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Resumen Auditoria Libro– Slosse - 1
Auditoría. Un nuevo enfoque empresarial. Carlos Slosse.
Capítulo 1. Conceptos básicos de auditoría.
Auditoría. Conceptualización.
Necesidad de revisión de la información contable: La auditoría trata de incrementar la confianza que se tenía en la
información suministrada por la empresa. “Es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de
la que la preparó y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su
examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee. La auditoría más común que lleva a cabo el contador
público es la Estados contables. La auditoría de estados contables, tiene por fin emitir un informe sobre la
razonabilidad de los estados contables, dentro de esta función el contador evalúa los estados contables, una vez
concluida su revisión el profesional, emite un informe respecto de si esos estados se presentan o no en forma
OM
razonable. Posteriormente esta opinión se hace pública en forma de dictamen o informe de auditor, transmitiendo la
autoridad de contador, como experto ajeno a los Estados contables de la compañía, e incrementando así la confianza
que se puede depositar en esos documentos.
Aspectos fundamentales para evaluar a los Estados Contables:
• Adecuado conocimiento del ente a auditar y a sus operaciones
• Total familiaridad con su sistema de información
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• Clara concepción de los principios de medición y de comunicación convencionalmente usados para describir
formas económicas.
Función de brindar credibilidad o confianza: El contador, como observador experto en el análisis de las actividades
de las entidades económicas, en su posición externa, es el agente más capacitado para brindar credibilidad o
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confianza sobre las afirmaciones efectuadas por la gerencia, su competencia es generalmente reconocida. Los
informes derivados de la mencionada función del auditor adquieren las siguientes principales exteriorizaciones:
✓ Informe a los accionistas;
✓ Informe a los acreedores;
✓ Informe a las autoridades de fiscalización societaria
✓ Informe a las autoridades impositivas
LA
✓ Informes para la gerencia, y otros sectores de la empresa

✓ Informes a otros terceros interesados: posibles inversores, prestamistas, proveedores, clientes, etc.
Condiciones para hacer efectiva la auditoria:
✓ Necesidad de comunicación de los datos económicos medibles en términos cuantitativos.
✓ Normas para la medición y recapitulación de los datos económicos que sean aceptables para el usuario y de
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aplicación práctica para el ente que elabora los datos.

✓ Evidencia suficiente que respalde los datos económicos.
✓ Conformidad por parte del emisor para exponer todos los datos necesarios
✓ Anuencia a aceptar determinado formato en la presentación de la información para que la comunicación sea
comprensible para los usuarios.

✓ Adecuada oportunidad en la comunicación para satisfacer el propósito del usuario.

✓ Independencia, objetividad, y responsabilidad por parte del auditor.
✓ Conocimiento y destreza requeridos por el auditor.
✓ Familiaridad por parte del auditor con los propósitos de la comunicación.
Servicios de la auditoria:
✓ La expresión de una opinión independiente sobre los Estados contables o financieros de un ente.
✓ El control del uso de los recursos dentro de una organización.
✓ Manifestaciones sobre la adecuada liquidación de impuestos y otras contribuciones al régimen de seguridad
social.
✓ Evaluación de la eficiencia del negocio.
Detección de errores e irregularidades.
Errores son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los estados contables.
En cambio, el término irregularidades se refiere a acciones intencionales que conducen a exposiciones o valuaciones
incorrectas u omisiones de importes en los estados financieros. El auditor debe realizar una apreciación del riesgo
potencial en cuanto a la posible existencia de errores o irregularidades.
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Tipos de auditoría.
La auditoría realizada por contadores públicos independientes para expresar una opinión sobre la información
examinada es denominada auditoría externa o independiente. La auditoría realizada por los empleados o funcionarios
de la organización con propósitos de control, es denominada auditoría interna.
Auditoría interna.
Sus funciones incluyen:

• Revisión de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las políticas y
procedimientos establecidos por la organización.
• Control de los activos a través de los registros contables y comprobaciones físicas.
• Revisión de las políticas y procedimientos para evaluar su efectividad.
OM
• Revisión de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con las normas.
La auditoría interna es una actividad independiente de los sectores objeto de revisión. Por lo tanto, debería reportar a
los máximos niveles de la organización.
Auditoría externa.
Mientras que la auditoría interna depende de la administración del ente, la auditoría externa es totalmente
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independiente de la organización. Una de las funciones más comunes de la auditoría externa es brindar una opinión
sobre las manifestaciones de la administración incluidas en la información contable emitida por el ente.
Auditoría de operaciones, operacional u operativa.

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Esbozo de definición.
La auditoría operativa consiste en la realización de exámenes estructurados de programas de acción, organizaciones,

actividades o segmentos operativos de una entidad, con el propósito de evaluar e informar sobre la utilización, de
manera económica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos. Es el proceso que tiende a medir el
rendimiento real con relación a un rendimiento esperado. Tenderá a formular recomendaciones para mejorar el
LA
rendimiento real y alcanzar el éxito deseado.
Los beneficios de la auditoría operacional.
• Identificación de objetivos, políticas y procedimientos organizacionales aún no definidos.

•
FI
Identificación de criterios para la medición del logro de objetivos organizacionales.

• Evaluación independiente y objetiva de operaciones específicas.
• Evaluación del cumplimiento de los objetivos, políticas y procedimientos organizacionales.
• Evaluación de la efectividad de los sistemas de control gerencial.
• Evaluación de la confiabilidad y utilización de la información gerencial.
•

Identificación de áreas críticas problemáticas y de las causas que las originan.

• Identificación de áreas que contribuyen a un posible aumento de ganancias o ingresos y/o reducciones de costos.
• Identificación de cursos alternativos de acción.
Características distintivas de la auditoría operacional.
Objetivos.
El objetivo de la auditoría operativa es probar el sistema de medición y evaluación de la gerencia en cuanto a su
efectividad y eficiencia.
Alcance.
El alcance de la auditoría operacional es variable y puede aplicarse a toda la organización o solamente a algunas de sus
reparticiones, actividades o sectores.
Elaboración de normas.
En la auditoría operacional frecuentemente no hay normas de auditoría generalmente aceptadas con las cuales se
pueda comparar una condición o circunstancia real. Consecuentemente, es frecuente desarrollar “criterios de
auditoría” o unidades de medida para cada examen.

Requisitos de Personal: La auditoría operacional exige un equilibrio compuesto de profesionales con una amplia gama
de habilidades gerenciales formando un equipo de trabajo interdisciplinario.
Clases de auditoría operacional.
La auditoría operacional se puede dividir en dos áreas principales. Una es la auditoría de eficiencia y economía y la
otra la auditoría de efectividad. Auditoría de economía y eficiencia intentan mejorar el empleo de los recursos a
través de la reducción de los costos y/o el aumento de la producción. La auditoría de efectividad está diseñada para
medir la marcha de una actividad en relación con sus objetivos planteados o presuntos.
Auditorías de economía y eficiencia.
Existe una gran variedad de tipos de auditoría de economía y eficiencia. Algunos ejemplos son:
OM
• Sustitución de personal, material y equipo de menores costos.
• Consolidación de las actividades de administración y apoyo.
• Introducción de nueva tecnología para mejorar la producción.
• Adhesión a modificación de políticas, procedimientos, reglamentos, etc.
• Contratación externa o ejecución interna de servicios productivos y otros.
• Compra versus alquiler.
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Auditorías de efectividad.
La auditoría de efectividad resulta ser un proceso de comparación entre el rendimiento o condiciones actuales y una
norma de rendimiento esperada. Algunos ejemplos son:
• Evaluación de cuán apropiados son los objetivos operativos enunciados.
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• Evaluación de cuán apropiados son los indicadores de efectividad seleccionados.
• Pruebas de razonabilidad de las bases en las que se apoyan los indicadores de efectividad.
• Determinación de los logros sobre los resultados deseados.
Resultados esperados: Además de proporcionar información sobre la medición del rendimiento, las auditorías de
efectividad deberían identificar áreas específicas donde las mejoras podrían lograrse y producir recomendaciones que
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lleven a la administración a efectuar los cambios necesarios. Pero quizás uno de los más grandes beneficios de la
auditoría de efectividad es el considerable autoanálisis que se impone a la gerencia para identificar los indicadores o
normas de rendimiento más apropiadas para medir el éxito de la actividad bajo auditoría.
Conclusión sobre tipos de auditoría: Lo que en una época anterior marcaba una tajante distinción tajante entre:
auditoría interna y externa; revisiones encaminadas a comprobar saldos de las cuentas contables versus auditorías de
FI
operación o en cuento a cumplimiento de rutinas administrativas; auditoría de información contable (financiera) y

auditoría operacional, ha dado un paso atrás a la luz de nuevas realidades y exigencias del mercado consumidor, en un
esfuerzo donde se combinan, complementan y yuxtaponen los conceptos que antes aparecían como diferenciados y
opuestos: auditores externos pueden a pedido de sus clientes, llevar adelante un programa de revisiones de auditoría
interna: auditores internos pueden apoyar y complementar la tarea de auditores externos; auditores externos e

internos pueden liderar proyectos de auditoría operacional.

El auditor complementando su función de brindar credibilidad o mayor confianza con tareas de consultor: Las
sugerencias o soluciones propuestas por el auditor a efectos de mejorar el sistema de información, contabilidad y
control, quedan reflejadas en la denominada carta de recomendaciones a la gerencia. Para lograr una optimización en
la gestión, el empresario debe tener los conocimientos, destrezas, actitudes y experiencias, así como el poder y el
tiempo necesarios para aplicarlos satisfactoriamente. Pero sucede frecuentemente que esas condiciones no se dan en
su totalidad en la práctica, especialmente cuando se trata de implementar cambios de alguna complejidad para
mejorar la gestión empresarial. Es a estos fines, que el auditor puede realizar tareas de apoyo que, sin llegar a la
consultoría altamente especializada, aporten experiencia en el conocimiento del negocio, con una alta cuota de
sentido común, ideas novedosas e inteligentes. Hechas estas aclaraciones el consultor generalista se encaran
problemas muy variados: de corrección, de perfeccionamiento y de creación.

Capítulo 2. La profesión contable. Normas contables y de auditoría, Ética, independencia y responsabilidad del
Auditor:
Responsabilidad. Concepto.
La responsabilidad es la obligación moral que resulta de la existencia de posibles errores en alguna cosa o asunto.
Una persona es dependiente cuando se desempeña como empleado de la empresa, recibiendo remuneración por su
trabajo, y sin hacer uso de su condición de profesional a los efectos de dar fe pública a hechos con trascendencia
económica relacionados con su empleador. Es independiente cuando es contratado por una empresa percibiendo por
su trabajo un honorario profesional.
Responsabilidad del auditor.
La responsabilidad del auditor puede interpretarse como la obligación moral que asume un Contador Público,
OM
miembro de una profesión, al suscribir o firmar un estado financiero en cuya información pueden confiar terceras
personas.
La responsabilidad legal, se puede dividir en dos grandes rubros: la responsabilidad civil y la penal. Estas
responsabilidades están referidas a aquellas obligaciones o responsabilidades que el profesional tiene, de acuerdo con
las leyes dictadas.
La responsabilidad profesional suele estar reglada por normas de ética, dictadas por los organismos profesionales.
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El auditor y los estados contable examinados.
La empresa es responsable de la confección, preparación y emisión de los estados contables, mientras que es
responsabilidad del auditor el juicio técnico que sobre dichos estados contables emite. La función de auditoría no
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releva a la gerencia de estas tareas, solamente otorga fe pública.
Aspectos personales que hacen a la responsabilidad profesional.
• Integridad. La integridad se mide en términos de rectitud y justicia y está relacionada con los principios de
objetividad, independencia y cuidado profesional.
• Objetividad e independencia. La objetividad es un estado mental. Se exterioriza a través del desempeño en
LA
forma imparcial, intelectualmente honesto y libre de conflictos de intereses. La independencia suele medirse a
partir de ciertas reglas estipuladas por las normas profesionales que indican cuando esa independencia es
vulnerada en forma aparente.
• Cuidado y calidad profesional. El cuidado y la calidad profesional se relacionan con la competencia y diligencia
para prestar al servicio.
• Secreto profesional. La información que el profesional posee sobre su cliente es de vital importancia para la
FI
actividad propia del ente auditado. El secreto profesional es de cumplimiento esencial para que el cliente pueda
seguir confiando en la actividad profesional.
Responsabilidad profesional y expectativas del cliente.
Es una práctica recomendable el aclarar, con el nivel de detalle necesario, la responsabilidad asumida y el alcance del
trabajo a realizar en el momento de aceptar la prestación de un servicio profesional.

La forma en que usualmente se solucionan estos temas es a través de una carta de contratación que detalle el trabajo
a realizar, su alcance, características salientes y cómo se realizará.
Actos ilegales del cliente. Fraude y error.

Fraude se refiere a interpretaciones incorrectas e intencionales en la preparación de información financiera. El fraude
involucra la manipulación, falsificación o alteración de los documentos o registros; apropiación indebida de activos;
supresión u omisión de transacciones; registros de transacciones incorrecta o inexistentes o inadecuada aplicación de
políticas contables. El error se refiere a aspectos no intencionales que terminan en una incorrecta presentación de la
realidad.
La responsabilidad por la prevención y detección de fraudes o errores es de la gerencia, a través de la implementación
y seguimiento de adecuados sistemas de control. El auditor debe asegurarse a través de sus procedimientos que un
fraude o error con efecto significativo sobre los estados financieros no ha ocurrido o, si ocurrió, su efecto está
adecuadamente reflejado en los estados contables.
En caso de existencia y detección de fraudes o errores, el auditor es responsable de comunicar su ocurrencia a la
gerencia, en forma oportuna, aunque crea que su efecto es no significativo para los estados auditados, o si es
posterior al período revisado, o fue solucionado.

Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades de todo auditor deben ser:
➢ INDEPENDENCIA
➢ INTEGRIDAD
➢ OBJETIVIDAD
➢ CONFIDENCIALIDAD
➢ COMPETENCIA PROFESIONAL
La profesión contable.
El caso argentino.
Los Consejos Profesionales.
En la Ley 20.488, básicamente se definen los campos de actuación de los distintos profesionales en Ciencias
OM
Económicas. Además se regula sobre el funcionamiento de los Consejos Profesionales.
En cada jurisdicción existen leyes de aplicación específica al funcionamiento de los respectivos Consejos Profesionales.
La Federación de Consejos.
La Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas tiene por objeto:

• Propender a coordinar la acción de las actividades integrantes del órgano.
• Representar gremialmente a los consejos adheridos.
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• Integrar confederaciones de organismos profesionales.
• Dictar normas técnicas y profesionales de aplicación general para el ejercicio de la profesión.
Una norma profesional emitida por la Federación de Consejos necesita ratificación a nivel de cada jurisdicción por el
Consejo Profesional respectivo.
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La Federación de Consejos tiene su órgano de investigación, que es el Centro de Estudios Científicos y Técnicos
(CECyT), que tiene por objeto realizar estudios y trabajos vinculados a la actividad de los profesionales en ciencias
económicas.
Las normas contables.

LA
Las normas contables constituyen el lenguaje empleado para expresar en cualquier juego de datos contables el reflejo
económico financiero de las operaciones realizadas por el ente y cualquier variación experimentada en su patrimonio.
Las normas de auditoría.
Introducción.
FI
Las normas de auditoría establecen los lineamientos básicos que el profesional debe seguir en el cumplimiento de su
labor de auditoría. En general, comprenden:
• La condición básica para el ejercicio de la auditoría que es la independencia del auditor con relación al sistema
objeto de la auditoría.
• Las normas para el desarrollo de la auditoría que incluyen los contenidos básicos referidos a las características

propias de la ejecución de la labor, su documentación y las técnicas a emplear.

• Las normas sobre la emisión de informes referidas a la forma y contenido.
Normas de auditoría externa de información contable.

Estas normas apuntan a lograr una estandarización en cuanto a cuál es el alcance que se requiere en todo trabajo de
auditoría, con la suficiente cuota de flexibilidad que permita su adaptación a las circunstancias del ente de que se
trate.
Condición básica para el ejercicio de la auditoría.

El Contador Público o Auditor debe ser independiente con relación al ente a que se refiere la información contable. El
requisito de independencia alcanza no sólo al Contador Público que asume la responsabilidad sino a todo el equipo de
trabajo que lo acompaña.
La independencia es la actitud de actuar con integridad y objetividad. Las situaciones que pueden constituir una
amenaza a la integridad y objetividad del auditor, de hecho o en apariencia, son:

La integridad es un elemento de carácter, una persona íntegra es una persona recta, intachable. La integridad
caracteriza a un profesional, requiere honestidad y confidencialidad. Se mide en términos de rectitud y justicia. Su
evaluación es consecuencia de los actos públicos y manifestaciones personales de la conducta del profesional.
La objetividad es la aptitud de mantener una actitud imparcial, es un estado mental, se exterioriza a través del
desempeño en forma imparcial, intelectualmente honesto y libre de conflictos de intereses. Quien no fuese
independiente difícilmente pueda desempeñarse en forma objetiva
La independencia suele medirse a partir de ciertas reglas estipuladas por las normas profesionales que indican cuando
esa independencia es vulnerada en forma aparente, los distintos códigos de ética y otras normas profesionales
detallan esas causas. La existencia de una causal de independencia es relación directa de la falta de responsabilidad
del profesional.
El contador público en su función de auditor debe ser independiente con relación al ente a que se refiere la
información contable. El requisito de independencia alcanza no sólo al contador público que asume la responsabilidad
con la firma del dictamen sino a todo el equipo del trabajo que lo acompaña.
OM
Las categorías generales de relaciones o situaciones que pueden constituir una amenaza a la integridad y objetividad
del auditor, de hecho o en apariencia, son las siguientes:
• Intereses financieros o económicos. Se hablan de intereses directos o, en el caso de los indirectos cuando sean
significativos.
• Circunstancias en las cuales el elenco de auditores es virtualmente parte del “management” o actúa en carácter
de empleado bajo el control de la administración de la compañía auditada. No se considera relación de
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dependencia la tarea que implica el registro de documentación contable, la preparación de los estados, la
realización de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto y en cuanto no coincidan con
funciones de dirección, gerencia o administración del ente cuyos estados contables están sujetos a la auditoría.
• Relaciones de familia.
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• Relaciones personales.
• Prestación de otros servicios profesionales. El auditor no debe realizar tareas que involucren la toma de
decisiones de importancia relevante para el cliente.
• Realización de otras actividades que impliquen conflicto de intereses.
• Honorarios contingentes. No violan estas normas las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan un
monto mínimo sobre la base del activo, pasivo o ingresos por ventas o servicios.
•
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Confidencialidad de la información.
• Préstamos de personal a clientes. El personal prestado no debe tomar decisiones en las cuales posteriormente el
auditor va a incursionar en su tarea de revisión.
• Otras situaciones. Como por ejemplo existencia de montos adeudados vencidos por honorarios; litigios que
involucran a clientes y al auditor o su firma profesional.
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Confidencialidad: La información que el profesional posee sobre su cliente en el desempeño de su profesión es, en
muchos casos, de vital importancia para la actividad propia del ente auditado y afecta a los aspectos de
desenvolvimiento de su negocio.
El secreto profesional, que puede formar parte del concepto de integridad antes visto, es de cumplimiento esencial

para que el cliente pueda seguir confiando en la actividad profesional. En todos los casos el auditor y el personal que
colabora con el debe preservar la confidencialidad de la información. El Secreto profesional es uno de los pilares
básicos de la profesión contable, sin embargo los profesionales están eximidos de guardar secreto profesional cuando
imprescindiblemente deban ponerlo en conocimiento para su defensa personal, siempre que dicha información
resulte insustituible. Adicionalmente pueden existir normativas legales que obliguen al profesional a poner en
conocimiento información adquirida como resultado de su trabajo de auditoría. Este es el caso de Argentina en el cual
el auditor, bajo determinadas circunstancias se convierte en un sujeto obligado a informar a la UIF, operaciones
consideradas sospechosas relacionadas con el lavado de activos de origen delictivo. La competencia profesional se
logra con educación y experiencia. La educación no se alcanza únicamente con el título sino que muy por el contrario,
es un proceso continuo y persistente, necesario hasta el último día del ejercicio profesional.
Control de calidad del servicio de auditoría: El control de calidad del servicio de auditoría se realiza a nivel de cada
trabajo en particular por parte del máximo responsable, usualmente quien firma el informe de auditor, a través del
cuidado puesto en la delegación, dirección, supervisión y revisión crítica de la tarea realizada antes de su finalización.
El auditor no sólo es responsable por su labor individual sino también por la supervisión y revisión cuidadosa del
trabajo delegado a sus asistentes. Además en caso de formar parte de una sociedad de profesionales, debe asegurarse
que todos ellos brinden el servicio requerido con el mismo nivel y esmero y cuidado profesional.

Capítulo 3: Hacia una auditoria eficiente y Eficaz:

El concepto de auditoría de estados contables fue cambiando y modificándose con el transcurso del tiempo. A
principios del siglo pasado la auditoría, muy influenciada por las características de la actividad económica, se adaptó
al accionar de las grandes corporaciones y a las modalidades de la profesión en EEUU y Reino Unido. En esos
momentos la gran cantidad de mano de obra, tanto de emplados como operarios era un facor común. Paralelamente,
era típica la auditoría desarollada por un equipo de muchas personas con procedimientos que se relacionaban más
con la visualización de activos y la verificación de la mayor cantidad posible de transacciones u operaciones
individuale, que con pruebas de razonabilidad o analíticas que vinculaban los diferentes componentes de los Estados
contables y que implicaran un gran valor agregado referido al concepto de satisfacción de auditoría.
Con el transcurso del tiempo se inició un proceso de ordenamiento de la profesión en el cual las asociaciones
profesionales adquirieron gran importancia, incorporándose también el concepto de eficiencia. Asimismo, las
exigencias legales sobre el profesional independiente dictaminando sobre estados contables de empresas se
extendieron, cubriendo la mayor parte de la actividad económica de un país. Esta actividad se multiplicó a través de
OM
entes de diversa envergadura, escapando a la tendencia generalizada referida a las grandes corporaciones.
Es este grupo de empresas el que empieza a requerir un cambio en las tareas del auditor, tanto para hacerlas más
eficientes como para obtener mayor valor agregado, esto es un servicio de asesoramiento. Se podría ubicar esta
etapa en la segunda parte del siglo pasado.
De esta forma se comienzan a desarrollar y profundizar los conceptos de:
Planificación: Se estableció como una etapa del proceso de auditoría, en la cual se intenta prever los procedimientos
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que se aplicarán para obtener los elementos de juicio válidos para sustentar la opinión como asimismo los recursos
necesarios para llevar a cabo dichos procedimientos.
Análisis de los sistemas de control Interno: Se explicitó claramente que el objetivo del auditor no era obtener con
certeza una conclusión sobre la corrección de los estados contables, sino opinar sobre la razonabilidad de los mismos.
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En consecuencia no era necesario verificar la totalidad de la documentación, y era posible empezar a descansar en
parte la información suministrada por los diferentes sistemas de información. A dicho efecto debían estudiarse y
evaluarse los controles internos vigentes. La finalidad principal de la revisión de los controles internos vigentes en los
sistemas administrativos y contables era determinar los procedimientos de auditoría para los componentes que
integran los estados contables, teniendo en cuenta muy especialmente los efectos de efectividad de dichos controles
en la naturaleza, el alcance y la oportunidad de estos procedimientos. Se entiende por naturaleza a la clase de
LA
procedimientos, por alcance a la profundidad de los mismos y por oportunidad al momento en que se deberían
desarrollarse.
Técnicas de muestreo: Siguiendo con la idea de que la auditoria no persigue como objetivo principal visualizar o
corroborar el 100% las operaciones del ente auditado sino emitir conclusiones mediante la visualización o el análisis
de ciertas operaciones y la aplicación de otras pruebas que tiendan a determinar la razonabilidad de los estados
FI
contables en su conjunto, se comenzaron a estructurar con mayor precisión todos los procedimientos de muestro. El
objetivo era evaluar los sistemas de control interno, con técnicas de selección a criterio del auditor o mediante
procedimientos más objetivos (muestreo estadístico).
Pruebas de auditoría: se hizo una descripción muy acabada de las que actualmente se denominan pruebas
sustantivas, es decir aquellas cuyo principal objetivo era brindarle validez a los saldos que componen los estados

contables.
Resumiendo, el proceso para llevar a cabo una auditoría ha evolucionado y persigue como objetivo principal acercarse
e interpretar la actividad principal del ente auditado, de tal forma que ese conocimiento facilite la determinación de
los procedimientos de auditoría. Estos, una vez ejecutados, permitirán obtener elementos de satisfacción sobre los
Estados contables mediante una tarea mucho más eficiente. La planificación ha sido considerada indispensable,
profundizándola y dándole todas las herramientas que hoy en día la ciencia de la administración y la informática
tienen a su alcance. Se explicitó el proceso de determinación de riesgos, vinculándolos con los procedimientos de
auditoría. Por último, se puede decir que se ha dado un excelente desarrollo a lo que constituyen las pruebas de
cumplimiento, con la finalidad de utilizar mejor los sistemas de la propia empresa para obtener la satisfacción de
auditoría deseada.

HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ: Una auditoría eficiente y eficaz agrega valor, y es éste, el “valor
agregado”, buscado y reconocido por la comunidad de negocios. Se describe a continuación las principales
características que definen y fundamentan un enfoque eficiente de auditoría y que serán profundizados. Las mismas
están referidas a:
❖ ENFOQUE DE ARRIBA HACIA ABAJO
❖ ENFASIS EN EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
❖ ENFASIS EN EL CRITERIO PROFESIONAL
❖ ENFOQUE DE AUDITORIA A MEDIDA
❖ ENFASIS EN LA PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA
❖ AFIRMACIONES QUE COMPONEN LOS ESTADOS CONTABLES
❖ OBJETIVOS DE AUDITORÍA
❖ EVALUACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA
❖ DETERMINACIÓN DE CONTROLES CLAVE
OM
❖ DETERMINACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
ENFOQUE DE ARRIBA HACIA ABAJO: La auditoría se inicia con el análisis del negocio del cliente, su organización, la
forma en que funcionan sus principales plantas de fabricación y los puntos de comercialización, el contexto económico
en que se desenvuelve, las operaciones que realiza y los sistema de registración. Consecuentemente todo el proceso
de auditoría será de arriba hacia abajo, desde lo más general a lo particular. Está característica permitirá focalizar
aquellos aspectos del negocio que afectan significativamente a los estados contables, reduciendo esfuerzos en otras
áreas de menor interés.
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ENFASIS EN EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO: El examen de auditoría está basado en la comprensión del negocio del
ente o empresa auditado. Únicamente se estará en condiciones de verificar si los estados contables reflejan la
situación patrimonial, financiera y de resultados de las operaciones, si se comprende en primer término el negocio.
DD
ENFASIS EN EL CIRTERIO PROFESIONAL: El criterio profesional debe ser constantemente aplicado en la evaluación de
la razonabilidad de numerosas mediciones contables y estimaciones incluidas en los estados contables y en la
evaluación de la evidencia de auditoría sobre las mismas, que es más persuasiva que concluyente.
ENFOQUE DE AUDITORIA A MEDIDA: La auditoría de Estados Contables se debe adaptar a dichos entes con un
sentido eminentemente eficiente, siendo un servicio individualizado, valioso tanto para la dirección de la empresa
auditada como para los usuarios de dichos Estados.
LA
ENFASIS EN LA PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA: La etapa de planificación adquiere una importancia relevante como
consecuencia de la necesidad de efectuar un examen eficiente. Los miembros más experimentados del equipo del
trabajo definirán la estrategia que consideran más adecuada para desarrollar la auditoría sin haber efectuado aún
procedimiento alguno. Se basarán tanto en el conocimiento acumulado que posean sobre el ente auditado como en
su experiencia y en los conocimientos para determinar a priori cuáles serán los principales componentes, riesgo global
de la auditoría y riesgos individuales para cada componente y qué tipo de enfoque es más adecuado. La planificación
FI
estratégica es fundamental para orientar coordinadamente todos los esfuerzos de auditoría, evitar dispersiones,
transmitir a todo el equipo de trabajo las ideas del personal más experimentado, prever situaciones que hagan a la
eficiencia del examen y anticipar dificultades que finalmente puedan afectar la conclusión y consecuentemente el
informe del auditor.

AFIRMACIONES QUE COMPONEN LOS ESTADOS CONTABLES: Los estados contables son manifestaciones de la
dirección y la gerencia de los entes auditados acerca de la situación patrimonial, financiera y los resultados de las
operaciones. Incluyen una serie de afirmaciones estarán relacionados con: La veracidad de las transacciones
individuales y de los saldos, la integridad de las transacciones individuales y la consecuente razonabilidad de los
saldos. La adecuada medición y exposición contable apropiada en los estados contables de las transacciones
individuales y de los saldos.
OBJETIVOS DE AUDITORIA: Se establece que el objetivo es obtener validez sobre las afirmaciones que contienen los
estados contables.
EVALUACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA: Los planes de auditoría deben considerar el riesgo de una auditoría,
enfatizando las áreas de mayor riesgo potencial a fin de distribuir los esfuerzos en la forma más eficiente. La
evaluación del riesgo también se efectúa de arriba hacia abajo. Se analizan los riesgos que surgen de la naturaleza del
negocio o actividad del ente auditado, del contexto que lo rodea, de los bienes y productos vendidos. Asimismo se
diferencian del riesgo inherente, el riesgo de control (debilidades de los propios sistemas de la organización). Todo
este análisis se hará, en definitiva, para reducir el tercer tipo de riesgo: el de detección (esto es que los
procedimientos de auditoría no sean lo suficientemente eficaces para detectar errores o fraudes significativos que
previamente no hubiesen sido “filtrados” por los sistemas de control de la empresa.

DETERMINAR LOS CONTROLES CLAVE: Los sistemas incluyen entre sus rutinas controles con diferente jerarquía. Se
seleccionarán, para probar los sistemas, aquellos controles que ofrecen mayor satisfacción de auditoría (controles de
mayor jerarquía desde el punto de vista de auditoría) y que se denominan controles clave. Confiar en los controles
clave conduce a una mayor efectividad y eficiencia debido a que se descartan procedimientos de pruebas de controles
que si bien aseguran veracidad en la información emitida, lo que hacen parcialmente sin tener quizás trascendencia en
el objetivo principal de dicha información.
DETERMINACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA: En la actualidad y teniendo en cuenta que muchos
procedimientos consisten en pruebas de cumplimiento de controles clave específicos de cada uno de los sistemas y
pruebas analíticas que relacionan diversos elementos particulares de la información que suministran dichos sistemas y
de los estados contables individuales de la organización, difícilmente se puedan prevenir programas de trabajo
desarrollados en forma estándar.
OM
.C
DD
LA
FI


Capítulo 4. Proceso de auditoría.
Usualmente se verifican tres etapas esenciales en la secuencia de pasos que implica llevar a cabo una auditoría:
Planificación, ejecución y control. Esas tres etapas implican que la auditoría es un proceso secuencial con un punto de
partida y otro de terminación. También sucede que los límites de cada etapa no son tajantes ni incluyes.
Etapas del proceso de auditoría.
• Planificación. El objetivo es la determinación del enfoque de auditoría a aplicar y la selección de los

procedimientos particulares a ejecutar. Este se verá reflejado en un memorando de planificación que documenta
las consideraciones analizadas, como asimismo los respectivos programas detallados de trabajo que indican de
qué forma, en qué momento y con qué alcance se ejecutarán los procedimientos seleccionados.
• Ejecución. Su finalidad será la de cumplimentar los procedimientos planificados para obtener elementos de juicio
válidos y suficientes para sustentar una opinión. Todos esos elementos de juicio se traducirán en papeles de
OM
trabajo. No sólo se realizarán los procedimientos previstos en la etapa de planificación, sino también aquellas
pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o complementando a las originalmente planificadas.
• Conclusión. Se evalúan todas las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecución que deben permitir formar
un juicio sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el respectivo informe del auditor.
Etapa de planificación.
El auditor planificará cuáles serán los procedimientos a seguir a efectos de obtener la evidencia que resulte válida y
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suficiente como para respaldar una opinión.
Habiendo conocido las principales características de la actividad, se está en condiciones de definir las unidades
operativas en las cuales resultará útil dividir a una entidad, a efectos de la revisión de sus estados contables.
Determinadas las unidades operativas, se deben definir los componentes que las forman. Estos componentes están
DD
vinculados con los estados contables a examinar y con el ciclo de las transacciones. El paso siguiente consistirá en
definir las afirmaciones más importantes que incluyen los componentes. Definido el enfoque para cada componente,
se determinan los procedimientos de auditoría específicos que se aplicarán a efectos de verificar la validez de las
afirmaciones. Los procedimientos planificados deben detallarse en programas de trabajo que expliciten en forma
pormenorizada los pasos a seguir.
LA
Etapa de ejecución.
El propósito de la etapa de ejecución es obtener suficiente satisfacción de auditoría sobre la cual se puede sustentar el
informe del auditor. La satisfacción de auditoría se obtiene mediante la ejecución de los procedimientos previamente
definidos y adecuadamente documentados. La planificación de la auditoría puede ser modificada a medida que
progresa el trabajo.
FI
La etapa de ejecución está dividida en una o más visitas interinas realizadas antes del cierre del ejercicio y una visita
final realizada después del cierre.
Cualquier impedimento para realizar un procedimiento debe ser subsanado inmediatamente obteniendo, mediante
pruebas alternativas, la evidencia suficiente para sustentar la opinión.

Etapa de conclusión.
El objetivo es analizar los hallazgos de auditoría de cada componente de auditoría y obtener una conclusión general
sobre los estados contables tomados en su conjunto.
La evaluación de la evidencia de la auditoría debe considerar si:
• La evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba.
• La naturaleza y nivel de las excepciones están de acuerdo con lo que se esperaba en el momento en que la
auditoría fue planificada.

Capítulo 5. Etapa de planificación.
Objetivo de la planificación.
El objetivo de la etapa de planificación consiste en determinar qué procedimientos de auditoría corresponderá realizar
y cómo y cuándo se ejecutarán. . La planificación es un proceso dinámico que, si bien se inicia al comienzo de la labor
de auditoría, puede modificarse sobre la marcha de las tareas. Es prácticamente imposible obtener efectividad y
eficiencia sin una adecuada planificación
Etapas del proceso de planificación.
La planificación puede dividirse en dos etapas o momentos distintos. En el primero de ellos se define cuál será la
estrategia a seguir en base al conocimiento del ente a auditar (planificación estratégica). En el segundo momento, se
discriminan para cada uno de los distintos componentes cuáles son los procedimientos a realizar para completar esa
OM
estrategia y se detalla cómo se llevarán a cabo (planificación detallada).
En un trabajo que se realiza por primera vez no existe ese conocimiento acumulado y, por lo tanto, la etapa de
planificación deberá contener un esfuerzo de auditoría adicional.
Planificación estratégica.
.C
La planificación estratégica reúne el conocimiento acumulado del ente, y la información adicional obtenida como
consecuencia de un primer acercamiento a las actividades ocurridas en el período a auditar.
Conocimiento acumulado.
DD
La comprensión del negocio del ente es fundamental para realizar una planificación efectiva y una auditoría eficiente.
El conocimiento adquirido en trabajos de auditoría recurrentes para un ente en particular tiene un valor agregado que
debe aprovecharse en años sucesivos.
Obtención de información adicional.

LA
En primer lugar se definen los “términos de referencia”. La definición de los términos de referencia consiste en
determinar cuáles son las responsabilidades que el auditor asume en el trabajo, en materia de informes, restricciones
al alcance del trabajo si las hubiera, etc.
Luego se analiza qué sucedió en el negocio del ente y cuáles son sus riesgos inherentes. En este momento, se debe
actualizar el conocimiento acumulado con las circunstancias ocurridas desde el último examen. Debe analizarse el
desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias económicas que la economía del lugar presenta.
FI
Luego corresponde analizar qué sucede en el ambiente del sistema de información. Corresponde determinar cuál es
la naturaleza y alcance de los sistemas del ente, si posee procesamiento computadorizado o manual, cuál es el
software con que opera, etc.
Luego corresponderá analizar qué cambios ocurrieron en el ambiente de control. El ambiente de control refleja la
actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la implantación y ejecución de

operaciones controladas de los negocios.

Por último corresponderá analizar qué cambios ocurrieron en las políticas contables del ente.
Decisiones preliminares para los componentes.
Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relación directa con partidas
presentadas en los estados financieros.
Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cuál será la estrategia o enfoque
a de auditoría a aplicar. En la definición de este enfoque concurren el análisis de dos elementos: el ambiente de
control y los riesgos inherentes. Del ambiente de control va a depender la calidad de las pruebas de auditoría a
realizar, mientras que de la evaluación del riesgo – inherente va a depender la cantidad de satisfacción de auditoría a
obtener.

Planificación detallada.
Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros. Estas
afirmaciones están divididas en tres grupos:
• Veracidad.
• Integridad.
• Valuación y exposición.
El grupo de veracidad, trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos respectos de los activos
registrados y ha contraído los pasivos contabilizados; y si los activos, pasivos y transacciones son reales.
El grupo de integridad analiza si todas las transacciones están contabilizadas, incluidas en los estados financieros,
registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y atribuidas al período contable correspondiente.
El tercer grupo de afirmaciones, valuación y exposición, analiza si cada transacción está correctamente calculada y
reflejada por su monto apropiado; si los activos y pasivos están correctamente valuados, y si reflejan los hechos y
circunstancias que afectan su valuación. Además, corresponderá analizar si está incluida toda la información
OM
necesaria para obtener una adecuada comprensión de los activos, pasivos y transacciones que están expuestos en los
estados financieros.
Para la selección de los procedimientos de auditoría, corresponderá tener en cuenta cuál es toda la gama posible de
procedimientos a aplicar. En ese sentido, los procedimientos posibles responden a dos grandes grupos: los
procedimientos sustantivos y las pruebas de controles. A su vez dentro de los procedimientos sustantivos están
incluidos los procedimientos analíticos y las pruebas detalladas de transacciones y saldos.
Para la selección de los procedimientos de auditoría, usualmente resulta eficiente considerar los procedimientos ya
.C
seleccionados para otros componentes, que puedan brindar satisfacción de auditoría adicional para el componente
que se esté planificando.
El resultado de la etapa de planificación detallada se documentará a través de lo que se llama “Programa de Trabajo”
que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada componente y en cada visita de auditoría con
DD
indicación del alcance y pasos a seguir.
CONFIANZA EN AUDITORÍA INTERNA: COORDINACIÓN DE ESFUERZOS: Muchas organizaciones tienen auditores

internos cuyas responsabilidades incluyen la evaluación y prueba de los sistemas del ente. Aunque el trabajo de los
auditores internos no puede sustituir el trabajo de una auditoría de estados contables, debe considerarse a la
actividad de auditoría interna como un control de alto nivel potencialmente importante, en el cual se podrá confiar
después de una adecuada evaluación y prueba por parte del auditor externo. La confianza en la auditoría interna
LA
puede mejorar significativamente la eficiencia del examen. El grado de confianza a depositar dependerá de la
evaluación que se realice de la competencia y objetividad de los auditores internos. Cuando se tenga la intención de
trabajar en conjunto con el personal de auditoría interna de un ente y confiar en su trabajo, se deberá coordinar el
plan de auditoría con el plan de auditoría interna en una etapa preliminar.
FI
Administración del trabajo.
En una auditoría común, las visitas que se presentan son:

• Visita de planificación. Se define la planificación de la auditoría obteniendo la información adicional y

completando las decisiones que hacen a la estrategia de la auditoría; se seleccionan los procedimientos y se
confecciona el programa de trabajo. Necesariamente esta visita, debe realizarse con anticipación a la fecha de
cierre del ejercicio a auditar.
• Visita preliminar o interina. Mucha de la labor de auditoría a realizar puede anticiparse a la fecha de cierre del
ejercicio. Normalmente, estas tareas de anticipación corresponden a los “procedimientos de cumplimiento” o
“procedimientos sobre saldos acumulativos”.
• Visitas de inventarios, circularización y arqueos. Estos procedimientos normalmente pueden realizarse en fechas
cercanas al cierre del período, en el momento en que se efectúe el corte de operaciones.
• Visita final. Es donde se completa la ejecución de los distintos procedimientos no realizados en las visitas
anteriores. Además, se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y emitiendo el informe final de
auditoría.

Capítulo 6. Evidencia y procedimientos de auditoría.
Evidencia de auditoría.
La evidencia de auditoría es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza.
Puede ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentación respaldatoria de transacciones y saldos; de la
gerencia, empleados, deudores, proveedores o terceros.
La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los controles en los cuales planea
confiar, existen y operan efectivamente durante el período.
La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfacción referida a los estados financieros y se obtiene al
examinar las transacciones y la información producida por los sistemas del ente.
La confiabilidad de la evidencia de auditoría aumenta a medida que aumenta su objetividad. En otras palabras,
cuando se basa más en hechos que en criterios. El proceso de selección de procedimientos de auditoría incluye la
determinación del topo de evidencia a obtener. La mezcla del tipo de evidencia que se considera necesaria para
OM
verificar la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros da como resultado la determinación del
enfoque de auditoría. El auditor debe procurar mantener un equilibrio entre los beneficios de obtener evidencia y el
costo de obtenerla. No obstante, el factor de economía no debe ser una razón que justifique la obtención de menos
evidencia de auditoría que la necesaria.
Fuentes de evidencia de auditoría.
Para que la evidencia de auditoría sea aceptable, debe ser creíble y confiable. La calidad de la evidencia varía según
.C
sea la fuente que la origina:
• Es más confiable si es obtenida a partir de personas o hechos independientes de la organización, que si es
obtenida dentro de la empresa.
• Es más confiable si es producida por un sistema de control efectivo, que si es producida por un sistema de control
DD
débil.
• Es más confiable si es por conocimiento directo (observación, inspección o reconstrucción), que si es por
conocimiento indirecto (confianza en el trabajo de terceras personas).
• Es más confiable si es documentada, que si es oral.
• Es más confiable si proviene de la gerencia superior, que si proviene del personal de menor nivel.
LA
Evidencia y selección de procedimientos de auditoría.
Afirmaciones.
La aplicación de los procedimientos de auditoría tiene como finalidad reunir la evidencia necesaria que permita
concluir sobre la razonabilidad de la validez de las afirmaciones definidas para cada componente de los estados
FI
financieros.
Riesgo de auditoría.
La naturaleza y nivel del riesgo de auditoría influye sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

de auditoría. . En la planificación se seleccionan fuentes de satisfacción de auditoría en relación con la naturaleza o

nivel de los riesgos. Esta decisión también debe tomar en cuenta las consideraciones prácticas de la relación
costo/beneficio y la disponibilidad y facilidad para obtener la evidencia de auditoría. En la planificación detallada se
determinan los factores de riesgo presentes en cada componente Los procedimientos de auditoría deben estar
relacionados con esos factores puesto que deben orientarse a detectar los errores o fraudes que ellos representan.
Procedimientos de auditoría.
Los procedimientos de auditoría pueden dividirse, según la evidencia que brinda, en procedimientos de cumplimiento
y sustantivos. En la práctica, muchos cumplen un doble propósito.

Procedimientos de cumplimiento.
Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados
efectiva y uniformemente. Algunos ejemplos son:
• Inspección de la documentación del sistema.
• Pruebas de reconstrucción.
• Observaciones de determinados controles.
• Técnicas de datos de prueba.
Procedimientos sustantivos.
Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos
en los estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones. Algunos ejemplos son:
• Indagaciones al personal de la empresa.
OM
• Procedimientos analíticos.
• Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables.
• Observación física.
• Confirmaciones externas.
Tipos de procedimientos de auditoría.
.C
Inspección de la documentación del sistema.
La revisión de la documentación de los sistemas del ente incluye el examen de manuales de operación, cursogramas y
descripciones de tareas. Estos elementos describen los sistemas establecidos pero no proporcionan evidencia de que
DD
los controles son realmente aplicados.
Uso más frecuente:
• En la etapa de planificación para documentar la comprensión de los sistemas de información.
Pruebas de reconstrucción.
LA
Ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los sistemas, los métodos que se utilizan para procesarlos y los
controles vigentes. Implica la observación y seguimiento de unas pocas transacciones, confirmando con los
empleados las funciones de procesamiento realizadas y los controles aplicados.
Usos más frecuentes:
• En la etapa de planificación confirmando la comprensión del auditor de la forma en que operan los sistemas del
ente y como fluyen las transacciones y los documentos.
FI
• Proporciona evidencia sobre la existencia y efectividad de los controles y funciones de procesamiento clave.
Observaciones de determinados controles.
Proporciona evidencia de que los controles existen, están en vigencia y operan de la forma esperada. Cuando se

obtiene evidencia de control por observación, se requiere obtener la satisfacción adicional de que los controles han
operado en forma continua durante el período.
• Permite verificar el cumplimiento de los controles clave a través de distintas pruebas.
• Debe complementarse con el análisis de los cambios en los sistemas probados.
Técnicas de datos de prueba.
Las técnicas de datos de prueba implican el ingreso de transacciones de prueba “ficticias” en los sistemas
computadorizados del ente y la comparación de los resultados con los resultados predeterminados. Son desarrolladas
para obtener evidencia acerca de la operación efectiva de los controles y funciones de procesamiento.
• Para evaluar la lógica de los procesos computadorizados.
• Para evaluar la existencia y efectividad de controles clave.

Indagaciones al personal de la empresa.
Consiste en obtener información importante por parte del personal del cliente. Se pueden realizar indagaciones para
obtener o actualizar conocimientos o recibir explicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de auditoría.
• Permite obtener o actualizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa de planificación.
• Como complemento de los procedimientos analíticos obteniendo de la gerencia del ente su percepción sobre la
evolución de las distintas variables que afectaron su actividad.
Procedimientos analíticos.
Implican el estudio y evaluación de la información financiera utilizando comparaciones con otros datos relevantes. Se
basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que continuarán existiendo en ausencia de información
que evidencie lo contrario. También se realizan comparaciones que analizan la relación de la información con
OM
ejercicios anteriores y con la correspondiente a empresas del mismo ramo de actividad.
• Ayuda a identificar los cambios en el negocio que deberían ser considerados.
• Evaluaciones de la razonabilidad de los montos de los estados financieros.
• Consideración de los estados financieros en su conjunto en una verificación final para determinar si los mismos
son coherentes y si no lo son, para identificar la información adicional necesaria.
.C
Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables.
Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la documentación respaldatoria.
Generalmente se hacen sobre las partidas que componen un determinado saldo en los estados financieros.
DD
• Análisis de cuentas acumulativas de pocas transacciones significativas.
Observación física.
Consiste en la inspección o recuento de activos tangibles y la comparación de los resultados con los registros
contables del ente. La observación proporciona evidencia altamente confiable referida al momento en que se la lleva
LA
a cabo, pero no proporciona evidencia referida a otros momentos.

• Verificación de la existencia de activos tangibles.
Confirmaciones externas.
FI
La confirmación externa consiste en obtener una manifestación de un hecho o una opinión de parte de un tercero
independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. Las confirmaciones pueden ser:
• Positivas. Es aquella manifestación solicitada que proporciona evidencia de auditoría sólo en el caso de ser
recibida la respuesta.
• Negativas. Es aquella manifestación de conformidad sobre un saldo o transacción que se solicita y proporciona

evidencia de auditoría a pesar de no ser recibida la respuesta.

• Directas. Corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones que se quieren
confirmar. Se utiliza generalmente para la validación de activos.
• Ciegas. Corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldos pendientes a una
fecha o las transacciones realizadas en un período. Se utiliza generalmente para la validación de pasivos.
• Circularizaciones de saldos: clientes, proveedores, bancos, etc.
• Opiniones de especialistas.
• Opiniones de la gerencia.

Pautas para la selección de los procedimientos de auditoría:

✓ Los procedimientos a seleccionar deben estar de acuerdo con las definiciones obtenidas en la planificación
sobre: Significatividad de los estados contables en su conjunto, naturaleza y grado del riesgo inherente y de
control de cada componente y su impacto en las afirmaciones individuales, controles clave potenciales
identificados, enfoque de auditoría esperado.
✓ Enfoque de auditoría esperado.
✓ La evidencia de auditoría a obtener puede estar relacionada con la satisfacción de auditoría obtenida en otros
componentes, pero que también es importante para el componente en cuestión.
✓ Algunos procedimientos pueden responder a servicios adicionales al ente a ser a pedido de informes
especiales.
✓ Al seleccionar procedimientos de cumplimiento de los controles clave debe seguirse el siguiente orden: *
Controles gerenciales e independientes. * Controles de procedimiento y funciones de procesamiento.
*Controles para salvaguardar activos. *Para cada uno de los procedimientos seleccionados se debe indicar su
OM
alcance y oportunidad.
Utilización del trabajo de un especialista. Utilización del trabajo de un especialista: La utilización del trabajo de
especialistas (actuarios, tasadores, ingenieros, geólogos, etc.) como fuente de evidencia de auditoría es un parte
esencial e integral del proceso de auditoría. Las situaciones en las que se puede ser necesario confiar en la opinión de
un especialista: Mediaciones contables de cierto tipo de activos, por ejemplo, propiedades, obras de arte y piedras
preciosas, evaluaciones de cantidades o de la condición física de los activos. Interpretaciones de requerimientos,
reglamentos o acuerdos técnicos. Cuando se requiere la colaboración de un especialista, se debe obtener razonable
.C
seguridad de que el especialista es competente en su materia. Es preciso considerar sus calificaciones y licencia
profesional u otros reconocimientos de su capacidad
Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinión de un especialista, pueden ser:
• Valuaciones de cierto tipo de activos.
DD
• Evaluaciones de cantidades o de la condición física de los activos. Valuaciones o cálculos utilizando dato y
técnicas especializadas.
• Interpretaciones de requerimientos, reglamentos o acuerdos técnicos.
Cuando se requiere la colaboración de un especialista, se debe obtener razonable seguridad de que el especialista es
componente en su materia. El auditor debe evaluar si en base a sus conocimientos acerca del negocio y de los
métodos, presunciones y datos fuente del especialista, los hallazgos de auditoría parecen ser razonables.
LA
El muestreo en el proceso de auditoría.
El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir sobre los hallazgos
obtenidos en el universo de transacciones y saldos.
FI
Al llevar a cabo una auditoría, el auditor obtiene evidencia confiable y pertinente, suficiente para darle una base
razonable sobre la cual emitir un informe. Los procedimientos de auditoría que brindan esa evidencia difícilmente se
apliquen a la totalidad de las transacciones y saldos de la empresa sino que se restringen a algunos de ellos. Esté
conjuntos de saldo y transacciones examinadas constituyen una “muestra”. El MUESTREO es el proceso de

determinar una muestra representativa que permita concluir sobre los hallazgos obtenidos en el universo de
transacciones y saldos. Por muestra representativas se entiende una cantidad dada de partidas que considerando los
valores otorgados a elementos tales como el “riesgo”, permita inferir que el comportamiento de esa muestra es
equivalente al comportamiento del universo.
Frecuentemente se prueban detalles de una muestra representativa de partidas con el objeto de confirmar el
cumplimiento de los procedimientos de controles clave durante un período. Los resultados obtenidos de las pruebas
de la muestra representativa serán proyectados al universo del cual la muestra fue seleccionada para llegar a una
conclusión sobre el grado de cumplimiento.

Objetivos del muestreo de auditoría.
Muestreo de atributos.
El muestreo de atributos se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia o la tasa de no ocurrencia de un evento o
circunstancia determinada dentro de un universo. Los atributos probados son generalmente controles o funciones de
procesamiento. El auditor normalmente utiliza el muestreo de atributos en relación con las pruebas de cumplimiento
para evaluar el grado de cumplimiento de los controles internos.
Muestreo de variables.
El muestreo de variables se utiliza para estimar o probar una cantidad monetaria. La principal utilidad del muestreo
de variables en auditoría es en las pruebas sustantivas, para determinar la razonabilidad de los saldos registrados
OM
Riesgo de muestreo.
El riesgo de muestreo es el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo del cual se tomó y como
consecuencia, el auditor saque conclusiones incorrectas de los resultados de la muestra. El riesgo de muestreo tiene
dos aspectos: el primero es el riesgo de rechazo incorrecto. Es el riesgo de que, como resultado de los procedimientos
de muestreo, el auditor concluya que no se puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta no sea
razonable cuando, en realidad, los controles son confiables o el saldo de la cuenta es razonable. Cuando el auditor
.C
inicialmente llega a la conclusión errónea de que el universo que examinó no es aceptable, la aplicación de otras
pruebas y procedimientos de auditoría normalmente conducirá a la conclusión correcta.
El segundo aspecto es el riesgo de aceptación incorrecta. Es el riesgo de que, como resultado de procedimientos de
muestreo, el auditor llegue la conclusión de que puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta es
DD
razonable, cuando los controles no son confiables o el saldo no es razonable.
Debido a que cada plan de muestreo involucra un riesgo de muestreo, el auditor debe:
• Diseñar el plan de muestreo de tal forma que produzca una muestra de tamaño suficiente.
• Utilizar un método de selección que produzca una muestra que sea representativa del universo.
Definición del universo y de la unidad de muestreo.

LA
El universo es el cuerpo de datos del cual se selecciona la muestra. La unidad de muestreo se define como a cada uno
de los elementos individuales que forman el universo. El auditor debe satisfacerse de que el universo determinado y
el universo al que se aplicó el muestreo son equivalentes.
Métodos para la selección de muestras.

FI
Existen varios métodos para la selección de muestras que pueden ser utilizados en el muestreo de auditoría. Los
métodos de muestreo por probabilidades pueden utilizarse tanto en el muestreo estadístico como en el no
estadístico. Los métodos de selección basados en el criterio pueden utilizarse solamente en el muestreo no
estadístico.

Los siguientes son los distintos métodos de selección de muestras:

• Muestreo por probabilidades:
• Muestreo de números al azar.
• Muestreo sistemático de probabilidades.
• Muestreo por bloques.
• Muestreo basado en el criterio:
• Muestreo por selección específica.
• Muestreo sistemático de criterio.
Muestreo por probabilidades.
El muestreo de probabilidades requiere de una probabilidad conocida de ser seleccionada (aunque no todas tengan el
mismo grado de probabilidad).
El muestreo por probabilidades más común es el muestreo al azar ilimitado. Este método requiere que todas las
unidades del universo tengan la misma probabilidad de ser seleccionadas.

Los métodos de muestreo de números al azar, sistemático y por bloques tienen algunas características similares.
Cuando se los aplica a universos posibles de control numérico, ellos seleccionan operaciones u otras unidades de
muestreo independientemente de sus valores monetarios. Estos métodos resultan muy útiles para probar atributos o
razonabilidad de saldos.
Muestreo de números al azar.
En el muestreo de números al azar todas las unidades del universo y todas las combinaciones de unidades de
muestreo tienen la misma probabilidad de ser seleccionadas. Para llevarlo a cabo, el auditor:
• Determina el tamaño necesario de la muestra; genera suficientes números al azar de una secuencia de números
que por lo menos sea igual al número de unidades de muestreo del universo.
• Selecciona los números al azar con unidades de muestreo específicas del universo.
El muestreo de números al azar a partir de una secuencia controlada numéricamente ofrece la misma probabilidad de
elección a todas las partidas de la secuencia, independientemente de su valor monetario. Cuando el valor monetario
OM
total de las partidas incluidas en la muestra es un aspecto importante se puede estratificar el universo de manera que
la prueba incluya las partidas de mayor valor monetario.
Muestreo sistemático de probabilidades.
El muestreo sistemático de probabilidades se refiere a la selección de una muestra en base a uno o más intervalos
uniformes de muestreo. Un intervalo uniforme se determina dividiendo el número de partidas del universo por el
.C
tamaño deseado de la muestra. Se selecciona un punto de partida al azar, el cual debe ser un número no mayor que
el intervalo uniforme. Ese punto de partida se puede obtener usando una tabla de números al azar. Una partida de la
muestra se selecciona en el punto inicial y de ahí en adelante en cada intervalo uniforme a lo largo de todo el
universo.
DD
Debido a que el punto inicial se selecciona al azar, el método sistemático permite que todas las unidades de muestreo
del universo tengan la misma probabilidad de ser seleccionadas. Sin embargo, no le da a todas las combinaciones
posibles de unidades de muestreo la misma probabilidad de ser seleccionadas, por lo que difiere de una muestra de
números al azar. Debido a esta diferencia, el muestreo sistemático sólo se debe utilizar cuando se espera que los
atributos que se están comprobando estén distribuidos al azar en el universo.
Cuando se usa el muestreo sistemático de probabilidades, el uso de puntos iniciales al azar múltiples puede reducir la
posibilidad de que se ignore un patrón en el universo, el que podría generar una muestra no representativa.
LA
Muestreo por bloques.
El muestreo por bloques se refiere a la selección al azar de varios grupos de unidades contiguas de muestreo.
FI
Muestreo basado en el criterio.
La probabilidad de incluir cualquier partida en particular en una muestra basada en el criterio no es determinable. En
consecuencia, los resultados de las muestras seleccionadas mediante este método no deben ser evaluados
estadísticamente.

Muestreo por selección específica.

El muestreo por selección específica confía en el criterio del auditor para identificar una muestra que se espera sea
representativa.
Muestreo sistemático de criterio.

Este método sistemático de muestreo es similar al método de probabilidades previamente mencionado, excepto que
no es imprescindible, aunque sí conveniente, un punto inicial al azar. Otro método de selección de muestreo
sistemático de criterio es el que no se basa en un intervalo fijo.
Elección entre muestreo estadístico y no estadístico.

Se pueden utilizar métodos de muestreo estadístico o no estadístico para pruebas de auditoría. La diferencia entre los
dos métodos es el grado de formalidad y estructura involucrado en la determinación del tamaño de la muestra,
selección de la muestra y evaluación de los resultados.
El muestreo estadístico le permite al auditor medir la incertidumbre derivada del muestreo. No es necesario, ni
económicamente justificable, llevar a cabo todas las pruebas de auditoría sobre una base estadística. El muestreo no
estadístico se puede utilizar cuando se decida que el costo del muestreo estadístico excede los beneficios a obtener.

Capítulo 7. Riesgo de auditoría.
Concepto.
El riesgo de auditoría puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditoría incorrecto por no haber
detectado errores o irregularidades significativas que modificarían el sentido de la opinión vertida en el informe.
Categorías de riesgo de auditoría.
Riesgo inherente.
El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o irregularidades

significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control.
El riesgo inherente está totalmente fuera de control por parte del auditor. Difícilmente se puedan tomar acciones que
OM
tiendan a eliminarlo porque es propio de la operatoria del ente,
Factores que determinan el riesgo inherente.
• La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan; la naturaleza de sus productos y
volumen de transacciones.
• La situación económica y financiera del ente.
.C
• La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad de la gerencia y la calidad de los
recursos que el ente posee.
Riesgo de control.
DD
El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar errores o
irregularidades significativas en forma oportuna.
Este tipo de riesgo está fuera del control de los auditores, pero las recomendaciones resultantes del análisis y
evaluación de los sistemas de información, contabilidad y control que se realicen van a ayudar a mejorar los niveles de
riesgo en la medida en que se adopten tales recomendaciones.
LA
Factores que determinan el riesgo de control.
La existencia de puntos débiles de control implicaría la existencia de factores que incrementan el riesgo de control y
puntos fuertes de control serían factores que reducen el nivel de riesgo.
Riesgo de detección.
FI
El riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de auditoría seleccionados no detecten errores o
irregularidades en los estados contables. El riesgo de detección es totalmente controlable por la labor del auditor.
Factores que determinan el riesgo de detección.

• La ineficacia de un procedimiento de auditoría aplicado.

• La mala aplicación de un procedimiento de auditoría.
• Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoría.

Evaluación del riesgo de auditoría.
La evaluación del riesgo de auditoría es el proceso por el cual, a partir del análisis de la existencia e intensidad de los
factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. El nivel del riesgo de auditoría suele medirse en
cuatro grados posibles: mínimo, bajo, medio y alto.
La tarea de evaluación está presente en dos momentos de la planificación de auditoría:
• Planificación estratégica. Se evalúa el riesgo global de auditoría relacionado con el conjunto de los estados
contables y se evalúa el riesgo inherente y de control de cada componente en particular.
• Planificación detallada. Se evalúa el riesgo inherente y de control específico para cada afirmación en particular,
dentro de cada componente.
Se tratan de medir tres elementos que son herramientas a utilizar en el proceso de evaluación del nivel de riesgo:
• La significatividad del componente (saldos y transacciones).
• La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa.
• La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades obtenida del conocimiento y la experiencia anterior de
OM
ese ente.
Relación entre riesgo de auditoría y enfoque de auditoría.
Efecto del riesgo inherente.

Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente, mayor
(+) será la cantidad de evidencia de auditoría necesaria.
Cantidad de
evidencia
necesaria
(-) .C Evidencia
de auditoría
necesaria
Esta cantidad puede estar representada tanto en el
alcance de cada prueba en particular como en la
cantidad de pruebas necesarias.
DD
Mínimo Riesgo inherente Alto
LA
Efecto del riesgo de control.
(+) Un riesgo de control mínimo o bajo implica la

existencia de controles fuertes. Si los controles son
Confianza
derivada de
fuertes, o sea están correctamente diseñados,
FI
los controles verificar que funcionen adecuadamente en la práctica

(-) brindará un grado elevado de satisfacción de auditoría.
Mínimo Riesgo de control Alto
Si en cambio, son débiles, debería complementarse con
pruebas de transacciones y saldos.


Capítulo 8. Evaluación de los controles.
Introducción y presentación del enfoque.
Identificados los componentes importantes en que se dividirá el trabajo de auditoría, se asignan a cada uno de ellos
factores de riesgo inherente y de control. La existencia de factores de riesgo de control presume el conocimiento del
sistema de controles de la empresa.
La existencia de controles, dentro del sistema de procesamiento de información de la empresa, que ayuden a otorgar
validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables, hará que la labor se centre en la evaluación de los
mismos y en comprobar su adecuado funcionamiento.
Este enfoque hacia los controles presupone la realización de tareas como:
• Conocer el sistema de información, contabilidad y control vigente en el ente.
• Identificar sus puntos fuertes y débiles.
• Seleccionar, de entre los puntos fuertes de control, aquellos que satisfacen el objetivo de auditoría y otorgan
OM
validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables.
• Evaluar si resulta eficiente (costo / beneficio) confiar en la prueba de esos controles más que en la realización de
otros procedimientos alternativos de auditoría.
• Confeccionar pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado.
• Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos débiles de control o la ausencia de control.
Sistema de información. Contabilidad y control.
.C
El sistema de información, contabilidad y control tiene por finalidad la consecución de:
• Salvaguardar los activos.
• Brindar confiabilidad a la información contable.
DD
• Promover la eficiencia operativa.
• Adherir a las políticas del ente.
Es tarea del auditor comprender, estudiar y analizar el sistema de información, contabilidad y control para determinar
hasta qué punto ese sistema, así como funciona, facilita la labor de auditoría.
Objetivos del análisis del sistema de información, contabilidad y control.

LA
Al auditor de estados contables le interesa conocer el sistema de información, contabilidad y control del ente con el
objetivo de:
• Comprender el ambiente general de control en que opera el ente.
• Distinguir aquellos controles que influirán en la naturaleza del enfoque de auditoría a emplear.
Para ello, el auditor de estados contables tomará conocimiento de las normas generales del ente y se detendrá sólo
FI
en aquellos controles que, una vez comprobado su correcto funcionamiento, le proporcionarán evidencia válida y
suficiente para lograr la satisfacción de auditoría necesaria.
Categorías de controles.

Ambiente de control.
El ambiente de control determina el marco para el control general. Establece las condiciones en que operan el
conjunto de los sistemas de información, contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad. El ambiente de
control abarca:
• El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior.
• La organización y estructura del ente.
En la mayoría de los casos el ambiente de control no es susceptible de ser medido en forma objetiva.
El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior.
La gerencia o dirección establece el espíritu e intensidad del sistema de control del ente. La intensidad en el
entendimiento de contar con información útil, confiable y oportuna para la toma de decisiones hace que los controles
de sistema sean adecuados en su diseño y estrictos en su funcionamiento.

La organización y estructura del ente.
Para que el ambiente de control sea efectivo, el enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección, debe
estar complementado con una organización formal de ente que permita el adecuado flujo de las tareas y
responsabilidades.
Controles directos.
Los controles directos proporcionan satisfacción de auditoría directa sobre la validez de las afirmaciones contenidas
en los estados financieros. Están diseñados para evitar errores e irregularidades que puedan afectar a los estados
financieros y a las funciones de procesamiento.
Los controles directos abarcan:
• Los controles gerenciales.
• Los controles independientes.
OM
• Los controles o funciones de procesamiento.
• Los controles para salvaguardar activos.
Controles gerenciales.
Incluye a todos aquellos realizados por el nivel superior de la organización y efectuados por individuos que no
participan en el procesamiento de las operaciones. En general este grupo de controles gerenciales se ejerce sobre las
.C
transacciones. Algunos ejemplos son:
• Los controles presupuestarios.
• Los informes por excepción.
DD
Controles independientes.
Incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso de las transacciones. Entre
los controles independientes más comunes se pueden mencionar:
• Las conciliaciones entre los registros contables.
• Las conciliaciones bancarias.
• Las conciliaciones de los resúmenes de cuenta enviados a, o recibidos de clientes y proveedores.
LA
• Los recuentos físicos.

• Las confirmaciones especiales de saldos.
• Las verificaciones de secuencia y de orden cronológico.
• Las revisiones selectivas de los sistemas de información, contabilidad y control que realiza auditoría interna.
FI
Controles o funciones de procesamiento.
Esta categoría de controles directos incluye a todos aquellos incorporados en el sistema de procesamiento de las
transacciones. Son controles que realizan las personas participantes del propio proceso. Aseguran que todos los
pasos se cumplen adecuadamente y garantizan la integridad del procesamiento de las operaciones. Estos controles

son realizados normalmente como parte del proceso de las transacciones por personal operativo (controles de
procesamiento) o por el sistema (funciones de procesamiento). Algunos ejemplos de controles o funciones de
procesamiento son:
• Preparación de informes de recepción.
• Depósito íntegro de cobranzas.
• Aprobación del legajo de desembolsos antes de su pago.
Controles para salvaguardar activos.
Se refieren a la custodia e incluyen medidas de seguridad tendientes a resguardar y controlar la existencia física de los
bienes, el acceso irrestricto a los mismos y a fijar límites de autorización para realizar determinadas operaciones.
Dentro de estos controles se pueden mencionar:
• Los controles existentes para el ingreso y salida de mercaderías.
• Los controles físicos sobre la tenencia de los activos fijos, o ciertos títulos de propiedad.
• En un proceso computadorizado, todos aquellos controles de acceso a las fuentes del sistema de información y
manejo de archivos.

Controles generales.
Estos controles hacen a la organización del ente y se relacionan con la limitación de responsabilidades y los niveles de
autoridad. En toda organización, deberían estar definidas y segregadas las siguientes tareas:
• Iniciar o decidir las transacciones.
• Registrarlas.
• Custodiar los activos.
Relevamiento del sistema de información, contabilidad y control.
Es imprescindible efectuar un relevamiento de los sistemas de información, contabilidad y control al comenzar una
labor de auditoría. Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo en dos momentos:
• En la planificación estratégica, donde se van a considerar los aspectos relacionados con el ambiente de control.
OM
• En la planificación detallada, donde se va a analizar el sistema en forma minuciosa únicamente para aquellos
componentes donde se efectuará un enfoque de auditoría hacia los controles y no un enfoque de auditoría
sustantivo.
Documentación del relevamiento del sistema de información, contabilidad y control.
Cursogramas o diagramas de flujo.
.C
Son la representación gráfica de la secuencia de las operaciones de un sistema determinado. Esa secuencia se
gráfica en el orden cronológico en que cada operación tiene lugar.
DD
Descripciones narrativas.
Consisten en presentar en forma de relato, las actividades del ente, indicando las secuencias de cada operación,
las personas que participan, los informes que resultan de cada procesamiento, etc.
Cuestionarios especiales.
LA
Consisten en la presentación de preguntas estándares para cada uno de los distintos componentes que forman
parte de los estados financieros. Estas preguntas siguen la secuencia del flujo de operaciones del componente
analizado. Con sus respuestas, obtenidas a través de indagaciones con el personal del ente o con la
documentación de sistemas, se analiza si esos sistemas resultan adecuados o no en pos de la realización de las
tareas de auditoría.
FI
Estos cuestionarios pueden estar confeccionados de dos formas:

• Diagramar las preguntas de manera que acepte como única contestación las alternativas si, no o no aplicable.
Las respuestas “no” generan normalmente recomendaciones a la Gerencia sobre aspectos a mejorar o
perfeccionar en los sistemas. Las respuestas “si”, indicarían controles en los que se podría llegar a depositar
confianza de auditoría.
• Parte de las preguntas implica el desarrollo de determinados aspectos específicos de control.

Consideraciones generales.
• La utilización de la técnica de descripciones narrativas es muy útil para tomar conocimiento general de la
estructura de determinado proceso. Es usada para evaluar el ambiente de control y puede ser útil para
relevamientos realizados en la etapa de planificación estratégica.
• La realización de cursogramas o diagramas de flujo puede considerarse más útil y clara.

Identificar los controles clave potenciales.
Control clave es aquel que reúne dos condiciones:

• Proporciona satisfacción de auditoría relevante.
• La proporciona de moda más eficiente que otros procedimientos.
El procedimiento de identificación puede resumirse en el siguiente esquema:
• Primero, se identifican cuáles son aquellos controles que aislada o combinadamente con otros, validan las
afirmaciones contenidas en los estados contables o se relacionan con los riesgos inherentes del componente.
• En segundo lugar, se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles generales tienen sobre
estos controles clave.
• Por último, se evalúa si resulta conveniente probar esos controles o encarar el trabajo a través de
procedimientos sustantivos o con otros controles clave.
OM
Reconsiderar la evaluación inicial de enfoque y riesgo de auditoría.
Luego de la identificación de los controles clave y antes de su prueba en la etapa de ejecución se deberá
reconsiderar la evaluación preliminar del riesgo inherente y de control, ya que el conocimiento del sistema
vigente para cada componente puede hacer modificar la evaluación preliminar del riesgo de auditoría.
Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que éstas tienen en el enfoque previamente planificado.
.C
Se debe evaluar la existencia de debilidades de control que pudieron haberse detectado en el análisis de los
sistemas de la empresa y la implicancia que éstas tienen sobre el enfoque y labor de auditoría previamente
planificados. La existencia de estas debilidades, aunque no modifiquen la primera evaluación de los controles, o
el enfoque inicial de auditoría, deben ser consideradas a fin de efectuar recomendaciones a la Gerencia.
DD
Comunicación de deficiencias o recomendaciones sobre el sistema de información, contabilidad y control.
La forma en que normalmente las fallas del sistema de información, contabilidad y control son comunicadas a la
Gerencia es a través de informes, subproductos de la labor de auditoría. Lo más común es efectuar una única
carta con recomendaciones hacia el fin del trabajo.
Es deseable que antes de su emisión definitiva, cada una de estas recomendaciones sea comentada con un
LA
miembro de la gerencia que tenga jerarquías o autoridad adecuada, y con las personas que realizan las tareas que
se recomiendan sean mejoradas, volcando sus opiniones en el informe. Esta carta debería ser dirigida al máximo
responsable de la administración de la empresa.
Relación con los procedimientos y programas de trabajo de auditoría.

FI
Como consecuencia del análisis del control interno se identifican determinados controles denominados clave, de
los que se necesita comprobar su vigencia y correcto funcionamiento. Los procedimientos que tienden a verificar
ese correcto funcionamiento y vigencia, son los denominados “pruebas de cumplimiento”.
Estas pruebas de cumplimiento van a realizarse normalmente en la visita denominada preliminar, antes del cierre
del período a auditar. La existencia de errores o irregularidades en la realización de las pruebas de cumplimiento,

invariablemente implicarán o un aumento en el alcance de las tareas, o la conclusión de que ese control no se
cumple en forma adecuada, o no está vigente y por lo tanto deben modificarse los procedimientos de auditoría a
emplear.
Controles y fraude.
No es labor del auditor detectar fraudes o errores. Sí pueden llegar a detectarse como parte de la labor de
auditoría. Una vez detectados, se debe informarlos al nivel gerencial adecuado, luego, dejar constancia escrita de
esa cuestión para salvar la responsabilidad profesional y por último, evaluar las implicancias que estos fraudes o
errores pudieron haber tenido o tienen en los estados contables y a su vez, efectuar las recomendaciones o
sugerencias necesarias para su solución.

Capítulo 9. Documentación del proceso de auditoría.
Objetivos de los papeles de trabajo.
Las evidencias respaldatorias del informe de auditoría debidamente registradas constituyen el conjunto de los
papeles de trabajo. Los papeles de trabajo deben cumplir con los siguientes objetivos:
• Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.
• Ayudar a los miembros del equipo de trabajo a adoptar una estructura ordenada en su tarea.
• Facilitar la supervisión y revisión de las tareas efectuadas.
• Documentar la información que puede ser utilizada en exámenes futuros.
• Registrar la información útil para la preparación de declaraciones impositivas e informes especiales.
Preparación, contenido y estructura general.
OM
Los papeles de trabajo deben ser claros, completos y concisos, y deben suministrar un testimonio inequívoco del
trabajo que fue realizado y las razones que fundamentan las decisiones adoptadas.
Contenido general.
Los papeles de trabajo deben incluir lo siguiente:
• La descripción de la tarea realizada. Deben contener la documentación del plan de auditoría, incluidas las
.C
modificaciones del plan original. Se deberán indicar claramente la base de selección, los períodos seleccionados
y el alcance con el cual son aplicadas las pruebas.
• Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditoría.
1. Información relevante sobre la actividad del ente.
DD
2. Antecedentes del ambiente de control y los sistemas de información.
3. Análisis particular de los montos incluidos en los estados financieros.
• Las conclusiones sobre el examen practicado. Deben contener un registro de la evaluación de las evidencias de
auditoría y las conclusiones a que se ha llegado.
Estructura y organización.
LA
• Identificación de los registros. Los papeles de trabajo deben ser referenciados e identificados para permitir
relacionar la información contenida en los mismos y lograr una búsqueda eficiente. La información de valor
permanente debe ser archivada de tal manera que se facilite su uso en exámenes posteriores. Los papeles de
trabajo de cada ejercicio deben ser independientes.
• Información requerida. Las evidencias obtenidas se vuelcan en planillas de trabajo, que contienen:
FI
• Nombre del ente.

• Título de la planilla.
• Referencia de la planilla.
• Fecha del examen.
• Referencia al paso del programa de auditoría correspondiente y/o explicación del objetivo de la planilla.

• Descripción del trabajo realizado y sus resultados.

• Fuente de la información.
• Base de la selección, si correspondiera.
• Referencias cruzadas apropiadas con otras planillas pertinentes.
• Conclusión, si correspondiera.
• Iniciales de la persona que prepara la planilla y la fecha en la cual se preparó.
• Evidencia de revisión.
• Legajos. Es recomendable que las evidencias obtenidas en cada etapa se estructuren mediante la utilización de
formatos especiales denominados Legajos. Los papeles de trabajo que respaldan el examen de auditoría son
archivados en cuatro legajos principales: de planificación, de información permanente, de información corriente
y resumen de auditoría.

Legajo de planificación.
Objetivo.
Este legajo es utilizado para documentar todo lo atinente al proceso de planificación, la información básica obtenida
sobre la cual se sustenta la planificación y el plan de auditoría propiamente dicho.
Contenido.
Sería recomendable separar la documentación involucrada en información de relevancia permanente e información

del examen del año en curso.
• Información de relevancia permanente. Los posibles ítems a considerar son:
• Antecedentes sobre el negocio del ente.
• Sistemas de información: ambiente de control, políticas contables, volumen de transacciones y saldos,
OM
cursogramas de los principales circuitos, detalle de los controles clave, etc.
• Auditoría interna: responsabilidades, aptitudes y organización, planes de trabajo.
• Información del examen del año en curso. Aquí se puede efectuar la siguiente segregación:
• Registración de actividades de planificación: reuniones internas y con personal del ente, decisiones sobre el
enfoque y alcance de los procedimientos de auditoría, actualizaciones de sistemas de información, etc.
• Registro de información sobre actividades del ente: instrucciones, presupuestos, informes de control.
• Registro de información administrativa: composición del equipo de trabajo, presupuesto de tiempo y
.C
cronograma de trabajo.
Memorando de la planificación.
DD
Es el resultado del proceso de planificación en el cual se resumen las decisiones significativas pertinentes al enfoque y
al alcance de auditoría. Registra lo que debe hacerse, la razón por la cual se hace, dónde, cuándo y quién lo debe
hacer.
Antes de comenzar la etapa de ejecución, el plan debe ser firmado por el máximo nivel del equipo de trabajo como
evidencia de que ha estado involucrado en el proceso de planificación.
LA
Legajo de información permanente.
Objetivo.
Durante la auditoría se obtienen evidencias relacionadas con aspectos legales, societarios y financieros que
constituyen la base de información para la planificación del examen y serán utilizadas en años sucesivos, por lo tanto,
FI
sería conveniente archivarlas en un legajo de información permanente.

La información incluida en este legajo pierde vigencia a medida que transcurren los años. Por ello, debe ser
constatada periódicamente y los asuntos que dejen de ser aplicables deben ser incorporados al legajo corriente del
año anterior.
Contenido.

• Aspectos legales y societarios.

• Acta constitutiva del ente.
• Estatutos.
• Títulos de propiedad.
• Contratos de alquiler importantes.
• Acuerdos de remuneraciones.
• Principales contratos comerciales.
• Aspectos financieros.
• Información general sobre el ente.
• Acuerdos de préstamos a largo plazo.
• Líneas de crédito.
• Otros.
• Correspondencia importante con el ente y memorandos de interés permanente.
• Actas de reuniones de accionistas, directorio, comité de auditoría, etc.
• Copias de informes especiales.

Cuando se prepara información para los legajos se puede optar por obtener copias de los documentos o resumirlos.
Legajo de información corriente.
Objetivo y contenido.
Es fundamental que los procedimientos programados, juntamente con las evidencias obtenidas y las respectivas
conclusiones, sean documentadas en lo que se denomina Legajo Corriente.
Este legajo estará dividido en secciones basadas en los componentes de los estados contables del ente e incluyendo
en cada sección pruebas sobre dichos componentes y otras operaciones relacionadas.
Parte general.
OM
Determinados procedimientos de auditoría y sus papeles de trabajo no están convenientemente vinculados con
partidas específicas de los estados financieros sino que se relacionan con la auditoría en su conjunto. Algunos
aspectos habitualmente incluidos en la parte general son:
• Análisis de los estados financieros en su conjunto. Consiste en la preparación de estados comparativos y la
justificación de las principales variaciones observadas, relacionándolas con los procedimientos aplicados para
cada componente en particular.
• Balance de datos. Se incorpora el balance entregado por la Sociedad, el cual deberá ser relacionado mediante
.C
referencias con cada uno de los componentes analizados.
• Hechos posteriores. Constituye la evidencia de los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre y
hasta la emisión del informe, que afectan significativamente los estados financieros.
• Contingencias. Se plasman aquí las situaciones que implican potenciales riesgos.
DD
• Resúmenes de actas, registros legales y estatutos. Se describe el resumen de los aspectos legales del ejercicio
bajo análisis a los efectos que pueda evaluarse el impacto sobre los componentes individuales de los estados
financieros.
• Cobertura de seguros. Se confecciona una planilla comparativa del valor según libros de los conceptos y del
monto asegurado indicando si parece adecuada la cobertura, comprobando el pago de las primas respectivas.
Secciones específicas por componente.

LA
Para cada uno de los componentes de los estados financieros deberá confeccionarse la siguiente información:
• Planilla llave. Consiste en la exposición de cada una de las cuentas y los respectivos saldos que conforman los
capítulos integrantes de los estados financieros con cifras comparativas del año anterior. Debe estar
referenciada a los estados contables incluidos en el legajo resumen de auditoría. Resulta conveniente dejar
FI
columnas libres para registrar cualquier ajuste que se determine a medida que se desarrolla el trabajo.
• Conclusiones. La finalidad es resumir los resultados del trabajo de auditoría. Cada conclusión debe referirse a la
labor de auditoría sobre la cual se basa, mencionar las excepciones observadas, establecer si la evidencia de
auditoría que se planificó pudo ser obtenida y expresar una opinión.
• Notas. Los papeles de trabajo deben resumir los temas significativos relacionados con aspectos contables, de

auditoría y de control relativos al componente. Estas situaciones se expresan en notas que pueden comprender:
• Debilidades de control, su efecto en el enfoque y referencia al informe de control en el cual la debilidad ha
sido o será informada a la Gerencia.
• Cambios en las normas y métodos contables y el impacto sobre los estados financieros y el informe de
auditoría.
• Incertidumbres significativas, limitaciones al alcance y sus efectos sobre las conclusiones.
• Comentarios sobre partidas dudosas o cuestionables.
• Resumen de errores ajustados y no ajustados.
• Programa de auditoría. En cada sección se debe incluir una copia del programa de auditoría. Normalmente un
programa comprende:
• Los pasos detallados que han sido programados.
• Referencias a los papeles de trabajo.
• La firma o iniciales de la persona que realiza el trabajo y la fecha de finalización.

Legajo resumen de auditoría.
Objetivo.
Los principales temas relacionados con la auditoría practicada deben documentarse durante la etapa de finalización.
Dicha documentación puede agruparse en un legajo o memorando resumen de auditoría. Esto permite que los temas
claves sean debidamente dirigidos tanto a la Gerencia como a terceros.
Esta información posee los siguientes objetivos:
• Brindar una visión global de la ejecución y finalización de la auditoría.
• Resumir las conclusiones y decisiones significativas alcanzadas durante el examen.
• Acumular y resumir las evidencias de auditoría para evaluar su efecto, individual o globalmente, sobre los estados
financieros en su conjunto.
Contenido.
OM
• Estados financieros y el informe del auditor. Se incorpora una copia de los estados contables referenciada a las
planillas llave, juntamente con una copia del informe de auditoría.
• Resumen de temas relevantes. Es el compendio claro y conciso de los temas significativos que han surgido de la
labor de auditoría. Comprenderá el resumen de los aspectos que fueron mencionados para cada componente
individual en el legajo corriente, relativos a:
• Modificaciones significativas en el negocio del ente.
.C
• Cambios en las normas contables y sus efectos.
• Apartamiento de las normas contables y las conclusiones sobre el impacto de tales situaciones.
• Incertidumbres significativas.
• Partidas dudosas.
DD
• Hechos posteriores.
• Carta de la gerencia. Se adjunta la carta emitida por la Gerencia del ente que respalda las afirmaciones vertidas
durante el examen.
• Informe de control interno. Se debe incluir una copia del informe de control interno que será o ha sido enviado
a los funcionarios del ente o un resumen de los puntos que deben ser considerados para ser incluidos en dicho
informe.
LA
• Resumen de errores no ajustados. Consiste en una planilla que incorpora los ajustes propuestos y que no fueron
realizados por el ente. Deberá exponerse la incidencia que el total de ellos posee sobre el activo, pasivo,
patrimonio neto y resultado del ejercicio.
• Carta de los asesores legales. Se archivan las confirmaciones de los abogados referenciadas con los papeles de
trabajo elaborados en el legajo corriente.
• Planilla de tiempo. Es una planilla que indica la cantidad de horas empleadas en el proceso de auditoría con la
FI
identificación de los individuos que han realizado el trabajo y la asignación del tiempo por componente y/o tarea
efectuada. Se deberá relacionar con el cronograma programado, evaluándose los desvíos que pudieran
producirse.
Confidencialidad de los papeles de trabajo. Conservación.

Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, y por lo tanto cuando se permite algún tipo de acceso a los
mismos, se deberán tener en cuenta los siguientes pasos:
• Los pedidos de acceso deben ser comunicados sin excepción a los funcionarios del ente y los legajos no deben ser
entregados sin la obtención previa de su autorización escrita.
• Dada la calidad de la información contenida en los papeles de trabajo, el auditor deberá asegurarse de que no
contienen temas confidenciales que podrían ser incorrectamente interpretados.
• Los papeles de trabajo deben permanecer bajo el control del auditor.
• Se deberá solicitar a quien los requiera que especifique el área de su interés a la cual se deben limitar el acceso.
• Las copias de registros de tiempo, presupuestos de trabajo y honorarios, deben ser retiradas de los legajos antes
de que los mismos sean examinados.
Archivo y conservación.
Se deberá conservar los papeles de trabajo así como también la copia de los informes emitidos y de los estados
objeto del examen por el tiempo que requieran las normas profesionales y legales aplicables.

Capítulo 10. Tareas de una primera auditoría.
Exámenes iniciales.
Los exámenes iniciales implican tener en cuenta una serie de consideraciones especiales que no se presentan en las
auditorías recurrentes. Estos trabajos incluyen las siguientes tareas principales:
• Presentación de la propuesta de servicios profesionales.
• Obtención de una comprensión del negocio, de los sistemas y de la estructura del personal del ente.
• Desarrollo del plan de auditoría inicial.
• Comunicación con los auditores anteriores.
• Satisfacción sobre los saldos iniciales y sobre la aplicación uniforme de normas contables.
Estas tareas requieren, en la mayoría de los casos, más tiempo que un examen recurrente. En algunos casos, se podrá
requerir al cliente un mayor monto de honorarios como consecuencia de la mayor cantidad de tareas a realizar. En
OM
otras oportunidades se podrá adoptar la política de absorber ese costo inicial.
La principal diferencia entre un examen inicial y un examen recurrente, se origina en la relativa falta de conocimiento
de las actividades del ente. La evaluación del riesgo de auditoría estará afectada por ese bajo nivel de conocimientos.
A medida que se obtenga información sobre el negocio, los procedimientos, los sistemas y su confiabilidad, se
deberán analizar y evaluar los riesgos inherentes y de control.
Presentación de la propuesta de servicios profesionales.
.C
La iniciación de la relación profesional entre el auditor y la empresa habitualmente se formaliza mediante la
presentación de una propuesta de servicios profesionales. A pesar de que el esfuerzo esté destinado a posibilitar la
preparación de una propuesta a medida, se debe asegurar que la información obtenida pueda ser utilizada con
posterioridad en el examen inicial.
DD
Investigación previa.
El profesional que dictaminará sobre los estados contables es el responsable de que se realice una investigación
adecuada, a efectos de determinar la posibilidad de aceptación de la empresa a auditar. Ciertos profesionales
identifican esta etapa como la de evaluación del riesgo profesional, que surge como consecuencia de relacionarse con
el nuevo ente. Existen ciertos entes cuya conducta no se ajusta a las normas de auditoría, lo que podría menoscabar
LA
la reputación del profesional en ciencias económicas vinculado a los mismos en lugar de realzarla.
Habitualmente se efectúan investigaciones para obtener una conclusión sobre:
• La adecuada naturaleza y constitución del ente.
• La integridad y buena reputación de los principales accionistas y/o socios, su dirección y su gerencia.
• La buena reputación de la empresa en el mercado.
FI
• La buena reputación de los asesores legales y otros profesionales involucrados.

• Las intenciones del ente de tener un servicio recurrente de auditoría.
Relevamiento previo.

El principal objetivo de un estudio previo a una propuesta, es obtener suficiente información sobre el futuro cliente de
tal forma de preparar una propuesta a medida y obviamente crear una impresión favorable a la dirección.
Es importante también, que la información obtenida, permita efectuar una buena estimación de los honoraros como
asimismo preparar un plan de auditoría inicial en forma eficiente.
Se deben hacer todos los esfuerzos necesarios, para obtener el mayor acceso posible al personal, fundamentalmente
a los principales responsables de cada gerencia o de cada función, y a la calidad de la propuesta. El contacto directo
con la gerencia financiera y operativa, ayudará a comprender sus expectativas y necesidades como asimismo, los
requerimientos específicos de la Dirección Superior.
Es conveniente, conocer las instalaciones principales, realizar visitas a otras sucursales o sedes y presenciar el
desarrollo de las principales tareas administrativas. Los temas importantes analizados durante estas entrevistas
deben ser documentadas para su uso futuro, aun cuando no sean totalmente útiles o necesarios para la propuesta.
Las fuentes de información, que pueden ser útiles para la preparación de la propuesta y, más adelante, para
desarrollar planes efectivos de auditoría, incluyen:
• Informes anuales, estados contables intermedios de un ejercicio o de años anteriores y otros informes que se
presentan a los organismos de control.
• Informes de gestión para la dirección.
• Organigramas y manuales de puestos y funciones.

• Documentación preparada por la empresa sobre sus sistemas administrativos y políticas contables. Manuales de
procedimientos.
• Informes de control interno confeccionados por los auditores anteriores.
• Programas e informes de auditoría interna.
• Copias de documentos importantes, tales como estatutos, actas de reuniones, de accionistas y de directorio,
acuerdos financieros y contratos relevantes.
• Declaraciones juradas de los impuestos más relevantes.
• Leyes y reglamentaciones que presentan características especiales y afectan la actividad del ente.
Contenido de la propuesta.
El objetivo principal de una propuesta de auditoría, debe ser el de delinear claramente cual será la relación existente
entre el auditor y el ente examinado. De esta forma básicamente se van a establecer: cuáles son los principales
OM
objetivos de la tarea que se desarrollará, qué informes se van a emitir, cómo se desenvolverá el proceso de auditoría y
cuáles serán los honorarios por el trabajo.
• Introducción. Habitualmente esta parte incluirá aspectos de cortesía relacionados con el agradecimiento del
auditor por haber iniciado contactos para presupuestar la tarea de auditoría.
• Objetivos y alcances. Se mencionarán los principales objetivos de la tarea de auditoría: la emisión de una opinión
sobre los estados contables y/o financieros de la empresa, indicando la fecha a la cual se refieren. Se puede
incluir una descripción sintética, de cuales son dichos estados. Se podrán mencionar las normas con las cuales se
.C
confeccionan los mismos. También a efectos de determinar el alcance, se establecerá que el examen se efectuará
de acuerdo con normas de auditoría. En aquellas situaciones donde se deba opinar no sólo sobre estados
contables locales, sino también sobre información para el exterior, se podrán mencionar las normas específicas
que se tendrán en cuenta para la confección de los estados financieros, y si se cree necesario las normas de
DD
auditoría que se aplicarán. En ciertas ocasiones estas normas son incluidas en las instrucciones que se reciben
para el pedido de cotización o pedido de la propuesta.
• Informes a emitir. Aquí no sólo se mencionará el informe del auditor que se emitirá, sino también aquellos
informes adicionales que se requieran, como ser: cartas de recomendaciones, opinión del auditor sobre
información complementaria a los estados financieros, informes especiales sobre determinados sistemas,
anticipos de opinión en los cuales se indicará con anterioridad a la fecha de emisión del dictamen todos aquellos
LA
problemas que hubieran sido detectados y que pudiesen afectar el posterior informe del auditor, etc. puede
incluirse un cronograma con las fechas de emisión de los respectivos informes.
• Metodología. El método que se utilizará para llevar a cabo la auditoría de sus estados contables. Se deberá
efectuar una buena descripción de esa metodología. También podría incluirse una descripción de los
procedimientos o programas de trabajo que se van a realizar. Como esto puede constituir una descripción
extensa puede incorporarse, de ser necesario, como un anexo a la propuesta.
FI
• Visitas a efectuar. Podría existir un alto interés en efectuar una descripción de cómo se distribuirá en el tiempo la
tarea del auditor y e qué consistirá la misma. En estos casos, se suele realizar una descripción de las principales
visitas al ente: visita de planeamiento, visita preliminar, visita a las diferentes sedes o sucursales, visitas de arqueo
y presencia en recuentos físicos y visita final a efectos de la revisión del borrador de los estados contables finales
y emisión del respectivo informe del auditor. Podría incorporarse una estimación de las fechas en que se

realizarán esas visitas.

• Personal. Podrá incorporarse el nombre del profesional que intervendrá en la auditoría y el de sus asistentes.
Esto es importante para la empresa a la cual se presentará la propuesta, ya que podrá conocer de antemano
quiénes serán las personas directamente involucradas en el proceso de la auditoría. Si hubiera existido un pedido
especial, podría incorporarse el currículum – vitae de cada una de las personas involucradas en un anexo a la
propuesta.
• Antecedentes del profesional. Se incluirá una sintética historia del profesional que está emitiendo la propuesta.
Es de suma importancia, a efectos de exponer una buena experiencia, mencionar tanto a los principales clientes
en general, como específicamente aquellos que se desenvuelven en un ramo y/o negocio similar al del ente sujeto
a la propuesta.
• Requisitos y/o formalidades legales. En ciertas ocasiones, especialmente cuando el pedido de auditoría surge de
entes gubernamentales o empresas que requieren ciertas formalidades, se solicita gran información a efectos de
asegurar el cumplimiento de requisitos legales.

• Honorarios. La propuesta debería ser lo suficientemente clara para indicar, cuál es la contraprestación dineraria
que debe efectuar el ente auditado por recibir los respectivos servicios. En ciertas ocasiones el ente auditado
requiere también que se le indique los tiempos que se van a emplear en la auditoría. Esos tiempos son
cuantificados en horas – hombre de trabajo. En ciertos países existen leyes o reglamentaciones sobre
arancelamiento. En esos casos las disposiciones profesionales y/o legales pautan honorarios mínimos que el
auditor debe cobrar por sus servicios.
• Otros aspectos. Debe cuidarse aquellas situaciones en las cuales el profesional presta otros servicios además del
de auditoría. Es común que adicionalmente al servicio de auditoría, se presupueste un servicio de asesoramiento
impositivo. Esta situación debe ser claramente especificada en los objetivos y alcances ya mencionados, así como
en el acápite de los honorarios. Es de destacar que cuando las tareas que se involucren san servicios adicionales a
los de auditoría y asesoramiento impositivo, deben extremarse los cuidados para resaltar las condiciones de
independencia que deberá mantener el auditor.
Designación como auditor.
OM
Una vez enviada la propuesta y aceptada, es necesario obtener una confirmación escrita de la designación como
auditores y del entendimiento que ha tenido el cliente sobre el alcance de los servicios, de las responsabilidades que
asumirá el profesional y de la responsabilidad del mismo al examinar los estados financieros de acuerdo con normas
de auditoría. Esto se efectúa, habitualmente, mediante una carta de contratación.
Comprensión del negocio, los sistemas y la estructura del personal.
.C
Este proceso de comprensión del negocio se desarrolla y cumple en dos etapas. A primera tiene oportunidad cuando
se realiza el relevamiento previo para confeccionar la propuesta de servicios profesionales. La segunda, es la que se
realiza una vez aceptada dicha propuesta y en oportunidad de las tareas de planeamiento.
DD
No existen pautas predeterminadas sobre cómo efectuar estas tareas en un primer examen. Es habitual, desarrollar
entrevistas con el gerente general de la empresa y los diferentes oferentes o responsables de cada una de las áreas o
departamentos; efectuar un estudio sobre los principales sistemas; realizar recorridas de las instalaciones; visualizar
los procesos de venta, entrega, prestación del servicio, producción, servicios auxiliares a dichas funciones y otras
tareas.
Comunicación con los auditores anteriores.
Es necesario, que el profesional se comunique con los auditores anteriores antes de aceptar la designación en su
LA
lugar. Esto surge de una necesidad de determinar los riesgos profesionales, como eventualmente riesgos inherentes y
de control. Se debe convenir con el ente a examinar sobre esta situación a los efectos de que los auditores anteriores
estén en conocimiento del eventual cambio. También deberá solicitarse autorización para que dichos auditores
anteriores, suministren al nuevo profesional la información que se necesite, dando acceso a sus papeles de trabajo.
En ciertas ocasiones, los auditores son designados para el año siguiente antes de que los actuales hayan completado
el examen del año en curso. Ante esta situación, se debería acordar con los auditores el tratamiento en conjunto de
FI
los temas importantes que se relacionen con la auditoría del año en curso y que puedan tener efectos sobre el futuro
examen.
Los siguientes podrían constituir aspectos importantes que el nuevo auditor coordinaría con el anterior: valuación de
inventarios, presencia de recuentos físicos, presencia en arqueos de valores significativos, criterios de valuación en
general, tratamientos contables e impositivos controvertidos.

Examen de los saldos iniciales.

Consideraciones.
Cuando se reemplaza a otros auditores, se debe disponer de suficiente evidencia sobre la cual se pueda fundamentar
la opinión sobre los estados financieros. Esta evidencia, incluye la obtenida al examinar los saldos iniciales y, en
algunos casos, ciertas transacciones del período anterior y al determinar si las normas contables son apropiadas y si
son aplicadas en forma uniforme respecto del ejercicio anterior.
La obtención de la evidencia puede lograrse mediante la revisión del trabajo de los auditores anteriores o bien
mediante la aplicación de procedimientos directos por parte del auditor.
Muchas veces el profesional conoce, a través de la reputación que poseen, la calidad de los profesionales anteriores,
pudiendo de esa manera confiar en el trabajo realizado. Esta es una decisión totalmente subjetiva y habitualmente no
está reglada por las normas de auditoría.
La revisión de los saldos iniciales tiene que se complementada con la propia conclusión del auditor actual sobre los
sistemas vigentes. De esta forma, si tuviera reparos sobre el actual funcionamiento del sistema de ventas, deberá
verificar el efecto de los mismos sobre los componentes correspondientes delos estados contables del ejercicio
anterior.

De la misma forma, si como consecuencia de la revisión de los sistemas, el auditor actual se satisface plenamente de
su funcionamiento, seguramente podrá confiar o darle mayor validez a los papeles de trabajo del año anterior
disminuyendo los procedimientos propios para la revisión de los saldos iniciales.
En el plan de auditoría inicial se debe considerar si se presenta alguna limitación al alcance. Algunos factores que
producen estas limitaciones son:
• El acuerdo con el ente a examinar sobre los términos en los cuales se deba informar sobre los estados contables
en el examen inicial.
• La significatividad de los saldos iniciales en las diversas partidas de los estados financieros.
• La evaluación que se haga del riesgo de auditoría.
• La reputación e independencia de los auditores anteriores.
• Lo adecuado de los registros contables del ente.
Conceptos básicos dela revisión de saldos iniciales.
OM
Los siguientes son los principales conceptos generales referidos a la revisión de saldos iniciales:
• La medición del patrimonio al inicio es el elemento necesario para la determinación de los resultados del ejercicio
sobre el cual el auditor está opinando, por lo tanto requiere la revisión de los saldos que conforman dicho
patrimonio.
• Las normas contables aplicadas deben ser uniformes entre un ejercicio y el otro.
• Deben analizarse saldos iniciales de significación.
• En la revisión de saldos se aplican los procedimientos sustantivos referidos a componentes de los estados
contables.
.C
Consideraciones especiales para los principales componentes de los estados contables.
DD
• Disponibilidades y Tesorería. Los procedimientos sustantivos sobre los saldos iniciales no difieren
significativamente de los aplicados sobre los saldos al cierre. En general la circularización de saldos y
transacciones con bancos, no tienen lugar por su falta de oportunidad. En la primera auditoría los procedimientos
sobre los saldos al cierre del ejercicio se verán afectados: habitualmente se le dará un mayor alcance a las
confirmaciones bancarias, insistiendo en la obtención de las mismas incluyendo la confirmación dela nómina del
personal autorizado a movilizar fondos en cada uno de los bancos.
LA
• Inversiones transitorias y permanentes. Los procedimientos distintivos en una primera auditoría sobre este
componente se encuentran generalmente en la revisión de las inversiones permanentes. Es así que, en general,
los análisis de documentaciones que respalden las transacciones reflejadas en estas cuentas desde el origen y
hasta el cierre conlleva esfuerzos especiales para la auditoría inicial. Con referencia a las inversiones corrientes
los análisis sobre los saldos iniciales no difieren significativamente de los de una auditoría recurrente.
• Ingresos por ventas y cuentas a cobrar. En auditorías iniciales la revisión del componente se basa en el análisis
FI
de los saldos de las cuentas a cobrar. Para ello son de aplicación procedimientos sustantivos sin considerar un
enfoque de cumplimiento, como requeriría este componente de abultado número de transacciones en general.
Es común aplicar pruebas de corte de transacciones y de hechos posteriores ya que, en general, es factible contar
con el tiempo necesario para llevarlas a cabo. Por otra parte, en auditorías iniciales puede ser necesario
incrementar el número de pedidos de confirmación de saldos y transacciones al cierre del ejercicio para obtener

evidencias de auditoría de mayor relevancia.

• Existencias y costos de producción. Ante la imposibilidad de presenciar los recuentos físicos de las existencias
iniciales, se debe recurrir a otros procedimientos a efectos de obtener satisfacción sobre la cantidad delos bienes
de cambio. En general se basan en pruebas de reconstrucción de saldos iniciales a partir de los movimientos del
ejercicio y de los saldos al cierre. Buenos resultados sobre los recuentos físicos de bienes de cambio actuales, a
evaluación del sistema de control interno y la revisión de los papeles de trabajo del auditor anterior pueden
facilitar la obtención de evidencia satisfactoria sobre la razonabilidad de los saldos iniciales. La revisión de la
valuación de los saldos iniciales y finales del ejercicio anterior consiste en aplicar procedimientos directos
similares a los del cierre del ejercicio. De allí, la necesidad de utilizar los papeles de trabajo del auditor anterior ya
que, de esta manera se obtendría mayor eficiencia en los procedimientos de auditoría. Habitualmente el alcance
de estas tareas es menor si se obtienen resultados satisfactorios sobre los saldos al cierre del ejercicio. La revisión
del corte de las operaciones vinculadas complementará tanto las pruebas sobre las cantidades como sobre la
valuación de las existencias.

• Activo fijo / Bienes de uso y amortizaciones. Es el rubro cuya característica es la de presentar saldos
acumulativos por excelencia. Esto implica que, los saldos que componen el rubro al cierre del ejercicio incluyen
partidas que se adquirieron en diversos ejercicios. Consecuentemente, la revisión de la valuación de los saldos
iniciales se referirá no sólo a la revisión de las operaciones del ejercicio anterior sino también a la revisión de las
altas de bienes de uso que aún no han agotado su vida útil. Esto seguramente remitirá al auditor a diversos
ejercicios para justificar la valuación de los bienes de uso y adicionalmente, requerirá esfuerzos para la
visualización de los activos. En una primera auditoría se suele solicitar un porcentaje significativo de
confirmaciones al registro de la propiedad inmueble (para verificar titularidad e inexistencia de deudas vinculadas
a demás de las ya incluidas en los estados financieros). En ejercicios siguientes el pedido de confirmación de
titularidad y deudas con garantías vinculadas al registro de la propiedad inmueble se efectuará sobre una base
selectiva de tal manera de que, en dos o tres años, se cubra la totalidad de las propiedades.
• Compras y cuentas a pagar. Es este un componente que habitualmente presenta mucho movimiento debiendo
ser examinados los saldos al inicio y el corte de las operaciones. Es conveniente aplicar los procedimientos de
revisión de pasivos omitidos al inicio del ejercicio como típica prueba sobre los saldos.
OM
• Deudas bancarias y financieras. De existir deudas bancarias y financieras que se originan en ejercicios anteriores
y que por lo tanto son de largo plazo, en revisiones iniciales deberá analizarse la documentación que le dan
origen. Si no se presentaran deudas a largo plazo la revisión de saldos iniciales no difiere significativamente de la
que se lleva a cabo en una auditoría recurrente.
• Deudas fiscales. El objetivo principal de la revisión será analizar todas las declaraciones juradas de los impuestos
más significativos, correspondientes a los años no prescriptos. Estas revisiones deberán efectuarse haciendo
énfasis en todos aquellos aspectos que podrían originar contingencias impositivas.
.C
• Costos laborales. En la revisión inicial de los costos laborales se analiza en general la información de base relativa
a las nóminas de personal. Estas revisiones profundas tienen lugar cuando la importancia relativa de los costos
laborales es alta en relación con el total de los costos de producción y administración.
• Patrimonio neto. El componente Patrimonio Neto cuenta con partidas de carácter acumulativo. La cuenta que
DD
presenta con mayor intensidad esta calidad es la de capital. Por lo tanto se deberán verificar los aspectos
formales de cada partida, la documentación que ampara los incrementos, su valuación y su autorización.
LA
FI


Capítulo 11. Disponibilidades y tesorería. (CAJA Y BANCOS)
Descripción y contenido del componente.
Incluye el dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corrientes bancarias del país y del exterior, y otros
valores con características similares de liquidez, certeza y efectividad.
Importancia relativa de las partidas que integran el componente.
Los saldos de caja y bancos no suelen ser significativos al cierre pero involucran movimientos relevantes puesto que se
relacionan con la obtención de los fondos y el egreso de los mismos.
Breve descripción de las actividades incluidas en el componente.
OM
Las actividades que se incluyen en el procesamiento del componente Disponibilidades y Tesorería son:
• Cobranzas.
• Pagos.
• Planificación de los recursos y las necesidades financieras.
Pautas para la comprensión y análisis del negocio.
.C
• Utilización de funciones centralizadas.
• Transferencias electrónicas de fondos.
• Acuerdos con entidades bancarias para colocar automáticamente el exceso de fondos.
• Existencia de diferentes métodos de ingreso y egreso de fondos.
DD
• Políticas de precios, facturación y transferencias de fondos entre empresas vinculadas.
• Nivel y tendencia de los saldos de caja.
• Empleo de terminales de venta.
• Proyecciones de flujo de fondos.
• Existencia de cuentas bancarias en moneda extranjera.
• Efecto de condiciones económicas inusuales dela industria sobre los flujos de fondos.
LA
• Existencia de restricciones o controles sobre la tenencia de moneda extranjera.

• Estabilidad o fluctuación de las monedas extranjeras.
Aspectos de valuación y exposición.
Aspectos de valuación.
FI
Las disponibilidades en moneda local se determinan por su valor nominal. Las disponibilidades en moneda extranjera
se convierten al tipo de cambio de cierre del período. Estas últimas generarán un resultado por tenencia denominado
diferencia de cambio.

Aspectos de exposición.
Los saldos de Caja y Bancos se expondrán como disponibilidades a corto plazo en función de sus características de
liquidez y poder cancelatorio, etc.
Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.
Algunas pautas que revelan potenciales errores, pueden ser:

• Descentralización excesiva de las operaciones.
• Falta de identificación de ingresos y egresos inusuales.
• Inexistencia de claras políticas sobre administración de fondos.
• Falta de consideración de métodos alternativos para las cobranzas o pagos en moneda extranjera.
• No utilización de proyecciones del flujo de fondos como técnicas de administración de fondos.

Controles directos.
Controles gerenciales y controles independientes.
• Utilización de presupuestos y estados financieros interinos para realizar comparaciones de los saldos reales con
los montos planificados.
• Preparación de informes gerenciales y de excepciones para controlar entre otros:
• Saldos de caja y bancos.
• Cuentas bancarias sobregiradas.
• Flujo de fondos.
• Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos.
• Conciliaciones de los extractos bancarios con el mayor general.
• Aprobación de las transferencias de fondos por un funcionario del nivel apropiado.
OM
• Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores y el posterior análisis y justificación de las diferencias
detectadas.
• Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por resolución del directorio.
• Los firmantes de los egresos de fondos sólo son designados por el directorio.
• Los fondos se guardan en cajas de seguridad o son custodiados por terceros.
•
.C
Los cheques en blanco son guardados bajo llave.
DD
• Las funciones de cobranza y depósitos están segregadas de las de contabilización.
• Las funciones de preparación y aprobación de las conciliaciones bancarias están segregadas de todas las funciones
de ingresos y egresos de fondos.
Factores de riesgo.
LA
Factores de riesgo inherente.
• En ente realiza cambios frecuentes de cuentas bancarias o de firmas autorizadas.

• El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos de fondos fluctúan significativamente.
• Se han realizado ingresos o egresos de fondos significativos de efectivo.
• Los movimientos entre bancos son frecuentes o inusualmente significativos.
FI
• Son frecuentes las transferencias por cable y las transferencias electrónicas de fondos.
• Se han realizado transacciones de fondos significativas en fechas cercanas a las de cierre.
• El banco con el cual opera el ente parece financieramente débil.
Factores de riesgo de control.

• Las protecciones físicas del efectivo en caja no son adecuadas.

• Las conciliaciones bancarias no se realizan con regularidad o no son adecuadamente revisadas.
• Los cheques pendientes y los depósitos en tránsito no son adecuadamente controlados.
• Las cobranzas significativas en diversos establecimientos no son inmediatamente transferidas a las cuentas
centralizadas.
• No existen límites estrictos de aprobación de egresos de fondos.
• Egresos significativos de fondos son procesados fuera del sistema normal.
• Las transferencias de fondos no son revisadas para asegurar un corte adecuado.

• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados y explicar
movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a: Saldos de caja, Saldos de bancos por entidad o
cuenta, Cuentas bancarias sobregiradas, Flujo de fondos, y Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos.
• Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de Caja y Bancos con la cuenta control del mayor general.
Pruebas de cumplimiento de controles.
• Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados
para verificar la razonabilidad de: Efectivo en caja, Saldos en bancos, Valores a depositar, y Sobregiros.
• Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Saldos de caja y bancos, Cuentas en moneda
OM
extranjera, Valores a depositar, Cuentas bancarias sobregiradas, y Flujo de fondos y análisis de desviaciones en
caso de existir.
• Aprobación y revisión de las conciliaciones bancarias por un funcionario de nivel apropiado.
• Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
•
• .C
Confirmación de los montos de fondos en poder de terceros, como así también las firmas autorizadas en el
manejo de los fondos.
Revisión de las conciliaciones bancarias.
Realización de recuentos de efectivo y valores.
DD
• Revisión de la traducción de saldos en moneda extranjera.
• Examen de las cuentas de fondo fijo para determinar que todas las transacciones de gastos hayan sido
contabilizadas.
Confirmación de cuentas bancarias.

LA
Pautas generales.
• Los resultados de las confirmaciones de cuentas bancarias se utilizan frecuentemente en relación a la conciliación
de saldos bancarios y para proporcionar evidencia de préstamos, activos gravados, avales y otros asuntos
pertinentes.
• El número de cuentas bancarias a confirmar depende de diversos factores, como por ejemplo la cantidad y tipo
FI
de cuentas, la significatividad y riesgo asociado con los saldos bancarios, o la evaluación de la efectividad de los
sistemas de información y control.
• La confirmación puede llevarse a cabo antes del cierre del período a menos que existan debilidades de control
significativas.

Programa de trabajo.
1. Obtener o preparar una lista de todas las cuentas bancarias existentes durante el período.
2. Completar o hacer que el ente complete los formularios estándar.
3. Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditoría.
4. Preparar un listado de control de las confirmaciones.
5. Despachar las cartas de pedido directamente, adjuntando una copia adicional de cada pedido para el banco.
6. Registrar las fechas de despacho y recepción en el listado de control.
7. Si fuera necesario, enviar un segundo pedido.
8. Controlar las respuestas a medida que son recibidas y realizar un seguimiento de las discrepancias.

Conciliaciones bancarias.
Pautas generales.
La conciliación regular de los resúmenes bancarios a cargo de empleados que no realizan tareas contables
relacionadas con el manejo de fondos resulta un control clave. Un control detalladlo de las conciliaciones de saldos
bancarios preparados por personal independiente puede proporcionar tanto evidencia sustantiva como evidencia de
que ese control está operando adecuadamente.
1. Cuando se confía en el control proporcionado por la conciliación de las cuentas bancarias realizada por el
personal de la empresa:
a) Preguntar a la persona que realiza el trabajo de qué manera se recibe el resumen bancario y otra
OM
documentación de respaldo, cómo se realiza el proceso de conciliación y de qué forma se tratan e informan
las partidas conciliatorias inusuales. Averiguar acerca de las demás tareas realizadas por esta persona.
b) Preguntar a la persona que revisa la conciliación acerca de los procedimientos de revisión que realiza, y la
forma en que se controlan y resuelven los ajustes, partidas conciliatorias, etc. Averiguar acerca de las demás
tareas realizadas por esta persona.
c) Observar una conciliación concluida.
d) Examinar una muestra de las conciliaciones terminadas y los documentos de respaldo, y examinar la
.C
evidencia de que la conciliación fue realizada y revisada y que las partidas inusuales fueron investigadas.
2. Obtener la conciliación bancaria y los resúmenes bancarios correspondientes, cheques pagados y otras notas de
débito o crédito para la fecha respectiva y:
a) Asegurarse de que la información de respaldo obtenida es completa.
DD
b) Verificar la exactitud matemática de la conciliación.
c) Comparar el saldo de libros según la conciliación con los registros contables.
d) Comparar el saldo según banco de la conciliación con el resumen bancario.
e) Controlar todos los fondos en tránsito para asegurarse de que el ente no los ha recibido después de la fecha
de corte.
f) Analizar los conceptos y documentos de respaldo de otros conceptos inusuales en la conciliación.
g) Comparar los cheques pagados por el banco con el resumen bancario posterior observando el período
LA
transcurrido entre la emisión y presentación del cheque.

h) Investigar los cheques que permanecen pendientes durante un período prolongado de tiempo.
3. Observar las conciliaciones bancarias por el resto del período e investigar las partidas conciliatorias inusuales.
Arqueo de fondos.
FI
1. Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja principal.

2. Al concluir el recuento solicitar al cajero que confirme por escrito que los fondos bajo su custodia fueron
recontados en su presencia y le fueron devueltos intactos.

3. Listar todos los adelantos y gastos pagados con fondos de caja chica aún no rendidos. Verificar que se haya
cumplido con las normas y procedimientos en vigencia (autorizaciones). Analizar la significatividad de los
potenciales gastos activados.
4. Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. Dicho procedimiento debe abarcar los
siguientes pasos:
a) Control de los talonarios de recibos en uso o recién terminados.
b) Verificación del último recibo utilizado en dichos talonarios y visualización de todos los recibos posteriores
aun no utilizados.
c) Verificación del último recibo de dichos talonarios incluido en depósitos bancarios anteriores al arqueo.
d) Determinación de los fondos sujetos a arqueo mediante la sumatoria de todos los recibos comprendidos
entre el último utilizado y el último depositado, controlando la secuencia numérica de los mismo.
5. Verificar que por todo cheque del ente incluido en fondos arqueados se haya emitido un recibo y que dicho recibo
haya sido considerado en la determinación de los fondos sujetos a arqueo.
6. Revisar el registro de cheques recibidos por correspondencia del día del arqueo y del día anterior al mismo y
comprobar que se hayan emitido los recibos correspondientes.

7. Controlar que los talonarios de recibos sin utilizar se encuentren intactos y bajo custodia de un empleado
responsable no vinculado a las funciones de caja y/o cuentas corrientes.
8. Determinar los fondos sujetos a arqueo.
9. Verificar que los comprobantes de gastos hayan sido incluidos en la reposición inmediata posterior al arqueo, y
que los anticipos hayan sido debidamente regularizados.
10. Verificar el depósito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar.
11. Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general “Fondo Fijo” coincida con el importe incluido en el acta de
arqueo.
OM
.C
DD
LA
FI


Capítulo 12. Inversiones transitorias.
Concepto de las partidas que integran el componente.
Las inversiones transitorias constituyen colocaciones temporarias de excedentes de fondo al margen de la actividad
principal de la empresa. La principal característica de estos activos es su fácil realización.
Diversas clases de inversiones.
• Colocaciones en caja de ahorro.
OM
• Plazos fijos.
• Colocaciones fuera de hora.
• Colocaciones en mercados interempresarios.
• Títulos públicos.
• Acciones y participaciones en otras sociedades.
• Préstamos a otras empresas / o instituciones.
• Alquiler de títulos públicos.
•
.C
Operaciones de compra / venta a futuro.
Funciones relacionadas con las inversiones temporarias.

DD
• Determinación de excedentes. El objetivo de la función será la de determinar oportunamente los fondos
excedentes y los períodos durante los cuales se los podrá disponer.
• Colocación de fondos. De acuerdo con el monto de los excedentes, el plazo que se pueda disponer invertido y el
riesgo que se desee asumir, los operadores determinarán la opción óptima y procederán a concretar la operación.
Los documentos emitidos, pueden ser:
• Orden o instrucción de colocación. Es la que emite el gerente financiero para originar el proceso de
LA
búsqueda. Muchas veces es una instrucción verbal.

• Formulario de colocación. Es el que llevará el operador, dejando constancia del monto, fecha y hora de
concertación, tipo de operación pactada, la tasa, y la fecha de vencimiento.
• Carta prenumerada con instrucciones a los bancos y/u otros agentes financieros. Detallará el monto de la
operación, la inversión seleccionada, la venta pactada y la fecha de vencimiento.
• Orden de pago. Solicitando la liberación de fondos.
FI
• Reinversión de fondos. Es una tarea similar a la anterior, en donde se utilizará la misma metodología y aún
formularios.
• Cobranza de los resultados generados. Abarca la función de controlar la percepción tanto de los ingresos y/o
rentas parciales como de los finales.
• Recupero de las inversiones. Comprende la tarea de rescate de las inversiones, obteniendo los fondos

respectivos.
• Control y custodia de los títulos valores. Los responsables de la custodia de los títulos valores deben tener
independencia de los operadores o personal involucrado con el manejo de la operación.
Tareas de control: arqueos y circularización.
Es importante que existan arqueos a ser realizados por sectores ajenos a la operación y a su custodia. También es
importante que se efectúen circularizaciones a los bancos que presenten movimientos, a las entidades que posean
títulos en custodia o en caución, a las empresas a las cuales se hubieran efectuado préstamos, a aquellos que posean
títulos que fueron alquilados, etc.
• El grado deseado de riesgo y retorno relacionado con las inversiones.

• En qué medida el ente depende de la renta de las inversiones.
• El grado de diversificación deseado en la cartera de inversiones.
• Las características generales de las compañías en las que se realiza la inversión.

• El alcance de los acuerdos con bancos para invertir automáticamente los fondos sobrantes.
• Las tendencias de los valores de mercado para el tipo de inversiones realizadas.
• La estabilidad o fluctuación de la tasa de retorno de las inversiones.
• La disponibilidad de las inversiones para diversificar las operaciones o para asegurarse las fuente de suministro.
• La existencia de restricciones gubernamentales sobre inversiones en el exterior o sobre la remesa de dividendos.
Aspectos específicos de valuación.
Las colocaciones en caja de ahorro, plazos fijos, fondos fuera de hora, préstamos en el mercado interempresario,
préstamos a otras instituciones, etc., se valúan a su valor nominal o de imposición, adicionando los intereses,
actualizaciones o rentas devengadas al cierre del período.
OM
En el caso de los títulos públicos, su valuación es a valores de cotización.
Las participaciones en otras sociedades podrán valuarse a su costo, a su VPP o a su valor de cotización si existiera. El
criterio que se adopte dependerá de las normas contables vigentes.
En la valuación de las operaciones de compra / venta a futuro, se deberán extremar los recaudos para reflejar
constantemente los resultados de la operación y el precio de cotización.
Cualquiera sea el criterio adoptado para la valuación de las inversiones, las mismas no deberán superar su valor neto
de realización atendiendo las intenciones del ente auditado.
.C
DD
Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un débil ambiente de control
son:
• Registro de transacciones de colocación o recupero de inversiones sin un adecuado respaldo.
• Demoras en la obtención de la documentación de terceros referida a las inversiones y sus resultados.
• Carencia de información gerencial sobre la posición periódica de las inversiones y sus resultados.
• Carencia de adecuados controles físicos y medidas de seguridad sobre los títulos / valores.
LA
Controles directos.
• Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos presupuestados.
FI
• Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Inversiones por tipo al costo y a los valores de
mercado, Ajustes de la valuación de las inversiones, Transacciones de inversiones individualmente significativas,
Pérdidas o ganancias individuales significativas provenientes de venta de inversiones, Inversiones cuyos valores
de libros superan los valores de mercado, Inversiones inactivas.
• Conciliaciones entre los listados de inversiones y el mayor general o contabilidad general.

• Aprobación de las compras y ventas de inversiones por un funcionario de nivel apropiado.

• Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes sobre: Renta de las inversiones que se apartan de los
montos preestablecidos por inversión y en total, y Rendimiento de las inversiones.
• Revisión de las inversiones al final del período para asegurar el adecuado reconocimiento de sus resultados.
Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.
• Las órdenes de colocación de fondos son adecuadamente autorizadas por funcionarios de nivel apropiado.
• Las cartas prenumeradas con instrucciones a los bancos o agentes financieros son aprobados por un funcionario
de nivel apropiado.
• Se controla la emisión correlativa y cronológica de los formularios de colocación.
• Se verifica la coincidencia entre las fechas de la orden de colocación, el formulario de colocación, la carta con
instrucciones y los títulos y/o certificados finalmente emitidos.
• Se verifica que los títulos y/o certificados hayan sido emitidos de acuerdo con las instrucciones.
• Las órdenes de liberalización de títulos valores son aprobadas en cuanto a su fecha de vencimiento por un
funcionario de nivel apropiado.

Pautas básicas.
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de inversiones transitorias y sus resultados se
manifiesta específicamente si:
• La iniciación de las operaciones de inversión está segregada de la aprobación final.
• La iniciación, evaluación y aprobación de las operaciones de inversión están segregadas de las de registración.
• Las funciones de evaluación de las inversiones están segregadas de las de adquisición de las mismas.
• Las funciones de custodia están asignadas a un funcionario que no realiza tareas contables.
Factores de riesgo.
OM
• La naturaleza y el monto de las inversiones ha cambiado significativamente.

• La política de inversiones del ente se dirige a negocios especulativos de alto riesgo.
• Los valores de mercado de las inversiones han disminuido significativamente o se han mantenido deprimidos
durante un período prolongado.
• Condiciones recesivas de la economía ocasionan problemas de liquidez generando la venta de inversiones a
•
•
• .C
valores desfavorables.
Las compañías en las que el ente ha invertido han entrado en cesación de pagos o están en quiebra.
Las inversiones en el exterior están amenazadas por acciones de los gobiernos.
Existen inversiones significativas en entidades vinculadas.
DD
• Existe gran variabilidad en los precios del mercado cercano a la fecha de cierre y referidos a las inversiones en
cartera.
• No existen sistemas o procedimientos estandarizados siendo el flujo de inversiones significativo.

LA
• Los títulos / valores no tienen una protección física adecuada.

• Los registros de inversiones no son periódicamente conciliados con los estados de los depositarios.
• No se revisan periódicamente los valores de mercado de las inversiones.
• No se preparan informes para la gerencia referidos a las inversiones efectuadas y sus resultados.
• Los resultados de las inversiones no son comparados con los montos esperados.
• Los responsables de la colocación efectúan las registraciones y mantienen la custodia de los títulos.
FI
Enfoque de auditoría.
Teniendo en cuenta que el subcomponente “Inversiones” se refiere a saldos, un enfoque en base a pruebas
sustantivas podría implicar mayor eficiencia en los procedimientos de auditoría.

Con respecto a los resultados de las inversiones, buenos sistemas de información y control en el ente auditado y cierta
masividad en las operaciones, justificarán la aplicación de pruebas de cumplimiento de controles clave.
Inversiones.
• Explicar movimientos inusuales y significativos entre los montos del año corriente, el anterior y los
presupuestados con respecto a: Saldos de inversión por tipo, Cartera de inversiones (costo y valor de mercado),
Compras de inversiones, Venta de inversiones (ingresos y costos).
• Revisar las conciliaciones de los listados de Inversiones con el mayor general.

• Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados.
• Obtener el detalles de transacciones de compra y venta de inversiones, y:

• Comparar los totales seleccionados con el mayor general.
• Verificar la exactitud matemática.
• Investigar las partidas significativas o inusuales.
• Para las compras de inversiones seleccionadas:
• Comparar con el listado / detalle de transacciones.
• Comparar los costos con la documentación de respaldo.
OM
• Confirmar los detalles de la transacción.
• Revisar la corrección del método de contabilización de las compras.
• Comparar con el listado de inversiones.
• Verificar la autorización del funcionario de nivel apropiado.
• Verificar las instrucciones emitidas a las respectivas entidades financieras.
• Verificar los títulos o copias de los mismos emitidos de acuerdo con las respectivas instrucciones.
• Para las ventas de inversiones seleccionadas:
.C
• Comparar con el listado de transacciones.
• Comparar el precio de venta con la documentación de respaldo.
• Confirmar los detalles de la transacción.
• Verificar la exactitud matemática de las ganancias o pérdidas.
DD
• Obtener la conciliación del listado de inversiones en el mayor general y:
• Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
• Para las inversiones seleccionadas:
• Comparar con el listado de inversiones.
• Comparar el valor de mercado con publicaciones confiables.
LA
• Para las inversiones sin cotización, comparar el valor contabilizado con el último precio de venta conocido o
con otra fuente confiable.
• Verificar la exactitud matemática de la valuación.
• Inspeccionar y recontar los certificados.
• Confirmar las inversiones en poder de terceros.
FI
Resultados de las inversiones.
• Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del año corriente, año

anterior y los presupuestados con respecto a: Dividendos y rentas e intereses ganados, Renta de las inversiones
como porcentaje de las mismas.
• Considerar la razonabilidad global de los intereses ganados multiplicando el promedio del valor global de las
inversiones que generan intereses por una tasa de interés promedio estimada.
• Considerar la razonabilidad global de los dividendos ganados multiplicando el promedio de las inversiones en
acciones por su rendimiento promedio.
Las mismas consideraciones efectuadas para Inversiones son de aplicación a las pruebas de cumplimiento de controles
referida a los resultados de las inversiones.

• Obtener la conciliación del listado de transacciones de renta de inversiones con el mayor general, y:
• Comparar los montos con las fuentes apropiadas.
• Para una muestra de transacciones:
• Comparar con el listado de transacciones de renta de las inversiones.
• Confirmar los detalles con la documentación de respaldo.
• Confirmar la renta de las inversiones con los terceros depositarios de las mismas.
• Probar la precisión matemática de los dividendos o intereses ganados con referencia a las condiciones
estipuladas o datos financieros independientes.
• Revisar los cobros posteriores al cierre del período para identificar dividendos o intereses no registrados.
OM
• Examinar cobros posteriores de rentas devengadas al cierre.
.C
DD
LA
FI


Capítulo 13. Ventas y cuentas a cobrar.
Los ingresos por ventas representan montos originados en transferencias de productos, prestaciones de servicios o
cualquier otro concepto análogo. Las cuentas a cobrar por ventas representan derechos del ente contra terceros
originados en la venta de productos, prestación de servicios o cualquier otro concepto análogo.
• Órdenes de pedido. Una transacción de venta, se inicia con el ingreso de las órdenes de pedido (pedidos
telefónicos, escritos o personales). En general, las órdenes de pedido se someten a autorizaciones relacionadas
OM
con el límite de crédito asignado al cliente, y con la disponibilidad del bien a vender.
• Despacho de bienes y/o prestación de servicios. Se emplean para la selección física de los bienes que serán
despachados y para la descarga de los registros de existencias. Un punto fuerte de control interno consiste en
que una copia del remito sea firmada por el cliente o el transportista. Esta copia denominada “remito
conformado”, es la evidencia del despacho y de la recepción de los bienes por parte del cliente.
• Facturación. Las facturas se generan en forma manual o por sistemas computadorizados, en base a la
información de los remitos, la referida a los precios y condiciones de venta.
.C
• Cobranzas. Para fortalecer los controles es conveniente el depósito íntegro e inmediato de las cobranzas en las
cuentas corrientes bancarias.

DD
• Tipos de productos vendidos y montos correspondientes.
• Margen de los productos vendidos.
• Otorgamiento de descuentos o bonificaciones para las ventas de nuevos productos.
• Utilización del leasing o de ventas en consignación como herramientas de comercialización.
• Acuerdos de garantías.
•
LA
Tipos de canales de distribución.

• Naturaleza estacional del negocio.
• Volumen de las transacciones en fechas cercanas al cierre.
• Grado de dependencia hacia uno o un número limitado de deudores.
• Concentración de deudores en un mercado en particular.
• Solidez financiera de los deudores significativos.
FI
• Volumen de operaciones recurrentes.

• Montos de ventas a empresas vinculadas.
• Acuerdos contractuales a largo plazo.
• Cambios en la participación o en la magnitud del mercado.
• Condiciones económicas adversas en la industria de los deudores.

• Cambios significativos en la estructura de precios, términos y políticas de financiamiento, términos de garantías,

calidad del producto, política de devoluciones, etc.
• Controles de precios en el mercado.
• Otros controles gubernamentales.
El criterio de realización.
Las ventas se reconocen contablemente cuando se “realizan”. En el caso de ventas en cosas muebles, el hecho
sustancial lo representa la tradición de la cosa vendida. Ante ventas de servicios, el hecho sustancial está dado por la
efectiva prestación de los mismos.
Para las transferencias de bienes inmuebles la operación se perfecciona con la escritura traslativa de dominio o, no
existiendo ésta, con el boleto de compra – venta y posesión en forma conjunta.

Las cuentas a cobrar por ventas.
Para la valuación de las cuentas a cobrar por ventas, debe considerarse su valor probable de realización, es decir, es
necesario dar un adecuado reconocimiento al efecto que sobre las mismas pueden tener los descuentos por volumen
o bonificaciones, las devoluciones y las estimaciones por irrecuperabilidad.
En contextos inflacionarios las cuentas a cobrar por ventas están incrementadas por un sobreprecio de inflación. Este
sobreprecio o componente financiero implícito representa la cobertura a la inflación. El monto de este sobreprecio
surge como diferencia entre el precio de contado y el precio a plazo. La valuación de las cuentas a cobrar por ventas
debe tener en cuenta la existencia de estos componentes financieros implícitos. Así, al momento de la medición, las
cuentas a cobrar deben incluir el precio de contado más los sobreprecios asignables al período transcurrido desde el
origen de la transacción hasta la medición.
OM
Las ventas.
Las ventas deben informarse en el estado de resultados por el valor correspondiente a las transacciones de contado.
De otra manera se incluirían dentro de la línea de ventas conceptos relacionados con la financiación de las
transacciones. Los sobreprecios por inflación debe informarse juntamente con los otros resultados financieros.
.C
En las cuentas a cobrar por ventas se expondrán como créditos a corto o largo plazo en función de su plazo de
exigibilidad. Por otra parte, en función de su naturaleza, pueden distinguirse los créditos con garantías y sin garantías,
los documentados y no documentados (o comunes).
DD
Con relación a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas valuaciones ajustan.
LA
son:
• Alteración de la información de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores incluida en los registros
contables.
• Registro de transacciones de ventas sin respaldo.
• Omisión de información significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores en los registros
contables.
FI
Controles directos.

• Utilización de los planes anuales de ventas y el seguimiento y comparación de los resultados reales con los
montos planificados y presupuestados.
• Procedimientos empleados por la gerencia para controlar los márgenes de ganancia bruta por línea de producto.
• Preparación de informes gerenciales y de excepciones para controlar: Cambios en los deudores y en los precios,
Anticuación de las cuentas a cobrar, Días en la calle, Análisis de previsiones para deudores incobrables, Actividad
por línea de producto y por deudor, Actividad de los diferentes departamentos incluyendo ventas, cobranzas,
control de créditos y servicios al cliente, Análisis de los productos defectuosos, devoluciones y reclamos por
garantías, Flujo de órdenes de pedido, contraórdenes y órdenes no cumplimentadas, Estudios de participación en
el mercado, etc.
• Utilización de procedimientos para la revisión de cuentas morosas incluyendo las causas.
• Conciliaciones de los listados de cuentas control del mayor general para verificar la integridad de las cuentas a
cobrar.
• Control numérico de los documentos de despacho para asegurarse de que todos los despachos son facturados
(integridad) y que los documentos faltantes son investigados.
• Participación del departamento de auditoría interna en la confirmación de saldos de cuentas a cobrar durante el
período, para comprobar la adecuada valuación de las cuentas a cobrar.

• El acceso al procesamiento de las órdenes de pedido y de la inclusión de los precios, así como a los registros de
datos relacionados, está restringido.
• Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
• Los pedidos son aprobados en cuanto a sus plazos, precios y crédito por un funcionario de nivel apropiado.
• Los pedidos y datos sobre precios rechazados son identificados, analizados y corregidos en forma oportuna.
• Los documentos de despacho que identifican deudor, cantidades, detalles de los productos y fechas, son
preparados en forma completa y precisa, sólo sobre la base de pedidos aprobados.
• Los documentos de despacho son aprobados por un funcionario de nivel apropiado antes del envío.
• Los documentos de despacho son firmados por los transportistas, indicando la aceptación de las cantidades
enviadas.
OM
• Los datos sobre todos los despachos de bienes y prestaciones de servicios son ingresados para su procesamiento
en forma completa y precisa y sólo una vez.
• El acceso a las funciones de procesamiento de los despachos y las prestaciones de servicios y a los registros de
datos relacionados está restringido.
• Los datos de despachos o prestaciones de servicios rechazados son identificados, analizados y corregidos en
forma oportuna.
• El acceso a las funciones de procesamiento de facturas y notas de crédito y los registros de datos relacionados
está restringido.
•
•
• .C
Los bienes despachados y los servicios prestados son facturados en base a las condiciones y precios autorizados.
Las facturas son preparadas en forma precisa en lo referente al deudor, condiciones, cantidades, precios y
cálculos.
Los datos de las facturas y notas de crédito son apareados con la documentación de lo pedido, despachado o
DD
prestación de servicios, y la recepción de bienes devueltos. Las diferencias son investigadas en forma oportuna.
• Los datos de las facturas y las notas de crédito son procesadas en forma completa y precisa en el período contable
adecuado.
• Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e inmediatamente
depositadas intactas.
• Todos los datos de las cobranzas son ingresados para su procesamiento en forma completa y sólo una vez.
LA
• Las cobranzas son correctamente apropiadas a los saldos a cobrar.

• Las cobranzas son procesadas en forma completa y precisa en el período contable adecuado.
FI
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de ventas y cuentas a cobrar se manifiesta
específicamente si:
• Las funciones de ingreso de pedidos, asignación del crédito, despacho y facturación están segregadas de las
funciones de cuentas a cobrar, mayor general y caja.

• Las funciones de asignación del crédito, facturación y caja están segregadas.

• Las funciones de caja están segregadas de las del procesamiento de despachos, facturación, notas de crédito,
cuentas a cobrar y mayor general.
• Las funciones de cobranzas en efectivo están segregadas de las de pagos en efectivo.
• Las funciones de cobranzas y preparación de depósitos están segregadas de las de registro de cobranzas y
asientos del mayor general.
• Las funciones de cobranzas están segregadas de las de preparación y aprobación de conciliaciones bancarias.

Factores de riesgo.
• Existe una cantidad significativa de nuevos deudores.

• Los procedimientos de cobranzas han sido significativamente cambiados.
• Los productos destinados a la venta están sujetos a cambios significativos de precios.
• La empresa depende de un número reducido de clientes o de contratos a precio fijo.
• La introducción de nuevos productos de los competidores ha modificado la participación de mercado y los
márgenes de utilidad.
• Se utiliza un método complejo de estimaciones de ingresos por ventas.
• Las ventas son contabilizadas aun cuando existe el derecho de devolución.
• Aumentan las devoluciones de productos vendidos.
OM
• Las estimaciones de la gerencia sobre niveles de devoluciones, descuentos bonificaciones y deudores incobrables
no fueron correctas.
• Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas.
• La actividad está sujeto a un control gubernamental de precios.
• Los límites de crédito son informales y no están sujetos a autorización.

•
•
.C
Las cantidades despachadas frecuentemente difieren de las cantidades pedidas o no se comparan las cantidades
despachadas con las facturadas.
Existe una acumulación de transacciones no procesadas.
DD
Ingresos por ventas.
LA
• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente, el anterior y los
presupuestados, en relación con: Ventas por producto y línea, Márgenes brutos por producto y línea, Ventas del
mes anterior y posterior al cierre, y Devoluciones y descuentos.
• Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las descargadas del
costo de ventas.
• Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un precio de venta
FI
promedio por producto.

• Comparar las ventas máximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o con estadísticas de
producción.

• Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u otros datos para
verificar la razonabilidad de: Ventas, Márgenes brutos, Devoluciones, descuentos o bonificaciones, y Gastos
relacionados con las ventas.
• Revisión gerencial y seguimiento de la información de: Fluctuaciones en volúmenes o montos de ventas por
productos, Márgenes por productos, Ventas individualmente significativas, Cambios en los precios o cantidades.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe verificar:
• El nivel gerencial que efectúa las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del negocio y sus
operaciones.
• El grado de detalle de los análisis.
• La periodicidad de las revisiones.
• Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
• Las conciliaciones de cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y registradas en el costo de ventas
son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel apropiado.
• Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario de nivel apropiado.

• Aprobación por parte de funcionarios del nivel apropiado de: Los pedidos en cuanto a plazos, precios y crédito,
Documentos de despacho, antes de su envío, Las facturas y notas de crédito, Ajustes de facturas.
El auditor puede llevar a cabo entrevistas con los funcionarios a cargo de efectuar los controles y aprobaciones,
seleccionar documentos e informes para buscar la evidencia o efectuar el seguimiento de las transacciones
rechazadas.
• Firma de los documentos de despacho por los transportistas.
• Procesamiento íntegro de las órdenes de pedido, despachos de bienes y prestaciones de servicios, facturas y
notas de crédito.
• Registro de las facturas y notas de crédito en las cuentas individuales de los cliente.
• Para una muestra de facturas:

• Comparar con el listado de facturas emitidas.
OM
• Comparar los detalles con los documentos de despacho y de prestación del servicio, comparar el precio de
venta con el listado de precios autorizados.
• Comparar con la cuenta individual de cada deudor.
• Comparar con la anticuación de saldos de las cuentas a cobrar.
• Para los remitos:
• Comparar los detalles con las facturas correspondientes.
.C
• Comparar las facturas con el listado de facturas emitidas.
Para las notas de crédito:
• Comparar con el listado de notas de crédito.
• Comparar los detalles con la documentación de respaldo (incluyendo informes de recepción de bienes
DD
devueltos).
• Rastrear en la cuenta individual de cada deudor.
• Revisión del corte de las operaciones. Los despachos pueden ser comparados con las asientos en los registros de
existencias y de venta a fin de determinar si las ventas han sido contabilizadas en el período adecuado. Las
pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y después del cierre del período
LA
contable. Los documentos básicos sobre los cuales se efectúan las pruebas de corte son los remitos y facturas.
Para efectuar las pruebas es necesario la identificación de los últimos documentos emitidos en cada período. La
prenumeración correlativa de tales instrumentos es requisito necesario para llevar a cabo este procedimiento.
Cobranzas de deudores.
FI
movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a: Cobranzas de deudores, y Cobranzas de deudores
en relación con el nivel y tendencia de las ventas.
• Revisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general para identificar ítems

significativos o inusuales.
• Comparar el nivel de cobranzas por cada vendedor.

• Revisión y seguimiento gerencial de informes relativos a: Cobranzas de deudores previas al despacho de bienes o
prestación de servicios, Cobranzas individualmente significativas, y Partidas inusuales en las conciliaciones
bancarias.
• Los cheques son endosados en forma restrictiva al ser recibidos. El auditor puede evaluar este control cuando
toma arqueos de fondos y valores de caja.
• Se emite un recibo que es entregado a los clientes por cada cobranza en el que se detallan los documentos
cancelados. El recibo numerado constituye generalmente el documento que, si bien es de origen interno del ente
auditado, respalda todas las cobranzas.
• Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e inmediatamente
depositadas intactas.
• Los datos de los recibos son procesados en forma completa y precisa en el período contable correcto, incluyendo
la transferencia de datos a otros sistemas.

Generalmente se basan en una selección de documentos de cobranzas (recibos):

• Comparar con el listado de cobranzas.
• Comparar con la boleta de depósito y el estado de cuenta bancaria.
• Comparar con la cuenta individual de cada deudor.
Otras pruebas son las relacionadas con la prueba del correcto corte de las transacciones de cobros, que se basan en el
análisis de los recibos o de las imputaciones en los registros de caja entradas correspondientes a operaciones que
tuvieron lugar en fechas cercanas al cierre de un ejercicio.
Cuentas a cobrar por ventas.
OM
movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a: Cuentas a cobrar, Cuentas a cobrar por canales de
ventas y distribución o unidades de comercialización, Días en la calle, Anticuación de las cuentas a cobrar,
Previsión para deudores incobrables como porcentaje de las ventas, Previsión para deudores incobrables como
porcentaje de las cuentas a cobrar, Cargos por deudores incobrables.
• Revisar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor general.
.C
• Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar a dicha fecha.

DD
para verificar la razonabilidad de: Cuentas a cobrar, Previsiones para deudores incobrables, y Cargos por deudores
incobrables.
• Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Ventas individualmente significativas, Notas de crédito
significativas, Saldos acreedores de cuentas a cobrar, Cuentas dudosas, cuentas en litigio y reclamos de deudores,
Análisis de la anticuación de cuentas a cobrar, Saldos vencidos significativos, Cobranzas de cuentas previamente
LA
dadas de baja por incobrabilidad, Cambios en los límites de crédito de los deudores, Cuentas dadas de baja por
incobrabilidad, y Saldos de deudores que exceden los límites de crédito acordados.
• Aprobación y revisión de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta del mayor general por
un funcionario de nivel apropiado.

FI
• Circularización de cuentas a cobrar, facturas pendientes, clientes específicos, etc.

• Obtener la anticuación de las cuentas a cobrar y:
• Comparar los totales con el mayor general.
• Probar la exactitud matemática.

• Observar la documentación respaldatoria de partidas individualmente significativas.

• Evaluar globalmente la razonabilidad de la anticuación de las cuentas a cobrar.
• Analizar la previsión para deudores incobrables:
• Comprobar la exactitud matemática.
• Considerar con la gerencia los procedimientos y la razonabilidad de las presunciones utilizadas.
• Revisar la documentación respaldatoria de las cuentas dadas de baja seleccionadas y comparar con las
registraciones efectuadas en las cuentas a cobrar individuales del deudor.

Circularización de cuentas a cobrar.
Pautas generales.
Existen dos métodos para confirmar la cuentas a cobrar: circularización ”positiva” y “negativa” . Con el método
positivo, se solicita a los deudores que respondan indicando si aprueban o no el saldo; con el método negativo se les
solicita que respondan solamente si no aprueban el saldo. Además, puede solicitarse a los deudores que confirmen el
saldo de una cuenta según sus registros sin indicar el que figura en los registros del cliente. Este método es conocido
como circularización “ciega”.
La circularización puede llevarse a cabo antes del cierre del período a menos que existan debilidades de control
significativas.
Ciertas técnicas que pueden aumentar el porcentaje de respuestas sobre los pedidos de confirmación son las
siguientes:
OM
• Acompañar un resumen detallado que incluya las transacciones pendientes a la fecha de confirmación.
• Dirigir el pedido de confirmación a una persona específica del deudor.
• Cuando los controles son confiables, seleccionar una fecha de confirmación que facilite una mejor respuesta.
• Enviar segundos (y/o terceros) pedidos.
Bases de selección.
El método de selección estratificado es el que permite mayor flexibilidad. Este método consiste en clasificar el total
.C
de cuentas en diferentes estratos y aplicar a cada uno de ellos la base de selección más adecuada.
La selección de partidas en forma sistemática es la que más se aproxima a una selección “al azar”, evitando la
utilización de las correspondientes tablas estadísticas. Este método consiste en:
a) Calcular un intervalo uniforme dividiendo la población por el tamaño de la muestra.
DD
b) Fijar un punto de partida al azar, siempre menor al intervalo calculado.
c) Seleccionar la cuenta que se encuentre al final de cada intervalo.
El auditor también pude seleccionar las cuentas a circularizar, aplicando su criterio personal. En todos los casos, se
debe dejar constancia en los papeles de trabajo de los criterios de selección adoptados.
LA
1. Obtener un listado completo de los saldos a cobrar a la fecha de la circularización.

a) Comparar el total con la conciliación de la cuenta control de cuentas a cobrar y examinar las partidas
conciliatorias inusuales.
b) Asegurarse de que los cortes de despachos y cobranzas fueron adecuadamente establecidos.
2. Seleccionar las cuentas o transacciones individuales a circularizar según el plan.
FI
3. Registrar los detalles importantes en una planilla de control de circularización.

4. Revisar con los funcionarios responsables de la empresa la lista de cuentas que proponemos para la
circularización:
a) Identificar las cuentas que no desea circularizar y registrar sus motivos. Considerar procedimientos
alternativos.
b) Disponer que se prepare y firme, por parte de funcionarios de la empresa, dos copias de cada pedido de

confirmación. Deberán ser preparadas en papel con membrete de la empresa.

c) Incluir en el pedido de confirmación una copia del resumen mensual correspondiente con los detalles de las
transacciones o una lista de las facturas o copias de facturas pendientes.
5. Despachar la circularización.
6. Enviar segundos pedidos. Observar los mismos procedimientos detallados anteriormente.
7. Procesar rápidamente las respuestas:
a) Ingresar los detalles de la respuesta en la lista de control.
b) Analizar la respuesta para evaluar su autenticidad.
c) Si la respuesta indica un desacuerdo con los saldos, investigar, conciliar y considerar las implicancias de la
diferencia.
d) Realizar un seguimiento de cualquier otro tipo de información incluida en las respuestas.
e) Cuando surjan dudas o diferencias informadas por los deudores, suministrar fotocopias de las respuestas a un
funcionario del nivel apropiado, solicitar que estas objeciones sean investigadas y probar las conciliaciones
preparadas.

8. Si no se recibe una respuesta después del segundo pedido, se deberá:

a) Examinar los saldos no confirmados para comprobar que abarcan una cantidad de partidas específicas.
b) Revisar los movimientos posteriores de la cuenta para determinar el grado en que se redujo el saldo
circularizado mediante los pagos de los deudores.
c) Comparar órdenes, notas de despacho, duplicados de facturas de ventas y notas de entrega firmadas para
confirmar que la mercadería ha sido adecuadamente pedida y entregada.
9. Completar el resumen de circularización de cuentas a cobrar y obtener conclusiones sobre los resultados de la
circularización.
OM
.C
DD
LA
FI


Capítulo 14. Otros créditos.
• Tipo de financiación otorgada a proveedores.

• Existencia de regímenes de promoción a exportaciones.
• El período de devengamiento de los gastos no devengados.
• Frecuencia del otorgamiento de anticipos a empleados y a terceros.
• Monto de los reclamos judiciales o extrajudiciales entablados por el ente.
• Naturaleza estacional del proceso productivo y de la operación comercial.
OM
Para la valuación de los otros créditos debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de medición contable.
En general en contextos inflacionarios toda operación a plazo contiene sobreprecios por inflación que deben
segregarse adecuadamente del importe considerado como gasto y tratarse como resultados financieros.
.C
En general para este componente las empresas no establecen un sistema específico de control de transacciones.
DD
Controles directos.
Pautas básicas.
En general los entes no establecen controles de procesamiento y funciones de procesamiento para el control de las
transacciones específicas del componente. Esto se origina en la vinculación que el componente tiene con otros
sistemas de control y a su vez en la reducida cantidad de transacciones específicas que se procesan.
LA
• La gerencia revisa las transacciones y saldos e investiga cuestiones dudosas.

• Los registros auxiliares de Otros Créditos son conciliados con las cuentas de control del mayor general.
FI
• Se emplean procedimientos para revisar el correcto devengamiento de los gastos pagados por adelantado.
• El acceso a las funciones de procesamiento de Otros Créditos y los registros de datos relacionados está

restringido.
• Todas las transacciones de Otros Créditos son ingresadas en forma completa y precisa.
• Las transacciones rechazadas son identificadas, analizadas y corregidas en forma oportuna.
• Las cuotas de amortización de los gastos pagados por adelantado son aprobadas por un funcionario de nivel
apropiado.
• Funcionarios del departamento impuestos de la sociedad evalúan la razonabilidad de los créditos impositivos,
antes de su registración definitiva.
• Los adelantos de fondos a empleados o a terceros son aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el componente se manifiesta específicamente si:

• Las funciones de registros detallados están segregadas de las funciones de mayor general.
• La iniciación, evaluación y aprobación de Otros Créditos está segregada de la contabilización.
• La preparación y aprobación de las conciliaciones de los registros detallados con las cuentas control del mayor
general está segregado de las funciones del mayor general, cobranzas y desembolsos.

Factores de riesgo.
• Existe un aumento o disminución significativa en la cantidad y monto de los gastos pagados por adelantado.
• La composición de otros Créditos ha cambiado significativamente en relación con años anteriores.
• Los proveedores y otros terceros que recibieron adelantos de fondos están atravesando dificultades financieras.
• Se otorgaron adelantos a empleados que se retiraron de la sociedad.
• Existe un deterioro significativo en la antigüedad de las otras cuentas a cobrar.
OM
Las conciliaciones de los registros contables detallados que respaldan los Otros Créditos y la cuenta control del
mayor no se realizan en forma oportuna.
• Los valores de libros de los Otros Créditos no son revisados regularmente por la gerencia.
• Los cálculos de amortización o devengamiento de los gastos pagados por adelantado y otros créditos no son
revisados.
• Los adelantos a empleados, proveedores y otros terceros no son adecuadamente analizados y aprobados antes de
su registración contable.
Consideraciones.
.C
DD
El componente otros Créditos incluye en general partidas que no provienen de un elevado número de transacciones.
Esta característica indica que en general el enfoque de auditoría más eficiente y efectivo a aplicar para el análisis del
componente es un enfoque sustantivo.
LA
• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente, anterior y los presupuestados,
con respecto a Gastos pagados por adelantado individuales y en conjunto, Gastos pagados por adelantado como
porcentaje del total del activo, Saldos de otras cuentas a cobrar no provenientes de ventas como porcentaje del
total del activo, Gastos pagados por adelantado y saldos de otras cuentas a cobrar como porcentaje del total de
Otros Créditos
FI
• Revisar los asientos por gastos pagados por adelantado y de otros créditos para identificar partidas inusuales o
significativas.

La gerencia debe revisar periódicamente el valor contable y el plazo de amortización de los otros créditos. Si los

saldos son significativos el auditor necesitará realizar otras pruebas, analíticas o de detalle, para satisfacerse de que el
valor de los otros créditos no ha disminuido.

• Obtener registros detallados que respalden el componente de otros créditos y Comparar las transacciones y
saldos con el mayor general, Investigar partidas inusuales y significativas, y Comprobar si se han registrado los
gastos pagados por adelantado usuales en el tipo de negocio para verificar posibles omisiones.
• Para una muestra de otros créditos seleccionados:
• Determinar la naturaleza y el propósito de partidas significativas.
• Determinar la corrección del valor contable.
• Determinar si la clasificación como corriente o no corriente es apropiada.
• Para los gastos pagados por adelantado determinar la razonabilidad de los montos diferidos para ejercicios
futuros.
• Determinar la razonabilidad de los plazos de amortización de los gastos pagados por adelantado.
• Confirmar con terceros los saldos de otros créditos, y transacciones específicas de otros créditos.
• Evaluar juntamente con especialistas tributarios los saldos por impuestos a cobrar y los anticipos.

Capítulo 15. Compras y cuentas a pagar.
La gestión de compras tiene por objetivo la adquisición de materiales, suministros y servicios necesarios para el
desarrollo de la actividad del ente. Este proceso tiene dos efectos contables: la registración de un activo (adquisición
de bienes o servicios productivos) o de un gasto (servicios no productivos) y la contabilización de la correspondiente
deuda con el proveedor.
• Solicitud de compra. Una transacción de compra, se inicia con la emisión de la solicitud de compra (por pedidos
OM
de los usuarios de los insumos, o por el departamento de planificación y control de producción). Una vez
aprobada la solicitud por el responsable del sector que efectuó el pedido o del departamento de planificación, se
envía al departamento de “Compras”.
• Orden de compra. El sector “Compras” es el encargado de efectuar las gestiones para adquirir los insumos o
servicios solicitados. Una vez determinado el proveedor se emite la orden de compra prenumerada, que debería
contener todas las condiciones negociadas (Datos del proveedor, Datos sobre el producto o servicio solicitado,
Precio, Condiciones de pago, y Aspectos sobre calidad). Copias de esta orden deberían ser enviadas a Contaduría,
.C
al sector solicitante y a recepción.
• Recepción. En este sector se debería contar o pesar los bienes recibidos y comparar las cantidades y cualidades
del producto con la orden de compra. En caso de aprobar la recepción se debe emitir el “informe de recepción”,
el cual debería contener los datos relacionados con los productos recibidos (cantidad, código y descripción). En el
DD
caso de adquisición de servicios, el sector usuario es el encargado de efectuar los controles y de emitir el
correspondiente informe de recepción. Copias de estos informes, debidamente autorizados, deberían ser
enviados a contaduría, compras y al sector solicitante.
• Pagos. La autorización del pago la debería efectuar Contaduría, previo cotejo de toda la documentación en su
poder (orden de compra, informe de recepción y factura del proveedor). Esta autorización se evidencia con la
emisión de la orden de pago. Adicionalmente, en el momento de recibir el informe de recepción, este sector
efectúa las registraciones contables correspondientes. Una vez autorizado el pago, el legajo es enviado a
LA
Tesorería para la emisión y entrega del correspondiente cheque en el momento acordado con el proveedor.
• Importancia financiera de los insumos y los servicios comprados.

•
FI
Características de las fuentes de abastecimiento y estabilidad de los precios.

• Fiabilidad del abastecimiento y previsibilidad de los plazos de entrega.
• Importancia de los costos del transporte.
• Las operaciones importantes con entidades asociadas puede exigir una atención especial para determinar si el
precio y otras contraprestaciones son equivalentes a las usuales en las operaciones entre entes independientes.
•

Cambios en la calidad del producto comprado o en los términos de garantía.

• Situaciones de escasez que condicen al uso de otros proveedores.
• Demoras en los pagos que ocasionen cambios en los precios, o condiciones de entrega en compras futuras.
• Cambios en tasas de interés o condiciones de mercado sobre los contratos de compra a largo plazo.
• Controles de precios en el mercado.
Las obligaciones por adquisición se registran cuando el bien o servicio es recibido. Para la valuación de las cuentas a
pagar debe considerarse su valor probable de cancelación.
Las cuentas a pagar tienen un plazo de financiación y el correspondiente costo financiero se incluye dentro del precio
del bien o servicio, las mismas deben ser segregadas de dicho costo.
El monto del sobreprecio surge como diferencia entre el precio que se fijaría en condiciones de pago al contado y el
precio de la factura. Estos componentes financieros implícitos deben ser asignados al período que corresponde en
función al tiempo transcurrido.

Las cuentas a pagar se expondrán como deudas a corto o largo plazo en función de su plazo de exigibilidad. En
función de su naturaleza pueden distinguirse las deudas con garantías y sin garantías, los documentados y no
documentados, en moneda extranjera y con sociedades del mismo grupo. Con relación a las cuentas regularizadoras
deben deducirse de aquellas cuyas valuaciones ajustan.
• La asignación de responsabilidades y evaluación periódica de su cumplimiento.

• Un mayor nivel de control sobre las operaciones que no siguen la rutina normal.
OM
• La existencia de un sistema de información que le permita a la gerencia estar informada sobre el cumplimiento de
los controles.
Controles directos.
• Utilización de los presupuestos de compras de bienes y servicios o de desembolsos en efectivo y su
.C
correspondiente seguimiento y comparación de los resultados reales con los montos presupuestados.
• Preparación de informes gerenciales para controlar Bienes comprados durante el período, Compras a los
principales proveedores, Cuentas pendientes de pago, Descuentos de caja, rebajas, por volumen y registraciones
realizadas, Compras o cuentas a pagar individualmente significativas, Cambios en los datos permanentes del
DD
proveedor.
• Procedimientos utilizados por la gerencia para revisar y seguir los problemas observados en los informes
gerenciales y de excepciones.
• El uso de informes de recepción prenumerados sometidos a controles periódicos de secuencia.
• Preparación de un listado de cuentas a pagar al cierre de los períodos y su conciliación con las cuentas control del
mayor general.
•
LA
Procedimientos para la preparación de conciliaciones de los resúmenes de los proveedores con los saldos de las
cuentas a pagar individuales.
• Participación del departamento de auditoría interna en la revisión de las transacciones que se procesan en este
componente y en la obtención de confirmaciones de los acreedores, de saldos u operaciones.

FI
• El acceso a las funciones de procesamiento y a los registros de datos relacionados con las órdenes de compra y la
información del proveedor está restringido.
• Se preparan órdenes de compra que identifican a los proveedores, cantidades solicitadas y precios.
• Las modificaciones a los archivos de proveedores, precios de compra y otros datos permanentes son aprobados

por un funcionario de nivel apropiado.

• Todos los datos sobre compras son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa.
• Los datos sobre compras rechazados son identificados, analizados y corregidos en forma oportuna.
• El acceso a las funciones de procesamiento de recepción de bienes y a los registros de datos relacionados está
restringido.
• Se preparan informes de recepción que identifican a los proveedores, fechas, y cantidades reales y condiciones de
los bienes recibidos.
• Los informes de recepción son comparados con los órdenes de compra. Las diferencias son investigadas en forma
oportuna.
• Los informes de recepción rechazados o no apareados son identificados, analizados y corregidos en forma
oportuna.
• Los datos de recepción son procesados en forma completa y precisa en el período contable correcto.
• El acceso a las funciones de procesamiento de facturas de proveedores y a los registros de datos relacionados
está restringido.
• Los datos de las facturas de proveedores son apareados con las órdenes de compra y los informes de recepción.
Las diferencias son investigadas en forma oportuna.

• Las facturas de proveedores rechazadas o no apareadas son identificadas, analizadas y corregidas en forma
oportuna.
• Las facturas de proveedores son aprobadas para su pago por un funcionario del nivel apropiado.
• Los datos de las facturas de proveedores son acumulados en forma completa y precisa en los registros
correspondientes.
• El acceso a las funciones de procesamiento de desembolsos y a los registros de datos relacionados está
restringido.
• Los datos de desembolsos son acumulados en forma completa y precisa en los registros correspondientes.
• Los desembolsos son aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de compras, cuentas a pagar y pagos se manifiesta
OM
• Las funciones de compra y recepción están segregadas de las funciones de procesamiento de facturas, cuentas a
pagar y mayor general.
• Las funciones de compra y de recepción están segregadas.
• Las funciones de procesamiento de facturas y cuentas a pagar están segregados.
• Las funciones de preparación y aprobación de desembolsos están segregadas de las de contabilización y
registraciones en el mayor general.
• Las funciones de aprobación y de preparación de los desembolsos están segregadas.
.C
• La contabilización de desembolsos está segregada de la función del mayor general.
Factores de riesgo.
DD
• Los materiales comprados incluyen partidas de gran valor.

• Existen variaciones significativas con respecto a los costos estándar.
• Los principales proveedores están experimentando dificultades financieras.
• Los proveedores han modificado las principales condiciones de garantías, incentivos, descuento o despacho.
LA
• Se ha realizado una compra significativa que involucra términos o condiciones especiales.

• A uno de los principales proveedores se le adeuda un monto significativo.
• Los compromisos de compra establecen precios y cantidades fijas cuando los precios y los volúmenes de venta
son volátiles.
• Se realizan compras cuyo plazo de pago se extiende a más de un año.
FI
• Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general no son realizadas en forma oportuna o
las partidas conciliatorias no son adecuadamente investigadas y resueltas.

• Las compras de naturaleza especial son procesadas fuera del sistema habitual.
• Se han realizado numerosos pagos duplicados a los proveedores.
• Ha habido un aumento significativo en la cantidad de asientos de ajuste.
• Existen variaciones significativas con respecto al presupuesto.
• Los procedimientos de corte no han sido aplicados adecuadamente al cierre de cada mes.

Compras de bienes y servicios.
• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período con los del ejercicio anterior y los presupuestados
de Compras de bienes y servicios por producto o proveedor, y Saldos de las cuentas de gastos. La revisión del
control presupuestario se debería efectuar de la siguiente manera:
• Cifras presupuestadas: cotejar con informes de los sectores productivos o del sector de planificación de la
producción.
• Cifras reales: cotejar con los registros contables.
• Variaciones: verificar la razonabilidad de las justificaciones de las gerencias.
•
OM
Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades compradas por un precio de compra
• Comparar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones inusuales.
• Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u otros datos financieros
para verificar la razonabilidad de Compras, Gastos, y Descuentos o bonificaciones.
•
.C
Revisión gerencial y seguimiento de información de Fluctuaciones en volúmenes o montos de compras por
productos, Compras individualmente significativas, y Cambios en los precios o cantidades.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe verificar:
• El nivel gerencial que efectúa las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del negocio y sus
DD
operaciones.
• El grado de detalle de los análisis.
• La periodicidad de las revisiones.
• Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.

LA
• Revisión del flujo de documentación que respaldan a las transacciones.

• Revisión del corte de las operaciones.
Revisión del flujo de la documentación.

FI
Los procedimientos que se realizan al ejecutar las pruebas son iguales ya sea que el objetivo fuese obtener evidencia
de control o evidencia sustantiva. La diferencia radica en la forma de selección de la muestra. En el primer caso,
prueba de cumplimiento, no interesan los valores monetarios de las partidas sujetas a muestreo, puesto que los
controles del ente deberían existir independientemente del valor económico de la transacción. En el segundo caso,
prueba sustantiva, la muestra se selecciona teniendo en cuenta el valor monetario de la transacción, puesto que el

objetivo es satisfacerse de la razonabilidad de un saldo o conjunto de transacciones.

a) Determinar los objetivos de la prueba. En el caso de utilizarse el muestreo para la obtención de evidencia de
control se debe identificar los controles clave que serán probados durante el muestreo. De ser el objetivo
evidencia sustantiva, se deben definir los saldos o grupos de transacciones que serán probados.
b) Determinar la relación del muestreo con otras revisiones.
c) Definir el universo y la unidad de muestreo. El universo podría ser definido como: a) el total de compras
efectuadas durante un período, b) el total de desembolsos efectuados durante un período, o c) el saldo de las
cuentas a pagar a una fecha. La unidad de muestreo se define como los elementos individuales que forman el
universo. Los informes de recepción o las órdenes de pago representarían unidades de muestreo para pruebas de
cumplimiento y cada saldo de proveedor, factura o partida individual por pagos serían unidades de muestreo para
pruebas sustantivas.
d) Determinar el método para seleccionar la muestra.
e) Determinar el tamaño de la muestra. La utilización del criterio del auditor es más frecuente en el caso de
utilizarse el muestreo como una fuente de evidencia sustantiva. En el caso del muestreo para la búsqueda de
evidencia de control, es recomendable la utilización del muestreo estadístico.
f) Ejecutar el plan de muestreo. La ejecución del plan de muestreo incluye la selección de la muestra y el examen
de las partidas seleccionadas. Las transacciones analizadas originan la primera registración contable cuando se

recibe el bien o servicio adquirido y la última cuando se paga la deuda con el proveedor. Por lo tanto, para lograr
una muestra que está contenida en el universo de las transacciones realizadas por el ente, la misma debe
seleccionarse partiendo de los informes de recepción o de las órdenes de pago. Una vez seleccionada la muestra
se aplicarán los siguientes procedimientos:
1. Cotejo de la documentación. Se debe revisar la coincidencia en cuanto a tipo de producto, cantidad,
proveedor e importe de los siguientes documentos:
• Solicitud de compra.
• Orden de compra.
• Informe de recepción.
• Factura del proveedor.
• Orden de pago.
• Débito en extracto bancario.
Adicionalmente, se debe verificar la adecuada autorización de cada transacción, la cual se debe evidenciar en
OM
los comprobantes que la respaldan, y las sumas y cálculos de las facturas.
2. Revisión de imputaciones en registros contables y auxiliares. Se debe revisar la correcta y oportuna
imputación de las transacciones en:
• Recepción: auxiliares de inventarios o cuentas de gastos.
• Pagos: auxiliares de proveedores, registros de caja salida, extracto bancario.
3. Cancelación de la documentación de respaldo. La documentación de respaldo de los pagos debe ser
cancelada para evitar que se efectúen más de un pago con la misma documentación.
g) Evaluar los resultados de la muestra. Después que el auditor ha terminado el examen de la documentación y ha
.C
determinado el número de desvíos, se deberá evaluar los resultados de la muestra. El proceso para evaluar los
resultados del muestreo consiste en:
• Determinar las posibles causas de los desvíos.
• Calcular el porcentaje de desvío en la muestra.
DD
• Trasladar el resultado obtenido en la muestra al universo (en caso de aplicarse muestreo estadístico).
• Determinar si los resultados pueden considerarse aceptables, comparando con el máximo tolerable (para
prueba de cumplimiento).
• Estimar los posibles asientos de ajustes que correspondería efectuar (para pruebas sustantivas).
• Concluir sobre la razonabilidad del enfoque de auditoría planeado o la necesidad de efectuar pruebas
adicionales.
LA
Revisión del corte de las operaciones.
Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y después del cierre del período
contable. Para la selección puede emplearse muestras de documentos emitidos o de imputaciones en los registros
correspondientes. El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse hasta la fecha de finalización del trabajo
FI
del auditor.
El documento básico sobre el cual se efectúan las pruebas de corte de compras es el informe de recepción. Para
efectuar las pruebas es necesario la identificación de los últimos documentos emitidos en cada período. La revisión
del corte de las operaciones consiste en verificar que los bienes recibidos antes de la fecha de cierre del período bajo
análisis, se registraron en dicho período y que los bienes recibidos con posterioridad, en el siguiente.

El mismo procedimiento se debe efectuar por el camino inverso, es decir, seleccionar recepciones partiendo de los
registros contables y verificar que el período en el que se registró corresponde al de la fecha de emisión del
comprobante.
Pagos / desembolsos por bienes y servicios.
movimientos e investigar relaciones inusuales de Desembolsos, Desembolsos anteriores y posteriores al cierre del
período,
• Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general para identificar partidas significativas o
inusuales.

• Revisión gerencial de los flujos de fondos y presupuestos financieros para verificar la razonabilidad de los
desembolsos.
• Revisión gerencial y requerimiento de información sobre fluctuaciones en los montos de desembolsos y pagos
individualmente significativas.
Las mismas pueden ser:

• Revisiones del flujo de la documentación que respaldan a las transacciones.
• Revisión del corte de las operaciones.
Revisión del corte de las operaciones.
OM
El documento básico sobre el cual se efectúan las pruebas de corte es la orden de pago, siempre que la misma se
emita en el momento de efectuarse el desembolso. De esta forma, la orden de pago sería el documento que indicaría
los desembolsos efectuados hasta una determinada fecha.
En algunos entes la orden de pago se emite en el momento en que aprueba el pago, pudiendo el mismo no coincidir
con la fecha en que se debe efectuar el desembolso. En estos casos, el corte de los desembolsos no debe efectuarse
en función de dicho documento.
Cuentas a pagar.
.C
DD
Los procedimientos analíticos correspondientes a las “Cuentas por pagar” consisten en efectuar análisis comparativos
entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados sobre: Cuentas a pagar, Cuentas a pagar por
proveedor, tipo de compra o centro de costos, Créditos y bonificaciones como porcentaje de las compras, y Plazo
promedio de pago.

LA
para verificar la razonabilidad de las cuentas a pagar.
• Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Cuentas a pagar individualmente significativas, Saldos
deudores de las cuentas de proveedores, Informes de recepción y facturas de proveedores no apareadas, Bienes
FI
devueltos por las cuales no se ha recibido nota de crédito.

• Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general son revisadas y aprobadas por un
funcionario del nivel apropiado. La revisión del auditor consiste básicamente en:
• Cotejo de los saldos con los respectivos listados auxiliares y mayor general.
• Revisiones aritméticas del listado auxiliar y de la conciliación.
• Análisis de la razonabilidad de las partidas conciliatorias y su justificación.

• Verificar la realización de los asientos de ajuste contables.

• Las conciliaciones de los resúmenes de cuenta de proveedores con las cuentas a pagar son revisadas y aprobadas
por un funcionario del nivel apropiado.
• Los informes de recepción y las facturas de proveedores no apareados son revisados al cierre del período para
asegurar un adecuado reconocimiento de los pasivos.
Las principales pruebas detalladas son:

• Circularización de saldos.
• Verificación de pagos posteriores.
• Cotejo de documentación de respaldo.
• Revisión de la valuación de deudas en moneda extranjera.

Circularización de saldos.
• Seleccionar tipo de circularización. Es recomendable la positiva y ciega.

• Determinar la fecha de la circularización. Depende del sistema de control interno del ente. En el caso de ser
efectivo, no es necesario circularizar los saldos al cierre del período.
• Seleccionar la muestra. Se debe circularizar a los proveedores con que opera normalmente el ente,
independientemente de si tienen o no saldos pendientes a la fecha de circularización.
• Confeccionar las cartas y despachar la circularización. Un funcionario del ente debe ser el responsable de firmar
las cartas. El auditor debe despachar el primer pedido de confirmación y luego debe despachar el segundo para
aquellos proveedores que no contestaron a la solicitud.
• Recepción de las confirmaciones. La carta de solicitud de confirmación debe indicar claramente que las
respuestas deben ser enviadas directamente al domicilio del auditor.
• Análisis de las respuestas. Se debe cotejar la respuesta recibida con los saldos contables.
•
OM
Aplicación de procedimientos alternativos. Para aquellos proveedores que no contestaron a la confirmación de
saldos, se deben aplicar procedimiento alternativos.
Verificación de pagos posteriores.
• Seleccionar los pagos posteriores a la fecha de cierre del período bajo análisis de los principales proveedores de
ente.
• Verificar que por los pagos efectuados por bienes o servicios entregados antes de la fecha de cierre, esté
.C
registrado el correspondiente pasivo.
La selección de pagos posteriores se debería efectuar hasta la fecha del informe del auditor.
Cotejo de documentación de respaldo.

DD
Este procedimiento consiste en seleccionar una muestra de aquellos saldos no verificados mediante otros
procedimientos de auditoría y cotejarlos con:
• Informe de recepción.
• Orden de compra.
• Factura del proveedor.
LA
Revisión de la valuación de deudas en moneda extranjera.
Consiste en verificar que las deudas en moneda extranjera se encuentran valuadas al tipo de cambio al cual se
liquidaría la operación, vigente al cierre del período bajo análisis.
FI


Capítulo 16. Existencias y costos. (BIENES DE CAMBIO Y COSTOS)
Se incluyen en este componente los bienes destinados a la venta en cumplimiento del objetivo principal del ente, o
que se encuentren en proceso de producción para ser luego incluidos en la comercialización de bienes o servicios.
Estos bienes, una vez vendidos, se transforman en costo de ventas.
• Ingreso a almacenes de materias primas y materiales por compras. El control de calidad deberá verificar que la
calidad y características de los productos recibidos responden a lo solicitado por la empresa. El visto bueno por
OM
parte del sector Control de calidad constituirá el aval necesario para proceder al pago de la factura del proveedor.
La información al sector Compras sobre cuales son los artículos que se van recibiendo, permitirá efectuar el
seguimiento de aquellos pedidos a proveedores no cumplimentados en término. Los sectores de Almacenes
serán responsables por la custodia de las materias primas y materiales recibidos del sector Control de calidad.
• Transferencias de materias primas y materiales a centros productivos. Las autorizaciones de vales de entrada y
salida, constituyen los medios por los cuales ingresan y salen artículos de los almacenes. Los recuentos físicos
periódicos ayudan a convalidar la efectividad del sistema o hacer las correcciones que resulten apropiadas.
.C
• Proceso de producción y empaque. Un control sobre las normas de producción debe proveer:
• Un estudio permanente actualizado sobre las fórmulas y requerimientos de producción que establezca el
porcentaje de merma que debe considerarse normal.
• Un responsable del análisis y aclaración de las causas por las cuales las mermas han excedido los parámetros
DD
normales.
• Transferencia de productos elaborados al almacén de despachos. Con la entrega de los productos al almacén de
despacho, se produce el contacto con las actividades de venta de la entidad.

• Los tipos de productos y procedimientos de producción.
• Facilidad de traslado o movilidad.
LA
• La relación de los costos de materiales, mano de obra y gastos de fabricación con el costo unitario de las
existencias.
• El carácter estacional de los productos o de las características de producción.
• El riesgo de litigio relacionado con cada producto.
• Si el producto contiene elementos perjudiciales o peligrosos.
FI
• La complejidad del proceso de producción.

• La existencia y comercialización de subproductos.
• Si ciertos aspectos del proceso de producción son subcontratados.
• Si el sistema de producción es por órdenes o por proceso.
• El grado de automatización del proceso de producción.

• La duración del ciclo de producción.

• La composición de los gastos de fabricación.
• El grado de dependencia de uno o varios proveedores.
• El nivel de pruebas de productos y de controles de calidad realizados durante la producción.
• El tipo de canales de distribución utilizado.
• La cantidad de bocas de expendio a través de las cuales se distribuyen los productos.
• S los puntos de almacenamiento son o no centralizados.
• Si los depósitos de almacenamiento son propiedad de la empresa u operados por terceros.
• Grado en que los bienes son entregados en consignación o para demostración y prueba.
• El efecto de nuevos productos introducidos por la empresa o por competidores.
• Cambios en los precios o disponibilidad de materiales.
• La existencia de condiciones económicas adversas en la industria.
• El grado de influencia de las organizaciones laborales en el proceso de producción.
• El efecto de nuevas reglamentaciones de protección al consumidor.
• Restricciones de importación / exportación.
• El efecto de la inflación sobre los costos de producción.

Contratos a largo plazo.
• El método de identificación de los costos de proyectos o contratos.

• El método de estimación de la etapa de avance.
• La existencia de controles de calidad.
• Si los términos del contrato pueden ser modificados.
• La existencia y naturaleza de cláusulas punitivas en contratos a largo plazo.
El criterio de valuación al costo.
OM
El criterio de valuación de las existencias y el costo consiste en reflejar el sacrificio económico que fue necesario
solventar par adquirir los bienes o servicios que integran estos componentes (costo incurrido).
El sacrificio económico se efectúa en función de los valores corrientes de los bienes (costos de reposición o
reproducción). Estos implican el reconocimiento de las pérdidas o ganancias por tenencia de los activos en el
momento en que los precios específicos fluctúan diferentes con respecto a la evolución del índice de inflación.
.C
Las existencias.
• Segregación de sobreprecios implícitos. La segregación de los sobreprecios implícitos debe ser considerada en el
momento de definir el valor corriente de un bien.
DD
• Valor recuperable. El valor de los activos no debe ser superior al valor de los ingresos futuros que han de
generar. En el caso específico de los bienes de cambio la medición de los valores recuperables se efectúa
mediante:
• Comparaciones con valores netos de realización.
• Comparaciones con el valor de utilización económica.
• Utilización del valor neto de realización como criterio de valuación. Implica reconocer el resultado por la venta
LA
del bien en forma anterior a que ella se produzca. Los bienes que pueden ser susceptibles de este tratamiento
son aquellos que reúnan las condiciones de:
• Tener un mercado de venta transparente.
• Ser bienes fácilmente comercializables, por lo que el esfuerzo consiste en la producción u obtención de los
mismos y no en su comercialización.
• Activación de resultados financieros. En ciertos casos, los resultados financieros de una empresa pueden ser
FI
incorporados al costo de los bienes de cambio. Las condiciones que deben reunir esos bienes son:
• Deben ser bienes cuya producción demande un período de tiempo relativamente prolongado.
• Deben ser bienes cuya producción demande una inmovilización de fondos importante.
Los costos de producción y las ventas.

En la valuación de bienes de cambio existe la obligatoriedad de segregar los sobreprecios contenidos en las cuentas de
activo. En las cuentas de resultados, es sólo una posibilidad (aunque lo aconsejable sea adoptar idéntico criterio).
• Segregación del componente bienes de cambio en “corriente” y “no corriente”.

• Exposición del costo de las mercaderías vendidas. El procedimiento tradicional de cálculo de este concepto se
basa en establecer la diferencia matemática ente los valores de las existencias iniciales y las compras más los
otros costos de producción por un lado, y el de las existencias finales por el otro. En el caso que la compañía
utilizara el criterio de “costo corriente” para la valuación de sus existencias, el procedimiento llevará a que el
resultado incluya no sólo el costo de las mercaderías vendidas sino el resultado por tenencia de los bienes
vendidos y en stock.
• Partidas regularizadoras. La exposición de estas partidas debe ser realizada en forma conjunta con los valores de
los bienes.

Un ambiente de control débil se reflejará en el área de existencias en aspectos tales como:

• Diferencias de inventario recurrentes, sin un análisis de las mismas.
• Movimientos de artículos dentro de los almacenes sin respaldo documental.
• Ausencia de una política definida sobre niveles de inventario y seguimiento de las metas prefijadas.
Controles directos.
• Utilización de presupuestos de ventas, niveles de existencias, actividades de producción, manos de obra y gastos
OM
de fabricación; y comparación con los montos reales.
• Preparación de informes gerenciales y de excepciones para controlar: Cantidad de existencias y costos de
producción, Precios de compra, mano de obra y otras variaciones, Gastos de fabricación sobre o subabsorbidos,
Márgenes brutos, Existencia obsoletas o de poco movimiento, Existencias devueltas, Ajustes por inventario físico,
y Modificaciones en los costos de reposición.
• Utilización por parte de la gerencia de procedimientos para revisar y realizar un seguimiento de los problemas
observados en los informes gerenciales y de excepciones.
•
•
• .C
Existencias sometidas a recuentos independientes periódicos.
Los procedimientos para la estimación y registración de los ajustes a fin de reducir las existencias a los valores
estimados de recupero de ítems de poco movimiento, obsoletos o no utilizables.
La conciliación de las cantidades despachadas con las cantidades pedidas y con las facturadas.
DD
• Los costos estándar o de reposición son revisados periódicamente.

LA
• El acceso al procesamiento de los costos de producción y a los registros de datos relacionados, está restringido.
• Los costos estándar y los cambios a los mismos son revisados y aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
• Los documentos que evidencien la recepción de materiales en el sector de producción son aprobados por un
• Los registros de pagos de horas trabajadas en cada área de producción son revisados y aprobados por un
FI
• El cargo a producción por los materiales utilizados, la mano de obra asignada a las existencias y los gastos de
fabricación son determinados en forma precisa.
• Todos los datos del costo de producción son ingresados para su procesamiento en forma completa, precisa y sólo
una vez.
• Los datos del costo de producción son acumulados en forma completa y precisa en los registros correspondientes.

• Las cantidades son verificadas e inspeccionadas antes de realizar la transferencia de producción en proceso a
productos terminados.
• El acceso al procesamiento de los despachos y a los registros de datos relacionados está restringido.
• Los documentos de despacho que identifican al deudor, cantidades, detalles de los productos y fechas son
preparados sobre la base de pedidos aprobados.
• Los documentos de despachos son aprobados por un funcionario del nivel apropiado antes del envío.
• Los documentos de despacho son firmados por los transportistas como constancia de la aceptación de las
cantidades despachadas.
• El costo de ventas es adecuadamente calculado.
• Los datos sobre despachos y costo de ventas son procesados en forma completa y precisa en el período correcto.

• El almacenaje de existencias se realiza en un lugar seguro.
• Existe la restricción de acceso físico a las áreas de almacenes.
• La aprobación de todos los documentos que respaldan la recepción y transferencia de bienes de los almacenes es
adecuado.

Una adecuada segregación de funciones incompatibles en las áreas relacionadas con las existencias y los costos se
verificará en aquellas situaciones en que:
• Las funciones de producción y de planificación de existencias, operaciones de producción y custodia de
existencias están segregadas de las funciones de contabilización de costos, de los registros de existencias y del
mayor general.
• Las funciones de existencias y del mayor general están segregadas.
• Las responsabilidad por la supervisión de los recuentos físicos y por la aprobación de los ajustes surgidos de los
mismos están segregadas de la custodia, despacho, adquisición y recepción de existencias.
Factores de riesgo.
OM
• Los márgenes brutos han variado significativamente.

• Los precios de los materiales han fluctuado significativamente.
• La demanda de productos, los niveles de existencias o producción han cambiado significativamente.
• Se han introducido nuevos productos, avances técnicas y modificaciones de ingeniería.
• Un competidor ha introducido un nuevo producto o ha reducido el precio de un producto existente.
•
•
•
• .C
La salvaguarda física de las existencias no es fácil.
El proceso de producción contempla diversas etapas con asignaciones significativas de costos.
Las variaciones con respecto a los costos estándar son significativas.
La gerencia ha decidido discontinuar un producto.
DD
• Se ha descubierto un defecto significativo en un producto.

• La seguridad física de las existencias es inadecuada.
• Los procedimientos aplicados en los recuentos físicos de existencia son inadecuados.
LA
• No se realizan oportunamente las conciliaciones de los resultados de los recuentos físicos con el mayor general.
• Se han identificado montos significativos de existencias obsoletas o de movimiento lento pero no han sido
investigadas ni contabilizados.
• Los registros permanentes de existencias no son confiables.
• Se entregan existencias en consignación.
• Se está implantando un nuevo sistema contable de costos o de control de existencias.
FI
• Los procedimientos de revisión y actualización de los costos estándar no están claramente definidos, no son
uniformes o se aplican sin el debido cuidado.
• Existe una acumulación de transacciones no procesadas.

Costos de producción.
• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período, de igual período del año anterior y los
presupuestados con respecto a: Variaciones en la producción (unidades y valores), Volumen de producción
(unidades y valores) por producto o establecimiento, Porcentaje de materias primas, mano de obra y gastos
indirectos en los costos de producción por producto o establecimiento, Costos unitarios, Utilización del material y
desperdicios de producción, Estándares de mano de obra, total de costos laborales y hojas trabajadas, Estándares
de gastos indirectos y costos reales por concepto, y Total de los costos de producción incurridos y total de los
costos de producción asignados a existencias.
• Efectuar un análisis de la razonabilidad global de los costos de producción multiplicando las unidades producidas
en un período determinado por el costo promedio de producción del período.

• Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Costos y variaciones en la producción por producto o
establecimiento, Volumen de producción, Modificaciones de los costos estándar o de otros datos permanentes,
Datos sobre calidad de producción, Gastos departamentales, y Absorción de gastos indirectos.
• Revisión y modificación periódica y oportuna por un funcionario del nivel apropiado de los costos estándar de los
materiales, mano de obra y gastos de fabricación.
• Revisión del método de asignación de costos de mano de obra y gastos de fabricación.
• Las conciliaciones de los costos de mano de obra asignados a las existencias con los costos de mano de obra
incurridas de acuerdo con los registros de remuneraciones, son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel
apropiado.
• La utilización de documentos de requisición prenumerados siendo los documentos faltantes investigados en
forma oportuna.
OM
Toda vez que se decida la revisión de auditoría basarse en el trabajo de conciliaciones efectuado por la compañía,
debe obtenerse una adecuada satisfacción de que esas conciliaciones son preparadas en forma correcta, y que el
funcionario encargado de la revisión y aprobación de las mismas, desarrolla su tarea en forma efectiva. Esta
satisfacción se logrará en las siguientes etapas:
a) Verificando la forma en que son preparadas las conciliaciones.
b) Verificando el seguimiento que se efectúa de las partidas conciliatorias.
c) Verificando el trabajo efectuado por el funcionario responsable del control y aprobación de las conciliaciones.
.C
• Observar el proceso de producción y confirmar que el material, la mano de obra y los gastos de fabricación están
siendo utilizados en la producción.
DD
• Para productos seleccionados, revisar la formación de los costos estándar y examinar los datos de respaldo a fin
de determinar que:
• Los costos estándar de materiales son razonables en comparación con los montos reales incurridos.
• Las horas y tarifas de mano de obra y los costos directos e indirectos son razonables en comparación con los
montos reales incurridos.
• Los costos unitarios no incluyen cargos anormales por parada de planta, desperdicios, reprocesamientos,
LA
capacidad subutilizada, etc.

• Para productos seleccionados valorizados a costo promedio o a costo por proceso, probar la corrección
matemática de los costos unitarios.
• Para los costos indirectos seleccionados:
• Determinar la base de asignación de los costos indirectos a las existencias y compararla con el período
FI
anterior para verificar su uniformidad.

• Comparar la asignación con la imputación apropiada en el mayor general.
• Obtener análisis de las variaciones y:
• Comparar los detalles con la documentación de respaldo.

• Analizar con la gerencia las causas de las variaciones y el impacto sobre los costos estándar.
• Comparar los ajustes con la registración apropiada en el mayor general.
Costo de ventas.
• Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del período, de igual período del año
anterior y los presupuestados con respecto a: Costo de ventas por producto o establecimiento, Margen bruto por
producto o establecimiento, Costo de ventas de los meses anteriores y posteriores al cierre del período,
Disminución de las existencias, pérdida por desperdicios u otros costos importantes, y Rotación de existencias.
• Revisar los asientos por costo de ventas en las cuentas del mayor general para identificar ítems significativos o
inusuales.
• Considerar la razonabilidad global del costo de ventas, multiplicando las unidades vendidas por un costo

• Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos presupuestados u
otros datos financieros para verificar la razonabilidad del: Costo de ventas, Margen bruto, Costo de ventas por
producto o establecimiento, Margen bruto por producto o establecimiento, y Ajustes por inventario físico.
• Las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las registradas en el costo de
ventas son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
• Los documentos de despacho son prenumerados y los documentos faltantes son investigados en forma oportuna.
• Obtener un listado de costo de ventas por un período y:

OM
• Para los documentos de despacho seleccionados:
• Comparar con el listado de costo de ventas del período.
• Comparar con la documentación de respaldo para detectar la evidencia del despacho.
• Comparar las cantidades y el costo unitario con la documentación de respaldo.
• Comparar la baja de las cantidades en los registros de existencias permanentes.
•
.C
Para documentos de despacho seleccionados emitidos antes y después del cierre del período, realizar pruebas de
corte.
Existencias.
DD
• Explicar los movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del período, de igual período del año
anterior y los presupuestados con respecto a: Existencias por producto o establecimiento, Existencias por
categoría, Costo promedio de las existencias, Obsolescencia o devaluación de las existencias, Anticuación de las
LA
existencias, Variaciones del precio de adquisición de materiales, Meses de disponibilidad de las materias primas,
Existencias compradas a empresas vinculadas, y Margen bruto del mes anterior y posterior al cierre del período.
• Revisar los asientos en las cuentas del mayor general de existencias y de previsión para existencias obsoletas o de
poco movimiento para identificar las partidas significativas o inusuales.
• Revisar las conciliaciones de los registros permanentes de existencias con el mayor general.
• Revisar los ajustes por inventarios físicos e investigar las partidas significativas o inusuales.
FI
• Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados u
otros datos financieros para verificar la razonabilidad de: Existencias, Existencias por componente de costos,

Existencias por categoría, y Obsolescencia o devaluación de las existencias.

• Revisión y seguimiento por parte de la gerencia de informes de: Rotación de existencias, Anticuación de las
existencias, Devaluación de las existencias, Cantidades y costos que exceden las pautas específicas o la demanda
proyectada, Variaciones de precio de materiales, Ajustes por inventarios físicos, y Cantidad y valor de las
devoluciones.
• Las existencias son sometidas a recuentos físicos periódicos y los ajustes resultantes son revisados y aprobados
por un funcionario de nivel apropiado.
• Las estimaciones de los valores de recupero son preparadas por personas experimentadas.
• Las existencias están depositadas en áreas custodiadas.
• El acceso a las áreas de depósito de existencias está restringido.
• Las existencias son recibidas y transferidas a las áreas de depósito sólo en base a documentos de transferencia
aprobados.

• Asistir a los recuentos físicos y observar los procedimientos de recuento del cliente.
• Obtener la conciliación del listado de existencias físicas con el mayor general y:
• Verificar su exactitud matemática.
• Comparar los montos con la documentación de respaldo adecuada.
• Comparar los ajustes con los asientos correspondientes en el mayor general.
• Obtener una lista de las existencias en poder de terceros y:
• Comparar el total con el mayor general.
• Confirmar las cantidades directamente con los terceros.
• Inspeccionar las existencias.
OM
• Obtener un análisis de la previsión por existencias obsoletas o de poco movimiento y:
• Tratar con la gerencia los procedimientos y la razonabilidad de las presunciones adoptadas.
• Comparar las estimaciones del valor de realización o de recupero con antecedentes previos.
• Comparar la información de existencias o ventas con la documentación de respaldo.
•
.C
Probar los registros de existencias detallados para detectar existencias excesivas o de poco movimiento.
Recuento físico de bienes de cambio.
Los recuentos físicos periódicos se realizan con el propósito de:

DD
• Corregir los desvíos que existieran en el sistema de información sobre las existencias reales de bienes en
inventario.
• Evaluar la efectividad con que funcionaron los sistemas de entradas de almacenes.
• Asignar responsabilidades por las diferencias que pudieran observarse en el recuento.
Pautas generales.
LA
Los recuentos proporcionan evidencia sobre la existencia de los bienes. La propiedad de los mismos debe ser
verificada empleado otros procedimientos adicionales a los recuentos físicos.
Los recuentos físicos parciales son utilizados en aquellas entidades que llevan un registro de inventario permanente y
que, funcionando eficazmente, son corregidos a lo largo del ejercicio por las diferencias que eventualmente se
produjeran. Los recuentos físicos totales pueden resultar más confiables para el auditor.
FI
El auditor no necesita recontar la totalidad de los bienes. Su actividad debe limitarse a la selección de muestras para
posteriormente cotejar la misma con los documentos de recuentos de la empresa. El número de ítems a recontar por
el auditor dependerá de diversos factores:
• La confianza que merezcan los actividades de recuento desarrolladas por el personal de la empresa.
• El universo de ítems a ser recontados considerando cantidad y valor de los mismos.

• El grado de satisfacción de auditoría que aporten los procedimientos de recuento físico.
Aspectos a considerar.
• Características del personal de la empresa que interviene.

• Existencia de movimientos de ítems durante el recuento.
• El corte de documentación.
• La identificación precisa de los ítems recontados.

Capítulo 17. Inversiones en otras sociedades.
El grupo “inversiones permanentes” agrupa a aquellos activos de un ente que no fueron adquiridos para ser afectados
a su negocio principal, y se espera su realización en un plazo superior a un año.
El concepto de control y vinculación económica.
Se define el concepto de “sociedad controlante” como aquella en que otra sociedad, en forma directa o por
OM
intermedio de otra sociedad a su vez controlada:
• Posea participaciones, por cualquier título, que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social.
• Ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de interés poseídas, o por los
especiales vínculos existentes entre las sociedades.
La “influencia significativa”, se da cuando:
• La empresa tenedora tiene una participación en el patrimonio de la empresa emisora de una magnitud tal que le
permita influir en sus decisiones.
.C
• La empresa tenedora puede designar a parte de los miembros del Directorio u órganos superiores de la empresa
emisora.
• Exista dependencia técnica o económica de una de las sociedades con respecto a la otra.
DD
Aspectos específicos de valuación y exposición.
Estados contables consolidados y valor patrimonial proporcional.
La aplicación del método del valor patrimonial proporcional, como criterio de valuación de las inversiones, tiene por
objetivo incluir a los activos, pasivos y resultados de la emisora en una sola línea en el cuerpo de los estados contables
de la tenedora.
LA
Las sociedades controlantes deben presentar como información complementaria estados contables consolidados
mientras que en los estados individuales de la tenedora las acciones se valúan a su VPP.
Fecha de cierre y período de los estados que se consolidan.

FI
Los estados contables de los entes consolidados deben ser preparados a una misma fecha y abarcando períodos
iguales de tiempo. Resulta admisible que se consoliden estados contables preparados a una fecha distinta de los de la
sociedad controlante (hasta tres meses). Esta posibilidad es válida toda vez que no existan hechos que afecten
sustancialmente la información provista en los estados contables.
Moneda a utilizar.

Los estados contables a ser consolidados deben estar expresados en una misma unidad monetaria. En el caso en que
se consoliden informaciones preparadas a fechas distintas, las mismas deben ser adecuadamente reexpresadas en
función de la variación de precios que se produzca entre la fecha de preparación de la información y la fecha de
consolidación.
Normas contables utilizadas por el grupo económico.
Los estados contables a consolidar deben ser preparados aplicando iguales normas de valuación y exposición.
Método de consolidación.
El método se basa en:

a) Sustituir el valor que en el balance individual de la tenedora tienen las participaciones en los patrimonios a
consolidar, reemplazándolo por una exposición desagregada de los activos y pasivos que forman ese valor.
b) Sustituir el valor que en el estado de resultados individual de la tenedora tienen las participaciones en los

resultados a consolidar, reemplazándolo por una exposición desagregada de las cuentas de los estados de
resultados de las empresas emisoras.
c) Dar el valor adecuado en a) y b) a la participación minoritaria.
d) Efectuar los ajustes y eliminaciones correspondientes que representan el trabajo de homogeneizar la información
a consolidar a fines de considerar y tratar adecuadamente:
• Errores en los estados contables a consolidar.
• Normas contables aplicadas en los estados contables de las sociedades emisoras distintas a las aplicadas por
la sociedad “tenedora”.
• Existencia de transacciones entre compañías cuyos estados contables se consolidan. Estas eliminaciones
comprenderán:
• Créditos y deudas recíprocas.
• Resultados por operaciones entre empresas del grupo económico y que hubieran trascendido
totalmente a terceros.
• Resultados por operaciones entre empresas del grupo económico que no hubieran trascendido a
OM
terceros y se encuentren contenidos en los saldos finales de activos. En este caso la eliminación de
resultados corresponde sólo por la porción de los resultados atribuibles a la participación mayoritaria. La
porción de los resultados atribuible a la participación minoritaria se considera trascendida a terceros.
.C
Las decisiones de compra o venta de inversiones permanentes, normalmente se corresponden con decisiones políticas
y estratégicas de la empresa tenedora. Esto sumado a la irregularidad de la frecuencia con que se realizan estas
transacciones hace que la iniciación de estas operaciones se produzca en los niveles decisorios de mayor jerarquía de
DD
un ente. Esta situación dificulta el riesgo de que puedan existir operaciones no autorizadas o desconocidas por los
niveles superiores.
Controles directos.

LA
• Adecuada autorización de las operaciones de inversión.

• Revisión del correcto reconocimiento del resultado devengado por la inversión.
• Consolidación de los saldos contables de las inversiones con los registros de los responsables de la custodia de los
títulos.
• Utilización de un plan de cuentas estándar por parte de las distintas empresas que deben ser consolidadas.
FI
• Revisión y aprobación de los ajustes de consolidación.
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en los componentes analizados en esta sección pueden incluir:

• Segregación de las funciones de iniciación de las operaciones respecto de su aprobación.

• Separación de las funciones de iniciación, evaluación y aprobación de las operaciones de inversión de las de
registración.
• Asignación de las tareas de custodia de títulos a un funcionario ajeno a la registración de éstas.
Factores de riesgo.
• Naturaleza de las actividades de la empresa emisora.

• Estado de cesación de pagos o quiebra de las empresas emisoras.
• Inversiones en empresas radicadas en el exterior.
• Inexistencia de información oportuna y confiable de la entidad en la que se efectuó la inversión.
• Existencia de operaciones entre empresas que pertenecen a un mismo grupo económico.
• Instrucciones para la preparación de información a la fecha de consolidación.

• Falta de consolidación de saldos entre empresas vinculadas.

• Falta de conciliación periódica entre los registros contables de la empresa tenedora con los registros de los
responsables de la custodia de los títulos.
• Falta de protección física adecuada de los valores.
• Falta de preparación de documentación respaldatoria de los asientos de consolidación o de las estimaciones
efectuadas para la preparación de los mismos.
• Falta de autorización para el proceso de los asientos de consolidación.
Procedimientos típicos.
OM
a) Para verificar la existencia de la participación de la empresa tenedora en el patrimonio de la empresa emisora:
• Arqueo de títulos.
• Obtención de una confirmación del responsable de la custodia de los títulos.
• En el caso en que las acciones sean nominativas, revisar los libros de registro de acciones de las empresas
emisoras.
b) Para verificar el porcentaje que representa la participación de la empresa tenedora en el patrimonio de la
empresa emisora:
.C
• Revisión de los estatutos de la sociedad emisora a efectos de constatar el capital emitido.
• Revisión de las actas de Asamblea de la sociedad emisora a efectos de verificar la existencia de situaciones
tales como distribución de dividendos en acciones, capitalizaciones, aportes de los propietarios, etc.
c) Para verificar la correcta valuación de la inversión:
DD
1. Si las inversiones se valúan su valor de costo:
• Verificar la reexpresión de los saldos iniciales en función de los índices de inflación.
• Verificar la reexpresión de los valores de las nuevas inversiones en función de los índices de inflación.
• Verificar la imputación de los dividendos en efectivo a los resultados del período en que se dispuso la
distribución de los mismos.
• Verificar la imputación de los dividendos en acciones a los resultados del período en que se dispuso la
LA
distribución de los mismos.

2. Si las inversiones se valúan a su VPP:
• Verificar que el porcentaje de la participación de la tenedora en el capital de la emisora, aplicado sobre el
valor del patrimonio de esta última, da como resultado el valor asignado a la inversión en el balance de la
empresa tenedora.
• Verificar que los ajustes que requiera el patrimonio de la empresa, sean correctos.
FI
• Verificar que el porcentaje de participación de la tenedora en el capital de la emisora, aplicado sobre el

valor del resultado de esta última, da como resultado el valor asignado al resultado por participación en
sociedades en el estado de resultados de la tenedora.
3. Si correspondiera la preparación de estados consolidados:
• Verificar que el porcentaje de participación de accionistas distintos de la tenedora (interés minoritario)

en el capital de la emisora, aplicado sobre el valor del patrimonio de esta última, da como resultado el
valor asignado al interés minoritario en el balance consolidado.
• Verificar que los ajustes que requiera el patrimonio de la empresa emisora, a efectos del cálculo del
interés minoritario, son correctos.
• Verificar que el porcentaje de participación de los accionistas minoritarios en el capital de la emisora,
aplicado sobre el valor del resultado de esta última, da como resultado el valor asignado al interés
minoritario en el estado de resultados consolidado.
• Verificar la eliminación de los créditos y deudas recíprocos correspondientes a sociedades vinculadas
cuyos estados contables se consolidan.

Otros procedimientos de auditoría.
• Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados con respecto a: Saldos de inversiones no corrientes, Cartera de inversiones no corrientes,
Compras de inversiones, Ventas de inversiones no corrientes, y Ganancias o pérdidas de inversiones
contabilizadas por el método del VPP.
• Revisar los asientos en las cuentas del mayor general para identificar ítems significativos o inusuales que hubieran
afectado las inversiones permanentes.
presupuestados con respecto a: Saldos de los estados contables consolidados, Ajustes de eliminación de
inversiones en subsidiarias, Ajustes referidos al método del valor patrimonial proporcional, Ajustes de intereses
minoritarios, Ajustes de eliminación de ventas entre empresas vinculadas, Ajustes de eliminación de resultados
OM
entre empresas vinculados, Ajustes de eliminación de saldos entre empresas vinculadas, y Ajustes de traducción
de moneda extranjera.
• Revisar los estados contables o los informes de otros auditores para las subsidiarias, asociaciones en participación
y otras inversiones para determinar si las normas contables utilizadas son aceptables y uniformes con las del
grupo.
• Revisar los estados contables de las subsidiarias, asociaciones en participación y otras inversiones y considerar el
efecto de las salvedades en los dictámenes de los auditores o de otros temas inusuales.
•
.C
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Inversiones no corrientes, Ajustes de la valuación de las
DD
inversiones no corrientes, Transacciones de inversiones no corrientes individualmente significativas, Pérdidas o
ganancias individualmente significativas provenientes de venta de inversiones no corrientes, Inversiones cuyos
valores de libros superan los valores de mercado, e Inversiones no corrientes inactivas.
• Revisión por la Gerencia de los estados contables consolidados y las comparaciones con los montos
presupuestados u otros datos contables consolidados para verificar la razonabilidad.
• Revisión y seguimiento por la gerencia de informes de: Ajustes de eliminación de inversiones en subsidiarias,
LA
Ajustes por el método contable del valor patrimonial proporcional, Ajustes de intereses minoritarios, Ajustes
originados por la adquisición de subsidiarias, Ajustes de eliminación de ventas entre empresas vinculadas, y
Ajustes de traducción de moneda extranjera.
• Los asientos de consolidación son revisados y aprobados por el funcionario del nivel apropiado.
• Las modificaciones en la composición del grupo son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
• Las conciliaciones de los estados de los responsables de la custodia de los títulos con el mayor general son
FI
revisadas y aprobadas por un funcionario de nivel apropiado.

• Los ajustes de valuación de las inversiones son revisados y aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
• Las compras y ventas de inversiones permanentes son aprobadas por un funcionario dl nivel apropiado.

• Obtener un listado de transacciones de compra y venta de inversiones y:

Para las compras de inversiones seleccionadas:
• Revisar la corrección del método de contabilización de las compras.
• Comparar con el estado de inversiones.
Para las ventas de inversiones seleccionadas:
• Comparar el precio de venta con la documentación de respaldo.
• Verificar la exactitud matemática de las ganancias o pérdidas.
• Comparar con las bajas del listado de inversiones.

• Obtener la conciliación del detalle de inversiones no corrientes con el mayor general y:

• Comparar los montos con las fuentes correspondientes.
• Obtener el detalle de inversiones no corrientes y:
• Probar la traducción de monedas extranjeras.
Para las inversiones seleccionadas:
• Comparar con el detalle de inversiones no corrientes.
• Verificar la exactitud matemática de la valuación.
• Inspeccionar y recontar los títulos representativos de las inversiones.
• Confirmar las inversiones en poder de terceros.
OM
• Probar la traducción de monedas extranjeras.
• Probar los ajustes de consolidación para controlar:
• La eliminación de inversiones en subsidiarias.
• La aplicación del método del VPP.
• Los intereses minoritarios.
• La contabilización de ajustes originados por la adquisición de subsidiarias.
• La eliminación de ventas, resultados y saldos entre empresas vinculadas.
• La traducción de moneda extranjera.
•
•
.C
Revisar las actas de reuniones del directorio para asegurarse de que las adquisiciones, ventas y otros cambios en
la propiedad de las subsidiarias hayan sido reflejados en los estados contables consolidados.
Para subsidiarias auditadas por otras firmas, considerar el alcance de los exámenes realizados y la significatividad
DD
de los montos correspondientes.
• Los títulos representativos de las inversiones están depositados en custodia de terceros.

• Los títulos representativos de las inversiones en poder de la sociedad son guardados en cajas de seguridad.
• Los terceros custodios entregan y reciben títulos representativos de las inversiones sólo con la debida
LA
autorización de la empresa tenedora.
Trabajo de otros auditores.
Puede ocurrir que no todos los entes que integran un grupo económico tengan el mismo auditor. Si es así, el auditor
de la sociedad controlante se encontrará con que una parte de los estados contables de esta sociedad (las inversiones
FI
en sociedades y sus resultados), así como una parte de los estados consolidados, ya han sido revisadas por otro
auditor. Bajo estas circunstancias el auditor de la sociedad controlante deberá decidir:
• Si se encuentra en condiciones de emitir su opinión sobre los estados contables de una entidad cuyos rubros han
sido parcialmente revisados por otro auditor.
• Si puede utilizar el trabajo del otro auditor como parte de su propia evidencia de auditoría.

• La necesidad de incluir en su opinión profesional, una referencia al trabajo del otro auditor.
Utilización del trabajo de otro auditor sin hacer mención de este hecho en el informe sobre los estados contables de
la entidad controlante y en los estados contables consolidados.
En este caso el auditor de la entidad principal se encontrará en condiciones de expresar su opinión profesional sobre
los estados contables de la sociedad controlante y de los estados contables consolidados. Algunos hechos que pueden
contribuir a que se llegue a esta situación son:
• Que el otro auditor posea una reputación adecuada a las circunstancias.
• Que el auditor de la sociedad controlante hubiera supervisado directamente el trabajo del otro auditor.
• Que el auditor de la sociedad controlante lleve a cabo distintos procedimientos que le permiten juzgar la calidad
de la evidencia de auditoría que obtuviera el otro auditor.
• Que los estados contables de las sociedades controladas no revistan significatividad para el grupo económico.

Utilización del trabajo de otro auditor haciendo mención de este hecho en el informe sobre los estados contables
de la entidad controlante y en los estados consolidados.
En este caso el auditor de los estados contables de la entidad controlante decide mencionar en su informe profesional
el hecho de que otro auditor ha realizado parte del trabajo. Esta situación no implica una salvedad en la opinión o una
limitación en el alcance de la auditoría. La mención de que parte del trabajo fue hecho por otro auditor apunta,
fundamentalmente, a delimitar ante terceros la responsabilidad profesional.
Algunas de las razones que pueden inducir a hacer referencia a la opinión de otro profesional, son:
• Imposibilidad de revisar el trabajo del otro auditor.
• Significativa importancia del componente revisado por el otro auditor.
Efecto de las salvedades de otros profesionales sobre los estados contables de las entidades controladas.
OM
Puede ocurrir que el informe de un auditor sobre los estados contables de una sociedad controlada contenga algún
tipo de salvedad o abstención de opinión. Deberán tenerse en cuenta las siguientes pautas:
• Si la salvedad del otro auditor tiene sentido en los estados contables de la sociedad controlante o en los estaos
contables consolidados.
• Si las causas por las cuales el otro auditor efectúa una salvedad en su opinión son corregidas mediante ajustes en
los estados contables de la sociedad controlada.
• Si el valor patrimonial de la sociedad controlada y sobre cuyos estados contables el otro auditor emitiera una
.C
opinión con salvedades, no resulta significativo en los estados contables de la sociedad controlante y en sus
estados contables consolidados.
DD
LA
FI


Capítulo 18. Bienes de uso / Activos fijos y sus amortizaciones.
Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la
venta, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compra de
estos bienes. Amortización o depreciación es la apropiación del costo de los activos fijos de una manera sistemática y
racional durante la vida útil estimada de los mismos.
• Antigüedad promedio de los activos fijos.
OM
• Métodos de depreciación y vidas útiles normalmente utilizadas en la industria.
• Activos fijos adquiridos con subsidios oficiales por inversión y sus correspondientes restricciones.
• Alcance de las transacciones de leasing.
• Existencia de planes para vender activos fijos subutilizados.
• En qué medida las adquisiciones de activos fijos se realizan con fondos propios.
• En qué medida las adquisiciones de activos fijos son financiadas por préstamos a largo plazo.
• Si se han acordado leasings a corto o largo plazo.
•
•
• .C
Se han realizado cambios significativos en la industria con respecto a los mercados y a planes de adquisición de
los competidores.
Existencia de una significativa capacidad excesiva o de activos obsoletos en la industria.
El efecto de los avances tecnológicos recientes y esperados sobre los activos fijos.
DD
El criterio de valuación al costo.
El criterio básico de valuación del activo fijo es el de costo incurrido neto de la correspondiente amortización
LA
acumulada. El costo de los valores originales puede ser de compra o de propia construcción. Se admite que cuando la
construcción de un bien se prolonga en el tiempo, se considere como parte de su costo el resultado financiero neto
que surge de financiar con fondos de terceros, y no propios, dicha construcción.
En ningún caso el valor de los activos fijos podrá superar su valor recuperable, entendido como el valor de utilización
económica; es decir, el valor actual de los ingresos futuros que los bienes generarán.
• Reparación y mantenimiento. Reparación es devolver al bien de uso su capacidad productiva normal luego de un
FI
daño, accidente o uso prolongado. Mantenimiento es mantener el bien de uso en condiciones de operación
eficiente. Ambos no prolongan la vida del bien ni aumentan su capacidad operativa. Por tanto, los costos
incurridos deben imputarse a resultados.
• Mejoras. Mejoras son aquellos costos incurridos que aumentan la eficiencia, productividad o vida útil del bien y
deben ser activadas como un mayor valor del mismo. Deben amortizarse en la vida útil restante del bien.

• Arrendamientos. En el caso de realizarse una operación de leasing, deberá analizarse si la realidad económica de
la operación indica que es una compra encubierta o un arrendamiento normal y aplicar el tratamiento adecuado.
Las organizaciones que no requieren inversiones significativas en activos fijos y no es importante el costo de
mantenimiento, en general no muestran una vocación hacia el control de los bienes de uso.
Controles directos.
• Utilización de los presupuestos de adquisición de activos fijos y los procedimientos llevados a cabo para la
comparación y seguimiento de las erogaciones reales con los montos presupuestados.

• Preparación de informes gerenciales y de excepción referidos a: Erogaciones por proyecto, Erogaciones que
superan los montos presupuestados, Costos de reparación y mantenimiento, Leasings de capital, Variaciones en
las tasas y métodos de depreciación, Ajustes resultantes de inventarios físicos, Utilización de activos fijos, y
Activos completamente depreciados.
• Practicar recuentos físicos periódicos de activos fijos.
• Procedimientos gerenciales de análisis de la adecuada asignación de tasas de amortización para verificar la
valuación de los activos fijos.
• Las adquisiciones y retiros son aprobados por funcionarios de nivel apropiado.

• El acceso a las funciones de procesamiento de activos fijos está restringido.
• Los datos de las transacciones de adquisiciones y retiros son ingresados para su procesamiento en forma precisa y
OM
sólo una vez.
• Los datos de las amortizaciones son ingresados en forma precisa para su procesamiento.
En general los controles para salvaguardar los bienes de uso que se presentan en las organizaciones de relacionan con
el acceso restringido a los activos fijos y las protecciones físicas de los activos fijos para evitar un traslado no
autorizado de los mismos.
.C
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de bienes y uso y amortizaciones se manifiesta
DD
• Las funciones de aprobación de las adquisiciones y retiros de activos están segregadas de las de contabilización de
los mismos.
• La función de custodia de los activos fijos está segregada de las funciones de registración de movimientos de
activos fijos y del mayor general.
• La función de aprobación de proyectos de reparación y mantenimiento está segregada de las de contabilización
LA
de movimientos de activos fijos y del mayor general.

• Las responsabilidades de supervisión de los recuentos físicos de activos fijos y aprobación de los ajustes
correspondientes están segregadas de la custodia de los activos fijos.
Factores de riesgo.
FI
• Los proceso de producción vigentes están afectados por avances tecnológicos.

• Se esperan cambios en la utilización de la capacidad productiva.
• Existen activos fijos significativos que no son utilizados.

• Se ha discontinuado una línea de producto significativo o se cerrará un establecimiento productivo.

• Existen transacciones de activos fijos entre empresas vinculadas.
• Las estimaciones de la gerencia sobre las vidas útiles no fueron correctas.
• El volumen y el monto de las adquisiciones y retiros es significativo y ha variado con relación a ejercicios
anteriores.
• Se ha implantado un nuevo sistema de acumulación de costos para los proyectos de construcción de activos.
• La gerencia planea desprenderse de activos fijos significativos.
• El sistema de aprobación de adquisiciones y retiros no es efectivo.

• Los asientos de depreciaciones pueden ser registrados sin aprobación.
• Los gastos de reparación y mantenimiento son significativos.
• Existen partidas inusuales en la conciliación de los listados de activos fijos con el mayor general.

Adquisiciones y retiros.
• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período, el ejercicio anterior, y los presupuestados con
relación a: Adquisiciones y retiros por tipo de activos, y Gastos de reparación y mantenimiento.
• Revisar los asientos por adquisiciones y retiros en las cuentas del mayor general para identificar partidas
significativas o inusuales.
• Revisión gerencial de los estados financieros interinos y comparación con los montos presupuestados para
OM
verificar la razonabilidad de: Adquisiciones por categoría, establecimiento o segmento del negocio, Retiros por
categoría, establecimiento o segmento del negocio, y Gastos de reparación y mantenimiento.
• Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Erogaciones reales a la fecha por proyecto, Proyectos
de construcción que superan montos autorizados, Costos de reparación y mantenimiento activados, y Leasings
activados.
• Los presupuestos de adquisición de activos son revisados y aprobados por funcionarios del nivel apropiado.
• Las erogaciones son comparadas con los montos autorizados.
.C
Los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los documentos de recepción y despacho de bienes
DD
de uso o facturas de proveedores.
• Para una muestra de adquisiciones y retiros:
• Comparar el listado de adquisiciones y retiros.
• Verificar los cálculos de intereses activados en los proyectos en proceso.
LA
• Realizar una inspección física de los activos.

• Para una muestra de retiros:
• Comparar con el listado de adquisiciones y retiros.
• Verificar la exactitud matemática de las pérdidas y ganancias resultantes.
• Comparar las pérdidas y ganancias resultantes con los asientos correspondientes en el mayor general.
FI
• Para adquisiciones y retiros seleccionados de actas de directorio, presupuestos o planes del ente, comparar con el
listado de adquisiciones y retiros.
• Para los gastos de reparación y mantenimiento revisar la documentación de respaldo para determinar si la
imputación contable es apropiada.

Amortizaciones.
• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestos con respecto
a cargos por amortización.
• Revisar las conciliaciones de los listados de depreciación con el mayor general.
• Considerar la razonabilidad global de los cargos por depreciación multiplicando las tasas promedio de
depreciación por los saldos de los distintos rubros del activo fijo.
• Evaluar la justificación de las vidas útiles estimadas.
• Revisión y seguimiento gerencial de informes relativos a: Variaciones en las tasas y en los métodos de
amortización, y Activos completamente depreciados.
• Existencia de políticas autorizada para el cálculo de las amortizaciones y de las vidas útiles estimadas.

• Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
• Comparar con el listado de amortizaciones.

• Comparar los costos depreciados con la documentación de respaldo.
• Verificar la exactitud matemática del cargo por depreciación.
• Revisar que la imputación contable sea apropiada.
Saldos de bienes de uso.
movimientos e investigar relaciones inesperadas con respecto a: Costo de los activos por tipo, y Amortización
OM
acumulada por tipo de bien.
• Revisar las conciliaciones de los listados de activo fijo con el mayor general.
• Revisión y seguimiento por la gerencia de informe de: Diferencias entre el resultado de recuentos físicos de
activos fijos y los montos contabilizados, y Grado de utilización de los activos fijo.
• Los activos fijos están sujetos a recuentos físicos periódicos.
•
.C
El acceso físico a los activos fijos está restringido.

DD
• Asistir a los recuentos físicos de activos fijos y observar los procedimientos de recuento.
• Para los activos fijos observados en visita a las plantas:
• Comparar con el listado de activos fijos.
• Para los bienes fuera de uso, evaluar la previsión registrada.
• Para una muestra de bienes seleccionados:
• Comparar con los listados de activos fijos.
LA
• Comparar con la documentación de respaldo.

• Realizar la inspección física.
• Evaluar la razonabilidad de la política de amortización.
Comprobaciones globales de saldos y revisión de saldos de activos fijos resultantes de revalúos técnicos.
FI
Comprobación global de saldos de bienes de uso y amortizaciones.
Saldos de activos fijos (suponiendo que se amortizan año de alta y no de baja).

1. Valor residual al inicio (reexpresado por inflación al cierre).

Más:
2. Altas del ejercicio (valor de origen).
Menos:
3. Bajas del ejercicio (valor residual al inicio reexpresado al cierre).
Menos:
4. Amortizaciones del ejercicio (en moneda de cierre).
Valor residual al cierre.
Saldos de amortizaciones del ejercicio.
1. Amortización del ejercicio anterior (reexpresado al cierre).

Más:
2. Amortización de las altas del ejercicio (en moneda de cierre).
Menos:
3. Amortización del ejercicio anterior de las bajas del ejercicio (en moneda de cierre).

Menos:
4. Amortización del ejercicio anterior de los bienes que se amortizaron por última vez en dicho ejercicio
(reexpresado en moneda de cierre).
Amortizaciones del ejercicio.
Revisión de saldos de activos fijos resultantes de revalúos técnicos.
Los procedimientos que se deben aplicar al examinar estados financieros que incluyen el resultado del trabajo de un
especialista, si el auditor decide asumir la responsabilidad, son:
• La revisión general de los valores incorporados a los estados financieros debe incluir los siguientes pasos:
• Evaluar la calificación y reputación profesional del perito.
• Evaluar el trabajo del perito.
• Analizar críticamente los resultados de su trabajo.
• Comprobar la correcta contabilización y su exposición en los estados financieros.
OM
• Procedimiento específico en el caso de un revalúo técnico de activos fijos:
• Analizar la metodología seguida para identificar, clasificar y recontar los bienes.
• Evaluar la razonabilidad de:
• El procedimiento general aplicado para cada grupo de bienes en relación con las técnicas corrientes de
revalúo.
• Los criterios utilizados para fijar la vida útil, los valores residuales y la distribución de dichos valores entre
ejercicios a través de la depreciación.
.C
A efectos de analizar críticamente los resultados obtenidos por el perito, el auditor deberá:
• Comparar los valores técnicos con otros parámetros disponibles, tales como valores asegurados, valores de
mercado, etc.
• Discutir con el perito la efectiva consideración del límite del valor recuperable, estudiando y evaluando las
DD
bases para su determinación.
LA
FI


Capítulo 19. Bienes intangibles.
Los bienes intangibles son aquellos representativos de franquicias, privilegios o que expresan un valor cuya existencia
depende de la posibilidad futura de generar ganancias.
Los activos intangibles se pueden generar por adquisición o por desarrollos del propio ente.
• Evaluación del riesgo que existe en la concreción de la actividad que generará los ingresos suficientes para
permitir la absorción de los costos activados.
OM
• La existencia de conocimientos acumulados sobre resultados favorables de anteriores investigaciones o
desarrollos de nuevos productos.
• Tiempo estimado por la sociedad, que deberá transcurrir para generar los ingresos suficientes para absorber los
costos activados.
.C
Estos activos se valúan al costo, considerando que el mismo está dado por el sacrificio económico demandado por su
adquisición o desarrollo.
DD
Controles directos.

LA
• Revisión y seguimiento por parte de la gerencia de transacciones o saldos significativos o inusuales.

• Revisión y actualización permanente de las estimaciones sobre ingresos futuros relacionados con los costos
activados.
• Evaluación periódica de la razonabilidad de la vida útil estimada de los bienes.
FI
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en los bienes intangibles se manifiesta si:
• Las funciones de desembolso están debidamente separadas de las de registro de bienes intangibles.
• Las funciones de custodia de títulos de bienes intangibles y las de registro están segregadas.
• Las funciones de registro de activación y amortización están separadas de la de mayor general.

Factores de riesgo.
• Existe un aumento significativo en la cantidad y monto de activos intangibles.

• El desarrollo tecnológico o la decisión de interrumpir un segmento del negocio o una línea de producción, ha
afectado el beneficio futuro de los activos intangibles.
• Los costos de promoción y de publicidad han sido diferidos hasta la introducción de un nuevo producto.
• Los valores de libros de los activos intangibles no son revisados regularmente por la gerencia.
• Los cálculos de amortización de los bienes intangibles no son revisados.
• No se preparan análisis del beneficio para ejercicios futuros de los bienes intangibles.

presupuestos con respecto a: Bienes intangibles, Adiciones a bienes intangibles, y Montos de amortizaciones
imputados a resultados.
• Revisar los asientos por bienes intangibles en las cuentas del mayor general para identificar partidas significativas
o inusuales.
• Efectuar comprobaciones globales sobre los valores residuales y cargos a resultados en concepto de
amortizaciones. Estas comprobaciones globales son similares a las descriptas para el componente Bienes de uso /
activos fijos y amortizaciones.
• Evaluar la capacidad que tienen los bienes para generar ingresos futuros que permitan absorber los costos
activados.
OM
• Verificación de la naturaleza y razonabilidad de los costos incurridos. Los costos activados pueden provenir de
adquisiciones de bienes o servicios a terceros o desarrollos propios del ente. En el primer caso, como se ha
mencionado, los procedimientos de auditoría se relacionan con los descriptos en el componente Compras y
cuentas a pagar. En el caso de desarrollos propios del ente, los conceptos activables más comunes son:
.C
remuneraciones, cargas sociales y costos financieros.
• Examen de cargos imputados en los resultados del ejercicio que por su naturaleza deberían ser activados.
DD
LA
FI


Capítulo 20. Deudas bancarias y financieras.
Las deudas bancarias y financieras representan saldos derivados de las actividades de financiación producto de
obtener a través de capital de terceros fondos para solventar el flujo de operaciones.
• Las características del mercado de capitales al que puede acceder el ente auditado.
• Los requerimientos estatutarios o de autoridades de control con respecto a préstamos, intereses, patrimonio y
dividendos.
OM
• La naturaleza y significatividad de cláusulas restrictivas en los acuerdos de préstamos.
• El ambiente legal y los organismos de control.
• La composición del vencimiento de las obligaciones.
• La posibilidad de renovación de los préstamos.
.C
Para la valuación de las Deudas bancarias y financieras debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de la
medición contable.
DD
Respecto a la división de las deudas en corrientes y no corrientes deberá considerarse el plazo de vencimiento de cada
obligación en particular. Asimismo, se deberán exponer las restricciones sobre el destino de resultados acumulados,
pagos de dividendos, o activos que garanticen las obligaciones contraídas.
LA
Controles directos.
FI
Pautas básicas.
En general las empresas no establecen sofisticados sistemas de control para este grupo de operaciones y los pocos
resultantes están concentrados en los niveles gerenciales.

• Autorización de las transacciones de préstamos para comprobar su veracidad.

• Empleo de listados individuales de préstamos conciliados con el mayor general.
• Procedimientos seguidos para controlar el cumplimiento de las cláusulas en los convenios de préstamos.
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el componente se manifiesta si:

• Las funciones de emisión, transferencia y cancelación de los certificados de préstamos están segregadas de su
contabilización.
• Las funciones de mantenimiento de registros detallados de préstamos están segregadas de las cuentas de control
del mayor general.
• Las funciones de desembolso de cuotas de capital e intereses están segregadas de las funciones de préstamos.

Factores de riesgo.
• La empresa tiene un alto índice de endeudamiento y problemas de liquidez.

• Existe un significativo aumento de la cantidad, naturaleza y valor de los préstamos.
• Es común el uso de préstamos a corto plazo.
• La empresa se está acercando al límite de su capacidad de tomar préstamos adicionales por cláusulas restrictivas
en acuerdos de préstamos.
• Las actividades de financiación de las operaciones de las subsidiarias son descentralizadas y no están bien
coordinadas.
• Se ha obtenido una nueva e importante línea de crédito o acuerdo de préstamo.
OM
• Se han celebrado nuevos préstamos sin la autorización correspondiente.

• No se han preparado análisis confiables de los vencimientos de los préstamos.
.C
Deudas bancarias y financieras.
DD
• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período, el anterior y los presupuestados, en relación con:
El total de los préstamos, Ingresos por préstamos, Relación de préstamos con respecto al patrimonio y al total del
activo, y Saldos de préstamos corrientes y a largo plazo.
• Revisar los asientos por préstamos en las cuentas del mayor general para identificar ítems significativos o
inusuales.
• Revisar las conciliaciones de los listados de préstamos con el mayor general.
LA
• Revisión por la Gerencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con montos presupuestados.
• Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de transacciones de préstamos individualmente
significativas, cancelaciones de préstamos e ingresos de nuevos préstamos.
FI
• Las conciliaciones de los resúmenes de cuenta de las instituciones prestamistas con el mayor general son
revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
• Los detalles de las cláusulas restrictivas son revisadas regularmente por un funcionario del nivel apropiado quien
controla su cumplimiento.

• Obtener la conciliación del listado de préstamos con el mayor general y:

• Obtener el listado de préstamos y:
• Comparar las partidas seleccionadas con los acuerdos de préstamos.
• Verificar la traducción de transacciones en moneda extranjera.
• Para una muestra de nuevos préstamos:
• Comparar con el listado de préstamos.
• Comparar los detalles con los acuerdos de préstamo.
• Comparar con los recibos u otra documentación de respaldo.

• Para los costos de emisión comparar los detalles con la documentación de respaldo y confirmar con terceros.
• Para las cancelaciones de préstamos realizadas:
• Comparar con el listado de préstamos.
• Comparar los montos y fechas de pago con los acuerdos de préstamo.
• Comparar los desembolsos u otra documentación de respaldo.
• Confirmar directamente con los prestamistas los detalles de los préstamos vigentes durante el período y al cierre.
• Revisión de Actas de directorio donde se aprueben nuevos préstamos y pagos y compararlos con los reales.
• Obtener evidencia del cumplimiento de cláusulas restrictivas.
Resultados de las deudas bancarias y financieras.
OM
• Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a: Gastos por intereses,
Intereses capitalizados, Amortización de costos de emisión, Primas y descuentos, Resultados devengados a pagar,
y Resultado como porcentaje de los préstamos.
• Considerar la razonabilidad global de los intereses multiplicando el promedio de los préstamos vigentes por la
tasa de interés promedio.
• Revisar los asientos por resultados en las cuentas del mayor general para identificar ítems significativos o
inusuales.
.C
DD
• Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con montos presupuestados
para verificar la razonabilidad de: Gastos por intereses, e Intereses devengados a pagar.
• Revisión y seguimiento por la gerencia de información sobre: Intereses alejados de los montos presupuestados, y
Tasas efectivas de interés.
• Conciliaciones de los listados de transacciones con el mayor general, revisadas y aprobadas por funcionarios
adecuados.
LA
• Para los préstamos seleccionados:

• Comparar los intereses con el listado de transacciones.
• Recalcular los intereses en relación con la documentación de respaldo.
FI
• Confirmar los detalles de pagos de intereses y pagos anticipados con el prestamista.

• Comparar los pagos con la documentación de respaldo.
• Obtener un listado de intereses devengados a pagar y:


• Probar los cálculos de intereses capitalizados.

Capítulo 21. Costos y pasivos laborales.
Los pasivos laborales son las obligaciones del ente a favor de terceros originadas en la prestación de servicios
efectuada por el personal en relación de dependencia. Estos pasivos laborales incluyen tanto remuneraciones a pagar
(sueldos y jornales a pagar) como las cargas sociales relacionadas.
• Altas de personal. Existen aspectos de control interno que deben cumplirse: autorización del ingreso por la
persona jerárquica correspondiente y la adecuada aprobación de la remuneración, el examen médico para
OM
delimitar las responsabilidades del ente con enfermedades sobrevinientes de su ocupación laboral, y la
inscripción en los organismos laborales y previsionales respectivos.
• Liquidación de remuneraciones y cargas sociales. En general, los costos laborales son asignados a centros de
costos, a los efectos de su imputación contable. La imputación contable de las cargas sociales debería ser a los
mismos centros de costos donde se ha imputado la remuneración a la que está referida.
• Modificaciones en la contratación del personal. Las promociones o reasignaciones que representan cambios de
remuneración y responsabilidades deben estar debidamente aprobadas.
.C
• Bajas de personal. Se debe asegurar que, ante esta ruptura se asegure el cese de los beneficios remunerativos y
las cargas para el ente, si así correspondiere.

DD
• Clase de industria o proceso que ocupa la sociedad:
• Si el ente se encuentra en una etapa de crecimiento, estancamiento o contracción.
• Si se trata de un ente con capital intensivo, o mano de obra intensivo.
• Si se opera en una industria con alta complejidad tecnológica.
• Clase de organización funcional / geográfica.
•
LA
Base y forma de pago de las remuneraciones:

• Por tiempo real trabajado, base fija más planes de bonificación, premios a la productividad o a la calidad final
del producto, comisiones, etc.
• Pago en efectivo o por cheques, pagos en especie o beneficios especiales al personal.

FI
Períodos al que se imputan los costos laborales.
Los costos originados en el empleo del personal deben ser imputados al período beneficiado con los servicios
prestados.

Aspectos particulares.
Se debe izar una provisión por vacaciones en base al monto devengado al cierre del período al que se refiere la
información financiera.
Con respecto a las indemnizaciones por despido, se debe incluir algún tipo de pasivo, de acuerdo a la probabilidad de
ocurrencia del hecho.
son:
• Archivos del personal no debidamente actualizado.
• Liquidación de remuneraciones normales o extraordinarias sin la debida autorización.
• Omisión de información significativa sobre costos y pasivos laborales en los registros contables.

Controles directos.
• Utilización de planes o presupuestos, referidos a la cantidad de empleados y los costos respectivos y empleo de
procedimientos para el seguimiento y comparaciones entre los costos reales con los montos presupuestados.
• Utilización por parte de la gerencia de procedimientos de revisión y aprobación de las liquidaciones de
remuneraciones y cargas sociales antes de su pago.
• Preparación de informes gerenciales y de excepción para controlar: Empleados que cobran montos superiores al
promedio correspondiente a su jerarquía, Licencias por enfermedad o vacaciones, Fluctuaciones en las
remuneraciones, Ingresos y bajas de empleados, Pagos de beneficios inusuales a empleados, y Costo de horas
extra.
OM
• El acceso al procesamiento de los costos laborales, así como a los registros de datos relacionados, está
restringido.
• Las remuneraciones, deducciones y elegibilidad para beneficios están adecuadamente autorizados.
• Las modificaciones de los datos permanentes de los empleados son revisadas y aprobadas por un funcionario de
nivel apropiado.
• Los registros de horas trabajadas u otros datos periódicos utilizados como base de cálculo de las remuneraciones
• .C
son revisados y aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
Las remuneraciones brutas, los ajustes o deducciones de las mismas y los beneficios están adecuadamente
calculados.
Los datos de costo de remuneraciones y beneficios están acumulados en forma precisa y completa en los registros
DD
correspondientes.
• El acceso a las funciones de procesamiento de los pagos está restringido.
• Los datos de los pagos son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa y sólo una vez.
• Los pagos son preparados en forma completa y precisa sobre la base de nóminas aprobadas.
• Los pagos son aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
• Los pagos se efectúan al empleado correspondiente o a otra persona autorizada.
LA
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de Costos laborales se manifiesta si:
• Las funciones de supervisión y control de horarios están segregadas de las funciones de personal, procesamiento
de liquidaciones de salarios, desembolsos y contabilidad.
FI
• Las funciones de procesamiento de liquidación y de contabilidad están segregadas.

• La función de distribución de remuneraciones está segregada de las funciones de contratación y despido del
personal, aprobación de registro de tiempo o preparación de liquidaciones de remuneraciones.
• La autorización de pagos de beneficios laborales está separada de las funciones de contabilidad.
• La cuenta bancaria de remuneraciones es conciliada por un empleado independiente de todas las otras

actividades de procesamiento de remuneraciones.
Factores de riesgo.
• La cantidad de empleados del ente ha variado significativamente.

• Los cálculos de remuneraciones o beneficios laborales resultan de operaciones complejas.
• El método de asignación de los costos laborales a los centros de costos y a gastos resulta complejo.
• Se ha llegado a acuerdos con empleados en términos distintos a los normales.
• Los acuerdos sindicales claves han vencido y aún no han sido renegociados.

• La gerencia no realiza revisiones periódicas de los costos laborales.

• Se ha modificado el sistema de procesamiento de datos, relativos a costos y beneficios laborales.
• Los cambios en los datos permanentes del sistema no son adecuadamente controlados.
• Los registros de tiempo son procesados sin autorización.
Costos laborales.
OM
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del año corriente, año
anterior y los presupuestados, con respecto a: Costos de remuneraciones y beneficios por departamento o línea
de producto, Cantidad de empleados, Relación de los costos laborales en el total de los costos de producción, y
Remuneración promedio por categoría.
• Revisar los asientos por costos laborales en las cuentas de mayor general para identificar ítems significativas o
inusuales.
• Revisar las conciliaciones de los listados de transacciones de costos laborales con el mayor general y los registros
de desembolsos para identificar las remuneraciones brutas y netas.
•
.C
Considerar la razonabilidad global de los costos de remuneraciones multiplicando el número promedio de
empleados por las remuneraciones promedio.

DD
• Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y comparación con los montos presupuestados para
verificar la razonabilidad de: Costos y beneficios laborales promedio por departamento.
• Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: Costo de horas extras, Empleado que ganan más que lo
normal para su categoría, Ausencias por enfermedad o vacaciones, Fluctuaciones en el monto brutal global,
Ingresos y bajas de personal, Pago de remuneraciones o beneficios individualmente significativos, y Deducciones
LA
de montos brutos que excedan un monto determinado.

• Las nóminas de sueldos son aprobadas antes de su pago por un funcionario de bien apropiado.
En general los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los documentos de altas de personal,
FI
bajas de personal, cambio de remuneraciones, y registros de tiempo trabajado.

• Para una muestra de empleados:
• Comparar con el listado de transacciones de costos laborales.
• Comparar los detalles con la documentación respaldatoria.
• Comparar el pago neto y el beneficiario con el cheque o resumen de transferencia bancaria.

• Comparar los recibos de pago con las firmas en los archivos de personal.
• Determinar a través de conversaciones y/o observaciones en el área de trabajo que los empleados
seleccionados existen.
• Determinar la razonabilidad de los montos deducidos.
• Para una muestra de beneficios pagados a los empleados:
• Separar el pago neto y el beneficiario con el cheque o resumen de transferencia bancaria.
• Comparar los recibos de pago con las firmas en los archivos de personal.

Pasivos laborales.
• Explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales entre los montos del año corriente, año
anterior y los presupuestados con respecto a los pasivos laborales.
• Revisar los asientos por pasivos laborales en las cuentas del mayor general para identificar partidas significativas o
inusuales.
Revisión y seguimiento por la gerencia de los análisis periódicos de pasivos laborales.
OM
• Obtener el cálculo de los pasivos por remuneraciones al cierre del período en relación con el último pago de
remuneraciones y:
• Comparar con el mayor general.
• Probar la imputación de las remuneraciones brutas al período corriente y al posterior.
•
.C
Obtener el cálculo de los pasivos por beneficios al cierre del período y:
• Comparar con el mayor general.
DD
• Probar la imputación al período corriente y al posterior.
• Comparar los pagos a entidades gubernamentales u otras entidades con los montos deducidos de las
remuneraciones brutas.
• Examinar los pagos posteriores de los pasivos por costos laborales e investigar las diferencias significativas.
LA
FI


Capítulo 22. Aspectos impositivos y deudas fiscales.
Las cargas fiscales representan obligaciones impositivas ciertas, determinadas o determinables del ente hacia el Fisco
originadas en la aplicación de las normas en vigencia.
• El tipo de entidad para los fines impositivos.

• La cantidad de subsidiarias y su efecto sobre las liquidaciones impositivas.
• Aspectos impositivos particulares de la industria del ente.
OM
• La existencia de beneficios promocionales impositivos en determinadas zonas geográficas.
• El número de autoridades impositivas y el tipo de impuestos aplicables.
• La naturaleza de las transacciones entre partes vinculadas.
• Los aspectos internacionales.
• Modificaciones de leyes o reglamentaciones impositivas.
• Los resultados de revisiones de las autoridades impositivas.
.C

DD
Las deudas fiscales.
Se determinan por su valor nominal considerando la actualización devengada a la fecha de cierre según las cláusulas
específicas de cada tributo, agregando también los resultados financieros que pudieran corresponder.
LA
Las deudas fiscales se expondrán como pasivo a corto o largo plazo en función de su plazo de exigibilidad. En caso de
existir saldos a favor de entes de determinados impuestos se expondrán en el activo, bajo el rubro Otros créditos. Los
cargos impositivos, se expondrán en el estado de resultados.

FI
son:
• Inexistencia de políticas y procedimientos formales para los impuestos.

• Falta de planificación impositiva.

• Omisión de información significativa sobre deudas fiscales en los registros contables.
• Inadecuado tratamiento de situaciones impositivas complejas.
Controles directos.
• Revisión y aprobación por parte de la gerencia de los asientos en las cuentas de control del mayor general de los
impuestos.
• Revisión de la razonabilidad de las tasas de los impuestos.
• Verificación de las liquidaciones y determinaciones de impuestos.

Pautas básicas.
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de deudas fiscales se manifiesta si:
• El mantenimiento de registros impositivos detallados está segregado del mantenimiento de las cuentas de control
del mayor general.
• Las funciones de cobranzas y pagos están segregadas de las funciones de determinación de impuestos.
Factores de riesgo.
OM
• El ente opera en países en donde la aplicación de impuestos no es precisa.

• Las inspecciones impositivas no son frecuentes.
• La autoridad impositiva ha efectuado un ajuste por un año anterior.
• Una disputa con la autoridad impositiva ha ocasionado o puede ocasionar un litigio.
• Las leyes impositivas han sido modificadas durante el año corriente.
•
•
•
• .C
Existen operaciones internacionales significativas.
El ente realiza opera en industrias con tratamientos impositivos especiales.
El ente se encuentra e una situación de quebranto impositivo.
Los cálculos de impuestos son complejos.
DD
• Los cálculos impositivos no son aprobados por personal idóneo independiente de su preparación.
• Los representantes del departamento de impuestos no son consultados respecto del efecto de transacciones
LA
significativas o inusuales.
• Existen numerosas partidas conciliatorias en las conciliaciones de los registros detallados con las cuentas de
control del mayor general.
FI
Cargos por impuestos.
• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período, el anterior y los presupuestados, en relación con:

Cargos por impuestos, Conceptos individuales de las determinaciones impositivas, y Tasas aplicables.
• Considerar la razonabilidad global del cargo por impuesto multiplicando los montos resultantes de transacciones
gravadas por la tasa aplicable en el período correspondiente.
• Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados para verificar la
razonabilidad de los cargos por impuestos y las tasas efectivas de impuestos.
• Revisión gerencial y seguimiento de información del cálculo de provisiones para impuestos, y la relación de los
cargos con los conceptos básicos gravables.
• Aprobación por parte de funcionarios del nivel apropiado de asientos por cargos periódicos, y determinaciones
impositivas.

• Comparar los totales de los cargos con el mayor general.

• Probar las diferencias entre los resultados gravables y los resultados antes de impuesto.
• Confirmar la tasa de impuesto utilizada con fuentes adecuadas.
• Comparar la distribución de los cargos por impuestos entre los montos del ejercicio y diferidos.
• Investigar los conceptos significativos o inusuales.
Deudas fiscales.
OM
movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a los saldos por impuestos.
• Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de saldos por impuestos con la cuenta control del mayor
general.
para verificar la razonabilidad de los saldos por impuestos.
•
•
.C
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de movimientos en los saldos por impuestos, y
estimaciones de pagos futuros por impuestos.
Aprobación, revisión y relación con los registros de las liquidaciones y determinaciones por impuestos por un
funcionario del nivel apropiado.
DD
• Existencia de especialistas que se ocupan de la planificación impositiva.
• Obtener el detalle de los cómputos impositivos y verificar su razonabilidad según la legislación vigente aplicable a
cada tributo.
LA
• Obtener la conciliación del análisis de los saldos por impuestos con el mayor general y:
• Obtener el análisis de los saldos por impuestos y:
FI
• Comparar los montos seleccionados con la documentación de respaldo.

• Revisar los resultados de las inspecciones impositivas y las comunicaciones con las autoridades impositivas a
partir del último examen y comparar los pagos o reembolsos con los listados de saldos por impuestos.


Capítulo 23. Contingencias.
Una contingencia puede ser definida como una situación existente a la fecha del balance que implica una
incertidumbre con respecto a posibles ganancias o pérdidas, que será resuelta cuando ocurran o dejen de ocurrir uno
o más hechos futuros.
Importancia relativa de las partidas que integran el componente.
En las contingencias está presente un elemento subjetivo en la medición del grado de probabilidad de ocurrencia y la
estimación de su monto. Esto se realizará a partir del análisis de los hechos objetivos ya ocurridos y del propio criterio
OM
del que efectúe la medición.
• La existencia y estado de un litigio pendiente o posible.

• La existencia de un defecto importante de un producto o de productos o servicios potencialmente peligrosos.
• Si se ha decidido reubicar o discontinuar operaciones existentes.
.C
• El alcance de la cobertura de seguros para los riesgos más significativos.

DD
Las contingencias pueden ser favorables o desfavorables. En general, se reconoce sólo la contabilización de las
contingencias pasivas o de pérdida. Para determinar el tratamiento contable de las contingencias deberían tenerse en
cuenta los siguientes aspectos:
• El grado de posibilidad de ocurrencia de la situación contingente. A estos fines, las contingencias pueden
clasificarse en las siguientes tres categorías:
• Aquellas con respecto a las cuales existen, a la fecha de finalización de las tareas de preparación de los
estados financieros, evidencia sobre su alta probabilidad de ocurrencia (probables).
LA
• Aquellas con respecto a las cuales existen, a la fecha de finalización de las tareas de preparación de los
estados financieros, evidencias sobre su baja probabilidad de ocurrencia (remotas).
• Las no comprendidas en ninguno de los grupos anteriores (ni probables ni remotas); incluyendo aquellas cuya
probabilidad de ocurrencia es desconocida.
• La posibilidad de cuantificación apropiada de sus efectos. Según la posibilidad de estimar su efecto monetario las
FI
contingencias pueden clasificarse de la siguiente manera:

• Aquellas para las cuales la estimación referida puede lograrse con un grado razonable de objetividad
(cuantificables),
• Las restantes (no cuantificables).
En la medición del patrimonio y la determinación de resultados se considerarán los efectos de todas las contingencias

que deriven de una circunstancia existente a la fecha de cierre y que sean probables y cuantificables. Las
contingencias probables no cuantificables dan lugar a su exposición en nota.
Controles.
En general, para este componente, las empresas no establecen un sistema específico de control.
Factores de riesgo.
No existen factores de riesgo específicos para el componente de contingencias. Sin embargo, hay un importante
componente de riesgo inherente; y el riesgo de control podrá ser evaluado al analizar el ambiente de control .
• Revisar las actas de reuniones de directorio para identificar posibles contingencias.

• Analizar con la gerencia la existencia de situaciones que pueden originar contingencias, el probable resultado y su
efecto.
• Revisar la correspondencia mantenida con terceros, incluyendo al asesor legal.
• Examinar los documentos correspondientes para evaluar el probable resultado y efecto de la contingencia.

• Programa de trabajo.
1. Revisar las actas de reuniones del directorio para identificar temas de posibles contingencias.
2. Realizar averiguaciones acerca de posibles contingencias con los niveles gerenciales apropiados.
3. Revisar las confirmaciones de bancos y otras instituciones financieras.
4. Considerar los temas incluidos en las cartas de representación de la gerencia y el asesor legal.
5. Examinar contratos que puedan contener condicionamientos, garantías o cláusulas penales significativas.
6. Confirmar las principales pólizas y políticas de seguros directamente con las compañías de seguros.
7. Revisar la correspondencia mantenida con las compañías de seguros, corredores y agentes.
8. Revisar los resúmenes de cobertura de seguros para evaluar si los riesgos y activos asegurables significativos
están adecuadamente cubiertos.
9. Revisar el estado de eventuales contratos con entes gubernamentales por posible renegociación y
redeterminación de precios.
10. Para las contingencias identificadas:
OM
a) Determinar la razonabilidad de los montos.
b) Asegurarse de que son contabilizados en el período contable adecuado.
c) Asegurarse de que las contingencias sean expuestas en los estados financieros.
.C
DD
LA
FI


Capítulo 24. Patrimonio neto.
Dentro del patrimonio neto se concentran las transacciones ocurridas en el ente con relación a sus propietarios y con
los resultados de la actividad.
En general no es significativo el número de transacciones que se procesan en el componente, sin embargo, pueden ser
por importes de significación. Las operaciones tienen lugar por medio de decisiones de los dueños de los entes
(accionistas) o de los máximos órganos de dirección (directores).
OM
Las transacciones pueden agruparse en dos grandes tipos. Aquellas que afectan sólo cualitativamente al patrimonio y
las que lo afectan cuantitativamente. Las primeras son sólo reclasificaciones entre las diversas partidas que forman el
patrimonio, mientras que las segundas alteran la composición adicionando o restando valores al patrimonio.
• La naturaleza de las acciones del ente.
.C
• Las clases de acciones emitidas y en circulación y sus características correspondientes.
• La existencia de acciones propias en cartera.
• La participación de directores, funcionarios o empleados en la propiedad de las acciones.
• El nivel y tendencia de los precios de las acciones del ente, los volúmenes negociados, la relación precios /
DD
ganancia y los pagos de dividendos.
• La condición de los mercados de capital.
• El medio legal y los organismos de control.

LA
El ajuste por inflación del capital social y otras cuentas relacionadas.
Las normas contables profesionales vigentes en Argentina exigen la reexpresión por inflación del capital desde la fecha
de la integración; mientras que la CNV indica que el capital social debe ajustarse considerando como fecha de origen
la de su suscripción.
FI
En general, los movimientos que afectan las partidas del patrimonio se originan en decisiones de los máximos
organismos del ente. Por tanto, la aprobación de estas operaciones se encuentra en decisiones de tales órganos

(directivo o asamblea de accionistas).
Controles directos.
• Utilización por parte de la gerencia de presupuestos y su comparación con la información financiera relacionada
con las acciones en circulación, primas de emisión, y resultados acumulados.
• Aprobación por escrito y vuelvo en actas correspondientes de las transacciones patrimoniales.
• Conciliaciones de los listados patrimoniales con las cuentas control del mayor.
• Control numérico de los certificados de acciones.
• Procedimientos para confirmar periódicamente los certificados de acciones.

• El acceso al procesamiento de las transacciones del patrimonio está restringido a funcionarios de nivel apropiado.
• Las transacciones sobre el patrimonio son ingresadas en forma completa y precisa y sólo una vez.
• Las transacciones son aprobadas de acuerdo con las disposiciones legales o estatutarias por los organismos y
funcionarios adecuados.
• Los certificados de acciones son prenumerados.
Controles para la salvaguarda de activos.
Estos controles se relacionan con las protecciones físicas de los certificados de acciones en poder del ente o aún no
emitidos.
OM
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el componente se manifiesta si:
• Las funciones de emisión, transferencia y cancelación de las acciones están segregadas de su contabilización.
• Las funciones de cobranzas y desembolsos están segregadas de las funciones de patrimonio.
Factores de riesgo.
.C
• Existencia de un elevado número de transacciones de capital.

• La estructura de capital es compleja.
DD
• El capital incluye diversas formas o tipos de acciones.
• Disposiciones reglamentarias o estatutarias exigen la constitución de numerosas reservas.
• La capacidad de pagar dividendos de la sociedad se encuentra limitada por cláusulas contractuales o estatutarias.

LA
• Las transacciones patrimoniales no son decididas por los máximos organismos de la sociedad.
• No existen registros detallados de las transacciones con los accionistas.
FI
• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados con
respecto a: Total del capital, Acciones en circulación, Acciones propias en cartera, y Dividendos pagados o a pagar.
• Considerar la razonabilidad global de las emisiones, reembolsos y recompras multiplicando el total de las acciones
por el precio estipulado o el precio promedio de mercado. Esta comprobación tiene aplicación cuando las

acciones cotizan en bolsas siendo los precios de las transacciones conocidas y publicadas.
• Revisión gerencial de los estados financieros interino, y de las comparaciones con montos presupuestados para
verificar la razonabilidad de: Acciones en circulación, Acciones propias en cartera, Ganancias por acción, Primas
de emisión, Resultados acumulados, y Dividendos pagados y a pagar.
• Las conciliaciones de los listados de cuentas del patrimonio neto y de dividendos con el mayor general son
revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
• Las transacciones del patrimonio neto son revisadas para verificar su cumplimiento con las resoluciones del
Directorio y Asamblea, estatutos de la empresa, acta constitutiva y requerimientos de organismos de control.
• Los certificados de acciones son prenumerados y los documentos faltantes son investigados en forma oportuna.
• Obtener evidencia para confirmar que los certificados no emitidos y las acciones propias en cartera son guardadas
en cajas de seguridad.

• Obtener el listado de las transacciones que afectan cuentas del patrimonio neto:
• Revisar las actas de las reuniones de Directorio para verificar la autorización de emisión o compra de
acciones.
• Controlar la documentación de la emisión original.
• Confirmar la emisión, reembolso o recompra.
• Comparar las integraciones con recibos u otra documentación de respaldo.
• Obtener la confirmación del asesor legal de que las transacciones de acciones fueron realizadas de acuerdo
con los requerimientos estatutarios y de los organismos de control.
• Confirmar las acciones en circulación con agentes externos de registro.
• Multiplicar las acciones en circulación por el valor nominal y comparar con el mayor general.
• Controlar las actas constitutivas para verificar la cantidad de acciones autorizadas.
OM
• Obtener la confirmación del asesor legal de que las transacciones de dividendos están de acuerdo con los
estatutos de la compañía y acuerdos contractuales.
Aspectos relacionados con el concepto de empresa en marcha.
Consideraciones.
El concepto de “Empresa en marcha” se basa en la presunción de que la entidad va a seguir operando durante un
.C
futuro previsible y de que no existe ni la intención ni la necesidad de liquidarlo.
El auditor debe mantenerse alerta para detectar cualquier indicación de que la presunción de empresa en marcha es
falsa.
DD
Procedimientos adicionales de auditoría.
Cuando el auditor tiene dudas acerca de si el concepto de empresa en marcha es apropiado, debe considerar la
necesidad de llevar a cabo procedimientos adicionales de auditoría. Tales procedimientos deben incluir:
• Revisión del presupuesto o de los pronósticos y las proyecciones de flujo de fondos de la compañía para, por lo
menos, el año siguiente.
LA
• Revisión de cualquier estado financiero e informe interno por el período que se inicia.
• Revisión de las actas de las asambleas de accionistas y de las reuniones del directorio, en la búsqueda de
referencias al problema del concepto de empresa en marcha.
Si la compañía es una subsidiaria, la obtención de información a un nivel apropiado dentro de la compañía madre, de
que dicha compañía proveerá ayuda financiera que aseguren que la subsidiaria continuará en marcha es una evidencia
de auditoría válida.
FI


Capítulo 25. Estado de resultados.
Introducción.
El estado de resultados permite apreciar cuáles fueron las causas de los incrementos o disminuciones del valor del
patrimonio de un ente, originadas en sus actividades.
Normas de exposición del estado de resultados.
Una adecuada exposición de los resultados de un período debe permitir:

• Distinguir aquellos ingresos producidos por la actividad de la empresa y sus costos asociados (resultados brutos),
del resto de los resultados.
• Distinguir aquellos resultados originados en la actividad que caracteriza a la entidad (resultados operativos) de
aquellos generados en otras actividades normales de la empresa (resultados no operativos).
OM
• Distinguir aquellos resultados originados en el curso normal de los negocios (resultados ordinarios) de aquellos
inusuales o extraordinarios (resultados extraordinarios).
La tarea más importante del auditor, en su revisión específica del estado de resultados, será la de verificar la
razonable exposición de la información, atento a que la valuación de estos conceptos ya debería haber sido validada
.C
durante el transcurso de la auditoría.
Rubro / Concepto Incluido en la revisión del componente

Ventas Ventas – Cuentas a cobrar – Cobranzas.
DD
• Por las materias primas, materiales y ciertos gastos: Compras – Cuentas a pagar
– Existencias y costos.
Costo de ventas
• Por la mano de obra: Sueldos y jornales.
• Por la amortización de los bienes productivos: Activo fijo – Depreciaciones.
Gastos de administración Ventas – Cuentas a cobrar – Cobranzas.
• Comisiones por ventas y cobranzas: Ventas – Cuentas a cobrar – Sueldos y
LA
jornales.
Gastos de comercialización
• Regalías: Pasivos por regalías.
• Descuentos y bonificaciones: Ventas – Cuentas a cobrar.
Los rubros del estado de resultados que posiblemente requieren un trabajo adicional por parte del auditor son los
incluidos bajo la línea de resultados financieros.
FI
• Comparación de los resultados con los de igual período del ejercicio anterior. La comparación de cifras podrá
hacerse mediante análisis horizontal o vertical.

• Comparación de los resultados con las cifras presupuestadas.

• Comparación de “índices”, con iguales conceptos de períodos anteriores o con los que resultaran en función de
las cifras presupuestadas.
Revisión de los resultados financieros.
El diseño de comprobaciones globales.
Comprobación global de los resultados financieros.
1. Determinar los saldos netos mensuales de todos los rubros que pueden generar algún tipo de resultado
financiero.
2. Aplicar a los saldos determinados en 1., la tasa de inflación del mes siguiente.
3. Deducir del resultado obtenido en 2., los resultados financieros contabilizados en cada mes.
4. Reexpresar los resultados mensuales obtenidos en 3., en función de la tasa de inflación hasta el cierre del
ejercicio.

En principio, la sumatoria de los resultados obtenidos en 4., debería aproximarse al total de los resultados financieros
determinados por la empresa.
Comprobación global del resultado por exposición a la inflación.
A efectos de verificar la razonabilidad del REI una comprobación global podría ser:
1. Determinar los saldos netos mensuales de activos y pasivos monetarios al cierre de un mes.
2. Aplicar a los saldos determinados en 1., la tasa de inflación del mes siguiente.
3. Reexpresar los resultados obtenidos en 2., en función de la tasa de inflación correspondiente hasta el cierre del
ejercicio.
4. La suma de las cifras obtenidas en 3., será el valor del REI, calculado de acuerdo a la comprobación global que
deberá compararse con el calculado por la compañía.
OM
.C
DD
LA
FI


Capítulo 26. Estado de origen y aplicación de fondos. (ESTADO DE FLUJO EFECTIVO)
Introducción.
Este estado permite conocer el monto y las causas por las que ingresan fondos al patrimonio de un ente, y el destino
dado a los mismos.
Normas de exposición.
General.
Formas de exposición de las causas de las variaciones.
• Aumentos o disminuciones de fondos por operaciones realizadas en el ejercicio que hayan afectado los
OM
resultados de ese período. La exposición de las causas de las variaciones de fondos originadas en resultados,
podrán realizarse por algunos de los siguientes métodos:
• Método directo. Se detallan las partidas del estado de resultados que han ocasionado un aumento o una
disminución de fondos.
• Método indirecto. Se asumen que en principio el monto total del resultado es una causa de origen o
disminución de fondos. En líneas sucesivas se depura ese resultado total de los conceptos que no han
significado movimientos de fondos.
.C
• Otras causas de origen de fondos. Se detallarán aquellas operaciones que, sin haber afectado los resultados del
período, significaron un aumento de los fondos de la empresa.
• Otras causas de aplicación de fondos. Se detallarán aquellas operaciones que, sin haber afectado los resultados
del período, significan una disminución de los fondos de la empresa.
DD
Información adicional.
El auditor deberá asegurarse que todas las operaciones significativas que no hayan significado movimientos de fondos
en el ejercicio, pero que puedan afectar la generación de fondos futura, sean adecuadamente informadas.
LA
Relación del estado de origen y aplicación de fondos con los demás estados básicos.
El estado de origen y aplicación de fondos se efectúa a partir de información extraída de los demás estados básicos, la
cual es reelaborada y expuesta de forma tal de indicar el monto y las causas de variación de los fondos a lo largo de un
FI
período de tiempo. Por lo tanto, el auditor irá obteniendo satisfacción de auditoría del contenido del estado de origen
y aplicación de fondos a medida que avance en el proceso de revisión de los conceptos incluidos en los demás estados
básicos.

1. Procedimientos para verificar la razonabilidad de la información consignada como monto total de variación de
los fondos.
a) Sobre los saldos consignados como fondos al inicio y al cierre del ejercicio. El auditor debe verificar la
coincidencia de estos conceptos con los saldos de disponibilidades e inversiones transitorias incluidos en el
estado de situación patrimonial.
b) Sobre la cifra consignada como monto de variación de los fondos. La verificación del importe de la variación
de los fondos se limita al control de cálculos que verifique que la cifra bajo análisis sea la diferencia entre los
saldos de fondos al inicio y al cierre del período bajo análisis.
2. Procedimientos para verificar la razonabilidad de las causas de variación de los fondos.
a) Verificar que la sumatoria de los importes de las causas de origen y aplicación de fondos totaliza el importe
neto de la variación de los fondos.
b) Verificar que la información relativa a las causas de variación de fondos se encuentra razonablemente
expuesta.

Método directo:
Rubro del estado de Rdos. Procedimientos del auditor
Cuentas a cobrar al inicio.
Más: Ventas del ejercicio.
Ventas
Menos: Cuentas a cobrar al cierre del ejercicio.
Importe de ingresos por ventas del EOAF.
Proveedores al inicio del ejercicio.
Más: Compras del ejercicio.
Costo de ventas
Menos: Proveedores al cierre del ejercicio.
Importe de egresos por compras del EOAF.
Saldos impagos al inicio del ejercicio.
Gastos de administración y Más: Gastos del ejercicio.
comercialización Menos: Saldos impagos finales.
Importe de deudas por estos gastos.
OM
Resultado por exposición a la
Verificar la coincidencia de la cifra del REI de los saldos de caja y bancos del estado
inflación (REI) de saldos en
de resultados y la del EOAF.
caja y bancos
Resultado por tenencia de Verificar la coincidencia de la cifra del resultado por tenencia de inversiones
inversiones corrientes corrientes del estado de resultados y la del EOAF.
Método indirecto:
período
.C
Rubro del estado de Rdos.
Amortizaciones
Procedimientos del auditor
Ganancia o pérdida del Verificar la coincidencia entre la cifra del resultado del período consignada en el
estado de resultados y en el EOAF.
Verificar la coincidencia entre la cifra de amortizaciones consignadas en el estado
DD
de resultados y la del EOAF.
Resultados financieros Son aplicables los comentarios expresados en el análisis del método directo de
(excluidos el REI de caja y exposición. En función del grado de detalle con que sean expuestos estos
bancos y el RxT de conceptos en el estado de resultados, la tarea del auditor variará desde la
inversiones transitorias) verificación de cifras hasta la realización de análisis de razonabilidad.
LA
Causas de variación de fondos por operaciones que no afectan los resultados:

Rubro del estado de Rdos. Procedimientos del auditor
Verificar qué porción de las adquisiciones de bienes de uso son efectuadas en
Adquisiciones de activos fijos efectivo, y afectan el EOAF , y cuáles no lo afectan por haber sido adquiridos
contrayendo endeudamiento.
Verificación con la cifra consignada en el estado de evolución del patrimonio
Aportes de capital en efectivo
FI
neto por este concepto.

Distribución de dividendos en Verificación con la cifra consignada en el estado de evolución del patrimonio
efectivo neto por este concepto.


Capítulo 27. Conclusión del examen.
Introducción.
La etapa de conclusión suele estar intercalada en el tiempo con la etapa de ejecución. El auditor a medida que ejecuta
los procedimientos concluye sobre su resultado, en especial para poder estar en condiciones de cambiar algunos
procedimientos planificados, modificar su alcance o su oportunidad.
En la etapa de conclusión, se reúnen las conclusiones individuales de cada procedimiento para poder obtener una
conclusión por componente. La suma de las conclusiones de cada componente será la base para preparar la opinión
final a verter por el auditor en su informe.
Revisión de hechos posteriores.
El límite en el tiempo de la responsabilidad que el profesional asume sobre la tarea realizada es la fecha del informe
OM
del auditor.
La fecha del informe del auditor debe coincidir con la fecha en que termina la parte más significativa de su labor de
auditoría, o sea, completó los programas de trabajo y concluyó sobre su resultado. Hasta esa fecha el auditor es
responsable de conocer los hechos significativos que deberían reflejarse en los estado financieros.
Los hechos o transacciones que ocurren entre el cierre de los estados financieros y la fecha en que finaliza el trabajo
de auditoría, o sea la fecha del informe del auditor, son los llamados hechos posteriores. Estos hechos o transacciones
pueden ser de tres tipos.
Tipo
I
.C Características
Hechos que representan nuevos elementos de juicios referidos a
hechos sustanciales producidos en el ejercicio anterior que permiten
Efecto
Ajuste a los estados financieros.

DD
una más adecuada medición.
Situaciones nuevas que no tienen relación con hechos sucedidos con
anterioridad a la fecha de cierre pero que, por la importancia que Exposición en nota a los estados
II
revisten, al lector de los estados financieros le interesará conocer tal financieros sin ajustar.
situación.
El resto de hechos o transacciones normales dentro de la vigencia del No afectaría la valuación ni la
III
principio de empresa en marcha. exposición.
LA
Entre los posibles pasos que debería tener un programa de trabajo de revisión de hechos posteriores se encuentran:
• Lectura de actas de asambleas de accionistas y reuniones de directorio.
• Revisión de información financiera interina con análisis de sus principales variaciones.
FI
• Análisis de ventas, cobranzas, compras y pagos posteriores inusualmente significativos.

• Revisión de estimaciones.
• Evaluación de cambios en la política empresaria, aparición de nuevos modelos o líneas de negocios,
reorganización empresaria, obtención de préstamos.
• Análisis del medio económico – financiero en que se desarrolla el ente y sus posibles repercusiones.

Análisis de las excepciones detectadas.
Tratamiento de las excepciones detectadas.
Muchas de las excepciones detectadas suelen transformarse en ajustes propuestos a los estados financieros que una
vez incorporados a los mismos eliminan la excepción. La gerencia puede optar por corregir los errores detectados
incorporando los asientos de ajuste correspondientes o negarse a hacerlo. De su criterio dependerá el efecto que tal
hecho tenga en el informe de auditoría.
Conclusiones de auditoría.
En auditorías donde participa un equipo de trabajo, cada uno de los miembros debe concluir sobre el resultado de su
labor a medida que concluye con cada procedimiento realizado.
Las conclusiones deben realizarse sobre cada procedimiento y sobre cada uno de los componentes en que se dividió la
labor de auditoría. La suma de cada una de estas conclusiones será la base para la emisión del informe de auditoría.

Carta de gerencia.
Una carta de representación de la gerencia constituye una confirmación escrita acerca de las manifestaciones
significativas realizadas por ella misma y otros empleados durante la auditoría. Permite asegurar que no existen malas
interpretaciones a la información u opiniones que han sido proporcionadas, y recordar a los firmantes de la carta que
consideren seriamente si se ha proporcionado toda la información importante y necesaria.
Las cartas de representación deben obtenerse con anterioridad al informe de auditoría. Es necesario discutir su
contenido con suficiente tiempo como para reducir la posibilidad de enfrentarse con el rechazo de la gerencia a
suministrar esa información. Por lo general debe cubrir áreas tales como:
• Cuestiones en las que el conocimiento de los hechos se limita a la gerencia.
• Cuestiones que requieren criterio cuya corroboración no se pueda obtener por otro medio.
• Planes o intenciones de la gerencia que puedan afectar los estados financieros.
• Falta de cumplimiento de asuntos contractuales o legales que puedan afectar los estados financieros.
• Existencias de irregularidades que involucren a la gerencia o aquellos empleados que poseen cargos claves en el
OM
sistema de control.
• Ausencia de actos dudosos o ilegales por si hubieran ocurrido.
• Confirmación de la información oportuna de otras manifestaciones que podrían ser mal interpretadas en que se
desee concentrar la atención.
La carta debe llevar la fecha más cercana posible a la fecha del informe de auditoría y debe ser posterior a la
finalización de todo el trabajo realizado, inclusive a la revisión de los hechos posteriores. Debe ser aprobada antes de
la emisión del informe de auditoría ya que forma parte de la evidencia sobre la cual se basa dicho informe.
.C
Cuando se examinan estados financieros consolidados se deben obtener las cartas de las gerencias de las compañías
consolidadas. Además, la gerencia de la compañía controlante deberá suministrar por escrito, aspectos específicos
atinentes a los estados financieros consolidados.
DD
Carta con recomendaciones.
Puede ser que adicionalmente se requiera emitir un informe con aquellas excepciones detectadas en los sistemas de
control. Para beneficio de la relación ente / auditor, se debe revelar a la gerencia, en el momento oportuno, las
deficiencias significativas detectadas que pueden interesarle. Tales diferencias suelen comunicarse por escrito. Es
importante incluir en la carta que ellas son sólo las deficiencias detectadas como resultado del proceso de auditoría y
LA
no las que un examen especialmente destinado a tal fin podría revelar.

Cada recomendación debe ser discutida con el funcionario responsable del ente y sus comentarios incluidos al pie de
cada una de ellas. Esto permite conocer la opinión de quien participó directamente del tema y expresar sus motivos o
actitud hacia su adopción.
FI


Capítulo 28. Informe del auditor
Concepto.
El informe del auditor es el medio a través del cual el profesional emite un juicio técnico sobre los estados contables
que ha examinado. Es la expresión escrita donde el auditor expone su conclusión sobre la tarea que realizó. En su
informe, el auditor expresa:
• Que ha examinado los estados contables de un ente, identificándolos.
• Cómo llevo a cabo su examen.
• Qué conclusión le merece su auditoría, indicando si dichos estados contables presentan razonablemente la
situación patrimonial, financiera y económica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes.
Tipos de informe.
OM
• Informes sobre Estados Contables:
1. Informe breve.
2. Informe extenso.
3. Informe sobre revisiones limitadas.
• Aseveraciones formales:
1. Certificaciones.
• Juicios específicos:
.C
1. Informe sobre los controles.
2. Informe sobre trabajos especiales.
Características generales de contenido del informe breve.

DD
Introducción.
Los informes emitidos por el auditor deben ser claros, concretos y precisos, evitando el uso de expresiones ambiguas
que lleven a confusión al lector de los mismos.
Definición.
LA
El informe breve es el medio a través del cual el Contador Público expresa su opinión o se abstiene de hacerlo sobre la
situación patrimonial, financiera y económica expuesta en los estados contables que ha examinado en un trabajo de
auditoría completo.
Presentación.
FI
La presentación del informe deberá hacerse por separado de los estados contables examinados. El informe debe ser
impreso en papel con membrete del profesional.
Contenido.

1. Título.
2. Lugar de emisión.
3. Fecha.
4. Destinatario.
5. Identificación de los estados contables auditados.
6. Alcance del examen.
7. Aclaraciones al dictamen.
8. Opinión o juicio técnico (dictamen).
9. Firma del profesional.
Título.
El objetivo es que el lector pueda reconocerlo inmediatamente.

Lugar de emisión.
El lugar de emisión es aquel donde el profesional firma el informe. Salvo que se haga una aclaración específica al
respecto, dicho lugar establece el ámbito de responsabilidad del profesional en cuanto a las normas contables y de
auditoría que conforman el marco de referencia de su opinión.
Fecha.
La fecha del informe delimita el momento hasta el cual el auditor ha realizado procedimientos de revisión con
respecto a los estados contables sobre los cuales emite su opinión. Hasta ese momento existe responsabilidad del
auditor de conocer todos aquellos eventos significativos que deban tener alguna exteriorización en los estados
contables.
Destinatario.
OM
El informe debe ser dirigido a quien contrató los servicios del auditor, o a quién el contratante indicara como receptor
de ese informe. En el caso en que el destinatario fuera un ente, el informe debe dirigirse a su propietario, o a sus
máximas autoridades (accionistas o Directorio).
Identificación de los estados contables auditados.

En el informe se debe identificar con precisión y claridad:
.C
• Cada uno de los estados contables a los que se refiere dicho informe.
• La denominación completa del ente a quien pertenecen.
• La(s) fecha(s) o período(s) a que se refieren.
Alcance del examen.
DD
Al explicitar el alcance de un examen el auditor podría optar por detallar la totalidad de los procedimientos realizados
o referirse a un marco conceptual, representativo de su labor. En el informe breve no se realiza un detalle de cada
norma de auditoría aplicada sino una simple referencia a las mismas.
En el caso que existiera una limitación al alcance, el profesional debe hacer una mención de cuáles han sido las
normas de auditoría que no han sido aplicadas y que tienen algún efecto sobre la revisión y, por consiguiente, sobre
su opinión. También debe mencionar si la restricción ha sido impuesta por el contratante del servicio de auditoría o
LA
es consecuencia de otras circunstancias.

En esta sección del informe de auditoría se debe hacer referencia a aquellos casos en que parte significativa de la
opinión del auditor está basada en el juicio técnico realizado por otro profesional. No mencionar esta situación
responsabiliza al auditor firmante de la labor realizada por otros.
FI
Aclaraciones al dictamen.
Debe incluirse bajo este acápite como aclaraciones al dictamen, aquellos conceptos que a juicio del profesional
merezcan ser conocidos por los lectores de los estados contables por su efecto sobre los mismos, y que no están
expuestos en otra parte de dichos estados o, estándolo, su incidencia sobre las afirmaciones incluidas en los estados
auditados haga forzosa su inclusión.

Opinión o juicio técnico (dictamen).

La opinión o juicio técnico es donde el auditor expresa su conclusión o se abstiene de hacerlo, con respecto a los
estados contables auditados. En la opinión expresada, el auditor podrá mencionar que:
• Los estados contables auditados presentan razonablemente la situación patrimonial y financiera del ente a una
fecha dada, los resultados de sus operaciones, la evolución del patrimonio neto y las variaciones en el capital
corriente por el ejercicio, de acuerdo con normas contables. Este es el tipo de opinión de opinión favorable,
“limpia”, o sin salvedades.
• Los estados contables auditados no presentan razonablemente la situación patrimonial y financiera del ente a una
fecha dada, los resultados de sus operaciones, la evolución del patrimonio neto y las variaciones en el capital
corriente por el ejercicio, de acuerdo con normas contables. Este tipo de opinión es denominada opinión adversa.
• No se encuentran en condiciones de determinar si los estados contables auditados presentan o no
razonablemente la situación patrimonial y financiera del ente a una fecha dada, los resultados de sus operaciones,
la evolución del patrimonio neto y las variaciones en el capital corriente por el ejercicio, de acuerdo con normas
contables. Esto se presenta cuando existe alguna limitación importante en el alcance de su trabajo o debido a la
existencia de una incertidumbre importante sobre la ocurrencia de un hecho futuro relacionado con una
afirmación muy significativa.

• Si bien ha detectado:
• Algún apartamiento entre las normas utilizadas por el ente y las normas contables.
• Que existen limitaciones en el alcance de la tarea de auditoría, o alguna incertidumbre sobre la ocurrencia de
un hecho futuro.
Estos hechos no afectan en forma muy significativa los estados contables presentados. El profesional emitirá un
informe con una salvedad (determinada o indeterminada).
Se denomina a una salvedad como “indeterminada” cuando el auditor no puede cuantificar razonablemente la
incidencia que este hecho tiene con respecto a las afirmaciones incluidas en los estados contables. En aquellos casos
donde el auditor puede cuantificar la magnitud de la diferencia entre la información presentada en los estados
contables y la que correspondería de acuerdo con normas contables vigentes, se habla de salvedad determinada.
Las normas profesionales o de los organismos de control en algunos casos exigen que, formando parte de la opinión,
se explicite si el ente ha cumplido con el principio de uniformidad. Esta opinión sobre uniformidad se refiere a si los
estados contables han sido preparados utilizando los mismos criterios, normas y métodos de valuación y exposición
que han sido utilizados en la preparación de los estados contables correspondientes al ejercicio anterior. Sólo se
OM
incluirá en el dictamen una mención a este tema en el caso que merezca una salvedad por su no cumplimiento.
Firma del personal.
La firma que debe incluir el auditor en su informe, debe ser la registrada en el organismo de contralor de la matrícula
de la jurisdicción en la cual el informe ha sido emitido.
.C
Tipos posibles de opinión profesional.
Informe sin limitaciones o reservas.

DD
Una opinión sin salvedades significa que el auditor ha realizado todas las áreas de auditoría de acuerdo con la
normativa vigente al respecto y que los estados contables presentan razonablemente la situación patrimonial y
financiera del ente a la fecha en que se informa y los resultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonio
neto y los cambios en su posición financiera por ese período o ejercicio.
La emisión de un juicio sin salvedades lleva implícito que el auditor está satisfecho con respecto a los siguientes
aspectos importantes:
• Que no ha habido restricciones en el alcance de la auditoría.
LA
• Que los estados examinados han sido preparados sobre la base de principios contables aceptables y apropiados,
habiéndose cumplido con los pronunciamientos profesionales, legales y jurisdiccionales aplicables a los estados
contables y a las circunstancias del ente.
• Que los estados contables cumplen con los siguientes aspectos:
• Consistencia o uniformidad en la aplicación de los principios contables.
FI
• Completa información en cuanto a requisitos de exposición financiera.

• Adecuada clasificación de los componentes individuales significativos.
• Requerimientos legales aplicables.
En los casos mencionados en que el ente modifica las cifras de los estados contables de ejercicios anteriores, si bien
no se afecta la uniformidad, se incluirá un párrafo intermedio en el informe del auditor a efectos de indicarle al lector

que se produjo un cambio con respecto a los principios aplicados hasta el año anterior y que el mismo se realizó y
expuso con carácter retroactivo. Asimismo, esta situación debe estar explicitada en nota a los estados financieros
cuantificando el impacto.
Informe con salvedades por limitaciones en el alcance.
Las limitaciones en el alcance resultan de la imposibilidad para el auditor de realizar algún procedimiento de revisión
que él considera necesario para que su examen esté de acuerdo con normas de auditoría. Las limitaciones en el
alcance tienen como consecuencia la emisión del informe del auditor con una salvedad indeterminada o una
abstención de opinión, la que dependerá de la importancia y magnitud relativa que tenga al procedimiento de
auditoría sobre los estados contables en su conjunto.
Hay dos tipos diferentes de limitaciones que deben ser consideradas:
• Una limitación al alcance impuesta por el ente.
• Una limitación al alcance impuesta por las circunstancias.
Limitaciones al alcance impuestas por el ente se refieren a situaciones donde aquel no permite al auditor efectuar
algún procedimiento de auditoría por decisión propia. Limitaciones al alcance impuestas por las circunstancias son
todas las demás limitaciones.

Normalmente las limitaciones en el alcance se describen en un párrafo explicativo por separado, previo al párrafo de
opinión y al que se hará referencia tanto en el párrafo de alcance como en el de opinión.
Una salvedad con carácter indeterminado en la opinión principal, lleva aparejada la emisión de una opinión
indeterminada sobre la uniformidad, dado que si no se ha podido aplicar algún procedimiento de auditoría de
significación con respecto a alguna de las afirmaciones incluidas en los estados contables, tampoco se podrá opinar
sobre si la norma ha sido consistentemente aplicada en relación con los estados contables del ejercicio anterior.
Lo que produce la salvedad indeterminada o abstención de opinión, no es la limitación en el alcance sino el potencial
efecto que sobre los estados contables bajo examen tiene dicha restricción.
Informe con salvedades por cuestiones de valuación.
Este tipo de opinión se emite en aquellos casos en que el auditor, al realizar las taras de revisión de los estados
contables, detecta un apartamiento de las normas contables vigentes por parte de la sociedad. Este desvío debe ser
cuantificado por el auditor y sólo generará una salvedad de tipo determinada en la opinión principal en la medida en
OM
que sea de significación.
Informe con salvedades por incertidumbre sobre la ocurrencia de hechos futuros.
Este tipo de situación se presenta en aquellos casos en que el profesional llega a la conclusión de que los estados
contables sobre los cuales está emitiendo un juicio técnico pueden ser afectados por un hecho de importante
magnitud que aún no se ha exteriorizado o concretado. Si fuera de magnitud muy relevante en relación con los
.C
estados contables considerados en su conjunto, en lugar de una salvedad de tipo indeterminada, correspondería una
abstención de opinión.
Informe con salvedades por falta de exposición de información.

DD
Este tipo de situación se presenta en aquellos casos en que los estados contables del ente auditado no incluyen toda
la información necesaria de acuerdo con las normas contables vigentes. En estos casos, el profesional debe emitir una
opinión con salvedad determinada a la exposición.
Informe con salvedades a la uniformidad.

LA
Por cambio en los criterios de valuación.
Cuando se realiza un cambio en los criterios de valuación utilizados por el ente para la confección de los estados
contables y, en la medida que dicho cambio genere una diferencia significativa con respecto al criterio utilizado hasta
el ejercicio o período anterior se afectará la uniformidad.
Las alternativas de cambio de criterio de valuación pueden ser por cambios:
FI
• De una norma aceptada a otra aceptada. Afecta la uniformidad puesto que se cambia de criterio contable
dentro de las alternativas posibles de aplicación; los estados contables no son comparables y debe exponerse esa
situación.
• De una norma aceptada a una norma no aceptada. El informe del auditor lleva una opinión con salvedades, ya
que no se aplicaron correctamente las normas contables vigentes. En este sentido, esa calificación en la opinión

principal incluye en forma implícita el problema de uniformidad y no correspondería incluir una mención especial
a la falta de uniformidad.
• De una norma no aceptada a otra norma no aceptada. En ambos ejercicios no se han aplicado normas contables
y en ellos debe calificarse la opinión del auditor.
• De una norma no aceptada a una norma aceptada. La sociedad decidió corregir una situación incorrecta y,
seguramente, la corrección ya está expuesta al lector de los estados contables a través de una nota. Esta
situación ya expone el cambio de criterio contable. No resultaría necesario incluir una salvedad a la uniformidad.
Por cambio en los criterios de exposición.
Existirán salvedades determinadas a la uniformidad cuando haya habido cambios en los criterios de exposición
utilizados en un ejercicio con respecto a otro, pero que quedan involucradas en la salvedad a la opinión principal.

Por una limitación al alcance.
En general, la existencia de una limitación al alcance, además de afectar la opinión principal, conlleva a una
calificación de la opinión sobre uniformidad. Esto se debe a que, si el auditor no pudo aplicar algún procedimiento de
auditoría de importancia para formarse un juicio sobre alguna afirmación significativa de los estados contables y por
esa causa no puede opinar si los estados contables han sido preparados de acuerdo con normas contables, tampoco
puede opinar si dichas normas han sido aplicadas en forma uniforme con el ejercicio anterior.
Abstención de opinión.
El auditor se debe abstener de emitir una opinión, cuando no ha obtenido los elementos de juicio válidos y suficientes
para expresar una opinión sobre los estados contables en su conjunto. También puede originarse en salvedades
indeterminadas de tal relevancia que imposibiliten al profesional emitir su juicio. Esto puede suceder en los siguientes
casos:
OM
• Cuando existen limitaciones muy importantes en el alcance de la auditoría.
• Cuando exista sujeción de una parte o de toda la información contenida en los estados contables a la ocurrencia
de hechos futuros cuya concreción no pudiera evaluarse en forma razonable y cuya significación potencial no
admite la emisión de una opinión con salvedad de tipo indeterminada.
La abstención de emitir una opinión puede ser aplicada a toda la información examinada o solamente a una parte de
ella.
.C
Informe con opinión adversa.
El profesional debería emitir una opinión adversa cuando, como consecuencia de haber realizado su examen de
acuerdo con normas de auditoría, toma conocimiento de problemas que implican salvedades determinadas a la
DD
opinión principal de tal importancia que no admiten la emisión de una opinión con salvedades.
Informe con opinión parcial.
En ciertas situaciones, el profesional dictaminante, al estar emitiendo un informe con abstención de opinión u opinión
adversa, puede desear explicitar que, si bien aquella es su opinión global sobre los estados contables en su conjunto,
existen ciertos componentes de los mismos sobre los cuales no tiene objeciones. Debe expresarse cuidadosamente,
LA
de manera que no contradiga ni invalide la abstención de opinión o la opinión adversa con respecto a estos estados
financieros.
Informe del auditor correspondiente al primer ejercicio económico del ente.
El aspecto distintivo que tiene la revisión del primer ejercicio económico del ente es que el auditor enfatiza en su
FI
examen que el ente haya cumplido con todos los requisitos formales y legales de constitución. En la República
Argentina, donde se exige el mantenimiento de registros contables rubricados en los que se asientan las opiniones, el
auditor verificará que el ente haya cumplido con esa exigencia. Se verifica, además, que el ente haya sido inscripto en
todos los organismos de contralor societarios, profesionales y fiscales correspondientes. La verificación de estos
aspectos corroborados en la auditoría del primer ejercicio económico del ente, facilita la tarea para las visitas en

auditorías posteriores, en las cuales sólo se valida que se siga cumpliendo son las obligaciones formales.
Otro hecho particular que suele producirse en el primer ejercicio económico del ente es que, usualmente se trata de
un ejercicio irregular. Este hecho debe ser mencionado en el informe del auditor al identificar los estados
examinados. La situación deberá ser explicada en una nota a los estados contables donde es recomendable dar
detalle de las fechas de constitución e inscripción del ente. Dado que usualmente el ente expone en nota a los
estados contables el hecho de que por tratarse del primer ejercicio económico no s presenta información
comparativa, se considera que el auditor no tiene necesidad de aclarar tal situación en su informe.
Otro aspecto que no se verifica en el caso de estados contables del primer ejercicio económico de un ente, es el
principio de uniformidad. Al respecto, no es necesario efectuar ningún tipo de mención expresa, ni en los estados
contables ni en el informe del auditor.

Informe del auditor correspondiente al primer examen de auditoría realizado por ese profesional en un ente
prexistente.
El efecto que sobre el informe del auditor puede tener este tipo de situaciones depende según sean las circunstancias
que se resumen en los siguientes párrafos:
• Si el auditor ha aplicado los procedimientos de auditoría suficientes para formarse un juicio técnico con respecto
a las afirmaciones significativas realizadas en los estados contables, y dicha satisfacción se extiende a la
información comparativa presentada por el ente. En este caso el profesional está en condiciones de emitir un
informe favorable, sin salvedad de mencionar que el auditor de los estados contables correspondientes al
ejercicio anterior era otro profesional. Estaría ante la figura de aceptación de responsabilidades.
• Si el auditor no ha podido realizar los procedimientos de auditoría que lo satisfagan en relación con afirmaciones
significativas expresadas en los estados contables del ejercicio anterior, se le presenta una real limitación en el
alcance del trabajo.
OM
Opinión basada en parte, en el informe de otro profesional.
Los estados contables consolidados incluyen afirmaciones examinadas por otro auditor. También los estados
contables individuales del ente consolidado incluyen como Inversiones permanentes el VPP de la tenencia accionaria
de la sociedad controlada. Por lo tanto, el juicio técnico emitido por el auditor estará basado en parte en un informe
profesional del otro auditor.
En general, y excepto que las normas no lo permitan, es común indicar en el informe la división de responsabilidades
.C
si la parte de la auditoría examinada por otros auditores es significativa en el grupo consolidado. Sin embargo, no
resultaría apropiado indicar esta división de responsabilidades cuando:
• La parte examinada por otro auditor no es material para los estados financieros consolidados en su conjunto.
• Si el trabajo del otro auditor se hizo bao la guía, supervisión y control del auditor principal.
DD
• Si se tomaron todos los recaudos considerados necesarios para satisfacerse que los estados financieros
examinados por otros auditores son razonables para incluir en los estados consolidados.
Informe del auditor sobre estados financieros que incluyen los resultados del trabajo de un especialista.
Como resultado de los procedimientos aplicados, se podrá concluir que:

• El trabajo y conclusiones del especialista son razonables.
LA
• El trabajo y conclusiones del especialista no son razonables.

• No es posible evaluar la metodología aplicada por el especialista ni las conclusiones de su trabajo.
En aquellos casos en que se obtenga evidencia suficiente respecto de la razonabilidad y conclusiones del trabajo del
especialista, se emitirá un informe sin salvedades.
Cuando después de evaluar la evidencia obtenida, se concluya que el trabajo y conclusiones del especialista no son
FI
razonables, se deberá emitir una opinión con salvedad determinada o un dictamen adverso, dependiendo de la
significatividad del error identificado.
En algunos casos, puede que no sea posible que el auditor evalúe la metodología utilizada por el especialista para
realizar su trabajo y las conclusiones obtenidas por no contar con el grado de conocimientos necesarios en la
especialización. En estas circunstancias, siempre que se hayan aplicado los procedimientos correspondientes, se
podrá hacer referencia en el dictamen al trabajo del especialista, limitando la responsabilidad del auditor.

Auditoría conjunta.
Esto sucede cuando la auditoría de los estados contables del ente ha sido pactada sobre la base de compartir las
tareas de revisión entre más de un profesional. En estos casos, los profesionales se dividen la tarea a realizar,
usualmente sobre la base de componentes de los estados contables. En estas circunstancias, puede ser que el
informe del auditor sea firmado por los profesionales en forma conjunta, compartiendo ambos la responsabilidad
sobre la opinión profesional emitida o limitándola a la tarea realizada por cada uno o que se presenten tantos
informes individuales por cada auditor sobre un mismo juego de estados contables.
Aspectos particulares.
Información especial requerida por leyes y organismos de control.

En algunos países los organismos de control o leyes locales, exigen al profesional incluir en su informe del auditor
ciertas formalidades adicionales. En la República Argentina se debe detallar en el informe, si los estados contables
surgen de registros contables llevados de conformidad con dichas normas.

Capítulo 29. Otros trabajos de auditoría.
Revisiones limitadas.
Introducción.
Ciertos organismos de control requieren que las sociedades emitan estados financieros interinos (generalmente
trimestrales) acompañados por un informe de auditor. El informe de auditor, en ciertos casos, resulta de la aplicación
de procedimientos de auditoría limitados.
En Argentina, algunos de los organismos de control que requieren la presentación de estados contables interinos y las
sociedades fiscalizadas son:
• CNV: Sociedades que hacen oferta pública de sus acciones.
• BCRA: Entidades financieras.
• Superintendencia de Seguros de la Nación: Compañías aseguradoras.
OM
Definición.
Una revisión limitada de estados contables consiste en la aplicación de procedimientos de auditoría limitados. De la
aplicación de estos procedimientos pueden detectarse situaciones significativas que afectan a la información contable
pero no se proporciona seguridad de que se detectarán todas las que surgirían de una auditoría completa. El alcance
de la evidencia de auditoría a obtener en un trabajo de revisión limitada es inferior al necesario para emitir una
.C
opinión sobre la razonabilidad de los estados contables.
Pautas generales para poder desarrollar un trabajo de revisión limitada.

DD
Las revisiones limitadas tienen lugar cuando se le solicita al auditor de la empresa que efectúe una revisión sobre
estados contables interinos. El conocimiento logrado en las revisiones anuales le permite al auditor un adecuado
entendimiento de la operatoria del ente y facilita la aplicación de los procedimientos típicos de las revisiones
limitadas.
Los trabajos de revisión limitada normalmente se llevan a cabo cuando el auditor está razonablemente satisfecho de
que los controles y procedimientos contables internos del ente son adecuados y confiables para producir la
información requerida. Adicionalmente, el auditor debe asegurarse de que la información contable interina es
LA
preparada de acuerdo con normas contables.

A fin de evaluar si existen procedimientos adecuados para la acumulación y registros de las transacciones durante los
períodos intermedios el auditor debe asegurarse que:
• Los procedimientos de “corte” sean adecuados.
• Existan procedimientos adecuados para informar oportunamente acerca de datos interinos o transacciones
FI
inusuales.
• Se hayan establecido niveles adecuados de revisión gerencial de la información interina.
Procedimientos de revisión.

Procedimientos a aplicar cuando el auditor conoce el ente a auditar.
Los procedimientos de revisión consisten principalmente en procedimientos analíticos y de indagación. La naturaleza

y alcance de estos procedimientos debe estar basada, entre otros factores en:
• Experiencia de trabajos anteriores.
• La evaluación del grado de participación de la gerencia en el control de: Operaciones diarias de la sociedad,
Funciones financieras y contables, y Supervisión y control de los empleados a cargo de las funciones contables.
• Los resultados de las conversaciones con la gerencia relativas a cambios significativos durante el período bajo
revisión, que afecten: La naturaleza de los servicios, El personal clave del área contable, Los registros y políticas
contables, Los sistemas contables y gerenciales significativos, y El funcionamiento de controles clave.
Los procedimientos analíticos y de indagación consisten habitualmente en:
• Indagaciones relativas a:
• Normas contables.
• Procedimientos seguidos para registrar, clasificar y resumir las transacciones.
• Medidas tomadas en las reuniones de los organismos directivos que afecten a la información interina.
• Discusión con personal clave del ente responsable por cuestiones financieras y contables relativas a:
• Si la información financiera ha sido preparada de conformidad con normas contables.

• Cambios en las condiciones operativas o prácticas contables del ente.

• Cuestiones que hayan surgido de la aplicación de otros procedimientos.
• Hechos posteriores a la fecha de la información financiera interina que podrán tener un efecto significativo
en la presentación de dicha información.
Procedimientos a aplicar en aquellos casos en los que el auditor no haya realizado una auditoría previa en el ente.
En estos casos la revisión debe incluir procedimientos adicionales para determinar si, bajo las circunstancias en
particular, el auditor puede obtener conocimientos suficientes sobre las prácticas pertinentes para los propósitos de la
revisión. Estos procedimientos incluyen un estudio y evaluación del sistema de control interno contable, revisión de
los papeles de trabajo del auditor anterior y preguntas al auditor anterior referidas a las cuestiones que él considere
que pueden afectar la revisión.
OM
Procedimientos típicos a aplicar en ambos casos.
El auditor debe realizar procedimientos de indagación y análisis tales que le otorguen una base razonable para
determinar si alguna situación importante puede llevarle a considerar que la información examinada no es razonable.
Un compendio de tales procedimientos pueden ser:
• Obtener el conocimiento y comprensión necesarios del negocio e industria en la que opera el cliente y de los
procedimientos que aplica para contabilizar y administrar sus operaciones.
• Revisar las actas de reuniones de directorio, accionistas o de otros comités.
.C
• Realizar procedimientos analíticos diseñados para identificar relaciones inesperadas o ítems inusuales y realizar
las investigaciones y averiguaciones necesarias de los cambios significativos. Estos procedimientos pueden
comprender:
• Comparar los estados financieros con los estados de períodos anteriores.
DD
• Comparar los estados financieros con los presupuestos.
• Analizar las relaciones existentes entre las distintas partidas de los estados financieros y el resto de la
información obtenida sobre las actividades de la sociedad.
• Revisar los análisis detallados de las cuentas individuales.
• Revisar las conciliaciones de registros detallados con las cuentas de control del mayor general.
• Averiguar acerca de la uniformidad de la presentación, cambios en las operaciones y conformidad con los
LA
principios contables.
• Tratar la resolución de los temas identificados en exámenes anteriores.
El informe de revisión limitada.
El informe de revisión limitada contiene los siguientes aspectos que lo diferencia de un informe de revisión completa:
FI
• Enunciación de que una revisión limitada implica un alcance sustancialmente menor que el de una auditoría y que
debido a estas limitaciones en el alcance, no se emite opinión.
• Enunciación por parte del auditor de que no tiene conocimiento de ninguna modificación significativa de las
normas contables utilizadas por el ente para la confección de esa información interina, o si la tiene, incluirla en el
informe.

Es posible que existan situaciones en las cuales el último informe de auditoría completa incluya salvedades, o bien sea
un informe adverso, o no se haya emitido opinión. En estos casos el auditor deberá evaluar el estado actual del
problema que originó la salvedad. Si la situación afecta los estados interinos el informe deberá incluir una referencia a
esa situación.
Certificaciones.
Definición.
Las certificaciones se aplican a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a través de la constatación
con los registros contables y otra documentación de respaldo y sin que las manifestaciones del auditor representen la
emisión de un juicio técnico acerca de lo que cerifica.
Las certificaciones generalmente contiene:
• Identificación de los estados contables sobre los cuales se emite la certificación.
• Descripción del trabajo realizado y en general se enumeran las constancias de las cuales el auditor recabó
información.
• Conclusión sobre la situación a certificar.

Revisiones especiales en caso de adquisición de empresas.
Introducción.
Consiste en el análisis de las operaciones de una compañía, que proporciona información acerca de sus puntos fuertes
y débiles, potencial de ganancias futuras, posición competitiva y otros aspectos que ayuden en la toma de decisiones
de negocios. Incluye una revisión de la situación económica y operativa, así como también de los sistemas financieros
y de las consideraciones contables e impositivas.
El auditor debe emplear su capacidad profesional para ayudar a su cliente en la obtención de información acerca de la
situación financiera o de las perspectivas comerciales de la compañía a ser adquirida.
OM
El informe.
El informe emitido con motivo de la revisión debe incluir los temas que se consideren de interés para el cliente en la
evaluación de los méritos de la adquisición propuesta. Las características esenciales comunes de un informe sobre
este tipo de revisiones son:
a) Una descripción razonablemente específica de la naturaleza y alcance del trabajo.
b) Limitaciones sobre la distribución del informe.
.C
c) Indicación de que no se ha realizado una auditoría y la consiguiente abstención de opinión.
d) Comentarios acerca de todos los aspectos contables, financieros y otros temas observados.
Revisiones sobre presupuestos y proyecciones financieras.

DD
Introducción.
La información financiera futura se define como cualquier información financiera relativa a períodos futuros e incluye
presupuestos y proyecciones.
a) Presupuesto: información financiera por períodos futuros que presenta la situación patrimonial esperada del
ente, los resultados de las operaciones y los cambios en el fluir de fondos. Se basa en los supuestos de la gerencia
LA
que reflejan las condiciones que se espera que existan y los cursos de acción que se espera adoptar.
b) Proyección: información financiera por períodos futuros que presenta, dado uno o más supuestos hipotéticos, la
situación patrimonial esperada del ente, los resultados de las operaciones y los cambios en el fluir de fondos.
Dicha información podría tener dos tipos de usos: “general” y “limitado”.
a) El uso general de estados financieros futuros se refiere a su utilización por personas que no negocian
directamente con el ente. Dado que los usuarios no tienen la oportunidad de preguntar directamente a la
FI
gerencia, la información más útil es aquella que muestra los resultados esperados.
b) El uso limitado de los estados financieros futuros se refiere a su utilización dentro del ente o por terceros con
quienes se negocia directamente. En estos casos, los usuarios externos pueden formular preguntas a la gerencia
y negociar los términos directamente con ella.

El objeto de la revisión de un presupuesto o proyección es obtener conclusiones acerca de la suficiencia y

conveniencia de:
• Los procedimientos utilizados por la gerencia en la preparación del presupuesto o proyección.
• Los supuestos elaborados por la gerencia y la información de respaldo razonable disponible.
• La presentación por la gerencia del presupuesto o proyección financiera y exposiciones pertinentes.
El contador no garantiza la certidumbre de las predicciones de la gerencia sino que: a) la presentación del presupuesto
o proyección sea apropiada, b) los supuestos significativos estén adecuadamente respaldados y c) las exposiciones
sean adecuadas para las circunstancias.
Cuando la gerencia no pueda justificar que la selección de uno o más supuestos significativos está respaldada, o
cuando no se pueden aplicar uno o más procedimientos que se consideren necesarios, el informe incluirá una
limitación al alcance y la correspondiente abstención de opinión.
Presentación y exposición.
Los presupuestos y proyecciones financieras deben presentarse preferiblemente en el formato de los estados
contables ya que facilitará las comparaciones con los resultados que realmente se alcancen en el período futuro.

Informe extenso.
El término informe extenso designa un informe emitido sobre estados financieros e información complementaria,
representada por detalles y explicaciones de partidas de los estados contables, información estadística o comentarios
interpretativos.
Fiscalización privada de sociedades.
La fiscalización privada o función de sindicatura consiste en el desarrollo de una serie de tareas específicamente
enunciadas en leyes o reglamentaciones de organismos de control y cuyo principal objetivo no es otro que instituir un
órgano de vigilancia interna.
Esta tarea de fiscalización, normalmente es personal e indelegable: debe ser realizada por la persona que ha sido
designada al efecto por los accionistas, sin poder designar a otro para que realice el trabajo en su nombre.
OM
Apéndice II. La revisión analítica.
Naturaleza de los procedimientos de revisión analítica.
Los procedimientos de revisión analítica incluyen:

• Comparación de la información financiera con:
.C
• Información comparable de un período o períodos anteriores.
• Resultados estimados, tales como presupuestos o pronósticos.
• Información similar de otras entidades comparables.
• Estudio de relaciones:
DD
• Entre los elementos de la información financiera que podrían esperarse que se ajusten a una pauta previsible
basada en la experiencia de la compañía.
• Entre la información financiera y la no financiera pertinente.
LA
FI


Capítulo 30. Auditoría en la pequeña y mediana empresa.
Definición de pequeña y mediana empresa.
Existen características comunes que diferencian a este tipo de empresas; éstas son:
• Concentración de la propiedad o control operativo en uno o en unos pocos individuos. Es probable que existan
transacciones con partes vinculadas y que las características y deseos individuales de los propietarios afecten la
administración y toma de decisiones.
• Limitada división de tareas. Todas las áreas cumplen tareas que pueden no ser específicamente las que le
corresponden. Esto puede preocupar desde el punto de vista de la separación de funciones y del control interno.
• Estructura con características limitadas que demanda una mayor participación de asesores externos. No
existen suficientes recursos para que la empresa desarrolle especialistas en todas las funciones en las cuales debe
participar como organización.
• Gerencia con un gran poder de decisión, dinamismo y creatividad, pero con limitaciones formales.
OM
• Poca diversificación de las operaciones. Este
• Alta vulnerabilidad estructural, funcional y financiera. Las pequeñas empresas suelen tener:
• Escasez de recursos financieros.
• Un alto grado de endeudamiento, acompañado de costos financieros considerables.
• Un flujo de caja y capital de trabajo inadecuado.
• Condiciones comerciales frágiles.
• Debilidad en los controles.
.C
• Ambiente de control. Generalmente no existe un Directorio formal y, cuando existe, a menudo sus miembros
no tienen orientación hacia el control.
• Controles directos. Los controles directos son a menudo: 1) no documentados, 2) no aplicados
uniformemente durante el ejercicio, o 3) no confiables a raíz de que los controles generales son débiles.
DD
• Controles generales. La existencia de un número limitado de empleados dificulta la adecuada segregación de
tareas.
• Sistemas contables y funciones de procesamiento sin complejidades.
• Sencillos.
• Simplificados.
• Informales.
LA
• Centralizados.
• De baja prioridad.
• De cambios rápidos.
Condiciones previas a la aplicación de las normas generales de auditoría.

FI
Auditabilidad.
Las condiciones de auditabilidad se refieren, en primer lugar, al concepto de integridad del Directorio y/o de la
Gerencia y la competencia y confiabilidad de los empleados. Otro concepto incluido en la condición de auditabilidad
es el que se refiere al grado de integridad y de autenticidad que pueda tener la documentación que respalda las
operaciones del ente a auditar.

El concepto relacionado con la integridad y la confiabilidad de la gerencia y de su personal son aspectos que podrán
ser verificados mediante la experiencia del auditor, el concepto y reputación que tenga la empresa en el mercado y
todas las referencias que se puedan obtener. Este aspecto es totalmente subjetivo y la conclusión final dependerá del
criterio del auditor.
La integridad y autenticidad de la documentación, podrán ser corroboradas a posteriori a través de las pruebas de
auditoría.
Independencia a pesar de que se presten otros servicios.

Las tareas adicionales que generalmente puede llevar a cabo el auditor son:
• Asesoría en términos generales. Pueden referirse a:
• Asesoramiento impositivo.
• Consultoría en aspectos administrativos y de sistemas.
• Informes especiales (análisis de rentabilidad, revalúos técnicos, etc.).
• Asesoramiento y liquidación de remuneraciones.
Se deben tener ciertos cuidados para que no impliquen una contravención a la condición de independencia. En
este sentido, se deberá apuntar fundamentalmente a:

• Clara descripción de cada uno de los servicios en la respectiva propuesta.

• Independencia de los profesionales que presten otros servicios con respecto a los de auditoría.
• Teneduría de libros. Es recomendable que el auditor solicite una carta a la entidad examinada en la cual se
indique que la empresa adoptará todas las decisiones relacionadas con la registración de las operaciones y que
asumirá todas las responsabilidades inherentes a esas decisiones
• Administración general y financiera (con limitaciones). La tarea de administración no debería implicar la
adopción de políticas o decisiones propias de la entidad.
• Apoderados. Nunca los profesionales deberían aceptar poderes generales de representación. Los poderes
deberían ser específicos y aclarar detalladamente las operaciones que se autorizan a realizar.
Aplicación de las normas generales de auditoría en la pequeña y mediana empresa.

Planeamiento.
En la pequeña y mediana empresa, el planeamiento debe preferentemente dejarse por escrito, y debe incluir por lo
OM
menos los siguientes puntos:
• Objetivos.
• Negocio de la entidad.
• Determinación de componentes importantes y riesgos de auditoría asociados.
• Enfoque del examen.
• Procedimientos para los componentes más significativos.
Estudio y evaluación del sistema de control interno.
.C
Si se carece de una buena separación de funciones o no existe un buen ambiente de control, difícilmente se pueda
confiar en los sistemas de control. No obstante ello, es indispensable obtener un buen conocimiento sobre:
• La estructura del ente.
• Los métodos de autoridad y delegación de funciones.
DD
• Los métodos de la gerencia para supervisar el sistema de control interno.
• Los principales flujos de transacciones.
Determinación del enfoque de auditoría.

Las limitaciones en la estructura y en los sistemas de control determinarían que difícilmente se puedan aplicar
pruebas de cumplimiento. Consecuentemente la mayor parte de las pruebas de auditoría estarán referidas a pruebas
LA
sustantivas.
Carta de representación o de gerencia.

La carta de representación o de gerencia puede considerarse indispensable en la auditoría de las pequeñas y
medianas empresas. La carta de gerencia podría incluir:
• Que se han separado adecuadamente las transacciones personales del accionista o del socio respecto de las
FI
correspondientes a la entidad.
• Que se han informado a la Dirección todas las deficiencias importantes del sistema de control interno.
• Que se han incluido todos los activos y pasivos de la empresa y en general todas las operaciones.
• Que no existen otros gravámenes o restricciones sobre los activos que los informados.
• Que no existen otros reclamos, contingencias o juicios que los informados en los estados contables.

• Que no existen hechos posteriores que afecten a la entidad.
Confirmación de abogados.
Una de las características de una pequeña empresa podría ser la inexistencia de abogados. Ante esta situación, se
debe dejar constancia en la carta de gerencia de dicha inexistencia.
Confirmaciones de deudores y acreedores.
La confirmación de deudores y acreedores adquiere importancia, y estará determinada por la significatividad del rubro
respectivo y el riesgo asociado. Normalmente, requerirán un mayor seguimiento para obtener la confirmación y
aclarar todas las diferencias que existan.
Carta de recomendaciones.
Siempre es recomendable emitir una carta de recomendaciones. Es importante incluir un párrafo que especifique
claramente las limitaciones del sistema de control interno originadas en los problemas de estructura y que esas
limitaciones deben ser suplidas por una adecuada y directa supervisión de la Dirección de la empresa.

Capítulo 31 Lavado de Activos de Origen Delectivo:
Introducción: El lavado de activos o lavado de dinero es un tema transcendental internacional, dado que las
consecuencias sociales, económicas y políticas de esta actividad delictiva tienen un significativo impacto en la
sociedad posibilitando la comisión de delitos llamados aberrantes tales como el narcotráfico o el secuestro de
personas. El fondo monetario (FMI), calcula que representa volúmenes de negocio entre U$S 600 y U$S 1500 billones
al año, equivalente al 5% del PBI mundial. Se estima que constituye la 3° industria despúes del mercado de capitales y
del de petróleo. La expresión “lavado” de dinero tiene su origen en las lavanderías de New York las utilizaban como
fachada para ingresar al circuito legal dinero obtenido en forma ilícita haciéndolo figurar como el ingreso producido
del lavado de ropas. Contrariamente al imaginario social, el “lavador” es un buen pagador de impuestos. Dicho
dinero tributaba todos los impuestos correspondientes, ya que el “lavador” trata de evitar ser investigado o
sospechado. Este flagelo ha crecido significativamente cruzando todas las fronteras a tal punto que es, ya hace
tiempo, un tema de primordial importancia para la comunidad internacional que busca constantemente la forma más
efectiva de combartirlo y prevenirlo, interviniendo en dicho proceso diversos agentes de la sociedad toda.
OM
Concepto:
El blanqueo de capitales es el proceso en virtud del cual los bienes de origen delictivo se integran en el sistema
económico legal con la apariencia de haber sido obtenidos de forma lícita.
El lavado de dinero es el proceso de darle apariencia legítima al origen ilegal, movimiento, y destino o uso ilegal de
bienes o fondos derivados ilícitamente.
El lavado de dinero es el proceso mediante el cual se realiza la conversión del dinero generado en una actividad
.C
criminal en dinero limpio.
El lavo de activos es un proceso complejo en el cual se suele distinguir al menos tres etapas:
• Obtención y Colocación.
• Decantación o estratificación.
DD
• Integración y reutilización.
Obtención y colocación: Obtenida una gran suma de dinero en efectivo proveniente de un delito se intenta colocarlo
a través de distintas operaciones financieras tradicionales ya sea por medio de personas con falsas identidades o por
medio de empresas que puedan servir como “pantallas”. El Objetivo perseguido en esta etapa es el de distanciar o
alejar el dinero del delito que le dio origen. Para lograr dicho objetivo las organizaciones delectivas no solo utilizan
bancos tradicionales sino también otras instituciones tales como casas de cambio, agentes de bolsas, casinos, etc.
LA
Asimismo pueden instalar comercios que se caractericen por el manejo de dinero en efectivo como por ejemplo
restaurantes, hoteles, lavanderías, etc. De esta forma se ingresan grandes voúmenes de dinero en sumas pequeñas
con apariencias de haber sido obtenidos en actividades lícitas.
Decantación o estratificación: Es el siguiente paso al de haber colocado el dinero en efectivo inicial y consiste en
efectuar múltiples transacciones para dificultar la verificación e impedir el rastreo de dinero por parte de autoridades
FI
encargadas del control. Se Intenta hacer desaparecer los rastros del origen delictivo del dinero generalmente
efectuando giros a cuentas anónimas en países donde se encuentre vigente el secreto bancario.
Integración y reutilización: Es la incorporación del dinero al circuito económico legal, aparentando ser proveniente
de inversores, ahorristas, etc. Las inversiones más comunes en esta etapa pueden darse en cadenas de

supermercados, hoteleras, compra de inmuebles, oro, piedras preciosas, participación en otras sociedades, etc. De
esta forma el dinero es utilizado nuevamente para la financiación de las distintas organizaciones criminales.
METODOLOGÍAS USUALES EN EL LAVADO DE DINERO:

• Método de los “pitufos”: Una o varias personas efectúan múltiples transacciones en una misma o en varias
instituciones financieras dividiendo grandes cantidades de dinero obtenidas de las actividades delictivas en
sumas inferiores a los límites controlados por las normas. Mediante la participación de esas personas se
conserva el anonimato de los verdaderos propietarios dl dinero. Se los utiliza en la primera etapa del proceso
del lavado de dinero.
• Contrabando de Dinero: Consiste en el transporte físico del dinero obtenido en la actividad delicitiva fuera
de las fronteras de un país, el cual si resulta exitoso, permite destruir acabadamente las huellas entre la
mencionada actividad y la colocación de dicho efectivo en el circuito financiero. Luego este dinero puede
volver al país de origen mediante transferencias u otras transacciones bancarias en apariencia legales.

• Utilización de plazas permisivas: Estas plazas corresponden a aquellos países en los cuales no se aplica
ningún impuesto sobre la renta o utilizan una tasa muy baja comparada con la vigente en países
industrializados, y ofrecen ventajas en cuento a su legislación tributaria. La principal ventaja de éstos es que
rige en ellos el secreto bancario, permitiendo ocultar la identidad de los verdaderos propietarios de lso
fondos, el origen de los fondos y el destino de los mismos. Descubrir los clientes que ingresan o salen de
estas plazas es casi imposible.
• Sociedades de fachada: Son entidades que están legítimamente organizadas y participan, real o
aparentemente, en una actividad comercial legítima, sirviendo ésta en primera instancia como máscara para
el lavado de activos. Estas compañías pueden ser empresas légitimas que mezclan con sus fondos ilícitos con
las rentas provenientes de su propia actividad, o bien puede actuar como testaferro. Pueden estar ubicadas
en el país local o en otro país de modo que es más difícil rastrear las operaciones de lavado.
• Dinero digital: Consiste en la utilización de la red de comunicaciones electónicas de entidades que ofrecen
servicios de transferencias de fondos para mover el dinero proveniente de actividades ilícitas de un sitio a
otro, ya sea dento de la misma plaza o al extranjero. Este método permite mover los fondos en forma rápida
OM
y sin restricciones y luego de transferirlos sucesivamente se hace difícil la detección de su origen.
• Autopréstamos: Este método consiste en solicitar créditos con garantía del mismo solicitante, utilizando
para esto, depósitos efectuados en plazas consideradas permisivas o paraísos fiscales. De esta forma se
invierte en negocios legales los fondos ilícitos, pretendiendo que ellos provienen de un préstamo.
• Sobrefacturación: Consiste en sobrefacturar o facturar a clientes falsos o simulados, que generalmente, son
empresas fachadas de las mismas organizaciones lavadoras. Al emitirse estas facturas simulan tener ingresos
y por ende a través de las mismas pretender que el dinero proveniente de las actividades ilícitas provenienen
.C
de una actividad económica legal.
• Subfacturación: La operación consiste en la exportación de productos a precios inferiores a los del mercado,
dirigida a países desde los cuales los productos se despachan a precios mayores. Al mismo tiempo y a través
de sociedades vinculadas, muchas veces empresas fachada de las mismas organizaciones lavadoras, se
DD
recurre a la importanción de estos bienes a precios menores de sus valores reales para luego venderlos a
precios de mercado generando una utilidad lícita en apariencia.
OPERACIONES SOSPECHOSAS: Se entiende por operaciones sospechosas a aquellas transacciones que de acuerdo
con su magnitud, y los usos y costumbres de la actividad que se trate, resulten inusuales, sin justificación económica o
jurídica, o cuta complejidad sea inusitada o injustificada. Se presente a continuación un resumen de posibles
indicadores de la existencia de lavado de dinero tomando como base al papel anti lavado públicado por el IFAC y a la
LA
guía de transacciones inusuales o sospechosas presentada por la UIF:
✓ Potencial cliente que se muestra reticente a suministrar información necesaria y completa para verificar su
identidad, domicilio, sobre la actividad a la que se dedicam, sus relaciones bancarias, la identificación de sus
apoderados o directores o a proporcionar sus Estados Contables.
FI
✓ Ausencia de coherencia entre la actividad declarada por el cliente, sus movimientos de fondos realizados y/o
inversiones y los servicios profesionales demandados.
✓ La formación de empresas o fideicomisos sin aparente objeto comercial o de otra índole.
✓ El uso de asesores financieros, legales u otros para hacer figurar sus nombres como directores,
representantes o fideicomisarios con poca o nunguna participación comercial.
✓ Activos entregados en garantía a entes que operen en países ocnsiderados como paraísos fiscales que

alcancen un porcentaje significativo del activo total del ente.

✓ Solicitud de gestiones de negocios en países considerados paraísos fiscales.
✓ Transacciones con filiales, subsidiarias o empresas vinculadas constituidas en países considerados paraísos
fiscales.
✓ Pagos de sumas de dinero pro servicios no especificados o a acreedores comerciales o financieros o a
tenerdores de valores negociables en efectivo, cheques al portador o mediante transferencias a cuentas
bancarias, por importes que totalizados alcancen un porcentaje significativo de los pagos totales del ejercicio.
✓ Compra venta de valores negociables en circunstancias inusuales en relación a la operatoria del ente, por
montos que alcancen totalizados un porcentaje significativo del total de ingresos pro ventas del ejercicio.
✓ Compra venta de bienes o servicios a precios significativamente superiores o inferiores a los precios de
mercado.
✓ Transacciones inusuales en relación con la operatoria del ente, con empresas registradas en el exterior.
✓ Ingresosde fondos por endeudamiento ya sea en efectivo o mediante transferencias bancarias desde cuentas
bancarias sin titular identificable o desde países considerados paraísos fiscales.
✓ Aportes de capital o a capitalizar ya sea en efectivo o mediante transferencias desde cuentas bancarias sin
titular identificable o desde países considerados paraísos fiscales.

✓ Inversiones en activos físicos o proyectos por montos significativos del activo total del ente, destinadas a
actividades cuya generación de flujos de fondos resulten insuficientes para justificarlas.
✓ Cobranzas/cancelación anticipadas de préstamos comerciales o financieros otorgados o contraídos por la

empresa que representen un porcentaje significativo del total de los péstamos.
✓ Transacciones con contrapartes estructuradas bajo figuras fiduciarias sin posibilidad de identificación.
✓ Comisiones de ventas u honorarios que sean excesivos en relación a los abonados normalmente.
✓ Ventas de bienes y servicios cobrados en efectivo por montos que alcancen porcentajes significativos de los
ingresos anuales, junto con incrementos significativos de las ventas en relación con otros ejercicios o a
actividades similares del mercado y una identificación insuficiente de los clientes.
✓ Recupero de activos en gestión, litigio o desvalorizados por importes significativos en relación con los
ingresos anuales.
✓ Participación en sociedades por un porcentaje de tenencia significativo, cuyos domicilios legales se encuenten
en paraísos fiscales.
OM
✓ Compra venta de metales preciosos y obras de arte por importes significativos en relación con el activo del
ente.
✓ Giros efectuados al exterior no relacionados con la operatoria comercial habitual de la compañía, por
importes significativos en relación con los ingresos por ventas anuales.
✓ Depósitos en efectivo de grandes sumas en cuentas bancarias ya sea relacionados con la operatoria habitual
o no.
✓ Transferencias electrónicas de fondos que no son cursadas a través de una entidad financiera.
.C
✓ Contratación de pólizas de seguros de vida con cargo a los resultados de la sociedad con la posterior
cancelación anticipada.
✓ Funcionarios o empleados de la empresa que muestran cambios repentinos en su estilo de vida o que utilizan
sus propios domicilios para recibir documentación de los clientes.
DD
CONOZCA A SU CLIENTE: Existen una serie de medidas incluidas en la política internacionalmente conocida comoo
“conozca a su cliente”, mediante la cual se recomiendan los cursos de acción a adoptar a efectos de obtener una
identificación real y completa del cliente. En la etapa de planificación de una auditoría, y en particular en aquellas
tareas tendientes a obtener un conocimiento adecuado del cliente. No obstante la política conozca a su cliente pone
especial énfasis en dichas tareas, y el profesional que se encuentre alcanzado por las normativas locales como un
sujeto obligado a informar, deberá aplicar dicha política con especial atención.
LA
NORMAS SOBRE LA ACTUACIÓN DEL AUDITOR EXTERNO Y DEL SÍNDICO:
INTRODUCCIÓN: Con la ley N° 25.246, 13/04/2000, se introducen modificaciones a las disposiciones del código penal
a lo referente al delito y encubrimiento del lavado de activos provenientes de actividades delectivas, cuya prevención
y castigo estará a cargo de la Unidad de información Financiera (UIF). También crea nuevas obligaciones para los
FI
intermediarios financieros susceptibles de ser utilizados en maniobras delictivas y para ciertas actividades
profesionales. Dicha ley establece que los profesionales matrículados cuyas actividades están reguladas por los
Consejos Profesionales en Ciencias Económicas son sujetos obligados a informar operaciones sospechosas o inusuales
a la UIF. Siguiendo con este lineamiento la UIF, haciendo uso de las facultades, emitió la resolución 3/2004, a través
de la cual estableció un marco regulatorio sobre la actuación y la responsabilidad de los profesionales en ciencias

económicas en sus tareas de auditoría y sindicatura societaria. Frente a la participación, determinada por la
mencionada ley y resolución de los profesionales en ciencias económicas, se hizo imprescindible que los Consejos
Profesionales ordenen la activadad profesional y le dieran un marco dentro del cual los contadores puden desarrollar
sus tareas. De esta forma la Federacón Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas y el Consejo
Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad de Bs Asa aprobaron las resoluciónes 311/2005 y 40/2005
respectivamente, estableciendo un marco técnico-profesional adecuado, las cuales fueron consideradas adecuadas
por el Directorio de la UIF en la resolución 3/2004.
UNIDAD DE INFORMACIÓN FINANCIERA (UIF): La ley 25.246 crea la UNIDAD DE INFORMACIÓN FINANCIERA con
autarquía funcional y en jurisdicción del Ministerio de justicia y Derechos Humanos de la Nación. Dicha unidad tendrá
como principal función la de disponen y dirigir el análisis y tratamiento de los actos, actividades y operaciones que
puedan configurar la legitimación de activos de origen delictivo y transmisión de la información a efectos de prevenir
e impedir el lavado de dichos activos. Entre sus facultades se pueden enunciar:
➢ Solicitar informes, documentos y cualquier otro elemento que estime necesario para dar cumplimiento a sus
funciones.
➢ Recibir informaciones voluntarias.

➢ Requerir colaboración a todos los servicios de información del Estado.

➢ Solicitar allanamiento a lugares públicos o privados y secuestro de documentación o elementos necesarios
para la investigación.
➢ Organizar y administrar los antecedentes relativos a su propia actividad
➢ Emitir las instrucciones a cumplir por los sujetos obligados a informar.
SUJETOS OBLIGADOS A INFORMAR: Dentro de los sujetos obligados a informar a la UIF operaciones consideradas
sospechosas se encuentran: Los profesionales matriculados o asociaciones profesionales regulados por los Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas. En el caso específico de los profesionales matriculados en Ciencias Económicas
o asociaciones de ellos, están alcanzados cuando practican auditorías de Estados Contables anuales o se desempeñan
como síndicos societarios, cuando estos servicios profesionales son brindados a personas físicas o jurídicas que:
➢ Estén alcanzas por la normativa como sujetos obligados a informar.
➢ No estén alcanzadas por la normativa como sujetos obligados a informar pero que según los Estados
contables auditados tengan un activo superior a $3.000.000, o hayan duplicado su activo o sus ventas en el
OM
término de un año.
No están alcanzados los servicios profesionales que consistan en revisiones limitadas de Estados Contables de
períodos intermedios, ni las certificaciones literales u otras certificaciones, ni las investigaciones especiales para
finalidades especíificas.
En el caso que el cliente sea un sujeto a informar además de evaluar si existen operaciones inusuales o sospechosas se
debe revisar el cumplimiento de las normas dictadas por la UIF para este tipo de sujeto y la existencia en el cliente de
un sistema de control interno que permita prevenir operaciones de lavado de dinero.
.C
Los profesionales deben abstenerse de revelar a sus clientes o a terceros las actuaciones que se estén realizando ante
la UIF, sin poder invocar disposiciones legales referentes al secreto bancario, fiscal o profesional ni compromisos de
confidencialidad. Por todo esto se recomienda la redacción y firma de una carta acuerdo al comenzar la relación con
el cliente en la que quede establecido que, además de las tareas de auditoría o sindicatura, se realizarán
DD
procedimientos que permitan el cumplimiento de las normas en vigencia.
Cuando corresponda informar una operación inusual o sospechosa, tanto en sujetos obligados a inofrmar como los no
obligados, se deberá hacer siempre mediante la emisión de un informe especial que será remitido a la UIF con toda la
documentación de respaldo de los procedimientos de auditoría realzados. También corresponde incorporar en la
confirmación escrita de la dirección una manifestación adicional como elemento de juicio para el profesional con
relación a su labor sobre el lavodo de dinero de acitvos de origen delictivo.
LA
Capacitación: Los profesionales en ciencias económicas que se desempeñen como auditores externo o un su labor de
síndico, deberán adoptar una política por escrito acatando la normativa vigente en esta materia y deberán fijar pautas
de control interno que les permitan monitorear el cumplimiento de estas normas, incluyendo los recuados para que
tome conocimiento de dicha política el personal de las firmas o asociaciones profesionale en la que dichos contadores
actúan. Este conocimiento deberá quedar por escrito mediante una manifestación firmada por cada integrante de la
firma. Es absolutamente obligatorio que los profesionales se capaciten en esta materia adoptando un programa
FI
formal de educación u entrenamiento.
Documentación: Deberán diseñarse los papeles de trabajo con el fin de mantener registros especiales respecto de la
identificación del cliente, de directores, representantes, accionistas y apoderados. En cuanto a los paples de trabajo,
el auditor externo o síndico deberán guardar por seis años un legajo especial de auditorpia o sindicatura en donde se

indiquen los procedimientos específicos aplicados para la detección de operaciones inusuales o sospechosas
Oportunidad: El deber de informar una operación inusual o sospechosa independientemente de su monto, se

producirá dentro de las 48 horas en que haya sido detectada.
Penalidades: La persona que incumpla la obligación de informar la existencia de una operación inusual o sospechosa
de acuerdo con la ley de lavado de activos de origen delictivo, será sancionada con una multa de dos a diez veces el
valor de los bienes u operaciones a los que se refiere la infracción. Esa misma sanción sufrirá la persona jurídica en
cuya organización se desempeñe el sujeto que omite dicha información. Por lo tanto, igual penalidad recaerá sobre la
firma o asociación profesional a la que pertenezca el profesional sancionado. Cuando no se pueda establecer el valor
ral de la operación no informada, la multa será de $10.000 a $ 100.000 fijada a criterio por la UIF. Adicionalmente los
profesionales que revelen información ya sea de su cliente o cualquier otra persona fuera del ámbito de denuncia
establecido, serán reprimidos con pena de prisión de seis meses a tres años.

Capítulo 32 LA LEY SERBANES OXLEY:
Introducción: Juegan un papel fundamental en el mercados de capitales las bolsas de valores como punto de unión
de inversores y empresas que buscan financiar sus proyectos.
La atractividad de las bolsas de valores dependerá entre otros, de la rentabilidad que ofrezcan las distintas
alternativas de inversión que en ella se negocian y en la generación confianza. La confianza es trascendente para el
buen funcionamiento de la bolsa de valores y son sus autoridades las encargadas de velar por ella. En reiteradas
oportunidades la confianza del inversor ha sido dañada por números escándalos financieros que culminaron con el
colapso de grandes corporaciones dejando a muchos inversores y ahorristas despojados de sus patrimonios.
Los mayores escándalos financieros han afectado fuertemente la economía de los EEUU. Enron World COM y
Adelphia fueron las protagonistas de los más reciente y resonantes escándalos financieros que terminaron no sólo con
la debacle de las empresas involucradas y con la pérdida de la confianza de los inversores sino que también
terminaron con la desaparición de la prestigiosa firma contable Arthur Andersen. En todos los casos siempre quedó
expuesta la falta de transparencia en la información brindada a los inversores por parte de las empresas púbicas.
OM
Como respuesta a los referidos escándalos financieros al Congreso de los Estados Unidos sancionó la Sarbanes-Oxley
Act of 2002, conocida como la Ley Sarbanes-Oxley (SOX) con clara intención de restituir la confianza a los inversores.
Hasta la sanción de esta ley nunca se habían establecido medidas rápidas y profundas que restablecieran la confianza
del inversor.
Contenido: La ley Sarbanes-Oxley contiene 11 títulos donde trata entre otros temas:
• La creación de una junta de vigilancia contable sobre las compañías que hacen oferta pública.
.C
• Independencia del Auditor.
• Responsabilidad corporativa.
• Ampliación de las exposiciones contables.
• Responsabilidad corporativa y penal por fraudes.
DD
La ley extiende la autoridad de contralor de la Securities and Exchange Comission (SEC) a las compañías extranjeras
que coticen sus acciones en EEUU independientemente del país donde se encuentren radicadas. La sanción de esta
Ley introdujo grandes cambios en la práctica de los servicios de los auditores externos y en el gobierno corporativo de
las empresas.
Implicancias para la compañía:
A continuación se detalle algunas de las implicancias para los Compañías que cotizan sus acciones en la SEC que tuvo
la sanción de la Sarbanes-Oxley:
LA
• Nuevas Funciones y roles del comité de auditoría.

• Responsabilidad Corporativa.
• Evaluación de control interno de la compañía.
Comité de auditoría:
FI
La sección 301 de Sox establece como una exigencia para las empresas que cotizan en la SEC la existencia de un
comité de auditoría dentro del directorio de la organización. Esta medida otorga a las empresas una mayor
credibilidad en cuanto a su transparencia, en sus estructuras internas, como en sus comunicaciones con el mundo
exterior. Se considera que constituye una fuerza clave en la protección de los intereses de los inversores y en el
proceso de transmisión financiera a los mercados. Los miembros que integren el comité de auditoría deberán conocer
los principios contables norteamericanos (US GAAP), tener experiencia en auditoría o en la preparación de Estados

Contables y tener conocimiento sobre controles internos que afecten a la información Contable.
En su rol de comité del directorio, el comité de auditoría deberá contratar directamente a los auditores externos
registrados en el PCAOB, fijar su compensación e intervenir en cualquier diferencia que se presente con respecto a los
estados Contables. Los auditores externos reportarán directamente al comité de auditoría.
Recomendaciones:
• Los miembros deberán ser independientes y agregar valor al proceso de toma de decisiones en las empresas.
• Deben mantenerse reuniones inteligentes con la alta gerencia, los auditores internos y los auditores externos
respecto a la calidad de la información financiera que se presenta.
• Debe existir comunicación efectiva y canales de información con auditores internos y externos.
• Un rol clave se refiere a monitorear todas las partes componentes del proceso de auditoría.

Capacidades de sus Integrantes:

• Integridad
• Dedicación de tiempo y energía
• Conocimiento del negocio, sus productos y sus servicios.
• Conocimiento y comprensión de los riesgos y controles de la empresa.
• Juicio inquisitivo e independiente.
• Habilidad para ofrecer nuevas o diferentes perspectivas y sugerencias constructivas.
Responsabilidad Corporativa:
SOX establece, en su sección 302, responsabilidades directas en el Director Ejecutivo y en el Director Financiero de la
compañía en la emisión de información financiera del ente. Para ello exige la presentación de certificaciones
trimestrales y anuales donde se indique:
• Que los reportes presentados han sido revisados pro el director firmante de los mismos;
• Que el reporte no contiene informaciones falsas, ni se ha omitido informar hechos materiales.
OM
• Que los estados contables, y toda otra información incluida en el reporte emitido, representar
razonablemente, en todos sus aspectos materiales, la situación financiera del ente y los resultados de sus
operaciones por el período informado en dicho reporte.
• Que los Directivos Firmantes: Son responsables por el establecimiento y mantenimiento de los controles
interno. Han diseñado tales controles para asegurarse que la información significativa relativa al ente y a sus
subsidiarias les es informado oportunamente. Han evaluado la efectividad del control interno del ente
durante los 90 días anteriores a la fecha del reporte. Han incluido en dicho reporte sus conclusiones acerca
de la efectividad del control interno del ente, basado en su análisis a dicha fecha.
.C
• Que los directivos firmantes han informado a los auditores internos, externo y al comité de auditoría:
Todas las deficiencias del diseño y operación del control interno que podrían afectar la capacidad del ente
para registrar, procesar, resumir y reportar la información financiera. La existencia de situaciones de fraude,
sean o no significativas relacionadas con la gerencia o empleados que poseen una función relacionada con el
DD
control interno del ente.
• Y, que todos los cambios en el control interno del ente han sido informados.
Evaluación del control interno:

SOX, en su sección 404, exige que los directivos de las CIA. Informen sobre la efectividad del diseño e implementación
de los controles internos sobre la información financiera y a su vez requiere que los auditores externos dictaminen
LA
sobre las afirmaciones efectuadas por los directivos al respecto.

REPORTO COSO. MARCO CONCEPTUAL DE ANÁLISIS DE CONTROL INTERNO: Para la emisión de la gerencia sobre el
control interno del ente, el PCAOB requiere que el análisis de efectúe bajo una estructura conceptual confiable y
reconocida. Para ello dicho organismo sugiere la utilización de la publicación “MARCO INTEGRADO SOBRE CONTROL
INTERNO” DEL COMITÉ “COSO”.
El informe COSO, define tres áreas de aplicación del control interno
FI
• EFICACIA Y EFICIENCIA DE LAS OPERACIONES

• CONFIABILIDAD DE LOS INFORMES CONTABLES.
• CUMPLIMIENTO DE LEYES Y REGLAMENTACIONES VIGENTES.
Dentro de dichas áreas se desarrollan diversos componentes de control interno a saber:
✓ AMBIENTE DE CONTROL: La conclusión que obtenga el auditor al analizar el ambiente de control tendrá un

efecto importante sobre la determinación de la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas a realizar
por el auditor.
✓ ANÁLISIS DEL RIESGO: Evaluar el análisis de riesgo que realiza la compañía le servirá al auditor para
determinar si la gerencia ha contemplado los posibles errores que considera que podrían ocurrir sobre la
información financiera del ente.
✓ ACTIVIDADES DE CONTROL: Mediante el entendimiento de este componente el auditor podrá evaluar los
controles implementados por el ente para prevenir y detectar errores o fraudes sobre la información
financiera del ente.
✓ INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN: El auditor debe poner énfasis en como el ente realiza la salvaguarda de
los activos, los procesos de autorizaciones de transacciones, etc.
✓ MONITOREO DE CONTROLES: Es el proceso mediante el cual la gerencia supervisa las actividades de control
realizadas en los procesos, que la gerencia ha identificado como claves para prevenir o detectar errores o
fraudes en la información financiera de la compañía.
Para cada una de las áreas de aplicación de control interno, y para que el mismo sea efectivo, deberán existir
controles relacionados con cada uno de los componentes de control interno, cuyo diseño y operación sea efectivo en
pos del objetivo que persigue.
Implicancias para el auditor externo:

A continuación se detallan algunas de las principales implicancias para los auditores externos que tuvo la sanción de la
Ley Sarbanes –Oxley:
• Mediante la creación del PCAOB la calidad de los trabajos realizados por las firmas contables inscriptas en el
registro de esta junta son susceptibles de revisión por parte de ella.
• Se amplía en conjunto de servicios profesionales que son incompatibles con la función del auditor externo
para preservar su independencia.
• Se obliga al auditor externo a dictaminar sobre representaciones efectuadas por la dirección que son
presentadas a la SEC.
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO SOBRE EL REPORTE FINANCIERO:

A diferencia de las auditorías tradicionales, en donde el objetivo de la tarea desarrollada por el auditor consiste en la
emisión de una opinión sobre la razonabilidad de los estados contables del ente auditado, en una auditoría realizada
bajo normativa Sarbanes-Oxley, sección 404, el objetivo de la tarea a realizar será la emisión de tres opiniones, a
saber:
OM
• Opinión sobre la razonabilidad de los estados contables de ente;
• Opinión sobre la efectividad del control interno sobre el reporte financiero;
• Opinión sobre la evaluación de la gerencia de control interno sobre el reporte financiero.
Es importante mencionar que dichos informes podrán ser realizados conjuntamente o por separado, a la fecha de
emisión de los estados contables a presentar por el ente ante la SEC. Los dos nuevos informes que se agregan a la
opinión tradicional del auditor poseen igual requisitos de forma y publicidad que el informe sobre razonabilidad de los
estados contables del ente emisor. Para dar un marco normativo de aplicación específica a la tarea a realizar por el
.C
auditor, el PCAOB emite el estándar 2, “una auditoría de control interno sobre el reporte financiero realizada en
conjunto con la auditoría de estados contables”. Dado que los objetivos y el trabajo a desarrollar para la emisión de
dichas opiniones están altamente relacionados, el estándar 2, propone la realización de “auditorías integradas” sobre
el control interno y los estados financieros del ente en cuestión.
DD
Al efectuar una auditoría integrada, el auditor, a medida que obtenga confianza en los controles que realiza el ente,
sobre ciertos saldos y transacciones podría disminuir el alcance de el área sustantiva a realizar en el momento de
efectuar la revisión de los saldos y transacciones podrá disminuir el alcance de la terea sustantiva a realizar en el
momento de efectuar la revisión de los estados contables del ente, a una determinada fecha. Así mismo podrá
identificar riesgos o controles inefectivos, que generarán la necesidad de enfocar de manera más sustantiva su
revisión de saldos. Este es el objetivo que persigue la realización de una auditoría integrada, en donde, ambas
revisiones la de control interno del ente y los estados contables del ente a una fecha de cierre, se complementen, de
LA
modo de hacer más eficiente la tarea del auditor en el ente a auditar.
La realización de una auditoría integrada sobre el control interno y los estados financieros de una compañía es una
tarea compleja y requiere de la realización de ciertas etapas:
• Planificación de la auditoría y alcance de la tarea a realizar.
FI
• Evaluar el proceso de la gerencia para realizar su evaluación de la efectividad del control interno.
• Obtener un entendimiento del control interno de la compañía.
• Evaluar el diseño y la efectividad del control interno.
• Formarse de una opinión sobre la efectividad del control interno de la compañía.

BREVE DESCRIPCIÓN DE LAS TAREAS A REALIZAR EN UNA AUDITORÍA INTEGRADA:

• Evaluación del análisis realizado por la gerencia.
• Obtener un entendimiento del control interno de la compañía.
• Identificar cuentas significativas y afirmaciones de auditoría relevantes.
• Evaluación del diseño y la efectividad del control interno.
• Evaluación de los resultados. (Deficiencia de control/ Deficiencia significativas/Debilidades Materiales).
• Impacto de los hallazgos sobre el informe a emitir.
CONCLUSIONES FINALES:
La obligatoriedad de cumplir con la ley Sarbanes Oxley por parte de aquellos entes que cotizan sus títulos valores en la
bolsa de Estados Unidos, sujetas por ende al control de la SEC ha incrementado en forma significativa los costos
relacionados con la preparación de los Estados Contables como también de los honorarios de los auditores externos, a
tal punto que algunos entes optaron por retirarse del mercado de valores estadounidense, migrando en muchos casos
a bolsas del continente Europeo.
Se establece de esta forma una exigencia de control en sociedades que coticen sus acciones, significativamente
distinta dependiendo del mercado en el cual coticen.

OM
.C
DD
LA
FI


Capítulo 33. Auditoría en ambientes computadorizados.
Características específicas de los sistemas computadorizados.
• La información almacenada y procesada está disponible de manera tal que sólo es analizable con ayuda del
computador.
• No todos los procedimientos de control se evidencian en forma expresa.
• Dada la automaticidad de los procesos computadorizados, normalmente cuando se desliza un error, éste afecta a
un mayor volumen de transacciones.
• Debido a la poca participación del hombre, ciertos tipos de errores son difícilmente detectables.
• Somete uniformemente todas las transacciones similares a las mismas instrucciones de procesamiento; por esta
causa, la posibilidad de errores al azar, queda reducida.
• La posibilidad de que ciertos individuos accedan a los datos sin autorización, o los alteren sin dejar evidencias
OM
visibles, puede ser mayor.
• Ciertos controles pueden ser concentrados. Sin embargo, pueden permitir que se implante una segregación de
funciones incompatibles más rigurosa ya que pueden existir controles basados en el software.
Diferenciación entre controles y funciones de procesamiento.
Las funciones de procesamiento son determinados pasos de los sistemas administrativos del ente que se ocupan de
las transacciones y hechos económicos producidos. Incluyen tareas como cálculo, comparación y acumulación de
.C
datos. Pueden ser manuales o computadorizadas.
Los controles pueden ser acciones realizadas por una persona del ente o un software, o pueden referirse a dispositivos
establecidos para salvaguardar activos, o cuyo objetivo sea evitar o detectar errores o irregularidades.
Generalmente, en un ambiente manual por cada función de procesamiento realizada por un empleado, existe un
DD
control por otro individuo. En estos ambientes, el auditor concentra su enfoque en los controles.
En un ambiente computadorizado, por el contrario, es probable que esta relación directa no exista. Esto se debe a
que el software ya fue probado en cuanto a su capacidad para realizar este tipo de funciones de procesamiento sin
errores.
Proceso de auditoría.
LA
Si se tratase de una auditoría no recurrente, el análisis de la caracterización del sistema de procesamiento de datos,
debe considerarse al efectuar el primer contacto con el ente.
Si se tratase de una auditoría recurrente, el proceso de análisis de las características específicas de los sistemas de
información del ente será realizado, en forma global, en la etapa de planificación estratégica, y con un grado de
análisis mayor en la etapa de planificación detallada.
FI
Auditoría de sistemas computadorizados. Planificación estratégica.
Ambiente del sistema de información.
El conocimiento que el auditor debe reunir con respecto al ambiente del sistema de información está relacionado con

el grado de utilización del procesamiento electrónico de datos en aquellas aplicaciones financieras significativas. Los
principales temas a considerar son los siguientes:
• Conocimiento de la estructura organizativa de los sistemas. Conocimiento del organigrama del departamento,
identificación del responsable, etc.
• Conocimiento de la naturaleza de la configuración de sistemas. Conocer las características de las principales
unidades de procesamiento, si es centralizado o descentralizado, las características del software, la periodicidad
del ingreso de datos, etc.
• Alcance del procesamiento computadorizado de la información para las principales tareas de los estados
financieros o tipos de transacciones.
El ambiente de control está referido al conjunto de condiciones dentro de las cuales operan los sistemas de control.
Los principales aspectos son:
• El enfoque del control por parte del directorio y la gerencia superior.
• Organización gerencial: el posicionamiento del Gerente de Sistemas en la estructura administrativa del ente.

Auditoría de sistemas computadorizados. Planificación detallada.
El análisis de riesgos inherentes globales y del ambiente de control que se efectuara durante el proceso de
planificación estratégica es ahora reemplazado por un análisis de riesgos en mayor detalle, para cada componente, en
relación con cada una de las afirmaciones específicas y los factores específicos de riesgo. Los riesgos inherentes
relacionados con las transacciones en un modelo EDP pueden ser:
• Riesgos de aplicación. Donde el nivel de riesgo y los controles establecidos para reducirlo a un nivel aceptable
cambian de una aplicación a otra.
• Riesgos generales del Departamento de Sistemas. Donde el nivel de riesgo y los controles establecidos para
reducirlo a un nivel aceptable normalmente son similares o iguales para todas las aplicaciones que se procesan en
ese mismo ambiente.
En la planificación detallada el auditor se concentra en obtener y documentar una comprensión sobre los controles
directos y generales para los componentes significativos de los estados financieros.
OM
Riesgos de aplicación.
Acceso no autorizado a procesamiento y registro de datos.
Riesgo.
Personas no autorizadas pueden tener acceso a las funciones de procesamiento de transacciones de los programas de
.C
aplicación o registros de datos resultantes, permitiéndoles leer, modificar, agregar o eliminar información de los
archivos de datos o ingresar transacciones para su procesamiento.
Medios de control.
DD
Segregación de funciones.
Las responsabilidades deben ser distribuidas de forma tal que el acceso de los empleados a las funciones de
procesamiento computadorizadas no los habilite para llevar a cabo funciones incompatibles. La segregación de
funciones es un control general.
LA
Controles de acceso.
En aquellos sistemas en los que el ingreso de datos no es interactivo, la restricción del acceso a las funciones de
procesamiento se logra mediante controles de procesamiento por lotes.
En ambientes en los que los datos son ingresados o están a disposición de los usuarios en forma interactiva, la
efectividad del control dependerá del uso de software que permita el acceso del usuario a ciertas funciones de
FI
procesamiento computadorizadas, pero no a otras.
Evidencia de control.
Segregación de funciones.

a) Análisis de las responsabilidades de aquellos empleados a quienes se les asignan partes significativas del
procesamiento de información. Para ello debe determinarse si las responsabilidades de iniciación de las
transacciones están separadas de las responsabilidades de aprobación, procesamiento y registración de las
mismas.
b) Observar a los empleados mientras desempeñan sus tareas para determinar si cumplen con las responsabilidades
asignadas.
Controles de acceso.
a) Obtener, revisar y analizar los perfiles o tablas de seguridad del sistema de control de acceso. El propósito es
determinar si el acceso a las funciones de procesamiento o a los datos relacionados está apropiadamente
restringido para que los usuarios no autorizados y aquellos a quienes se les hayan asignado funciones
potencialmente incompatibles no puedan acceder a los mismos.
b) Intentar desplazarse de un menú de aplicación a otro para determinar si existe la posibilidad de realizar funciones
incompatibles. Esto permitirá determinar la efectividad de las restricciones de acceso funcionales.

c) Determinar la distribución de funciones. El acceso a las funciones más sensitivas sólo debería ser permitido a un
reducido grupo de individuos y el acceso a las funciones menos sensitivas podrá ser otorgado a una mayor
cantidad de individuos.
Datos no correctamente ingresados al sistema.
Riesgo.
Los datos permanentes y de transacciones ingresados para su procesamiento pueden ser imprecisos, incompletos o
ser ingresados más de una vez. Los datos pueden incluir:
• Datos de referencia general.
• Valores contables.
• Indicadores en los registros del computador que instruirán a los programas de aplicación a fin de que asignen
valores provenientes de tablas de consulta o a instrucciones de programas específicos para ciertos registros de
OM
archivos.
La significación de auditoría de los datos permanentes, especialmente de los montos e indicadores contables, consiste
en que son utilizados por el software de aplicación para generar transacciones y/o montos dentro del sistema sin
ninguna otra intervención manual. Como estos datos serán obtenidos a través de software en cada ciclo de
procesamiento, es esencial que sean autorizados, completos y precisos al ser ingresados.
Medios de control.
•
•
.C
Controles sobre la precisión e integridad de los datos ingresados para el procesamiento.
Otros controles de validación aseguran que:
• Cada campo de datos tenga el formato y la cantidad de caracteres preestablecidos.
DD
• Todos los campos de datos importantes estén completos.
• Los datos sean compatibles con los datos permanentes.
• Se identifiquen los números de documentos o lotes que han sido previamente procesados.
• Los saldos de las transacciones balancean.
LA
a) Verificar visualmente que durante el proceso de ingreso de datos se generen listados de excepciones por partidas
no aceptadas o rechazos en los procesos interactivos.
b) Verificar que los empleados autorizados han tomado las medidas necesarias con respecto a las excepciones o
errores incluidos en los listados de excepciones de ingreso de datos.
FI
Datos rechazados y en suspenso no aclarados.

Riesgo.
Ciertas transacciones pueden ser identificadas y rechazadas por los sistemas computadorizados como incorrectas o
inaceptables, de acuerdo con criterios prefijados. Estas transacciones pueden ser:
• Aceptadas por el sistema y señaladas en un informe de excepción.

• Destinadas a una cuenta “en suspenso” del sistema en lugar de ser procesadas.
• Completamente rechazadas.
Medios de control.
• Controles sobre las transacciones rechazadas y partidas en suspenso. Los registros de datos rechazados y en
suspenso deben ser revisados periódicamente para asegurar que se adoptan las medidas correctivas y que las
transacciones son contabilizadas durante el período contable apropiado.
a) Examinar las conciliaciones entre ingresos y egresos de registros efectuados por los responsables de la aclaración
de partidas en suspenso.
b) Verificar que se cumplan con los procedimientos de revisión y aclaración de partidas en suspenso.
c) Obtener el listado de partidas en suspenso a una fecha dada, seleccionar una muestra y verificar que hayan sido
correctamente procesadas con posterioridad.

d) Procesamiento y registración de transacciones incompletas y/o inoportunas.
Riesgo.
Las transacciones reales que han sido ingresadas para su procesamiento o generadas por el sistema pueden perderse
o ser procesadas o registradas en forma incompleta o inexacta o en el período contable incorrecto.
Medios de control.
• Controles de procesamiento por lotes y de sesión: basados en la preparación de “totales de control” antes del
procesamiento, que luego son comparados con los totales generados por el sistema.
• Controles de transmisión de datos: producen un cálculo de “prueba” para ser aplicado a la información incluida
en la transmisión. Cuando el mensaje es recibido se realiza el mismo cálculo y los resultados son comparados con
la información registrada. Si se detectan diferencias en el proceso anterior, se le solicitará al remitente que
OM
vuelva a transmitir la información.
• Controles de reenganche y recuperación: ayudan a evitar la pérdida de transacciones durante el procesamiento si
éste fuera interrumpido.
• Controles de corte programados.
• Controles sobre los datos generados por el sistema: validan la veracidad y razonabilidad de las transacciones
generadas automáticamente y evitan o detectan transacciones erróneas.
.C
a) Recalcular los totales de control por lotes a partir de los documentos fuente.
b) Probar los procedimientos de cancelación de documentos en vigencia.
DD
c) Verificar que el área de control de datos haya comprobado la secuencia numérica de los lotes hasta su
procesamiento final.
Riesgos del departamento de sistemas.
Estructura organizativa y procedimientos operativos no confiables.

LA
Riesgo.
Si las funciones incompatibles del departamento de EDP no están segregadas existe el riesgo de que ocurran errores o
irregularidades que no sean detectadas durante el transcurso de las operaciones.
A su vez, los programadores y analistas de sistemas pueden realizar cambios no autorizados en los programas de
FI
aplicación o en los archivos de datos si se les permite el acceso a las operaciones del computador o a las bibliotecas de
programas.
También los datos pueden ser perdidos o ser procesados incompleta o erróneamente si el procesamiento es
interrumpido o si se utilizan programas de aplicación o archivos de datos equivocados.
Medios de control.

• Separar las principales responsabilidades de las actividades de operación y programación.

• Controles sobre el acceso físico al equipo, a los programas de aplicación y a la documentación relacionada.
• Controles sobre el desarrollo de programas.
a) Indagación con los empleados del Departamento de Sistemas, para verificar las funciones de cada uno y sus
limitaciones.
b) Observación y prueba de los medios existentes para la limitación del acceso físico a las instalaciones y recursos
que deben estar protegidos.

Procedimientos no autorizados para cambios en los programas.
Riesgo.
Los programadores pueden realizar cambios incorrectos no autorizados en el software de aplicación. La evaluación de
los controles sobre cambios en los programas es una extensión de la evaluación de la segregación de funciones.
Medios de control.
• Todos los cambios de programas deben ser iniciados y aprobados por los usuarios.
• Las modificaciones de programa deben ser íntegramente documentadas.
• Las modificaciones de programas deben ser revisadas y aprobadas por los supervisores de programación.
• Deben existir bibliotecas de programas de prueba separadas,
•
OM
Los resultados de las pruebas deben ser revisados por los usuarios y supervisores de programación.
• Fuera de línea se debe mantener una versión autorizada de cada programa, la cual debe ser restaurada a
intervalos regulares.
• Los agregados de emergencia deben ser aprobados por el usuario después del hecho.
Una forma de probar la existencia de adecuados controles sobre el cambio a los programas es seleccionando cambios
.C
representativos y determinando si los procedimientos de revisión y aprobación fueron cumplidos.
Acceso general no autorizado, a los datos o programas de aplicación.

DD
Riesgo.
Personas no autorizadas pueden tener acceso directo a los archivos de dato o programas de aplicación utilizados para
procesar transacciones, permitiéndoles realizar cambios no autorizados a los datos o programas.
Medios de control.
LA
• Software de seguridad. Además de restringir el acceso a nivel de aplicaciones, pueden ser utilizados para
controlar los riesgos de acceso general.
• Registro de operaciones (consola). Es un registro completo de cada actividad de procesamiento realizada en el
computador. Este registro debe ser revisado para identificar las actividades inusuales de procesamiento.
• Informes gerenciales especiales. Se pueden desarrollar informes gerenciales por excepción, para alertar a la
FI
gerencia sobre la existencia de actividades inusuales o no autorizadas.
a) Obtener copia de las tablas de contraseñas y verificar si los usuarios con acceso a determinadas aplicaciones

guardan una lógica con sus funciones específicas.

b) Intentar llevar a cabo violaciones a la seguridad para probar si el software de seguridad restringe el acceso de
manera efectiva.
Técnicas de auditoría asistidas por el computador.
Bajo el concepto de técnicas de auditoría asistidas por el computador se reúnen todas aquellas que implican que el
auditor utilice EDP como herramienta en su labor de auditoría.
Programas de auditoría asistidos por el computador.

Consiste en programas de computación preparados de acuerdo con especificaciones dadas por el auditor, con el
objetivo de procesar información del ente con relevancia de auditoría. Pueden ser:
• Programas “en paquete”. Son programas de computación desarrollados para realizar funciones de
procesamiento de datos (lectura de archivos de datos, selección de información, realización de cálculos, creación
de archivos e informes, etc.)
• Programas escritos a medida. Son programas de computación desarrollados para realizar una tarea de auditoría
específica.

• Programas utilitarios. Son programas usados por el ente para la realización de funciones de procesamiento
comunes (clasificación de datos, creación e impresión de archivos). Generalmente no son desarrollados con
propósitos de auditoría, pero pueden servir para la realización de un procedimiento específico de auditoría.
Los usos más comunes de estos programas para auditoría están referidos a la obtención de evidencia sustantiva de
auditoría.
Algunas de las ventajas de estos programas de auditoría con respecto a procesos manuales son:
• La información contable y financiera puede ser reorganizada dentro de formatos que faciliten el uso por parte del
auditor.
• La información puede ser seleccionada y clasificada con mayor rapidez y exactitud.
• Partidas significativas de auditoría pueden ser identificadas rápidamente, con propósitos de análisis adicional.
Estos programas pueden ser particularmente útiles en las siguientes aplicaciones:
• Para seleccionar muestras de auditoría.
• Para realizar cálculos aritméticos de acuerdo con criterios establecidos por el auditor.
• Para sumarizar y comparar información en diferentes archivos computadorizados.
OM
Técnicas de recupero y análisis en microcomputadores.
Consiste en el recupero de información almacenada en el sistema computadorizado del ente a través de un

microcomputador utilizado por el auditor. Permite el acceso a los sistemas de procesamiento principal por parte del
auditor para su análisis, estratificación, selección de partidas, verificación de cálculos, etc.
.C
Técnicas de datos de prueba.
Son métodos para obtener satisfacción de auditoría a través del ingreso al sistema computadorizado de ente de un
grupo de transacciones generada por el auditor y cuyos resultados son luego comparados con los resultados
DD
obtenidos previamente. Algunos casos comunes son:
• Verificación de procedimientos de aprobación automáticos.
• Verificación de comparaciones, cálculos y acumulaciones.
• Verificación de la oportuna y correcta emisión de informes de excepción.
• Verificación del funcionamiento de los controles de edición y validación de datos.
LA
Normas profesionales.
República Argentina.
Las normas de auditoría obligatorias vigentes en este país no hacen referencia directa al tema de entes con alta
participación de sistemas de información computadorizados.
FI
Sin embargo, ciertas definiciones incluidas en la RT 7, deberían ser interpretadas en los casos de entes con utilización
de EDP. Las mencionadas definiciones son:
• Lograr un conocimiento adecuado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas.
• Evaluar las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión.
• La evaluación debería incluir el relevamiento de las actividades de control, la comprobación de que esas

actividades formales se aplican en la práctica y el análisis de si dichas actividades de control son razonables.
Normas internacionales.
El IAG 15 menciona que, cuando se audita en un ambiente EPD, el profesional debería contar con un conocimiento
suficiente del software, hardware y de los sistemas de procesamiento, para poder planear el trabajo y comprender la
forma en que el EDP afecta su enfoque de auditoría.

Apéndice. Muestreo estadístico en auditoría.
Muestreo de atributos.
Determinación del tamaño de la muestra.
La determinación del tamaño de la muestra involucra lo siguiente:

• Determinación del riesgo de aceptación incorrecta adecuado.
• Definición del porcentaje máximo aceptable de desvío en el universo.
• Determinación del porcentaje conservados de desvío esperado en el universo.
• Cálculo del tamaño del universo.
Riesgo de muestreo.
OM
El riesgo de muestreo para una muestra de atributos puede ser medido estadísticamente en términos de dos factores
interrelacionados.
Al diseñar el plan de muestreo estadístico, el auditor anticipa la evaluación estadística deseada, cuantificando el riesgo
de aceptación incorrecta y el porcentaje máximo aceptable de desvío. Al diseñar un plan de muestreo no estadístico,
el auditor no necesita cuantificar estos factores en forma específica; no obstante, deberían ser considerados en forma
conceptual.
Riesgo de aceptación incorrecta.
.C
El riesgo de aceptación incorrecta es el riesgo de que en apariencia la muestra satisfaga las expectativas de
cumplimiento que se consideraron en la planificación cuando el porcentaje de ocurrencia real del universo no
satisface ese grado de confianza. Representa la probabilidad de que el porcentaje de desvíos del universo exceda el
DD
porcentaje máximo de desvíos calculado sobre la base de una muestra.
Cuando el muestreo es la principal fuente de evidencia para comprobar si los controles clave funcionan según lo
prescripto, el auditor, por lo general, requiere un grado relativamente alto de seguridad (un riesgo relativamente bajo
de aceptación incorrecta) de que las conclusiones relativas al funcionamiento de los controles clave no son diferentes
de las conclusiones a las que se arribaría si todas las transacciones sometidas a dichos controles fueran examinados.
Porcentaje máximo aceptable de desvío (PMAD).

LA
El porcentaje máximo aceptable de desvíos se define como el porcentaje de error que, si se supera, modificaría el
grado planificado de confianza depositado en los controles. El error aceptable es el error máximo que a juicio del
auditor puede existir en un saldo de cuenta o en una clase de transacciones, sin ocasionar que los estados financieros
estén significativamente distorsionados.
FI
A menores porcentajes máximos aceptables de desvío le corresponden tamaños de muestra mayores.
Porcentaje de desvío esperado (PDE).
Otro de los factores que afecta el tamaño de la muestra es el porcentaje de desvío esperado. Este corresponde a la
estimación de los posibles errores que puede tener el universo. El porcentaje de desvío esperado no puede exceder el

porcentaje máximo aceptable. Si hubiera motivos para creer que el porcentaje de desvío real es superior al aceptable,
el auditor, por lo general, no confiará en ese control. En la medida en que el desvío esperado se acerque al aceptable,
la necesidad de obtener información más precisa de la muestra y de su tamaño aumentará.
De esta manera, a medida que aumenta el porcentaje conservador de desvío esperado, también aumenta el tamaño
requerido de muestra.
Cálculo del tamaño del universo.
Excepto para universos muy pequeños, sólo se necesita una aproximación razonable del tamaño del universo para
determinar un tamaño de muestra adecuado para el muestreo de atributos. El tamaño de muestra no aumenta
conforme aumenta el universo.
Ejecución del plan de muestreo.
Una vez que el plan de muestreo ha sido diseñado, se selecciona la muestra utilizando el método de selección
planificado y se examinan las partidas seleccionadas.

Evaluación de los resultados de la muestra.
El proceso para evaluar los resultados del muestreo estadístico de atributos consiste en:
• Determinar las posibles causas y las implicancias de auditoría de los desvíos.
• Calcular el porcentaje de desvío en la muestra para cada atributo.
• Estimar el porcentaje máximo de desvío con el riesgo de aceptación incorrecta planificado (la conclusión de la
evaluación).
• Determinar si los resultados pueden considerarse aceptables o inaceptables (comparando el desvío máximo
estimado con el PMAD).
• Llegar a conclusiones globales de auditoría sobre la confianza que se debe tener en los controles.
El mismo riesgo de aceptación incorrecta que se utilizó para determinar el tamaño de la muestra debe usarse para
evaluar los resultados. El límite superior estimado debe ser comparado con el porcentaje máximo aceptable de
OM
desvíos para determinar si los resultados son aceptables o no. Si el límite superior preestablecido es menor (o igual)
que el PMAD, los resultados pueden considerarse aceptables. En cambio, si el límite superior es mayor que el PMAD
los resultados se considerarán inaceptables.
Cuando los resultados de la prueba de una muestra de partidas indican un nivel de desvíos inaceptable, el auditor
debe considerar la necesidad de reducir el grado de confianza planificado sobre los controles. Como resultado de ello
el auditor considerará la confiabilidad de otros controles o modificará la naturaleza, oportunidad y alcance de las
pruebas sustantivas.
.C
Muestreo de auditoría para pruebas sustantivas de detalle – muestreo de variables.
El muestreo de variables se utiliza en relación con las pruebas sustantivas de valores monetarios. Los métodos de
muestreo de variables más comunes son:
DD
• Muestreo proporcionado al tamaño.
• Muestreo clásico de variables.
• Proyección directa.
• Estimación por proporción y por diferencia.
• Muestreo no estadístico de variables.
LA
Muestreo proporcionado al tamaño (MPT).
El método de muestreo proporcionado al tamaño define a cada unidad monetaria como unidad de muestreo y, como
resultado, la probabilidad de que cada unidad física sea incluida en la muestra es proporcional a su tamaño.
El MPT está diseñado fundamentalmente para probar posibles sobrevaluaciones de universos que contienen pocos
errores o montos bajos de error.
FI
Para seleccionar una muestra MPT, el auditor obtiene un número al azar y selecciona la partida del universo que
incluye el valor monetario correspondiente al número al azar.
La ventaja principal del muestreo MPT es que la selección puede hacerse sobre los mayores valores monetarios y, por
consiguiente, proporciona un medio eficaz para satisfacerse del saldo total registrado.

Muestreo clásico de variables.
Método por proyección directa.
El método por proyección directa define cada unidad física como una unidad de muestreo y estima el monto total del
universo calculando el promedio del monto auditado de las partidas seleccionadas de la muestra y multiplicando ese
promedio por el total de las partidas del universo.
Cuando las partidas de la proyección se encuentran dentro de un amplio rango de montos, el método por proyección
directa puede resultar menos eficiente que otros métodos de muestreo. El tamaño de la muestra depende del desvío
estándar (variaciones en el monto) de las partidas del universo.
Método por estimación por proporción y por diferencia.

Los métodos por estimación por proporción y por diferencia definen cada unidad física de muestreo y estiman el
monto del error en el universo basándose en la proporción o en el promedio de las diferencias de las partidas de la
muestra.
Casi siempre se requiere la estratificación de las partidas por valores monetarios para reducir el tamaño de la muestra
y confirmar la correcta inclusión de las partidas significativas en la muestra.
Determinación del tamaño de la muestra.
La determinación del tamaño de la muestra para una aplicación de muestreo de variables involucra:
• Riesgo de muestreo y error aceptable.
• Variación de los montos registrados de las unidades de muestreo.
• Error esperado.
• Tamaño del universo.
El auditor se interesa en dos tipos de riesgo de muestreo: el riesgo de rechazo incorrecto y el riesgo de aceptación
OM
incorrecta.
El tamaño de la muestra aumenta en la medida en que disminuyen el nivel de riesgo aceptable y el error aceptable (en
relación con el valor monetario del universo). Otros determinantes del tamaño de la muestra son el alcance de la
variación en los montos registrados de las unidades de muestreo, el error que el auditor espera exista en el universo y,
en un grado más limitado, el tamaño del universo.
Evaluación de los resultados de la muestra.
.C
Una vez que las partidas de la muestra han sido examinadas, el auditor proyecta los resultados al universo del cual ha
sido seleccionada. Según el plan de muestreo que se utilice, los resultados proyectados pueden definirse en términos
del error proyectado del universo o el monto proyectado del universo.
DD
LA
FI


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Resumen Auditoria Libro– Slosse - 1

Auditoría. Un nuevo enfoque empresarial. Carlos Slosse.

Capítulo 1. Conceptos básicos de auditoría.

✓ Informes para la gerencia, y otros sectores de la empresa

aplicación práctica para el ente que elabora los datos.

✓ Adecuada oportunidad en la comunicación para satisfacer el propósito del usuario.

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Sus funciones incluyen:

Auditoría de operaciones, operacional u operativa.

La auditoría operativa consiste en la realización de exámenes estructurados de programas de acción, organizaciones,

rendimiento real y alcanzar el éxito deseado.

Los beneficios de la auditoría operacional.

• Identificación de objetivos, políticas y procedimientos organizacionales aún no definidos.

Identificación de criterios para la medición del logro de objetivos organizacionales.

Identificación de áreas críticas problemáticas y de las causas que las originan.

Características distintivas de la auditoría operacional.

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Clases de auditoría operacional.

Auditorías de economía y eficiencia.

operación o en cuento a cumplimiento de rutinas administrativas; auditoría de información contable (financiera) y

internos pueden liderar proyectos de auditoría operacional.

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Responsabilidad del auditor.

Aspectos personales que hacen a la responsabilidad profesional.

Actos ilegales del cliente. Fraude y error.

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Los Consejos Profesionales.

La Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas tiene por objeto:

Las normas contables.

Las normas de auditoría.

propias de la ejecución de la labor, su documentación y las técnicas a emplear.

Normas de auditoría externa de información contable.

Condición básica para el ejercicio de la auditoría.

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Capítulo 3: Hacia una auditoria eficiente y Eficaz:

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Capítulo 4. Proceso de auditoría.

• Planificación. El objetivo es la determinación del enfoque de auditoría a aplicar y la selección de los

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Capítulo 5. Etapa de planificación.

Etapas del proceso de planificación.

Obtención de información adicional.

operaciones controladas de los negocios.

Decisiones preliminares para los componentes.

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CONFIANZA EN AUDITORÍA INTERNA: COORDINACIÓN DE ESFUERZOS: Muchas organizaciones tienen auditores

Administración del trabajo.

En una auditoría común, las visitas que se presentan son:

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Capítulo 6. Evidencia y procedimientos de auditoría.

Evidencia y selección de procedimientos de auditoría.

de auditoría. . En la planificación se seleccionan fuentes de satisfacción de auditoría en relación con la naturaleza o

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Tipos de procedimientos de auditoría.

Observaciones de determinados controles.

Técnicas de datos de prueba.

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Indagaciones al personal de la empresa.

a cabo, pero no proporciona evidencia referida a otros momentos.

evidencia de auditoría a pesar de no ser recibida la respuesta.