas del mayor general para identificar ítems
significativos o inusuales.
Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Gastos por intereses, e Intereses devengados
OM
a pagar.
Revisión y seguimiento por la gerencia de información sobre: Intereses alejados de los montos
presupuestados, y Tasas efectivas de interés.
Conciliaciones de los listados de transacciones con el mayor general, revisadas y aprobadas por
funcionarios adecuados.
.C
Para los préstamos seleccionados:
Comparar los intereses con el listado de transacciones.
Recalcular los intereses en relación con la documentación de respaldo.
DD
Confirmar los detalles de pagos de intereses y pagos anticipados con el prestamista.
Comparar los pagos con la documentación de respaldo.
Obtener un listado de intereses devengados a pagar y:
Comparar el total con el mayor general.
Verificar su exactitud matemática.
Investigar las partidas significativas o inusuales.
LA
Los pasivos laborales son las obligaciones del ente a favor de terceros originadas en la prestación de
servicios efectuada por el personal en relación de dependencia. Estos pasivos laborales incluyen
tanto remuneraciones a pagar (sueldos y jornales a pagar) como las cargas sociales relacionadas.
Altas de personal. Existen aspectos de control interno que deben cumplirse: autorización del
ingreso por la persona jerárquica correspondiente y la adecuada aprobación de la remuneración,
el examen médico para delimitar las responsabilidades del ente con enfermedades sobrevinientes
de su ocupación laboral, y la inscripción en los organismos laborales y previsionales respectivos.
Liquidación de remuneraciones y cargas sociales. En general, los costos laborales son
asignados a centros de costos, a los efectos de su imputación contable. La imputación contable
de las cargas sociales debería ser a los mismos centros de costos donde se ha imputado la
remuneración a la que está referida.
Modificaciones en la contratación del personal. Las promociones o reasignaciones que
representan cambios de remuneración y responsabilidades deben estar debidamente aprobadas.
Bajas de personal. Se debe asegurar que, ante esta ruptura se asegure el cese de los
beneficios remunerativos y las cargas para el ente, si así correspondiere.
OM
Períodos al que se imputan los costos laborales.
Los costos originados en el empleo del personal deben ser imputados al período beneficiado con los
servicios prestados.
Aspectos particulares.
.C
Se debe izar una provisión por vacaciones en base al monto devengado al cierre del período al que
se refiere la información financiera.
Con respecto a las indemnizaciones por despido, se debe incluir algún tipo de pasivo, de acuerdo a
DD
la probabilidad de ocurrencia del hecho.
LA
Ambiente de control.
FI
Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un débil
ambiente de control son:
Archivos del personal no debidamente actualizado.
Liquidación de remuneraciones normales o extraordinarias sin la debida autorización.
Omisión de información significativa sobre costos y pasivos laborales en los registros contables.
Controles directos.
El acceso al procesamiento de los costos laborales, así como a los registros de datos
relacionados, está restringido.
Las remuneraciones, deducciones y elegibilidad para beneficios están adecuadamente
autorizados.
Las modificaciones de los datos permanentes de los empleados son revisadas y aprobadas por
un funcionario de nivel apropiado.
Los registros de horas trabajadas u otros datos periódicos utilizados como base de cálculo de las
remuneraciones son revisados y aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
Las remuneraciones brutas, los ajustes o deducciones de las mismas y los beneficios están
adecuadamente calculados.
Los datos de costo de remuneraciones y beneficios están acumulados en forma precisa y
completa en los registros correspondientes.
OM
El acceso a las funciones de procesamiento de los pagos está restringido.
Los datos de los pagos son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa y
sólo una vez.
Los pagos son preparados en forma completa y precisa sobre la base de nóminas aprobadas.
Los pagos son aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
Los pagos se efectúan al empleado correspondiente o a otra persona autorizada.
.C
Controles generales.
complejo.
Se ha llegado a acuerdos con empleados en términos distintos a los normales.
Los acuerdos sindicales claves han vencido y aún no han sido renegociados.
Procedimientos de auditoría.
Costos laborales.
Procedimientos analíticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del año
corriente, año anterior y los presupuestados, con respecto a: Costos de remuneraciones y
beneficios por departamento o línea de producto, Cantidad de empleados, Relación de los costos
laborales en el total de los costos de producción, y Remuneración promedio por categoría.
Revisar los asientos por costos laborales en las cuentas de mayor general para identificar ítems
significativas o inusuales.
Revisar las conciliaciones de los listados de transacciones de costos laborales con el mayor
general y los registros de desembolsos para identificar las remuneraciones brutas y netas.
Considerar la razonabilidad global de los costos de remuneraciones multiplicando el número
promedio de empleados por las remuneraciones promedio.
OM
Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y comparación con los montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Costos y beneficios laborales promedio por
departamento.
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Costo de horas extras, Empleado que
ganan más que lo normal para su categoría, Ausencias por enfermedad o vacaciones,
Fluctuaciones en el monto brutal global, Ingresos y bajas de personal, Pago de remuneraciones o
beneficios individualmente significativos, y Deducciones de montos brutos que excedan un monto
.C
determinado.
Las nóminas de sueldos son aprobadas antes de su pago por un funcionario de bien apropiado.
DD
LA
En general los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los documentos de
FI
Comparar los recibos de pago con las firmas en los archivos de personal.
Determinar a través de conversaciones y/o observaciones en el área de trabajo que los
empleados seleccionados existen.
Determinar la razonabilidad de los montos deducidos.
Verificar la exactitud matemática.
Para una muestra de beneficios pagados a los empleados:
Comparar con el listado de transacciones.
Comparar los detalles con la documentación respaldatoria.
Separar el pago neto y el beneficiario con el cheque o resumen de transferencia bancaria.
Comparar los recibos de pago con las firmas en los archivos de personal.
Verificar la exactitud matemática.
Pasivos laborales.
Procedimientos analíticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales entre los montos del año
corriente, año anterior y los presupuestados con respecto a los pasivos laborales.
Revisar los asientos por pasivos laborales en las cuentas del mayor general para identificar
partidas significativas o inusuales.
Obtener el cálculo de los pasivos por remuneraciones al cierre del período en relación con el
último pago de remuneraciones y:
OM
Comparar con el mayor general.
Verificar la exactitud matemática.
Comparar los detalles con la documentación respaldatoria.
Probar la imputación de las remuneraciones brutas al período corriente y al posterior.
Obtener el cálculo de los pasivos por beneficios al cierre del período y:
Comparar con el mayor general.
Verificar la exactitud matemática.
.C
Comparar los detalles con la documentación respaldatoria.
Probar la imputación al período corriente y al posterior.
Comparar los pagos a entidades gubernamentales u otras entidades con los montos deducidos
de las remuneraciones brutas.
DD
Examinar los pagos posteriores de los pasivos por costos laborales e investigar las diferencias
significativas.
LA
Las cargas fiscales representan obligaciones impositivas ciertas, determinadas o determinables del
ente hacia el Fisco originadas en la aplicación de las normas en vigencia.
Aspectos de exposición.
Las deudas fiscales se expondrán como pasivo a corto o largo plazo en función de su plazo de
exigibilidad. En caso de existir saldos a favor de entes de determinados impuestos se expondrán en
el activo, bajo el rubro Otros créditos. Los cargos impositivos, se expondrán en el estado de
resultados.
OM
Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.
Ambiente de control.
Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un débil
ambiente de control son:
Inexistencia de políticas y procedimientos formales para los impuestos.
.C
Falta de planificación impositiva.
Omisión de información significativa sobre deudas fiscales en los registros contables.
Inadecuado tratamiento de situaciones impositivas complejas.
DD
Controles directos.
Revisión y aprobación por parte de la gerencia de los asientos en las cuentas de control del
mayor general de los impuestos.
LA
Controles generales.
FI
Pautas básicas.
Los cálculos impositivos no son aprobados por personal idóneo independiente de su preparación.
Los representantes del departamento de impuestos no son consultados respecto del efecto de
transacciones significativas o inusuales.
Existen numerosas partidas conciliatorias en las conciliaciones de los registros detallados con las
cuentas de control del mayor general.
Procedimientos de auditoría.
OM
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período, el anterior y los presupuestados,
en relación con: Cargos por impuestos, Conceptos individuales de las determinaciones
impositivas, y Tasas aplicables.
Considerar la razonabilidad global del cargo por impuesto multiplicando los montos resultantes de
.C
transacciones gravadas por la tasa aplicable en el período correspondiente.
Probar las diferencias entre los resultados gravables y los resultados antes de impuesto.
Confirmar la tasa de impuesto utilizada con fuentes adecuadas.
Verificar la exactitud matemática.
Comparar la distribución de los cargos por impuestos entre los montos del ejercicio y diferidos.
Investigar los conceptos significativos o inusuales.
Deudas fiscales.
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a los
saldos por impuestos.
Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de saldos por impuestos con la cuenta control
del mayor general.
Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de los saldos por impuestos.
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de movimientos en los saldos por
OM
Obtener el análisis de los saldos por impuestos y:
Verificar la exactitud matemática.
Comparar los montos seleccionados con la documentación de respaldo.
Investigar las partidas significativas o inusuales.
Revisar los resultados de las inspecciones impositivas y las comunicaciones con las autoridades
impositivas a partir del último examen y comparar los pagos o reembolsos con los listados de
saldos por impuestos.
.C
DD
LA
Una contingencia puede ser definida como una situación existente a la fecha del balance que implica
una incertidumbre con respecto a posibles ganancias o pérdidas, que será resuelta cuando ocurran o
dejen de ocurrir uno o más hechos futuros.
En las contingencias está presente un elemento subjetivo en la medición del grado de probabilidad
de ocurrencia y la estimación de su monto. Esto se realizará a partir del análisis de los hechos
objetivos ya ocurridos y del propio criterio del que efectúe la medición.
OM
(remotas).
Las no comprendidas en ninguno de los grupos anteriores (ni probables ni remotas);
incluyendo aquellas cuya probabilidad de ocurrencia es desconocida.
La posibilidad de cuantificación apropiada de sus efectos. Según la posibilidad de estimar su
efecto monetario las contingencias pueden clasificarse de la siguiente manera:
Aquellas para las cuales la estimación referida puede lograrse con un grado razonable de
objetividad (cuantificables),
.C
Las restantes (no cuantificables).
En la medición del patrimonio y la determinación de resultados se considerarán los efectos de todas
las contingencias que deriven de una circunstancia existente a la fecha de cierre y que sean
probables y cuantificables. Las contingencias probables no cuantificables dan lugar a su exposición
DD
en nota.
LA
Controles.
FI
En general, para este componente, las empresas no establecen un sistema específico de control.
Factores de riesgo.
No existen factores de riesgo específicos para el componente de contingencias. Sin embargo, hay
un importante componente de riesgo inherente; y el riesgo de control podrá ser evaluado al analizar
el ambiente de control .
Procedimientos de auditoría.
Programa de trabajo.
1. Revisar las actas de reuniones del directorio para identificar temas de posibles contingencias.
2. Realizar averiguaciones acerca de posibles contingencias con los niveles gerenciales apropiados.
4. Considerar los temas incluidos en las cartas de representación de la gerencia y el asesor legal.
6. Confirmar las principales pólizas y políticas de seguros directamente con las compañías de
seguros.
OM
8. Revisar los resúmenes de cobertura de seguros para evaluar si los riesgos y activos asegurables
significativos están adecuadamente cubiertos.
9. Revisar el estado de eventuales contratos con entes gubernamentales por posible renegociación
y redeterminación de precios.
.C
b) Asegurarse de que son contabilizados en el período contable adecuado.
Dentro del patrimonio neto se concentran las transacciones ocurridas en el ente con relación a sus
propietarios y con los resultados de la actividad.
Las normas contables profesionales vigentes en Argentina exigen la reexpresión por inflación del
capital desde la fecha de la integración; mientras que la CNV indica que el capital social debe
OM
ajustarse considerando como fecha de origen la de su suscripción.
Ambiente de control.
En general, los movimientos que afectan las partidas del patrimonio se originan en decisiones de los
.C
máximos organismos del ente. Por tanto, la aprobación de estas operaciones se encuentra en
decisiones de tales órganos (directivo o asamblea de accionistas).
Controles directos.
DD
Controles gerenciales y controles independientes.
Las transacciones son aprobadas de acuerdo con las disposiciones legales o estatutarias por los
organismos y funcionarios adecuados.
Los certificados de acciones son prenumerados.
Estos controles se relacionan con las protecciones físicas de los certificados de acciones en poder
del ente o aún no emitidos.
Controles generales.
Factores de riesgo.
OM
Las transacciones patrimoniales no son decididas por los máximos organismos de la sociedad.
No existen registros detallados de las transacciones con los accionistas.
Procedimientos de auditoría.
Procedimientos analíticos.
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
.C
presupuestados con respecto a: Total del capital, Acciones en circulación, Acciones propias en
cartera, y Dividendos pagados o a pagar.
Considerar la razonabilidad global de las emisiones, reembolsos y recompras multiplicando el
total de las acciones por el precio estipulado o el precio promedio de mercado. Esta
DD
comprobación tiene aplicación cuando las acciones cotizan en bolsas siendo los precios de las
transacciones conocidas y publicadas.
Consideraciones.
Cuando el auditor tiene dudas acerca de si el concepto de empresa en marcha es apropiado, debe
considerar la necesidad de llevar a cabo procedimientos adicionales de auditoría. Tales
OM
procedimientos deben incluir:
Revisión del presupuesto o de los pronósticos y las proyecciones de flujo de fondos de la
compañía para, por lo menos, el año siguiente.
Revisión de cualquier estado financiero e informe interno por el período que se inicia.
Revisión de las actas de las asambleas de accionistas y de las reuniones del directorio, en la
búsqueda de referencias al problema del concepto de empresa en marcha.
Si la compañía es una subsidiaria, la obtención de información a un nivel apropiado dentro de la
.C
compañía madre, de que dicha compañía proveerá ayuda financiera que aseguren que la subsidiaria
continuará en marcha es una evidencia de auditoría válida.
DD
LA
Introducción.
El estado de resultados permite apreciar cuáles fueron las causas de los incrementos o
disminuciones del valor del patrimonio de un ente, originadas en sus actividades.
Enfoque de auditoría.
La tarea más importante del auditor, en su revisión específica del estado de resultados, será la de
verificar la razonable exposición de la información, atento a que la valuación de estos conceptos ya
debería haber sido validada durante el transcurso de la auditoría.
OM
Los rubros del estado de resultados que posiblemente requieren un trabajo adicional por parte del
auditor son los incluidos bajo la línea de resultados financieros.
Procedimientos de auditoría.
Comparación de los resultados con los de igual período del ejercicio anterior. La comparación de
.C
cifras podrá hacerse mediante análisis horizontal o vertical.
Comparación de los resultados con las cifras presupuestadas.
Comparación de “índices”, con iguales conceptos de períodos anteriores o con los que resultaran
en función de las cifras presupuestadas.
DD
LA
1. Determinar los saldos netos mensuales de todos los rubros que pueden generar algún tipo de
resultado financiero.
2. Aplicar a los saldos determinados en 1., la tasa de inflación del mes siguiente.
3. Deducir del resultado obtenido en 2., los resultados financieros contabilizados en cada mes.
4. Reexpresar los resultados mensuales obtenidos en 3., en función de la tasa de inflación hasta el
cierre del ejercicio.
En principio, la sumatoria de los resultados obtenidos en 4., debería aproximarse al total de los
resultados financieros determinados por la empresa.
A efectos de verificar la razonabilidad del REI una comprobación global podría ser:
1. Determinar los saldos netos mensuales de activos y pasivos monetarios al cierre de un mes.
2. Aplicar a los saldos determinados en 1., la tasa de inflación del mes siguiente.
3. Reexpresar los resultados obtenidos en 2., en función de la tasa de inflación correspondiente
hasta el cierre del ejercicio.
4. La suma de las cifras obtenidas en 3., será el valor del REI, calculado de acuerdo a la
comprobación global que deberá compararse con el calculado por la compañía.
OM
.C
DD
LA
Introducción.
Este estado permite conocer el monto y las causas por las que ingresan fondos al patrimonio de un
ente, y el destino dado a los mismos.
Normas de exposición.
General.
afectado los resultados del período, significan una disminución de los fondos de la empresa.
Información adicional.
El auditor deberá asegurarse que todas las operaciones significativas que no hayan significado
movimientos de fondos en el ejercicio, pero que puedan afectar la generación de fondos futura, sean
adecuadamente informadas.
Enfoque de auditoría.
Relación del estado de origen y aplicación de fondos con los demás estados básicos.
El estado de origen y aplicación de fondos se efectúa a partir de información extraída de los demás
OM
estados básicos, la cual es reelaborada y expuesta de forma tal de indicar el monto y las causas de
variación de los fondos a lo largo de un período de tiempo. Por lo tanto, el auditor irá obteniendo
satisfacción de auditoría del contenido del estado de origen y aplicación de fondos a medida que
avance en el proceso de revisión de los conceptos incluidos en los demás estados básicos.
Procedimientos de auditoría.
.C
total de variación de los fondos.
a) Sobre los saldos consignados como fondos al inicio y al cierre del ejercicio. El auditor debe
verificar la coincidencia de estos conceptos con los saldos de disponibilidades e inversiones
transitorias incluidos en el estado de situación patrimonial.
DD
b) Sobre la cifra consignada como monto de variación de los fondos. La verificación del importe
de la variación de los fondos se limita al control de cálculos que verifique que la cifra bajo
análisis sea la diferencia entre los saldos de fondos al inicio y al cierre del período bajo
análisis.
2. Procedimientos para verificar la razonabilidad de las causas de variación de los fondos.
a) Verificar que la sumatoria de los importes de las causas de origen y aplicación de fondos
LA
Rdos.
Cuentas a cobrar al inicio.
Más: Ventas del ejercicio.
Ventas
Menos: Cuentas a cobrar al cierre del ejercicio.
Importe de ingresos por ventas del EOAF.
Método indirecto:
OM
Rubro del estado de Rdos. Procedimientos del auditor
Verificar qué porción de las adquisiciones de bienes de uso son
Adquisiciones de activos
efectuadas en efectivo, y afectan el EOAF , y cuáles no lo
fijos
afectan por haber sido adquiridos contrayendo endeudamiento.
Aportes de capital en Verificación con la cifra consignada en el estado de evolución
efectivo del patrimonio neto por este concepto.
Distribución de dividendos Verificación con la cifra consignada en el estado de evolución
.C
en efectivo del patrimonio neto por este concepto.
DD
LA
Introducción.
La etapa de conclusión suele estar intercalada en el tiempo con la etapa de ejecución. El auditor a
medida que ejecuta los procedimientos concluye sobre su resultado, en especial para poder estar en
condiciones de cambiar algunos procedimientos planificados, modificar su alcance o su oportunidad.
En la etapa de conclusión, se reúnen las conclusiones individuales de cada procedimiento para poder
obtener una conclusión por componente. La suma de las conclusiones de cada componente será la
base para preparar la opinión final a verter por el auditor en su informe.
Entre los posibles pasos que debería tener un programa de trabajo de revisión de hechos posteriores
se encuentran:
Lectura de actas de asambleas de accionistas y reuniones de directorio.
OM
Revisión de información financiera interina con análisis de sus principales variaciones.
Análisis de ventas, cobranzas, compras y pagos posteriores inusualmente significativos.
Revisión de estimaciones.
Evaluación de cambios en la política empresaria, aparición de nuevos modelos o líneas de
negocios, reorganización empresaria, obtención de préstamos.
Análisis del medio económico – financiero en que se desarrolla el ente y sus posibles
repercusiones.
.C
Análisis de las excepciones detectadas.
Conclusiones de auditoría.
FI
En auditorías donde participa un equipo de trabajo, cada uno de los miembros debe concluir sobre el
resultado de su labor a medida que concluye con cada procedimiento realizado.
Las conclusiones deben realizarse sobre cada procedimiento y sobre cada uno de los componentes
en que se dividió la labor de auditoría. La suma de cada una de estas conclusiones será la base
para la emisión del informe de auditoría.
Carta de gerencia.
Una carta de representación de la gerencia constituye una confirmación escrita acerca de las
manifestaciones significativas realizadas por ella misma y otros empleados durante la auditoría.
Permite asegurar que no existen malas interpretaciones a la información u opiniones que han sido
proporcionadas, y recordar a los firmantes de la carta que consideren seriamente si se ha
proporcionado toda la información importante y necesaria.
Las cartas de representación deben obtenerse con anterioridad al informe de auditoría. Es necesario
discutir su contenido con suficiente tiempo como para reducir la posibilidad de enfrentarse con el
rechazo de la gerencia a suministrar esa información. Por lo general debe cubrir áreas tales como:
Cuestiones en las que el conocimiento de los hechos se limita a la gerencia.
Cuestiones que requieren criterio cuya corroboración no se pueda obtener por otro medio.
Planes o intenciones de la gerencia que puedan afectar los estados financieros.
Falta de cumplimiento de asuntos contractuales o legales que puedan afectar los estados
financieros.
OM
Carta con recomendaciones.
Puede ser que adicionalmente se requiera emitir un informe con aquellas excepciones detectadas en
los sistemas de control. Para beneficio de la relación ente / auditor, se debe revelar a la gerencia, en
el momento oportuno, las deficiencias significativas detectadas que pueden interesarle. Tales
diferencias suelen comunicarse por escrito. Es importante incluir en la carta que ellas son sólo las
deficiencias detectadas como resultado del proceso de auditoría y no las que un examen
.C
especialmente destinado a tal fin podría revelar.
Cada recomendación debe ser discutida con el funcionario responsable del ente y sus comentarios
incluidos al pie de cada una de ellas. Esto permite conocer la opinión de quien participó
directamente del tema y expresar sus motivos o actitud hacia su adopción.
DD
LA
Concepto.
El informe del auditor es el medio a través del cual el profesional emite un juicio técnico sobre los
estados contables que ha examinado. Es la expresión escrita donde el auditor expone su conclusión
Tipos de informe.
Informes sobre Estados Contables:
1. Informe breve.
2. Informe extenso.
3. Informe sobre revisiones limitadas.
Aseveraciones formales:
1. Certificaciones.
Juicios específicos:
1. Informe sobre los controles.
2. Informe sobre trabajos especiales.
Los informes emitidos por el auditor deben ser claros, concretos y precisos, evitando el uso de
expresiones ambiguas que lleven a confusión al lector de los mismos.
Definición.
El informe breve es el medio a través del cual el Contador Público expresa su opinión o se abstiene
de hacerlo sobre la situación patrimonial, financiera y económica expuesta en los estados contables
que ha examinado en un trabajo de auditoría completo.
OM
S/ RT 7 El informe breve sobre los estados contables (para ser presentados a terceros) es
el que emite un contador público basado en el trabajo de auditoría realizado, mediante el
cual el profesional expresa su opinión o declara que se abstiene de emitirla sobre la
información que contienen dichos estados. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con
estas normas de auditoría.
Contenido.
1. Título. .C
DD
2. Lugar de emisión.
3. Fecha.
4. Destinatario.
5. Identificación de los estados contables auditados.
6. Alcance del examen.
7. Aclaraciones al dictamen.
LA
1. Título.
FI
El objetivo es que el lector pueda reconocerlo inmediatamente. Según RT 7 “Informe del Auditor”
2. Lugar de emisión.
El lugar de emisión es aquel donde el profesional firma el informe. Salvo que se haga una aclaración
específica al respecto, dicho lugar establece el ámbito de responsabilidad del profesional en
cuanto a las normas contables y de auditoría que conforman el marco de referencia de su opinión.
3. Fecha.
La fecha del informe delimita el momento hasta el cual el auditor ha realizado procedimientos de
revisión con respecto a los estados contables sobre los cuales emite su opinión. Hasta ese momento
existe responsabilidad del auditor de conocer todos aquellos eventos significativos que deban tener
alguna exteriorización en los estados contables. (Conocimientos de hechos posteriores que pudieran
tener influencia significativa en la información que contienen los estados contables).
S/RT 7 La fecha de emisión (día, mes y año) es, generalmente, aquélla en que se hubiera
concluido el trabajo de auditoría en dependencias de la organización a que corresponden los
estados contables examinados. Esta fecha limita la responsabilidad del auditor en cuanto al
conocimiento de hechos posteriores a la fecha de los estados contables que pudieran tener
influencia significativa en las informaciones que ellos contienen, ya fueran los siguientes:
Hechos Confirmatorios: hechos o situaciones vinculadas al ejercicio que se esta cerrando y que
deben ser considerados para perfeccionar las valuaciones al cierre
Ejemplo: deudores por venta que a la fecha de los EECC presentaban dudas en cuanto a su
cobro y durante la preparación de los mismos cancelan sus compromisos. Corresponderia desafectar
la prevision que se habia constituido a tal fin.
Mercaderia que fueron previsionadas al cierre por estimar difícil su venta y se logra realizarla
OM
sin dificultad, corresponderia revertir la prevision realizada.
Hechos Nuevos: hechos cuya incidencia va a recaer en el nuevo ejercicio, pero por su importancia
.C
deben ser comentados en notas.
4. Destinatario.
S/ RT 7 El informe debe ser dirigido a quien contrató los servicios del auditor, o a quién el
contratante indicara como receptor de ese informe. En el caso en que el destinatario
LA
a) Organismos de Control Societario del Ente, Instituciones previsionales o Fiscales del Ente.
b) Instituciones Bancarias o de Crédito.
c) Otras Compañías, Clientes o Proveedores.
d) Individuos con Potencial deseo de Invertir en el Ente.
5) Parrafo de Introduccion-
Este Parrafo explicativo define cada una de las tareas profesionales de manera de establecer cada
una de ellas, sus contenidos, fines y responsabilidades sobre los EECC, la responsabilidad de la
emision y la responsabilidad del auditor, tambien suele hacerse referencia a la denominación del
Ente a quien pertenecen los EECC auditados, dejando su detalle para el parrafo siguiente.
Nueva modalidad incorporada a partir de la sancion de la ley penal tributaria en donde en su Art 13
pena al contador publico que, a sabiendas, dictaminare o certifique EECC o documentación para
cometer delitos que perjudiquen al FISCO ( lo Inhabilita por el doble de la condena)
“En mi carácter de Contador Publico Independiente, informo sobre la auditoria que he realizado sobre
los Estados Contables de XX S.R.L, detallados en el apartado I siguiente. Los Estados citados
constituyen una información preparada y emitida por los administradores de la sociedad en
ejercicios de sus funciones exclusivas. Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre
dichos estados contables basado en mi examen de auditoria con el alcance que menciono en el
parrafo II”
Las Notas a EECC contienen contienen información y explicaciones sobre eventos y transacciones
que por razones de diceño no de los EECC, no resulta conveniente su inclusión en ellos, pero son de
utilidad para que los usuarios de la información financiera tomen decisiones con una base objetiva.
Como forman parte de los EECC al auditor debera examinarlas.
OM
Debe constarar si las notas son completas, claras y precisas y que la redaccion utilizada sea
accesible para el usuario no experto en materia contable.
El concepto de Alcance esta relacionado con las normas Aplicadas en la revisión de los
EECC. (Normas de Auditoria).
.C
Al explicitar el alcance de un examen el auditor podría optar por detallar la totalidad de los
procedimientos realizados o referirse a un marco conceptual, representativo de su labor.
En el informe breve no se realiza un detalle de cada norma de auditoría aplicada sino una simple
DD
referencia a las mismas
En el caso que existiera una limitación al alcance, el profesional debe hacer una mención de cuáles
han sido las normas de auditoría que no han sido aplicadas y que tienen algún efecto sobre la
revisión y, por consiguiente, sobre su opinión.
LA
Tales Limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, y también debe mencionar si la
restricción ha sido impuesta por el contratante del servicio de auditoría o es consecuencia de otras
circunstancias.
En aquello casos en que parte significativa de la opinión del auditor este basada en el jucio técnico
realizado por otro profesional (contador publico u otro tipo). No mencionar esta situación
FI
responsabiliza al auditor firmante de la labor realizada por otros profesionales, que pudo o no ser
revisada por el.
Cuando, según el juicio del auditor que emite el informe, fuera necesario formular
aclaraciones especiales que permitan interpretar en forma más adecuada la información,
dichas aclaraciones debe exponerlas en un apartado específico previo a aquél en que incluya
el dictamen.
Se usa cuando resulta conveniente para una mejor interpretación del examen la inclusión de hechos
o circunstancias importantes.
La exposición en notas a los estados contables de las aclaraciones mencionadas, cuando ello
sea pertinente, excusa al auditor de incluirlas en su informe, pero debe indicar tal
situación y remitirse a la nota respectiva.
La inclusión en Notas a los EECC permite reducir las aclaraciones en este apartado, pero debe
indidicar tal situación y remitirse a la nota respectiva.
Este apartado se incluye en el informe breve solo cuando es necesario agregar información
aclaratoria para explicar una situación determinada o para fundamentar el tipo de dictamen que se
emita.
Solo debe incluirse bajo este acápite como aclaraciones al dictamen (opinión), aquellos conceptos
que a juicio del profesional merezcan ser conocidos por los lectores de los estados contables por su
efecto sobre los mismos, y que no están expuestos en otra parte de dichos estados o, estándolo, su
OM
incidencia sobre las afirmaciones incluidas en los estados auditados haga forzosa su inclusión (de
modo que permitan interpretar en forma mas adecuada la información).
.C
9) Opinión o juicio técnico (dictamen).
10) Información Adicional- Información Especial requerida por leyes o normas menores.
FI
Mension de que los EECC examinados concuerdan con los registros contables de la
sociedad, los que, en sus aspectos formales, han sido llevados de conformidad con las
disposiciones legales vigentes, y sus anotraciones concuerdan con los auxiliares respectivos
(Dto-Ley 16638/57).
Mension del monto de la deuda devengada y exigible a la fecha de cierre del ejercicio a favor
del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones por aporte y contribuciones, que surge, de
los registros contables de la Sociedad.
Para las sociedades que hacen Oferta Publica de de sus Titulos Valores, se agrega
Mensionar si los EECC se encuentran asentados en el Libro “Inventario y Balances” y
fueron preparados según la Ley 19550 y las Resolucioens pertinentes de la Comision
Nacionales de Valores.
OM
preparada por el Directorio de la Sociedad y si tiene Observaciones que formular en lo
que es materia de su competencia.
a) Los EECC auditados concuerdan con los Registros Contables de la Sociedad, los que han
sido llevados de acuerdo con las disposiciones legales.
.C
b) Al 31 de diciembre de 2011, las deudas devengadas a favor del Régimen Nacional de
Jubilaciones y Pensiones que surge de los Registros Contables, ascienden a $........ no
siendo exigibles a esa fecha ( o de los cuales $....... son exigibles a esa fecha).
DD
LA
Firma del Auditor: Es el elemento a través de del cual el auditor avala los juicios emitidos en su
informe.
El informe debe llevar la firma del contador público, con la aclaración de su nombre y
La firma que debe incluir el auditor en su informe, debe ser la registrada en el organismo de contralor
de la matrícula de la jurisdicción en la cual el informe ha sido emitido.
En CABA por ley, se debe incluir la determinación de la universidad que expidio el titulo. (En
Porvinvia de Buenos Aires tambien se adopta).
En caso de Sociedades de Profesionales, Inscriptas en los Consejos Profesionales, se debe
colocar su Denominación, debiendo constar su carácter de socio.
Presentación.
El auditor debe presentar su informe por separado o adjunto a los estados contables objeto
de la auditoría. En ambos casos las fojas firmadas de éstos que contuvieran los estados
básicos deben estar firmadas por el auditor y las restantes deben estar firmadas o
inicialadas por éste con las prescripciones de las normas III.C.I, 34 y 35. (Firma).
El informe debe presentarse por separado o adjunto a los estados contables objeto de auditoria.
OM
Todas las hojas de los EECC deben estar inicializadas y firmadas. El informe debe ser impreso en
papel con membrete del profesional.
.C
DD
LA
“Cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con estas normas el contador publico
debe opinar favorablemente,”siempre que” pueda manifestar que los EECC objeto de
Auditoria presentan razonablemente la información que ellos deben brindar de acuerdo con
las NCP vigentes”.
Es decir, que se haya satisfecho que las afirmaciones expresadas en los EECC objeto de auditoría
sean validas, de acuerdo a las NCP vigentes.
Demuestran que le profesional considera que los Principios utilizados por el Ente en la preparación
de esa información se corresponden con las NCP vigentes y que no encontró excepciones que
mencionar en su revisión.
Una opinión sin salvedades significa que el auditor ha realizado (cumplido) todas las áreas de
auditoría de acuerdo con la normativa vigente al respecto y que los estados contables presentan
razonablemente la situación patrimonial y financiera del ente a la fecha en que se informa y los
resultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonio neto y los cambios en su posición
financiera por ese período o ejercicio.
La emisión de un juicio sin salvedades lleva implícito que el auditor está satisfecho con respecto a los
siguientes aspectos importantes:
Que los estados examinados han sido preparados sobre la base de principios contables
aceptables y apropiados, habiéndose cumplido con los pronunciamientos profesionales,
legales y jurisdiccionales aplicables a los estados contables y a las circunstancias del
ente.
OM
- Consistencia o uniformidad en la aplicación de los principios contables. (No han existidos
cambios en las NCP aplicadas con respecto al ejercicio anterior).
.C
- Adecuada clasificación de los componentes individuales significativos.
De modo que el auditor se ha formado un jucio sin observaciones sobre la razonabilidad con que los
EECC exponen la situación de la empresa y sobre la uniformidad con los del ejercicio anterior.
“He realizado el examen de la información contenida en los estados indicados en I) de acuerdo con
las Normas de Auditoria vigentes, las que prescriben la revisión selectiva de dicha información”
Dictamen
“En mi opinión, los Estados Contables mencionados demuestran razonablemente su situación
patrimonial al…de….2011, los resultados de sus operaciones y las variaciones en su patrimonio neto
y flujo de efectivo por el ejercicio cerrado en esa fecha, de acuerdo con las normas contables
profesionales”.
En los casos mencionados en que el ente modifica las cifras de los estados contables de ejercicios
anteriores, si bien no se afecta la uniformidad, se incluirá un párrafo intermedio en el informe del
auditor a efectos de indicarle al lector que se produjo un cambio con respecto a los principios
aplicados hasta el año anterior y que el mismo se realizó y expuso con carácter retroactivo.
Asimismo, esta situación debe estar explicitada en nota a los estados financieros cuantificando el
impacto.
El Dictamen Favorable puede ser acotado con Limitaciones que se las denominan:
indistintamente, “salvedades o exepciones”. Las “SALVEDADES” se emplean cuando se trata
de Montos o Aspectos que, por su significación, NO justifican que el auditor deba emitir un
dictamen Adverso o Abstenerse de opinar sobre los Estados Contables objeto de auditoria.
OM
1) SALVEDADES DETERMINADAS
.C
para preparar y presentar la información contenida en los estados contables sujetos a
la auditoría. Cuando correspondiera, debe dejar constancia de las partidas y montos
involucrados.
DD
LA
Este tipo de opinión se emite en aquellos casos en que el auditor, al realizar las tareas de revisión de
los estados contables, detecta un apartamiento de las normas contables vigentes por parte de la
sociedad. Este desvío debe ser cuantificado por el auditor y sólo generará una salvedad de tipo
determinada en la opinión principal en la medida en que sea de significación.
Dictamen
“En mi opinión, EXCEPTO POR los efectos de no imputar a resultados los intereses
devengados indicados en el párrafo precedente, los EECC mencionados presentan razonablemente
la Situación Patrimonial de XX S.A al….de….del 2011 y los resultados de sus operaciones por el
ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo a las NCP vigentes”.
Este tipo de situación se presenta en aquellos casos en que los estados contables del ente auditado
no incluyen toda la información necesaria de acuerdo con las normas contables vigentes. En
estos casos, el profesional debe emitir una opinión con salvedad determinada a la exposición.
Dictamen
“En mi opinión, EXCEPTO POR la falta de presentación del Estado de Flujo del Efectivo
indicado en el párrafo precedente, los EECC mencionados presentan razonablemente la Situación
Patrimonial de XX S.A al….de….del 2011 y los resultados de sus operaciones por el ejercicio
finalizado en esa fecha, de acuerdo a las NCP vigentes”.
OM
No es necesario que el auditor haga referencia a que la información se presenta en forma
uniforme respecto del ejercicio anterior (Rige también para las primeras auditorias y no
rige para los casos de opiniones Adversas o Abstención de Opinión). La ausencia de la
salvedad indica que se ha cumplido con esa característica de la información y solo
corresponde a ella cuando hubiera sido violada, a través de la enunciación de la excepción
.C
La redacción de la salvedad por falta de uniformidad con respecto a los criterios contables
utilizados en el ejercicio anterior, debe contener una descripción clara del cambio, de las
razones que lo motivaron y de sus efectos cuantitativos. A si mismo el auditor debe
DD
manifestar se esta de acuerdo o en desacuerdo con el cambio realizado.
Además, Las NCP exigen que, formando parte de la opinión, se explicite si el ente ha cumplido con
el principio de UNIFORMIDAD. Esta opinión sobre uniformidad se refiere a si los EECC han sido
preparados utilizando los mismos criterios, normas y métodos de medición y exposición
contable que han sido utilizados en la preparación de los EECC correspondientes al ejercicio
LA
expresa en el informe del Auditor. Por lo tanto, solo se incluirá en el dictamen una mención a
este tema en caso de que merezca una salvedad por u no cumplimiento.
La definición de determinada se basa en que la cuantificación sea posible y objetiva, es decir, cuando
el auditor puede cuantificar la magnitud de la diferencia entre la información presentada en los
Cuando se realiza un cambio en los criterios de valuación utilizados por el ente para la confección de
los estados contables y, en la medida que dicho cambio genere una diferencia significativa con
respecto al criterio utilizado hasta el ejercicio o período anterior se afectará la uniformidad.
este sentido, esa “calificación” en la opinión principal incluye en forma implícita el problema de
uniformidad y no correspondería incluir una mención especial a la falta de uniformidad.
- De una norma NO aceptada a otra norma NO aceptada. En ambos ejercicios no se han
aplicado normas contables y en ellos debe calificarse la opinión del auditor. Es decir, lleva a una
opinión con salvedades en la opinión del auditor, ya que no se aplicaron las NCP vigentes, por lo que
es un problema de Valuación.
- De una norma NO aceptada a una norma aceptada. La sociedad decidió corregir una
situación incorrecta y, seguramente, la corrección ya está expuesta al lector de los estados contables
a través de una nota explicando que se adjuntaron los EECC comparativos o, en su caso, incluyendo
un Ajuste de ejercicios anteriores en Estado de Evolución del Patrimonio Neto respectivo. Esta
situación ya expone el cambio de criterio contable. No resultaría necesario incluir una salvedad a la
uniformidad.
OM
Por lo tanto el único caso donde debería mencionarse explícitamente en el informe del auditor
el tema de vulneración a la uniformidad es cuando se cambia de una norma contable dentro
de normas alternativas.
Opinión
“En mi opinión, los EECC de….S.A demuestran razonablemente su situación Patrimonial
.C
al…de…del 2011, los Resultados de sus Operaciones, las variaciones en su Patrimonio Neto y en su
Flujo de Efectivo por el ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo a las NCP vigentes”.
Dichas Normas han sido aplicadas Uniformemente con las del Ejercicio Anterior, EXCEPTO POR el
cambio en la medición contable de bienes de cambio, tal como se explica en Nota 2, y CON LA
DD
CUAL CONCUERDO.
el costo de reposición al cierre del ejercicio, en tanto que en Ejercicios Anteriores utilizo el criterio de
costo reexpresado. El cambio de criterio origino un incremento en el rubro Bienes de Cambio y una
disminución correlativa en el costo de ventas de $....”.
Dictamen
“En mi opinión, los EECC presenta razonablemente la Situación Patrimonial de XX S.A al…
FI
de….del 2011 y los resultados de sus operaciones por el ejercicio cerrado en esa fecha, de acuerdo
con las NCP CON EXCEPCIÓN de lo indicado en el apartado anterior, lo cual afecta a la
Uniformidad con respectó a la información contenida en los EECC de Ejercicios Anteriores.”
Existirán salvedades determinadas a la uniformidad cuando haya habido cambios en los criterios de
exposición utilizados en un ejercicio con respecto a otro, pero que quedan involucradas en la
salvedad a la opinión principal.
Dictamen
“En mi Opinion, Los Estados Contables de XX S.A, demuestran razonablemente su Situación
Patrimonial al….de….del 2011, los Resultados de sus Operaciones EXCEPTO POR la falta de una
adecuada Exposición de los conceptos que generan los Resultados del Ejercicio, las variaciones en
su Patrimonio Neto y en su Flujo de Efectivo por el ejercicio terminado en esta fecha, de acuerdo con
las NCP Vigentes.”
En general, la existencia de una limitación al alcance, además de afectar la opinión principal, conlleva
a una calificación de la opinión sobre uniformidad. Esto se debe a que, si el auditor no pudo aplicar
algún procedimiento de auditoría de importancia para formarse un juicio sobre alguna afirmación
significativa de los estados contables y por esa causa no puede opinar si los estados contables han
sido preparados de acuerdo con normas contables, tampoco puede opinar si dichas normas han sido
aplicadas en forma uniforme con el ejercicio anterior.
OM
4. Informes con Errores de observación o medición-Omisiones Significativas
Los Errores de Observación: son aquellos que consisten en dejar fuera del campo de medición
contable elementos del patrimonio o transacciones que deben incluirse en el. (Omitir la inclusión de
ventas dentro de las transacciones del ejercicio, lo que repercute en la no consideración de los
efectos patrimoniales y de resultados que esas ventas produjeron). Asimismo, puede cometerse el
error de incluirse dentro del campo de medición contable o transacciones que no corresponden al
ente (duplicación de la contabilización de ventas, una compra, etc., o con la registración de aquellos
compran, etc.).
.C
activos intangibles que las normas contables solo aceptan que sean contabilizados cuando se
Como consecuencias de estos errores se producen efectos sobre las afirmaciones contenidas en los
EECC.
LA
Si, en cambio, los EECC en conjunto son distorsionados en forma significativa, corresponde
emitir una opinión Adversa.
2) SALVEDADES INDETERMINADAS
A expresar su salvedad, ya fuera esta determinada o indeterminada, el auditor debe dejar constancia
de la razón de su existencia y de la información adicional correspondiente.
La emision de un informe sobre los EECC implica su examen previo de acuerdo con las normas de
auditoria, lo cual se concreta consignando que fueron aplicadas dichas normas. Se lo incluye para
tratar de GARANTIZAR al cliente la aplicación de los mimimos procedimientos establecidos en las
mismas, que deben respetare. (Aunque sabemos que no son suficientes).
OM
de una opinión o implicaran salvedades a ésta, aquéllas deben ser claramente expuestas en
el apartado denominado “Alcance del trabajo de auditoría”.
En el caso que existiera una limitación al alcance, el profesional debe hacer una mención de
cuáles han sido las normas de auditoría que no han sido aplicadas y que tienen algún efecto sobre la
.C
revisión y, por consiguiente, sobre su opinión.
Alcance de la Auditoria
“He realizado el examen de la información contenida en los EECC indicados en el apartado
precedente de acuerdo con las Normas de Auditoria Vigentes, Excepto que por el ente me ha
FI
solicitado que no requiera Confirmación escrita de los Créditos por Venta y no me he podido
Satisfacer por Procedimientos Alternativos”.
Opinión
“En mi opinión, SUJETO A el efecto de los ajustes, si los hubiera, que pudieran resultar de
no haber mencionado la limitación descripta en el párrafo Anterior, los Estados Contables……”.
Alcance de la Auditoria
“He realizado el examen de la información contenida en los EECC indicados en el apartado
precedente de acuerdo con las Normas de Auditoria Vigentes, Excepto que por haber sido
designado como Auditor con posterioridad al cierre del ejercicio, no he observado el recuento físico
de los Bienes de Cambio al…de…del 2011y No me he podido Satisfacer de Otros Procedimientos de
Auditoria de las Existencias Finales”.
Opinión
“En mi opinión, SUJETO A el efecto de los ajustes, si los hubiera, que pudieran resultar de
no haber mencionado la limitación descripta en el párrafo Anterior, los Estados Contables……”
Si parte del trabajo de auditoría se apoya en la tarea realizada por otro auditor
independiente (caso de inversiones en entes objeto de auditoría por este último
Esta sección del informe de auditoría se debe hacer referencia a aquellos casos en que parte
significativa de la opinión del auditor está basada en el juicio técnico realizado por otro profesional.
No mencionar esta situación responsabiliza al auditor firmante de la labor realizada por otros.
Si el Contador fuese el Auditor de un juego de EECC, parte de cuyo contenido esta avalado por el
dictamen de otro profesional, debe decidir que responsabilidad sume respecto a este dictamen.
OM
(Ejemplo Cuando el contador audita EECC consolidados o cuando la empresa aplica el método VPP
para la valuación de sus inversiones y los EECC de la/s sociedad/es controlarte/s están emitidos por
otro contador Publico).
- Si el Auditor no hace mención alguna en su informe se supone que asume plena responsabilidad
por ese dictamen, como si el mismo hubiese realizado el trabajo (ejemplo, el otro Profesional es
socio o representante o el audito se ha satisfecho plenamente de la independencia y competencia del
colega y ha efectuado una revisión del trabajo realizado por este).
- Si, en cambio, el auditor no examina el trabajo del otro profesional y no puede satisfacerse de la
.C
independencia y competencia del oro profesional, se produce una limitación en el alcance que debe
tener efecto correspondiente en la opinión.
Alcance de la Auditoria
DD
“He realizado el examen de la información contenida en los EECC indicados en el apartado
precedente de acuerdo con las Normas de Auditoria Vigentes. Dejo constancia que para verificar la
razonabilidad de la información correspondiente a la INVERSIÓN en YY ( xx % del total del Activo y
xx % de los resultados del ejercicio (esto cuando correspondiera), me he basado en el dictamen
recibido de otro Auditor”.
LA
Una alternativa posible es indicar en el párrafo de Alcance que el examen se realizo de acuerdo con
las NCP Vigentes, aclarando mas adelante “excepto por lo indicado en el párrafo siguiente”. A
continuación se efectuaría una descripción de las limitaciones ocurridas. En el párrafo de
Aclaraciones Previas al Dictamen.
FI
Procedimientos Alternativos: Se refieren solo en el caso de que el Auditor no pudiera llevar a cabo
ningún procedimiento de Auditoria y le fue IMPOSIBLE formarse una opinión sobre el Estado o Rubro
respectivo aplicando algún otro procedimiento de Auditoria Alternativo.
Concecuencias: Las limitaciones en el alcance tienen como consecuencia la emisión del informe del
auditor con una salvedad indeterminada o una abstención de opinión, la que dependerá de la
importancia y magnitud relativa que tenga al procedimiento de auditoría sobre los estados contables
en su conjunto.
Para emitir un dictamen favorable es necesario que se den una serie de condiciones:
OM
documentación considerada fundamental (Circularización), etc.
Cuando se produce una limitación en el alcance del examen se produce una salvedad indeterminada
a la opinión del auditor o una abstención de opinión, porque el auditor no sabe si determinadas
afirmaciones son confiables o no. En tal caso, debe exponer la limitación en el párrafo de Alcance y,
luego, debe incluirse la opinión que corresponda.
Limitaciones al alcance impuestas por el ente se refieren a situaciones donde aquel no permite al
.C
auditor efectuar algún procedimiento de auditoría por decisión propia (Confirmar saldos de cuentas a
cobrar, presenciar recuentos físicos, etc.).
Las Limitaciones al alcance impuestas por las circunstancias son todas las demás limitaciones.
DD
Normalmente las limitaciones en el alcance se describen en un párrafo explicativo por separado,
previo al párrafo de opinión y al que se hará referencia tanto en el párrafo de alcance como en el de
opinión.
LA
Este tipo de situación se presenta en aquellos casos en que el profesional llega a la conclusión de
que los estados contables sobre los cuales está emitiendo un juicio técnico pueden ser afectados
por un hecho de importante magnitud que, estando en estado latente, aún no se ha
exteriorizado o concretado.
El Auditor llega a esta conclusión (existencia de Incertidumbre sobre las afirmaciones contenidas en
los Estados Contables) luego de desarrollar una Investigación y Haber Hecho todo lo posible por
obtener elementos de Juicios Validos y Suficientes.
Si, a pesar de que el Auditor ha aplicado todas las pruebas que ha considerado necesarias en las
circunstancias, subsisten Incertidumbres sobre la confiabilidad de determinadas afirmaciones de los
Estados Contables, debido a razones de hecho que están fuera de dominio del Auditor, este no
puede emitir un dictamen favorable.
Si la afirmación/es sobre la/s cual/es pesa la incertidumbre son importantes, pero no afectan las
afirmaciones generales, el auditor emitirá un informe con una excepción o salvedad indeterminada.
Dictamen
“En mi opinión, SUJETO A los efectos que podrían derivarse de las demandas señaladas en
el párrafo precedente, los estados contables……”
Si las afirmaciones sobre las cuales pesa la incertidumbre fueran de magnitud muy relevante en
relación con los estados contables considerados en su conjunto, en lugar de una salvedad de tipo
indeterminada, correspondería una abstención de opinión.
OM
La Existencia de una Limitación de Alcance además de afectar la opinión principal, lleva aparejada la
emisión de una Salvedad de Opinión a la Uniformidad.
Esto se debe a que si el Auditor No pudo Aplicar Algún Procedimiento de Auditoria de Importancia
para formarse un Juicio sobre alguna Afirmación Significativa de los Estados Contables tampoco
puede opinar si los Estados Contables han sido preparados de acuerdo con las NCP Vigentes,
Tampoco puede Opinar si dichas Normas han sido Aplicables en forma Uniforme con el periodo
Anterior. No se hace mención Expresa ya que se entenderá que la Salvedad en la Opinión
.C
Incluye a la Uniformidad.
Una salvedad con carácter indeterminado en la opinión principal, lleva aparejada la emisión de una
opinión indeterminada sobre la uniformidad, dado que si no se ha podido aplicar algún procedimiento
DD
de auditoría de significación con respecto a alguna de las afirmaciones incluidas en los estados
contables, tampoco se podrá opinar sobre si la norma ha sido consistentemente aplicada en relación
con los estados contables del ejercicio anterior.
Lo que produce la salvedad indeterminada o abstención de opinión, no es la limitación en el alcance
sino el potencial efecto que sobre los estados contables bajo examen tiene dicha restricción.
LA
Dictamen Adverso
FI
El Auditor, al haber observado y cuantificado los problemas mencionados, conoce que los Estados
Contables Auditados no representan razonablemente la Situación Patrimonial, Económica y
Financiera de la Empresa y por lo tanto debe incluir en su dictamen un Juicio Técnico en ese
sentido.
Dictamen
“En mi opinión, los EECC citados, en razón de lo indicado en el apartado anterior, NO
presentan razonablemente la Situación Patrimonial de XX S.A al….de….del 2011 y los Resultados de
sus Operaciones por el ejercicio cerrado a esa fecha, de acuerdo con las NCP Vigentes.”
Abstención de opinión.
El auditor se debe abstener de emitir una opinión, cuando no ha obtenido los elementos de
juicio válidos y suficientes para expresar una opinión sobre los estados contables en su
conjunto.
OM
También puede originarse en salvedades indeterminadas de tal relevancia que imposibiliten
al profesional emitir su juicio. Esto puede suceder en los siguientes casos:
Cuando exista sujeción de una parte o de toda la información contenida en los estados
.C
contables a la ocurrencia de hechos futuros cuya concreción no pudiera evaluarse en
forma razonable y cuya significación potencial no admite la emisión de una opinión con
salvedad de tipo indeterminada.
DD
La abstención de opinión es procedente cuando están presentes problemas del tipo de los que
originan salvedades indeterminadas y los mismos son de tan importancia o muy significativos que
impiden al auditor formarse un jucio sobre los EECC en su conjunto.
La abstención de emitir una opinión puede ser aplicada a toda la información examinada o
LA
misma”.
Dictamen
“Debido al efectúo singinicativo que podría tener la resolución de la situación descripta en el
párrafo anterior, no expresamos opinión sobre los EECC de…al….de….del 2011.”
El informe debe identificar claramente las cuentas o rubros a los que esta referida esa Opinión
Parcial, partiendo de la base que la misma solo debe ser incluida en caso de abstensión de opinión u
opinión adversa.
Además debe tenerse especial cuidado de no emitir una opinión parcial sobre ciertos rubros
relacionados con aquellos principales que generaron la abstensión de opinión u opinión adversa.
Según RT 7 el auditor pude emitir una Opinión Parcial sobre algunos aspectos de la información que
contienen los estados contables, siempre que ocurra lo siguiente:
Considere que esa Opinión es de utilidad para todos los interesados en el Informe.
El alcance de su trabajo, medido con respecto a la significación de los rubros parciales sobre
OM
los que dictamina, fuera suficiente y cuando estos fueran suficientemente importantes en
conjunto.
La opinión parcial debe ser redactada cuidadosamente para evitar que se cree una confusión en los
interesados en el informe con respecto al jucio adverso sobre los EECC en su conjunto o la
abstención de emitirlo.
La opinión parcial es particularmente útil cuando las circunstancias impiden que en una primera
.C
auditoria el Contador Publico emita un dictamen favorable. Quizás, en este caso, sea posible
dictaminar sobre el estado de situación patrimonial en cuanto a la existencia, propiedad, valuación y
exposición de los activos y pasivos.
DD
LA
Reorganización del Contrato firmado con… y del jucio entablado con dicha entidad, que podrían
modificar SUSTANCIALMENTE la medición Contable y las cuentas a cobrar de la sociedad a la
misma”.
Dictamen
Otro hecho particular que suele producirse en el primer ejercicio económico del ente es que,
usualmente se trata de un ejercicio irregular. Este hecho debe ser mencionado en el informe del
auditor al identificar los estados examinados. La situación deberá ser explicada en una nota a los
estados contables donde es recomendable dar detalle de las fechas de constitución e inscripción del
ente. Dado que usualmente el ente expone en nota a los estados contables el hecho de que
por tratarse del primer ejercicio económico nos presenta información comparativa, se
considera que el auditor no tiene necesidad de aclarar tal situación en su informe.
OM
Otro aspecto que no se verifica en el caso de estados contables del primer ejercicio
económico de un ente, es el principio de uniformidad. Al respecto, no es necesario efectuar
ningún tipo de mención expresa, ni en los estados contables ni en el informe del auditor.
Alcance
Opinión
.C
“Mi examen fue practicado de acuerdo a las Normas de Auditoria Vigentes”
Los estados contables consolidados incluyen afirmaciones examinadas por otro auditor. También los
estados contables individuales del ente consolidado incluyen como Inversiones permanentes el VPP
de la tenencia accionaria de la sociedad controlada. Por lo tanto, el juicio técnico emitido por el
auditor estará basado en parte en un informe profesional del otro auditor.
En general, y excepto que las normas no lo permitan, es común indicar en el informe la división de
responsabilidades si la parte de la auditoría examinada por otros auditores es significativa en el
grupo consolidado. Sin embargo, no resultaría apropiado indicar esta división de responsabilidades
cuando:
La parte examinada por otro auditor no es material para los estados financieros consolidados en
su conjunto.
Si el trabajo del otro auditor se hizo bao la guía, supervisión y control del auditor principal.
OM
Si se tomaron todos los recaudos considerados necesarios para satisfacerse que los estados
financieros examinados por otros auditores son razonables para incluir en los estados
consolidados.
.C
DD
LA
Auditoría conjunta.
Esto sucede cuando la auditoría de los estados contables del ente ha sido pactada sobre la base de
compartir las tareas de revisión entre más de un profesional. En estos casos, los profesionales se
dividen la tarea a realizar, usualmente sobre la base de componentes de los estados contables. En
estas circunstancias, puede ser que el informe del auditor sea firmado por los profesionales en forma
conjunta, compartiendo ambos la responsabilidad sobre la opinión profesional emitida o limitándola a
la tarea realizada por cada uno o que se presenten tantos informes individuales por cada auditor
sobre un mismo juego de estados contables.
OM
.C
DD
LA
Revisiones limitadas.
FI
Introducción.
Ciertos organismos de control requieren que las sociedades emitan estados financieros interinos
(generalmente trimestrales) acompañados por un informe de auditor. El informe de auditor, en
ciertos casos, resulta de la aplicación de procedimientos de auditoría limitados.
Definición.
Las revisiones limitadas tienen lugar cuando se le solicita al auditor de la empresa que efectúe una
revisión sobre estados contables interinos. El conocimiento logrado en las revisiones anuales le
permite al auditor un adecuado entendimiento de la operatoria del ente y facilita la aplicación de los
procedimientos típicos de las revisiones limitadas.
Los trabajos de revisión limitada normalmente se llevan a cabo cuando el auditor está
razonablemente satisfecho de que los controles y procedimientos contables internos del ente son
adecuados y confiables para producir la información requerida. Adicionalmente, el auditor debe
asegurarse de que la información contable interina es preparada de acuerdo con normas contables.
A fin de evaluar si existen procedimientos adecuados para la acumulación y registros de las
transacciones durante los períodos intermedios el auditor debe asegurarse que:
Los procedimientos de “corte” sean adecuados.
Existan procedimientos adecuados para informar oportunamente acerca de datos interinos o
transacciones inusuales.
OM
Se hayan establecido niveles adecuados de revisión gerencial de la información interina.
Procedimientos de revisión.
.C
indagación. La naturaleza y alcance de estos procedimientos debe estar basada, entre otros factores
en:
Experiencia de trabajos anteriores.
La evaluación del grado de participación de la gerencia en el control de: Operaciones diarias de
DD
la sociedad, Funciones financieras y contables, y Supervisión y control de los empleados a cargo
de las funciones contables.
Los resultados de las conversaciones con la gerencia relativas a cambios significativos durante el
período bajo revisión, que afecten: La naturaleza de los servicios, El personal clave del área
contable, Los registros y políticas contables, Los sistemas contables y gerenciales significativos, y
El funcionamiento de controles clave.
LA
Medidas tomadas en las reuniones de los organismos directivos que afecten a la información
interina.
Discusión con personal clave del ente responsable por cuestiones financieras y contables
relativas a:
Si la información financiera ha sido preparada de conformidad con normas contables.
Procedimientos a aplicar en aquellos casos en los que el auditor no haya realizado una auditoría
previa en el ente.
En estos casos la revisión debe incluir procedimientos adicionales para determinar si, bajo las
circunstancias en particular, el auditor puede obtener conocimientos suficientes sobre las prácticas
pertinentes para los propósitos de la revisión. Estos procedimientos incluyen un estudio y evaluación
del sistema de control interno contable, revisión de los papeles de trabajo del auditor anterior y
preguntas al auditor anterior referidas a las cuestiones que él considere que pueden afectar la
revisión.
El auditor debe realizar procedimientos de indagación y análisis tales que le otorguen una base
razonable para determinar si alguna situación importante puede llevarle a considerar que la
información examinada no es razonable. Un compendio de tales procedimientos pueden ser:
Obtener el conocimiento y comprensión necesarios del negocio e industria en la que opera el
cliente y de los procedimientos que aplica para contabilizar y administrar sus operaciones.
Revisar las actas de reuniones de directorio, accionistas o de otros comités.
Realizar procedimientos analíticos diseñados para identificar relaciones inesperadas o ítems
inusuales y realizar las investigaciones y averiguaciones necesarias de los cambios significativos.
Estos procedimientos pueden comprender:
Comparar los estados financieros con los estados de períodos anteriores.
Comparar los estados financieros con los presupuestos.
Analizar las relaciones existentes entre las distintas partidas de los estados financieros y el
OM
resto de la información obtenida sobre las actividades de la sociedad.
Revisar los análisis detallados de las cuentas individuales.
Revisar las conciliaciones de registros detallados con las cuentas de control del mayor general.
Averiguar acerca de la uniformidad de la presentación, cambios en las operaciones y
conformidad con los principios contables.
Tratar la resolución de los temas identificados en exámenes anteriores.
deberá evaluar el estado actual del problema que originó la salvedad. Si la situación afecta los
estados interinos el informe deberá incluir una referencia a esa situación.
Certificaciones.
Definición.
FI
Consiste en el análisis de las operaciones de una compañía, que proporciona información acerca de
sus puntos fuertes y débiles, potencial de ganancias futuras, posición competitiva y otros aspectos
que ayuden en la toma de decisiones de negocios. Incluye una revisión de la situación económica y
operativa, así como también de los sistemas financieros y de las consideraciones contables e
impositivas.
Procedimientos de revisión.
El informe emitido con motivo de la revisión debe incluir los temas que se consideren de interés para
el cliente en la evaluación de los méritos de la adquisición propuesta. Las características esenciales
comunes de un informe sobre este tipo de revisiones son:
a) Una descripción razonablemente específica de la naturaleza y alcance del trabajo.
b) Limitaciones sobre la distribución del informe.
c) Indicación de que no se ha realizado una auditoría y la consiguiente abstención de opinión.
d) Comentarios acerca de todos los aspectos contables, financieros y otros temas observados.
OM
Revisiones sobre presupuestos y proyecciones financieras.
Introducción.
La información financiera futura se define como cualquier información financiera relativa a períodos
futuros e incluye presupuestos y proyecciones.
a) Presupuesto: información financiera por períodos futuros que presenta la situación patrimonial
esperada del ente, los resultados de las operaciones y los cambios en el fluir de fondos. Se basa
.C
en los supuestos de la gerencia que reflejan las condiciones que se espera que existan y los
cursos de acción que se espera adoptar.
b) Proyección: información financiera por períodos futuros que presenta, dado uno o más supuestos
hipotéticos, la situación patrimonial esperada del ente, los resultados de las operaciones y los
DD
cambios en el fluir de fondos.
Dicha información podría tener dos tipos de usos: “general” y “limitado”.
a) El uso general de estados financieros futuros se refiere a su utilización por personas que no
negocian directamente con el ente. Dado que los usuarios no tienen la oportunidad de preguntar
directamente a la gerencia, la información más útil es aquella que muestra los resultados
esperados.
b) El uso limitado de los estados financieros futuros se refiere a su utilización dentro del ente o por
LA
terceros con quienes se negocia directamente. En estos casos, los usuarios externos pueden
formular preguntas a la gerencia y negociar los términos directamente con ella.
Procedimientos de revisión.
Informe extenso.
El término informe extenso designa un informe emitido sobre estados financieros e información
complementaria, representada por detalles y explicaciones de partidas de los estados contables,
OM
Naturaleza de los procedimientos de revisión analítica.
.C
Información similar de otras entidades comparables.
Estudio de relaciones:
Entre los elementos de la información financiera que podrían esperarse que se ajusten a una
pauta previsible basada en la experiencia de la compañía.
DD
Entre la información financiera y la no financiera pertinente.
LA
Existen características comunes que diferencian a este tipo de empresas; éstas son:
Concentración de la propiedad o control operativo en uno o en unos pocos individuos. Es
probable que existan transacciones con partes vinculadas y que las características y deseos
OM
De cambios rápidos.
Auditabilidad.
Las condiciones de auditabilidad se refieren, en primer lugar, al concepto de integridad del Directorio
.C
y/o de la Gerencia y la competencia y confiabilidad de los empleados. Otro concepto incluido en la
condición de auditabilidad es el que se refiere al grado de integridad y de autenticidad que pueda
tener la documentación que respalda las operaciones del ente a auditar.
El concepto relacionado con la integridad y la confiabilidad de la gerencia y de su personal son
DD
aspectos que podrán ser verificados mediante la experiencia del auditor, el concepto y reputación
que tenga la empresa en el mercado y todas las referencias que se puedan obtener. Este aspecto es
totalmente subjetivo y la conclusión final dependerá del criterio del auditor.
La integridad y autenticidad de la documentación, podrán ser corroboradas a posteriori a través de
las pruebas de auditoría.
LA
Las tareas adicionales que generalmente puede llevar a cabo el auditor son:
Asesoría en términos generales. Pueden referirse a:
Asesoramiento impositivo.
Consultoría en aspectos administrativos y de sistemas.
Informes especiales (análisis de rentabilidad, revalúos técnicos, etc.).
Teneduría de libros. Es recomendable que el auditor solicite una carta a la entidad examinada
en la cual se indique que la empresa adoptará todas las decisiones relacionadas con la
registración de las operaciones y que asumirá todas las responsabilidades inherentes a esas
decisiones
Administración general y financiera (con limitaciones). La tarea de administración no debería
implicar la adopción de políticas o decisiones propias de la entidad.
Apoderados. Nunca los profesionales deberían aceptar poderes generales de representación.
Los poderes deberían ser específicos y aclarar detalladamente las operaciones que se autorizan
a realizar.
Planeamiento.
OM
Estudio y evaluación del sistema de control interno.
.C
Los métodos de la gerencia para supervisar el sistema de control interno.
Los principales flujos de transacciones.
interno.
Que se han incluido todos los activos y pasivos de la empresa y en general todas las
operaciones.
Que no existen otros gravámenes o restricciones sobre los activos que los informados.
Que no existen otros reclamos, contingencias o juicios que los informados en los estados
contables.
Que no existen hechos posteriores que afecten a la entidad.
Confirmación de abogados.
Una de las características de una pequeña empresa podría ser la inexistencia de abogados. Ante
esta situación, se debe dejar constancia en la carta de gerencia de dicha inexistencia.
seguimiento para obtener la confirmación y aclarar todas las diferencias que existan.
Carta de recomendaciones.
Siempre es recomendable emitir una carta de recomendaciones. Es importante incluir un párrafo que
especifique claramente las limitaciones del sistema de control interno originadas en los problemas de
estructura y que esas limitaciones deben ser suplidas por una adecuada y directa supervisión de la
Dirección de la empresa.
OM
.C
DD
LA
Concepto: El lavado de activos es una actividad ilicita, que consiste básicamente en ingresar al
circuito legal el dinero obtenido en forma ilicita.
El objetivo que se persigue con esta actividad delictiva, es el de simular licitud de los activos
originados en un ilícito.
Las empresas se caracterizan por el manejo de efectivo, de esta manera se ingresan grandes sumas
de dinero en sumas pequeñas con apariencia de haber sido obtenidas por medio de actividades
licitas.
Objetivo Perseguido: Distanciar o alejar el dinero del delito que le dio origen.
3. Integracion Y reutilización
Es la incorporación del dinero al circuito economico legal, aparentando ser provenientes de
inversiones, ahorristas, etc.
Metodologias Usuales para el Lavado del dinero: con el Objeto de legitimizar Activos.
OM
apariencia legal.
Utilizacion de Plazas Permisivas: estas plazas corresponden a paises en los cuales no se
aplica ningun impuesto s/ la renta o utilizan una tasa muy baja y ofrecen ventajas en cuanto a la
legislación tributaria.la principal ventaja es la del secreto bancario.
Sociedades de Fachada: Empresas legitimas que mezclan sus fondos fondos ilicitos con rentas
provenientes de su propia actividad, o bien pueden actuar como testaferro.
Dinero Digital: Utilizacion de transferencias de fondos a traves de uan red de comunicaciones
.C
electronicas de entidades bancarias, moviendo, ya sea dentro de la misma plaza o al extranjero.
Autoprestamo: solicitar préstamos con garantias del mismo solicitante, utilizando para esto
depositos efectuados en paraísos fiscales. De esta forma se invieten en negocios legales los
fondos ilicitos, pretendiendo que ellos provienen de un prestamo.
DD
Sobrefacturación: sobrefacturar o facturar a clientes falsos o simulados, que generalmente son
empresas fachadas de las misma organizaciones lavadoras.
Subfacturacion: exportacion de productos a precios inferiores a los del mercado, dirigida a
paises desde los cuales los productos se despachan a precios mayores, generando una utilidad
lícita en apariencia.
LA
Operaciones Sospechosas
FI
Son aquellas transacciones que de acuerdo con su magnitud, y los usos y costumbres de la
actividad que se trate, resulten inusuales, sin justificación economica o juridica,
cuyacomplejidad sea inunsitada o injustificada.
Potencial cliente que se muestra evasivo a suministrar información necesaria y compleja para
verificar su identidad, domicilio, sobre la actividad a la que se dedican, sus relaciones bancarias,
la identificación de sus apoderados o directores o a proporcionar sus estados financieros.
Ausencia de coherencia entre la actividad declarada por el cliente, sus movimientos de fondos
realizados y/o inversiones y los servicios profesionales declarados.
La formación de empresas sin aparente objeto comercial o de otra índole.
Solicitud de gestiones de negocios en países considerados paraísos fiscales.
Transacciones con filiales, subsidiarias o empresas constituidas en países considerados paraísos
fiscales.
Pago por sumas de dinero por servicios no especializados o acreedores comerciales o
financieros o a tenedores de valores negociables en efectivo, cheques al portador o mediante
transferencias a cuentas bancarias, por importes que totalizados alcancen un porcentaje
significativo de los pagos totales.
Compra/Venta de valores negociables en circunstancias inusuales en relación a la operatoria del
ente, por montos que alcancen totalizados un porcentaje significativo del total de ingresos por
venta del ejercicio.
OM
Giros efectuados al exterior no relacionados con la operatoria comercial habitual de la compañía,
por importes significativos en relación a los ingresos por ventas anuales.
Depósitos en efectivo de grandes sumas en cuentas bancarias ya sea relacionados con la
operación habitual o no.
Transferencia electrónica de fondos que no son cursadas a través de entidad financiera.
Funcionarios o empleados de la empresa que muestra cambios repentinos en sus estilos de vida
o que utilizan sus propios domicilio para recibir documentación de los clientes.
.C
DD
LA
Conozca a su cliente
FI
Medida encluida en las politicas internacionales conocida como “Conozca a su cliente”, mediante el
cual se recomiendan cursos de accion a adoptar a efectos de obtener identificación real y completa
del cliente.
La politica conzca a su cliente pone especial énfasis en dichas tareas, y el profesional que se
encuentre alcanzado por normativas locales como un sujeto obligado a informar, debera aplicar dicha
politica con especial atención. Dentro de los puntos más relevantes de la UIf, se encuentran:
OM
Según la ley 25246 establece que los profesionales matriculados cuyas actividades estar reguladas
por los CPCE son sujetos obligados a informar operaciones sospechosas o inusuales ante la UIF.
.C
Funcion Principal: Disponer y Dirigir el Analisis y Tratamiento de los actos, actividades y
operaciones que puedan configurar la legitimación de activos de origen delictivo y transmision de la
información a efectos de prevenir e impedir el lavado de activos.
DD
LA
Facultades:
Solicitar informes, documentos y cualquier otro elemento que estime necesario para dar
cumplimiento a sus funciones.
FI
OM
Todas las personas Juridicas que reciben donaciones o aportes de Terceros;
Los profesionales matriculados o asociaciones Profesionales regulados por los CPCE;
En el caso de profesionales matriculados cuyas actividades estén reguladas por los consejos
profesionales de ciencias económicas, estan alcanzados cuando:
1. Practican Auditorias;
.C
2. Se desempeñan como Sindicos Societarios;
3. Cuando estos servicios profesionales son brindados a personas fisicas o juridicas que:
Las personas físicas o jurídicas que actúen como fiduciarios, en cualquier tipo de fideicomiso
y las personas físicas o jurídicas titulares de o vinculadas, directa o indirectamente, con
cuentas de fideicomisos, fiduciantes y fiduciarios en virtud de contratos de fideicomiso.
Las personas jurídicas que cumplen funciones de organización y regulación de los deportes
profesionales
En tratativas
Exlusion como sujetos obligados a informar: los profesionales que preparen
declaraciones juradas de impuestos de personas físicas, porque no se consideraria a la
evasión impositiva la actividad de lavado de dinero.
Suele distinguirse en este punto la diferencia entre dinero “sucio” y dinero “negro”.
a) Dinero “sucio” es el que provieniente de las actividades delictivas tales como el
narcotrafico. Es decir, dinero proveniente de una actividad ilícita.
b) Dinero “negro” es el proveniente de actividades licitas que no fueron declaradas, pero por
La UIF deberia prevenir e impedir el lavado de dinero de activos provenientes de una serie de delitos
entre los cuales no se considera la evasión impositiva, sin embargo para el codigo penal es delito.
Sin embargo no es funcion del auditor determinar el delito originario, tales como la evacion
impositiva o narcotrafico sino por el contrario detectar operaciones sospechosas que supongan
el delito de lavado de activos e informalas. Por lo tanto es un exceso pretender que el contador
sepa el origen del dinero, ni tampoco es la intención de la ley. Es decir, el objetivo esta centrado en la
deteccion del delito de lavado o encubrimiento, y no el o los delitos que le dieron origen.
OM
incremento a $ 6.000.000.
Como la funcion de síndico societario debe ser llevada al cabo por un contador público o por
un abogado, sin embargo los abogados no son sujetos obligados a informar por lo tanto la
obligación de informar no es uniforme e igualitaria con otros profesionales que ejercen las
mismas responsabilidades. La solucion seria, quedan tanto contador como abogado como
sujetos obligados a informar o eximir al sindico de la obligación de informar.
.C
No estan alcanzados los servicios profesionales que consistan en revisiones limitadas de
EECC de periodos intermedios, ni certificaciones literales u otras certificaciones, ni
investigaciones especiales para finalidades especificas.
DD
LA
Obligaciones:
FI
Los profesionales deben abstenerse de revelar a sus clientes o a terceros las actuaciones que se
esten realizando ante la UIF, sin poder invocar disposiciones legales referentes al secreto bancario,
fiscal o profesional ni compromisos de confiadencialidad.
Por esto se recomienda la redaccion y firma de una carta de acuerdo al comenzar con el cliente en la
que quede establecido que, ademas de las tareas de auditoria o sindicatura, se realizaran
procedimientos que permitan el cumplimiento de las normas en vigencia.
Es por eso que la carta de acuerdo y de aceptación del cargo de sindico societario, debera incluir
ademas de los puntos anteriores, debera incluir uno especifico relacionado con la obligación de
revisar su cumplimiento de las normas dictadas por la UIF, verificando su existencia y funcionamiento
de los procedimientos de control interno diseñados a tal fin y la emision de un informe anual especial
como consecuencia de la revision.
OM
Para estos sujetos en profesional esta obligado a emitir un informe especial sobre los procedimientos
de control interno que dichas entidades hayan establecidos. Este informe debe estar dirigido a la
Direccion del ente.
Capacitacion
Es absolutamente obligatorio que los profesionales se capaciten en esta materia adoptando un
programa formal de educación y entrenamiento. Como minimo deben tener conocimientos
basicos sobre etapas, metodos y tecnicas utilizadas para lavar activos de origen delictivo, normas de
.C
prevencion aceptadas internacionalemente, normas legales y administrativas vigentes,
consecuencias, metodos de deteccion y analisis de operaciones sospechosas o inusuales aplicables
por si incumplimiento.
DD
Las asociaciones de profesionales deben establecer programas continuos de formación y
actualizacion de su personal, prestando especial atención para aquellos que realicen trabajos mas
sensibles en relacion con este tema.
Debe adoptarse un plan de capacitacin y entrenamiento formal tanto para personal de asociaciones
profesionales como para los empleados de los sujetos obligados a informar.
LA
Los auditores externos o sindicos deberan solicitar a la direccion de sus clientes obligados a informar
evidencia de los cursos de capacitacion que se han dado y asistencia del personal de dichos cursos.
Documentación
FI
Debera diceñarse los papeles de trabajo con el fin de mantener registros especiales respecto de la
identificación del cliente, de los directores, representantes, accionistas y apoderados.
Los documentos recabados para probar la identificación del cliente y de sus relciones
comerciales, debera archivarse en legajos especiales y conservarse por un plazo minimo de 5 años
desde la finalizacion de la relacion con el cliente (fecha del dictamen). Dando que las normas de
auditoria exigen que los papeles de trabajo se archiven por 6 sños, seria conveniente guardar los
mismos por ese ultimo tiempo.
Por lo tanto, al evaluar a sujetos obligados a informar el auditor externo o sindico en principio,
no debe diceñar procediientos de auditoria tendientes detectar operaciones inusuales o
sospechosas, sino evaluar los procedimientos de control interno. Esto no obtaculiza que, si
como parte de los procedimientos de auditoria realizados se idenificara alguna operación
inusual o sospechosa, deba aplicar los procedimientos que corresponderían mediante la
selección de muestras de operaciones o rubros que ofrezcan mayores riesgos.
Oportunidad
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Si de la labor de auditoria efectuada por el profesional de Ciencias Economicas surgirean
operaciones inusuales o sospechosas, este debera remitir el reporte correspondiente que debiera ser
remitido a la UIF acompañado de toda la documentación respladatoria, dentro de las 48 hs de haber
sido detectada la oparecion.
Una fecha cierta que el auditor externo o sindico societario tiene para no execer ese plazo es la
indicada en su informe de auditoria. Con lo cual el deber de informar se producira dentro de las 48
horas siguientes a que ek oriceso de auditoria se haya completado y emitido el informe
Modificacion:
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correspondiente, motivo por el cual se debe poner especial atención en la fecha de dicho dictamen.
Penalidades
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La misma sanción será aplicable a la persona jurídica en cuyo organismo se desempeñare el sujeto
infractor, por lo tanto Igual penalidad recaera sobre la firma o asociación profesional a la que
pertenece el profesional sancioando.
Cuando no se pueda establecer el valor real de la operación no informada o de los bienes, la multa
será de diez mil pesos ($ 10.000) a cien mil pesos ($ 100.000).
Los profesionales que revelen informacion ya sea a su cliente o cualquier otra perosna fuera
del ambito de denuncia establecido, sera reprimido con la pena de prision de 6 meses a 3
años.
Estos sujetos deben poner en práctica mecanismos de control que permitan alcanzar un
conocimiento adecuado de todos los clientes, prevenir ser un medio para el lavado de activos y
detectar operaciones inusuales o sospechosas.
Los principales componentes de un programa integral para la prevencion del lavado de activos son:
a) Organización del Programa: establecer una infraestructura con reles y responsabilidades y un
alto involucramiento de la direccion.
b) Evaluacion de controles: analizar el ambiente de control general del ente y las caracteristicas
de su actividad y clientes a fin de evalar el riesgo del ente al lavado de dinero.
c) Conozca a su cliente: analizar la aplicación del ente de dicha politica a fin de establecer el perfil
de los mismos y el comportamiento esperado.
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d) Monitoreo: revisar y controlar transaccones de los clientes a efectos de identificar actividades
sospechosas según el perfil definido.
e) Investigación: investigar que todo elpersonal del ente comprenda la imporancia de las politicas
y procedimientos anti-lavado y que sus sospechas sean comunicadas en forma oportuna.
f) Emision de informacion o reporte: analizar la capacidad necesaria para cumplir con los
requerimientos regulatorios y que el conjunto de politicas y procedimientos esten acordes a estos
requerimientos legales vigentes.
g) Sistemas de desempeño: analizar la concientización del personal sobre la responsabilidad que
tod el ente.
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implica la deteccion de operaciones de lavado y la existencia de programas de capacitacion para
porfesional aplicara en una primera instancia un efoque de revision de ese control interno.
Estas politicas deberan contemplar como minimo los requerimientos del ente para:
- La aceptación de clientes,
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En este marco los auditores externos o sindicos societarios definiran las procedimientos a aplicar
tendientes a la deteccion de operaciones inusuales o sospechosas en funcion de los resultados de la
revision del control interno. En cuanto a los Procedimientos a aplicar, el profesional debera:
- En funcion del ambiente de control y de la actividad especifica del ente se deberian realizar los
siguientes procedimientos a fin de identificar areas de riesgo:
Mantener una mentalidad inquisitiva a efectos de obtener informacion u otros indicios
que indiquen la posibiliad de operaciones de lavado de dinero.
Considerar la informacion obtenida durante la labor de auditoria y los resultados de
procedimientos analiticos que se llevaron al cabo.
Considerar influencias tanto internas como externas que pueden afectar al ente en
manera de lavado de dinero.
Indagar al personal del ente para identificar riesgos de lavado de activos;
Evaluar si existen saldos de cuentas o tipo de transacciones con alto riego de lavado
de activos.
Indentificar programas, politicas y controles que el ente ha establecido para mitigar
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estos riesgos y evaluar si son adecuados para prevenir y detectar esas transacciones;
Revisar existencia y funcionamiento del sistema de control interno en esa materia.
Si se llegara a la conclusión que estos procedimientos de auditoria no son lo suficiente para evaluar
el riesgo de lavado de dinero, deberan desarrollar otros procedimientos adicionales.
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