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Contabilidad VIII Slosse - 1

Captulo 1. Conceptos bsicos de auditora.

Auditora. Conceptualizacin.

Necesidad de revisin de la informacin contable.

La auditora de estados contables es el examen de informacin por parte de una tercera persona,
distinta de la que prepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a
conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee.

Deteccin de errores e irregularidades.

Errores son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los


estados contables. En cambio, el trmino irregularidades se refiere a acciones intencionales que
conducen a exposiciones o valuaciones incorrectas u omisiones de importes en los estados
financieros. El auditor debe realizar una apreciacin del riesgo potencial en cuanto a la posible
existencia de errores o irregularidades.

Tipos de auditora.

La auditora realizada por contadores pblicos independientes para expresar una opinin sobre la
informacin examinada es denominada auditora externa o independiente. La auditora realizada por
los empleados o funcionarios de la organizacin con propsitos de control, es denominada auditora
interna.

Auditora interna.

Sus funciones incluyen:


Revisin de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las
polticas y procedimientos establecidos por la organizacin.
Control de los activos a travs de los registros contables y comprobaciones fsicas.
Revisin de las polticas y procedimientos para evaluar su efectividad.
Revisin de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con las
normas.
La auditora interna es una actividad independiente de los sectores objeto de revisin. Por lo tanto,
debera reportar a los mximos niveles de la organizacin.

Auditora externa.

Mientras que la auditora interna depende de la administracin del ente, la auditora externa es
totalmente independiente de la organizacin. Una de las funciones ms comunes de la auditora
externa es brindar una opinin sobre las manifestaciones de la administracin incluidas en la
informacin contable emitida por el ente.

Auditora de operaciones, operacional u operativa.

Esbozo de definicin.

La auditora operativa consiste en la realizacin de exmenes estructurados de programas de accin,


organizaciones, actividades o segmentos operativos de una entidad, con el propsito de evaluar e
informar sobre la utilizacin, de manera econmica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus
objetivos. Es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relacin a un rendimiento
esperado. Tender a formular recomendaciones para mejorar el rendimiento real y alcanzar el xito
deseado.
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Los beneficios de la auditora operacional.

Identificacin de objetivos, polticas y procedimientos organizacionales an no definidos.


Identificacin de criterios para la medicin del logro de objetivos organizacionales.
Evaluacin independiente y objetiva de operaciones especficas.
Evaluacin del cumplimiento de los objetivos, polticas y procedimientos organizacionales.
Evaluacin de la efectividad de los sistemas de control gerencial.
Evaluacin de la confiabilidad y utilizacin de la informacin gerencial.
Identificacin de reas crticas problemticas y de las causas que las originan.
Identificacin de reas que contribuyen a un posible aumento de ganancias o ingresos y/o
reducciones de costos.
Identificacin de cursos alternativos de accin.

Caractersticas distintivas de la auditora operacional.

Objetivos.

El objetivo de la auditora operativa es probar el sistema de medicin y evaluacin de la gerencia en


cuanto a su efectividad y eficiencia.

Alcance.

El alcance de la auditora operacional es variable y puede aplicarse a toda la organizacin o


solamente a algunas de sus reparticiones, actividades o sectores.

Elaboracin de normas.

En la auditora operacional frecuentemente no hay normas de auditora generalmente aceptadas con


las cuales se pueda comparar una condicin o circunstancia real. Consecuentemente, es frecuente
desarrollar criterios de auditora o unidades de medida para cada examen.

Clases de auditora operacional.

La auditora operacional se puede dividir en dos reas principales. Una es la auditora de eficiencia y
economa y la otra la auditora de efectividad. Auditora de economa y eficiencia intentan mejorar el
empleo de los recursos a travs de la reduccin de los costos y/o el aumento de la produccin. La
auditora de efectividad est diseada para medir la marcha de una actividad en relacin con sus
objetivos planteados o presuntos.

Auditoras de economa y eficiencia.

Existe una gran variedad de tipos de auditora de economa y eficiencia. Algunos ejemplos son:
Sustitucin de personal, material y equipo de menores costos.
Consolidacin de las actividades de administracin y apoyo.
Introduccin de nueva tecnologa para mejorar la produccin.
Adhesin a modificacin de polticas, procedimientos, reglamentos, etc.
Contratacin externa o ejecucin interna de servicios productivos y otros.
Compra versus alquiler.
Auditoras de efectividad.

La auditora de efectividad resulta ser un proceso de comparacin entre el rendimiento o condiciones


actuales y una norma de rendimiento esperada. Algunos ejemplos son:
Evaluacin de cun apropiados son los objetivos operativos enunciados.
Evaluacin de cun apropiados son los indicadores de efectividad seleccionados.
Pruebas de razonabilidad de las bases en las que se apoyan los indicadores de efectividad.
Determinacin de los logros sobre los resultados deseados.
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Captulo 2. tica, Independencia y Responsabilidad del Auditor.

Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades de todo auditor deben ser:

1) Independencia
2) Integridad
3) Objetividad
4) Confidencialidad
5) Competencia Profesional

Independencia
Las Normas de Auditoria indican que la condicin bsica para el ejercicio de Auditoria es la
Independencia y as sealan que El "auditor" debe tener independencia con relacin al ente al
que se refiere la informacin contable.

Este requisito es fundamental, teniendo en cuenta la confianza o credibilidad que merecen los
estados contables acompaados de opinin o informe del auditor sobre los mismos.
Este requisito alcanza no solo al Contador Publico que asume la responsabilidad con la firma del
dictamen sino a todo equipo de trabajo que lo acompaa.

La independencia se caracteriza por la actitud mental del auditor de actuar con imparcialidad
y objetividad en sus jucios.

Integridad

Integridad es un elemento de carcter, la, el cual es fundamental para poner confianza en la opinin
del auditor. Integro es aquel que no falta a ninguna de sus partes. Una persona integra es una
persona recta, intachable.

Objetividad

La objetividad se refiere a la aptitud del Contador Publico Independiente de mantener una actitud
imparcial en todas aquellas cuestiones que son tradas a su anlisis con motivo de la revisin de
auditoria.

Una persona para ser independiente debe serlo tanto en el pensamiento como en la accin, y es la
piedra fundamental de cualquier prctica profesional de auditoria, dado la auditoria de los estados
contables sirve a diversos intereses de la comunidad, muchas veces opuestos entre si.

La custodia de tales intereses comunitarios se logra solo cuando el auditor, que emite su opinin
sobre la razonabilidad de los estados contables, es independiente del sistema a auditar, sea de
la organizacin emisora de los EECC.

La independencia es la esencia de la auditoria, ya que otorga al trabajo del auditor y, por ende, a su
informe, el grado de credibilidad indispensable del sistema a auditar, o sea de la organizacin
emisora de tales estados contables.

La independencia debe ser analizada tanto desde el punto de vista real como del aparente.
- La independencia real pertenece a la personalidad del auditor y, por lo tanto se verifica por
sus actitudes. El auditor debe tener una actitud mental enteramente objetiva. Tal conducta le
permite rechazar las eventuales presiones que puedan restringir su imparcialidad.
- La independencia aparente esta contenida en las normas de auditoria. Como la
apreciacin de la independencia real es enteramente subjetiva y por ello de difcil
comprobacin, en general, las normas se han preocupado por resaltar la importancia de la
independencia aparente legislado sobre situaciones que objetivamente significan inexistencia
de independencia. Es importante precisar con certezas tales situaciones puesto que pueden
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implicar sanciones para el profesional que incurre en ellas.


La Resolucin Tcnica N 7 regula enunciando aquellas situaciones que, de existir significaran la
falta de independencia del contador publico dictaminante, SIN ADMITIR PRUEBA EN CONTRARIO.

FALTA DE INDEPENDENCIA

El auditor no es independiente en los siguientes casos:

1. Relacin de dependencia

- Cuando estuviera en relacin de dependencia, con respecto al ente cuya informacin


contable es objeto de la auditora;
- o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que
es auditor;
- o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la
auditora.

No se considera relacin de dependencia al registro de documentacin contable, la


preparacin de los estados contables y la realizacin de otras tareas similares remuneradas
mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de direccin, gerencia o
administracin del ente cuyos estados contables estn sujetos a la auditora.

2. Relaciones de Familia

- Cuando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en lnea recta o colateral hasta el
cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los
propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente cuya informacin
contable es objeto de la auditora o de los entes vinculados econmicamente a aquel del
que es auditor.

Primer Grado Segundo Grado Tercer Grado Cuarto Grado

Abuelo

Padres
Tios

PARIENTE
AFINIDAD (conyuge) Hermanos
Primos

Hijos Sobrinos

Nietos

3. Socio, Asociado, Director o Administrador

- Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya informacin
contable es objeto de la auditora,
- o de los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor,
- o lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la
auditora.

No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles
sin fines de lucro (clubes, fundaciones mutuales u otras organizaciones de bien pblico) o de
sociedades cooperativas, cuya informacin contable es objeto de la auditora o de los entes
econmicamente vinculados a aquel del que es auditor.
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El auditor socio, para que la auditoria resulte independiente, no debe aadir funciones directivas o
similares. Este caso ofrece dudas, ya que un dictamen firmado por el propio socio/director de la
organizacin, podra ofrecer poca credibilidad al pblico en general.

No parece, sin embargo, que la situacin alcance a aquel auditor que posea algunas acciones de la
firma auditada que sean de poco significativas en su patrimonio y no otorguen poder de decisin en
la empresa emisora de tales acciones.

4. Posea Intereses Significativos

- Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacin contable es objeto de


la auditora o en los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es
auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto
de la auditora.

Ejemplo de intereses significativos entre el Auditor y el ente:


Cliente o Proveedor por montos significativos
Deudor o Acreedor financiero Importante. No deben existir facturas
pendientes de pago de significacin.
Representante o Gestor de Negocios

5. Honorarios Contingentes

- Cuando la remuneracin fuera contingente o dependiente de las conclusiones o


resultados de su tarea de auditora.

Los servicios profesionales no deben ser ofrecidos o prestados bajo un acuerdo donde ningn
honorario o solo un honorario nominal sern cargados al cliente a menos que sean obtenidos
hallazgos especficos.
El auditor no debe subordinar el cobro de los honorarios al acaecimiento de un determinado evento.

- Cuando la remuneracin fuera pactada sobre la base del resultado del perodo a que se
refieren los estados contables sujetos a la auditora. No vulneran esta norma las
disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto mnimo sobre la base del
activo, pasivo, o ingresos por ventas o servicios del ente.

Segn ley 10620 rgimen para el ejercicio de las profesiones en ciencias econmicas
Art.115 establece al respecto: En la labor de auditora realizada con el objeto de emitir dictmenes
sobre estados contables anuales de todo tipo de entes, cualquiera sea el objeto o finalidad, regir el
Honorario mnimo que surge de la siguiente escala establecida en mdulos.

A los efectos de la utilizacin de la escala se aplicar el siguiente procedimiento:


a) Al valor que surge de la mitad de la suma de activo, pasivo hacia terceros e ingresos operativos,
se lo dividir por el valor del mdulo vigente al mes de la expresin de la informacin contable a que
se refiere el dictamen, o informe, obtenindose la base en mdulos;
Obs.: Ing.Operativos, se contrapone con Norma tica remuneracin pactada S/Rdo. del
Ejercicio.

b) Determinada la base en mdulos, se la ubicara en la escala para establecer la cantidad del


honorario en mdulos,

c) Multiplicando la cantidad del honorario en mdulos por el valor del mdulo al momento del
dictamen, informe o fecha del depsito bancario para trmite ante el Consejo Profesional si fuere
posterior, se lograr el honorario mnimo por la tarea realizada;

d) Cuando se trate de informacin contable expresada con fecha anterior al treinta y uno de
diciembre de 1985, a efectos de la aplicacin del inciso a) se considerar como valor del mdulo el
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de un austral.

EL honorario se pacta antes de la firma del contrato y figura en clusula. Este debe ser mayor
al establecido mediante el procedimiento del artculo 115 de la ley 10620.

Como estos casos no incluyen o hacen referencia a lazos de amistad o enemistad. Debe
entenderse que esta es una enunciacin Enunciativa y NO Taxativa.

Se Agrega segn Slosse:

6. Relaciones Comerciales
Llevar adelante negocios en comn o cualquier otro tipo de vinculacin comercial.

7. Relaciones Personales
Se debe evitar la apariencia de falta de independencia a travs de la no asociacin o vinculacin con
los funcionarios del cliente de una manera tal que haga hacer dudar en el pensamiento de otros
respecto a su independencia. La teora indica que la aceptacin de regalos de alguna magnitud del
cliente y la participacin con el en entrenamientos fuera del trabajo esta prohibida.

8. Prestacin de otros servicios profesionales

Las funciones gerenciales y la toma de decisiones son responsabilidad del cliente, es decir que el
auditor no debe realizar tareas que involucren la toma de decisiones de importancia relevante para el
cliente.

Con respecto al Consejo o Asesoramiento dado al cliente, este debe ser hecho dentro del alcance de
expertise profesional del auditor (proponer los ajustes), presentando objetivamente las premisas y
el razonamiento en el cual se esta basando. La gerencia del cliente debe reconocer su total
responsabilidad por cualquier decisin que tome y las obligaciones y responsabilidades asumidas a
consecuencia de esas decisiones.

Con respecto a la tenedura de libros (proceso rutinario de registrar, clasificar y resumir la


informacin de cada una de las transacciones efectuadas por la empresa) no se la considera
como afectando la independencia del auditor.

Esto se debe a que hay que hacer una distincin entre actividades netamente operativas (teneduria
de libros, asesoramiento financiero, de desarrollo de sistemas, de liquidacin de remuneraciones,
etc.) de aquellas funciones decisorias de direccin. Y en este sentido el profesional solo cumple una
tarea de apoyo a la direccin del ente, pero sobre la gerencia del ente recae la responsabilidad de la
decisin final.

9. Prestamos de personal a clientes

En el caso de que se haga un prstamo de personal al cliente, para que no se vea afectada la falta
de independencia, el personal prestado no debe tomar decisiones en las cuales posterior mente el
auditor va a incursionar en su tarea de revisin.

10. Cambio en las circunstancias

Cuando se comienza a trabajar con un nuevo cliente, puede suceder que las situaciones que
anteceden, mencionadas como causales de falta de independencia, efectivamente estn presentes.
En este caso debe darse un plazo prudencial para la adecuacin.
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Las condiciones que ponen de manifiesto la Vinculacin Econmica

Se entiende por entes (personas, entidades o grupos de entidades) econmicamente


vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurdicamente independientes, renen algunas de
las siguientes condiciones:

Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales.


Se pone de manifiesto cuando por ejemplo, en los casos de control que prescribe el articulo 33 de
la ley 19550 que dice Se considera sociedades controladas aquellas en que otra sociedad, en forma
directa por intermedio de otra sociedad a su vez conformada:
1. Posea participacin, por cualquier titulo, que le otorgu los votos necesarios para formar la
voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias
2. Ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de inters
posedas, o por especiales vnculos existentes entre las sociedades.

Influencia significativa: la posesin por parte de la empresa tenedora de una porcin tal de capital
de la sociedad vinculada que otorgue los votos necesarios para influir en la aprobacin de sus
estados contables y distribucin de ganancias.

Cuando tuvieren, en general, los mismos directores, socios o accionistas.

Cuando se tratare de entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados
como una organizacin econmica nica.

Se pone de manifiesto cuando por ejemplo el Artculo 2 de la ley 19550 que se refiere a los
especiales vnculos existentes entre sociedades.
Se trata en casos de aquella sociedad que, a pesar de no poseer participacin en el capital de la
otra, determina en los hechos la operatoria de esta ultima. Ejemplo Una fbrica de automviles y sus
concesionarias.

Extensin de las incompatibilidades

Los requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el contador pblico que emite
su informe, como para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en esa
auditora, ya fueran estos profesionales en ciencias econmicas, profesionales en otras
disciplinas o no profesionales.

En los casos de sociedades de profesionales, la incompatibilidades determinadas en II.A.2.


(Falta de independencia) se extienden a todos los socios o asociados del contador pblico.

Disposiciones normativas que obligan a tener Auditoria externa

Disposiciones normativas que obligan a determinados entes a que sus estados contables estn
acompaados por in informe de Auditoria.
Sociedades por acciones-Inspeccin de Personas Jurdicas (Provincias y Capital Federal).
Sociedades por acciones que optan por el Consejo de Vigilancia en sustitucin de la
Sindicatura-Ley 19550 Art. 283.
Entidades Financieras (bancos, compaas financieras, etc.)- Ley de entidades financieras
Compaas de Seguro- Ley de entidades de seguros y su control.
Sociedades Cooperativas- Ley de cooperativas
Sociedades que acuden a la oferta publica de sus acciones- Por Resolucin de la
Comisin Nacional de Valores.
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Confiabilidad

La informacin que el profesional posee sobre su cliente en el desempeo de su profesin es, en


muchos casos, de vital importancia para la actividad propia del ente auditado y afecta a los aspectos
de desenvolvimiento de su negocio. Datos sobre nuevos productos, estrategia competitiva, etc. no
deben ser divulgados, pues en cierta medida, son parte del patrimonio del ente y su divulgacin es
equivalente a la perdida de un activo social.

El secreto profesional es de cumplimiento esencial para el cliente pueda seguir confiando en la


actividad profesional. Es por eso que el autor y el personal que colabora con el debe preservar la
confidencialidad de la informacin que recoge en el curso de su examen, que no este pblicamente
disponible para terceros.

Sin embargo los profesionales estn eximidos de guardar secreto profesional cuando
imprescindiblemente deban ponerlo en conocimiento para su defensa personal, siempre que dicha
informacin resulte insustituible.

Adicionalmente puede existir normativas legales que obliguen al profesional a poner en conocimiento
informacin adquirida como resultado de su trabajo, como por ejemplo ante la UIF (Unidad de
Informacin Financiera) se convierte en sujeto obligado a informar operaciones sospechosas
relacionadas con el lavado de activos de origen delictivo.

Como el auditor ante el descubrimiento de lavado de dinero esta obligado a informarlo, y de ser as,
estara violando el secreto profesional (porque puede suceder que pueda haber cometido un error y
ante el hecho de infrmalo por error estara produciendo un perjuicio) por clusula puede limitar esa
responsabilidad. Dicha clusula debe manifestar que en caso de encontrase una irregularidad debe
informarla, ya que no es violacin del secreto profesional cuando es por justa causa.

Competencia Profesional

El cuidado y la calidad profesional se relacionan con la competencia y la diligencia para prestar


servicios. La bsqueda de la excelencia permite una mejor calidad profesional.
La competencia profesional se logra con la educacin y la experiencia. La educacin medida en
trminos de conocimientos tcnicos, es un proceso continuo y persistente, necesario hasta el ltimo
da del ejercicio profesional.

Control de Calidad del Servicio de Auditoria

El control de calidad se realiza a nivel de cada trabajo en particular por parte del mximo
responsable, usualmente quien firma el informe del auditor, a travs del cuidado puesto en la
delegacin, direccin, supervisin y revisin realizada antes de su finalizacin.
El auditor no solo es responsable por su labor individual sino tambin por la supervisin y
revisin cuidadosa del trabajo delegado a sus asistentes.
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Responsabilidad

La Responsabilidad es la capacidad y la obligacin de responder a sobre los actos propios, y


en algunas circunstancias, los ajenos.

La responsabilidad (tica) es la obligacin moral que resulta de la existencia de posibles


errores en alguna cosa o asunto. Una persona o entidad es responsable cuando da crdito
de sus actos y se obliga por ellos, es decir cuando responde a los actos que realiza y de las
consecuencias previsibles de esos actos. Significa compromiso con la actividad realizada.

Responsabilidad de la gerencia
1. Implementacin, Vigilancia (del funcionamiento) y mantenimiento de un adecuado
sistema de informacin, contabilidad y control
2. Seleccin y Aplicacin de las Normas Contables Profesionales.
3. Salvaguarda de los Activos Sociales.

El auditor y los estados contable examinados.

La empresa es responsable de la confeccin, preparacin y emisin de los estados contables,


mientras que es responsabilidad del auditor el juicio tcnico que sobre dichos estados contables
emite. La funcin de auditora no releva a la gerencia de estas tareas, solamente otorga fe pblica.

El Auditor no libera de responsabilidad a administradores o directivos, solamente cumple la


funcin de otorgar confianza a travs de su opinin o jucio tcnico sobre la razonabilidad de
los estados contables auditados.

Es por eso que se recomienda aclarar con un nivel de detalle necesario, le responsabilidad
asumida y el alcance del trabajo a realizar en el momento de aceptar la prestacin de un
servicio profesional.

Requerimientos de informacin, vencimientos, alcance de revisin de aplicaciones,


sugerencias, nivel a quien brindar informacin pueden no estar claros entre el profesional y
el cliente y resultar en expectativas insatisfechas que perjudican la relacin del profesional.
En algunos casos, este perjuicio puede ser interpretado como falta de responsabilidad por
incumplimiento a su labor.

Es una prctica recomendable el aclarar, con el nivel de detalle necesario, la responsabilidad


asumida y el alcance del trabajo a realizar en el momento de aceptar la prestacin de un servicio
profesional.

La forma en que usualmente se solucionan estos temas es a travs de una carta de contratacin que
detalle el trabajo a realizar, su alcance, caractersticas salientes y cmo se realizar.
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Responsabilidad del Auditor

Responsabilidad Profesional

Es la que surge de la aplicacin del Cdigo de tica y de las normas de ejercicio profesional.

La responsabilidad profesional suele estar reglada por normas de tica o conducta profesional,
dictadas por los organismos profesionales. Cdigo de tica Unificado

Obligacin tica: Debe entenderse como la obligacin moral que asume el Contador
Publico, miembro de una profesin, al suscribir o firmar un estado financiero en cuya
informacin permite confiar terceras personas.
Se esperan conductas basadas en ciertas normas de Honestidad personal, profesional y
para la comunidad.

Sanciones disciplinarias en la responsabilidad profesional.


Ley 10620 de la potestad disciplinaria Art.46: Previa sustanciacin de sumario con la
debida garanta del derecho de defensa y la rendicin de prueba, se podr aplicar a los
matriculados que se hallaren incursos en faltas relativas a la tica profesional, las siguientes
sanciones disciplinarias, que se graduarn segn la gravedad de la falta y los antecedentes
del imputado: (Es el Tribunal de tica del CPCE el que juzga esta responsabilidad).
a) Advertencia;
b) Amonestacin;
c) Amonestacin en presencia del Consejo Directivo;
d) Censura pblica;
e) Suspensin de hasta un ao en el ejercicio profesional;
f) Cancelacin de la matrcula.

Responsabilidad Legal: Es el deber de responder, es decir es la obligacin de reparar o


resarcir daos ocasionados a otros, por una conducta lesitiva antijurdica o contraria al
derecho.

Obligacin Legal: se refiere a las disposiciones legislativas cuyo incumplimiento por parte
del contador implicado puede justificar o provocar un juicio ante los tribunales competentes.

La obligacin de reparar (civil) nace cuando alguien resulta perjudicado como


consecuencia de la violacin de un deber jurdico preexistente. Es una obligacin secundaria
que aparece luego del incumplimiento de una obligacin primaria.

Suele asignarse a momentos del ejercicio profesional donde se haya cometido negligencia,
dolo o fraude y usualmente se asocia a la figura de balance falso.

La responsabilidad legal, se puede dividir en dos grandes rubros: la responsabilidad civil y la


penal. Estas responsabilidades estn referidas a aquellas obligaciones o responsabilidades que el
profesional tiene, de acuerdo con las leyes dictadas

1. Responsabilidad Penal: consecuencia jurdica cuando existe una violacin de la


ley.
Cdigo Penal.
Ley penal tributaria
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Ley de prevencin de lavado de activos delictivos

Sujetos
Activo Autor: El que ejecuta el hecho
Cmplice Primario: Sin su participacin no pudo
haberse cometido el delito
Secundario: Participo, colaboro o coopero.
Pasivo Damnificado

Tificados por el Cdigo Penal.


1. Balance Falso: Responde el que lo emite, solo alcanza al auditor en caso de que a
sabiendas de la informacin contenida en los EECC no informa de dicho fraude, sino lo
deja pasar, es cmplice, se sanciona con 3 meses a 6 aos de prisin.
2. Estafa o Abuso de Confianza. Art 172 Cod.Penal.
3. Administracin Fraudulenta. Art 173 Cod.Penal Inc. 7
4. Fraude en la Administracin Pblica. Art 174 Cod.Penal.
5. Usura (Cualquier ganancia excesiva que se obtiene de algo.)
6. Quiebra Fraudulenta y Culposa
7. Sindico que no delate un Acto ilcito Conocindolo
8. Violacin del Secreto Profesional. Art 156 Cod.Penal-Unico sobre el cual le recae
responsabilidad penal al Auditor, ya que el balance falso la figura es cmplice.
9. Denuncia Falsa
10. Hurto

Observacin: el delito de informe de auditoria no esta tipificado.

Cdigo Penal. De los fraudes del comercio y la industria.


Art. 300, inciso 3
El fundador, director, administrador, liquidador o sndico de una sociedad
annima o cooperativa o de otra persona colectiva, que a sabiendas publicare, certificare o
autorizare un inventario, balance, una cuenta de ganancias y prdidas o los
correspondientes informes, actas o memorias, falsos o incompletos o informare a la
asamblea o reunin de socios, con falsedad o reticencia, sobre hechos importantes para
apreciar la situacin econmica de la empresa, cualquiera que hubiere sido el propsito
perseguido al verificarlo.

Rgimen Penal Tributario. Ley 24.760- Penal Tributaria


Art.15: El que a sabiendas, dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos
jurdicos, balances, estados contables o documentacin para facilitar la comisin de los
delitos previstos en esta ley, ser pasible, adems de las penas correspondientes por su
participacin criminal en el hecho, de la pena de inhabilitacin especial por el doble de
tiempo de la condena.

Sanciones Penales
Reclusin
Prisin
Multa:
Inhabilitacin:
Documentos que pueden ser instrumentos de Falsedad.
El Balance (incluyendo el inventario)
La cuenta de Ganancias y Perdidas
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Los correspondientes informes o memoria falsa o incompleta

2. Responsabilidad Civil: Es la obligacin que recae sobre una persona, de reparar un


dao que a causado a otra, sea en el misma naturaleza o bien por un equivalente en
dinero. La forma de cumplir la sancin es mediante el resarcimiento econmico.

Todo aquel que por su proceder pueda ocasionar un dao con Dolo o Culpa a un tercero.
Responde solo al que causo el dao y no a la sociedad en general como el penal. El dao
ocasionado a un tercero puede ser por:

DOLO: Voluntad deliberada de cometer un delito a sabiendas de su ilcito.


Requisitos para que el dolo determine la anulacin del acto.
Que haya sido grave: es decir que se apto para engaar a una persona que pone un
cuidado corriente en el manejo de sus asuntos. Si fuera tan grosera que una mnima
precaucin lo hubiera puesto al descubierto, el dolo no es grave.
Que haya sido causa determinante de la accin del sujeto a quien se vicia la
voluntad: se entiende por tal el engao sin el cual el acto no se hubiera llevado a cabo.
Que haya ocasionado un dao importante: es decir de una significacin econmica
para la persona que lo sufre.
Que no haya habido dolo recproco: la justicia no puede ponerse a discutir sobre las
trampas que empleen los inescrupulosos.

CULPA: Negligencia o Impericia (torpeza) en calcular las consecuencias posibles y


previsibles del propio hecho. Omisin de la conducta debida para preveer o evitar le dao.

Causas:
o Incumplimiento de contrato de Auditoria. Art 1197, 1198, 1201 Cod.Civil.

o Ejecucin culposa por negligencia, imprudencia, impericia o inobservancia.


Es Negligente el Auditor que no ejecuta su labor o no prepara el informe en tiempo y forma
esperada son que esto resulte una intencin de engaar al otro. La figura civil, es el cuasi.-
delito (acto negligente que causa un dao). Art. 1073, 1074, 1075, 1076, 1077, 1079, 1081,
1082 Cod.Civil.

o Ejecucin dolosa: Acto ilcito configurado a sabiendas y con la intencin de


causar dao a la persona o a los derechos del otro.

Actos ilegales del cliente. Fraude y error.

El Fraude se refiere a interpretaciones incorrectas e intencionales en la preparacin de informacin


financiera. El fraude involucra la manipulacin, falsificacin o alteracin de los documentos o
registros; apropiacin indebida de activos; supresin u omisin de transacciones; registros de
transacciones incorrecta o inexistentes o inadecuada aplicacin de polticas contables.
El Error se refiere a aspectos no intencionales que terminan en una incorrecta presentacin de la
realidad.
La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraudes o errores es de la gerencia, a
travs de la implementacin y seguimiento de adecuados sistemas de control.
El auditor debe asegurarse a travs de sus procedimientos que un fraude o error con efecto
significativo sobre los estados financieros no ha ocurrido o, si ocurri, su efecto est adecuadamente
reflejado en los estados contables.
Debido a la limitacin de un trabajo de auditoria, existe la posibilidad de que no se detecten fraudes o
errores que si existieron, la deteccin posterior no equivale a decebir que el auditor realizo
incorrectamente su labor si puede probarse que se trabajo con adecuado cuidado profesional.
En caso de existencia y deteccin de fraudes o errores, el auditor es responsable de
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comunicar su ocurrencia a la gerencia, en forma oportuna, aunque crea que su efecto es no


significativo para los estados auditados, o si es posterior al perodo revisado, o fue
solucionado.
Contrato de Auditoria

Segn el Cdigo Civil, hay contrato cuando dos o mas personas se ponen de acuerdo
sobre una relacin de voluntad comn destinada a reglar sus derechos

Este contrato se caracteriza por ser bilateral, consensual, conmutativo, oneroso, y no formal

El Cdigo Civil en su Art. 1493 define conjuntamente locacin de servicio y locacin de


obra: Habr locacin cuando dos partes se obliguen recprocamente, la una a conceder el
uso o goce de una cosa, o ejecutar una obra, o prestar un servicio; y la otra a pagar por ste
uso, goce, obra o servicio un precio determinado en dinero.

La locacin de obra tiene por objeto la realizacin o ejecucin de una obra determinada.
Aparece la obligacin de resultado que asume quien se compromete a ejecutar la obra. Esta
es una de las diferencias con el contrato de locacin de servicios, que su objeto es prestar
un servicio, sin garantizar un resultado.

Se acercara ms al de contratacin de obra. El producto final, el resultado es su


informe y el contratante no le dice como tiene que hacerlo. Es una obligacin de hacer
(contrato de locacin de obra), no de dar (contrato de servicios).

Forma: Tiene forma no solemne, con lo cual la forma puede ser escrita o verbal, aunque
esta ltima implica un mayor riesgo: no obstante que es admisible, no conviene la forma oral
porque pueden faltar pruebas en las causas de responsabilidad, se puede entrar en
confusin hacia el objeto, obligaciones, etc.

Debe saberse quien va a firmar el contrato:


cualquier persona que tenga poder suficiente para firmar el contrato (es decir, con
capacidad para obligar mediante su firma al ente, como por ejemplo un director).
Generalmente el poder se otorga el estatuto al presidente del directorio.
cualquier persona que tenga esa capacidad por expresa delegacin de ese poder a
travs de un poder formal.

Debe saberse que quiere en realidad la empresa. Debe fijarse con precisin el alcance de
la tarea del auditor de manera que no se de lugar a otras interpretaciones. El auditor debe
delimitar el alcance de su trabajo dentro del contrato. El alcance debe ser claro. No siempre
el empresario sabe bien lo que quiere, con lo que aparece un problema tico: existen
auditores que fijan un alcance mayor a lo que el empresario necesita para obtener mayores
honorarios.

Pueden establecerse salvedades, tales como el requerimiento de la empresa de que el


auditor no intervenga en determinados hechos como la toma de inventario o recuentos
fsicos. Debe hacerse la salvedad de esta limitacin al alcance. Otra salvedad podra ser que
no se permita la entrada del auditor a un determinado lugar. Debe quedar bien clara la forma
en que se va a desarrollar la tarea.

En cuanto a los honorarios a pagar al auditor, se puede decir que no constituye un lucro,
sino un precio como contraprestacin justa del servicio prestado. Una manera idnea para
fijar el honorario seria estableciendo una relacin con:
los colaboradores que se requieren
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las horas o tiempo que se van a necesitar para realizar la tarea (el tiempo debe estar
bien justificado).

De esa forma se determina el monto real de los honorarios, pero por otro lado, en
salvaguarda de la tica profesional el Consejo Profesional establece montos mnimos de
honorarios (ley 10620 en Pcia de Buenos Aires). El CPCE fija un sistema para la
determinacin de los montos mnimos que no tiene nada que ver con la forma racional para
la determinacin. No esta demasiado bien hecho, pero sirve para protegerse de los
profesionales que actan con poca tica.

Quien firma el contrato? (del lado del auditor)


si es una sociedad de hecho cualquiera, cualquier socio puede firmar (un socio
compromete a todos)
si es una SA, firma el socio que tenga el poder para firmar
si es SRL el gerente.

Donde ser firma el contrato?


Se firma en el domicilio de la empresa, porque es quien solicita la actuacin del auditor (es
importante a los efectos legales).

CONTRATO DE AUDITORIA

Contrato: es un acuerdo entre dos o ms personas que implica una declaracin de voluntad
comn destinada a reglar sus derechos. Puede formalizarse por:

1. Contrato de auditoria externa: es un contrato de tipo bilateral, oneroso y


consensual, celebrado entre el auditor y el cliente. En realidad, es de tipo innominado,
pues no esta legislado como tal en el Cdigo Civil, pero tiene elementos de la
locacin de obra y de la locacin de servicios.
Su semejanza con la locacin de obra se basa en que:
el auditor se compromete a entregar un producto final de su trabajo (el dictamen de
auditoria).
el auditor asume la responsabilidad sobre la tarea y el producto final de la misma.
Su semejanza con la locacin de servicios se basa en que:
el producto final del trabajo (dictamen del auditor) queda como propiedad de este,
aunque el ente puede hacer uso de dicho producto final.
muchas veces interesa ms la tarea de auditoria que el informe final en si.
el auditor no asegura un resultado final determinado sino tan solo a efectuar una tarea
y emitir un dictamen.

2. Carta convenio: es la forma habitual del contrato de auditoria externa. La escribe el


auditor y el cliente la aprueba (que pueda ser contrato de adhesin no le quita
carcter voluntarista al contrato).

Antecedentes inherentes al contrato: si es la primera vez que se audita, debemos reunir


los antecedentes necesarios para hacer el contrato, y luego de hacerlo deber reunir ms
informacin para hacer la auditoria.
Antecedentes:
tipo societario
tipo de empresa
de que lnea se ocupa
su ubicacin (domicilio legal y real)
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si tiene sucursales

Contiene lo siguiente:
Sujetos del contrato (auditor y cliente) Quines?
Objeto del mismo (el auditor se compromete a realizar un examen de la informacin
contable, identificando la misma, ejemplo EECC) Qu?
Alcance de la tarea (plena o con limitaciones al alcance) Cmo?
Fecha de Entrega por parte del cliente de la informacin, documentos y registros
que el auditor le solicite, (libros diarios, foliados, rubricados y numerados, EECC
sujetos a auditoria, manuales de procedimiento, balance de sumas y saldos, etc.)
Anexada. Y compromiso por parte del cliente de brindar cooperacin para facilitar la
ejecucin de la labor de auditoria.
Clusulas Obligatorias: Compromiso por parte del cliente de comunicar hechos o
circunstancias que podran afectar la confiabilidad de los EECC y que no se
encuentren incluidos en los mismos e informacin requerida por las NCP sobre la
actuacin del contador publico como a Auditor externo en relacin con el lavado de
dinero de origen delictivo, que limitan la responsabilidad del auditor para revelar el
secreto profesional. Se dejara por escrito que se llevaran acabo procedimientos
especiales de auditoria anti-lavado tendientes a detectar operaciones sospechosas y
que en caso de ser detectadas seran informadas a la UIF, sin que el cliente, ente
auditado tome conocimiento de ello.
Personal que realizara las tareas. Equipo y personal especializado de ser
necesario.
Plazo: fecha de inicio y fecha aproximada de finalizacin de la auditoria. no despus
de.. Cundo?
Lugares donde se realizara la auditoria. Dnde?
Honorarios o forma de determinarlos, monto fijado por el auditor o el que resulte de
aplicacin del Art.115 de la ley 10620 si resulta menor. Cunto?
Forma de pago: cuotas, intereses por mora, etc.
Gastos Adicionales: que pudieran surgir, indispensables para la labor de auditoria.
Recaudo de la Autentificacin de la firma por el CPCE
Numero de copias del informe a ser entregadas.

Aspectos formales:
Fecha de contratacin: fecha en que se firma el contrato (cuando se materializa, se
formaliza en contrato por escrito y se firma). En el contrato oral, la fecha tambin es
oral.
Lugar de contratacin: el domicilio de la empresa, ya que es quien tiene la iniciativa.
Partes que contratan: quienes firman deben tener autoridad para obligar al ente y su
representatibilidad.
Domicilio de las partes: se consigna el domicilio legal de la empresa y el domicilio
del estudio de auditoria o el domicilio personal del auditor)
Cantidad de ejemplares de los informes.
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Clusulas contractuales:
Hay clusulas que obligan al auditor y clusulas que obligan a la empresa. Las clusulas
contractuales se dividen en:
Clusulas principales:
Alcance del contrato de Auditoria: debe ser detallado e identificar el periodo a Analizar.
Aplicacin del criterio propio: es necesario remarcar que se van a aplicar criterios
propios por parte del auditor, sin influencias del ente.
Delegacion del Trabajo: preveer que la empresa permita el acceso a sus colaboradores.
El auditor puede delegar trabajo dentro de su equipo, no obstante es persiste su
responsabilidad
Confirmaciones Escritas: La empresa se Obliga a responder por escrito los
requerimientos del contador. El auditor se compromete a dejar constancia escrita de toda
informacin requerida.
Fijacion del Plazo: Detallar los vencimientos en forma concatenada a partir de la prueba
a disposicin de los estados contables y dems documentacin. Entregar el informe analtico
previsto en clusula... punto.... a los x das de la puesta a disposicin de los documentos
previstos en clusula... en tiempo y en lugar el dictamen previsto en clusula....).
Presentacin de informes: presentar un informe analtico que comprender
observaciones y ajustes al contenido del balance, recomendaciones sobre aspectos
contables y sobre normas de control intervinientes constatadas por escrito a las consultas
que formule y explicar cada una de ellas.
Ambito de Actuacin: marcar bien el mbito de la actuacin del auditor. NCP
Emisin de dictamen: emitir dictamen profesional sobre los EECC.
Documentacin a entregar: por parte de la empresa.
La clusula de honorarios: nunca menor al mnimo que se establecen en cada
jurisdiccin. Se incluye forma de pago, anticipos, etc.
Plazo para desarrollar la tarea de auditoria y fecha de iniciacin. Deberan preverse
situaciones especiales, como por ejemplo: extensin del plazo cuando la empresa se
demora en proveer determinada informacin, o la tiene desactualizada, causas de fuerza
mayor, etc. En cuanto a la fecha de finalizacin, esta depende del auditor. Hay que buscar
una relacin armnica entre el tiempo que el auditor necesita y la fecha que de entrega que
necesita la empresa.

Clusulas accesorias o suplementarias:


Disposiciones de la empresa en cuanto a su colaboracin, tanto de sus jefes como
subalternos. Se les pide colaboracin y no que pongan trabas. Es necesario prever que la
empresa ponga su gente para la colaboracin. Puede preverse la eventual contratacin de
un tercero experto en alguna materia especfica.
Posible compensacin de algunas erogaciones que son imprescindibles, como por
ejemplo algunos gastos de movilidad.
Actualizacin de todos los antecedentes
Respecto de los lugares de ejecucin de las tareas: independencias de las zonas,
seguridad de un escritorio con llave para dejar carpetas.
Respecto a los das de tarea: cuales son los das normales y cuales no, si se trabaja
medio da o da entero, etc. Hay que fijar las horas de trabajo del personal (el problema del
auditor es cuidar el costo).
Extensin del plazo en casos extraordinarios.
Respecto del dictamen de auditoria: si median limitaciones, tales como que la empresa
no quiera que el auditor entre a algn sector en particular, que no realice una circularizacion,
etc. deben puntualizarse dichas limitaciones, constituyendo una salvedad para el dictamen
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(es un problema tcnico que nos impide hacer la tarea). Cada contrato es un juego de
papeles.

Honorarios:
El sistema de honorarios mnimos que instituye la ley provincial 10620 no sirve con respecto
a la forma de determinacin real del honorario. Solo establece un mnimo que el Consejo
exige que se cumpla.
Para la determinacin real del honorario debera utilizarse el criterio del costo del tiempo
consumido en toda la tarea, por lo que:

Honorario = Costo de cada persona que trabaja (Cantidad hs.hom X Valor hs.hom en
funcin de su categora) + costo fijo + ganancia para el estudio.

Los costos fijos se refieren a gastos de telfono, gastos administrativos en general, etc.

La auditoria no es una actividad lucrativa, porque para que haya lucro tiene que haber
una incidencia del capital, y en la tarea de auditoria lo importante es el tiempo de
desarrollo y no el capital.
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Captulo 4. Proceso de auditora.

Etapas del proceso de auditora.

Planificacin. El objetivo es la determinacin del enfoque de auditora a aplicar y la seleccin de


los procedimientos particulares a ejecutar. Este se ver reflejado en un memorando de
planificacin que documenta las consideraciones analizadas, como asimismo los respectivos
programas detallados de trabajo que indican de qu forma, en qu momento y con qu alcance
se ejecutarn los procedimientos seleccionados.

Ejecucin. Su finalidad ser la de cumplimentar los procedimientos planificados para obtener


elementos de juicio vlidos y suficientes para sustentar una opinin. Todos esos elementos de
juicio se traducirn en papeles de trabajo. No slo se realizarn los procedimientos previstos en
la etapa de planificacin, sino tambin aquellas pruebas alternativas que deban efectuarse
reemplazando o complementando a las originalmente planificadas.

Conclusin. Se evalan todas las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecucin que
deben permitir formar un juicio sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el
respectivo informe del auditor.

Etapa de planificacin.

El auditor planificar cules sern los procedimientos a seguir a efectos de obtener la evidencia que
resulte vlida y suficiente como para respaldar una opinin.
1. Habiendo conocido las principales caractersticas de la actividad (negocio), se est en
condiciones de definir las unidades operativas en las cuales resultar til dividir a una
entidad, a efectos de la revisin de sus estados contables.

2. Determinadas las unidades operativas, se deben definir los componentes que las forman.
Estos componentes estn vinculados con los estados contables a examinar y con el ciclo de
las transacciones.

3. El paso siguiente consistir en definir las afirmaciones ms importantes que incluyen los
componentes. Definido el enfoque para cada componente, se determinan los
procedimientos de auditora especficos que se aplicarn a efectos de verificar la validez
de las afirmaciones. Los procedimientos planificados deben detallarse en programas de
trabajo que expliciten en forma pormenorizada los pasos a seguir.

Negocio: actividad principal objeto de la existencia del ente.


Unidades operativas: son todas aquellas actividades del negocio, que por tener caracteristicas
distintivas, son susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos propios.
Componentes: estan vinculados con los EECC a examinar y con el ciclo de transacciones. Pueden
ser tanto rubros de los estados financieros, como sistemas o circuitos administrativos cuyas
operaciones afectan a estos rubros.
Afirmaciones: son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros.
Procedimientos: surgen de determinar el efoque de auditoria, esto es la combinacin mas adecuada
entre las pruebas analiticas, de cumplimiento y sustantivas. Esta combinacin se obtiene del analisis
de:
- Los riesgos de auditoria vinculados con los componentes,
- Las afirmaciones a ser verificadas,
- El sistema de control vigente y,
- La eficiencia en el proceso de auditoria (es decir, la combinacin que demande la menor
cantidad de recursos).
Procedimientos de auditoria especificos: son los que se aplican a efectos de verificar las
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afirmaciones.

Etapa de ejecucin.
En esta etapa se llevan al cabo los procedimientos planificados en la etapa de planificacin.

El propsito de la etapa de ejecucin es obtener suficiente satisfaccin de auditora sobre la cual se


puede sustentar el informe del auditor. La satisfaccin de auditora se obtiene mediante la ejecucin
de los procedimientos previamente definidos y adecuadamente documentados. La planificacin de la
auditora puede ser modificada a medida que progresa el trabajo (existencia de fatores de riesgo
adicionales relativos a lso sistemas y negocios que requieran modificar el alcance y la naturalez del
trabajo, previamente definido). Cuando fuera necesario realizar un cambio significativo al plan
aprobado, este debe documentarse adecuadamente.

La etapa de ejecucin est dividida en una o ms visitas interinas realizadas antes del cierre del
ejercicio y una visita final realizada despus del cierre.

Cualquier impedimento para realizar un procedimiento debe ser subsanado inmediatamente


obteniendo, mediante pruebas alternativas, la evidencia suficiente para sustentar la opinin. En caso
contrario de debe calificar el alcance del trabajo de auditoria en el informe.

Etapa de conclusin.

El objetivo es analizar los hallazgos de auditora de cada componente de auditora y obtener una
conclusin general sobre los estados contables tomados en su conjunto.

La evaluacin de la evidencia de la auditora debe considerar si:


La evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba.
La naturaleza y nivel de las excepciones estn de acuerdo con lo que se esperaba en el
momento en que la auditora fue planificada.

La evidencia debe ser evaluada en terminos de suficiencia, importancia y confiabilidad, y la


naturaleza y nivel de las excepciones de auditoria identificadas.
Tambien se debe considerar si dicha evidencia contradice alguna de las decisiones tomas durante la
etapa de planificacin.

Excepcion de Auditoria: Evidencias que contradicen las afirmaciones de los EECC o que crean
dudas con respecto a la efectividad de un control en el cual se confio para respaldar una afirmacin.
Generalmente se relaciona con Errores o Fraudes.

Estas deben ser consideradas cidadosamente, en forma individual y en conjunto, para determinar si
los EECC estan o pueden estar significativamente distorsionados, si se ha obtenido suficiente
sactisfacion de auditoria, concerniente a la validez de las afirmaciones y si las excepciones tienen
otras implicancas para el ente auditado.
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Captulo 5. Etapa de planificacin.

Objetivo de la planificacin.

El objetivo de la etapa de planificacin consiste en determinar qu procedimientos de auditora


corresponder realizar y cmo y cundo se ejecutarn.

Etapas del proceso de planificacin.

La planificacin puede dividirse en dos etapas o momentos distintos.

1. En el primero de ellos se define cul ser la estrategia a seguir en base al conocimiento del
ente a auditar (planificacin estratgica).
2. En el segundo momento, se discriminan para cada uno de los distintos componentes cules
son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla cmo se llevarn
a cabo (planificacin detallada).

En un trabajo que se realiza por primera vez no existe ese conocimiento acumulado y, por lo tanto, la
etapa de planificacin deber contener un esfuerzo de auditora adicional.

Planificacin estratgica.

La planificacin estratgica rene el conocimiento acumulado del ente, y la informacin adicional


obtenida como consecuencia de un primer acercamiento a las actividades ocurridas en el perodo a
auditar y resume este conocimiento en la definicin de decisiones preeliminares para cada
componente.

Reunir el Conocimiento acumulado.

La comprensin del negocio del ente es fundamental para realizar una planificacin efectiva y una
auditora eficiente. El conocimiento adquirido en trabajos de auditora recurrentes para un ente en
particular tiene un valor agregado que debe aprovecharse en aos sucesivos.
El negocio y su forma de operar tienden a permanecer constantes durante un periodo largo de
tiempo.
En una auditoria recurrente, se acumulan conocimientos sobre el negocio, su medio de control, su
gerencia y sus sistemas de informacion, contabilidad y control. Admemas la evidencia de auditoria
obtenida como parte de examenes anteriores, por lo general, contina teniendo relevancia.

Obtencin de informacin adicional.

1. Definir los terminos de referencia


En primer lugar se definen los trminos de referencia. La definicin de los trminos de referencia
consiste en determinar cules son las responsabilidades que el auditor asume en el trabajo, en
materia de informes, restricciones al alcance del trabajo si las hubiera, etc.

2. Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes.


Luego se analiza qu sucedi en el negocio del ente y cules son sus riesgos inherentes. Se debe
actualizar el conocimiento acumulado con las circunstancias ocurridas desde el ltimo examen. Debe
analizarse el desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias econmicas que la economa
del lugar presenta.

3. Analizar el ambiente del sistema de informacion


Luego corresponde analizar qu sucede en el ambiente del sistema de informacin. Corresponde
determinar cul es la naturaleza y alcance de los sistemas del ente, si posee procesamiento
computadorizado o manual, cul es el software con que opera, etc.
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4. Analizar el ambiente de control


Luego corresponder analizar qu cambios ocurrieron en el ambiente de control. El ambiente de
control refleja la actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la
implantacin y ejecucin de operaciones controladas de los negocios.

5. Analizar los cambios en las politicas contables.


Por ltimo corresponder analizar qu cambios ocurrieron en las polticas contables del ente. Si hubo
algun cambio a la politica vigente por decision del ente o por cambio de las normas contables
aplicables.

Todas estas tareas de obtencin de conocimientos o recopilacin del conocimiento acumulado sobre
un trabajo permitira determinar en que estado se encuentran las operacones del ente auditado en el
momento de planificar la auditoria.

Decisiones preliminares para los componentes.

En este momento es cuando se divide al conjunto de la labor de auditoria en partes manejables


denominadas componentes.

Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relacin directa


con partidas presentadas en los estados financieros.

Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cul ser la
estrategia o enfoque a de auditora a aplicar. En la definicin de este enfoque concurren el anlisis
de dos elementos: el ambiente de control y los riesgos inherentes.

El ambiente de control permitira determinar que grado de confianza se puede depositar en los
controles existentes en los sistemas de informacion y contabiliad del ente. Un ambiente s de
control fuerte permitira confiar en los controles mietras que un ambiente de control debil requerira la
realizacin de porciedimientos de auditoria no vinculados con prubas de controles.

Del ambiente de control va a depender la calidad de las pruebas de auditora a realizar, mientras que
de la evaluacin del riesgo inherente va a depender la cantidad de satisfaccin de auditora a
obtener.

Estimacion de niveles de significatividad

El auditor debe considerar el nivel de significacin, para establecer los montos de errores tolerables
durante el desarrollo de auditoria.
Las normas contables admiten desviaciones en cuanto a su aplicacin en la medida que no afecten
significativamente a la informacion contenida en los EECC. Consideran que el efecto de una
desvicacion es sinificativo cuando tiene aptitud para motivar algun cambio en la decision que
podria tomar alguno de sus usuarios.

El resultado de la definicin de la estrategia de auditoria puede documentarse en un memorando que


resuma la obtencin de la informacion adicional y la definicin del enfoque de auditoria para cada
componente.

Esta documentacin va a ser el input necesario para la segunda etapa del proceso de planificacin
(planificacin detallada) donde, a partir de ese enfoque determinado, se decidiran los procedimientos
especificosa realizar.
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Planificacin detallada.
1. Definicin de afirmaciones
En la planificacin detallada se trabaja cada componente en particular, en forma separada del resto
de los componentes. Uno de los factores claves que hacen a un enfoque eficiente de auditoria
consiste en concentar los esfuerzos de auditoria en areas de mayor riesgo y, en particular, en lo que
se denominan afirmaciones.

Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados
financieros. Estas afirmaciones estn divididas en tres grupos:
Veracidad.
Integridad.
Valuacin y exposicin.

El grupo de veracidad, trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos respectos de


los activos registrados y ha contrado los pasivos contabilizados; y si los activos, pasivos y
transacciones son reales, si los activos existen, si las transacciones han ocurrido, y si estan
debidamente autorizadas.

El grupo de integridad analiza si todas las transacciones estn contabilizadas, incluidas en los
estados financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y atribuidas al
perodo contable correspondiente.

El tercer grupo de afirmaciones, valuacin y exposicin, analiza si cada transaccin est


correctamente calculada y reflejada por su monto apropiado; si los activos y pasivos estn
correctamente valuados, cada uno de acuerdo con su naturaleza y las normas contables aplicables y
si reflejan los hechos y circunstancias que afectan su valuacin. Adems, corresponder analizar si
est incluida toda la informacin necesaria para obtener una adecuada comprensin de los activos,
pasivos y transacciones que estn expuestos en los estados financieros.

2. Seleccin de los procedimientos de auditoria


En base a la definicin de esas afirmaciones y la relacion que los riesgos inerentes y de control
tienen respecto a ellas, correspondera seleccionar los procedimientos de auditoria que se
concentraran en las afirmaciones mas afectadas.

Para la seleccin de los procedimientos de auditora, corresponder tener en cuenta cul es toda la
gama posible de procedimientos a aplicar. En ese sentido, los procedimientos posibles responden a
dos grandes grupos: los procedimientos sustantivos y las pruebas de controles. A su vez dentro de
los procedimientos sustantivos estn incluidos los procedimientos analticos y las pruebas detalladas
de transacciones y saldos.

Para la seleccin de los procedimientos de auditora, usualmente resulta eficiente considerar los
procedimientos ya seleccionados para otros componentes, que puedan brindar satisfaccin de
auditora adicional para el componente que se est planificando.

3. Preparacion de programas de trabajo


Los procedimientos de auditoria seleccionados constituyen la base para la preparacin del programa
de trabajo.

El programa de trabajo: es el detalle, para cada procedimiento, de los pasos necesarios a seguir en
el momento de su ejecucin, con indicacion de su alcance y la oportunidad de su aplicacin.

El resultado de la etapa de planificacin detallada se documentar a travs de lo que se llama


Programa de Trabajo que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada componente
y en cada visita de auditora con indicacin del alcance y pasos a seguir.
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Administracin del trabajo.

En una auditora comn, las visitas que se presentan son:


Visita de planificacin. Se define la planificacin de la auditora obteniendo la informacin
adicional y completando las decisiones que hacen a la estrategia de la auditora; se seleccionan
los procedimientos y se confecciona el programa de trabajo. Necesariamente esta visita, debe
realizarse con anticipacin a la fecha de cierre del ejercicio a auditar.

Visita preliminar o interina. Mucha de la labor de auditora a realizar puede anticiparse a la


fecha de cierre del ejercicio. Normalmente, estas tareas de anticipacin corresponden a los
procedimientos de cumplimiento o procedimientos sobre saldos acumulativos.

Visitas de inventarios, circularizacin y arqueos. Estos procedimientos normalmente pueden


realizarse en fechas cercanas al cierre del perodo, en el momento en que se efecte el corte de
operaciones.

Visita final. Es donde se completa la ejecucin de los distintos procedimientos no realizados en


las visitas anteriores. Adems, se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y
emitiendo el informe final de auditora.
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Captulo 6. Evidencia y procedimientos de auditora.

Evidencia de auditora.

La evidencia de auditora es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las
pruebas que realiza. Puede ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentacin
respaldatoria de transacciones y saldos; de la gerencia, empleados, deudores, proveedores o
terceros relacionados con el ente.

La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfaccin de que los controles en
los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el perodo. Esta evidencia
permite modificar o reducir, el alcance de la evidencia sustantiva que, de otra manera, deberia
obtenerse.

La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfaccin referida a los estados financieros y
se obtiene al examinar las transacciones y la informacin producida por los sistemas del ente.

La confianza de la evidencia de auditoria aumenta a medida que aumenta su objetividad, es decir


cuando se basa en hechos mas que en criterios.

El proceso de seleccin de procedimientos de auditoria incluye la determinacin del tipo de evidencia


a obtener.

Ambos tipos de evidencias pueden combinarse, modificando la naturaleza o alcance de los


procedimiento seleccionados.

El auditor debe procurar mantener un equilibro entre los beneficios de obtener evidencia y los costos
de obtenerla. No obstante un factor de economia no debe ser una razon que justifique obtener menos
evidencia de auditoria necesaria.

Fuentes de evidencia de auditora.

Para que la evidencia de auditora sea aceptable, debe ser creble y confiable. La calidad de la
evidencia vara segn sea la fuente que la origina:
Es ms confiable si es obtenida a partir de personas o hechos independientes de la
organizacin, que si es obtenida dentro de la empresa.
Es ms confiable si es producida por un sistema de control efectivo, que si es producida por
un sistema de control dbil.
Es ms confiable si es por conocimiento directo (observacin, inspeccin o reconstruccin),
que si es por conocimiento indirecto (confianza en el trabajo de terceras personas).
Es ms confiable si es documentada, que si es oral.
Es ms confiable si proviene de la gerencia superior, que si proviene del personal de menor
nivel.

El efoque de auditoria debe permitir reunir evidencia de auditoria ms confiable (eficacia) y con el
menor costo posible (eficiencia).
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Evidencia y seleccin de procedimientos de auditora.

La seleccin de los procedimientos de auditoria debe efectuar considerando a las afirmaciones para
las cuales se debe obtenerse validez y los riesgos que la afectan

1. Afirmaciones.
La aplicacin de los procedimientos de auditora tiene como finalidad reunir la evidencia necesaria
que permita concluir sobre la razonabilidad de la validez de las afirmaciones definidas para cada
componente de los estados financieros. Por lo tanto, todos los procedimientos de aditoria deben
estar orientados a satisfacer una o ms afirmaciones. Y debe asegurarse que todas las afirmaciones
seran verificadas mediante la aplicacin de uno o mas procedimientos.

2. Riesgo de auditora.
La naturaleza y nivel del riesgo de auditora influye sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora planificados.

Procedimientos de auditora.

Los procedimientos de auditora pueden dividirse, segn la evidencia que brinda, en


procedimientos de cumplimiento y sustantivos. En la prctica, muchos cumplen un doble propsito.

- Procedimientos de cumplimiento.

Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de
que son aplicados efectiva y uniformemente. Algunos ejemplos son:
Inspeccin de la documentacin del sistema.
Pruebas de reconstruccin.
Observaciones de determinados controles.
Tcnicas de datos de prueba.

- Procedimientos sustantivos.

Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones
y saldos incluidos en los estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones.
Algunos ejemplos son:
Indagaciones al personal de la empresa.
Procedimientos analticos.
Inspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros contables.
Observacin fsica.
Confirmaciones externas.

Tipos de procedimientos de auditora.

Inspeccin de la documentacin del sistema.

La revisin de la documentacin de los sistemas del ente incluye el examen de manuales de


operacin, cursogramas y descripciones de tareas. Estos elementos describen los sistemas
establecidos pero no proporcionan evidencia de que los controles son realmente aplicados.
Uso ms frecuente:
En la etapa de planificacin para documentar la comprensin de los sistemas de informacin.
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Pruebas de reconstruccin.

Ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los sistemas, los mtodos que se utilizan para
procesarlos y los controles vigentes. Implica la observacin y seguimiento de unas pocas
transacciones, confirmando con los empleados las funciones de procesamiento realizadas y los
controles aplicados.
Usos ms frecuentes:

En la etapa de planificacin confirmando la comprensin del auditor de la forma en que operan


los sistemas del ente y como fluyen las transacciones y los documentos.
Proporciona evidencia sobre la existencia y efectividad de los controles y funciones de
procesamiento clave.

Observaciones de determinados controles.

Proporciona evidencia de que los controles existen, estn en vigencia y operan de la forma esperada.
Cuando se obtiene evidencia de control por observacin, se requiere obtener la satisfaccin adicional
de que los controles han operado en forma continua durante el perodo.

Usos ms frecuentes:
Permite verificar el cumplimiento de los controles clave a travs de distintas pruebas.
Debe complementarse con el anlisis de los cambios en los sistemas probados.

Tcnicas de datos de prueba.

Las tcnicas de datos de prueba implican el ingreso de transacciones de prueba ficticias en los
sistemas computadorizados del ente y la comparacin de los resultados con los resultados
predeterminados. Son desarrolladas para obtener evidencia acerca de la operacin efectiva de los
controles y funciones de procesamiento.

Usos ms frecuentes:
Para evaluar la lgica de los procesos computadorizados.
Para evaluar la existencia y efectividad de controles clave.

Indagaciones al personal de la empresa.

Consiste en obtener informacin importante por parte del personal del cliente. Se pueden realizar
indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir explicaciones de los funcionarios
sobre temas contables y de auditora.

Usos ms frecuentes:
Permite obtener o actualizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa de planificacin.
Como complemento de los procedimientos analticos obteniendo de la gerencia del ente su
percepcin sobre la evolucin de las distintas variables que afectaron su actividad.

Procedimientos analticos.

Implican el estudio y evaluacin de la informacin financiera utilizando comparaciones con otros


datos relevantes. Se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que continuarn
existiendo en ausencia de informacin que evidencie lo contrario. Tambin se realizan
comparaciones que analizan la relacin de la informacin con ejercicios anteriores y con la
correspondiente a empresas del mismo ramo de actividad.
Contabilidad VIII Slosse - 27

Usos ms frecuentes:
Ayuda a identificar los cambios en el negocio que deberan ser considerados.
Evaluaciones de la razonabilidad de los montos de los estados financieros.
Consideracin de los estados financieros en su conjunto en una verificacin final para determinar
si los mismos son coherentes y si no lo son, para identificar la informacin adicional necesaria.

Inspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros contables.

Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la documentacin


respaldatoria. Generalmente se hacen sobre las partidas que componen un determinado saldo en
los estados financieros.

Usos ms frecuentes:
Anlisis de cuentas acumulativas de pocas transacciones significativas.

Observacin fsica.

Consiste en la inspeccin o recuento de activos tangibles y la comparacin de los resultados con los
registros contables del ente. La observacin proporciona evidencia altamente confiable referida al
momento en que se la lleva a cabo, pero no proporciona evidencia referida a otros momentos.

Usos ms frecuentes:
Verificacin de la existencia de activos tangibles.

Confirmaciones externas.

La confirmacin externa consiste en obtener una manifestacin de un hecho o una opinin de parte
de un tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. Las
confirmaciones pueden ser:
Positivas. Es aquella manifestacin solicitada que proporciona evidencia de auditora slo en el
caso de ser recibida la respuesta.
Negativas. Es aquella manifestacin de conformidad sobre un saldo o transaccin que se
solicita y proporciona evidencia de auditora a pesar de no ser recibida la respuesta.
Directas. Corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones que
se quieren confirmar. Se utiliza generalmente para la validacin de activos.
Ciegas. Corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldos
pendientes a una fecha o las transacciones realizadas en un perodo. Se utiliza generalmente
para la validacin de pasivos.

Usos ms frecuentes:
Circularizaciones de saldos: clientes, proveedores, bancos, etc.
Opiniones de especialistas.
Opiniones de la gerencia.

Utilizacin del trabajo de un especialista.

Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinin de un especialista, pueden ser:
Valuaciones de cierto tipo de activos.
Evaluaciones de cantidades o de la condicin fsica de los activos. Valuaciones o clculos
utilizando dato y tcnicas especializadas.
Interpretaciones de requerimientos, reglamentos o acuerdos tcnicos.
Contabilidad VIII Slosse - 28

Cuando se requiere la colaboracin de un especialista, se debe obtener razonable seguridad de que


el especialista es componente en su materia. El auditor debe evaluar si en base a sus conocimientos
acerca del negocio y de los mtodos, presunciones y datos fuente del especialista, los hallazgos de
auditora parecen ser razonables.

El muestreo en el proceso de auditora.

El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir sobre los
hallazgos obtenidos en el universo de transacciones y saldos.

Objetivos del muestreo de auditora.

Muestreo de atributos.

El muestreo de atributos se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia o la tasa de no ocurrencia de un


evento o circunstancia determinada dentro de un universo. Los atributos probados son generalmente
controles o funciones de procesamiento. El auditor normalmente utiliza el muestreo de atributos en
relacin con las pruebas de cumplimiento para evaluar el grado de cumplimiento de los controles
internos.

Muestreo de variables.

El muestreo de variables se utiliza para estimar o probar una cantidad monetaria. La principal
utilidad del muestreo de variables en auditora es en las pruebas sustantivas, para determinar la
razonabilidad de los saldos registrados

Riesgo de muestreo.

El riesgo de muestreo es el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo del cual se
tom y como consecuencia, el auditor saque conclusiones incorrectas de los resultados de la
muestra. El riesgo de muestreo tiene dos aspectos: el primero es el riesgo de rechazo incorrecto. Es
el riesgo de que, como resultado de los procedimientos de muestreo, el auditor concluya que no se
puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta no sea razonable cuando, en realidad,
los controles son confiables o el saldo de la cuenta es razonable. Cuando el auditor inicialmente
llega a la conclusin errnea de que el universo que examin no es aceptable, la aplicacin de otras
pruebas y procedimientos de auditora normalmente conducir a la conclusin correcta.
El segundo aspecto es el riesgo de aceptacin incorrecta. Es el riesgo de que, como resultado de
procedimientos de muestreo, el auditor llegue la conclusin de que puede confiar en los controles o
que el saldo de una cuenta es razonable, cuando los controles no son confiables o el saldo no es
razonable.
Debido a que cada plan de muestreo involucra un riesgo de muestreo, el auditor debe:
Disear el plan de muestreo de tal forma que produzca una muestra de tamao suficiente.
Utilizar un mtodo de seleccin que produzca una muestra que sea representativa del universo.

Definicin del universo y de la unidad de muestreo.

El universo es el cuerpo de datos del cual se selecciona la muestra. La unidad de muestreo se


define como a cada uno de los elementos individuales que forman el universo. El auditor debe
satisfacerse de que el universo determinado y el universo al que se aplic el muestreo son
equivalentes.

Mtodos para la seleccin de muestras.

Existen varios mtodos para la seleccin de muestras que pueden ser utilizados en el muestreo de
auditora. Los mtodos de muestreo por probabilidades pueden utilizarse tanto en el muestreo
estadstico como en el no estadstico. Los mtodos de seleccin basados en el criterio pueden
utilizarse solamente en el muestreo no estadstico.
Contabilidad VIII Slosse - 29

Los siguientes son los distintos mtodos de seleccin de muestras:


Muestreo por probabilidades:
Muestreo de nmeros al azar.
Muestreo sistemtico de probabilidades.
Muestreo por bloques.
Muestreo basado en el criterio:
Muestreo por seleccin especfica.
Muestreo sistemtico de criterio.

Muestreo por probabilidades.

El muestreo de probabilidades requiere de una probabilidad conocida de ser seleccionada (aunque


no todas tengan el mismo grado de probabilidad).
El muestreo por probabilidades ms comn es el muestreo al azar ilimitado. Este mtodo requiere
que todas las unidades del universo tengan la misma probabilidad de ser seleccionadas.
Los mtodos de muestreo de nmeros al azar, sistemtico y por bloques tienen algunas
caractersticas similares. Cuando se los aplica a universos posibles de control numrico, ellos
seleccionan operaciones u otras unidades de muestreo independientemente de sus valores
monetarios. Estos mtodos resultan muy tiles para probar atributos o razonabilidad de saldos.

Muestreo de nmeros al azar.

En el muestreo de nmeros al azar todas las unidades del universo y todas las combinaciones de
unidades de muestreo tienen la misma probabilidad de ser seleccionadas. Para llevarlo a cabo, el
auditor:
Determina el tamao necesario de la muestra; genera suficientes nmeros al azar de una
secuencia de nmeros que por lo menos sea igual al nmero de unidades de muestreo del
universo.
Selecciona los nmeros al azar con unidades de muestreo especficas del universo.
El muestreo de nmeros al azar a partir de una secuencia controlada numricamente ofrece la
misma probabilidad de eleccin a todas las partidas de la secuencia, independientemente de su valor
monetario. Cuando el valor monetario total de las partidas incluidas en la muestra es un aspecto
importante se puede estratificar el universo de manera que la prueba incluya las partidas de mayor
valor monetario.

Muestreo sistemtico de probabilidades.

El muestreo sistemtico de probabilidades se refiere a la seleccin de una muestra en base a uno o


ms intervalos uniformes de muestreo. Un intervalo uniforme se determina dividiendo el nmero de
partidas del universo por el tamao deseado de la muestra. Se selecciona un punto de partida al
azar, el cual debe ser un nmero no mayor que el intervalo uniforme. Ese punto de partida se puede
obtener usando una tabla de nmeros al azar. Una partida de la muestra se selecciona en el punto
inicial y de ah en adelante en cada intervalo uniforme a lo largo de todo el universo.
Debido a que el punto inicial se selecciona al azar, el mtodo sistemtico permite que todas las
unidades de muestreo del universo tengan la misma probabilidad de ser seleccionadas. Sin
embargo, no le da a todas las combinaciones posibles de unidades de muestreo la misma
probabilidad de ser seleccionadas, por lo que difiere de una muestra de nmeros al azar. Debido a
esta diferencia, el muestreo sistemtico slo se debe utilizar cuando se espera que los atributos que
se estn comprobando estn distribuidos al azar en el universo.

Cuando se usa el muestreo sistemtico de probabilidades, el uso de puntos iniciales al azar mltiples
Contabilidad VIII Slosse - 30

puede reducir la posibilidad de que se ignore un patrn en el universo, el que podra generar una
muestra no representativa.

Muestreo por bloques.

El muestreo por bloques se refiere a la seleccin al azar de varios grupos de unidades contiguas de
muestreo.

Muestreo basado en el criterio.

La probabilidad de incluir cualquier partida en particular en una muestra basada en el criterio no es


determinable. En consecuencia, los resultados de las muestras seleccionadas mediante este mtodo
no deben ser evaluados estadsticamente.

Muestreo por seleccin especfica.

El muestreo por seleccin especfica confa en el criterio del auditor para identificar una muestra que
se espera sea representativa.

Muestreo sistemtico de criterio.

Este mtodo sistemtico de muestreo es similar al mtodo de probabilidades previamente


mencionado, excepto que no es imprescindible, aunque s conveniente, un punto inicial al azar. Otro
mtodo de seleccin de muestreo sistemtico de criterio es el que no se basa en un intervalo fijo.

Eleccin entre muestreo estadstico y no estadstico.

Se pueden utilizar mtodos de muestreo estadstico o no estadstico para pruebas de auditora. La


diferencia entre los dos mtodos es el grado de formalidad y estructura involucrado en la
determinacin del tamao de la muestra, seleccin de la muestra y evaluacin de los resultados.
El muestreo estadstico le permite al auditor medir la incertidumbre derivada del muestreo. No es
necesario, ni econmicamente justificable, llevar a cabo todas las pruebas de auditora sobre una
base estadstica. El muestreo no estadstico se puede utilizar cuando se decida que el costo del
muestreo estadstico excede los beneficios a obtener.

Apndice. Muestreo estadstico en auditora.

Muestreo de atributos.

Determinacin del tamao de la muestra.

La determinacin del tamao de la muestra involucra lo siguiente:


Determinacin del riesgo de aceptacin incorrecta adecuado.
Definicin del porcentaje mximo aceptable de desvo en el universo.
Determinacin del porcentaje conservados de desvo esperado en el universo.
Clculo del tamao del universo.

Riesgo de muestreo.

El riesgo de muestreo para una muestra de atributos puede ser medido estadsticamente en trminos
de dos factores interrelacionados.
Al disear el plan de muestreo estadstico, el auditor anticipa la evaluacin estadstica deseada,
cuantificando el riesgo de aceptacin incorrecta y el porcentaje mximo aceptable de desvo. Al
disear un plan de muestreo no estadstico, el auditor no necesita cuantificar estos factores en forma
Contabilidad VIII Slosse - 31

especfica; no obstante, deberan ser considerados en forma conceptual.

Riesgo de aceptacin incorrecta.

El riesgo de aceptacin incorrecta es el riesgo de que en apariencia la muestra satisfaga las


expectativas de cumplimiento que se consideraron en la planificacin cuando el porcentaje de
ocurrencia real del universo no satisface ese grado de confianza. Representa la probabilidad de que
el porcentaje de desvos del universo exceda el porcentaje mximo de desvos calculado sobre la
base de una muestra.
Cuando el muestreo es la principal fuente de evidencia para comprobar si los controles clave
funcionan segn lo prescripto, el auditor, por lo general, requiere un grado relativamente alto de
seguridad (un riesgo relativamente bajo de aceptacin incorrecta) de que las conclusiones relativas al
funcionamiento de los controles clave no son diferentes de las conclusiones a las que se arribara si
todas las transacciones sometidas a dichos controles fueran examinados.

Porcentaje mximo aceptable de desvo (AMAD).

El porcentaje mximo aceptable de desvos se define como el porcentaje de error que, si se supera,
modificara el grado planificado de confianza depositado en los controles. El error aceptable es el
error mximo que a juicio del auditor puede existir en un saldo de cuenta o en una clase de
transacciones, sin ocasionar que los estados financieros estn significativamente distorsionados.
A menores porcentajes mximos aceptables de desvo le corresponden tamaos de muestra
mayores.

Porcentaje de desvo esperado (PDE).

Otro de los factores que afecta el tamao de la muestra es el porcentaje de desvo esperado. Este
corresponde a la estimacin de los posibles errores que puede tener el universo. El porcentaje de
desvo esperado no puede exceder el porcentaje mximo aceptable. Si hubiera motivos para creer
que el porcentaje de desvo real es superior al aceptable, el auditor, por lo general, no confiar en
ese control. En la medida en que el desvo esperado se acerque al aceptable, la necesidad de
obtener informacin ms precisa de la muestra y de su tamao aumentar.
De esta manera, a medida que aumenta el porcentaje conservador de desvo esperado, tambin
aumenta el tamao requerido de muestra.

Clculo del tamao del universo.

Excepto para universos muy pequeos, slo se necesita una aproximacin razonable del tamao del
universo para determinar un tamao de muestra adecuado para el muestreo de atributos. El tamao
de muestra no aumenta conforme aumenta el universo.

Ejecucin del plan de muestreo.

Una vez que el plan de muestreo ha sido diseado, se selecciona la muestra utilizando el mtodo de
seleccin planificado y se examinan las partidas seleccionadas.

Evaluacin de los resultados de la muestra.

El proceso para evaluar los resultados del muestreo estadstico de atributos consiste en:
Determinar las posibles causas y las implicancias de auditora de los desvos.
Calcular el porcentaje de desvo en la muestra para cada atributo.
Estimar el porcentaje mximo de desvo con el riesgo de aceptacin incorrecta planificado (la
conclusin de la evaluacin).
Contabilidad VIII Slosse - 32

Determinar si los resultados pueden considerarse aceptables o inaceptables (comparando el


desvo mximo estimado con el PMAD).
Llegar a conclusiones globales de auditora sobre la confianza que se debe tener en los
controles.

El mismo riesgo de aceptacin incorrecta que se utiliz para determinar el tamao de la muestra
debe usarse para evaluar los resultados. El lmite superior estimado debe ser comparado con el
porcentaje mximo aceptable de desvos para determinar si los resultados son aceptables o no. Si el
lmite superior preestablecido es menor (o igual) que el PMAD, los resultados pueden considerarse
aceptables. En cambio, si el lmite superior es mayor que el PMAD los resultados se considerarn
inaceptables.

Cuando los resultados de la prueba de una muestra de partidas indican un nivel de desvos
inaceptable, el auditor debe considerar la necesidad de reducir el grado de confianza planificado
sobre los controles. Como resultado de ello el auditor considerar la confiabilidad de otros controles
o modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.

Muestreo de auditora para pruebas sustantivas de detalle muestreo de variables.

El muestreo de variables se utiliza en relacin con las pruebas sustantivas de valores monetarios.
Los mtodos de muestreo de variables ms comunes son:
Muestreo proporcionado al tamao.
Muestreo clsico de variables.
Proyeccin directa.
Estimacin por proporcin y por diferencia.
Muestreo no estadstico de variables.

Muestreo proporcionado al tamao (MPT).

El mtodo de muestreo proporcionado al tamao define a cada unidad monetaria como unidad de
muestreo y, como resultado, la probabilidad de que cada unidad fsica sea incluida en la muestra es
proporcional a su tamao.
El MPT est diseado fundamentalmente para probar posibles sobrevaluaciones de universos que
contienen pocos errores o montos bajos de error.
Para seleccionar una muestra MPT, el auditor obtiene un nmero al azar y selecciona la partida del
universo que incluye el valor monetario correspondiente al nmero al azar.
La ventaja principal del muestreo MPT es que la seleccin puede hacerse sobre los mayores valores
monetarios y, por consiguiente, proporciona un medio eficaz para satisfacerse del saldo total
registrado.

Muestreo clsico de variables.

Mtodo por proyeccin directa.

El mtodo por proyeccin directa define cada unidad fsica como una unidad de muestreo y estima el
monto total del universo calculando el promedio del monto auditado de las partidas seleccionadas de
la muestra y multiplicando ese promedio por el total de las partidas del universo.
Cuando las partidas de la proyeccin se encuentran dentro de un amplio rango de montos, el mtodo
por proyeccin directa puede resultar menos eficiente que otros mtodos de muestreo. El tamao de
la muestra depende del desvo estndar (variaciones en el monto) de las partidas del universo.

Mtodo por estimacin por proporcin y por diferencia.

Los mtodos por estimacin por proporcin y por diferencia definen cada unidad fsica de muestreo y
estiman el monto del error en el universo basndose en la proporcin o en el promedio de las
Contabilidad VIII Slosse - 33

diferencias de las partidas de la muestra.


Casi siempre se requiere la estratificacin de las partidas por valores monetarios para reducir el
tamao de la muestra y confirmar la correcta inclusin de las partidas significativas en la muestra.
Determinacin del tamao de la muestra.

La determinacin del tamao de la muestra para una aplicacin de muestreo de variables involucra:
Riesgo de muestreo y error aceptable.
Variacin de los montos registrados de las unidades de muestreo.
Error esperado.
Tamao del universo.
El auditor se interesa en dos tipos de riesgo de muestreo: el riesgo de rechazo incorrecto y el riesgo
de aceptacin incorrecta.
El tamao de la muestra aumenta en la medida en que disminuyen el nivel de riesgo aceptable y el
error aceptable (en relacin con el valor monetario del universo). Otros determinantes del tamao de
la muestra son el alcance de la variacin en los montos registrados de las unidades de muestreo, el
error que el auditor espera exista en el universo y, en un grado ms limitado, el tamao del universo.

Evaluacin de los resultados de la muestra.

Una vez que las partidas de la muestra han sido examinadas, el auditor proyecta los resultados al
universo del cual ha sido seleccionada. Segn el plan de muestreo que se utilice, los resultados
proyectados pueden definirse en trminos del error proyectado del universo o el monto proyectado
del universo.
Contabilidad VIII Slosse - 34

Captulo 7. Riesgo de auditora.

Concepto.

El riesgo de auditora puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditora incorrecto
por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificaran el sentido de la
opinin vertida en el informe.

Categoras de riesgo de auditora.

Riesgo inherente.

El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o


irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control.
El riesgo inherente est totalmente fuera de control por parte del auditor. Difcilmente se puedan
tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la operatoria del ente,

Factores que determinan el riesgo inherente.

La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan; la naturaleza de sus
productos y volumen de transacciones.
La situacin econmica y financiera del ente.
La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad de la gerencia y la
calidad de los recursos que el ente posee.

Riesgo de control.

El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o
evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.
Este tipo de riesgo est fuera del control de los auditores, pero las recomendaciones resultantes del
anlisis y evaluacin de los sistemas de informacin, contabilidad y control que se realicen van a
ayudar a mejorar los niveles de riesgo en la medida en que se adopten tales recomendaciones.

Factores que determinan el riesgo de control.

La existencia de puntos dbiles de control implicara la existencia de factores que incrementan el


riesgo de control y puntos fuertes de control seran factores que reducen el nivel de riesgo.

Riesgo de deteccin.

El riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos de auditora seleccionados no detecten


errores o irregularidades en los estados contables. El riesgo de deteccin es totalmente controlable
por la labor del auditor.

Factores que determinan el riesgo de deteccin.

La ineficacia de un procedimiento de auditora aplicado.


La mala aplicacin de un procedimiento de auditora.
Contabilidad VIII Slosse - 35

Problemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditora.

Evaluacin del riesgo de auditora.

La evaluacin del riesgo de auditora es el proceso por el cual, a partir del anlisis de la existencia e
intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. El nivel del
riesgo de auditora suele medirse en cuatro grados posibles: mnimo, bajo, medio y alto.

La tarea de evaluacin est presente en dos momentos de la planificacin de auditora:


Planificacin estratgica. Se evala el riesgo global de auditora relacionado con el conjunto de
los estados contables y se evala el riesgo inherente y de control de cada componente en
particular.
Planificacin detallada. Se evala el riesgo inherente y de control especfico para cada
afirmacin en particular, dentro de cada componente.

Se tratan de medir tres elementos que son herramientas a utilizar en el proceso de evaluacin del
nivel de riesgo:
La significatividad del componente (saldos y transacciones).
La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa.
La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades obtenida del conocimiento y la
experiencia anterior de ese ente.

Relacin entre riesgo de auditora y enfoque de auditora.

Efecto del riesgo inherente.


Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente, mayor
(+) ser la cantidad de evidencia de auditora necesaria. Esta
Cantidad de cantidad puede estar representada tanto en el alcance de
evidencia Evidencia de cada prueba en particular como en la cantidad de pruebas
necesaria auditora
necesarias.
necesaria
(-)

Mnimo Riesgo inherente Alto

Efecto del riesgo de control.

(+) Un riesgo de control mnimo o bajo implica la existencia


de controles fuertes. Si los controles son fuertes, o sea
Confianza
estn correctamente diseados, verificar que funcionen
derivada de los
controles adecuadamente en la prctica brindar un grado elevado
(-)
de satisfaccin de auditora.
Si en cambio, son dbiles, debera complementarse con
Mnimo Riesgo de control Alto
pruebas de transacciones y saldos.
Contabilidad VIII Slosse - 36

Captulo 8. Evaluacin de los controles.

Introduccin y presentacin del enfoque.

Identificados los componentes importantes en que se dividir el trabajo de auditora, se asignan a


cada uno de ellos factores de riesgo inherente y de control. La existencia de factores de riesgo de
control presume el conocimiento del sistema de controles de la empresa.
La existencia de controles, dentro del sistema de procesamiento de informacin de la empresa, que
ayuden a otorgar validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables, har que la labor se
centre en la evaluacin de los mismos y en comprobar su adecuado funcionamiento.
Este enfoque hacia los controles presupone la realizacin de tareas como:
Conocer el sistema de informacin, contabilidad y control vigente en el ente.
Identificar sus puntos fuertes y dbiles.
Seleccionar, de entre los puntos fuertes de control, aquellos que satisfacen el objetivo de
auditora y otorgan validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables.
Evaluar si resulta eficiente (costo / beneficio) confiar en la prueba de esos controles ms que en
la realizacin de otros procedimientos alternativos de auditora.
Confeccionar pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado.
Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos dbiles de control o la ausencia de
control.

Sistema de informacin. Contabilidad y control.

El sistema de informacin, contabilidad y control tiene por finalidad la consecucin de:


Salvaguardar los activos.
Brindar confiabilidad a la informacin contable.
Promover la eficiencia operativa.
Adherir a las polticas del ente.
Es tarea del auditor comprender, estudiar y analizar el sistema de informacin, contabilidad y control
para determinar hasta qu punto ese sistema, as como funciona, facilita la labor de auditora.

Objetivos del anlisis del sistema de informacin, contabilidad y control.

Al auditor de estados contables le interesa conocer el sistema de informacin, contabilidad y control


del ente con el objetivo de:
Comprender el ambiente general de control en que opera el ente.
Distinguir aquellos controles que influirn en la naturaleza del enfoque de auditora a emplear.
Para ello, el auditor de estados contables tomar conocimiento de las normas generales del ente y se
detendr slo en aquellos controles que, una vez comprobado su correcto funcionamiento, le
proporcionarn evidencia vlida y suficiente para lograr la satisfaccin de auditora necesaria.

Categoras de controles.

Ambiente de control.

El ambiente de control determina el marco para el control general. Establece las condiciones en que
operan el conjunto de los sistemas de informacin, contabilidad y control y contribuye a su
Contabilidad VIII Slosse - 37

confiabilidad. El ambiente de control abarca:


El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccin superior.
La organizacin y estructura del ente.
En la mayora de los casos el ambiente de control no es susceptible de ser medido en forma objetiva.

El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccin superior.

La gerencia o direccin establece el espritu e intensidad del sistema de control del ente. La
intensidad en el entendimiento de contar con informacin til, confiable y oportuna para la toma de
decisiones hace que los controles de sistema sean adecuados en su diseo y estrictos en su
funcionamiento.

La organizacin y estructura del ente.

Para que el ambiente de control sea efectivo, el enfoque hacia el control por parte de la gerencia o
direccin, debe estar complementado con una organizacin formal de ente que permita el adecuado
flujo de las tareas y responsabilidades.

Controles directos.

Los controles directos proporcionan satisfaccin de auditora directa sobre la validez de las
afirmaciones contenidas en los estados financieros. Estn diseados para evitar errores e
irregularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las funciones de procesamiento.
Los controles directos abarcan:
Los controles gerenciales.
Los controles independientes.
Los controles o funciones de procesamiento.
Los controles para salvaguardar activos.

Controles gerenciales.

Incluye a todos aquellos realizados por el nivel superior de la organizacin y efectuados por
individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones. En general este grupo de
controles gerenciales se ejerce sobre las transacciones. Algunos ejemplos son:
Los controles presupuestarios.
Los informes por excepcin.

Controles independientes.

Incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso de las
transacciones. Entre los controles independientes ms comunes se pueden mencionar:
Las conciliaciones entre los registros contables.
Las conciliaciones bancarias.
Las conciliaciones de los resmenes de cuenta enviados a, o recibidos de clientes y proveedores.
Los recuentos fsicos.
Las confirmaciones especiales de saldos.
Las verificaciones de secuencia y de orden cronolgico.
Las revisiones selectivas de los sistemas de informacin, contabilidad y control que realiza
auditora interna.

Controles o funciones de procesamiento.


Contabilidad VIII Slosse - 38

Esta categora de controles directos incluye a todos aquellos incorporados en el sistema de


procesamiento de las transacciones. Son controles que realizan las personas participantes del
propio proceso. Aseguran que todos los pasos se cumplen adecuadamente y garantizan la
integridad del procesamiento de las operaciones. Estos controles son realizados normalmente como
parte del proceso de las transacciones por personal operativo (controles de procesamiento) o por el
sistema (funciones de procesamiento). Algunos ejemplos de controles o funciones de procesamiento
son:
Preparacin de informes de recepcin.
Depsito ntegro de cobranzas.
Aprobacin del legajo de desembolsos antes de su pago.
Controles para salvaguardar activos.

Se refieren a la custodia e incluyen medidas de seguridad tendientes a resguardar y controlar la


existencia fsica de los bienes, el acceso irrestricto a los mismos y a fijar lmites de autorizacin para
realizar determinadas operaciones. Dentro de estos controles se pueden mencionar:
Los controles existentes para el ingreso y salida de mercaderas.
Los controles fsicos sobre la tenencia de los activos fijos, o ciertos ttulos de propiedad.
En un proceso computadorizado, todos aquellos controles de acceso a las fuentes del sistema de
informacin y manejo de archivos.

Controles generales.

Estos controles hacen a la organizacin del ente y se relacionan con la limitacin de


responsabilidades y los niveles de autoridad. En toda organizacin, deberan estar definidas y
segregadas las siguientes tareas:
Iniciar o decidir las transacciones.
Registrarlas.
Custodiar los activos.

Relevamiento del sistema de informacin, contabilidad y control.

Es imprescindible efectuar un relevamiento de los sistemas de informacin, contabilidad y control al


comenzar una labor de auditora. Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo en dos momentos:
En la planificacin estratgica, donde se van a considerar los aspectos relacionados con el
ambiente de control.
En la planificacin detallada, donde se va a analizar el sistema en forma minuciosa nicamente
para aquellos componentes donde se efectuar un enfoque de auditora hacia los controles y no
un enfoque de auditora sustantivo.

Documentacin del relevamiento del sistema de informacin, contabilidad y control.

Cursogramas o diagramas de flujo.

Son la representacin grfica de la secuencia de las operaciones de un sistema determinado.


Esa secuencia se grfica en el orden cronolgico en que cada operacin tiene lugar.

Descripciones narrativas.

Consisten en presentar en forma de relato, las actividades del ente, indicando las secuencias de
cada operacin, las personas que participan, los informes que resultan de cada procesamiento,
etc.

Cuestionarios especiales.

Consisten en la presentacin de preguntas estndares para cada uno de los distintos


componentes que forman parte de los estados financieros. Estas preguntas siguen la secuencia
del flujo de operaciones del componente analizado. Con sus respuestas, obtenidas a travs de
Contabilidad VIII Slosse - 39

indagaciones con el personal del ente o con la documentacin de sistemas, se analiza si esos
sistemas resultan adecuados o no en pos de la realizacin de las tareas de auditora.
Estos cuestionarios pueden estar confeccionados de dos formas:
Diagramar las preguntas de manera que acepte como nica contestacin las alternativas si,
no o no aplicable. Las respuestas no generan normalmente recomendaciones a la Gerencia
sobre aspectos a mejorar o perfeccionar en los sistemas. Las respuestas si, indicaran
controles en los que se podra llegar a depositar confianza de auditora.
Parte de las preguntas implica el desarrollo de determinados aspectos especficos de control.

Consideraciones generales.

La utilizacin de la tcnica de descripciones narrativas es muy til para tomar conocimiento


general de la estructura de determinado proceso. Es usada para evaluar el ambiente de
control y puede ser til para relevamientos realizados en la etapa de planificacin estratgica.
La realizacin de cursogramas o diagramas de flujo puede considerarse ms til y clara.

Identificar los controles clave potenciales.

Control clave es aquel que rene dos condiciones:


Proporciona satisfaccin de auditora relevante.
La proporciona de moda ms eficiente que otros procedimientos.
El procedimiento de identificacin puede resumirse en el siguiente esquema:
Primero, se identifican cules son aquellos controles que aislada o combinadamente con
otros, validan las afirmaciones contenidas en los estados contables o se relacionan con los
riesgos inherentes del componente.
En segundo lugar, se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles generales
tienen sobre estos controles clave.
Por ltimo, se evala si resulta conveniente probar esos controles o encarar el trabajo a travs
de procedimientos sustantivos o con otros controles clave.

Reconsiderar la evaluacin inicial de enfoque y riesgo de auditora.

Luego de la identificacin de los controles clave y antes de su prueba en la etapa de ejecucin se


deber reconsiderar la evaluacin preliminar del riesgo inherente y de control, ya que el
conocimiento del sistema vigente para cada componente puede hacer modificar la evaluacin
preliminar del riesgo de auditora.

Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que stas tienen en el enfoque previamente
planificado.

Se debe evaluar la existencia de debilidades de control que pudieron haberse detectado en el


anlisis de los sistemas de la empresa y la implicancia que stas tienen sobre el enfoque y labor
de auditora previamente planificados. La existencia de estas debilidades, aunque no modifiquen
la primera evaluacin de los controles, o el enfoque inicial de auditora, deben ser consideradas a
fin de efectuar recomendaciones a la Gerencia.

Comunicacin de deficiencias o recomendaciones sobre el sistema de informacin,


contabilidad y control.

La forma en que normalmente las fallas del sistema de informacin, contabilidad y control son
comunicadas a la Gerencia es a travs de informes, subproductos de la labor de auditora. Lo
ms comn es efectuar una nica carta con recomendaciones hacia el fin del trabajo.
Es deseable que antes de su emisin definitiva, cada una de estas recomendaciones sea
comentada con un miembro de la gerencia que tenga jerarquas o autoridad adecuada, y con las
personas que realizan las tareas que se recomiendan sean mejoradas, volcando sus opiniones en
Contabilidad VIII Slosse - 40

el informe. Esta carta debera ser dirigida al mximo responsable de la administracin de la


empresa.

Relacin con los procedimientos y programas de trabajo de auditora.

Como consecuencia del anlisis del control interno se identifican determinados controles
denominados clave, de los que se necesita comprobar su vigencia y correcto funcionamiento.
Los procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vigencia, son los
denominados pruebas de cumplimiento.

Estas pruebas de cumplimiento van a realizarse normalmente en la visita denominada preliminar,


antes del cierre del perodo a auditar. La existencia de errores o irregularidades en la realizacin
de las pruebas de cumplimiento, invariablemente implicarn o un aumento en el alcance de las
tareas, o la conclusin de que ese control no se cumple en forma adecuada, o no est vigente y
por lo tanto debe modificarse los procedimientos de auditora a emplear.

Controles y fraude.

No es labor del auditor detectar fraudes o errores. S pueden llegar a detectarse como parte de la
labor de auditora. Una vez detectados, se debe informarlos al nivel gerencial adecuado, luego,
dejar constancia escrita de esa cuestin para salvar la responsabilidad profesional y por ltimo,
evaluar las implicancias que estos fraudes o errores pudieron haber tenido o tienen en los
estados contables y a su vez, efectuar las recomendaciones o sugerencias necesarias para su
solucin.
Contabilidad VIII Slosse - 41

Captulo 9. Documentacin del proceso de auditora.

Objetivos de los papeles de trabajo.

Las evidencias respaldatorias del informe de auditora debidamente registradas constituyen el


conjunto de los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo deben cumplir con los siguientes
objetivos:
Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.
Ayudar a los miembros del equipo de trabajo a adoptar una estructura ordenada en su tarea.
Facilitar la supervisin y revisin de las tareas efectuadas.
Documentar la informacin que puede ser utilizada en exmenes futuros.
Registrar la informacin til para la preparacin de declaraciones impositivas e informes
especiales.

Preparacin, contenido y estructura general.

Los papeles de trabajo deben ser claros, completos y concisos, y deben suministrar un testimonio
inequvoco del trabajo que fue realizado y las razones que fundamentan las decisiones adoptadas.
Contenido general.

Los papeles de trabajo deben incluir lo siguiente:

La descripcin de la tarea realizada. Deben contener la documentacin del plan de auditora,


incluidas las modificaciones del plan original. Se debern indicar claramente la base de
seleccin, los perodos seleccionados y el alcance con el cual son aplicadas las pruebas.
Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditora.
1. Informacin relevante sobre la actividad del ente.
2. Antecedentes del ambiente de control y los sistemas de informacin.
3. Anlisis particular de los montos incluidos en los estados financieros.
Las conclusiones sobre el examen practicado. Deben contener un registro de la evaluacin
de las evidencias de auditora y las conclusiones a que se ha llegado.

Estructura y organizacin.

Identificacin de los registros. Los papeles de trabajo deben ser referenciados e identificados
para permitir relacionar la informacin contenida en los mismos y lograr una bsqueda eficiente.
La informacin de valor permanente debe ser archivada de tal manera que se facilite su uso en
exmenes posteriores. Los papeles de trabajo de cada ejercicio deben ser independientes.
Informacin requerida. Las evidencias obtenidas se vuelcan en planillas de trabajo, que
contienen:
Nombre del ente.
Ttulo de la planilla.
Referencia de la planilla.
Fecha del examen.
Contabilidad VIII Slosse - 42

Referencia al paso del programa de auditora correspondiente y/o explicacin del objetivo de
la planilla.
Descripcin del trabajo realizado y sus resultados.
Fuente de la informacin.
Base de la seleccin, si correspondiera.
Referencias cruzadas apropiadas con otras planillas pertinentes.
Conclusin, si correspondiera.
Iniciales de la persona que prepara la planilla y la fecha en la cual se prepar.
Evidencia de revisin.

Legajos. Es recomendable que las evidencias obtenidas en cada etapa se estructuren mediante
la utilizacin de formatos especiales denominados Legajos. Los papeles de trabajo que
respaldan el examen de auditora son archivados en cuatro legajos principales: de planificacin,
de informacin permanente, de informacin corriente y resumen de auditora.

Legajo de planificacin.

Objetivo.

Este legajo es utilizado para documentar todo lo atinente al proceso de planificacin, la informacin
bsica obtenida sobre la cual se sustenta la planificacin y el plan de auditora propiamente dicho.

Contenido.

Sera recomendable separar la documentacin involucrada en informacin de relevancia permanente


e informacin del examen del ao en curso.

Informacin de relevancia permanente. Los posibles tems a considerar son:


Antecedentes sobre el negocio del ente.
Sistemas de informacin: ambiente de control, polticas contables, volumen de transacciones
y saldos, cursogramas de los principales circuitos, detalle de los controles clave, etc.
Auditora interna: responsabilidades, aptitudes y organizacin, planes de trabajo.

Informacin del examen del ao en curso. Aqu se puede efectuar la siguiente segregacin:
Registracin de actividades de planificacin: reuniones internas y con personal del ente,
decisiones sobre el enfoque y alcance de los procedimientos de auditora, actualizaciones de
sistemas de informacin, etc.
Registro de informacin sobre actividades del ente: instrucciones, presupuestos, informes de
control.
Registro de informacin administrativa: composicin del equipo de trabajo, presupuesto de
tiempo y cronograma de trabajo.

Memorando de la planificacin.

Es el resultado del proceso de planificacin en el cual se resumen las decisiones significativas


pertinentes al enfoque y al alcance de auditora. Registra lo que debe hacerse, la razn por la cual
se hace, dnde, cundo y quin lo debe hacer.
Antes de comenzar la etapa de ejecucin, el plan debe ser firmado por el mximo nivel del equipo de
trabajo como evidencia de que ha estado involucrado en el proceso de planificacin.

Legajo de informacin permanente.

Objetivo.
Contabilidad VIII Slosse - 43

Durante la auditora se obtienen evidencias relacionadas con aspectos legales, societarios y


financieros que constituyen la base de informacin para la planificacin del examen y sern
utilizadas en aos sucesivos, por lo tanto, sera conveniente archivarlas en un legajo de informacin
permanente.
La informacin incluida en este legajo pierde vigencia a medida que transcurren los aos. Por ello,
debe ser constatada peridicamente y los asuntos que dejen de ser aplicables deben ser
incorporados al legajo corriente del ao anterior.

Contenido.

Aspectos legales y societarios.


Acta constitutiva del ente.
Estatutos.
Ttulos de propiedad.
Contratos de alquiler importantes.
Acuerdos de remuneraciones.
Principales contratos comerciales.
Aspectos financieros.
Informacin general sobre el ente.
Acuerdos de prstamos a largo plazo.
Lneas de crdito.
Otros.
Correspondencia importante con el ente y memorandos de inters permanente.
Actas de reuniones de accionistas, directorio, comit de auditora, etc.
Copias de informes especiales.

Cuando se prepara informacin para los legajos se puede optar por obtener copias de los
documentos o resumirlos.

Legajo de informacin corriente.

Objetivo y contenido.

Es fundamental que los procedimientos programados, juntamente con las evidencias obtenidas y las
respectivas conclusiones, sean documentadas en lo que se denomina Legajo Corriente.
Este legajo estar dividido en secciones basadas en los componentes de los estados contables del
ente e incluyendo en cada seccin pruebas sobre dichos componentes y otras operaciones
relacionadas.

Parte general.

Determinados procedimientos de auditora y sus papeles de trabajo no estn convenientemente


vinculados con partidas especficas de los estados financieros sino que se relacionan con la
auditora en su conjunto. Algunos aspectos habitualmente incluidos en la parte general son:
Anlisis de los estados financieros en su conjunto. Consiste en la preparacin de estados
comparativos y la justificacin de las principales variaciones observadas, relacionndolas con los
procedimientos aplicados para cada componente en particular.
Balance de datos. Se incorpora el balance entregado por la Sociedad, el cual deber ser
relacionado mediante referencias con cada uno de los componentes analizados.
Contabilidad VIII Slosse - 44

Hechos posteriores. Constituye la evidencia de los hechos ocurridos con posterioridad a la


fecha de cierre y hasta la emisin del informe, que afectan significativamente los estados
financieros.
Contingencias. Se plasman aqu las situaciones que implican potenciales riesgos.
Resmenes de actas, registros legales y estatutos. Se describe el resumen de los aspectos
legales del ejercicio bajo anlisis a los efectos que pueda evaluarse el impacto sobre los
componentes individuales de los estados financieros.
Cobertura de seguros. Se confecciona una planilla comparativa del valor segn libros de los
conceptos y del monto asegurado indicando si parece adecuada la cobertura, comprobando el
pago de las primas respectivas.

Secciones especficas por componente.

Para cada uno de los componentes de los estados financieros deber confeccionarse la siguiente
informacin:
Planilla llave. Consiste en la exposicin de cada una de las cuentas y los respectivos saldos
que conforman los captulos integrantes de los estados financieros con cifras comparativas del
ao anterior. Debe estar referenciada a los estados contables incluidos en el legajo resumen de
auditora. Resulta conveniente dejar columnas libres para registrar cualquier ajuste que se
determine a medida que se desarrolla el trabajo.
Conclusiones. La finalidad es resumir los resultados del trabajo de auditora. Cada conclusin
debe referirse a la labor de auditora sobre la cual se basa, mencionar las excepciones
observadas, establecer si la evidencia de auditora que se planific pudo ser obtenida y expresar
una opinin.
Notas. Los papeles de trabajo deben resumir los temas significativos relacionados con aspectos
contables, de auditora y de control relativos al componente. Estas situaciones se expresan en
notas que pueden comprender:
Debilidades de control, su efecto en el enfoque y referencia al informe de control en el cual la
debilidad ha sido o ser informada a la Gerencia.
Cambios en las normas y mtodos contables y el impacto sobre los estados financieros y el
informe de auditora.
Incertidumbres significativas, limitaciones al alcance y sus efectos sobre las conclusiones.
Comentarios sobre partidas dudosas o cuestionables.
Resumen de errores ajustados y no ajustados.
Programa de auditora. En cada seccin se debe incluir una copia del programa de auditora.
Normalmente un programa comprende:
Los pasos detallados que han sido programados.
Referencias a los papeles de trabajo.
La firma o iniciales de la persona que realiza el trabajo y la fecha de finalizacin.

Legajo resumen de auditora.

Objetivo.

Los principales temas relacionados con la auditora practicada deben documentarse durante la etapa
de finalizacin. Dicha documentacin puede agruparse en un legajo o memorando resumen de
auditora. Esto permite que los temas claves sean debidamente dirigidos tanto a la Gerencia como a
terceros.
Esta informacin posee los siguientes objetivos:
Brindar una visin global de la ejecucin y finalizacin de la auditora.
Resumir las conclusiones y decisiones significativas alcanzadas durante el examen.
Contabilidad VIII Slosse - 45

Acumular y resumir las evidencias de auditora para evaluar su efecto, individual o globalmente,
sobre los estados financieros en su conjunto.

Contenido.

Estados financieros y el informe del auditor. Se incorpora una copia de los estados contables
referenciada a las planillas llave, juntamente con una copia del informe de auditora.
Resumen de temas relevantes. Es el compendio claro y conciso de los temas significativos
que han surgido de la labor de auditora. Comprender el resumen de los aspectos que fueron
mencionados para cada componente individual en el legajo corriente, relativos a:
Modificaciones significativas en el negocio del ente.
Cambios en las normas contables y sus efectos.
Apartamiento de las normas contables y las conclusiones sobre el impacto de tales
situaciones.
Incertidumbres significativas.
Partidas dudosas.
Hechos posteriores.
Carta de la gerencia. Se adjunta la carta emitida por la Gerencia del ente que respalda las
afirmaciones vertidas durante el examen.
Informe de control interno. Se debe incluir una copia del informe de control interno que ser o
ha sido enviado a los funcionarios del ente o un resumen de los puntos que deben ser
considerados para ser incluidos en dicho informe.
Resumen de errores no ajustados. Consiste en una planilla que incorpora los ajustes
propuestos y que no fueron realizados por el ente. Deber exponerse la incidencia que el total
de ellos posee sobre el activo, pasivo, patrimonio neto y resultado del ejercicio.
Carta de los asesores legales. Se archivan las confirmaciones de los abogados referenciadas
con los papeles de trabajo elaborados en el legajo corriente.
Planilla de tiempo. Es una planilla que indica la cantidad de horas empleadas en el proceso de
auditora con la identificacin de los individuos que han realizado el trabajo y la asignacin del
tiempo por componente y/o tarea efectuada. Se deber relacionar con el cronograma
programado, evalundose los desvos que pudieran producirse.

Confidencialidad de los papeles de trabajo. Conservacin.

Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, y por lo tanto cuando se permite algn tipo de
acceso a los mismos, se debern tener en cuenta los siguientes pasos:
Los pedidos de acceso deben ser comunicados sin excepcin a los funcionarios del ente y los
legajos no deben ser entregados sin la obtencin previa de su autorizacin escrita.
Dada la calidad de la informacin contenida en los papeles de trabajo, el auditor deber
asegurarse de que no contienen temas confidenciales que podran ser incorrectamente
interpretados.
Los papeles de trabajo deben permanecer bajo el control del auditor.
Se deber solicitar a quien los requiera que especifique el rea de su inters a la cual se deben
limitar el acceso.
Las copias de registros de tiempo, presupuestos de trabajo y honorarios, deben ser retiradas de
los legajos antes de que los mismos sean examinados.

Archivo y conservacin.

Se deber conservar los papeles de trabajo as como tambin la copia de los informes emitidos y de
los estados objeto del examen por el tiempo que requieran las normas profesionales y legales
aplicables.
Auditora en ambientes computadorizados.

Caractersticas especficas de los sistemas computadorizados.


Contabilidad VIII Slosse - 46

La informacin almacenada y procesada est disponible de manera tal que slo es analizable con
ayuda del computador.
No todos los procedimientos de control se evidencian en forma expresa.
Dada la automaticidad de los procesos computadorizados, normalmente cuando se desliza un
error, ste afecta a un mayor volumen de transacciones.
Debido a la poca participacin del hombre, ciertos tipos de errores son difcilmente detectables.
Somete uniformemente todas las transacciones similares a las mismas instrucciones de
procesamiento; por esta causa, la posibilidad de errores al azar, queda reducida.
La posibilidad de que ciertos individuos accedan a los datos sin autorizacin, o los alteren sin
dejar evidencias visibles, puede ser mayor.
Ciertos controles pueden ser concentrados. Sin embargo, pueden permitir que se implante una
segregacin de funciones incompatibles ms rigurosa ya que pueden existir controles basados en
el software.

Diferenciacin entre controles y funciones de procesamiento.

Las funciones de procesamiento son determinados pasos de los sistemas administrativos del ente
que se ocupan de las transacciones y hechos econmicos producidos. Incluyen tareas como clculo,
comparacin y acumulacin de datos. Pueden ser manuales o computadorizadas.
Los controles pueden ser acciones realizadas por una persona del ente o un software, o pueden
referirse a dispositivos establecidos para salvaguardar activos, o cuyo objetivo sea evitar o detectar
errores o irregularidades.
Generalmente, en un ambiente manual por cada funcin de procesamiento realizada por un
empleado, existe un control por otro individuo. En estos ambientes, el auditor concentra su enfoque
en los controles.
En un ambiente computadorizado, por el contrario, es probable que esta relacin directa no exista.
Esto se debe a que el software ya fue probado en cuanto a su capacidad para realizar este tipo de
funciones de procesamiento sin errores.

Proceso de auditora.

Si se tratase de una auditora no recurrente, el anlisis de la caracterizacin del sistema de


procesamiento de datos, debe considerarse al efectuar el primer contacto con el ente.
Si se tratase de una auditora recurrente, el proceso de anlisis de las caractersticas especficas de
los sistemas de informacin del ente ser realizado, en forma global, en la etapa de planificacin
estratgica, y con un grado de anlisis mayor en la etapa de planificacin detallada.

Auditora de sistemas computadorizados. Planificacin estratgica.

Ambiente del sistema de informacin.

El conocimiento que el auditor debe reunir con respecto al ambiente del sistema de informacin est
relacionado con el grado de utilizacin del procesamiento electrnico de datos en aquellas
aplicaciones financieras significativas. Los principales temas a considerar son los siguientes:
Conocimiento de la estructura organizativa de los sistemas. Conocimiento del organigrama del
departamento, identificacin del responsable, etc.
Conocimiento de la naturaleza de la configuracin de sistemas. Conocer las caractersticas de
las principales unidades de procesamiento, si es centralizado o descentralizado, las
caractersticas del software, la periodicidad del ingreso de datos, etc.
Alcance del procesamiento computadorizado de la informacin para las principales tareas de los
estados financieros o tipos de transacciones.

Ambiente de control.
Contabilidad VIII Slosse - 47

El ambiente de control est referido al conjunto de condiciones dentro de las cuales operan los
sistemas de control. Los principales aspectos son:
El enfoque del control por parte del directorio y la gerencia superior.
Organizacin gerencial: el posicionamiento del Gerente de Sistemas en la estructura
administrativa del ente.

Auditora de sistemas computadorizados. Planificacin detallada.

El anlisis de riesgos inherentes globales y del ambiente de control que se efectuara durante el
proceso de planificacin estratgica es ahora reemplazado por un anlisis de riesgos en mayor
detalle, para cada componente, en relacin con cada una de las afirmaciones especficas y los
factores especficos de riesgo. Los riesgos inherentes relacionados con las transacciones en un
modelo EDP pueden ser:
Riesgos de aplicacin. Donde el nivel de riesgo y los controles establecidos para reducirlo a un
nivel aceptable cambian de una aplicacin a otra.
Riesgos generales del Departamento de Sistemas. Donde el nivel de riesgo y los controles
establecidos para reducirlo a un nivel aceptable normalmente son similares o iguales para todas
las aplicaciones que se procesan en ese mismo ambiente.
En la planificacin detallada el auditor se concentra en obtener y documentar una comprensin sobre
los controles directos y generales para los componentes significativos de los estados financieros.

Riesgos de aplicacin.

Acceso no autorizado a procesamiento y registro de datos.

Riesgo.

Personas no autorizadas pueden tener acceso a las funciones de procesamiento de transacciones de


los programas de aplicacin o registros de datos resultantes, permitindoles leer, modificar, agregar o
eliminar informacin de los archivos de datos o ingresar transacciones para su procesamiento.

Medios de control.

Segregacin de funciones.

Las responsabilidades deben ser distribuidas de forma tal que el acceso de los empleados a las
funciones de procesamiento computadorizadas no los habilite para llevar a cabo funciones
incompatibles. La segregacin de funciones es un control general.

Controles de acceso.

En aquellos sistemas en los que el ingreso de datos no es interactivo, la restriccin del acceso a las
funciones de procesamiento se logra mediante controles de procesamiento por lotes.
En ambientes en los que los datos son ingresados o estn a disposicin de los usuarios en forma
interactiva, la efectividad del control depender del uso de software que permita el acceso del usuario
a ciertas funciones de procesamiento computadorizadas, pero no a otras.

Evidencia de control.

Segregacin de funciones.

a) Anlisis de las responsabilidades de aquellos empleados a quienes se les asignan partes


significativas del procesamiento de informacin. Para ello debe determinarse si las
responsabilidades de iniciacin de las transacciones estn separadas de las responsabilidades
de aprobacin, procesamiento y registracin de las mismas.
b) Observar a los empleados mientras desempean sus tareas para determinar si cumplen con las
responsabilidades asignadas.
Contabilidad VIII Slosse - 48

Controles de acceso.

a) Obtener, revisar y analizar los perfiles o tablas de seguridad del sistema de control de acceso. El
propsito es determinar si el acceso a las funciones de procesamiento o a los datos relacionados
est apropiadamente restringido para que los usuarios no autorizados y aquellos a quienes se les
hayan asignado funciones potencialmente incompatibles no puedan acceder a los mismos.
b) Intentar desplazarse de un men de aplicacin a otro para determinar si existe la posibilidad de
realizar funciones incompatibles. Esto permitir determinar la efectividad de las restricciones de
acceso funcionales.
c) Determinar la distribucin de funciones. El acceso a las funciones ms sensitivas slo debera
ser permitido a un reducido grupo de individuos y el acceso a las funciones menos sensitivas
podr ser otorgado a una mayor cantidad de individuos.

Datos no correctamente ingresados al sistema.

Riesgo.

Los datos permanentes y de transacciones ingresados para su procesamiento pueden ser


imprecisos, incompletos o ser ingresados ms de una vez. Los datos pueden incluir:
Datos de referencia general.
Valores contables.
Indicadores en los registros del computador que instruirn a los programas de aplicacin a fin de
que asignen valores provenientes de tablas de consulta o a instrucciones de programas
especficos para ciertos registros de archivos.
La significacin de auditora de los datos permanentes, especialmente de los montos e indicadores
contables, consiste en que son utilizados por el software de aplicacin para generar transacciones
y/o montos dentro del sistema sin ninguna otra intervencin manual. Como estos datos sern
obtenidos a travs de software en cada ciclo de procesamiento, es esencial que sean autorizados,
completos y precisos al ser ingresados.

Medios de control.

Controles sobre la precisin e integridad de los datos ingresados para el procesamiento.


Otros controles de validacin aseguran que:
Cada campo de datos tenga el formato y la cantidad de caracteres preestablecidos.
Todos los campos de datos importantes estn completos.
Los datos sean compatibles con los datos permanentes.
Se identifiquen los nmeros de documentos o lotes que han sido previamente procesados.
Los saldos de las transacciones balancean.

Evidencia de control.

a) Verificar visualmente que durante el proceso de ingreso de datos se generen listados de


excepciones por partidas no aceptadas o rechazos en los procesos interactivos.
b) Verificar que los empleados autorizados han tomado las medidas necesarias con respecto a las
excepciones o errores incluidos en los listados de excepciones de ingreso de datos.

Datos rechazados y en suspenso no aclarados.

Riesgo.
Contabilidad VIII Slosse - 49

Ciertas transacciones pueden ser identificadas y rechazadas por los sistemas computadorizados
como incorrectas o inaceptables, de acuerdo con criterios prefijados. Estas transacciones pueden
ser:
Aceptadas por el sistema y sealadas en un informe de excepcin.
Destinadas a una cuenta en suspenso del sistema en lugar de ser procesadas.
Completamente rechazadas.

Medios de control.

Controles sobre las transacciones rechazadas y partidas en suspenso. Los registros de datos
rechazados y en suspenso deben ser revisados peridicamente para asegurar que se adoptan
las medidas correctivas y que las transacciones son contabilizadas durante el perodo contable
apropiado.

Evidencia de control.

a) Examinar las conciliaciones entre ingresos y egresos de registros efectuados por los
responsables de la aclaracin de partidas en suspenso.
b) Verificar que se cumplan con los procedimientos de revisin y aclaracin de partidas en
suspenso.
c) Obtener el listado de partidas en suspenso a una fecha dada, seleccionar una muestra y verificar
que hayan sido correctamente procesadas con posterioridad.

Procesamiento y registracin de transacciones incompletos y/o inoportunos.

Riesgo.

Las transacciones reales que han sido ingresadas para su procesamiento o generadas por el sistema
pueden perderse o ser procesadas o registradas en forma incompleta o inexacta o en el perodo
contable incorrecto.

Medios de control.

Controles de procesamiento por lotes y de sesin: basados en la preparacin de totales de


control antes del procesamiento, que luego son comparados con los totales generados por el
sistema.
Controles de transmisin de datos: producen un clculo de prueba para ser aplicado a la
informacin incluida en la transmisin. Cuando el mensaje es recibido se realiza el mismo clculo
y los resultados son comparados con la informacin registrada. Si se detectan diferencias en el
proceso anterior, se le solicitar al remitente que vuelva a transmitir la informacin.
Controles de reenganche y recuperacin: ayudan a evitar la prdida de transacciones durante el
procesamiento si ste fuera interrumpido.
Controles de corte programados.
Controles sobre los datos generados por el sistema: validan la veracidad y razonabilidad de las
transacciones generadas automticamente y evitan o detectan transacciones errneas.

Evidencia de control.

a) Recalcular los totales de control por lotes a partir de los documentos fuente.
b) Probar los procedimientos de cancelacin de documentos en vigencia.
c) Verificar que el rea de control de datos haya comprobado la secuencia numrica de los lotes
hasta su procesamiento final.
Contabilidad VIII Slosse - 50

Riesgos del departamento de sistemas.

Estructura organizativa y procedimientos operativos no confiables.

Riesgo.

Si las funciones incompatibles del departamento de EDP no estn segregadas existe el riesgo de que
ocurran errores o irregularidades que no sean detectadas durante el transcurso de las operaciones.
A su vez, los programadores y analistas de sistemas pueden realizar cambios no autorizados en los
programas de aplicacin o en los archivos de datos si se les permite el acceso a las operaciones del
computador o a las bibliotecas de programas.
Tambin los datos pueden ser perdidos o ser procesados incompleta o errneamente si el
procesamiento es interrumpido o si se utilizan programas de aplicacin o archivos de datos
equivocados.

Medios de control.

Separar las principales responsabilidades de las actividades de operacin y programacin.


Controles sobre el acceso fsico al equipo, a los programas de aplicacin y a la documentacin
relacionada.
Controles sobre el desarrollo de programas.

Evidencia de control.

a) Indagacin con los empleados del Departamento de Sistemas, para verificar las funciones de
cada uno y sus limitaciones.
b) Observacin y prueba de los medios existentes para la limitacin del acceso fsico a las
instalaciones y recursos que deben estar protegidos.

Procedimientos no autorizados para cambios en los programas.

Riesgo.

Los programadores pueden realizar cambios incorrectos no autorizados en el software de aplicacin.


La evaluacin de los controles sobre cambios en los programas es una extensin de la evaluacin de
la segregacin de funciones.

Medios de control.

Todos los cambios de programas deben ser iniciados y aprobados por los usuarios.
Las modificaciones de programa deben ser ntegramente documentadas.
Las modificaciones de programas deben ser revisadas y aprobadas por los supervisores de
programacin.
Deben existir bibliotecas de programas de prueba separadas,
Los resultados de las pruebas deben ser revisados por los usuarios y supervisores de
programacin.
Fuera de lnea se debe mantener una versin autorizada de cada programa, la cual debe ser
restaurada a intervalos regulares.
Los agregados de emergencia deben ser aprobados por el usuario despus del hecho.

Evidencia de control.
Contabilidad VIII Slosse - 51

Una forma de probar la existencia de adecuados controles sobre el cambio a los programas es
seleccionando cambios representativos y determinando si los procedimientos de revisin y
aprobacin fueron cumplidos.

Acceso general no autorizado, a los datos o programas de aplicacin.

Riesgo.

Personas no autorizadas pueden tener acceso directo a los archivos de dato o programas de
aplicacin utilizados para procesar transacciones, permitindoles realizar cambios no autorizados a
los datos o programas.

Medios de control.

Software de seguridad. Adems de restringir el acceso a nivel de aplicaciones, pueden ser


utilizados para controlar los riesgos de acceso general.
Registro de operaciones (consola). Es un registro completo de cada actividad de procesamiento
realizada en el computador. Este registro debe ser revisado para identificar las actividades
inusuales de procesamiento.
Informes gerenciales especiales. Se pueden desarrollar informes gerenciales por excepcin,
para alertar a la gerencia sobre la existencia de actividades inusuales o no autorizadas.
Evidencia de control.

a) Obtener copia de las tablas de contraseas y verificar si los usuarios con acceso a determinadas
aplicaciones guardan una lgica con sus funciones especficas.
b) Intentar llevar a cabo violaciones a la seguridad para probar si el software de seguridad restringe
el acceso de manera efectiva.

Tcnicas de auditora asistidas por el computador.

Bajo el concepto de tcnicas de auditora asistidas por el computador se renen todas aquellas que
implican que el auditor utilice EDP como herramienta en su labor de auditora.

Programas de auditora asistidos por el computador.

Consiste en programas de computacin preparados de acuerdo con especificaciones dadas por el


auditor, con el objetivo de procesar informacin del ente con relevancia de auditora. Pueden ser:
Programas en paquete. Son programas de computacin desarrollados para realizar
funciones de procesamiento de datos (lectura de archivos de datos, seleccin de informacin,
realizacin de clculos, creacin de archivos e informes, etc.)
Programas escritos a medida. Son programas de computacin desarrollados para realizar una
tarea de auditora especfica.
Programas utilitarios. Son programas usados por el ente para la realizacin de funciones de
procesamiento comunes (clasificacin de datos, creacin e impresin de archivos).
Generalmente no son desarrollados con propsitos de auditora, pero pueden servir para la
realizacin de un procedimiento especfico de auditora.
Los usos ms comunes de estos programas para auditora estn referidos a la obtencin de
evidencia sustantiva de auditora.
Contabilidad VIII Slosse - 52

Algunas de las ventajas de estos programas de auditora con respecto a procesos manuales son:
La informacin contable y financiera puede ser reorganizada dentro de formatos que faciliten el
uso por parte del auditor.
La informacin puede ser seleccionada y clasificada con mayor rapidez y exactitud.
Partidas significativas de auditora pueden ser identificadas rpidamente, con propsitos de
anlisis adicional.
Estos programas pueden ser particularmente tiles en las siguientes aplicaciones:
Para seleccionar muestras de auditora.
Para realizar clculos aritmticos de acuerdo con criterios establecidos por el auditor.
Para sumarizar y comparar informacin en diferentes archivos computadorizados.

Tcnicas de recupero y anlisis en microcomputadores.

Consiste en el recupero de informacin almacenada en el sistema computadorizado del ente a travs


de un microcomputador utilizado por el auditor. Permite el acceso a los sistemas de procesamiento
principal por parte del auditor para su anlisis, estratificacin, seleccin de partidas, verificacin de
clculos, etc.

Tcnicas de datos de prueba.

Son mtodos para obtener satisfaccin de auditora a travs del ingreso al sistema computadorizado
de ente de un grupo de transacciones generada por el auditor y cuyos resultados son luego
comparados con los resultados obtenidos previamente. Algunos casos comunes son:
Verificacin de procedimientos de aprobacin automticos.
Verificacin de comparaciones, clculos y acumulaciones.
Verificacin de la oportuna y correcta emisin de informes de excepcin.
Verificacin del funcionamiento de los controles de edicin y validacin de datos.

Normas profesionales.

Repblica Argentina.

Las normas de auditora obligatorias vigentes en este pas no hacen referencia directa al tema de
entes con alta participacin de sistemas de informacin computadorizados.
Sin embargo, ciertas definiciones incluidas en la RT 7, deberan ser interpretadas en los casos de
entes con utilizacin de EDP. Las mencionadas definiciones son:
Lograr un conocimiento adecuado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas.
Evaluar las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin.
La evaluacin debera incluir el relevamiento de las actividades de control, la comprobacin de
que esas actividades formales se aplican en la prctica y el anlisis de si dichas actividades de
control son razonables.

Normas internacionales.

El IAG 15 menciona que, cuando se audita en un ambiente EPD, el profesional debera contar con un
conocimiento suficiente del software, hardware y de los sistemas de procesamiento, para poder
planear el trabajo y comprender la forma en que el EDP afecta su enfoque de auditora.
Contabilidad VIII Slosse - 53

Captulo 10. Tareas de una primera auditora.

Exmenes iniciales.

Los exmenes iniciales implican tener en cuenta una serie de consideraciones especiales que no se
presentan en las auditoras recurrentes. Estos trabajos incluyen las siguientes tareas principales:
Presentacin de la propuesta de servicios profesionales.
Obtencin de una comprensin del negocio, de los sistemas y de la estructura del personal del
ente.
Desarrollo del plan de auditora inicial.
Comunicacin con los auditores anteriores.
Satisfaccin sobre los saldos iniciales y sobre la aplicacin uniforme de normas contables.
Estas tareas requieren, en la mayora de los casos, ms tiempo que un examen recurrente. En
algunos casos, se podr requerir al cliente un mayor monto de honorarios como consecuencia de la
mayor cantidad de tareas a realizar. En otras oportunidades se podr adoptar la poltica de absorber
ese costo inicial.
La principal diferencia entre un examen inicial y un examen recurrente, se origina en la relativa falta
de conocimiento de las actividades del ente. La evaluacin del riesgo de auditora estar afectada
por ese bajo nivel de conocimientos. A medida que se obtenga informacin sobre el negocio, los
procedimientos, los sistemas y su confiabilidad, se debern analizar y evaluar los riesgos inherentes
y de control.

Presentacin de la propuesta de servicios profesionales.

La iniciacin de la relacin profesional entre el auditor y la empresa habitualmente se formaliza


mediante la presentacin de una propuesta de servicios profesionales. A pesar de que el esfuerzo
est destinado a posibilitar la preparacin de una propuesta a medida, se debe asegurar que la
informacin obtenida pueda ser utilizada con posterioridad en el examen inicial.

Investigacin previa.

El profesional que dictaminar sobre los estados contables es el responsable de que se realice una
investigacin adecuada, a efectos de determinar la posibilidad de aceptacin de la empresa a auditar.
Ciertos profesionales identifican esta etapa como la de evaluacin del riesgo profesional, que surge
Contabilidad VIII Slosse - 54

como consecuencia de relacionarse con el nuevo ente. Existen ciertos entes cuya conducta no se
ajusta a las normas de auditora, lo que podra menoscabar la reputacin del profesional en ciencias
econmicas vinculado a los mismos en lugar de realzarla.
Habitualmente se efectan investigaciones para obtener una conclusin sobre:
La adecuada naturaleza y constitucin del ente.
La integridad y buena reputacin de los principales accionistas y/o socios, su direccin y su
gerencia.
La buena reputacin de la empresa en el mercado.
La buena reputacin de los asesores legales y otros profesionales involucrados.
Las intenciones del ente de tener un servicio recurrente de auditora.

Relevamiento previo.

El principal objetivo de un estudio previo a una propuesta, es obtener suficiente informacin sobre el
futuro cliente de tal forma de preparar una propuesta a medida y obviamente crear una impresin
favorable a la direccin.
Es importante tambin, que la informacin obtenida, permita efectuar una buena estimacin de los
honoraros como asimismo preparar un plan de auditora inicial en forma eficiente.
Se deben hacer todos los esfuerzos necesarios, para obtener el mayor acceso posible al personal,
fundamentalmente a los principales responsables de cada gerencia o de cada funcin, y a la calidad
de la propuesta. El contacto directo con la gerencia financiera y operativa, ayudar a comprender
sus expectativas y necesidades como asimismo, los requerimientos especficos de la Direccin
Superior.

Es conveniente, conocer las instalaciones principales, realizar visitas a otras sucursales o sedes y
presenciar el desarrollo de las principales tareas administrativas. Los temas importantes analizados
durante estas entrevistas deben ser documentadas para su uso futuro, aun cuando no sean
totalmente tiles o necesarios para la propuesta.
Las fuentes de informacin, que pueden ser tiles para la preparacin de la propuesta y, ms
adelante, para desarrollar planes efectivos de auditora, incluyen:
Informes anuales, estados contables intermedios de un ejercicio o de aos anteriores y otros
informes que se presentan a los organismos de control.
Informes de gestin para la direccin.
Organigramas y manuales de puestos y funciones.
Documentacin preparada por la empresa sobre sus sistemas administrativos y polticas
contables. Manuales de procedimientos.
Informes de control interno confeccionados por los auditores anteriores.
Programas e informes de auditora interna.
Copias de documentos importantes, tales como estatutos, actas de reuniones, de accionistas y
de directorio, acuerdos financieros y contratos relevantes.
Declaraciones juradas de los impuestos ms relevantes.
Leyes y reglamentaciones que presentan caractersticas especiales y afectan la actividad del
ente.

Contenido de la propuesta.

El objetivo principal de una propuesta de auditora, debe ser el de delinear claramente cual ser la
relacin existente entre el auditor y el ente examinado. De esta forma bsicamente se van a
establecer: cules son los principales objetivos de la tarea que se desarrollar, qu informes se van a
emitir, cmo se desenvolver el proceso de auditora y cules sern los honorarios por el trabajo.

Introduccin. Habitualmente esta parte incluir aspectos de cortesa relacionados con el


agradecimiento del auditor por haber iniciado contactos para presupuestar la tarea de auditora.
Objetivos y alcances. Se mencionarn los principales objetivos de la tarea de auditora: la
emisin de una opinin sobre los estados contables y/o financieros de la empresa, indicando la
fecha a la cual se refieren. Se puede incluir una descripcin sinttica, de cuales son dichos
Contabilidad VIII Slosse - 55

estados. Se podrn mencionar las normas con las cuales se confeccionan los mismos. Tambin
a efectos de determinar el alcance, se establecer que el examen se efectuar de acuerdo con
normas de auditora. En aquellas situaciones donde se deba opinar no slo sobre estados
contables locales, sino tambin sobre informacin para el exterior, se podrn mencionar las
normas especficas que se tendrn en cuenta para la confeccin de los estados financieros, y si
se cree necesario las normas de auditora que se aplicarn. En ciertas ocasiones estas normas
son incluidas en las instrucciones que se reciben para el pedido de cotizacin o pedido de la
propuesta.
Informes a emitir. Aqu no slo se mencionar el informe del auditor que se emitir, sino
tambin aquellos informes adicionales que se requieran, como ser: cartas de recomendaciones,
opinin del auditor sobre informacin complementaria a los estados financieros, informes
especiales sobre determinados sistemas, anticipos de opinin en los cuales se indicar con
anterioridad a la fecha de emisin del dictamen todos aquellos problemas que hubieran sido
detectados y que pudiesen afectar el posterior informe del auditor, etc. puede incluirse un
cronograma con las fechas de emisin de los respectivos informes.
Metodologa. El mtodo que se utilizar para llevar a cabo la auditora de sus estados
contables. Se deber efectuar una buena descripcin de esa metodologa. Tambin podra
incluirse una descripcin de los procedimientos o programas de trabajo que se van a realizar.
Como esto puede constituir una descripcin extensa puede incorporarse, de ser necesario, como
un anexo a la propuesta.
Visitas a efectuar. Podra existir un alto inters en efectuar una descripcin de cmo se
distribuir en el tiempo la tarea del auditor y e qu consistir la misma. En estos casos, se suele
realizar una descripcin de las principales visitas al ente: visita de planeamiento, visita preliminar,
visita a las diferentes sedes o sucursales, visitas de arqueo y presencia en recuentos fsicos y
visita final a efectos de la revisin del borrador de los estados contables finales y emisin del
respectivo informe del auditor. Podra incorporarse una estimacin de las fechas en que se
realizarn esas visitas.
Personal. Podr incorporarse el nombre del profesional que intervendr en la auditora y el de
sus asistentes. Esto es importante para la empresa a la cual se presentar la propuesta, ya que
podr conocer de antemano quines sern las personas directamente involucradas en el proceso
de la auditora. Si hubiera existido un pedido especial, podra incorporarse el currculum vitae
de cada una de las personas involucradas en un anexo a la propuesta.
Antecedentes del profesional. Se incluir una sinttica historia del profesional que est
emitiendo la propuesta. Es de suma importancia, a efectos de exponer una buena experiencia,
mencionar tanto a los principales clientes en general, como especficamente aquellos que se
desenvuelven en un ramo y/o negocio similar al del ente sujeto a la propuesta.
Requisitos y/o formalidades legales. En ciertas ocasiones, especialmente cuando el pedido de
auditora surge de entes gubernamentales o empresas que requieren ciertas formalidades, se
solicita gran informacin a efectos de asegurar el cumplimiento de requisitos legales.
Honorarios. La propuesta debera ser lo suficientemente clara para indicar, cul es la
contraprestacin dineraria que debe efectuar el ente auditado por recibir los respectivos servicios.
En ciertas ocasiones el ente auditado requiere tambin que se le indique los tiempos que se van
a emplear en la auditora. Esos tiempos son cuantificados en horas hombre de trabajo. En
ciertos pases existen leyes o reglamentaciones sobre arancelamiento. En esos casos las
disposiciones profesionales y/o legales pautan honorarios mnimos que el auditor debe cobrar por
sus servicios.
Otros aspectos. Debe cuidarse aquellas situaciones en las cuales el profesional presta otros
servicios adems del de auditora. Es comn que adicionalmente al servicio de auditora, se
presupueste un servicio de asesoramiento impositivo. Esta situacin debe ser claramente
especificada en los objetivos y alcances ya mencionados, as como en el acpite de los
honorarios. Es de destacar que cuando las tareas que se involucren san servicios adicionales a
los de auditora y asesoramiento impositivo, deben extremarse los cuidados para resaltar las
condiciones de independencia que deber mantener el auditor.

Designacin como auditor.


Una vez enviada la propuesta y aceptada, es necesario obtener una confirmacin escrita de la
designacin como auditores y del entendimiento que ha tenido el cliente sobre el alcance de los
Contabilidad VIII Slosse - 56

servicios, de las responsabilidades que asumir el profesional y de la responsabilidad del mismo al


examinar los estados financieros de acuerdo con normas de auditora. Esto se efecta,
habitualmente, mediante una carta de contratacin.

Comprensin del negocio, los sistemas y la estructura del personal.


Este proceso de comprensin del negocio se desarrolla y cumple en dos etapas. A primera tiene
oportunidad cuando se realiza el relevamiento previo para confeccionar la propuesta de servicios
profesionales. La segunda, es la que se realiza una vez aceptada dicha propuesta y en oportunidad
de las tareas de planeamiento.
No existen pautas predeterminadas sobre cmo efectuar estas tareas en un primer examen. Es
habitual, desarrollar entrevistas con el gerente general de la empresa y los diferentes oferentes o
responsables de cada una de las reas o departamentos; efectuar un estudio sobre los principales
sistemas; realizar recorridas de las instalaciones; visualizar los procesos de venta, entrega,
prestacin del servicio, produccin, servicios auxiliares a dichas funciones y otras tareas.

Comunicacin con los auditores anteriores.


Es necesario, que el profesional se comunique con los auditores anteriores antes de aceptar la
designacin en su lugar. Esto surge de una necesidad de determinar los riesgos profesionales, como
eventualmente riesgos inherentes y de control. Se debe convenir con el ente a examinar sobre esta
situacin a los efectos de que los auditores anteriores estn en conocimiento del eventual cambio.
Tambin deber solicitarse autorizacin para que dichos auditores anteriores, suministren al nuevo
profesional la informacin que se necesite, dando acceso a sus papeles de trabajo.
En ciertas ocasiones, los auditores son designados para el ao siguiente antes de que los actuales
hayan completado el examen del ao en curso. Ante esta situacin, se debera acordar con los
auditores el tratamiento en conjunto de los temas importantes que se relacionen con la auditora del
ao en curso y que puedan tener efectos sobre el futuro examen.
Los siguientes podran constituir aspectos importantes que el nuevo auditor coordinara con el
anterior: valuacin de inventarios, presencia de recuentos fsicos, presencia en arqueos de valores
significativos, criterios de valuacin en general, tratamientos contables e impositivos controvertidos.

Examen de los saldos iniciales.


Consideraciones.

Cuando se reemplaza a otros auditores, se debe disponer de suficiente evidencia sobre la cual se
pueda fundamentar la opinin sobre los estados financieros. Esta evidencia, incluye la obtenida al
examinar los saldos iniciales y, en algunos casos, ciertas transacciones del perodo anterior y al
determinar si las normas contables son apropiadas y si son aplicadas en forma uniforme respecto del
ejercicio anterior.
La obtencin de la evidencia puede lograrse mediante la revisin del trabajo de los auditores
anteriores o bien mediante la aplicacin de procedimientos directos por parte del auditor.
Muchas veces el profesional conoce, a travs de la reputacin que poseen, la calidad de los
profesionales anteriores, pudiendo de esa manera confiar en el trabajo realizado. Esta es una
decisin totalmente subjetiva y habitualmente no est reglada por las normas de auditora.
La revisin de los saldos iniciales tiene que se complementada con la propia conclusin del auditor
actual sobre los sistemas vigentes. De esta forma, si tuviera reparos sobre el actual funcionamiento
del sistema de ventas, deber verificar el efecto de los mismos sobre los componentes
correspondientes de los estados contables del ejercicio anterior.
De la misma forma, si como consecuencia de la revisin de los sistemas, el auditor actual se
satisface plenamente de su funcionamiento, seguramente podr confiar o darle mayor validez a los
papeles de trabajo del ao anterior disminuyendo los procedimientos propios para la revisin de los
saldos iniciales.
En el plan de auditora inicial se debe considerar si se presenta alguna limitacin al alcance. Algunos
factores que producen estas limitaciones son:
El acuerdo con el ente a examinar sobre los trminos en los cuales se deba informar sobre los
estados contables en el examen inicial.
La significatividad de los saldos iniciales en las diversas partidas de los estados financieros.
La evaluacin que se haga del riesgo de auditora.
La reputacin e independencia de los auditores anteriores.
Contabilidad VIII Slosse - 57

Lo adecuado de los registros contables del ente.

Conceptos bsicos de la revisin de saldos iniciales.

Los siguientes son los principales conceptos generales referidos a la revisin de saldos iniciales:
La medicin del patrimonio al inicio es el elemento necesario para la determinacin de los
resultados del ejercicio sobre el cual el auditor est opinando, por lo tanto requiere la revisin de
los saldos que conforman dicho patrimonio.
Las normas contables aplicadas deben ser uniformes entre un ejercicio y el otro.
Deben analizarse saldos iniciales de significacin.
En la revisin de saldos se aplican los procedimientos sustantivos referidos a componentes de
los estados contables.

Consideraciones especiales para los principales componentes de los estados contables.

Disponibilidades y Tesorera. Los procedimientos sustantivos sobre los saldos iniciales no


difieren significativamente de los aplicados sobre los saldos al cierre. En general la
circularizacin de saldos y transacciones con bancos, no tienen lugar por su falta de oportunidad.
En la primera auditora los procedimientos sobre los saldos al cierre del ejercicio se vern
afectados: habitualmente se le dar un mayor alcance a las confirmaciones bancarias, insistiendo
en la obtencin de las mismas incluyendo la confirmacin de la nmina del personal autorizado a
movilizar fondos en cada uno de los bancos.

Inversiones transitorias y permanentes. Los procedimientos distintivos en una primera


auditora sobre este componente se encuentran generalmente en la revisin de las inversiones
permanentes. Es as que, en general, los anlisis de documentaciones que respalden las
transacciones reflejadas en estas cuentas desde el origen y hasta el cierre conlleva esfuerzos
especiales para la auditora inicial. Con referencia a las inversiones corrientes los anlisis sobre
los saldos iniciales no difieren significativamente de los de una auditora recurrente.

Ingresos por ventas y cuentas a cobrar. En auditoras iniciales la revisin del componente se
basa en el anlisis de los saldos de las cuentas a cobrar. Para ello son de aplicacin
procedimientos sustantivos sin considerar un enfoque de cumplimiento, como requerira este
componente de abultado nmero de transacciones en general. Es comn aplicar pruebas de
corte de transacciones y de hechos posteriores ya que, en general, es factible contar con el
tiempo necesario para llevarlas a cabo. Por otra parte, en auditoras iniciales puede ser
necesario incrementar el nmero de pedidos de confirmacin de saldos y transacciones al cierre
del ejercicio para obtener evidencias de auditora de mayor relevancia.
Existencias y costos de produccin. Ante la imposibilidad de presenciar los recuentos fsicos
de las existencias iniciales, se debe recurrir a otros procedimientos a efectos de obtener
satisfaccin sobre la cantidad de los bienes de cambio. En general se basan en pruebas de
reconstruccin de saldos iniciales a partir de los movimientos del ejercicio y de los saldos al
cierre. Buenos resultados sobre los recuentos fsicos de bienes de cambio actuales, a evaluacin
del sistema de control interno y la revisin de los papeles de trabajo del auditor anterior pueden
Contabilidad VIII Slosse - 58

facilitar la obtencin de evidencia satisfactoria sobre la razonabilidad de los saldos iniciales. La


revisin de la valuacin de los saldos iniciales y finales del ejercicio anterior consiste en aplicar
procedimientos directos similares a los del cierre del ejercicio. De all, la necesidad de utilizar los
papeles de trabajo del auditor anterior ya que, de esta manera se obtendra mayor eficiencia en
los procedimientos de auditora. Habitualmente el alcance de estas tareas es menor si se
obtienen resultados satisfactorios sobre los saldos al cierre del ejercicio. La revisin del corte de
las operaciones vinculadas complementar tanto las pruebas sobre las cantidades como sobre la
valuacin de las existencias.

Activo fijo / Bienes de uso y amortizaciones. Es el rubro cuya caracterstica es la de presentar


saldos acumulativos por excelencia. Esto implica que, los saldos que componen el rubro al cierre
del ejercicio incluyen partidas que se adquirieron en diversos ejercicios. Consecuentemente, la
revisin de la valuacin de los saldos iniciales se referir no slo a la revisin de las operaciones
del ejercicio anterior sino tambin a la revisin de las altas de bienes de uso que an no han
agotado su vida til. Esto seguramente remitir al auditor a diversos ejercicios para justificar la
valuacin de los bienes de uso y adicionalmente, requerir esfuerzos para la visualizacin de los
activos. En una primera auditora se suele solicitar un porcentaje significativo de confirmaciones
al registro de la propiedad inmueble (para verificar titularidad e inexistencia de deudas vinculadas
a dems de las ya incluidas en los estados financieros). En ejercicios siguientes el pedido de
confirmacin de titularidad y deudas con garantas vinculadas al registro de la propiedad
inmueble se efectuar sobre una base selectiva de tal manera de que, en dos o tres aos, se
cubra la totalidad de las propiedades.

Compras y cuentas a pagar. Es este un componente que habitualmente presenta mucho


movimiento debiendo ser examinados los saldos al inicio y el corte de las operaciones. Es
conveniente aplicar los procedimientos de revisin de pasivos omitidos al inicio del ejercicio como
tpica prueba sobre los saldos.
Deudas bancarias y financieras. De existir deudas bancarias y financieras que se originan en
ejercicios anteriores y que por lo tanto son de largo plazo, en revisiones iniciales deber
analizarse la documentacin que le dan origen. Si no se presentaran deudas a largo plazo la
revisin de saldos iniciales no difiere significativamente de la que se lleva a cabo en una auditora
recurrente.

Deudas fiscales. El objetivo principal de la revisin ser analizar todas las declaraciones
juradas de los impuestos ms significativos, correspondientes a los aos no prescriptos. Estas
revisiones debern efectuarse haciendo nfasis en todos aquellos aspectos que podran originar
contingencias impositivas.

Costos laborales. En la revisin inicial de los costos laborales se analiza en general la


informacin de base relativa a las nminas de personal. Estas revisiones profundas tienen lugar
cuando la importancia relativa de los costos laborales es alta en relacin con el total de los costos
de produccin y administracin.

Patrimonio neto. El componente Patrimonio Neto cuenta con partidas de carcter acumulativo.
La cuenta que presenta con mayor intensidad esta calidad es la de capital. Por lo tanto se
debern verificar los aspectos formales de cada partida, la documentacin que ampara los
incrementos, su valuacin y su autorizacin.
Contabilidad VIII Slosse - 59

Captulo 11. Disponibilidades y tesorera.

Descripcin y contenido del componente.

Incluye el dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corrientes bancarias del pas y del
exterior, y otros valores con caractersticas similares de liquidez, certeza y efectividad.

Importancia relativa de las partidas que integran el componente.

Los saldos de caja y bancos no suelen ser significativos al cierre pero involucran movimientos
relevantes puesto que se relacionan con la obtencin de los fondos y el egreso de los mismos.

Breve descripcin de las actividades incluidas en el componente.

Las actividades que se incluyen en el procesamiento del componente Disponibilidades y Tesorera


son:
Cobranzas.
Pagos.
Planificacin de los recursos y las necesidades financieras.

Pautas para la comprensin y anlisis del negocio.

Utilizacin de funciones centralizadas.


Transferencias electrnicas de fondos.
Acuerdos con entidades bancarias para colocar automticamente el exceso de fondos.
Existencia de diferentes mtodos de ingreso y egreso de fondos.
Polticas de precios, facturacin y transferencias de fondos entre empresas vinculadas.
Nivel y tendencia de los saldos de caja.
Empleo de terminales de venta.
Contabilidad VIII Slosse - 60

Proyecciones de flujo de fondos.


Existencia de cuentas bancarias en moneda extranjera.
Efecto de condiciones econmicas inusuales de la industria sobre los flujos de fondos.
Existencia de restricciones o controles sobre la tenencia de moneda extranjera.
Estabilidad o fluctuacin de las monedas extranjeras.

Aspectos de valuacin y exposicin.

Aspectos de valuacin.

Las disponibilidades en moneda local se determinan por su valor nominal. Las disponibilidades en
moneda extranjera se convierten al tipo de cambio de cierre del perodo. Estas ltimas generarn un
resultado por tenencia denominado diferencia de cambio.

Aspectos de exposicin.

Los saldos de Caja y Bancos se expondrn como disponibilidades a corto plazo en funcin de sus
caractersticas de liquidez y poder cancelatorio, etc.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Ambiente de control.

Algunas pautas que revelan potenciales errores, pueden ser:


Descentralizacin excesiva de las operaciones.
Falta de identificacin de ingresos y egresos inusuales.
Inexistencia de claras polticas sobre administracin de fondos.
Falta de consideracin de mtodos alternativos para las cobranzas o pagos en moneda
extranjera.
No utilizacin de proyecciones del flujo de fondos como tcnicas de administracin de fondos.

Controles directos.

Controles gerenciales y controles independientes.

Utilizacin de presupuestos y estados financieros interinos para realizar comparaciones de los


saldos reales con los montos planificados.
Preparacin de informes gerenciales y de excepciones para controlar entre otros:
Saldos de caja y bancos.
Cuentas bancarias sobregiradas.
Flujo de fondos.
Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos.
Conciliaciones de los extractos bancarios con el mayor general.
Aprobacin de las transferencias de fondos por un funcionario del nivel apropiado.
Realizacin de arqueos peridicos de efectivo y valores y el posterior anlisis y justificacin de
las diferencias detectadas.
Contabilidad VIII Slosse - 61

Controles para salvaguardar activos.

Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por resolucin del directorio.
Los firmantes de los egresos de fondos slo son designados por el directorio.
Los fondos se guardan en cajas de seguridad o son custodiados por terceros.
Los cheques en blanco son guardados bajo llave.

Controles generales.

Las funciones de cobranza y depsitos estn segregadas de las de contabilizacin.


Las funciones de preparacin y aprobacin de las conciliaciones bancarias estn segregadas de
todas las funciones de ingresos y egresos de fondos.

Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.

En ente realiza cambios frecuentes de cuentas bancarias o de firmas autorizadas.


El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos de fondos fluctan significativamente.
Se han realizado ingresos o egresos de fondos significativos de efectivo.
Los movimientos entre bancos son frecuentes o inusualmente significativos.
Son frecuentes las transferencias por cable y las transferencias electrnicas de fondos.
Se han realizado transacciones de fondos significativas en fechas cercanas a las de cierre.
El banco con el cual opera el ente parece financieramente dbil.

Factores de riesgo de control.

Las protecciones fsicas del efectivo en caja no son adecuadas.


Las conciliaciones bancarias no se realizan con regularidad o no son adecuadamente revisadas.
Los cheques pendientes y los depsitos en trnsito no son adecuadamente controlados.
Las cobranzas significativas en diversos establecimientos no son inmediatamente transferidas a
las cuentas centralizadas.
No existen lmites estrictos de aprobacin de egresos de fondos.
Egresos significativos de fondos son procesados fuera del sistema normal.
Las transferencias de fondos no son revisadas para asegurar un corte adecuado.

Procedimientos de auditora.

Procedimientos analticos.

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a: Saldos
de caja, Saldos de bancos por entidad o cuenta, Cuentas bancarias sobregiradas, Flujo de
fondos, y Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos.
Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de Caja y Bancos con la cuenta control del
mayor general.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Efectivo en caja, Saldos en bancos, Valores a
Contabilidad VIII Slosse - 62

depositar, y Sobregiros.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Saldos de caja y bancos, Cuentas en
moneda extranjera, Valores a depositar, Cuentas bancarias sobregiradas, y Flujo de fondos y
anlisis de desviaciones en caso de existir.
Aprobacin y revisin de las conciliaciones bancarias por un funcionario de nivel apropiado.
Realizacin de arqueos peridicos de efectivo y valores.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Confirmacin de los montos de fondos en poder de terceros, como as tambin las firmas
autorizadas en el manejo de los fondos.
Revisin de las conciliaciones bancarias.
Realizacin de recuentos de efectivo y valores.
Revisin de la traduccin de saldos en moneda extranjera.
Examen de las cuentas de fondo fijo para determinar que todas las transacciones de gastos
hayan sido contabilizadas.

Confirmacin de cuentas bancarias.

Pautas generales.
Este procedimiento puede proporcionar una confirmacion independientes de los saldos y/o
transacciones individuales, y puede proporcionar evidencia de la efectividad de los sistemas y
controles.
Los resultados de las confirmaciones de cuentas bancarias se utilizan frecuentemente en
relacin a la conciliacin de saldos bancarios y para proporcionar evidencia de prstamos,
activos gravados, avales y otros asuntos pertinentes.
El nmero de cuentas bancarias a confirmar depende de diversos factores, como por ejemplo la
cantidad y tipo de cuentas, la significatividad y riesgo asociado con los saldos bancarios, o la
evaluacin de la efectividad de los sistemas de informacin y control.
La confirmacin puede llevarse a cabo antes del cierre del perodo a menos que existan
debilidades de control significativas.

Programa de trabajo.

1. Obtener o preparar una lista de todas las cuentas bancarias existentes durante el perodo.
2. Completar o hacer que el ente complete los formularios estndar.
3. Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditora. Esto puede
hacerse mediante la firma de la carta de pedido por parte de la empresa.
4. Preparar un listado de control de las confirmaciones.
5. Despachar las cartas de pedido directamente, adjuntando una copia adicional de cada pedido
para el banco.
6. Registrar las fechas de despacho y recepcin en el listado de control.
7. Si fuera necesario, enviar un segundo pedido.
8. Controlar las respuestas a medida que son recibidas y realizar inmediatamente un seguimiento
de las discrepancias.

Conciliaciones bancarias.

Pautas generales.

La conciliacin regular de los resmenes bancarios a cargo de empleados que no realizan tareas
contables relacionadas con el manejo de fondos resulta un control clave que puede proporcionar la
sactisfacion de auditoria relativa a la contabilizacion de caja y bancos. Un control detalladlo de las
conciliaciones de saldos bancarios preparados por personal independiente puede proporcionar tanto
evidencia sustantiva como evidencia de que ese control est operando adecuadamente.
Contabilidad VIII Slosse - 63

Cuando las conciliaciones son preparadas por personal involucrado en las tareas contables
relacionadas con el manejo de fondos pero ellas son revisadas e inicializadas por un funcionario
independiente, el auditor podra probar ese procedimiento y considerarlo un control clave.

Programa de trabajo.

1. Cuando se confa en el control proporcionado por la conciliacin de las cuentas bancarias


realizada por el personal de la empresa:

a) Preguntar a la persona que realiza el trabajo de qu manera se recibe el resumen bancario y


otra documentacin de respaldo, cmo se realiza el proceso de conciliacin y de qu forma
se tratan e informan las partidas conciliatorias inusuales. Averiguar acerca de las dems
tareas realizadas por esta persona.

b) Preguntar a la persona que revisa la conciliacin acerca del alcance de los documentos
presentados para su revision, los procedimientos de revisin que realiza, y la forma en que se
controlan y resuelven los ajustes, partidas conciliatorias, etc. Examinar la evidencia reciente
del proceso y resulucion de dichos puntos. Averiguar acerca de las dems tareas realizadas
por esta persona.

c) Observar una conciliacin concluida.

d) Examinar una muestra de las conciliaciones terminadas y los documentos de respaldo, y


examinar la evidencia de que la conciliacin fue realizada y revisada y que las partidas
inusuales fueron investigadas.

2. Obtener la conciliacin bancaria y los resmenes bancarios correspondientes, cheques


pagados y otras notas de dbito o crdito para la fecha respectiva y:

a) Asegurarse de que la informacin de respaldo obtenida es completa.

b) Verificar la exactitud matemtica de la conciliacin

c) Comparar el saldo de libros segn la conciliacin con los registros contables.

d) Comparar el saldo segn banco de la conciliacin con el resumen bancario.

e) Controlar todos los fondos en trnsito para asegurarse de que el ente no los ha recibido
despus de la fecha de corte. Si fuese necesario, se deberan examinar las copias de las
boletas de deporsito.

f) Analizar los conceptos y documentos de respaldo de otros conceptos inusuales en la


conciliacin.

g) Comparar los cheques pagados por el banco con el resumen bancario posterior observando
el perodo transcurrido entre la emisin y presentacin del cheque.

h) Investigar los cheques que permanecen pendientes durante un perodo prolongado de


Contabilidad VIII Slosse - 64

tiempo.

i) Verificar la existencia de la emision de cheques de pago diferido y su correcta inclusio como


pasivos.

3. Observar las conciliaciones bancarias por el resto del perodo e investigar las partidas
conciliatorias inusuales.

Arqueo de fondos.
Pautas generales.

Segn la cantidad, la actividad y el grado de control ejercido sobre los fondos de efectivo, el auditor
determina el aclance y complejidad del recuento.

Este procedimiento normalmente puede realizarse en fechas cercanas al cierre del periodo, en el
momento en que se efectue el corte de operaciones.

Programa de trabajo.

1. Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja principal.

2. Al concluir el recuento solicitar al cajero que confirme por escrito que los fondos bajo su
custodia fueron recontados en su presencia y le fueron devueltos intactos.

3. Listar todos los adelantos y gastos pagados con fondos de caja chica an no rendidos.
Verificar que se haya cumplido con las normas y procedimientos en vigencia y en especial lo que
atae a las autorizaciones. Analizar la significatividad de los potenciales gastos activados.

4. Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. Dicho procedimiento
debe abarcar los siguientes pasos:
a) Control de los talonarios de recibos en uso o recin terminados.
b) Verificacin del ltimo recibo utilizado en dichos talonarios y visualizacin de todos los recibos
posteriores aun no utilizados.
c) Verificacin del ltimo recibo de dichos talonarios incluido en depsitos bancarios anteriores
Contabilidad VIII Slosse - 65

al arqueo.
d) Determinacin de los fondos sujetos a arqueo mediante la sumatoria de todos los recibos
comprendidos entre el ltimo utilizado y el ltimo depositado, controlando la secuencia
numrica de los mismo.

5. Verificar que por todo cheque del ente incluido en fondos arqueados se haya emitido un
recibo y que dicho recibo haya sido considerado en la determinacin de los fondos sujetos
a arqueo.

6. Revisar el registro de cheques recibidos por correspondencia del da del arqueo y del da
anterior al mismo y comprobar que se hayan emitido los recibos correspondientes.

7. Controlar que los talonarios de recibos sin utilizar se encuentren intactos y bajo custodia
de un empleado responsable no vinculado a las funciones de caja y/o cuentas corrientes.

8. Determinar los fondos sujetos a arqueo.

9. Verificar que los comprobantes de gastos hayan sido incluidos en la reposicin inmediata
posterior al arqueo, y que los anticipos hayan sido debidamente regularizados.

10. Verificar el depsito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar.

11. Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general Fondo Fijo coincida con el
importe incluido en el acta de arqueo.

Captulo 12. Inversiones transitorias.

Descripcin y contenido del componente.

Concepto de las partidas que integran el componente.

Las inversiones transitorias constituyen colocaciones temporarias de excedentes de fondo al margen


de la actividad principal de la empresa. La principal caracterstica de estos activos es su fcil
realizacin.

Breve descripcin de las actividades incluidas en el componente.

Diversas clases de inversiones.

Colocaciones en caja de ahorro.


Plazos fijos.
Colocaciones fuera de hora.
Colocaciones en mercados interempresarios.
Ttulos pblicos.
Acciones y participaciones en otras sociedades.
Prstamos a otras empresas / o instituciones.
Alquiler de ttulos pblicos.
Operaciones de compra / venta a futuro.

Funciones relacionadas con las inversiones temporarias.


Contabilidad VIII Slosse - 66

Determinacin de excedentes. El objetivo de la funcin ser la de determinar oportunamente


los fondos excedentes y los perodos durante los cuales se los podr disponer.
Colocacin de fondos. De acuerdo con el monto de los excedentes, el plazo que se pueda
disponer invertido y el riesgo que se desee asumir, los operadores determinarn la opcin ptima
y procedern a concretar la operacin. Los documentos emitidos, pueden ser:
Orden o instruccin de colocacin. Es la que emite el gerente financiero para originar el
proceso de bsqueda. Muchas veces es una instruccin verbal.
Formulario de colocacin. Es el que llevar el operador, dejando constancia del monto, fecha
y hora de concertacin, tipo de operacin pactada, la tasa, y la fecha de vencimiento.
Carta prenumerada con instrucciones a los bancos y/u otros agentes financieros. Detallar el
monto de la operacin, la inversin seleccionada, la venta pactada y la fecha de vencimiento.
Orden de pago. Solicitando la liberacin de fondos.
Reinversin de fondos. Es una tarea similar a la anterior, en donde se utilizar la misma
metodologa y an formularios.
Cobranza de los resultados generados. Abarca la funcin de controlar la percepcin tanto de
los ingresos y/o rentas parciales como de los finales.
Recupero de las inversiones. Comprende la tarea de rescate de las inversiones, obteniendo
los fondos respectivos.
Control y custodia de los ttulos valores. Los responsables de la custodia de los ttulos
valores deben tener independencia de los operadores o personal involucrado con el manejo de la
operacin.

Tareas de control: arqueos y circularizacin.

Es importante que existan arqueos a ser realizados por sectores ajenos a la operacin y a su
custodia. Tambin es importante que se efecten circularizaciones a los bancos que presenten
movimientos, a las entidades que posean ttulos en custodia o en caucin, a las empresas a las
cuales se hubieran efectuado prstamos, a aquellos que posean ttulos que fueron alquilados, etc.
Pautas para la comprensin y anlisis del negocio.

El grado deseado de riesgo y retorno relacionado con las inversiones.


En qu medida el ente depende de la renta de las inversiones.
El grado de diversificacin deseado en la cartera de inversiones.
Las caractersticas generales de las compaas en las que se realiza la inversin.
El alcance de los acuerdos con bancos para invertir automticamente los fondos sobrantes.
Las tendencias de los valores de mercado para el tipo de inversiones realizadas.
La estabilidad o fluctuacin de la tasa de retorno de las inversiones.
La disponibilidad de las inversiones para diversificar las operaciones o para asegurarse la fuente
de suministro.
La existencia de restricciones gubernamentales sobre inversiones en el exterior o sobre la
remesa de dividendos.
Aspectos de valuacin y exposicin.

Aspectos especficos de valuacin.

Las colocaciones en caja de ahorro, plazos fijos, fondos fuera de hora, prstamos en el mercado
Contabilidad VIII Slosse - 67

interempresario, prstamos a otras instituciones, etc., se valan a su valor nominal o de imposicin,


adicionando los intereses, actualizaciones o rentas devengadas al cierre del perodo.
En el caso de los ttulos pblicos, su valuacin es a valores de cotizacin.
Las participaciones en otras sociedades podrn valuarse a su costo, a su VPP o a su valor de
cotizacin si existiera. El criterio que se adopte depender de las normas contables vigentes.
En la valuacin de las operaciones de compra / venta a futuro, se debern extremar los recaudos
para reflejar constantemente los resultados de la operacin y el precio de cotizacin.
Cualquiera sea el criterio adoptado para la valuacin de las inversiones, las mismas no debern
superar su valor neto de realizacin atendiendo las intenciones del ente auditado.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Ambiente de control.

Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un dbil
ambiente de control son:
Registro de transacciones de colocacin o recupero de inversiones sin un adecuado respaldo.
Demoras en la obtencin de la documentacin de terceros referida a las inversiones y sus
resultados.
Carencia de informacin gerencial sobre la posicin peridica de las inversiones y sus resultados.
Carencia de adecuados controles fsicos y medidas de seguridad sobre los ttulos / valores.

Controles directos.

Controles gerenciales y controles independientes.


Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos
presupuestados.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Inversiones por tipo al costo y a los
valores de mercado, Ajustes de la valuacin de las inversiones, Transacciones de inversiones
individualmente significativas, Prdidas o ganancias individuales significativas provenientes de
venta de inversiones, Inversiones cuyos valores de libros superan los valores de mercado,
Inversiones inactivas.
Conciliaciones entre los listados de inversiones y el mayor general o contabilidad general.
Aprobacin de las compras y ventas de inversiones por un funcionario de nivel apropiado.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes sobre: Renta de las inversiones que se
apartan de los montos preestablecidos por inversin y en total, y Rendimiento de las inversiones.
Revisin de las inversiones al final del perodo para asegurar el adecuado reconocimiento de sus
resultados.

Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.


Las rdenes de colocacin de fondos son adecuadamente autorizadas por funcionarios de nivel
apropiado.
Las cartas prenumeradas con instrucciones a los bancos o agentes financieros son aprobados
por un funcionario de nivel apropiado.
Se controla la emisin correlativa y cronolgica de los formularios de colocacin.
Contabilidad VIII Slosse - 68

Se verifica la coincidencia entre las fechas de la orden de colocacin, el formulario de colocacin,


la carta con instrucciones y los ttulos y/o certificados finalmente emitidos.
Se verifica que los ttulos y/o certificados hayan sido emitidos de acuerdo con las instrucciones.
Las rdenes de liberalizacin de ttulos valores son aprobadas en cuanto a su fecha de
vencimiento por un funcionario de nivel apropiado.

Controles generales.

Pautas bsicas.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de inversiones transitorias y sus
resultados se manifiesta especficamente si:
La iniciacin de las operaciones de inversin est segregada de la aprobacin final.
La iniciacin, evaluacin y aprobacin de las operaciones de inversin estn segregadas de las
de registracin.
Las funciones de evaluacin de las inversiones estn segregadas de las de adquisicin de las
mismas.
Las funciones de custodia estn asignadas a un funcionario que no realiza tareas contables.

Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.


La naturaleza y el monto de las inversiones ha cambiado significativamente.
La poltica de inversiones del ente se dirige a negocios especulativos de alto riesgo.
Los valores de mercado de las inversiones han disminuido significativamente o se han mantenido
deprimidos durante un perodo prolongado.
Condiciones recesivas de la economa ocasionan problemas de liquidez generando la venta de
inversiones a valores desfavorables.
Las compaas en las que el ente ha invertido han entrado en cesacin de pagos o estn en
quiebra.
Las inversiones en el exterior estn amenazadas por acciones de los gobiernos.
Existen inversiones significativas en entidades vinculadas.
Existe gran variabilidad en los precios del mercado cercano a la fecha de cierre y referidos a las
inversiones en cartera.

Factores de riesgo de control.


No existen sistemas o procedimientos estandarizados siendo el flujo de inversiones significativo.
Los ttulos / valores no tienen una proteccin fsica adecuada.
Los registros de inversiones no son peridicamente conciliados con los estados de los
depositarios.
No se revisan peridicamente los valores de mercado de las inversiones.
No se preparan informes para la gerencia referidos a las inversiones efectuadas y sus resultados.
Los resultados de las inversiones no son comparados con los montos esperados.
Los responsables de la colocacin efectan las registraciones y mantienen la custodia de los
ttulos.

Enfoque de auditora.

Teniendo en cuenta que el subcomponente Inversiones se refiere a saldos, un enfoque en base a


pruebas sustantivas podra implicar mayor eficiencia en los procedimientos de auditora.
Con respecto a los resultados de las inversiones, buenos sistemas de informacin y control en el
ente auditado y cierta masividad en las operaciones, justificarn la aplicacin de pruebas de
cumplimiento de controles clave.

Procedimientos de auditora.
Contabilidad VIII Slosse - 69

Inversiones.

Procedimientos analticos.

Explicar movimientos inusuales y significativos entre los montos del ao corriente, el anterior y los
presupuestados con respecto a: Saldos de inversin por tipo, Cartera de inversiones (costo y
valor de mercado), Compras de inversiones, Venta de inversiones (ingresos y costos).

Revisar las conciliaciones de los listados de Inversiones con el mayor general.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Revisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Obtener el detalles de transacciones de compra y venta de inversiones, y:


Comparar los totales seleccionados con el mayor general.
Verificar la exactitud matemtica.
Investigar las partidas significativas o inusuales.

Para las compras de inversiones seleccionadas:


Comparar con el listado / detalle de transacciones.
Comparar los costos con la documentacin de respaldo.
Confirmar los detalles de la transaccin.
Revisar la correccin del mtodo de contabilizacin de las compras.
Verificar la exactitud matemtica.
Comparar con el listado de inversiones.
Verificar la autorizacin del funcionario de nivel apropiado.
Verificar las instrucciones emitidas a las respectivas entidades financieras.
Verificar los ttulos o copias de los mismos emitidos de acuerdo con las respectivas
instrucciones.

Para las ventas de inversiones seleccionadas:


Comparar con el listado de transacciones.
Comparar el precio de venta con la documentacin de respaldo.
Confirmar los detalles de la transaccin.
Verificar la exactitud matemtica de las ganancias o prdidas.

Obtener la conciliacin del listado de inversiones en el mayor general y:


Verificar la exactitud matemtica.
Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.

Para las inversiones seleccionadas:


Comparar con el listado de inversiones.
Comparar el valor de mercado con publicaciones confiables.
Para las inversiones sin cotizacin, comparar el valor contabilizado con el ltimo precio de
venta conocido o con otra fuente confiable.
Verificar la exactitud matemtica de la valuacin.
Inspeccionar y recontar los certificados.
Confirmar las inversiones en poder de terceros.
Contabilidad VIII Slosse - 70

Resultados de las inversiones.

Procedimientos analticos.

Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del ao
corriente, ao anterior y los presupuestados con respecto a: Dividendos y rentas e intereses
ganados, Renta de las inversiones como porcentaje de las mismas.
Considerar la razonabilidad global de los intereses ganados multiplicando el promedio del valor
global de las inversiones que generan intereses por una tasa de inters promedio estimada.
Considerar la razonabilidad global de los dividendos ganados multiplicando el promedio de las
inversiones en acciones por su rendimiento promedio.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Las mismas consideraciones efectuadas para Inversiones son de aplicacin a las pruebas de
cumplimiento de controles referida a los resultados de las inversiones.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Obtener la conciliacin del listado de transacciones de renta de inversiones con el mayor general,
y:
Verificar la exactitud matemtica.
Comparar los montos con las fuentes apropiadas.
Investigar las partidas significativas o inusuales.
Para una muestra de transacciones:
Comparar con el listado de transacciones de renta de las inversiones.
Confirmar los detalles con la documentacin de respaldo.
Confirmar la renta de las inversiones con los terceros depositarios de las mismas.
Probar la precisin matemtica de los dividendos o intereses ganados con referencia a las
condiciones estipuladas o datos financieros independientes.
Revisar los cobros posteriores al cierre del perodo para identificar dividendos o intereses no
registrados.
Examinar cobros posteriores de rentas devengadas al cierre.

Captulo 13. Ventas y cuentas a cobrar.

Descripcin y contenido del componente.

Concepto de las partidas que integran el componente.

Los ingresos por ventas representan montos originados en transferencias de productos, prestaciones
de servicios o cualquier otro concepto anlogo. Las cuentas a cobrar por ventas representan
derechos del ente contra terceros originados en la venta de productos, prestacin de servicios o
cualquier otro concepto anlogo.

Breve descripcin de las actividades incluidas en el componente.

rdenes de pedido. Una transaccin de venta, se inicia con el ingreso de las rdenes de pedido
(pedidos telefnicos, escritos o personales). En general, las rdenes de pedido se someten a
autorizaciones relacionadas con el lmite de crdito asignado al cliente, y con la disponibilidad del
bien a vender.
Contabilidad VIII Slosse - 71

Despacho de bienes y/o prestacin de servicios. Se emplean para la seleccin fsica de los
bienes que sern despachados y para la descarga de los registros de existencias. Un punto
fuerte de control interno consiste en que una copia del remito sea firmada por el cliente o el
transportista. Esta copia denominada remito conformado, es la evidencia del despacho y de la
recepcin de los bienes por parte del cliente.
Facturacin. Las facturas se generan en forma manual o por sistemas computadorizados, en
base a la informacin de los remitos, la referida a los precios y condiciones de venta.
Cobranzas. Para fortalecer los controles es conveniente el depsito ntegro e inmediato de las
cobranzas en las cuentas corrientes bancarias.

Pautas para la comprensin y anlisis del negocio.

Tipos de productos vendidos y montos correspondientes.


Margen de los productos vendidos.
Otorgamiento de descuentos o bonificaciones para las ventas de nuevos productos.
Utilizacin del leasing o de ventas en consignacin como herramientas de comercializacin.
Acuerdos de garantas.
Tipos de canales de distribucin.
Naturaleza estacional del negocio.
Volumen de las transacciones en fechas cercanas al cierre.
Grado de dependencia hacia uno o un nmero limitado de deudores.
Concentracin de deudores en un mercado en particular.
Solidez financiera de los deudores significativos.
Volumen de operaciones recurrentes.
Montos de ventas a empresas vinculadas.
Acuerdos contractuales a largo plazo.
Cambios en la participacin o en la magnitud del mercado.
Condiciones econmicas adversas en la industria de los deudores.
Cambios significativos en la estructura de precios, trminos y polticas de financiamiento,
trminos de garantas, calidad del producto, poltica de devoluciones, etc.
Controles de precios en el mercado.
Otros controles gubernamentales.

Aspectos de valuacin y exposicin.

El criterio de realizacin.

Las ventas se reconocen contablemente cuando se realizan. En el caso de ventas en cosas


muebles, el hecho sustancial lo representa la tradicin de la cosa vendida. Ante ventas de servicios,
el hecho sustancial est dado por la efectiva prestacin de los mismos.
Para las transferencias de bienes inmuebles la operacin se perfecciona con la escritura traslativa de
dominio o, no existiendo sta, con el boleto de compra venta y posesin en forma conjunta.

Aspectos especficos de valuacin.

Las cuentas a cobrar por ventas.

Para la valuacin de las cuentas a cobrar por ventas, debe considerarse su valor probable de
Contabilidad VIII Slosse - 72

realizacin, es decir, es necesario dar un adecuado reconocimiento al efecto que sobre las mismas
pueden tener los descuentos por volumen o bonificaciones, las devoluciones y las estimaciones por
irrecuperabilidad.
En contextos inflacionarios las cuentas a cobrar por ventas estn incrementadas por un sobreprecio
de inflacin. Este sobreprecio o componente financiero implcito representa la cobertura a la
inflacin. El monto de este sobreprecio surge como diferencia entre el precio de contado y el precio
a plazo. La valuacin de las cuentas a cobrar por ventas debe tener en cuenta la existencia de estos
componentes financieros implcitos. As, al momento de la medicin, las cuentas a cobrar deben
incluir el precio de contado ms los sobreprecios asignables al perodo transcurrido desde el origen
de la transaccin hasta la medicin.

Las ventas.

Las ventas deben informarse en el estado de resultados por el valor correspondiente a las
transacciones de contado. De otra manera se incluiran dentro de la lnea de ventas conceptos
relacionados con la financiacin de las transacciones. Los sobreprecios por inflacin deben
informarse juntamente con los otros resultados financieros.

Aspectos de exposicin.

En las cuentas a cobrar por ventas se expondrn como crditos a corto o largo plazo en funcin de
su plazo de exigibilidad. Por otra parte, en funcin de su naturaleza, pueden distinguirse los crditos
con garantas y sin garantas, los documentados y no documentados (o comunes).
Con relacin a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas valuaciones ajustan.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Ambiente de control.

Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un dbil
ambiente de control son:
Alteracin de la informacin de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores incluida en los
registros contables.
Registro de transacciones de ventas sin respaldo.
Omisin de informacin significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores
en los registros contables.

Controles directos.

Controles gerenciales y controles independientes.

Utilizacin de los planes anuales de ventas y el seguimiento y comparacin de los resultados


reales con los montos planificados y presupuestados.
Procedimientos empleados por la gerencia para controlar los mrgenes de ganancia bruta por
lnea de producto.
Preparacin de informes gerenciales y de excepciones para controlar: Cambios en los deudores y
en los precios, Anticuacin de las cuentas a cobrar, Das en la calle, Anlisis de previsiones para
deudores incobrables, Actividad por lnea de producto y por deudor, Actividad de los diferentes
departamentos incluyendo ventas, cobranzas, control de crditos y servicios al cliente, Anlisis de
los productos defectuosos, devoluciones y reclamos por garantas, Flujo de rdenes de pedido,
contrardenes y rdenes no cumplimentadas, Estudios de participacin en el mercado, etc.
Contabilidad VIII Slosse - 73

Utilizacin de procedimientos para la revisin de cuentas morosas incluyendo las causas.


Conciliaciones de los listados de cuentas control del mayor general para verificar la integridad de
las cuentas a cobrar.
Control numrico de los documentos de despacho para asegurarse de que todos los despachos
son facturados (integridad) y que los documentos faltantes son investigados.
Participacin del departamento de auditora interna en la confirmacin de saldos de cuentas a
cobrar durante el perodo, para comprobar la adecuada valuacin de las cuentas a cobrar.

Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.

El acceso al procesamiento de las rdenes de pedido y de la inclusin de los precios, as como a


los registros de datos relacionados, est restringido.
Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario del nivel
apropiado.
Los pedidos son aprobados en cuanto a sus plazos, precios y crdito por un funcionario de nivel
apropiado.
Los pedidos y datos sobre precios rechazados son identificados, analizados y corregidos en
forma oportuna.
Los documentos de despacho que identifican deudor, cantidades, detalles de los productos y
fechas, son preparados en forma completa y precisa, slo sobre la base de pedidos aprobados.
Los documentos de despacho son aprobados por un funcionario de nivel apropiado antes del
envo.
Los documentos de despacho son firmados por los transportistas, indicando la aceptacin de las
cantidades enviadas.
Los datos sobre todos los despachos de bienes y prestaciones de servicios son ingresados para
su procesamiento en forma completa y precisa y slo una vez.
El acceso a las funciones de procesamiento de los despachos y las prestaciones de servicios y a
los registros de datos relacionados est restringido.
Los datos de despachos o prestaciones de servicios rechazados son identificados, analizados y
corregidos en forma oportuna.
El acceso a las funciones de procesamiento de facturas y notas de crdito y los registros de
datos relacionados est restringido.
Los bienes despachados y los servicios prestados son facturados en base a las condiciones y
precios autorizados.
Las facturas son preparadas en forma precisa en lo referente al deudor, condiciones, cantidades,
precios y clculos.
Los datos de las facturas y notas de crdito son apareados con la documentacin de lo pedido,
despachado o prestacin de servicios, y la recepcin de bienes devueltos. Las diferencias son
investigadas en forma oportuna.
Los datos de las facturas y las notas de crdito son procesadas en forma completa y precisa en
el perodo contable adecuado.
Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e
inmediatamente depositadas intactas.
Todos los datos de las cobranzas son ingresados para su procesamiento en forma completa y
slo una vez.
Las cobranzas son correctamente apropiadas a los saldos a cobrar.
Las cobranzas son procesadas en forma completa y precisa en el perodo contable adecuado.

Controles generales.

Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de ventas y cuentas a cobrar se


manifiesta especficamente si:
Las funciones de ingreso de pedidos, asignacin del crdito, despacho y facturacin estn
segregadas de las funciones de cuentas a cobrar, mayor general y caja.
Las funciones de asignacin del crdito, facturacin y caja estn segregadas.
Contabilidad VIII Slosse - 74

Las funciones de caja estn segregadas de las del procesamiento de despachos, facturacin,
notas de crdito, cuentas a cobrar y mayor general.
Las funciones de cobranzas en efectivo estn segregadas de las de pagos en efectivo.
Las funciones de cobranzas y preparacin de depsitos estn segregadas de las de registro de
cobranzas y asientos del mayor general.
Las funciones de cobranzas estn segregadas de las de preparacin y aprobacin de
conciliaciones bancarias.

Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.

Existe una cantidad significativa de nuevos deudores.


Los procedimientos de cobranzas han sido significativamente cambiados.
Los productos destinados a la venta estn sujetos a cambios significativos de precios.
La empresa depende de un nmero reducido de clientes o de contratos a precio fijo.
La introduccin de nuevos productos de los competidores ha modificado la participacin de
mercado y los mrgenes de utilidad.
Se utiliza un mtodo complejo de estimaciones de ingresos por ventas.
Las ventas son contabilizadas aun cuando existe el derecho de devolucin.
Aumentan las devoluciones de productos vendidos.
Las estimaciones de la gerencia sobre niveles de devoluciones, descuentos bonificaciones y
deudores incobrables no fueron correctas.
Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas.
La actividad est sujeto a un control gubernamental de precios.

Factores de riesgo de control.

Los lmites de crdito son informales y no estn sujetos a autorizacin.


Las cantidades despachadas frecuentemente difieren de las cantidades pedidas o no se
comparan las cantidades despachadas con las facturadas.
Existe una acumulacin de transacciones no procesadas.

Procedimientos de auditora.

Ingresos por ventas.

Procedimientos analticos.

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio corriente, el anterior y
los presupuestados, en relacin con: Ventas por producto y lnea, Mrgenes brutos por producto y
lnea, Ventas del mes anterior y posterior al cierre, y Devoluciones y descuentos.
Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las
descargadas del costo de ventas.
Contabilidad VIII Slosse - 75

Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un
precio de venta promedio por producto.
Comparar las ventas mximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o
con estadsticas de produccin.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Revisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados u otros
datos para verificar la razonabilidad de: Ventas, Mrgenes brutos, Devoluciones, descuentos o
bonificaciones, y Gastos relacionados con las ventas.
Revisin gerencial y seguimiento de la informacin de: Fluctuaciones en volmenes o montos de
ventas por productos, Mrgenes por productos, Ventas individualmente significativas, Cambios en
los precios o cantidades.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe
verificar:
El nivel gerencial que efecta las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del
negocio y sus operaciones.
El grado de detalle de los anlisis.
La periodicidad de las revisiones.
Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
Las conciliaciones de cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y registradas en el
costo de ventas son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel apropiado.
Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario de nivel
apropiado.
Aprobacin por parte de funcionarios del nivel apropiado de: Los pedidos en cuanto a plazos,
precios y crdito, Documentos de despacho, antes de su envo, Las facturas y notas de crdito,
Ajustes de facturas.
El auditor puede llevar a cabo entrevistas con los funcionarios a cargo de efectuar los controles y
aprobaciones, seleccionar documentos e informes para buscar la evidencia o efectuar el
seguimiento de las transacciones rechazadas.
Firma de los documentos de despacho por los transportistas.
Procesamiento ntegro de las rdenes de pedido, despachos de bienes y prestaciones de
servicios, facturas y notas de crdito.
Registro de las facturas y notas de crdito en las cuentas individuales de los cliente.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Para una muestra de facturas:


Comparar con el listado de facturas emitidas.
Comparar los detalles con los documentos de despacho y de prestacin del servicio,
comparar el precio de venta con el listado de precios autorizados.
Verificar la exactitud matemtica.
Comparar con la cuenta individual de cada deudor.
Comparar con la anticuacin de saldos de las cuentas a cobrar.
Contabilidad VIII Slosse - 76

Para los remitos:


Comparar los detalles con las facturas correspondientes.
Comparar las facturas con el listado de facturas emitidas.

Para las notas de crdito:


Comparar con el listado de notas de crdito.
Comparar los detalles con la documentacin de respaldo (incluyendo informes de recepcin
de bienes devueltos).
Verificar la exactitud matemtica.
Rastrear en la cuenta individual de cada deudor.

Revisin del corte de las operaciones.


Un corte inadecuado puede ser el resultado de errores de procesamiento no intencionales o de
esfuerzos intencionales de acelerar o demorar el reconocimiento de ingresos, probablemente para
alcanzar los objetivos de venta o de ganancias establecidos.

Las purbas de corte de operaciones deben ser coordinadas con el trabajo realizado en relacion con
los bienes de cambio poniendo mayor nfasis en el corte de Inventario Fisico.

Los despachos pueden ser comparados con los asientos en los registros de existencias y de venta a
fin de determinar si las ventas han sido contabilizadas en el perodo adecuado.

Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y despus del cierre
del perodo contable.

El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse hasta la fecha de finailziacion del trabajo
del auditor.

Los documentos bsicos sobre los cuales se efectan las pruebas de corte son los remitos y
facturas. Para efectuar las pruebas es necesaria la identificacin de los ltimos documentos emitidos
en cada perodo. La prenumeracin correlativa de tales instrumentos es requisito necesario para
llevar a cabo este procedimiento.

En algunas industrias se presentan desfazajes entre la emision de la documentacin-facturacion-y la


entrega de los bienes. En este caso las pruebas de corte de transacciones se basaran en los remitos
y debera analizarse la imputacion de las operaciones en cuentas corrientes correspondientes.

En otras la imputacion conable de las ventas tiene lugar con la facturacin y bo con la entrega de los
bienes. En estas situaciones el corte sera probado a partir de las facturas y debera evaluarse la
integridad del registro de todas las transacciones.

Cobranzas de deudores.

Procedimientos analticos.

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a:
Cobranzas de deudores, y Cobranzas de deudores en relacin con el nivel y tendencia de las
ventas.
Revisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general para identificar
tems significativos o inusuales.
Contabilidad VIII Slosse - 77

Comparar el nivel de cobranzas por cada vendedor.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Revisin y seguimiento gerencial de informes relativos a: Cobranzas de deudores previas al


despacho de bienes o prestacin de servicios, Cobranzas individualmente significativas, y
Partidas inusuales en las conciliaciones bancarias.
Los cheques son endosados en forma restrictiva al ser recibidos. El auditor puede evaluar este
control cuando toma arqueos de fondos y valores de caja.
Se emite un recibo que es entregado a los clientes por cada cobranza en el que se detallan los
documentos cancelados. El recibo numerado constituye generalmente el documento que, si bien
es de origen interno del ente auditado, respalda todas las cobranzas.
Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e
inmediatamente depositadas intactas.
Los datos de los recibos son procesados en forma completa y precisa en el perodo contable
correcto, incluyendo la transferencia de datos a otros sistemas.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Generalmente se basan en una seleccin de documentos de cobranzas (recibos):


Comparar con el listado de cobranzas.
Comparar con la boleta de depsito y el estado de cuenta bancaria.
Comparar con la cuenta individual de cada deudor.
Otras pruebas son las relacionadas con la prueba del correcto corte de las transacciones de cobros,
que se basan en el anlisis de los recibos o de las imputaciones en los registros de caja entradas
correspondientes a operaciones que tuvieron lugar en fechas cercanas al cierre de un ejercicio.

Cuentas a cobrar por ventas.

Procedimientos analticos.

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a: Cuentas
a cobrar, Cuentas a cobrar por canales de ventas y distribucin o unidades de comercializacin,
Das en la calle, Anticuacin de las cuentas a cobrar, Previsin para deudores incobrables como
porcentaje de las ventas, Previsin para deudores incobrables como porcentaje de las cuentas a
cobrar, Cargos por deudores incobrables.
Revisar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor
general.
Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar a dicha fecha.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Cuentas a cobrar, Previsiones para deudores
incobrables, y Cargos por deudores incobrables.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Ventas individualmente significativas,
Notas de crdito significativas, Saldos acreedores de cuentas a cobrar, Cuentas dudosas,
cuentas en litigio y reclamos de deudores, Anlisis de la anticuacin de cuentas a cobrar, Saldos
vencidos significativos, Cobranzas de cuentas previamente dadas de baja por incobrabilidad,
Contabilidad VIII Slosse - 78

Cambios en los lmites de crdito de los deudores, Cuentas dadas de baja por incobrabilidad, y
Saldos de deudores que exceden los lmites de crdito acordados.
Aprobacin y revisin de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta del
mayor general por un funcionario de nivel apropiado.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Circularizacin de cuentas a cobrar, facturas pendientes, clientes especficos, etc.


Obtener la anticuacin de las cuentas a cobrar y:
Comparar los totales con el mayor general.
Probar la exactitud matemtica.
Observar la documentacin respaldatoria de partidas individualmente significativas.
Evaluar globalmente la razonabilidad de la anticuacin de las cuentas a cobrar.
Analizar la previsin para deudores incobrables:
Comprobar la exactitud matemtica.
Considerar con la gerencia los procedimientos y la razonabilidad de las presunciones
utilizadas.
Revisar la documentacin respaldatoria de las cuentas dadas de baja seleccionadas y
comparar con las registraciones efectuadas en las cuentas a cobrar individuales del deudor.

Circularizacin de cuentas a cobrar.

Las normas de auditoria establecen como punto necesario para reunir elementos de juicios validos.
La aplicacin del procedimiento de confirmaciones directas de terceros. Tambien aclaran que este
procedimiento, al igual que otros enunciados, puede ser modificado o reemplazado por otros
alternativos o suprimido, atendiendo a las circunstancias, cuando no se aplique se debe obtener
satisfacion de auditoria con otros procedimientos y comprobar si eficiencia y eficacia.

Pautas generales.

Existen dos mtodos para confirmar la cuentas a cobrar: circularizacinpositiva y negativa.


Con el mtodo positivo, se solicita a los deudores que respondan indicando si aprueban o no el
saldo; con el mtodo negativo se les solicita que respondan solamente si no aprueban el saldo.
Adems, puede solicitarse a los deudores que confirmen el saldo de una cuenta segn sus registros
sin indicar el que figura en los registros del cliente. Este mtodo es conocido como circularizacin
ciega.

El numero de cuentas o transaciones a circularizar depende de diversos factores, como por ejemplo:
- Si se aplica un a circularizacion positiva o negativa.
- La cantidad y tipo de deudores.
- La significatividad y el riesgo asociado con las cuentas a cobrar.
- La evaluacion de la efectividad del sistema contable y de control.

La circularizacin puede llevarse a cabo antes del cierre del perodo a menos que existan debilidades
de control significativas.

Ciertas tcnicas que pueden aumentar el porcentaje de respuestas sobre los pedidos de
confirmacin son las siguientes:
Acompaar un resumen detallado que incluya las transacciones pendientes a la fecha de
confirmacin.
Dirigir el pedido de confirmacin a una persona especfica del deudor.
Cuando los controles son confiables, seleccionar una fecha de confirmacin que facilite una
mejor respuesta.
Enviar segundos (y/o terceros) pedidos.
Contabilidad VIII Slosse - 79

Es posible que ciertos deudores no puedan confirmar sus saldos por la forma en que se llevan sus
registros. En estos casos, se pueden enviar duplicados de facturas o listaods de numeros de facturas
para su confirmacion junto con otros datos de identificacin, tales como nmero de rdenes de comra
del deudor. Si esto no resulta exitoso, sera conveniente controlar las cobranzas posteriores y
determinar si existen debitos vencidos o no apareados con las cuentas del deudor.

Bases de seleccin.

El mtodo de seleccin estratificado es el que permite mayor flexibilidad. Este mtodo consiste
en clasificar la poblacin (el total de cuentas) en diferentes estratos y aplicar a cada uno de ellos la
base de seleccin ms adecuada.

La seleccin de partidas en forma sistemtica es la que ms se aproxima a una seleccin al


azar, evitando la utilizacin de las correspondientes tablas estadsticas.
Este mtodo consiste en:
a) Calcular un intervalo uniforme dividiendo la poblacin por el tamao de la muestra.
b) Fijar un punto de partida al azar, siempre menor al intervalo calculado.
c) Seleccionar la cuenta que se encuentre al final de cada intervalo.

El auditor tambin pude seleccionar las cuentas a circularizar, aplicando su criterio personal,
basado en el conocimiento de las cuentas y operatoria del ente o en aparente inconsistencias en los
nombre y saldos que observe.

En todos los casos, se debe dejar constancia en los papeles de trabajo de los criterios de seleccin
adoptados.

Programa de trabajo.
1. Obtener un listado completo de los saldos a cobrar a la fecha de la circularizacin.
a) Comparar el total con la conciliacin de la cuenta control de cuentas a cobrar y examinar las
partidas conciliatorias inusuales.
b) Asegurarse de que los cortes de despachos y cobranzas fueron adecuadamente
establecidos.

2. Seleccionar las cuentas o transacciones individuales a circularizar segn el plan. (segn


Contabilidad VIII Slosse - 80

objetivos, bases y metodos de seleccin).

3. Registrar los detalles importantes en una planilla de control de circularizacin.

4. Revisar con los funcionarios responsables de la empresa la lista de cuentas que


proponemos para la circularizacin:
a) Identificar las cuentas que no desea circularizar y registrar sus motivos. Considerar
procedimientos alternativos.

b) Disponer que se prepare y firme, por parte de funcionarios de la empresa, dos copias de cada
pedido de confirmacin. Debern ser preparadas en papel con membrete de la empresa.

c) Si fuera posible, Incluir en el pedido de confirmacin una copia del resumen mensual
correspondiente con los detalles de las transacciones o una lista de las facturas o copias de
facturas pendientes.

5. Despachar la circularizacin.

6. Enviar segundos pedidos. Utilizando la segunda copia del pedido de confirmacion, despus de
un perido prudencial. Observar los mismos procedimientos detallados anteriormente.anotar la
fecha en que se enviaron en la lista de control de confirmaciones.

7. Procesar rpidamente las respuestas:


a) Ingresar los detalles de la respuesta en la lista de control.

b) Analizar la respuesta para evaluar su autenticidad.

c) Si la respuesta indica un desacuerdo con los saldos o transacciones, investigar, conciliar y


considerar las implicancias de la diferencia.

d) Realizar un seguimiento de cualquier otro tipo de informacin incluida en las respuestas.

e) Cuando surjan dudas o diferencias informadas por los deudores, suministrar fotocopias de las
respuestas a un funcionario del nivel apropiado, solicitar que estas objeciones sean
investigadas y probar las conciliaciones preparadas.

8. Si no se recibe una respuesta despus del segundo pedido, se deber:


a) Examinar los saldos no confirmados para indentificar las partidas especficas que lo
componen.

b) Revisar los movimientos posteriores de la cuenta para determinar el grado en que se redujo el
saldo circularizado mediante los pagos de los deudores.

c) Comparar rdenes de pedido, notas de despacho, duplicados de facturas de ventas y notas


de entrega firmadas para confirmar que la mercadera ha sido adecuadamente pedida y
entregada.

9. Completar el resumen de circularizacin de cuentas a cobrar y obtener conclusiones sobre


los resultados de la circularizacin.

Captulo 14. Otros crditos.

Pautas para la comprensin y anlisis del negocio.

Tipo de financiacin otorgada a proveedores.


Existencia de regmenes de promocin a exportaciones.
El perodo de devengamiento de los gastos no devengados.
Frecuencia del otorgamiento de anticipos a empleados y a terceros.
Contabilidad VIII Slosse - 81

Monto de los reclamos judiciales o extrajudiciales entablados por el ente.


Naturaleza estacional del proceso productivo y de la operacin comercial.

Aspectos de valuacin y exposicin.

Aspectos de valuacin.

Para la valuacin de los otros crditos debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de
medicin contable. En general en contextos inflacionarios toda operacin a plazo contiene
sobreprecios por inflacin que deben segregarse adecuadamente del importe considerado como
gasto y tratarse como resultados financieros.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Ambiente de control.

En general para este componente las empresas no establecen un sistema especfico de control de
transacciones.

Controles directos.

Pautas bsicas.

En general los entes no establecen controles de procesamiento y funciones de procesamiento para el


control de las transacciones especficas del componente. Esto se origina en la vinculacin que el
componente tiene con otros sistemas de control y a su vez en la reducida cantidad de transacciones
especficas que se procesan.

Controles gerenciales y controles independientes.

La gerencia revisa las transacciones y saldos e investiga cuestiones dudosas.


Los registros auxiliares de Otros Crditos son conciliados con las cuentas de control del mayor
general.
Se emplean procedimientos para revisar el correcto devengamiento de los gastos pagados por
adelantado.

Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.

El acceso a las funciones de procesamiento de Otros Crditos y los registros de datos


relacionados est restringido.
Todas las transacciones de Otros Crditos son ingresadas en forma completa y precisa.
Las transacciones rechazadas son identificadas, analizadas y corregidas en forma oportuna.
Las cuotas de amortizacin de los gastos pagados por adelantado son aprobadas por un
funcionario de nivel apropiado.
Funcionarios del departamento impuestos de la sociedad evalan la razonabilidad de los crditos
impositivos, antes de su registracin definitiva.
Los adelantos de fondos a empleados o a terceros son aprobados por un funcionario de nivel
apropiado.

Controles generales.

Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el componente se manifiesta


especficamente si:
Las funciones de registros detallados estn segregadas de las funciones de mayor general.
La iniciacin, evaluacin y aprobacin de Otros Crditos est segregada de la contabilizacin.
La preparacin y aprobacin de las conciliaciones de los registros detallados con las cuentas
Contabilidad VIII Slosse - 82

control del mayor general est segregado de las funciones del mayor general, cobranzas y
desembolsos.

Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.

Existe un aumento o disminucin significativa en la cantidad y monto de los gastos pagados por
adelantado.
La composicin de otros Crditos ha cambiado significativamente en relacin con aos
anteriores.
Los proveedores y otros terceros que recibieron adelantos de fondos estn atravesando
dificultades financieras.
Se otorgaron adelantos a empleados que se retiraron de la sociedad.
Existe un deterioro significativo en la antigedad de las otras cuentas a cobrar.

Factores de riesgo de control.

Las conciliaciones de los registros contables detallados que respaldan los Otros Crditos y la
cuenta control del mayor no se realizan en forma oportuna.
Los valores de libros de los Otros Crditos no son revisados regularmente por la gerencia.
Los clculos de amortizacin o devengamiento de los gastos pagados por adelantado y otros
crditos no son revisados.
Los adelantos a empleados, proveedores y otros terceros no son adecuadamente analizados y
aprobados antes de su registracin contable.

Enfoque de auditora.

Consideraciones.

El componente otros Crditos incluye en general partidas que no provienen de un elevado nmero de
transacciones. Esta caracterstica indica que en general el enfoque de auditora ms eficiente y
efectivo a aplicar para el anlisis del componente es un enfoque sustantivo.

Procedimientos de auditora.

Procedimientos analticos.

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio corriente, anterior y los
presupuestados, con respecto a Gastos pagados por adelantado individuales y en conjunto,
Gastos pagados por adelantado como porcentaje del total del activo, Saldos de otras cuentas a
cobrar no provenientes de ventas como porcentaje del total del activo, Gastos pagados por
adelantado y saldos de otras cuentas a cobrar como porcentaje del total de Otros Crditos
Revisar los asientos por gastos pagados por adelantado y de otros crditos para identificar
partidas inusuales o significativas.

Pruebas de cumplimiento de controles.

La gerencia debe revisar peridicamente el valor contable y el plazo de amortizacin de los otros
crditos. Si los saldos son significativos el auditor necesitar realizar otras pruebas, analticas o de
detalle, para satisfacerse de que el valor de los otros crditos no ha disminuido.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.


Contabilidad VIII Slosse - 83

Obtener registros detallados que respalden el componente de otros crditos y Comparar las
transacciones y saldos con el mayor general, Investigar partidas inusuales y significativas, y
Comprobar si se han registrado los gastos pagados por adelantado usuales en el tipo de negocio
para verificar posibles omisiones.
Para una muestra de otros crditos seleccionados:
Determinar la naturaleza y el propsito de partidas significativas.
Determinar la correccin del valor contable.
Determinar si la clasificacin como corriente o no corriente es apropiada.
Para los gastos pagados por adelantado determinar la razonabilidad de los montos diferidos
para ejercicios futuros.
Determinar la razonabilidad de los plazos de amortizacin de los gastos pagados por
adelantado.
Confirmar con terceros los saldos de otros crditos, y transacciones especficas de otros crditos.
Evaluar juntamente con especialistas tributarios los saldos por impuestos a cobrar y los anticipos.

Captulo 15. Compras y cuentas a pagar.

Descripcin y contenido del componente.

Concepto de las partidas que integran el componente.


Contabilidad VIII Slosse - 84

La gestin de compras tiene por objetivo la adquisicin de materiales, suministros y servicios


necesarios para el desarrollo de la actividad del ente. Este proceso tiene dos efectos contables: la
registracin de un activo (adquisicin de bienes o servicios productivos) o de un gasto (servicios no
productivos) y la contabilizacin de la correspondiente deuda con el proveedor.

Breve descripcin de las actividades incluidas en el componente.

Solicitud de compra. Una transaccin de compra, se inicia con la emisin de la solicitud de


compra (por pedidos de los usuarios de los insumos, o por el departamento de planificacin y
control de produccin). Una vez aprobada la solicitud por el responsable del sector que efectu
el pedido o del departamento de planificacin, se enva al departamento de Compras.
Orden de compra. El sector Compras es el encargado de efectuar las gestiones para adquirir
los insumos o servicios solicitados. Una vez determinado el proveedor se emite la orden de
compra prenumerada, que debera contener todas las condiciones negociadas (Datos del
proveedor, Datos sobre el producto o servicio solicitado, Precio, Condiciones de pago, y Aspectos
sobre calidad). Copias de esta orden deberan ser enviadas a Contadura, al sector solicitante y
a recepcin.
Recepcin. En este sector se debera contar o pesar los bienes recibidos y comparar las
cantidades y cualidades del producto con la orden de compra. En caso de aprobar la recepcin
se debe emitir el informe de recepcin, el cual debera contener los datos relacionados con los
productos recibidos (cantidad, cdigo y descripcin). En el caso de adquisicin de servicios, el
sector usuario es el encargado de efectuar los controles y de emitir el correspondiente informe de
recepcin. Copias de estos informes, debidamente autorizados, deberan ser enviados a
contadura, compras y al sector solicitante.
Pagos. La autorizacin del pago imlica la realizacin de importantes controles y la existencia de
altos niveles de supervicion, puesto que un error en esta transaccin podria coaccionar un
perjuicio patrimonial a la empresa.
La autorizacin del pago la debera efectuar Contadura, previo cotejo de toda la documentacin
en su poder (orden de compra, informe de recepcin y factura del proveedor). Esta
autorizacin se evidencia con la emisin de la orden de pago.
Adicionalmente, en el momento de recibir el informe de recepcin, este sector efecta las
registraciones contables correspondientes. Una vez autorizado el pago, el legajo es enviado a
Tesorera para la emisin y entrega del correspondiente cheque en el momento acordado con el
proveedor.

Pautas para la comprensin y anlisis del negocio.

Importancia financiera de los insumos y los servicios comprados.


Caractersticas de las fuentes de abastecimiento y estabilidad de los precios.
Fiabilidad del abastecimiento y previsibilidad de los plazos de entrega.
Importancia de los costos del transporte.
Las operaciones importantes con entidades asociadas puede exigir una atencin especial para
determinar si el precio y otras contraprestaciones son equivalentes a las usuales en las
operaciones entre entes independientes.
Cambios en la calidad del producto comprado o en los trminos de garanta.
Situaciones de escasez que condicen al uso de otros proveedores.
Demoras en los pagos que ocasionen cambios en los precios, o condiciones de entrega en
compras futuras.
Cambios en tasas de inters o condiciones de mercado sobre los contratos de compra a largo
plazo.
Controles de precios en el mercado.

Aspectos de valuacin y exposicin.

Aspectos de valuacin.
Contabilidad VIII Slosse - 85

Las obligaciones por adquisicin se registran cuando el bien o servicio es recibido. Para la valuacin
de las cuentas a pagar debe considerarse su valor probable de cancelacin.
Las cuentas a pagar tienen un plazo de financiacin y el correspondiente costo financiero se incluye
dentro del precio del bien o servicio, las mismas deben ser segregadas de dicho costo.
El monto del sobreprecio surge como diferencia entre el precio que se fijara en condiciones de pago
al contado y el precio de la factura. Estos componentes financieros implcitos deben ser asignados al
perodo que corresponde en funcin al tiempo transcurrido.

Aspectos de exposicin.

Las cuentas a pagar se expondrn como deudas a corto o largo plazo en funcin de su plazo de
exigibilidad. En funcin de su naturaleza pueden distinguirse las deudas con garantas y sin
garantas, los documentados y no documentados, en moneda extranjera y con sociedades del mismo
grupo. Con relacin a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas valuaciones
ajustan.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Ambiente de control.

El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccion superior se puede evidenciar
mediante:
La asignacin de responsabilidades y evaluacin peridica de su cumplimiento.
Un mayor nivel de control sobre las operaciones que no siguen la rutina normal.
La existencia de un sistema de informacin que le permita a la gerencia estar informada sobre el
cumplimiento de los controles.

La organizacin y la estructura del ente es otro aspecto que tien gran relevancia en la creacin de un
ambiente que motive al cumplimiento de los controles.

Controles directos.

Controles gerenciales y controles independientes.

Utilizacin de los presupuestos de compras de bienes y servicios o de desembolsos en efectivo y


su correspondiente seguimiento y comparacin de los resultados reales con los montos
presupuestados.
Preparacin de informes gerenciales para controlar Bienes comprados durante el perodo,
Compras a los principales proveedores, Cuentas pendientes de pago, Descuentos de caja,
rebajas, por volumen y registraciones realizadas, Compras o cuentas a pagar individualmente
significativas, Cambios en los datos permanentes del proveedor.
Procedimientos utilizados por la gerencia para revisar y seguir los problemas observados en los
informes gerenciales y de excepciones.
El uso de informes de recepcin prenumerados sometidos a controles peridicos de secuencia.
Preparacin de un listado de cuentas a pagar al cierre de los perodos y su conciliacin con las
cuentas control del mayor general.
Procedimientos para la preparacin de conciliaciones de los resmenes de los proveedores con
los saldos de las cuentas a pagar individuales.
Participacin del departamento de auditora interna en la revisin de las transacciones que se
procesan en este componente y en la obtencin de confirmaciones de los acreedores, de saldos
u operaciones.

Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.

El acceso a las funciones de procesamiento y a los registros de datos relacionados con las
rdenes de compra y la informacin del proveedor est restringido.
Contabilidad VIII Slosse - 86

Se preparan rdenes de compra que identifican a los proveedores, cantidades solicitadas y


precios.
Las modificaciones a los archivos de proveedores, precios de compra y otros datos permanentes
son aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
Todos los datos sobre compras son ingresados para su procesamiento en forma completa y
precisa.
Los datos sobre compras rechazados son identificados, analizados y corregidos en forma
oportuna.
El acceso a las funciones de procesamiento de recepcin de bienes y a los registros de datos
relacionados est restringido.
Se preparan informes de recepcin que identifican a los proveedores, fechas, y cantidades reales
y condiciones de los bienes recibidos.
Los informes de recepcin son comparados con los rdenes de compra. Las diferencias son
investigadas en forma oportuna.
Los informes de recepcin rechazados o no apareados son identificados, analizados y corregidos
en forma oportuna.
Los datos de recepcin son procesados en forma completa y precisa en el perodo contable
correcto.
El acceso a las funciones de procesamiento de facturas de proveedores y a los registros de datos
relacionados est restringido.
Los datos de las facturas de proveedores son apareados con las rdenes de compra y los
informes de recepcin. Las diferencias son investigadas en forma oportuna.
Las facturas de proveedores rechazadas o no apareadas son identificadas, analizadas y
corregidas en forma oportuna.
Las facturas de proveedores son aprobadas para su pago por un funcionario del nivel apropiado.
Los datos de las facturas de proveedores son acumulados en forma completa y precisa en los
registros correspondientes.
El acceso a las funciones de procesamiento de desembolsos y a los registros de datos
relacionados est restringido.
Los datos de desembolsos son acumulados en forma completa y precisa en los registros
correspondientes.
Los desembolsos son aprobados por un funcionario del nivel apropiado.

Controles generales.

Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de compras, cuentas a pagar y


pagos se manifiesta especficamente si:
Las funciones de compra y recepcin estn segregadas de las funciones de procesamiento de
facturas, cuentas a pagar y mayor general.
Las funciones de compra y de recepcin estn segregadas.
Las funciones de procesamiento de facturas y cuentas a pagar estn segregados.
Las funciones de preparacin y aprobacin de desembolsos estn segregadas de las de
contabilizacin y registraciones en el mayor general.
Las funciones de aprobacin y de preparacin de los desembolsos estn segregadas.
La contabilizacin de desembolsos est segregada de la funcin del mayor general.

Factores de riesgo.
Contabilidad VIII Slosse - 87

Factores de riesgo inherente.

Los materiales comprados incluyen partidas de gran valor.


Existen variaciones significativas con respecto a los costos estndar.
Los principales proveedores estn experimentando dificultades financieras.
Los proveedores han modificado las principales condiciones de garantas, incentivos, descuento
o despacho.
Se ha realizado una compra significativa que involucra trminos o condiciones especiales.
A uno de los principales proveedores se le adeuda un monto significativo.
Los compromisos de compra establecen precios y cantidades fijas cuando los precios y los
volmenes de venta son voltiles.
Se realizan compras cuyo plazo de pago se extiende a ms de un ao.
Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas.

Factores de riesgo de control.

Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general no son realizadas en
forma oportuna o las partidas conciliatorias no son adecuadamente investigadas y resueltas.
Las compras de naturaleza especial son procesadas fuera del sistema habitual.
Se han realizado numerosos pagos duplicados a los proveedores.
Ha habido un aumento significativo en la cantidad de asientos de ajuste.
Existen variaciones significativas con respecto al presupuesto.
Los procedimientos de corte no han sido aplicados adecuadamente al cierre de cada mes.

Procedimientos de auditora.

Compras de bienes y servicios.

Procedimientos analticos.

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo con los del ejercicio anterior y los
presupuestados de Compras de bienes y servicios por producto o proveedor, y Saldos de las
cuentas de gastos. La revisin del control presupuestario se debera efectuar de la siguiente
manera:
Cifras presupuestadas: cotejar con informes de los sectores productivos o del sector de
planificacin de la produccin.
Cifras reales: cotejar con los registros contables.
Variaciones: verificar la razonabilidad de las justificaciones de las gerencias.
Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades compradas por un
precio de compra promedio por producto.
Comparar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones inusuales.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Revisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados u otros
datos financieros para verificar la razonabilidad de Compras, Gastos, y Descuentos o
bonificaciones.
Revisin gerencial y seguimiento de informacin de Fluctuaciones en volmenes o montos de
compras por productos, Compras individualmente significativas, y Cambios en los precios o
cantidades.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe
verificar:
El nivel gerencial que efecta las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del
negocio y sus operaciones.
El grado de detalle de los anlisis.
Contabilidad VIII Slosse - 88

La periodicidad de las revisiones.


Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Revisin del flujo de documentacin que respaldan a las transacciones.


Revisin del corte de las operaciones.

Revisin del flujo de la documentacin.

Los procedimientos que se realizan al ejecutar las pruebas son iguales ya sea que el objetivo fuese
obtener evidencia de control o evidencia sustantiva. La diferencia radica en la forma de seleccin de
la muestra. En el primer caso, prueba de cumplimiento, no interesan los valores monetarios de las
partidas sujetas a muestreo, puesto que los controles del ente deberan existir independientemente
del valor econmico de la transaccin. En el segundo caso, prueba sustantiva, la muestra se
selecciona teniendo en cuenta el valor monetario de la transaccin, puesto que el objetivo es
satisfacerse de la razonabilidad de un saldo o conjunto de transacciones.

a) Determinar los objetivos de la prueba. En el caso de utilizarse el muestreo para la obtencin


de evidencia de control se debe identificar los controles clave que sern probados durante el
muestreo. De ser el objetivo evidencia sustantiva, se deben definir los saldos o grupos de
transacciones que sern probados.

b) Determinar la relacin del muestreo con otras revisiones.

c) Definir el universo y la unidad de muestreo. El universo podra ser definido como: a) el total
de compras efectuadas durante un perodo, b) el total de desembolsos efectuados durante un
perodo, o c) el saldo de las cuentas a pagar a una fecha. La unidad de muestreo se define como
los elementos individuales que forman el universo. Los informes de recepcin o las rdenes de
pago representaran unidades de muestreo para pruebas de cumplimiento y cada saldo de
proveedor, factura o partida individual por pagos seran unidades de muestreo para pruebas
sustantivas.

d) Determinar el mtodo para seleccionar la muestra.

e) Determinar el tamao de la muestra. La utilizacin del criterio del auditor es ms frecuente en


el caso de utilizarse el muestreo como una fuente de evidencia sustantiva. En el caso del
muestreo para la bsqueda de evidencia de control, es recomendable la utilizacin del muestreo
estadstico.

f) Ejecutar el plan de muestreo. La ejecucin del plan de muestreo incluye la seleccin de la


muestra y el examen de las partidas seleccionadas. Las transacciones analizadas originan la
primera registracin contable cuando se recibe el bien o servicio adquirido y la ltima cuando se
paga la deuda con el proveedor. Por lo tanto, para lograr una muestra que est contenida en el
universo de las transacciones realizadas por el ente, la misma debe seleccionarse partiendo de
los informes de recepcin o de las rdenes de pago. Una vez seleccionada la muestra se
aplicarn los siguientes procedimientos:
1. Cotejo de la documentacin. Se debe revisar la coincidencia en cuanto a tipo de producto,
cantidad, proveedor e importe de los siguientes documentos:
Solicitud de compra.
Orden de compra.
Informe de recepcin.
Factura del proveedor.
Orden de pago.
Dbito en extracto bancario.
Adicionalmente, se debe verificar la adecuada autorizacin de cada transaccin, la cual se
debe evidenciar en los comprobantes que la respaldan, y las sumas y clculos de las
Contabilidad VIII Slosse - 89

facturas.

2. Revisin de imputaciones en registros contables y auxiliares. Se debe revisar la correcta y


oportuna imputacin de las transacciones en:
Recepcin: auxiliares de inventarios o cuentas de gastos.
Pagos: auxiliares de proveedores, registros de caja salida, extracto bancario.

3. Cancelacin de la documentacin de respaldo. La documentacin de respaldo de los pagos


debe ser cancelada para evitar que se efecten ms de un pago con la misma
documentacin.

g) Evaluar los resultados de la muestra. Despus que el auditor ha terminado el examen de la


documentacin y ha determinado el nmero de desvos, se deber evaluar los resultados de la
muestra. El proceso para evaluar los resultados del muestreo consiste en:
Determinar las posibles causas de los desvos.
Calcular el porcentaje de desvo en la muestra.
Trasladar el resultado obtenido en la muestra al universo (en caso de aplicarse muestreo
estadstico).
Determinar si los resultados pueden considerarse aceptables, comparando con el mximo
tolerable (para prueba de cumplimiento).
Estimar los posibles asientos de ajustes que correspondera efectuar (para pruebas
sustantivas).
Concluir sobre la razonabilidad del enfoque de auditora planeado o la necesidad de efectuar
pruebas adicionales.

Revisin del corte de las operaciones.

Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y despus del cierre
del perodo contable. Para la seleccin puede emplearse muestras de documentos emitidos o de
imputaciones en los registros correspondientes. El alcance de las revisiones posteriores debe
extenderse hasta la fecha de finalizacin del trabajo del auditor.
El documento bsico sobre el cual se efectan las pruebas de corte de compras es el informe de
recepcin. Para efectuar las pruebas es necesario la identificacin de los ltimos documentos
emitidos en cada perodo. La revisin del corte de las operaciones consiste en verificar que los
bienes recibidos antes de la fecha de cierre del perodo bajo anlisis, se registraron en dicho perodo
y que los bienes recibidos con posterioridad, en el siguiente.
El mismo procedimiento se debe efectuar por el camino inverso, es decir, seleccionar recepciones
partiendo de los registros contables y verificar que el perodo en el que se registr corresponde al de
la fecha de emisin del comprobante.

Pagos / desembolsos por bienes y servicios.

Procedimientos analticos.

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales de Desembolsos,
Desembolsos anteriores y posteriores al cierre del perodo,
Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general para identificar partidas
significativas o inusuales.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Revisin gerencial de los flujos de fondos y presupuestos financieros para verificar la


razonabilidad de los desembolsos.
Revisin gerencial y requerimiento de informacin sobre fluctuaciones en los montos de
desembolsos y pagos individualmente significativas.
Contabilidad VIII Slosse - 90

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Las mismas pueden ser:


Revisiones del flujo de la documentacin que respaldan a las transacciones.
Revisin del corte de las operaciones.

Revisin del corte de las operaciones.

El documento bsico sobre el cual se efectan las pruebas de corte es la orden de pago, siempre
que la misma se emita en el momento de efectuarse el desembolso. De esta forma, la orden de
pago sera el documento que indicara los desembolsos efectuados hasta una determinada fecha.
En algunos entes la orden de pago se emite en el momento en que aprueba el pago, pudiendo el
mismo no coincidir con la fecha en que se debe efectuar el desembolso. En estos casos, el corte de
los desembolsos no debe efectuarse en funcin de dicho documento.

Cuentas a pagar.

Procedimientos analticos.

Los procedimientos analticos correspondientes a las Cuentas por pagar consisten en efectuar
anlisis comparativos entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestados sobre:
Cuentas a pagar, Cuentas a pagar por proveedor, tipo de compra o centro de costos, Crditos y
bonificaciones como porcentaje de las compras, y Plazo promedio de pago.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de las cuentas a pagar.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Cuentas a pagar individualmente
significativas, Saldos deudores de las cuentas de proveedores, Informes de recepcin y facturas
de proveedores no apareadas, Bienes devueltos por las cuales no se ha recibido nota de crdito.
Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general son revisadas y
aprobadas por un funcionario del nivel apropiado. La revisin del auditor consiste bsicamente
en:
Cotejo de los saldos con los respectivos listados auxiliares y mayor general.
Revisiones aritmticas del listado auxiliar y de la conciliacin.
Anlisis de la razonabilidad de las partidas conciliatorias y su justificacin.
Verificar la realizacin de los asientos de ajuste contables.
Las conciliaciones de los resmenes de cuenta de proveedores con las cuentas a pagar son
revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
Los informes de recepcin y las facturas de proveedores no apareados son revisados al cierre del
perodo para asegurar un adecuado reconocimiento de los pasivos.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Las principales pruebas detalladas son:


Circularizacin de saldos.
Verificacin de pagos posteriores.
Cotejo de documentacin de respaldo.
Revisin de la valuacin de deudas en moneda extranjera.
Contabilidad VIII Slosse - 91

Circularizacin de saldos.

Seleccionar tipo de circularizacin. Es recomendable la positiva y ciega.


Determinar la fecha de la circularizacin. Depende del sistema de control interno del ente. En
el caso de ser efectivo, no es necesario circularizar los saldos al cierre del perodo.
Seleccionar la muestra. Se debe circularizar a los proveedores con que opera normalmente el
ente, independientemente de si tienen o no saldos pendientes a la fecha de circularizacin.
Confeccionar las cartas y despachar la circularizacin. Un funcionario del ente debe ser el
responsable de firmar las cartas. El auditor debe despachar el primer pedido de confirmacin y
luego debe despachar el segundo para aquellos proveedores que no contestaron a la solicitud.
Recepcin de las confirmaciones. La carta de solicitud de confirmacin debe indicar
claramente que las respuestas deben ser enviadas directamente al domicilio del auditor.
Anlisis de las respuestas. Se debe cotejar la respuesta recibida con los saldos contables.
Aplicacin de procedimientos alternativos. Para aquellos proveedores que no contestaron a
la confirmacin de saldos, se deben aplicar procedimientos alternativos.

Verificacin de pagos posteriores.

Seleccionar los pagos posteriores a la fecha de cierre del perodo bajo anlisis de los principales
proveedores de ente.
Verificar que por los pagos efectuados por bienes o servicios entregados antes de la fecha de
cierre, est registrado el correspondiente pasivo.
La seleccin de pagos posteriores se debera efectuar hasta la fecha del informe del auditor.

Cotejo de documentacin de respaldo.

Este procedimiento consiste en seleccionar una muestra de aquellos saldos no verificados mediante
otros procedimientos de auditora y cotejarlos con:
Informe de recepcin.
Orden de compra.
Factura del proveedor.

Revisin de la valuacin de deudas en moneda extranjera.

Consiste en verificar que las deudas en moneda extranjera se encuentran valuadas al tipo de cambio
al cual se liquidara la operacin, vigente al cierre del perodo bajo anlisis.
Contabilidad VIII Slosse - 92

Captulo 16. Bienes de Cambio y costos.

Descripcin y contenido del componente.

Concepto de las partidas que integran el componente.

Se incluyen en este componente los bienes destinados a la venta en cumplimiento del objetivo
principal del ente, o que se encuentren en proceso de produccin para ser luego incluidos en la
comercializacin de bienes o servicios. Estos bienes, una vez vendidos, se transforman en costo de
ventas.

Breve descripcin de las actividades incluidas en el componente.

Ingreso a almacenes de materias primas y materiales por compras. El control de calidad


deber verificar que la calidad y caractersticas de los productos recibidos responden a lo
solicitado por la empresa. El visto bueno por parte del sector Control de calidad constituir el aval
necesario para proceder al pago de la factura del proveedor. La informacin al sector Compras
sobre cuales son los artculos que se van recibiendo, permitir efectuar el seguimiento de
aquellos pedidos a proveedores no cumplimentados en trmino. Los sectores de Almacenes
sern responsables por la custodia de las materias primas y materiales recibidos del sector
Control de calidad.
Transferencias de materias primas y materiales a centros productivos. Las autorizaciones
de vales de entrada y salida, constituyen los medios por los cuales ingresan y salen artculos de
los almacenes. Los recuentos fsicos peridicos ayudan a convalidar la efectividad del sistema o
hacer las correcciones que resulten apropiadas.
Proceso de produccin y empaque. Un control sobre las normas de produccin debe proveer:
Un estudio permanente actualizado sobre las frmulas y requerimientos de produccin que
establezca el porcentaje de merma que debe considerarse normal.
Un responsable del anlisis y aclaracin de las causas por las cuales las mermas han
excedido los parmetros normales.
Transferencia de productos elaborados al almacn de despachos. Con la entrega de los
productos al almacn de despacho, se produce el contacto con las actividades de venta de la
entidad.

Pautas para la comprensin y anlisis del negocio.

Los tipos de productos y procedimientos de produccin.


Facilidad de traslado o movilidad.
La relacin de los costos de materiales, mano de obra y gastos de fabricacin con el costo
unitario de las existencias.
El carcter estacional de los productos o de las caractersticas de produccin.
El riesgo de litigio relacionado con cada producto.
Si el producto contiene elementos perjudiciales o peligrosos.
La complejidad del proceso de produccin.
La existencia y comercializacin de subproductos.
Si ciertos aspectos del proceso de produccin son subcontratados.
Si el sistema de produccin es por rdenes o por proceso.
El grado de automatizacin del proceso de produccin.
La duracin del ciclo de produccin.
La composicin de los gastos de fabricacin.
El grado de dependencia de uno o varios proveedores.
Contabilidad VIII Slosse - 93

El nivel de pruebas de productos y de controles de calidad realizados durante la produccin.


El tipo de canales de distribucin utilizado.
La cantidad de bocas de expendio a travs de las cuales se distribuyen los productos.
S los puntos de almacenamiento son o no centralizados.
Si los depsitos de almacenamiento son propiedad de la empresa u operados por terceros.
Grado en que los bienes son entregados en consignacin o para demostracin y prueba.
El efecto de nuevos productos introducidos por la empresa o por competidores.
Cambios en los precios o disponibilidad de materiales.
La existencia de condiciones econmicas adversas en la industria.
El grado de influencia de las organizaciones laborales en el proceso de produccin.
El efecto de nuevas reglamentaciones de proteccin al consumidor.
Restricciones de importacin / exportacin.
El efecto de la inflacin sobre los costos de produccin.

Contratos a largo plazo.

El mtodo de identificacin de los costos de proyectos o contratos.


El mtodo de estimacin de la etapa de avance.
La existencia de controles de calidad.
Si los trminos del contrato pueden ser modificados.
La existencia y naturaleza de clusulas punitivas en contratos a largo plazo.

Aspectos de valuacin y exposicin.

El criterio de valuacin al costo.

El criterio de valuacin de las existencias y el costo consiste en reflejar el sacrificio econmico que
fue necesario solventar par adquirir los bienes o servicios que integran estos componentes (costo
incurrido).
El sacrificio econmico se efecta en funcin de los valores corrientes de los bienes (costos de
reposicin o reproduccin). Estos implican el reconocimiento de las prdidas o ganancias por
tenencia de los activos en el momento en que los precios especficos fluctan diferentes con
respecto a la evolucin del ndice de inflacin.

Aspectos especficos de valuacin.

Las existencias.

Segregacin de sobreprecios implcitos. La segregacin de los sobreprecios implcitos debe


ser considerada en el momento de definir el valor corriente de un bien.
Valor recuperable. El valor de los activos no debe ser superior al valor de los ingresos futuros
que han de generar. En el caso especfico de los bienes de cambio la medicin de los valores
recuperables se efecta mediante:
Comparaciones con valores netos de realizacin.
Comparaciones con el valor de utilizacin econmica.
Utilizacin del valor neto de realizacin como criterio de valuacin. Implica reconocer el
resultado por la venta del bien en forma anterior a que ella se produzca. Los bienes que pueden
ser susceptibles de este tratamiento son aquellos que renan las condiciones de:
Tener un mercado de venta transparente.
Ser bienes fcilmente comercializables, por lo que el esfuerzo consiste en la produccin u
obtencin de los mismos y no en su comercializacin.
Activacin de resultados financieros. En ciertos casos, los resultados financieros de una
empresa pueden ser incorporados al costo de los bienes de cambio. Las condiciones que deben
reunir esos bienes son:
Deben ser bienes cuya produccin demande un perodo de tiempo relativamente prolongado.
Contabilidad VIII Slosse - 94

Deben ser bienes cuya produccin demande una inmovilizacin de fondos importante.

Los costos de produccin y las ventas.

En la valuacin de bienes de cambio existe la obligatoriedad de segregar los sobreprecios contenidos


en las cuentas de activo. En las cuentas de resultados, es slo una posibilidad (aunque lo
aconsejable sea adoptar idntico criterio).

Aspectos de exposicin.

Segregacin del componente bienes de cambio en corriente y no corriente.


Exposicin del costo de las mercaderas vendidas. El procedimiento tradicional de clculo de
este concepto se basa en establecer la diferencia matemtica ente los valores de las existencias
iniciales y las compras ms los otros costos de produccin por un lado, y el de las existencias
finales por el otro. En el caso que la compaa utilizara el criterio de costo corriente para la
valuacin de sus existencias, el procedimiento llevar a que el resultado incluya no slo el costo
de las mercaderas vendidas sino el resultado por tenencia de los bienes vendidos y en stock.
Partidas regularizadoras. La exposicin de estas partidas debe ser realizada en forma conjunta
con los valores de los bienes.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Ambiente de control.

Un ambiente de control dbil se reflejar en el rea de existencias en aspectos tales como:


Diferencias de inventarios recurrentes, sin un anlisis de las mismas.
Movimientos de artculos dentro de los almacenes sin respaldo documental.
Ausencia de una poltica definida sobre niveles de inventario y seguimiento de las metas
prefijadas.

Controles directos.

Controles gerenciales y controles independientes.

Utilizacin de presupuestos de ventas, niveles de existencias, actividades de produccin, manos


de obra y gastos de fabricacin; y comparacin con los montos reales.
Preparacin de informes gerenciales y de excepciones para controlar: Cantidad de existencias y
costos de produccin, Precios de compra, mano de obra y otras variaciones, Gastos de
fabricacin sobre o subabsorbidos, Mrgenes brutos, Existencia obsoletas o de poco movimiento,
Existencias devueltas, Ajustes por inventario fsico, y Modificaciones en los costos de reposicin.
Utilizacin por parte de la gerencia de procedimientos para revisar y realizar un seguimiento de
los problemas observados en los informes gerenciales y de excepciones.
Existencias sometidas a recuentos independientes peridicos.
Los procedimientos para la estimacin y registracin de los ajustes a fin de reducir las existencias
a los valores estimados de recupero de tems de poco movimiento, obsoletos o no utilizables.
La conciliacin de las cantidades despachadas con las cantidades pedidas y con las facturadas.
Los costos estndar o de reposicin son revisados peridicamente.

Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.

El acceso al procesamiento de los costos de produccin y a los registros de datos relacionados,


est restringido.
Los costos estndar y los cambios a los mismos son revisados y aprobados por un funcionario
del nivel apropiado.
Los documentos que evidencien la recepcin de materiales en el sector de produccin son
Contabilidad VIII Slosse - 95

aprobados por un funcionario de nivel apropiado.


Los registros de pagos de horas trabajadas en cada rea de produccin son revisados y
aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
El cargo a produccin por los materiales utilizados, la mano de obra asignada a las existencias y
los gastos de fabricacin son determinados en forma precisa.
Todos los datos del costo de produccin son ingresados para su procesamiento en forma
completa, precisa y slo una vez.
Los datos del costo de produccin son acumulados en forma completa y precisa en los registros
correspondientes.
Las cantidades son verificadas e inspeccionadas antes de realizar la transferencia de produccin
en proceso a productos terminados.
El acceso al procesamiento de los despachos y a los registros de datos relacionados est
restringido.
Los documentos de despacho que identifican al deudor, cantidades, detalles de los productos y
fechas son preparados sobre la base de pedidos aprobados.
Los documentos de despachos son aprobados por un funcionario del nivel apropiado antes del
envo.
Los documentos de despacho son firmados por los transportistas como constancia de la
aceptacin de las cantidades despachadas.
El costo de ventas es adecuadamente calculado.
Los datos sobre despachos y costo de ventas son procesados en forma completa y precisa en el
perodo correcto.

Controles para salvaguardar activos.

El almacenaje de existencias se realiza en un lugar seguro.


Existe la restriccin de acceso fsico a las reas de almacenes.
La aprobacin de todos los documentos que respaldan la recepcin y transferencia de bienes de
los almacenes es adecuado.

Controles generales.

Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en las reas relacionadas con las existencias
y los costos se verificar en aquellas situaciones en que:
Las funciones de produccin y de planificacin de existencias, operaciones de produccin y
custodia de existencias estn segregadas de las funciones de contabilizacin de costos, de los
registros de existencias y del mayor general.
Las funciones de existencias y del mayor general estn segregadas.
Las responsabilidades por la supervisin de los recuentos fsicos y por la aprobacin de los
ajustes surgidos de los mismos estn segregadas de la custodia, despacho, adquisicin y
recepcin de existencias.

Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.

Los mrgenes brutos han variado significativamente.


Los precios de los materiales han fluctuado significativamente.
La demanda de productos, los niveles de existencias o produccin han cambiado
significativamente.
Se han introducido nuevos productos, avances tcnicas y modificaciones de ingeniera.
Un competidor ha introducido un nuevo producto o ha reducido el precio de un producto
existente.
La salvaguarda fsica de las existencias no es fcil.
El proceso de produccin contempla diversas etapas con asignaciones significativas de costos.
Contabilidad VIII Slosse - 96

Las variaciones con respecto a los costos estndar son significativas.


La gerencia ha decidido discontinuar un producto.

Factores de riesgo de control.

Se ha descubierto un defecto significativo en un producto.


La seguridad fsica de las existencias es inadecuada.
Los procedimientos aplicados en los recuentos fsicos de existencia son inadecuados.
No se realizan oportunamente las conciliaciones de los resultados de los recuentos fsicos con el
mayor general.
Se han identificado montos significativos de existencias obsoletas o de movimiento lento pero no
han sido investigadas ni contabilizados.
Los registros permanentes de existencias no son confiables.
Se entregan existencias en consignacin.
Se est implantando un nuevo sistema contable de costos o de control de existencias.
Los procedimientos de revisin y actualizacin de los costos estndar no estn claramente
definidos, no son uniformes o se aplican sin el debido cuidado.
Existe una acumulacin de transacciones no procesadas.

Procedimientos de auditora.

Costos de produccin.

Procedimientos analticos.

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo, de igual perodo del ao anterior y
los presupuestados con respecto a: Variaciones en la produccin (unidades y valores), Volumen
de produccin (unidades y valores) por producto o establecimiento, Porcentaje de materias
primas, mano de obra y gastos indirectos en los costos de produccin por producto o
establecimiento, Costos unitarios, Utilizacin del material y desperdicios de produccin,
Estndares de mano de obra, total de costos laborales y hojas trabajadas, Estndares de gastos
indirectos y costos reales por concepto, y Total de los costos de produccin incurridos y total de
los costos de produccin asignados a existencias.
Efectuar un anlisis de la razonabilidad global de los costos de produccin multiplicando las
unidades producidas en un perodo determinado por el costo promedio de produccin del
perodo.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Costos y variaciones en la produccin
por producto o establecimiento, Volumen de produccin, Modificaciones de los costos estndar o
de otros datos permanentes, Datos sobre calidad de produccin, Gastos departamentales, y
Absorcin de gastos indirectos.
Revisin y modificacin peridica y oportuna por un funcionario del nivel apropiado de los costos
estndar de los materiales, mano de obra y gastos de fabricacin.
Revisin del mtodo de asignacin de costos de mano de obra y gastos de fabricacin.
Las conciliaciones de los costos de mano de obra asignados a las existencias con los costos de
Contabilidad VIII Slosse - 97

mano de obra incurridas de acuerdo con los registros de remuneraciones, son revisadas y
aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
La utilizacin de documentos de requisicin prenumerados siendo los documentos faltantes
investigados en forma oportuna.
Toda vez que se decida la revisin de auditora basarse en el trabajo de conciliaciones efectuado por
la compaa, debe obtenerse una adecuada satisfaccin de que esas conciliaciones son preparadas
en forma correcta, y que el funcionario encargado de la revisin y aprobacin de las mismas,
desarrolla su tarea en forma efectiva. Esta satisfaccin se lograr en las siguientes etapas:
a) Verificando la forma en que son preparadas las conciliaciones.
b) Verificando el seguimiento que se efecta de las partidas conciliatorias.
c) Verificando el trabajo efectuado por el funcionario responsable del control y aprobacin de las
conciliaciones.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Observar el proceso de produccin y confirmar que el material, la mano de obra y los gastos de
fabricacin estn siendo utilizados en la produccin.
Para productos seleccionados, revisar la formacin de los costos estndar y examinar los datos
de respaldo a fin de determinar que:
Los costos estndar de materiales son razonables en comparacin con los montos reales
incurridos.
Las horas y tarifas de mano de obra y los costos directos e indirectos son razonables en
comparacin con los montos reales incurridos.
Los costos unitarios no incluyen cargos anormales por parada de planta, desperdicios,
reprocesamientos, capacidad subutilizada, etc.
Para productos seleccionados valorizados a costo promedio o a costo por proceso, probar la
correccin matemtica de los costos unitarios.
Para los costos indirectos seleccionados:
Comparar los costos con la documentacin de respaldo.
Determinar la base de asignacin de los costos indirectos a las existencias y compararla con
el perodo anterior para verificar su uniformidad.
Comparar la asignacin con la imputacin apropiada en el mayor general.
Obtener anlisis de las variaciones y:
Comparar los detalles con la documentacin de respaldo.
Verificar la exactitud matemtica.
Analizar con la gerencia las causas de las variaciones y el impacto sobre los costos estndar.
Comparar los ajustes con la registracin apropiada en el mayor general.

Costo de ventas.

Procedimientos analticos.

Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del perodo, de igual
perodo del ao anterior y los presupuestados con respecto a: Costo de ventas por producto o
establecimiento, Margen bruto por producto o establecimiento, Costo de ventas de los meses
anteriores y posteriores al cierre del perodo, Disminucin de las existencias, prdida por
desperdicios u otros costos importantes, y Rotacin de existencias.
Revisar los asientos por costo de ventas en las cuentas del mayor general para identificar tems
significativos o inusuales.
Considerar la razonabilidad global del costo de ventas, multiplicando las unidades vendidas por
un costo promedio por producto.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos
presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad del: Costo de ventas,
Contabilidad VIII Slosse - 98

Margen bruto, Costo de ventas por producto o establecimiento, Margen bruto por producto o
establecimiento, y Ajustes por inventario fsico.
Las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las
registradas en el costo de ventas son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel
apropiado.
Los documentos de despacho son prenumerados y los documentos faltantes son investigados en
forma oportuna.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Obtener un listado de costo de ventas por un perodo y:


Comparar los totales seleccionados con el mayor general.
Verificar la exactitud matemtica.
Investigar las partidas significativas o inusuales.
Para los documentos de despacho seleccionados:
Comparar con el listado de costo de ventas del perodo.
Comparar con la documentacin de respaldo para detectar la evidencia del despacho.
Comparar las cantidades y el costo unitario con la documentacin de respaldo.
Verificar la exactitud matemtica.
Comparar la baja de las cantidades en los registros de existencias permanentes.
Para documentos de despacho seleccionados emitidos antes y despus del cierre del perodo,
realizar pruebas de corte.

Existencias.

Procedimientos analticos.

Explicar los movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del perodo, de igual
perodo del ao anterior y los presupuestados con respecto a: Existencias por producto o
establecimiento, Existencias por categora, Costo promedio de las existencias, Obsolescencia o
devaluacin de las existencias, Anticuacin de las existencias, Variaciones del precio de
adquisicin de materiales, Meses de disponibilidad de las materias primas, Existencias
compradas a empresas vinculadas, y Margen bruto del mes anterior y posterior al cierre del
perodo.
Revisar los asientos en las cuentas del mayor general de existencias y de previsin para
existencias obsoletas o de poco movimiento para identificar las partidas significativas o inusuales.
Revisar las conciliaciones de los registros permanentes de existencias con el mayor general.
Revisar los ajustes por inventarios fsicos e investigar las partidas significativas o inusuales.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de: Existencias,
Existencias por componente de costos, Existencias por categora, y Obsolescencia o devaluacin
de las existencias.
Revisin y seguimiento por parte de la gerencia de informes de: Rotacin de existencias,
Anticuacin de las existencias, Devaluacin de las existencias, Cantidades y costos que exceden
las pautas especficas o la demanda proyectada, Variaciones de precio de materiales, Ajustes por
inventarios fsicos, y Cantidad y valor de las devoluciones.
Las existencias son sometidas a recuentos fsicos peridicos y los ajustes resultantes son
revisados y aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
Contabilidad VIII Slosse - 99

Las estimaciones de los valores de recupero son preparadas por personas experimentadas.
Las existencias estn depositadas en reas custodiadas.
El acceso a las reas de depsito de existencias est restringido.
Las existencias son recibidas y transferidas a las reas de depsito slo en base a documentos
de transferencia aprobados.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Asistir a los recuentos fsicos y observar los procedimientos de recuento del cliente.
Obtener la conciliacin del listado de existencias fsicas con el mayor general y:
Verificar su exactitud matemtica.
Comparar los montos con la documentacin de respaldo adecuada.
Comparar los ajustes con los asientos correspondientes en el mayor general.
Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
Obtener una lista de las existencias en poder de terceros y:
Comparar el total con el mayor general.
Verificar su exactitud matemtica.
Confirmar las cantidades directamente con los terceros.
Inspeccionar las existencias.
Investigar las partidas significativas o inusuales.
Obtener un anlisis de la previsin por existencias obsoletas o de poco movimiento y:
Comparar el total con el mayor general.
Verificar su exactitud matemtica.
Tratar con la gerencia los procedimientos y la razonabilidad de las presunciones adoptadas.
Comparar las estimaciones del valor de realizacin o de recupero con antecedentes previos.
Comparar la informacin de existencias o ventas con la documentacin de respaldo.
Probar los registros de existencias detallados para detectar existencias excesivas o de poco
movimiento.

Recuento fsico de bienes de cambio.

Los recuentos fsicos peridicos se realizan con el propsito de:


Corregir los desvos que existieran en el sistema de informacin sobre las existencias reales de
bienes en inventario. Comprobar la existencia real de Bs. De Cambio
Evaluar la efectividad con que funcionaron los sistemas de entradas de almacenes, incluyendo si
son documentadas las entradas y salidas de bienes de almacenes y si el procedimiento de esa
doumentacion es correcto y oportuno.
Asignar responsabilidades por las diferencias que pudieran observarse en el recuento.
Indicar bienes obsoletos, deteriorados o inservibles.
Establecer confiabiliad de la composicin de inventario

Pautas generales.

Los recuentos proporcionan evidencia sobre la existencia de los bienes. La propiedad de los mismos
debe ser verificada empleado otros procedimientos adicionales a los recuentos fsicos. Se requiere
Contabilidad VIII Slosse - 100

cotejo de documentacin referidos a compras, produccin y ventas, que permitan establecer los
niveles de inventario razonables a la fecha de los EECC, o bien, establecer este ultiimo en base a
indices de rotacion, nivel de produccin, etc.

Los recuentos fiscos pueden ser:


1. Los recuentos fsicos parciales son utilizados en aquellas entidades que llevan un registro
de inventario permanente y que, funcionando eficazmente, son corregidos a lo largo del
ejercicio por las diferencias que eventualmente se produjeran.
2. Los recuentos fsicos totales pueden resultar ms confiables para el auditor y si los mismos
son efectuados a fecha cercana al cierre del ejercicio son una fuente de sactisfacion de
auditoria.

El auditor no necesita recontar la totalidad de los bienes. Su actividad debe limitarse a la seleccin
de muestras para posteriormente cotejar la misma con los documentos de recuentos de la empresa.
La determinacin de la muestra a recontar esta en funcion de la importancia relativa del rubro y de la
confianza que merezcan el procedimiento de inventario. Es decir el control interno previsto por la
sociedad para llevar al cabo el inbentario fisico.

El nmero de tems a recontar por el auditor depender de diversos factores:


La confianza que merezcan las actividades de recuento desarrolladas por el personal de la
empresa.
El universo de tems a ser recontados considerando cantidad y valor de los mismos.
El grado de satisfaccin de auditora que aporten los procedimientos de recuento fsico en el total
de los procedimientos a efectuar.

Aspectos a considerar.

Caractersticas del personal de la empresa que interviene. La participacin del personal de la


empresa ajeno a la custodia de los bienes, usualmente otorga mayor confiabilidad a los
resultados del recuento.
La Inexistencia de movimientos de tems durante el recuento.
El corte de documentacin, es un aspecto que reviste suma importancia a los efectos de la
conciliacin entre el recuento y los registros contables.
La identificacin precisa de los tems recontados. En el recuento adecuadamente organizado se
deben indentificar los item que ya fueron recontados, de forma de evitar que se puedan recontar
ms de una vez.

Cuando el auditor no pudo presenciar el recuento fisico tomado por la sociedad, por ejemplo
por haber sido designado con posterioridad al cierre del ejercicio, debera efectuar sus
propios recuentos y en ese caso retrotraer las existencias a la fecha de cierre del ejercicio a
raves del examen de la documentacin de respaldo.

Corte de movimiento de inventarios o corte de compras o de ventas: tiene por objeto la inclusin
o exlusion de existencias en forma erronea, lo que traeria aparejado consecuencias en el activo,
pasivo y los resultados.

Permite efectuar una verificacin posterior para detectar posibles sobrevaluaciones y/o
subvaluaciones en el activo y los resultados.

La aplicacin del criterio de lo devengado lleva a relacionar con los ingresos solo los costos que le
dieron origen, en tal sentido no seria correcto:
Incluir en el costo de ventas, costos que no generaron ingresos.
Incluir en el activo costos que deben ser absorbidos en resultados.
Complementariamente incluir ingresos no imputables al perido.
Contabilidad VIII Slosse - 101

Observacion del recuento fisico-lista de verificacin

1. emitio la empresas instrucciones por escrito?


2. fueron circuladas las instrucciones a:
Todo personal que tomo parte en el recuento?
El funcionario de la empresa responsable de la contabilidad?
Los Auditores?
3. fueron los siguientes procedimientos sactisfactoriamente realizados:?

Preparacion
Ordenamiento previo del area de plata y depsito.
Acomodar las mercaderias en pilas.
Marcacion preparatoria de tems no fcilmente identificables.
Marcacin y separacion de mercaderias que no son propiedad de la empresa.
Preparacin de las hojas de recuento mostrando las partidas a ser recontadas.
Cierre de los registros de mercaderias recibidas y despachadas y registracin de los ultimos
numeros de todos los documentos que controlan movimientos.
Establecimiento de separacion fisica de las mercaderias en las secciones de despacho y
recepcion.
Actualizacion de los registros de bienes de cambio.
Prenumeracin de las hojas de recuento, listas, etc.
Arreglos para minimizar y controlar el movimiento de bienes de cambio.
Delegacin de la responsabilidad por el control y realizacin del recuento a personal:
a) Independiente de aquellos responsables por la custodia de Bs. de Cambio.
b) Competente para identificar las mercaderas y su estado de terminacin.

Durante el Recuento
Mtodos para pesar, recontar, registrar, etc. Y medios de identificacin de mercaderas y su
estado de terminacin.
Evitar la duplicacin omisin del recuento marcando partidas contadas o colocando etiquetas.
Inicializar las hojas del recuento y las modificaciones de las mismas por los que se efectan el
recuento.
Recuento de todos los tem en los locales que no son propiedad de la empresa.
Identificacin y registracin de las mercaderas adquiridas a empresas vinculadas.
Registracin de tem deteriorado, obsoleto, de poco movimiento, o de calidad inferior a la
estndar.
Procedimientos para nuevos recuentos cuando fueran necesarios.
Contabilidad VIII Slosse - 102

Alcance de la verificacin de tems de bultos, cajones cerrados, etc.


Cooperacin con los auditores internos y externos.

Despus del Recuento


Retencin de los borradores de las hojas de recuento, etiquetas, etc.
Confirmacin de que todas las hojas de recuento, listas, etc. han sido controladas a travs de su
secuencia numrica.
Verificacin con borradores de hojas de recuento, lista, etc.
Verificacin de los resultados del recuento con los registros de Bs. de Cambio.
Modificacin debidamente autorizada de los registros para que concuerden con el recuento o
indicaciones en los registros de la confirmacin por medio del recuento.
Investigacin de las diferencias significativas entre los registros de bines de cambio y el recuento
fsico.

Captulo 17. Inversiones en otras sociedades.

Descripcin y contenido del componente.

Concepto de las partidas que integran el componente.

El grupo inversiones permanentes agrupa a aquellos activos de un ente que no fueron adquiridos
para ser afectados a su negocio principal, y se espera su realizacin en un plazo superior a un ao.

Aspectos de valuacin y exposicin.

El concepto de control y vinculacin econmica.

Se define el concepto de sociedad controlante como aquella en que otra sociedad, en forma directa
o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada:
Posea participaciones, por cualquier ttulo, que otorgue los votos necesarios para formar la
voluntad social.
Ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de inters
posedas, o por los especiales vnculos existentes entre las sociedades.
La influencia significativa, se da cuando:
La empresa tenedora tiene una participacin en el patrimonio de la empresa emisora de una
magnitud tal que le permita influir en sus decisiones.
La empresa tenedora puede designar a parte de los miembros del Directorio u rganos
superiores de la empresa emisora.
Exista dependencia tcnica o econmica de una de las sociedades con respecto a la otra.

Aspectos especficos de valuacin y exposicin.

Estados contables consolidados y valor patrimonial proporcional.

La aplicacin del mtodo del valor patrimonial proporcional, como criterio de valuacin de las
inversiones, tiene por objetivo incluir a los activos, pasivos y resultados de la emisora en una sola
lnea en el cuerpo de los estados contables de la tenedora.
Las sociedades controlantes deben presentar como informacin complementaria estados contables
consolidados mientras que en los estados individuales de la tenedora las acciones se valan a su
Contabilidad VIII Slosse - 103

VPP.

Fecha de cierre y perodo de los estados que se consolidan.

Los estados contables de los entes consolidados deben ser preparados a una misma fecha y
abarcando perodos iguales de tiempo. Resulta admisible que se consoliden estados contables
preparados a una fecha distinta de los de la sociedad controlante (hasta tres meses). Esta
posibilidad es vlida toda vez que no existan hechos que afecten sustancialmente la informacin
provista en los estados contables.

Moneda a utilizar.

Los estados contables a ser consolidados deben estar expresados en una misma unidad monetaria.
En el caso en que se consoliden informaciones preparadas a fechas distintas, las mismas deben ser
adecuadamente reexpresadas en funcin de la variacin de precios que se produzca entre la fecha
de preparacin de la informacin y la fecha de consolidacin.

Normas contables utilizadas por el grupo econmico.

Los estados contables a consolidar deben ser preparados aplicando iguales normas de valuacin y
exposicin.

Mtodo de consolidacin.

El mtodo se basa en:


a) Sustituir el valor que en el balance individual de la tenedora tienen las participaciones en los
patrimonios a consolidar, reemplazndolo por una exposicin desagregada de los activos y
pasivos que forman ese valor.
b) Sustituir el valor que en el estado de resultados individual de la tenedora tienen las
participaciones en los resultados a consolidar, reemplazndolo por una exposicin desagregada
de las cuentas de los estados de resultados de las empresas emisoras.
c) Dar el valor adecuado en a) y b) a la participacin minoritaria.
d) Efectuar los ajustes y eliminaciones correspondientes que representan el trabajo de
homogeneizar la informacin a consolidar a fines de considerar y tratar adecuadamente:
Errores en los estados contables a consolidar.
Normas contables aplicadas en los estados contables de las sociedades emisoras distintas a
las aplicadas por la sociedad tenedora.
Existencia de transacciones entre compaas cuyos estados contables se consolidan. Estas
eliminaciones comprendern:
Crditos y deudas recprocas.
Resultados por operaciones entre empresas del grupo econmico y que hubieran
trascendido totalmente a terceros.
Resultados por operaciones entre empresas del grupo econmico que no hubieran
trascendido a terceros y se encuentren contenidos en los saldos finales de activos. En
este caso la eliminacin de resultados corresponde slo por la porcin de los resultados
atribuibles a la participacin mayoritaria. La porcin de los resultados atribuible a la
participacin minoritaria se considera trascendida a terceros.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Ambiente de control.

Las decisiones de compra o venta de inversiones permanentes, normalmente se corresponden con


decisiones polticas y estratgicas de la empresa tenedora. Esto sumado a la irregularidad de la
frecuencia con que se realizan estas transacciones hace que la iniciacin de estas operaciones se
produzca en los niveles decisorios de mayor jerarqua de un ente. Esta situacin dificulta el riesgo de
que puedan existir operaciones no autorizadas o desconocidas por los niveles superiores.
Contabilidad VIII Slosse - 104

Controles directos.

Controles gerenciales y controles independientes.

Adecuada autorizacin de las operaciones de inversin.


Revisin del correcto reconocimiento del resultado devengado por la inversin.
Consolidacin de los saldos contables de las inversiones con los registros de los responsables de
la custodia de los ttulos.
Utilizacin de un plan de cuentas estndar por parte de las distintas empresas que deben ser
consolidadas.
Revisin y aprobacin de los ajustes de consolidacin.

Controles generales.

Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en los componentes analizados en esta


seccin pueden incluir:
Segregacin de las funciones de iniciacin de las operaciones respecto de su aprobacin.
Separacin de las funciones de iniciacin, evaluacin y aprobacin de las operaciones de
inversin de las de registracin.
Asignacin de las tareas de custodia de ttulos a un funcionario ajeno a la registracin de stas.

Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.

Naturaleza de las actividades de la empresa emisora.


Estado de cesacin de pagos o quiebra de las empresas emisoras.
Inversiones en empresas radicadas en el exterior.
Inexistencia de informacin oportuna y confiable de la entidad en la que se efectu la inversin.
Existencia de operaciones entre empresas que pertenecen a un mismo grupo econmico.
Instrucciones para la preparacin de informacin a la fecha de consolidacin.

Factores de riesgo de control.

Falta de consolidacin de saldos entre empresas vinculadas.


Falta de conciliacin peridica entre los registros contables de la empresa tenedora con los
registros de los responsables de la custodia de los ttulos.
Falta de proteccin fsica adecuada de los valores.
Falta de preparacin de documentacin respaldatoria de los asientos de consolidacin o de las
estimaciones efectuadas para la preparacin de los mismos.
Falta de autorizacin para el proceso de los asientos de consolidacin.

Enfoque de Auditoria

Las caracteristicas especiales del componente inversiones permantentes hacen que normalemte su
revision se efecue aplicando un enfoque sustnativo. No obstante ello, en determindos casos la
existencia de controles que permitan la aplicacin de ciertas pruebas de cumplimiento es posible.

Procedimientos de auditora.

La verificacin por parte del auditor del razonable cumpliniento de las afirmaciones definidas para el
componente inversiones permanetes en sociedades se logra mediante la aplicacin de
procedimientos de auditoria que le permitan verificar:
1) La existencia de una participacin de la empresa tenedora en el patrimonio de la otra empresa, y
2) La correcta medion contable de dicha participacin
Contabilidad VIII Slosse - 105

Procedimientos tpicos.

Los procedimientos de auditoria tipicos que se aplican en la revision del componente inversiones
permantentes en sociedades y en la consolidacin de los estados contables, de aplicarse un enfoque
sustantivo.

a) Para verificar la existencia de la participacin de la empresa tenedora en el patrimonio de


la empresa emisora:
Arqueo de ttulos.
Obtencin de una confirmacin del responsable de la custodia de los ttulos.
En el caso en que las acciones sean nominativas, revisar los libros de registro de acciones de
las empresas emisoras.
Revision de la informacion proporcionada por los directores y la administracin, identificando
los normbres de todas las partes relacionadas conocidas.

b) Para verificar el porcentaje que representa la participacin de la empresa tenedora en el


patrimonio de la empresa emisora:
El auditor debe verificar que la empresa tenedora efectivamente posea una participacin en el
patrimonio de la empresa emisora, pero ademas debe verificar el porcentaje que representa dicha
participacin en el patrimonio total del ente emisor. De esta forma estara en condiciones de evaluar
si deben presentarse EECC consolidados y las normas aplicables a la medicion contable de las
inversiones en los EECC individuales de la empresa tenedora.
Los procedimientos aplicar podrian concistir en:
Revisin de los estatutos de la sociedad emisora a efectos de constatar el capital emitido y
las caracteristicas de sus acciones, como podrian ser votos, derechos a dividendos, etc.
Revisin de las actas de Asamblea de la sociedad emisora a efectos de verificar la existencia
de situaciones tales como distribucin de dividendos en acciones, capitalizaciones, aportes de
los propietarios, etc.

c) Para verificar la correcta valuacin de la inversin:


La aplicacin de los procedimientos anteriores permitiran concluir sobre cuales son las normas
aplicables a la medicion contable de estas inversiones (costo mas dividendo o VPP, y en su caso la
necesidad de presentar estados contables consolidados). Los procedimientos a aplicar en la revision
contable de los saldos seran:

1. Si las inversiones se valan su valor de costo:


Verificar la reexpresin de los saldos iniciales en funcin de los ndices de inflacin.
Verificar la reexpresin de los valores de las nuevas inversiones en funcin de los ndices
de inflacin.
Verificar la imputacin de los dividendos en efectivo a los resultados del perodo en que se
dispuso la distribucin de los mismos.
Verificar la imputacin de los dividendos en acciones a los resultados del perodo en que
se dispuso la distribucin de los mismos, revisando asimismo, que la contrapartida de
esos dividendos esta representada por la cuenta inversiones y que estos movimientos
son adecuadamente ajustados por inflacin hasta el cierre del ejercicio.

2. Si las inversiones se valan a su VPP:


Verificar que el porcentaje de la participacin de la tenedora en el capital de la emisora,
aplicado sobre el valor del patrimonio de esta ltima, da como resultado el valor asignado
a la inversin en el balance de la empresa tenedora. Esto es una vez considerados los
ajustes que requieran el valor del patrimonio de la emisora.

Verificar que los ajustes que requiera el patrimonio de la empresa, sean correctos.
- Corregir errores
- Homogeneizar normas contables
- Eliminar los resultados originados en operaciones entre compaias vinculadas
Contabilidad VIII Slosse - 106

contenidos en los saldos finles de activo, sean correctos


Verificar que el porcentaje de participacin de la tenedora en el capital de la emisora,
aplicado sobre el valor del resultado de esta ltima, da como resultado el valor asignado al
resultado por participacin en sociedades en el estado de resultados de la tenedora.

3. Si correspondiera la preparacin de estados consolidados:


Verificar que el porcentaje de participacin de accionistas distintos de la tenedora (inters
minoritario) en el capital de la emisora, aplicado sobre el valor del patrimonio de esta
ltima, da como resultado el valor asignado al inters minoritario en el balance
consolidado.
Verificar que los ajustes que requiera el patrimonio de la empresa emisora, a efectos del
clculo del inters minoritario, son correctos.
Verificar que el porcentaje de participacin de los accionistas minoritarios en el capital de
la emisora, aplicado sobre el valor del resultado de esta ltima, da como resultado el valor
asignado al inters minoritario en el estado de resultados consolidado.
Verificar la eliminacin de los crditos y deudas recprocas correspondientes a sociedades
vinculadas cuyos estados contables se consolidan.
Verificar que el patrimonio neto consolidado y el resultado consolidado no difieran de
iguales conceptos de los estados contables individuales de la sociedad controlante.

Otros procedimientos de auditora.

Procedimientos analticos.

Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del ao corriente, ao
anterior y los presupuestados con respecto a: Saldos de inversiones no corrientes, Cartera de
inversiones no corrientes, Compras de inversiones, Ventas de inversiones no corrientes, y
Ganancias o prdidas de inversiones contabilizadas por el mtodo del VPP.
Revisar los asientos en las cuentas del mayor general para identificar tems significativos o
inusuales que hubieran afectado las inversiones permanentes.
Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del ao corriente, ao
anterior y los presupuestados con respecto a: Saldos de los estados contables consolidados,
Ajustes de eliminacin de inversiones en subsidiarias, Ajustes referidos al mtodo del valor
patrimonial proporcional, Ajustes de intereses minoritarios, Ajustes de eliminacin de ventas entre
empresas vinculadas, Ajustes de eliminacin de resultados entre empresas vinculados, Ajustes
de eliminacin de saldos entre empresas vinculadas, y Ajustes de traduccin de moneda
extranjera.
Revisar los estados contables o los informes de otros auditores para las subsidiarias,
asociaciones en participacin y otras inversiones para determinar si las normas contables
utilizadas son aceptables y uniformes con las del grupo.
Revisar los estados contables de las subsidiarias, asociaciones en participacin y otras
inversiones y considerar el efecto de las salvedades en los dictmenes de los auditores o de
otros temas inusuales.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Inversiones no corrientes, Ajustes de
la valuacin de las inversiones no corrientes, Transacciones de inversiones no corrientes
individualmente significativas, Prdidas o ganancias individualmente significativas provenientes
de venta de inversiones no corrientes, Inversiones cuyos valores de libros superan los valores de
mercado, e Inversiones no corrientes inactivas.
Revisin por la Gerencia de los estados contables consolidados y las comparaciones con los
montos presupuestados u otros datos contables consolidados para verificar la razonabilidad.
Contabilidad VIII Slosse - 107

Revisin y seguimiento por la gerencia de informes de: Ajustes de eliminacin de inversiones en


subsidiarias, Ajustes por el mtodo contable del valor patrimonial proporcional, Ajustes de
intereses minoritarios, Ajustes originados por la adquisicin de subsidiarias, Ajustes de
eliminacin de ventas entre empresas vinculadas, y Ajustes de traduccin de moneda extranjera.
Los asientos de consolidacin son revisados y aprobados por el funcionario del nivel apropiado.
Las modificaciones en la composicin del grupo son revisadas y aprobadas por un funcionario del
nivel apropiado.
Las conciliaciones de los estados de los responsables de la custodia de los ttulos con el mayor
general son revisadas y aprobadas por un funcionario de nivel apropiado.
Los ajustes de valuacin de las inversiones son revisados y aprobados por un funcionario del
nivel apropiado.
Las compras y ventas de inversiones permanentes son aprobadas por un funcionario del nivel
apropiado.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Obtener un listado de transacciones de compra y venta de inversiones y:


Comparar los totales seleccionados con el mayor general.
Verificar la exactitud matemtica.
Investigar las partidas significativas o inusuales.
Para las compras de inversiones seleccionadas:
Comparar con el listado de transacciones.
Comparar los costos con la documentacin de respaldo.
Revisar la correccin del mtodo de contabilizacin de las compras.
Verificar la exactitud matemtica.
Comparar con el estado de inversiones.
Para las ventas de inversiones seleccionadas:
Comparar con el listado de transacciones.
Comparar el precio de venta con la documentacin de respaldo.
Verificar la exactitud matemtica de las ganancias o prdidas.
Comparar con las bajas del listado de inversiones.
Obtener la conciliacin del detalle de inversiones no corrientes con el mayor general y:
Verificar la exactitud matemtica.
Comparar los montos con las fuentes correspondientes.
Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
Obtener el detalle de inversiones no corrientes y:
Verificar la exactitud matemtica.
Investigar las partidas significativas o inusuales.
Probar la traduccin de monedas extranjeras.
Para las inversiones seleccionadas:
Comparar con el detalle de inversiones no corrientes.
Verificar la exactitud matemtica de la valuacin.
Inspeccionar y recontar los ttulos representativos de las inversiones.
Confirmar las inversiones en poder de terceros.
Contabilidad VIII Slosse - 108

Probar la traduccin de monedas extranjeras.


Probar los ajustes de consolidacin para controlar:
La eliminacin de inversiones en subsidiarias.
La aplicacin del mtodo del VPP.
Los intereses minoritarios.
La contabilizacin de ajustes originados por la adquisicin de subsidiarias.
La eliminacin de ventas, resultados y saldos entre empresas vinculadas.
La traduccin de moneda extranjera.
Revisar las actas de reuniones del directorio para asegurarse de que las adquisiciones, ventas y
otros cambios en la propiedad de las subsidiarias hayan sido reflejados en los estados contables
consolidados.
Para subsidiarias auditadas por otras firmas, considerar el alcance de los exmenes realizados y
la significatividad de los montos correspondientes.

Controles para salvaguardar activos.

Los ttulos representativos de las inversiones estn depositados en custodia de terceros.


Los ttulos representativos de las inversiones en poder de la sociedad son guardados en cajas de
seguridad.
Los terceros custodios entregan y reciben ttulos representativos de las inversiones slo con la
debida autorizacin de la empresa tenedora.

Trabajo de otros auditores.

Puede ocurrir que no todos los entes que integran un grupo econmico tengan el mismo auditor. Si
es as, el auditor de la sociedad controlante se encontrar con que una parte de los estados
contables de esta sociedad (las inversiones en sociedades y sus resultados), as como una parte de
los estados consolidados, ya han sido revisadas por otro auditor. Bajo estas circunstancias el auditor
de la sociedad controlante deber decidir:
Si se encuentra en condiciones de emitir su opinin sobre los estados contables de una entidad
cuyos rubros han sido parcialmente revisados por otro auditor.
Si puede utilizar el trabajo del otro auditor como parte de su propia evidencia de auditora.
La necesidad de incluir en su opinin profesional, una referencia al trabajo del otro auditor.

Utilizacin del trabajo de otro auditor sin hacer mencin de este hecho en el informe sobre los
estados contables de la entidad controlante y en los estados contables consolidados.

En este caso el auditor de la entidad principal se encontrar en condiciones de expresar su opinin


profesional sobre los estados contables de la sociedad controlante y de los estados contables
consolidados. Algunos hechos que pueden contribuir a que se llegue a esta situacin son:
Que el otro auditor posea una reputacin adecuada a las circunstancias.
Que el auditor de la sociedad controlante hubiera supervisado directamente el trabajo del otro
auditor.
Que el auditor de la sociedad controlante lleve a cabo distintos procedimientos que le permiten
juzgar la calidad de la evidencia de auditora que obtuviera el otro auditor.
Que los estados contables de las sociedades controladas no revistan significatividad para el
grupo econmico.

Utilizacin del trabajo de otro auditor haciendo mencin de este hecho en el informe sobre los
estados contables de la entidad controlante y en los estados consolidados.

En este caso el auditor de los estados contables de la entidad controlante decide mencionar en su
Contabilidad VIII Slosse - 109

informe profesional el hecho de que otro auditor ha realizado parte del trabajo. Esta situacin no
implica una salvedad en la opinin o una limitacin en el alcance de la auditora. La mencin de que
parte del trabajo fue hecho por otro auditor apunta, fundamentalmente, a delimitar ante terceros la
responsabilidad profesional.

Algunas de las razones que pueden inducir a hacer referencia a la opinin de otro profesional, son:
Imposibilidad de revisar el trabajo del otro auditor.
Significativa importancia del componente revisado por el otro auditor.

Efecto de las salvedades de otros profesionales sobre los estados contables de las entidades
controladas.

Puede ocurrir que el informe de un auditor sobre los estados contables de una sociedad controlada
contenga algn tipo de salvedad o abstencin de opinin. Debern tenerse en cuenta las siguientes
pautas:
Si la salvedad del otro auditor tiene sentido en los estados contables de la sociedad controlante o
en los estaos contables consolidados.
Si las causas por las cuales el otro auditor efecta una salvedad en su opinin son corregidas
mediante ajustes en los estados contables de la sociedad controlada.
Si el valor patrimonial de la sociedad controlada y sobre cuyos estados contables el otro auditor
emitiera una opinin con salvedades, no resulta significativo en los estados contables de la
sociedad controlante y en sus estados contables consolidados.

Captulo 18. Bienes de uso / Activos fijos y sus amortizaciones.

Descripcin y contenido del componente.

Concepto de las partidas que integran el componente.

Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad principal
del ente y no a la venta, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y los anticipos
a proveedores por compra de estos bienes. Amortizacin o depreciacin es la apropiacin del costo
de los activos fijos de una manera sistemtica y racional durante la vida til estimada de los mismos.

Pautas para la comprensin y anlisis del negocio.

Antigedad promedio de los activos fijos.


Mtodos de depreciacin y vidas tiles normalmente utilizadas en la industria.
Activos fijos adquiridos con subsidios oficiales por inversin y sus correspondientes restricciones.
Alcance de las transacciones de leasing.
Existencia de planes para vender activos fijos subutilizados.
En qu medida las adquisiciones de activos fijos se realizan con fondos propios.
En qu medida las adquisiciones de activos fijos son financiadas por prstamos a largo plazo.
Si se han acordado leasings a corto o largo plazo.
Se han realizado cambios significativos en la industria con respecto a los mercados y a planes de
adquisicin de los competidores.
Existencia de una significativa capacidad excesiva o de activos obsoletos en la industria.
El efecto de los avances tecnolgicos recientes y esperados sobre los activos fijos.

Aspectos de valuacin y exposicin.


Contabilidad VIII Slosse - 110

El criterio de valuacin al costo.

El criterio bsico de valuacin del activo fijo es el de costo incurrido neto de la correspondiente
amortizacin acumulada. El costo de los valores originales puede ser de compra o de propia
construccin. Se admite que cuando la construccin de un bien se prolonga en el tiempo, se
considere como parte de su costo el resultado financiero neto que surge de financiar con fondos de
terceros, y no propios, dicha construccin.
En ningn caso el valor de los activos fijos podr superar su valor recuperable, entendido como el
valor de utilizacin econmica; es decir, el valor actual de los ingresos futuros que los bienes
generarn.

Reparacin y mantenimiento. Reparacin es devolver al bien de uso su capacidad productiva


normal luego de un dao, accidente o uso prolongado. Mantenimiento es mantener el bien de
uso en condiciones de operacin eficiente. Ambos no prolongan la vida del bien ni aumentan su
capacidad operativa. Por tanto, los costos incurridos deben imputarse a resultados.

Mejoras. Mejoras son aquellos costos incurridos que aumentan la eficiencia, productividad o
vida til del bien y deben ser activadas como un mayor valor del mismo. Deben amortizarse en la
vida til restante del bien.

Arrendamientos. En el caso de realizarse una operacin de leasing, deber analizarse si la


realidad econmica de la operacin indica que es una compra encubierta o un arrendamiento
normal y aplicar el tratamiento adecuado.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Ambiente de control.

Las organizaciones que no requieren inversiones significativas en activos fijos y no es importante el


costo de mantenimiento, en general no muestran una vocacin hacia el control de los bienes de uso.

Controles directos.

Controles gerenciales y controles independientes.

Utilizacin de los presupuestos de adquisicin de activos fijos y los procedimientos llevados a


cabo para la comparacin y seguimiento de las erogaciones reales con los montos
presupuestados.
Preparacin de informes gerenciales y de excepcin referidos a: Erogaciones por proyecto,
Erogaciones que superan los montos presupuestados, Costos de reparacin y mantenimiento,
Leasings de capital, Variaciones en las tasas y mtodos de depreciacin, Ajustes resultantes de
inventarios fsicos, Utilizacin de activos fijos, y Activos completamente depreciados.
Practicar recuentos fsicos peridicos de activos fijos.
Procedimientos gerenciales de anlisis de la adecuada asignacin de tasas de amortizacin para
verificar la valuacin de los activos fijos.

Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.

Las adquisiciones y retiros son aprobados por funcionarios de nivel apropiado.


El acceso a las funciones de procesamiento de activos fijos est restringido.
Los datos de las transacciones de adquisiciones y retiros son ingresados para su procesamiento
en forma precisa y slo una vez.
Contabilidad VIII Slosse - 111

Los datos de las amortizaciones son ingresados en forma precisa para su procesamiento.

Controles para salvaguardar activos.

En general los controles para salvaguardar los bienes de uso que se presentan en las organizaciones
de relacionan con el acceso restringido a los activos fijos y las protecciones fsicas de los activos fijos
para evitar un traslado no autorizado de los mismos.

Controles generales.

Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de bienes y uso y amortizaciones


se manifiesta especficamente si:
Las funciones de aprobacin de las adquisiciones y retiros de activos estn segregadas de las de
contabilizacin de los mismos.
La funcin de custodia de los activos fijos est segregada de las funciones de registracin de
movimientos de activos fijos y del mayor general.
La funcin de aprobacin de proyectos de reparacin y mantenimiento est segregada de las de
contabilizacin de movimientos de activos fijos y del mayor general.
Las responsabilidades de supervisin de los recuentos fsicos de activos fijos y aprobacin de los
ajustes correspondientes estn segregadas de la custodia de los activos fijos.

Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.

Los proceso de produccin vigentes estn afectados por avances tecnolgicos.


Se esperan cambios en la utilizacin de la capacidad productiva.
Existen activos fijos significativos que no son utilizados.
Se ha discontinuado una lnea de producto significativo o se cerrar un establecimiento
productivo.
Existen transacciones de activos fijos entre empresas vinculadas.
Las estimaciones de la gerencia sobre las vidas tiles no fueron correctas.
El volumen y el monto de las adquisiciones y retiros es significativo y ha variado con relacin a
ejercicios anteriores.
Se ha implantado un nuevo sistema de acumulacin de costos para los proyectos de
construccin de activos.
La gerencia planea desprenderse de activos fijos significativos.

Factores de riesgo de control.


El sistema de aprobacin de adquisiciones y retiros no es efectivo.
Los asientos de depreciaciones pueden ser registrados sin aprobacin.
Los gastos de reparacin y mantenimiento son significativos.
Existen partidas inusuales en la conciliacin de los listados de activos fijos con el mayor general.

Procedimientos de auditora.

Adquisiciones y retiros.
Contabilidad VIII Slosse - 112

Procedimientos analticos.

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo, el ejercicio anterior, y los
presupuestados con relacin a: Adquisiciones y retiros por tipo de activos, y Gastos de reparacin
y mantenimiento.
Revisar los asientos por adquisiciones y retiros en las cuentas del mayor general para identificar
partidas significativas o inusuales.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Revisin gerencial de los estados financieros interinos y comparacin con los montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Adquisiciones por categora, establecimiento o
segmento del negocio, Retiros por categora, establecimiento o segmento del negocio, y Gastos
de reparacin y mantenimiento.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Erogaciones reales a la fecha por
proyecto, Proyectos de construccin que superan montos autorizados, Costos de reparacin y
mantenimiento activados, y Leasings activados.
Los presupuestos de adquisicin de activos son revisados y aprobados por funcionarios del nivel
apropiado.
Las erogaciones son comparadas con los montos autorizados.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los documentos de recepcin y
despacho de bienes de uso o facturas de proveedores.
Para una muestra de adquisiciones y retiros:
Comparar el listado de adquisiciones y retiros.
Comparar los detalles con la documentacin de respaldo.
Verificar la exactitud matemtica.
Verificar los clculos de intereses activados en los proyectos en proceso.
Realizar una inspeccin fsica de los activos.
Para una muestra de retiros:
Comparar con el listado de adquisiciones y retiros.
Comparar los detalles con la documentacin de respaldo.
Verificar la exactitud matemtica de las prdidas y ganancias resultantes.
Comparar las prdidas y ganancias resultantes con los asientos correspondientes en el mayor
general.
Para adquisiciones y retiros seleccionados de actas de directorio, presupuestos o planes del
ente, comparar con el listado de adquisiciones y retiros.
Para los gastos de reparacin y mantenimiento revisar la documentacin de respaldo para
determinar si la imputacin contable es apropiada.

Amortizaciones.

Procedimientos analticos.
Contabilidad VIII Slosse - 113

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestos con respecto a cargos por amortizacin.
Revisar las conciliaciones de los listados de depreciacin con el mayor general.
Considerar la razonabilidad global de los cargos por depreciacin multiplicando las tasas
promedio de depreciacin por los saldos de los distintos rubros del activo fijo.
Evaluar la justificacin de las vidas tiles estimadas.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Revisin y seguimiento gerencial de informes relativos a: Variaciones en las tasas y en los


mtodos de amortizacin, y Activos completamente depreciados.
Existencia de polticas autorizada para el clculo de las amortizaciones y de las vidas tiles
estimadas.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Comparar con el listado de amortizaciones.


Comparar los costos depreciados con la documentacin de respaldo.
Verificar la exactitud matemtica del cargo por depreciacin.
Revisar que la imputacin contable sea apropiada.

Saldos de bienes de uso.

Procedimientos analticos.

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas con respecto a: Costo
de los activos por tipo, y Amortizacin acumulada por tipo de bien.
Revisar las conciliaciones de los listados de activo fijo con el mayor general.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Revisin y seguimiento por la gerencia de informe de: Diferencias entre el resultado de recuentos
fsicos de activos fijos y los montos contabilizados, y Grado de utilizacin de los activos fijo.
Los activos fijos estn sujetos a recuentos fsicos peridicos.
El acceso fsico a los activos fijos est restringido.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Asistir a los recuentos fsicos de activos fijos y observar los procedimientos de recuento.
Para los activos fijos observados en visita a las plantas:
Comparar con el listado de activos fijos.
Para los bienes fuera de uso, evaluar la previsin registrada.
Para una muestra de bienes seleccionados:
Contabilidad VIII Slosse - 114

Comparar con los listados de activos fijos.


Comparar con la documentacin de respaldo.
Verificar su exactitud matemtica.
Realizar la inspeccin fsica.
Evaluar la razonabilidad de la poltica de amortizacin.

Comprobaciones globales de saldos y revisin de saldos de activos fijos resultantes de


revalos tcnicos.

Comprobacin global de saldos de bienes de uso y amortizaciones.

Saldos de activos fijos (suponiendo que se amortizan ao de alta y no de baja).

1. Valor residual al inicio (reexpresado por inflacin al cierre).


Ms:
2. Altas del ejercicio (valor de origen).
Menos:
3. Bajas del ejercicio (valor residual al inicio reexpresado al cierre).
Menos:
4. Amortizaciones del ejercicio (en moneda de cierre).
Valor residual al cierre.

Saldos de amortizaciones del ejercicio.

1. Amortizacin del ejercicio anterior (reexpresado al cierre).


Ms:
2. Amortizacin de las altas del ejercicio (en moneda de cierre).
Menos:
3. Amortizacin del ejercicio anterior de las bajas del ejercicio (en moneda de cierre).
Menos:
4. Amortizacin del ejercicio anterior de los bienes que se amortizaron por ltima vez en dicho
ejercicio (reexpresado en moneda de cierre).
Amortizaciones del ejercicio.
Revisin de saldos de activos fijos resultantes de revalos tcnicos.

Los procedimientos que se deben aplicar al examinar estados financieros que incluyen el resultado
del trabajo de un especialista, si el auditor decide asumir la responsabilidad, son:
La revisin general de los valores incorporados a los estados financieros debe incluir los
siguientes pasos:
Evaluar la calificacin y reputacin profesional del perito.
Evaluar el trabajo del perito.
Analizar crticamente los resultados de su trabajo.
Comprobar la correcta contabilizacin y su exposicin en los estados financieros.
Procedimiento especfico en el caso de un revalo tcnico de activos fijos:
Analizar la metodologa seguida para identificar, clasificar y recontar los bienes.
Evaluar la razonabilidad de:
El procedimiento general aplicado para cada grupo de bienes en relacin con las tcnicas
corrientes de revalo.
Los criterios utilizados para fijar la vida til, los valores residuales y la distribucin de
dichos valores entre ejercicios a travs de la depreciacin.
A efectos de analizar crticamente los resultados obtenidos por el perito, el auditor deber:
Comparar los valores tcnicos con otros parmetros disponibles, tales como valores
asegurados, valores de mercado, etc.
Discutir con el perito la efectiva consideracin del lmite del valor recuperable, estudiando y
evaluando las bases para su determinacin.
Contabilidad VIII Slosse - 115

Captulo 19. Bienes intangibles.

Descripcin y contenido del componente.

Los bienes intangibles son aquellos representativos de franquicias, privilegios o que expresan un
valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de generar ganancias.

Breve descripcin de las actividades incluidas en el componente.

Los activos intangibles se pueden generar por adquisicin o por desarrollos del propio ente.
Pautas para la comprensin y anlisis del negocio.

Evaluacin del riesgo que existe en la concrecin de la actividad que generar los ingresos
suficientes para permitir la absorcin de los costos activados.
La existencia de conocimientos acumulados sobre resultados favorables de anteriores
investigaciones o desarrollos de nuevos productos.
Tiempo estimado por la sociedad, que deber transcurrir para generar los ingresos suficientes
para absorber los costos activados.

Aspectos de valuacin y exposicin.

Aspectos especficos de valuacin.


Contabilidad VIII Slosse - 116

Estos activos se valan al costo, considerando que el mismo est dado por el sacrificio econmico
demandado por su adquisicin o desarrollo.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Controles directos.

Controles gerenciales y controles independientes.

Revisin y seguimiento por parte de la gerencia de transacciones o saldos significativos o


inusuales.
Revisin y actualizacin permanente de las estimaciones sobre ingresos futuros relacionados con
los costos activados.
Evaluacin peridica de la razonabilidad de la vida til estimada de los bienes.

Controles generales.

Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en los bienes intangibles se manifiesta si:
Las funciones de desembolso estn debidamente separadas de las de registro de bienes
intangibles.
Las funciones de custodia de ttulos de bienes intangibles y las de registro estn segregadas.
Las funciones de registro de activacin y amortizacin estn separadas de la de mayor general.

Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.

Existe un aumento significativo en la cantidad y monto de activos intangibles.


El desarrollo tecnolgico o la decisin de interrumpir un segmento del negocio o una lnea de
produccin, ha afectado el beneficio futuro de los activos intangibles.
Los costos de promocin y de publicidad han sido diferidos hasta la introduccin de un nuevo
producto.

Factores de riesgo de control.

Los valores de libros de los activos intangibles no son revisados regularmente por la gerencia.
Los clculos de amortizacin de los bienes intangibles no son revisados.
No se preparan anlisis del beneficio para ejercicios futuros de los bienes intangibles.

Procedimientos de auditora.

Procedimientos analticos.

Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del ao corriente, ao
anterior y los presupuestos con respecto a: Bienes intangibles, Adiciones a bienes intangibles, y
Montos de amortizaciones imputados a resultados.
Revisar los asientos por bienes intangibles en las cuentas del mayor general para identificar
partidas significativas o inusuales.
Efectuar comprobaciones globales sobre los valores residuales y cargos a resultados en
concepto de amortizaciones. Estas comprobaciones globales son similares a las descriptas para
el componente Bienes de uso / activos fijos y amortizaciones.
Evaluar la capacidad que tienen los bienes para generar ingresos futuros que permitan absorber
los costos activados.
Contabilidad VIII Slosse - 117

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Verificacin de la naturaleza y razonabilidad de los costos incurridos. Los costos activados


pueden provenir de adquisiciones de bienes o servicios a terceros o desarrollos propios del ente.
En el primer caso, como se ha mencionado, los procedimientos de auditora se relacionan con los
descriptos en el componente Compras y cuentas a pagar. En el caso de desarrollos propios del
ente, los conceptos activables ms comunes son: remuneraciones, cargas sociales y costos
financieros.
Examen de cargos imputados en los resultados del ejercicio que por su naturaleza deberan ser
activados.

Captulo 20. Deudas bancarias y financieras.

Descripcin y contenido del componente.

Concepto de las partidas que integran el componente.

Las deudas bancarias y financieras representan saldos derivados de las actividades de financiacin
producto de obtener a travs de capital de terceros fondos para solventar el flujo de operaciones.

Pautas para la comprensin y anlisis del negocio.

Las caractersticas del mercado de capitales al que puede acceder el ente auditado.
Los requerimientos estatutarios o de autoridades de control con respecto a prstamos, intereses,
patrimonio y dividendos.
La naturaleza y significatividad de clusulas restrictivas en los acuerdos de prstamos.
El ambiente legal y los organismos de control.
La composicin del vencimiento de las obligaciones.
La posibilidad de renovacin de los prstamos.
Contabilidad VIII Slosse - 118

Aspectos de valuacin y exposicin.

Aspectos de valuacin.

Para la valuacin de las Deudas bancarias y financieras debe considerarse el criterio de lo


devengado a la fecha de la medicin contable.

Aspectos de exposicin.

Respecto a la divisin de las deudas en corrientes y no corrientes deber considerarse el plazo de


vencimiento de cada obligacin en particular. Asimismo, se debern exponer las restricciones sobre
el destino de resultados acumulados, pagos de dividendos, o activos que garanticen las obligaciones
contradas.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Controles directos.

Pautas bsicas.

En general las empresas no establecen sofisticados sistemas de control para este grupo de
operaciones y los pocos resultantes estn concentrados en los niveles gerenciales.

Controles gerenciales y controles independientes.

Autorizacin de las transacciones de prstamos para comprobar su veracidad.


Empleo de listados individuales de prstamos conciliados con el mayor general.
Procedimientos seguidos para controlar el cumplimiento de las clusulas en los convenios de
prstamos.

Controles generales.

Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el componente se manifiesta si:


Las funciones de emisin, transferencia y cancelacin de los certificados de prstamos estn
segregadas de su contabilizacin.
Las funciones de mantenimiento de registros detallados de prstamos estn segregadas de las
cuentas de control del mayor general.
Las funciones de desembolso de cuotas de capital e intereses estn segregadas de las funciones
de prstamos.

Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.

La empresa tiene un alto ndice de endeudamiento y problemas de liquidez.


Existe un significativo aumento de la cantidad, naturaleza y valor de los prstamos.
Es comn el uso de prstamos a corto plazo.
La empresa se est acercando al lmite de su capacidad de tomar prstamos adicionales por
clusulas restrictivas en acuerdos de prstamos.
Las actividades de financiacin de las operaciones de las subsidiarias son descentralizadas y no
estn bien coordinadas.
Se ha obtenido una nueva e importante lnea de crdito o acuerdo de prstamo.

Factores de riesgo de control.

Se han celebrado nuevos prstamos sin la autorizacin correspondiente.


Contabilidad VIII Slosse - 119

No se han preparado anlisis confiables de los vencimientos de los prstamos.

Procedimientos de auditora.

Deudas bancarias y financieras.

Procedimientos analticos.

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo, el anterior y los presupuestados,
en relacin con: El total de los prstamos, Ingresos por prstamos, Relacin de prstamos con
respecto al patrimonio y al total del activo, y Saldos de prstamos corrientes y a largo plazo.
Revisar los asientos por prstamos en las cuentas del mayor general para identificar tems
significativos o inusuales.
Revisar las conciliaciones de los listados de prstamos con el mayor general.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Revisin por la Gerencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con montos
presupuestados.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de transacciones de prstamos
individualmente significativas, cancelaciones de prstamos e ingresos de nuevos prstamos.
Las conciliaciones de los resmenes de cuenta de las instituciones prestamistas con el mayor
general son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
Los detalles de las clusulas restrictivas son revisadas regularmente por un funcionario del nivel
apropiado quien controla su cumplimiento.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Obtener la conciliacin del listado de prstamos con el mayor general y:


Verificar la exactitud matemtica.
Comparar los montos con la documentacin de respaldo adecuada.
Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
Obtener el listado de prstamos y:
Verificar la exactitud matemtica.
Comparar las partidas seleccionadas con los acuerdos de prstamos.
Investigar las partidas significativas o inusuales.
Verificar la traduccin de transacciones en moneda extranjera.

Para una muestra de nuevos prstamos:


Comparar con el listado de prstamos.
Comparar los detalles con los acuerdos de prstamo.
Verificar la exactitud matemtica.
Comparar con los recibos u otra documentacin de respaldo.
Para los costos de emisin comparar los detalles con la documentacin de respaldo y
confirmar con terceros.
Para las cancelaciones de prstamos realizadas:
Comparar con el listado de prstamos.
Comparar los montos y fechas de pago con los acuerdos de prstamo.
Comparar los desembolsos u otra documentacin de respaldo.
Verificar la exactitud matemtica.

Confirmar directamente con los prestamistas los detalles de los prstamos vigentes durante el
Contabilidad VIII Slosse - 120

perodo y al cierre.
Revisin de Actas de directorio donde se aprueben nuevos prstamos y pagos y compararlos con
los reales.
Obtener evidencia del cumplimiento de clusulas restrictivas.

Resultados de las deudas bancarias y financieras.

Procedimientos analticos.

Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas entre los montos del ao corriente,
ao anterior y los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con
respecto a: Gastos por intereses, Intereses capitalizados, Amortizacin de costos de emisin,
Primas y descuentos, Resultados devengados a pagar, y Resultado como porcentaje de los
prstamos.
Considerar la razonabilidad global de los intereses multiplicando el promedio de los prstamos
vigentes por la tasa de inters promedio.
Revisar los asientos por resultados en las cuentas del mayor general para identificar tems
significativos o inusuales.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Gastos por intereses, e Intereses devengados
a pagar.
Revisin y seguimiento por la gerencia de informacin sobre: Intereses alejados de los montos
presupuestados, y Tasas efectivas de inters.
Conciliaciones de los listados de transacciones con el mayor general, revisadas y aprobadas por
funcionarios adecuados.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Para los prstamos seleccionados:


Comparar los intereses con el listado de transacciones.
Recalcular los intereses en relacin con la documentacin de respaldo.
Confirmar los detalles de pagos de intereses y pagos anticipados con el prestamista.
Comparar los pagos con la documentacin de respaldo.
Obtener un listado de intereses devengados a pagar y:
Comparar el total con el mayor general.
Verificar su exactitud matemtica.
Investigar las partidas significativas o inusuales.
Probar los clculos de intereses capitalizados.

Captulo 21. Costos y pasivos laborales.

Descripcin y contenido del componente.

Concepto de las partidas que integran el componente.

Los pasivos laborales son las obligaciones del ente a favor de terceros originadas en la prestacin de
servicios efectuada por el personal en relacin de dependencia. Estos pasivos laborales incluyen
tanto remuneraciones a pagar (sueldos y jornales a pagar) como las cargas sociales relacionadas.

Breve descripcin de las actividades incluidas en el componente.

Altas de personal. Existen aspectos de control interno que deben cumplirse: autorizacin del
ingreso por la persona jerrquica correspondiente y la adecuada aprobacin de la remuneracin,
Contabilidad VIII Slosse - 121

el examen mdico para delimitar las responsabilidades del ente con enfermedades sobrevinientes
de su ocupacin laboral, y la inscripcin en los organismos laborales y previsionales respectivos.
Liquidacin de remuneraciones y cargas sociales. En general, los costos laborales son
asignados a centros de costos, a los efectos de su imputacin contable. La imputacin contable
de las cargas sociales debera ser a los mismos centros de costos donde se ha imputado la
remuneracin a la que est referida.
Modificaciones en la contratacin del personal. Las promociones o reasignaciones que
representan cambios de remuneracin y responsabilidades deben estar debidamente aprobadas.
Bajas de personal. Se debe asegurar que, ante esta ruptura se asegure el cese de los
beneficios remunerativos y las cargas para el ente, si as correspondiere.

Pautas para la comprensin y anlisis del negocio.

Clase de industria o proceso que ocupa la sociedad:


Si el ente se encuentra en una etapa de crecimiento, estancamiento o contraccin.
Si se trata de un ente con capital intensivo, o mano de obra intensivo.
Si se opera en una industria con alta complejidad tecnolgica.
Clase de organizacin funcional / geogrfica.
Base y forma de pago de las remuneraciones:
Por tiempo real trabajado, base fija ms planes de bonificacin, premios a la productividad o a
la calidad final del producto, comisiones, etc.
Pago en efectivo o por cheques, pagos en especie o beneficios especiales al personal.

Aspectos de valuacin y exposicin.

Perodos al que se imputan los costos laborales.

Los costos originados en el empleo del personal deben ser imputados al perodo beneficiado con los
servicios prestados.

Aspectos particulares.

Se debe izar una provisin por vacaciones en base al monto devengado al cierre del perodo al que
se refiere la informacin financiera.
Con respecto a las indemnizaciones por despido, se debe incluir algn tipo de pasivo, de acuerdo a
la probabilidad de ocurrencia del hecho.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Ambiente de control.
Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un dbil
ambiente de control son:
Archivos del personal no debidamente actualizado.
Liquidacin de remuneraciones normales o extraordinarias sin la debida autorizacin.
Omisin de informacin significativa sobre costos y pasivos laborales en los registros contables.

Controles directos.

Controles gerenciales y controles independientes.


Contabilidad VIII Slosse - 122

Utilizacin de planes o presupuestos, referidos a la cantidad de empleados y los costos


respectivos y empleo de procedimientos para el seguimiento y comparaciones entre los costos
reales con los montos presupuestados.
Utilizacin por parte de la gerencia de procedimientos de revisin y aprobacin de las
liquidaciones de remuneraciones y cargas sociales antes de su pago.
Preparacin de informes gerenciales y de excepcin para controlar: Empleados que cobran
montos superiores al promedio correspondiente a su jerarqua, Licencias por enfermedad o
vacaciones, Fluctuaciones en las remuneraciones, Ingresos y bajas de empleados, Pagos de
beneficios inusuales a empleados, y Costo de horas extra.

Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.

El acceso al procesamiento de los costos laborales, as como a los registros de datos


relacionados, est restringido.
Las remuneraciones, deducciones y elegibilidad para beneficios estn adecuadamente
autorizados.
Las modificaciones de los datos permanentes de los empleados son revisadas y aprobadas por
un funcionario de nivel apropiado.
Los registros de horas trabajadas u otros datos peridicos utilizados como base de clculo de las
remuneraciones son revisados y aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
Las remuneraciones brutas, los ajustes o deducciones de las mismas y los beneficios estn
adecuadamente calculados.
Los datos de costo de remuneraciones y beneficios estn acumulados en forma precisa y
completa en los registros correspondientes.
El acceso a las funciones de procesamiento de los pagos est restringido.
Los datos de los pagos son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa y
slo una vez.
Los pagos son preparados en forma completa y precisa sobre la base de nminas aprobadas.
Los pagos son aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
Los pagos se efectan al empleado correspondiente o a otra persona autorizada.

Controles generales.

Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de Costos laborales se manifiesta


si:
Las funciones de supervisin y control de horarios estn segregadas de las funciones de
personal, procesamiento de liquidaciones de salarios, desembolsos y contabilidad.
Las funciones de procesamiento de liquidacin y de contabilidad estn segregadas.
La funcin de distribucin de remuneraciones est segregada de las funciones de contratacin y
despido del personal, aprobacin de registro de tiempo o preparacin de liquidaciones de
remuneraciones.
La autorizacin de pagos de beneficios laborales est separada de las funciones de contabilidad.
La cuenta bancaria de remuneraciones es conciliada por un empleado independiente de todas las
otras actividades de procesamiento de remuneraciones.
Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.

La cantidad de empleados del ente ha variado significativamente.


Los clculos de remuneraciones o beneficios laborales resultan de operaciones complejas.
El mtodo de asignacin de los costos laborales a los centros de costos y a gastos resulta
complejo.
Se ha llegado a acuerdos con empleados en trminos distintos a los normales.
Los acuerdos sindicales claves han vencido y an no han sido renegociados.
Contabilidad VIII Slosse - 123

Factores de riesgo de control.

La gerencia no realiza revisiones peridicas de los costos laborales.


Se ha modificado el sistema de procesamiento de datos, relativos a costos y beneficios laborales.
Los cambios en los datos permanentes del sistema no son adecuadamente controlados.
Los registros de tiempo son procesados sin autorizacin.

Procedimientos de auditora.

Costos laborales.

Procedimientos analticos.

Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del ao
corriente, ao anterior y los presupuestados, con respecto a: Costos de remuneraciones y
beneficios por departamento o lnea de producto, Cantidad de empleados, Relacin de los costos
laborales en el total de los costos de produccin, y Remuneracin promedio por categora.
Revisar los asientos por costos laborales en las cuentas de mayor general para identificar tems
significativas o inusuales.
Revisar las conciliaciones de los listados de transacciones de costos laborales con el mayor
general y los registros de desembolsos para identificar las remuneraciones brutas y netas.
Considerar la razonabilidad global de los costos de remuneraciones multiplicando el nmero
promedio de empleados por las remuneraciones promedio.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y comparacin con los montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Costos y beneficios laborales promedio por
departamento.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Costo de horas extras, Empleado que
ganan ms que lo normal para su categora, Ausencias por enfermedad o vacaciones,
Fluctuaciones en el monto brutal global, Ingresos y bajas de personal, Pago de remuneraciones o
beneficios individualmente significativos, y Deducciones de montos brutos que excedan un monto
determinado.
Las nminas de sueldos son aprobadas antes de su pago por un funcionario de bien apropiado.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

En general los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los documentos de
altas de personal, bajas de personal, cambio de remuneraciones, y registros de tiempo trabajado.
Para una muestra de empleados:
Comparar con el listado de transacciones de costos laborales.
Comparar los detalles con la documentacin respaldatoria.
Comparar el pago neto y el beneficiario con el cheque o resumen de transferencia bancaria.
Comparar los recibos de pago con las firmas en los archivos de personal.
Contabilidad VIII Slosse - 124

Determinar a travs de conversaciones y/o observaciones en el rea de trabajo que los


empleados seleccionados existen.
Determinar la razonabilidad de los montos deducidos.
Verificar la exactitud matemtica.
Para una muestra de beneficios pagados a los empleados:
Comparar con el listado de transacciones.
Comparar los detalles con la documentacin respaldatoria.
Separar el pago neto y el beneficiario con el cheque o resumen de transferencia bancaria.
Comparar los recibos de pago con las firmas en los archivos de personal.
Verificar la exactitud matemtica.

Pasivos laborales.

Procedimientos analticos.

Explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales entre los montos del ao
corriente, ao anterior y los presupuestados con respecto a los pasivos laborales.
Revisar los asientos por pasivos laborales en las cuentas del mayor general para identificar
partidas significativas o inusuales.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Revisin y seguimiento por la gerencia de los anlisis peridicos de pasivos laborales.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Obtener el clculo de los pasivos por remuneraciones al cierre del perodo en relacin con el
ltimo pago de remuneraciones y:
Comparar con el mayor general.
Verificar la exactitud matemtica.
Comparar los detalles con la documentacin respaldatoria.
Probar la imputacin de las remuneraciones brutas al perodo corriente y al posterior.
Obtener el clculo de los pasivos por beneficios al cierre del perodo y:
Comparar con el mayor general.
Verificar la exactitud matemtica.
Comparar los detalles con la documentacin respaldatoria.
Probar la imputacin al perodo corriente y al posterior.
Comparar los pagos a entidades gubernamentales u otras entidades con los montos deducidos
de las remuneraciones brutas.
Examinar los pagos posteriores de los pasivos por costos laborales e investigar las diferencias
significativas.

Captulo 22. Aspectos impositivos y deudas fiscales.

Descripcin y contenido del componente.

Concepto de las partidas que integran el componente.

Las cargas fiscales representan obligaciones impositivas ciertas, determinadas o determinables del
Contabilidad VIII Slosse - 125

ente hacia el Fisco originadas en la aplicacin de las normas en vigencia.

Pautas para la comprensin y anlisis del negocio.

El tipo de entidad para los fines impositivos.


La cantidad de subsidiarias y su efecto sobre las liquidaciones impositivas.
Aspectos impositivos particulares de la industria del ente.
La existencia de beneficios promocionales impositivos en determinadas zonas geogrficas.
El nmero de autoridades impositivas y el tipo de impuestos aplicables.
La naturaleza de las transacciones entre partes vinculadas.
Los aspectos internacionales.
Modificaciones de leyes o reglamentaciones impositivas.
Los resultados de revisiones de las autoridades impositivas.

Aspectos de valuacin y exposicin.

Aspectos especficos de valuacin.

Las deudas fiscales.

Se determinan por su valor nominal considerando la actualizacin devengada a la fecha de cierre


segn las clusulas especficas de cada tributo, agregando tambin los resultados financieros que
pudieran corresponder.

Aspectos de exposicin.

Las deudas fiscales se expondrn como pasivo a corto o largo plazo en funcin de su plazo de
exigibilidad. En caso de existir saldos a favor de entes de determinados impuestos se expondrn en
el activo, bajo el rubro Otros crditos. Los cargos impositivos, se expondrn en el estado de
resultados.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Ambiente de control.

Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un dbil
ambiente de control son:
Inexistencia de polticas y procedimientos formales para los impuestos.
Falta de planificacin impositiva.
Omisin de informacin significativa sobre deudas fiscales en los registros contables.
Inadecuado tratamiento de situaciones impositivas complejas.

Controles directos.

Controles gerenciales y controles independientes.

Revisin y aprobacin por parte de la gerencia de los asientos en las cuentas de control del
mayor general de los impuestos.
Revisin de la razonabilidad de las tasas de los impuestos.
Verificacin de las liquidaciones y determinaciones de impuestos.

Controles generales.

Pautas bsicas.

Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de deudas fiscales se manifiesta


Contabilidad VIII Slosse - 126

si:
El mantenimiento de registros impositivos detallados est segregado del mantenimiento de las
cuentas de control del mayor general.
Las funciones de cobranzas y pagos estn segregadas de las funciones de determinacin de
impuestos.
Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.

El ente opera en pases en donde la aplicacin de impuestos no es precisa.


Las inspecciones impositivas no son frecuentes.
La autoridad impositiva ha efectuado un ajuste por un ao anterior.
Una disputa con la autoridad impositiva ha ocasionado o puede ocasionar un litigio.
Las leyes impositivas han sido modificadas durante el ao corriente.
Existen operaciones internacionales significativas.
El ente realiza opera en industrias con tratamientos impositivos especiales.
El ente se encuentra e una situacin de quebranto impositivo.
Los clculos de impuestos son complejos.
Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas.

Factores de riesgo de control.

Los clculos impositivos no son aprobados por personal idneo independiente de su preparacin.
Los representantes del departamento de impuestos no son consultados respecto del efecto de
transacciones significativas o inusuales.
Existen numerosas partidas conciliatorias en las conciliaciones de los registros detallados con las
cuentas de control del mayor general.

Procedimientos de auditora.

Cargos por impuestos.

Procedimientos analticos.

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo, el anterior y los presupuestados,
en relacin con: Cargos por impuestos, Conceptos individuales de las determinaciones
impositivas, y Tasas aplicables.
Considerar la razonabilidad global del cargo por impuesto multiplicando los montos resultantes de
transacciones gravadas por la tasa aplicable en el perodo correspondiente.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Revisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados para
verificar la razonabilidad de los cargos por impuestos y las tasas efectivas de impuestos.
Revisin gerencial y seguimiento de informacin del clculo de provisiones para impuestos, y la
relacin de los cargos con los conceptos bsicos gravables.
Aprobacin por parte de funcionarios del nivel apropiado de asientos por cargos peridicos, y
determinaciones impositivas.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Comparar los totales de los cargos con el mayor general.


Probar las diferencias entre los resultados gravables y los resultados antes de impuesto.
Contabilidad VIII Slosse - 127

Confirmar la tasa de impuesto utilizada con fuentes adecuadas.


Verificar la exactitud matemtica.
Comparar la distribucin de los cargos por impuestos entre los montos del ejercicio y diferidos.
Investigar los conceptos significativos o inusuales.

Deudas fiscales.

Procedimientos analticos.

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a los
saldos por impuestos.
Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de saldos por impuestos con la cuenta control
del mayor general.

Pruebas de cumplimiento de controles.

Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de los saldos por impuestos.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de movimientos en los saldos por
impuestos, y estimaciones de pagos futuros por impuestos.
Aprobacin, revisin y relacin con los registros de las liquidaciones y determinaciones por
impuestos por un funcionario del nivel apropiado.
Existencia de especialistas que se ocupan de la planificacin impositiva.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Obtener el detalle de los cmputos impositivos y verificar su razonabilidad segn la legislacin


vigente aplicable a cada tributo.
Obtener la conciliacin del anlisis de los saldos por impuestos con el mayor general y:
Verificar la exactitud matemtica.
Comparar los montos con la documentacin de respaldo adecuada.
Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
Obtener el anlisis de los saldos por impuestos y:
Verificar la exactitud matemtica.
Comparar los montos seleccionados con la documentacin de respaldo.
Investigar las partidas significativas o inusuales.
Revisar los resultados de las inspecciones impositivas y las comunicaciones con las autoridades
impositivas a partir del ltimo examen y comparar los pagos o reembolsos con los listados de
saldos por impuestos.

Captulo 23. Contingencias.


Contabilidad VIII Slosse - 128

Descripcin y contenido del componente.

Concepto de las partidas que integran el componente.

Una contingencia puede ser definida como una situacin existente a la fecha del balance que implica
una incertidumbre con respecto a posibles ganancias o prdidas, que ser resuelta cuando ocurran o
dejen de ocurrir uno o ms hechos futuros.

Importancia relativa de las partidas que integran el componente.

En las contingencias est presente un elemento subjetivo en la medicin del grado de probabilidad
de ocurrencia y la estimacin de su monto. Esto se realizar a partir del anlisis de los hechos
objetivos ya ocurridos y del propio criterio del que efecte la medicin.

Pautas para la comprensin y anlisis del negocio.

La existencia y estado de un litigio pendiente o posible.


La existencia de un defecto importante de un producto o de productos o servicios potencialmente
peligrosos.
Si se ha decidido reubicar o discontinuar operaciones existentes.
El alcance de la cobertura de seguros para los riesgos ms significativos.

Aspectos de valuacin y exposicin.

Las contingencias pueden ser favorables o desfavorables. En general, se reconoce slo la


contabilizacin de las contingencias pasivas o de prdida. Para determinar el tratamiento contable
de las contingencias deberan tenerse en cuenta los siguientes aspectos:
El grado de posibilidad de ocurrencia de la situacin contingente. A estos fines, las contingencias
pueden clasificarse en las siguientes tres categoras:
Aquellas con respecto a las cuales existen, a la fecha de finalizacin de las tareas de
preparacin de los estados financieros, evidencia sobre su alta probabilidad de ocurrencia
(probables).
Aquellas con respecto a las cuales existen, a la fecha de finalizacin de las tareas de
preparacin de los estados financieros, evidencias sobre su baja probabilidad de ocurrencia
(remotas).
Las no comprendidas en ninguno de los grupos anteriores (ni probables ni remotas);
incluyendo aquellas cuya probabilidad de ocurrencia es desconocida.
La posibilidad de cuantificacin apropiada de sus efectos. Segn la posibilidad de estimar su
efecto monetario las contingencias pueden clasificarse de la siguiente manera:
Aquellas para las cuales la estimacin referida puede lograrse con un grado razonable de
objetividad (cuantificables),
Las restantes (no cuantificables).
En la medicin del patrimonio y la determinacin de resultados se considerarn los efectos de todas
las contingencias que deriven de una circunstancia existente a la fecha de cierre y que sean
probables y cuantificables. Las contingencias probables no cuantificables dan lugar a su exposicin
en nota.

Controles.
Contabilidad VIII Slosse - 129

En general, para este componente, las empresas no establecen un sistema especfico de control.

Factores de riesgo.

No existen factores de riesgo especficos para el componente de contingencias. Sin embargo, hay
un importante componente de riesgo inherente; y el riesgo de control podr ser evaluado al analizar
el ambiente de control .

Procedimientos de auditora.

Revisar las actas de reuniones de directorio para identificar posibles contingencias.


Analizar con la gerencia la existencia de situaciones que pueden originar contingencias, el
probable resultado y su efecto.
Revisar la correspondencia mantenida con terceros, incluyendo al asesor legal.
Examinar los documentos correspondientes para evaluar el probable resultado y efecto de la
contingencia.

Programa de trabajo.

1. Revisar las actas de reuniones del directorio para identificar temas de posibles contingencias.

2. Realizar averiguaciones acerca de posibles contingencias con los niveles gerenciales apropiados.

3. Revisar las confirmaciones de bancos y otras instituciones financieras.

4. Considerar los temas incluidos en las cartas de representacin de la gerencia y el asesor legal.

5. Examinar contratos que puedan contener condicionamientos, garantas o clusulas penales


significativas.

6. Confirmar las principales plizas y polticas de seguros directamente con las compaas de
seguros.

7. Revisar la correspondencia mantenida con las compaas de seguros, corredores y agentes.

8. Revisar los resmenes de cobertura de seguros para evaluar si los riesgos y activos asegurables
significativos estn adecuadamente cubiertos.

9. Revisar el estado de eventuales contratos con entes gubernamentales por posible renegociacin
y redeterminacin de precios.

10. Para las contingencias identificadas:


a) Determinar la razonabilidad de los montos.

b) Asegurarse de que son contabilizados en el perodo contable adecuado.

c) Asegurarse de que las contingencias sean expuestas en los estados financieros.

Captulo 24. Patrimonio neto.


Contabilidad VIII Slosse - 130

Descripcin y contenido del componente.

Concepto de las partidas que integran el componente.

Dentro del patrimonio neto se concentran las transacciones ocurridas en el ente con relacin a sus
propietarios y con los resultados de la actividad.

Breve descripcin de las actividades incluidas en el componente.

En general no es significativo el nmero de transacciones que se procesan en el componente, sin


embargo, pueden ser por importes de significacin. Las operaciones tienen lugar por medio de
decisiones de los dueos de los entes (accionistas) o de los mximos rganos de direccin
(directores).
Las transacciones pueden agruparse en dos grandes tipos. Aquellas que afectan slo
cualitativamente al patrimonio y las que lo afectan cuantitativamente. Las primeras son slo
reclasificaciones entre las diversas partidas que forman el patrimonio, mientras que las segundas
alteran la composicin adicionando o restando valores al patrimonio.

Pautas para la comprensin y anlisis del negocio.

La naturaleza de las acciones del ente.


Las clases de acciones emitidas y en circulacin y sus caractersticas correspondientes.
La existencia de acciones propias en cartera.
La participacin de directores, funcionarios o empleados en la propiedad de las acciones.
El nivel y tendencia de los precios de las acciones del ente, los volmenes negociados, la
relacin precios / ganancia y los pagos de dividendos.
La condicin de los mercados de capital.
El medio legal y los organismos de control.

Aspectos de valuacin y exposicin.

El ajuste por inflacin del capital social y otras cuentas relacionadas.

Las normas contables profesionales vigentes en Argentina exigen la reexpresin por inflacin del
capital desde la fecha de la integracin; mientras que la CNV indica que el capital social debe
ajustarse considerando como fecha de origen la de su suscripcin.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles gerenciales.

Ambiente de control.

En general, los movimientos que afectan las partidas del patrimonio se originan en decisiones de los
mximos organismos del ente. Por tanto, la aprobacin de estas operaciones se encuentra en
decisiones de tales rganos (directivo o asamblea de accionistas).

Controles directos.

Controles gerenciales y controles independientes.

Utilizacin por parte de la gerencia de presupuestos y su comparacin con la informacin


financiera relacionada con las acciones en circulacin, primas de emisin, y resultados
acumulados.
Aprobacin por escrito y vuelvo en actas correspondientes de las transacciones patrimoniales.
Conciliaciones de los listados patrimoniales con las cuentas control del mayor.
Control numrico de los certificados de acciones.
Procedimientos para confirmar peridicamente los certificados de acciones.
Contabilidad VIII Slosse - 131

Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.

El acceso al procesamiento de las transacciones del patrimonio est restringido a funcionarios de


nivel apropiado.
Las transacciones sobre el patrimonio son ingresadas en forma completa y precisa y slo una
vez.
Las transacciones son aprobadas de acuerdo con las disposiciones legales o estatutarias por los
organismos y funcionarios adecuados.
Los certificados de acciones son prenumerados.

Controles para la salvaguarda de activos.

Estos controles se relacionan con las protecciones fsicas de los certificados de acciones en poder
del ente o an no emitidos.

Controles generales.

Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el componente se manifiesta si:


Las funciones de emisin, transferencia y cancelacin de las acciones estn segregadas de su
contabilizacin.
Las funciones de cobranzas y desembolsos estn segregadas de las funciones de patrimonio.

Factores de riesgo.

Factores de riesgo inherente.

Existencia de un elevado nmero de transacciones de capital.


La estructura de capital es compleja.
El capital incluye diversas formas o tipos de acciones.
Disposiciones reglamentarias o estatutarias exigen la constitucin de numerosas reservas.
La capacidad de pagar dividendos de la sociedad se encuentra limitada por clusulas
contractuales o estatutarias.

Factores de riesgo de control.

Las transacciones patrimoniales no son decididas por los mximos organismos de la sociedad.
No existen registros detallados de las transacciones con los accionistas.

Procedimientos de auditora.

Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestados con respecto a: Total del capital, Acciones en circulacin, Acciones propias en
cartera, y Dividendos pagados o a pagar.
Considerar la razonabilidad global de las emisiones, reembolsos y recompras multiplicando el
total de las acciones por el precio estipulado o el precio promedio de mercado. Esta
comprobacin tiene aplicacin cuando las acciones cotizan en bolsas siendo los precios de las
transacciones conocidas y publicadas.

Pruebas de cumplimiento de controles.


Revisin gerencial de los estados financieros interino, y de las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Acciones en circulacin, Acciones propias en
cartera, Ganancias por accin, Primas de emisin, Resultados acumulados, y Dividendos
pagados y a pagar.
Las conciliaciones de los listados de cuentas del patrimonio neto y de dividendos con el mayor
general son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
Contabilidad VIII Slosse - 132

Las transacciones del patrimonio neto son revisadas para verificar su cumplimiento con las
resoluciones del Directorio y Asamblea, estatutos de la empresa, acta constitutiva y
requerimientos de organismos de control.
Los certificados de acciones son prenumerados y los documentos faltantes son investigados en
forma oportuna.
Obtener evidencia para confirmar que los certificados no emitidos y las acciones propias en
cartera son guardadas en cajas de seguridad.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.


Obtener el listado de las transacciones que afectan cuentas del patrimonio neto:
Revisar las actas de las reuniones de Directorio para verificar la autorizacin de emisin o
compra de acciones.
Controlar la documentacin de la emisin original.
Confirmar la emisin, reembolso o recompra.
Comparar las integraciones con recibos u otra documentacin de respaldo.
Obtener la confirmacin del asesor legal de que las transacciones de acciones fueron
realizadas de acuerdo con los requerimientos estatutarios y de los organismos de control.
Confirmar las acciones en circulacin con agentes externos de registro.
Multiplicar las acciones en circulacin por el valor nominal y comparar con el mayor general.
Controlar las actas constitutivas para verificar la cantidad de acciones autorizadas.
Obtener la confirmacin del asesor legal de que las transacciones de dividendos estn de
acuerdo con los estatutos de la compaa y acuerdos contractuales.

Aspectos relacionados con el concepto de empresa en marcha.

Consideraciones.

El concepto de Empresa en marcha se basa en la presuncin de que la entidad va a seguir


operando durante un futuro previsible y de que no existe ni la intencin ni la necesidad de liquidarlo.
El auditor debe mantenerse alerta para detectar cualquier indicacin de que la presuncin de
empresa en marcha es falsa.

Procedimientos adicionales de auditora.

Cuando el auditor tiene dudas acerca de si el concepto de empresa en marcha es apropiado, debe
considerar la necesidad de llevar a cabo procedimientos adicionales de auditora. Tales
procedimientos deben incluir:
Revisin del presupuesto o de los pronsticos y las proyecciones de flujo de fondos de la
compaa para, por lo menos, el ao siguiente.
Revisin de cualquier estado financiero e informe interno por el perodo que se inicia.
Revisin de las actas de las asambleas de accionistas y de las reuniones del directorio, en la
bsqueda de referencias al problema del concepto de empresa en marcha.
Si la compaa es una subsidiaria, la obtencin de informacin a un nivel apropiado dentro de la
compaa madre, de que dicha compaa proveer ayuda financiera que aseguren que la subsidiaria
continuar en marcha es una evidencia de auditora vlida.
Contabilidad VIII Slosse - 133

Captulo 25. Estado de resultados.

Introduccin.

El estado de resultados permite apreciar cules fueron las causas de los incrementos o
disminuciones del valor del patrimonio de un ente, originadas en sus actividades.

Normas de exposicin del estado de resultados.

Una adecuada exposicin de los resultados de un perodo debe permitir:


Distinguir aquellos ingresos producidos por la actividad de la empresa y sus costos asociados
(resultados brutos), del resto de los resultados.
Distinguir aquellos resultados originados en la actividad que caracteriza a la entidad (resultados
operativos) de aquellos generados en otras actividades normales de la empresa (resultados no
operativos).
Distinguir aquellos resultados originados en el curso normal de los negocios (resultados
ordinarios) de aquellos inusuales o extraordinarios (resultados extraordinarios).

Enfoque de auditora.

La tarea ms importante del auditor, en su revisin especfica del estado de resultados, ser la de
verificar la razonable exposicin de la informacin, atento a que la valuacin de estos conceptos ya
debera haber sido validada durante el transcurso de la auditora.

Rubro / Concepto Incluido en la revisin del componente


Ventas Ventas Cuentas a cobrar Cobranzas.
Por las materias primas, materiales y ciertos gastos: Compras
Cuentas a pagar Existencias y costos.
Costo de ventas Por la mano de obra: Sueldos y jornales.
Por la amortizacin de los bienes productivos: Activo fijo
Depreciaciones.
Gastos de administracin Ventas Cuentas a cobrar Cobranzas.
Comisiones por ventas y cobranzas: Ventas Cuentas a cobrar
Gastos de Sueldos y jornales.
comercializacin Regalas: Pasivos por regalas.
Descuentos y bonificaciones: Ventas Cuentas a cobrar.

Los rubros del estado de resultados que posiblemente requieren un trabajo adicional por parte del
auditor son los incluidos bajo la lnea de resultados financieros.

Procedimientos de auditora.

Comparacin de los resultados con los de igual perodo del ejercicio anterior. La comparacin de
cifras podr hacerse mediante anlisis horizontal o vertical.
Comparacin de los resultados con las cifras presupuestadas.
Comparacin de ndices, con iguales conceptos de perodos anteriores o con los que resultaran
en funcin de las cifras presupuestadas.
Contabilidad VIII Slosse - 134

Revisin de los resultados financieros.

El diseo de comprobaciones globales.

Comprobacin global de los resultados financieros.

1. Determinar los saldos netos mensuales de todos los rubros que pueden generar algn tipo de
resultado financiero.
2. Aplicar a los saldos determinados en 1., la tasa de inflacin del mes siguiente.
3. Deducir del resultado obtenido en 2., los resultados financieros contabilizados en cada mes.
4. Reexpresar los resultados mensuales obtenidos en 3., en funcin de la tasa de inflacin hasta el
cierre del ejercicio.
En principio, la sumatoria de los resultados obtenidos en 4., debera aproximarse al total de los
resultados financieros determinados por la empresa.

Comprobacin global del resultado por exposicin a la inflacin.

A efectos de verificar la razonabilidad del REI una comprobacin global podra ser:
1. Determinar los saldos netos mensuales de activos y pasivos monetarios al cierre de un mes.
2. Aplicar a los saldos determinados en 1., la tasa de inflacin del mes siguiente.
3. Reexpresar los resultados obtenidos en 2., en funcin de la tasa de inflacin correspondiente
hasta el cierre del ejercicio.
4. La suma de las cifras obtenidas en 3., ser el valor del REI, calculado de acuerdo a la
comprobacin global que deber compararse con el calculado por la compaa.
Contabilidad VIII Slosse - 135

Captulo 26. Estado de origen y aplicacin de fondos.

Introduccin.

Este estado permite conocer el monto y las causas por las que ingresan fondos al patrimonio de un
ente, y el destino dado a los mismos.

Normas de exposicin.

General.

Formas de exposicin de las causas de las variaciones.

Aumentos o disminuciones de fondos por operaciones realizadas en el ejercicio que hayan


afectado los resultados de ese perodo. La exposicin de las causas de las variaciones de
fondos originadas en resultados, podrn realizarse por algunos de los siguientes mtodos:
Mtodo directo. Se detallan las partidas del estado de resultados que han ocasionado un
aumento o una disminucin de fondos.
Mtodo indirecto. Se asumen que en principio el monto total del resultado es una causa de
origen o disminucin de fondos. En lneas sucesivas se depura ese resultado total de los
conceptos que no han significado movimientos de fondos.
Otras causas de origen de fondos. Se detallarn aquellas operaciones que, sin haber afectado
los resultados del perodo, significaron un aumento de los fondos de la empresa.
Otras causas de aplicacin de fondos. Se detallarn aquellas operaciones que, sin haber
afectado los resultados del perodo, significan una disminucin de los fondos de la empresa.

Informacin adicional.

El auditor deber asegurarse que todas las operaciones significativas que no hayan significado
movimientos de fondos en el ejercicio, pero que puedan afectar la generacin de fondos futura, sean
adecuadamente informadas.

Enfoque de auditora.

Relacin del estado de origen y aplicacin de fondos con los dems estados bsicos.

El estado de origen y aplicacin de fondos se efecta a partir de informacin extrada de los dems
estados bsicos, la cual es reelaborada y expuesta de forma tal de indicar el monto y las causas de
variacin de los fondos a lo largo de un perodo de tiempo. Por lo tanto, el auditor ir obteniendo
satisfaccin de auditora del contenido del estado de origen y aplicacin de fondos a medida que
avance en el proceso de revisin de los conceptos incluidos en los dems estados bsicos.

Procedimientos de auditora.

1. Procedimientos para verificar la razonabilidad de la informacin consignada como monto


total de variacin de los fondos.
a) Sobre los saldos consignados como fondos al inicio y al cierre del ejercicio. El auditor debe
verificar la coincidencia de estos conceptos con los saldos de disponibilidades e inversiones
transitorias incluidos en el estado de situacin patrimonial.
b) Sobre la cifra consignada como monto de variacin de los fondos. La verificacin del importe
de la variacin de los fondos se limita al control de clculos que verifique que la cifra bajo
anlisis sea la diferencia entre los saldos de fondos al inicio y al cierre del perodo bajo
anlisis.
2. Procedimientos para verificar la razonabilidad de las causas de variacin de los fondos.
a) Verificar que la sumatoria de los importes de las causas de origen y aplicacin de fondos
totaliza el importe neto de la variacin de los fondos.
Contabilidad VIII Slosse - 136

b) Verificar que la informacin relativa a las causas de variacin de fondos se encuentra


razonablemente expuesta.
Mtodo directo:
Rubro del estado de
Procedimientos del auditor
Rdos.
Cuentas a cobrar al inicio.
Ms: Ventas del ejercicio.
Ventas
Menos: Cuentas a cobrar al cierre del ejercicio.
Importe de ingresos por ventas del EOAF.
Proveedores al inicio del ejercicio.
Ms: Compras del ejercicio.
Costo de ventas
Menos: Proveedores al cierre del ejercicio.
Importe de egresos por compras del EOAF.
Saldos impagos al inicio del ejercicio.
Gastos de
Ms: Gastos del ejercicio.
administracin y
Menos: Saldos impagos finales.
comercializacin
Importe de deudas por estos gastos.
Resultado por
exposicin a la inflacin Verificar la coincidencia de la cifra del REI de los saldos de caja y
(REI) de saldos en caja bancos del estado de resultados y la del EOAF.
y bancos
Resultado por tenencia
Verificar la coincidencia de la cifra del resultado por tenencia de
de inversiones
inversiones corrientes del estado de resultados y la del EOAF.
corrientes

Mtodo indirecto:
Rubro del estado de
Procedimientos del auditor
Rdos.
Ganancia o prdida del Verificar la coincidencia entre la cifra del resultado del perodo
perodo consignada en el estado de resultados y en el EOAF.
Verificar la coincidencia entre la cifra de amortizaciones consignadas
Amortizaciones
en el estado de resultados y la del EOAF.
Resultados financieros Son aplicables los comentarios expresados en el anlisis del mtodo
(excluidos el REI de directo de exposicin. En funcin del grado de detalle con que sean
caja y bancos y el RxT expuestos estos conceptos en el estado de resultados, la tarea del
de inversiones auditor variar desde la verificacin de cifras hasta la realizacin de
transitorias) anlisis de razonabilidad.

Causas de variacin de fondos por operaciones que no afectan los resultados:


Rubro del estado de Rdos. Procedimientos del auditor
Verificar qu porcin de las adquisiciones de bienes de uso son
Adquisiciones de activos
efectuadas en efectivo, y afectan el EOAF , y cules no lo
fijos
afectan por haber sido adquiridos contrayendo endeudamiento.
Aportes de capital en Verificacin con la cifra consignada en el estado de evolucin
efectivo del patrimonio neto por este concepto.
Distribucin de dividendos Verificacin con la cifra consignada en el estado de evolucin
en efectivo del patrimonio neto por este concepto.
Contabilidad VIII Slosse - 137

Captulo 27. Conclusin del examen.

Introduccin.

La etapa de conclusin suele estar intercalada en el tiempo con la etapa de ejecucin. El auditor a
medida que ejecuta los procedimientos concluye sobre su resultado, en especial para poder estar en
condiciones de cambiar algunos procedimientos planificados, modificar su alcance o su oportunidad.
En la etapa de conclusin, se renen las conclusiones individuales de cada procedimiento para poder
obtener una conclusin por componente. La suma de las conclusiones de cada componente ser la
base para preparar la opinin final a verter por el auditor en su informe.

Revisin de hechos posteriores.

El lmite en el tiempo de la responsabilidad que el profesional asume sobre la tarea realizada es la


fecha del informe del auditor.
La fecha del informe del auditor debe coincidir con la fecha en que termina la parte ms significativa
de su labor de auditora, o sea, complet los programas de trabajo y concluy sobre su resultado.
Hasta esa fecha el auditor es responsable de conocer los hechos significativos que deberan
reflejarse en los estado financieros.
Los hechos o transacciones que ocurren entre el cierre de los estados financieros y la fecha en que
finaliza el trabajo de auditora, o sea la fecha del informe del auditor, son los llamados hechos
posteriores. Estos hechos o transacciones pueden ser de tres tipos.

Tipo Caractersticas Efecto


Hechos que representan nuevos elementos de juicios
Ajuste a los estados
I referidos a hechos sustanciales producidos en el ejercicio
financieros.
anterior que permiten una ms adecuada medicin.
Situaciones nuevas que no tienen relacin con hechos
sucedidos con anterioridad a la fecha de cierre pero que, Exposicin en nota a los
II
por la importancia que revisten, al lector de los estados estados financieros sin ajustar.
financieros le interesar conocer tal situacin.
El resto de hechos o transacciones normales dentro de la No afectara la valuacin ni la
III
vigencia del principio de empresa en marcha. exposicin.

Entre los posibles pasos que debera tener un programa de trabajo de revisin de hechos posteriores
se encuentran:
Lectura de actas de asambleas de accionistas y reuniones de directorio.
Revisin de informacin financiera interina con anlisis de sus principales variaciones.
Anlisis de ventas, cobranzas, compras y pagos posteriores inusualmente significativos.
Revisin de estimaciones.
Evaluacin de cambios en la poltica empresaria, aparicin de nuevos modelos o lneas de
negocios, reorganizacin empresaria, obtencin de prstamos.
Anlisis del medio econmico financiero en que se desarrolla el ente y sus posibles
repercusiones.

Anlisis de las excepciones detectadas.

Tratamiento de las excepciones detectadas.

Muchas de las excepciones detectadas suelen transformarse en ajustes propuestos a los estados
financieros que una vez incorporados a los mismos eliminan la excepcin. La gerencia puede optar
por corregir los errores detectados incorporando los asientos de ajuste correspondientes o negarse a
hacerlo. De su criterio depender el efecto que tal hecho tenga en el informe de auditora.
Contabilidad VIII Slosse - 138

Conclusiones de auditora.

En auditoras donde participa un equipo de trabajo, cada uno de los miembros debe concluir sobre el
resultado de su labor a medida que concluye con cada procedimiento realizado.
Las conclusiones deben realizarse sobre cada procedimiento y sobre cada uno de los componentes
en que se dividi la labor de auditora. La suma de cada una de estas conclusiones ser la base
para la emisin del informe de auditora.

Carta de gerencia.

Una carta de representacin de la gerencia constituye una confirmacin escrita acerca de las
manifestaciones significativas realizadas por ella misma y otros empleados durante la auditora.
Permite asegurar que no existen malas interpretaciones a la informacin u opiniones que han sido
proporcionadas, y recordar a los firmantes de la carta que consideren seriamente si se ha
proporcionado toda la informacin importante y necesaria.
Las cartas de representacin deben obtenerse con anterioridad al informe de auditora. Es necesario
discutir su contenido con suficiente tiempo como para reducir la posibilidad de enfrentarse con el
rechazo de la gerencia a suministrar esa informacin. Por lo general debe cubrir reas tales como:
Cuestiones en las que el conocimiento de los hechos se limita a la gerencia.
Cuestiones que requieren criterio cuya corroboracin no se pueda obtener por otro medio.
Planes o intenciones de la gerencia que puedan afectar los estados financieros.
Falta de cumplimiento de asuntos contractuales o legales que puedan afectar los estados
financieros.
Existencias de irregularidades que involucren a la gerencia o aquellos empleados que poseen
cargos claves en el sistema de control.
Ausencia de actos dudosos o ilegales por si hubieran ocurrido.
Confirmacin de la informacin oportuna de otras manifestaciones que podran ser mal
interpretadas en que se desee concentrar la atencin.
La carta debe llevar la fecha ms cercana posible a la fecha del informe de auditora y debe ser
posterior a la finalizacin de todo el trabajo realizado, inclusive a la revisin de los hechos
posteriores. Debe ser aprobada antes de la emisin del informe de auditora ya que forma parte de
la evidencia sobre la cual se basa dicho informe.
Cuando se examinan estados financieros consolidados se deben obtener las cartas de las gerencias
de las compaas consolidadas. Adems, la gerencia de la compaa controlante deber suministrar
por escrito, aspectos especficos atinentes a los estados financieros consolidados.

Carta con recomendaciones.

Puede ser que adicionalmente se requiera emitir un informe con aquellas excepciones detectadas en
los sistemas de control. Para beneficio de la relacin ente / auditor, se debe revelar a la gerencia, en
el momento oportuno, las deficiencias significativas detectadas que pueden interesarle. Tales
diferencias suelen comunicarse por escrito. Es importante incluir en la carta que ellas son slo las
deficiencias detectadas como resultado del proceso de auditora y no las que un examen
especialmente destinado a tal fin podra revelar.
Cada recomendacin debe ser discutida con el funcionario responsable del ente y sus comentarios
incluidos al pie de cada una de ellas. Esto permite conocer la opinin de quien particip
directamente del tema y expresar sus motivos o actitud hacia su adopcin.
Contabilidad VIII Slosse - 139

Captulo 28. Informe del auditor

Concepto.

El informe del auditor es el medio a travs del cual el profesional emite un juicio tcnico sobre los
estados contables que ha examinado. Es la expresin escrita donde el auditor expone su conclusin
sobre la tarea que realiz. En su informe, el auditor expresa:
Que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos.
Cmo llevo a cabo su examen.
Qu conclusin le merece su auditora, indicando si dichos estados contables presentan
razonablemente la situacin patrimonial, financiera y econmica del ente, de acuerdo con normas
contables vigentes.

Tipos de informe.
Informes sobre Estados Contables:
1. Informe breve.
2. Informe extenso.
3. Informe sobre revisiones limitadas.
Aseveraciones formales:
1. Certificaciones.
Juicios especficos:
1. Informe sobre los controles.
2. Informe sobre trabajos especiales.

Caractersticas generales de contenido del informe breve.


Introduccin.

Los informes emitidos por el auditor deben ser claros, concretos y precisos, evitando el uso de
expresiones ambiguas que lleven a confusin al lector de los mismos.

Definicin.

El informe breve es el medio a travs del cual el Contador Pblico expresa su opinin o se abstiene
de hacerlo sobre la situacin patrimonial, financiera y econmica expuesta en los estados contables
que ha examinado en un trabajo de auditora completo.

S/ RT 7 El informe breve sobre los estados contables (para ser presentados a terceros) es
el que emite un contador pblico basado en el trabajo de auditora realizado, mediante el
cual el profesional expresa su opinin o declara que se abstiene de emitirla sobre la
informacin que contienen dichos estados. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con
estas normas de auditora.

Contenido.
1. Ttulo.
2. Lugar de emisin.
3. Fecha.
4. Destinatario.
5. Identificacin de los estados contables auditados.
6. Alcance del examen.
7. Aclaraciones al dictamen.
Contabilidad VIII Slosse - 140

8. Opinin o juicio tcnico (dictamen).


9. Firma del profesional.

1. Ttulo.

El objetivo es que el lector pueda reconocerlo inmediatamente. Segn RT 7 Informe del Auditor

2. Lugar de emisin.

El lugar de emisin es aquel donde el profesional firma el informe. Salvo que se haga una aclaracin
especfica al respecto, dicho lugar establece el mbito de responsabilidad del profesional en
cuanto a las normas contables y de auditora que conforman el marco de referencia de su opinin.

3. Fecha.

La fecha del informe delimita el momento hasta el cual el auditor ha realizado procedimientos de
revisin con respecto a los estados contables sobre los cuales emite su opinin. Hasta ese momento
existe responsabilidad del auditor de conocer todos aquellos eventos significativos que deban tener
alguna exteriorizacin en los estados contables. (Conocimientos de hechos posteriores que pudieran
tener influencia significativa en la informacin que contienen los estados contables).

S/RT 7 La fecha de emisin (da, mes y ao) es, generalmente, aqulla en que se hubiera
concluido el trabajo de auditora en dependencias de la organizacin a que corresponden los
estados contables examinados. Esta fecha limita la responsabilidad del auditor en cuanto al
conocimiento de hechos posteriores a la fecha de los estados contables que pudieran tener
influencia significativa en las informaciones que ellos contienen, ya fueran los siguientes:

Aqullos que tuvieran una influencia directa en la situacin patrimonial o en los


resultados de las operaciones mostrados en los estados contables .

Hechos Confirmatorios: hechos o situaciones vinculadas al ejercicio que se esta cerrando y que
deben ser considerados para perfeccionar las valuaciones al cierre

Ejemplo: deudores por venta que a la fecha de los EECC presentaban dudas en cuanto a su
cobro y durante la preparacin de los mismos cancelan sus compromisos. Corresponderia desafectar
la prevision que se habia constituido a tal fin.
Mercaderia que fueron previsionadas al cierre por estimar difcil su venta y se logra realizarla
sin dificultad, corresponderia revertir la prevision realizada.

Aqullos que, si bien no tienen la influencia indicada en la norma inmediatamente


precedente, deben incluirse en una nota a los estados contables porque afectan la
apreciacin del futuro de la situacin patrimonial o de los resultados del ente.

Hechos Nuevos: hechos cuya incidencia va a recaer en el nuevo ejercicio, pero por su importancia
deben ser comentados en notas.

Ejempo: El Incendio total de una planta industrial, la perdida de contratos o convenios de


venta de clientes importantes que podrian afectar significativamente los resultados de la empresa,
etc.

4. Destinatario.

S/ RT 7 El informe debe ser dirigido a quien contrat los servicios del auditor, o a quin el
Contabilidad VIII Slosse - 141

contratante indicara como receptor de ese informe. En el caso en que el destinatario


fuera un ente, el informe debe dirigirse a su propietario, o a sus mximas autoridades
(accionistas o Directorio).

Tambin puede estar dirigido a:


a) Organismos de Control Societario del Ente, Instituciones previsionales o Fiscales del Ente.
b) Instituciones Bancarias o de Crdito.
c) Otras Compaas, Clientes o Proveedores.
d) Individuos con Potencial deseo de Invertir en el Ente.

5) Parrafo de Introduccion-

Este Parrafo explicativo define cada una de las tareas profesionales de manera de establecer cada
una de ellas, sus contenidos, fines y responsabilidades sobre los EECC, la responsabilidad de la
emision y la responsabilidad del auditor, tambien suele hacerse referencia a la denominacin del
Ente a quien pertenecen los EECC auditados, dejando su detalle para el parrafo siguiente.

Nueva modalidad incorporada a partir de la sancion de la ley penal tributaria en donde en su Art 13
pena al contador publico que, a sabiendas, dictaminare o certifique EECC o documentacin para
cometer delitos que perjudiquen al FISCO ( lo Inhabilita por el doble de la condena)

En mi carcter de Contador Publico Independiente, informo sobre la auditoria que he realizado


sobre los Estados Contables de XX S.R.L, detallados en el apartado I siguiente. Los Estados
citados constituyen una informacin preparada y emitida por los administradores de la
sociedad en ejercicios de sus funciones exclusivas. Mi responsabilidad es expresar una
opinin sobre dichos estados contables basado en mi examen de auditoria con el alcance que
menciono en el parrafo II

6) Identificacin de los estados contables auditados.

S/RT 7 Se debe indicar con precisin y claridad:


Cada uno de los estados contables a los que se refiere dicho informe,
La denominacin completa del ente a quien pertenecen,
La(s) fecha(s) o perodo(s) a que se refieren.

Las Notas a EECC contienen contienen informacin y explicaciones sobre eventos y transacciones
que por razones de diceo no de los EECC, no resulta conveniente su inclusin en ellos, pero son de
utilidad para que los usuarios de la informacin financiera tomen decisiones con una base objetiva.
Como forman parte de los EECC al auditor debera examinarlas.
Debe constarar si las notas son completas, claras y precisas y que la redaccion utilizada sea
accesible para el usuario no experto en materia contable.

7) Alcance del examen.

El concepto de Alcance esta relacionado con las normas Aplicadas en la revisin de los
EECC. (Normas de Auditoria).

Al explicitar el alcance de un examen el auditor podra optar por detallar la totalidad de los
procedimientos realizados o referirse a un marco conceptual, representativo de su labor.

En el informe breve no se realiza un detalle de cada norma de auditora aplicada sino una simple
referencia a las mismas

En el caso que existiera una limitacin al alcance, el profesional debe hacer una mencin de cules
han sido las normas de auditora que no han sido aplicadas y que tienen algn efecto sobre la
revisin y, por consiguiente, sobre su opinin.
Contabilidad VIII Slosse - 142

Tales Limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, y tambin debe mencionar si la
restriccin ha sido impuesta por el contratante del servicio de auditora o es consecuencia de otras
circunstancias.

En aquello casos en que parte significativa de la opinin del auditor este basada en el jucio tcnico
realizado por otro profesional (contador publico u otro tipo). No mencionar esta situacin
responsabiliza al auditor firmante de la labor realizada por otros profesionales, que pudo o no ser
revisada por el.

8) Aclaraciones Previas al dictamen.

Cuando, segn el juicio del auditor que emite el informe, fuera necesario formular
aclaraciones especiales que permitan interpretar en forma ms adecuada la informacin,
dichas aclaraciones debe exponerlas en un apartado especfico previo a aqul en que incluya
el dictamen.

Se usa cuando resulta conveniente para una mejor interpretacin del examen la inclusin de hechos
o circunstancias importantes.

La exposicin en notas a los estados contables de las aclaraciones mencionadas, cuando ello
sea pertinente, excusa al auditor de incluirlas en su informe, pero debe indicar tal
situacin y remitirse a la nota respectiva.

La inclusin en Notas a los EECC permite reducir las aclaraciones en este apartado, pero debe
indidicar tal situacin y remitirse a la nota respectiva.

El auditor no debe incluir en este apartado manifestaciones que en realidad representaren


salvedades o excepciones que no reciban el tratamiento correspondiente en el prrafo del
dictamen o de la opinin.

Este apartado se incluye en el informe breve solo cuando es necesario agregar informacin
aclaratoria para explicar una situacin determinada o para fundamentar el tipo de dictamen que se
emita.

Solo debe incluirse bajo este acpite como aclaraciones al dictamen (opinin), aquellos conceptos
que a juicio del profesional merezcan ser conocidos por los lectores de los estados contables por su
efecto sobre los mismos, y que no estn expuestos en otra parte de dichos estados o, estndolo, su
incidencia sobre las afirmaciones incluidas en los estados auditados haga forzosa su inclusin (de
modo que permitan interpretar en forma mas adecuada la informacin).

La RT 7 considera la inclusin de este apartado para el caso de dictamenes con salvedades,


adversos o con abtension de opinin. Aunque es compatible con todos los tipos de dictamenes,
inclusive el dictamen sin salvedades, en casos excepcionales y restrictivos y siempre que no
contengan manifestaciones o frases que lo contradigan.

9) Opinin o juicio tcnico (dictamen).

En este apartado el auditor debe exponer su opinin, o abstenerse explcitamente de


emitirla, acerca de si los EECC en su conjunto presentan razonablemente, en sus aspectos
significativos, (se agrego este apartado que se relaciona con un error tolerable o
significatividad relativa) la informacin que ellos deben brindar de acuerdo con las NCP
vigentes. (Se refieren tanto a aspectos de medicin como a aspectos de exposicin).
Contabilidad VIII Slosse - 143

10) Informacin Adicional- Informacin Especial requerida por leyes o normas menores.

En este apartado se incluye informacin requerida por Leyes o Disposiciones Nacionales,


Provinciales, Municipales o de organismos Pblicos de control de la Profesin, se agrega al dictamen
como un ltimo componente antes de la firma del auditor.

El contenido de este componente no resulta necesario para la emision de un jucio profesional.


Ocurre que por imperio de normas legales se puede exigir cierta informacin especial como:
Indicaccion del estado de deuda con el sistema unico de seguridad social
Otro tipo de deudas con organismos oficiales
Cumplimiento con la ley de sociedades comerciales Ley 19550
Discontinuacion del ajuste por inflacin

La informacin puede variar en cada jurisdiccin dependiendo de las disposiciones locales


que se que se agregen a los requerimientos nacionales, o tambien segn la forma juridica del
ente o del organismo bajo cuyo control se encuentre. Ejemplo

Mension de que los EECC examinados concuerdan con los registros contables de la
sociedad, los que, en sus aspectos formales, han sido llevados de conformidad con las
disposiciones legales vigentes, y sus anotraciones concuerdan con los auxiliares respectivos
(Dto-Ley 16638/57).

Mension del monto de la deuda devengada y exigible a la fecha de cierre del ejercicio a favor
del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones por aporte y contribuciones, que surge, de
los registros contables de la Sociedad.

En la Provincia de Buenos Aires, monto de la deuda devengada y exigible a la fecha de cierre


del ejercicio con la Administracion Porvincial de Impuestos en concepto de Impuesto sobre los
Ingresos Brutos.

Para las sociedades que hacen Oferta Publica de de sus Titulos Valores, se agrega
Mensionar si los EECC se encuentran asentados en el Libro Inventario y Balances y
fueron preparados segn la Ley 19550 y las Resolucioens pertinentes de la Comision
Nacionales de Valores.

Mensionar si como parte de su revisin el auditor ha examinado la resea Informativa


preparada por el Directorio de la Sociedad y si tiene Observaciones que formular en lo
que es materia de su competencia.

A efecto de dar cumplimiento a las disposiciones vigentes informa que.

a) Los EECC auditados concuerdan con los Registros Contables de la Sociedad, los que
han sido llevados de acuerdo con las disposiciones legales.

b) Al 31 de diciembre de 2011, las deudas devengadas a favor del Rgimen Nacional de


Jubilaciones y Pensiones que surge de los Registros Contables, ascienden a $........ no
siendo exigibles a esa fecha ( o de los cuales $....... son exigibles a esa fecha).
Contabilidad VIII Slosse - 144

11) Firma del Auditor y Forma de Presentacin.

Firma del Auditor: Es el elemento a travs de del cual el auditor avala los juicios emitidos en su
informe.

El informe debe llevar la firma del contador pblico, con la aclaracin de su nombre y
apellido completo, ttulo profesional y nmero de inscripcin en la matrcula del consejo
profesional correspondiente.

Cuando se tratara de sociedades profesionales inscriptas en los consejos profesionales se


debe colocar su denominacin antes de la firma del contador pblico integrante que
suscribe el informe respectivo, debiendo hacerse constar su carcter de socio.

La firma que debe incluir el auditor en su informe, debe ser la registrada en el organismo de contralor
de la matrcula de la jurisdiccin en la cual el informe ha sido emitido.

El informe debe llevar:


Firma del Contador Publico ologrfica
Aclaracin de su Nombre y Apellido Completo.
Titulo Profesional.
Numero de Inscripcin en la matricula den Consejo Profesional Correspondiente.
En CABA por ley, se debe incluir la determinacin de la universidad que expidio el titulo. (En
Porvinvia de Buenos Aires tambien se adopta).
En caso de Sociedades de Profesionales, Inscriptas en los Consejos Profesionales, se debe
colocar su Denominacin, debiendo constar su carcter de socio.

Presentacin.
El auditor debe presentar su informe por separado o adjunto a los estados contables
objeto de la auditora. En ambos casos las fojas firmadas de stos que contuvieran los
estados bsicos deben estar firmadas por el auditor y las restantes deben estar firmadas
o inicialadas por ste con las prescripciones de las normas III.C.I, 34 y 35. (Firma).

El informe debe presentarse por separado o adjunto a los estados contables objeto de auditoria.
Todas las hojas de los EECC deben estar inicializadas y firmadas. El informe debe ser impreso en
papel con membrete del profesional.
Contabilidad VIII Slosse - 145

Tipos posibles de opinin profesional.

Informe sin limitaciones o reservas Informe sin Salvedades

Cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con estas normas el contador publico
debe opinar favorablemente,siempre que pueda manifestar que los EECC objeto de
Auditoria presentan razonablemente la informacin que ellos deben brindar de acuerdo con
las NCP vigentes.

Es decir, que se haya satisfecho que las afirmaciones expresadas en los EECC objeto de auditora
sean validas, de acuerdo a las NCP vigentes.

Demuestran que le profesional considera que los Principios utilizados por el Ente en la preparacin
de esa informacin se corresponden con las NCP vigentes y que no encontr excepciones que
mencionar en su revisin.

Una opinin sin salvedades significa que el auditor ha realizado (cumplido) todas las reas de
auditora de acuerdo con la normativa vigente al respecto y que los estados contables presentan
razonablemente la situacin patrimonial y financiera del ente a la fecha en que se informa y los
resultados de sus operaciones, la evolucin de su patrimonio neto y los cambios en su posicin
financiera por ese perodo o ejercicio.

La emisin de un juicio sin salvedades lleva implcito que el auditor est satisfecho con respecto a los
siguientes aspectos importantes:

Que no ha habido restricciones en el alcance de la auditora. (No ha tenido limitaciones para


desarrollar su investigacin).

Que los estados examinados han sido preparados sobre la base de principios contables
aceptables y apropiados, habindose cumplido con los pronunciamientos profesionales,
legales y jurisdiccionales aplicables a los estados contables y a las circunstancias del
ente.

Que los estados contables cumplen con los siguientes aspectos:

- Consistencia o uniformidad en la aplicacin de los principios contables. (No han existidos


cambios en las NCP aplicadas con respecto al ejercicio anterior).

- Completa informacin en cuanto a requisitos de exposicin financiera y de medicin. (No


existen sin corregir errores de exposicin, errores u omisiones de medicin de la informacin
contable.)

- Adecuada clasificacin de los componentes individuales significativos.

- Requerimientos legales aplicables.


Contabilidad VIII Slosse - 146

De modo que el auditor se ha formado un jucio sin observaciones sobre la razonabilidad con que los
EECC exponen la situacin de la empresa y sobre la uniformidad con los del ejercicio anterior.

Alcance del Examen


He realizado el examen de la informacin contenida en los estados indicados en I) de acuerdo con
las Normas de Auditoria vigentes, las que prescriben la revisin selectiva de dicha informacin

Aclaraciones Previas al Dictamen


En el caso de ser necesarias ciertas aclaraciones, puede ser incluido este prrafo cuando ello
corresponda.

Dictamen
En mi opinin, los Estados Contables mencionados demuestran razonablemente su situacin
patrimonial alde.2011, los resultados de sus operaciones y las variaciones en su patrimonio neto
y flujo de efectivo por el ejercicio cerrado en esa fecha, de acuerdo con las normas contables
profesionales.

En los casos mencionados en que el ente modifica las cifras de los estados contables de ejercicios
anteriores, si bien no se afecta la uniformidad, se incluir un prrafo intermedio en el informe del
auditor a efectos de indicarle al lector que se produjo un cambio con respecto a los principios
aplicados hasta el ao anterior y que el mismo se realiz y expuso con carcter retroactivo.
Asimismo, esta situacin debe estar explicitada en nota a los estados financieros cuantificando el
impacto.

Informe Favorable con SALVEDADES

El Dictamen Favorable puede ser acotado con Limitaciones que se las denominan:
indistintamente, salvedades o exepciones. Las SALVEDADES se emplean cuando se
trata de Montos o Aspectos que, por su significacin, NO justifican que el auditor deba
emitir un dictamen Adverso o Abstenerse de opinar sobre los Estados Contables objeto de
auditoria.

Al expresar su salvedad, ya fuera sta determinada o indeterminada, el auditor debe


dejar constancia de la razn de su existencia y de la informacin adicional correspondiente.

1) SALVEDADES DETERMINADAS

- Las salvedades determinadas son aqullas originadas en discrepancias respecto de la


aplicacin de las normas contables profesionales (de valuacin o exposicin) utilizadas
para preparar y presentar la informacin contenida en los estados contables sujetos a
la auditora. Cuando correspondiera, debe dejar constancia de las partidas y montos
involucrados.
Contabilidad VIII Slosse - 147

1. Informe con salvedades por cuestiones de valuacin.

Este tipo de opinin se emite en aquellos casos en que el auditor, al realizar las tareas de revisin de
los estados contables, detecta un apartamiento de las normas contables vigentes por parte de la
sociedad. Este desvo debe ser cuantificado por el auditor y slo generar una salvedad de tipo
determinada en la opinin principal en la medida en que sea de significacin.

Aclaraciones Previas al Dictamen


La sociedad ha diferido $..... De Intereses Devengados durante el ejercicio que debieron
haberse incluido como partida del ejercicio en el Estado de Resultado.

Dictamen
En mi opinin, EXCEPTO POR los efectos de no imputar a resultados los intereses
devengados indicados en el prrafo precedente, los EECC mencionados presentan razonablemente
la Situacin Patrimonial de XX S.A al.de.del 2011 y los resultados de sus operaciones por el
ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo a las NCP vigentes.

2. Informe con salvedades por falta de exposicin de informacin.

Este tipo de situacin se presenta en aquellos casos en que los estados contables del ente auditado
no incluyen toda la informacin necesaria de acuerdo con las normas contables vigentes. En
estos casos, el profesional debe emitir una opinin con salvedad determinada a la exposicin.

Aclaraciones Previas al Dictamen


La sociedad NO ha preparado el Estado de Flujo de Efectivo aldedel 2011, cuya
presentacin es requerida por las NCP vigentes. Este Estado de Flujo de Efectivo es necesario para
reflejar la evolucin financiera del Ente por el ejercicio cerrado el.dedel 2011.

Dictamen
En mi opinin, EXCEPTO POR la falta de presentacin del Estado de Flujo del Efectivo
indicado en el prrafo precedente, los EECC mencionados presentan razonablemente la Situacin
Patrimonial de XX S.A al.de.del 2011 y los resultados de sus operaciones por el ejercicio
finalizado en esa fecha, de acuerdo a las NCP vigentes.

3. Informe con salvedades a la uniformidad.

No es necesario que el auditor haga referencia a que la informacin se presenta en forma


uniforme respecto del ejercicio anterior (Rige tambin para las primeras auditorias y no
rige para los casos de opiniones Adversas o Abstencin de Opinin). La ausencia de la
salvedad indica que se ha cumplido con esa caracterstica de la informacin y solo
corresponde a ella cuando hubiera sido violada, a travs de la enunciacin de la excepcin

La redaccin de la salvedad por falta de uniformidad con respecto a los criterios contables
utilizados en el ejercicio anterior, debe contener una descripcin clara del cambio, de las
razones que lo motivaron y de sus efectos cuantitativos. A si mismo el auditor debe
manifestar se esta de acuerdo o en desacuerdo con el cambio realizado.
Contabilidad VIII Slosse - 148

Adems, Las NCP exigen que, formando parte de la opinin, se explicite si el ente ha cumplido con
el principio de UNIFORMIDAD. Esta opinin sobre uniformidad se refiere a si los EECC han sido
preparados utilizando los mismos criterios, normas y mtodos de medicin y exposicin
contable que han sido utilizados en la preparacin de los EECC correspondientes al ejercicio
o periodo econmico anterior.

Dado que el principio de uniformidad forma parte de la CUALIDAD de la informacin contable, la


tendencia profesional actual es no valorizar excesivamente este criterio exigiendo una mencin
expresa en el informe del Auditor. Por lo tanto, solo se incluir en el dictamen una mencin a
este tema en caso de que merezca una salvedad por u no cumplimiento.

La definicin de determinada se basa en que la cuantificacin sea posible y objetiva, es decir, cuando
el auditor puede cuantificar la magnitud de la diferencia entre la informacin presentada en los
EECC y la que correspondera de acuerdo con las NCP vigentes.

Por cambio en los criterios de valuacin.

Cuando se realiza un cambio en los criterios de valuacin utilizados por el ente para la confeccin de
los estados contables y, en la medida que dicho cambio genere una diferencia significativa con
respecto al criterio utilizado hasta el ejercicio o perodo anterior se afectar la uniformidad.

Las alternativas de cambio de criterio de valuacin pueden ser por cambios:


(No todos estos cambios afectan. En principio, la opinin sobre uniformidad).
- De una norma aceptada a otra aceptada. Afecta la uniformidad puesto que se cambia de
criterio contable dentro de las alternativas posibles de aplicacin; los estados contables no son
comparables y debe exponerse esa situacin. Es decir, este es el nico caso donde debe
mencionarse explcitamente en el informe del auditor el tema de vulneracin a la uniformidad.
- De una norma aceptada a una norma NO aceptada. El informe del auditor lleva una
opinin con salvedades, ya que no se aplicaron correctamente las normas contables vigentes. En
este sentido, esa calificacin en la opinin principal incluye en forma implcita el problema de
uniformidad y no correspondera incluir una mencin especial a la falta de uniformidad.
- De una norma NO aceptada a otra norma NO aceptada. En ambos ejercicios no se han
aplicado normas contables y en ellos debe calificarse la opinin del auditor. Es decir, lleva a una
opinin con salvedades en la opinin del auditor, ya que no se aplicaron las NCP vigentes, por lo que
es un problema de Valuacin.
- De una norma NO aceptada a una norma aceptada. La sociedad decidi corregir una
situacin incorrecta y, seguramente, la correccin ya est expuesta al lector de los estados contables
a travs de una nota explicando que se adjuntaron los EECC comparativos o, en su caso, incluyendo
un Ajuste de ejercicios anteriores en Estado de Evolucin del Patrimonio Neto respectivo. Esta
situacin ya expone el cambio de criterio contable. No resultara necesario incluir una salvedad a la
uniformidad.

Por lo tanto el nico caso donde debera mencionarse explcitamente en el informe del auditor
el tema de vulneracin a la uniformidad es cuando se cambia de una norma contable dentro
de normas alternativas.

Ejemplo: Cambio de una Norma NO Aceptada a una Norma Aceptada

Opinin
En mi opinin, los EECC de.S.A demuestran razonablemente su situacin Patrimonial al
dedel 2011, los Resultados de sus Operaciones, las variaciones en su Patrimonio Neto y en su
Flujo de Efectivo por el ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo a las NCP vigentes.
Dichas Normas han sido aplicadas Uniformemente con las del Ejercicio Anterior, EXCEPTO POR el
cambio en la medicin contable de bienes de cambio, tal como se explica en Nota 2, y CON LA
CUAL CONCUERDO.
Contabilidad VIII Slosse - 149

Ejemplo: Cambio de una Norma Aceptada a Otra Aceptada

Aclaraciones Previas al Dictamen


En el presente Ejercicio, la Sociedad Valo sus Existencias de Mercaderas de acuerdo con
el costo de reposicin al cierre del ejercicio, en tanto que en Ejercicios Anteriores utilizo el criterio de
costo reexpresado. El cambio de criterio origino un incremento en el rubro Bienes de Cambio y una
disminucin correlativa en el costo de ventas de $.....

Dictamen
En mi opinin, los EECC presenta razonablemente la Situacin Patrimonial de XX S.A al
de.del 2011 y los resultados de sus operaciones por el ejercicio cerrado en esa fecha, de acuerdo
con las NCP CON EXCEPCIN de lo indicado en el apartado anterior, lo cual afecta a la
Uniformidad con respect a la informacin contenida en los EECC de Ejercicios Anteriores.

Por cambio en los criterios de exposicin.

Existirn salvedades determinadas a la uniformidad cuando haya habido cambios en los criterios de
exposicin utilizados en un ejercicio con respecto a otro, pero que quedan involucradas en la
salvedad a la opinin principal.

Ejemplo de Una Norma Aceptada a una No Aceptada

Aclaraciones Previas al Dictamen


Como se explica en Nota 2, la sociedad ha preparado el Estado de Resultados al.dedel
2011 sin discriminacin de los gastos que componen cada concepto. En su lugar ha agrupado el total
de gastos bajo el concepto de gastos ordinarios, por $... Esta forma de presentacin esta en
desacuerdo con las Normas Contables.

Dictamen
En mi Opinion, Los Estados Contables de XX S.A, demuestran razonablemente su Situacin
Patrimonial al.de.del 2011, los Resultados de sus Operaciones EXCEPTO POR la falta de una
adecuada Exposicin de los conceptos que generan los Resultados del Ejercicio, las variaciones en
su Patrimonio Neto y en su Flujo de Efectivo por el ejercicio terminado en esta fecha, de acuerdo con
las NCP Vigentes.

Por una limitacin al alcance.

En general, la existencia de una limitacin al alcance, adems de afectar la opinin principal, conlleva
a una calificacin de la opinin sobre uniformidad. Esto se debe a que, si el auditor no pudo aplicar
algn procedimiento de auditora de importancia para formarse un juicio sobre alguna afirmacin
significativa de los estados contables y por esa causa no puede opinar si los estados contables han
sido preparados de acuerdo con normas contables, tampoco puede opinar si dichas normas han sido
aplicadas en forma uniforme con el ejercicio anterior.

4. Informes con Errores de observacin o medicin-Omisiones Significativas

Los Errores de Observacin: son aquellos que consisten en dejar fuera del campo de medicin
contable elementos del patrimonio o transacciones que deben incluirse en el. (Omitir la inclusin de
ventas dentro de las transacciones del ejercicio, lo que repercute en la no consideracin de los
efectos patrimoniales y de resultados que esas ventas produjeron). Asimismo, puede cometerse el
error de incluirse dentro del campo de medicin contable o transacciones que no corresponden al
ente (duplicacin de la contabilizacin de ventas, una compra, etc., o con la registracin de aquellos
activos intangibles que las normas contables solo aceptan que sean contabilizados cuando se
compran, etc.).

Los Errores de Medicin son: consisten en traducir el elemento patrimonial o la transaccin


incorrectamente a lenguaje contable; en cometer un error en su expresin cuantitativa. (Bienes de
cambio valuados a precio de mercado, registracin de ingresos por lo percibido en lugar que por lo
Contabilidad VIII Slosse - 150

devengado, etc.).

Como consecuencias de estos errores se producen efectos sobre las afirmaciones contenidas en los
EECC.
Si estos no son Importantes, no existe efecto sobre la opinin del auditor.
Si las afirmaciones particulares se ven afectadas sufren una importante distorsion, pero los
EECC en conjunto no son afectados en forma significativa, la opinin principal sera favorable
con una salvedad a las NCP aplicadas que en la redaccion contendra la expresin exepto
por.
Si, en cambio, los EECC en conjunto son distorsionados en forma significativa, corresponde
emitir una opinin Adversa.

2) SALVEDADES INDETERMINADAS

- Las salvedades indeterminadas son aquellas originadas en la carencia de elementos de


jucio validos y suficientes para poder emitir una opinin sobre una parte de la
informacin contenida en los estados contables examinados.

- El estos casos, el Auditor debe expresar si su salvedad obedece a limitaciones de


alcance de la tarea o a la sujecin (Incertidumbre) de una parte o de toda la
informacin contenida en los EECC a Hechos Futuros cuya concrecin no pudiera ser
evaluada en forma razonable.

La definicin de indeterminada se basa en que la cuantificacin no es posible, es decir, cuando el


auditor no puede cuantificar razonablemente la incidencia que este hecho tiene con respecto a las
afirmaciones incluidas en los estados contables.

A expresar su salvedad, ya fuera esta determinada o indeterminada, el auditor debe dejar constancia
de la razn de su existencia y de la informacin adicional correspondiente.

1. Informe con salvedades por limitaciones en el alcance.

El Informe debe contener una Manifestacin acerca de si el examen se desarrollo o no se


desarrollo de acuerdo a las normas de auditoria vigentes.

La emision de un informe sobre los EECC implica su examen previo de acuerdo con las normas de
auditoria, lo cual se concreta consignando que fueron aplicadas dichas normas. Se lo incluye para
tratar de GARANTIZAR al cliente la aplicacin de los mimimos procedimientos establecidos en las
mismas, que deben respetare. (Aunque sabemos que no son suficientes).

Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditora que imposibilitaran la emisin


de una opinin o implicaran salvedades a sta, aqullas deben ser claramente expuestas en
el apartado denominado Alcance del trabajo de auditora.

(El Auditor no sabe si determinadas afirmaciones son confiables o no.)

En el caso que existiera una limitacin al alcance, el profesional debe hacer una mencin de
cules han sido las normas de auditora que no han sido aplicadas y que tienen algn efecto sobre la
revisin y, por consiguiente, sobre su opinin.

Tales Limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, en su caso, sealando lo


siguiente:
Contabilidad VIII Slosse - 151

Si la restriccin ha sido impuesta por el Contratante del Servicio de Auditoria. (Una


limitacin al alcance impuesta por el ente-por contrato)

Alcance de la Auditoria
He realizado el examen de la informacin contenida en los EECC indicados en el apartado
precedente de acuerdo con las Normas de Auditoria Vigentes, Excepto que por el ente me ha
solicitado que no requiera Confirmacin escrita de los Crditos por Venta y no me he podido
Satisfacer por Procedimientos Alternativos.
Opinin
En mi opinin, SUJETO A el efecto de los ajustes, si los hubiera, que pudieran resultar de
no haber mencionado la limitacin descripta en el prrafo Anterior, los Estados Contables.

Una limitacin al alcance impuesta por las circunstancias.

Alcance de la Auditoria
He realizado el examen de la informacin contenida en los EECC indicados en el apartado
precedente de acuerdo con las Normas de Auditoria Vigentes, Excepto que por haber sido
designado como Auditor con posterioridad al cierre del ejercicio, no he observado el recuento fsico
de los Bienes de Cambio aldedel 2011y No me he podido Satisfacer de Otros Procedimientos de
Auditoria de las Existencias Finales.

Opinin
En mi opinin, SUJETO A el efecto de los ajustes, si los hubiera, que pudieran resultar de
no haber mencionado la limitacin descripta en el prrafo Anterior, los Estados Contables

Si parte del trabajo de auditora se apoya en la tarea realizada por otro auditor
independiente (caso de inversiones en entes objeto de auditora por este ltimo
auditor). Esta limitacin al alcance ser optativa. Si no se incluye, se supone que el
auditor principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la informacin
contenida en los estados contables sobre los que emite dictamen.

Esta seccin del informe de auditora se debe hacer referencia a aquellos casos en que parte
significativa de la opinin del auditor est basada en el juicio tcnico realizado por otro profesional.
No mencionar esta situacin responsabiliza al auditor firmante de la labor realizada por otros.

Opinin Basada en Parte en el informe de Otro Profesional

Si el Contador fuese el Auditor de un juego de EECC, parte de cuyo contenido esta avalado por el
dictamen de otro profesional, debe decidir que responsabilidad sume respecto a este dictamen.
(Ejemplo Cuando el contador audita EECC consolidados o cuando la empresa aplica el mtodo VPP
para la valuacin de sus inversiones y los EECC de la/s sociedad/es controlarte/s estn emitidos por
otro contador Publico).
- Si el Auditor no hace mencin alguna en su informe se supone que asume plena responsabilidad
por ese dictamen, como si el mismo hubiese realizado el trabajo (ejemplo, el otro Profesional es
socio o representante o el audito se ha satisfecho plenamente de la independencia y competencia del
colega y ha efectuado una revisin del trabajo realizado por este).
- Si, en cambio, el auditor no examina el trabajo del otro profesional y no puede satisfacerse de la
independencia y competencia del oro profesional, se produce una limitacin en el alcance que debe
tener efecto correspondiente en la opinin.

Alcance de la Auditoria
He realizado el examen de la informacin contenida en los EECC indicados en el apartado
Contabilidad VIII Slosse - 152

precedente de acuerdo con las Normas de Auditoria Vigentes. Dejo constancia que para verificar la
razonabilidad de la informacin correspondiente a la INVERSIN en YY ( xx % del total del Activo y
xx % de los resultados del ejercicio (esto cuando correspondiera), me he basado en el dictamen
recibido de otro Auditor.

Una alternativa posible es indicar en el prrafo de Alcance que el examen se realizo de acuerdo con
las NCP Vigentes, aclarando mas adelante excepto por lo indicado en el prrafo siguiente. A
continuacin se efectuara una descripcin de las limitaciones ocurridas. En el prrafo de
Aclaraciones Previas al Dictamen.

Cuando un procedimiento usual se hubiese modificado, sustituido por otro alternativo o


suprimido y el auditor hubiera obtenido la evidencia vlida y suficiente para sustentar
adecuadamente su juicio, no es necesario dejar constancia en el apartado Alcance del
trabajo de auditora del procedimiento omitido.

La utilizacin de procedimientos alternativos: ante la existencia de limitaciones de alcance, si el


auditor la hubiere eliminado a traves de la aplicacin de algun procedimiento alternativo, no hay
efecto sobre el dictamen, ya que no hay limitacion de alcance.

Origen de las limitaciones en el alcance: resultan de la imposibilidad para el auditor de realizar


algn procedimiento de revisin que l considera necesario para que su examen est de acuerdo con
normas de auditora.

Procedimientos Alternativos: Se refieren solo en el caso de que el Auditor no pudiera llevar a cabo
ningn procedimiento de Auditoria y le fue IMPOSIBLE formarse una opinin sobre el Estado o Rubro
respectivo aplicando algn otro procedimiento de Auditoria Alternativo.

Concecuencias: Las limitaciones en el alcance tienen como consecuencia la emisin del informe del
auditor con una salvedad indeterminada o una abstencin de opinin, la que depender de la
importancia y magnitud relativa que tenga al procedimiento de auditora sobre los estados contables
en su conjunto.

Para emitir un dictamen favorable es necesario que se den una serie de condiciones:

La primera de ellas es que no existan limitaciones para el desarrollo de la investigacin. Estas


limitaciones pueden originarse en situaciones de Hecho o en Restricciones establecidas en el
Contrato de Auditoria.

Restricciones de Hecho: Inexistencia de elementos de juicio para verificar determinadas


afirmaciones porque ellos fueron extraviados o destruidos; el auditor fue contratado despus del
cierre y no pudo presenciar el inventario fsico de bienes de cambio ni aplicar procedimientos
alternativos satisfactorios.

Restricciones establecidas por Contrato: Prohibicin de confirmar las cuentas a cobrar, o no


relevamiento fsico de los bienes de cambio, o la negacin de autorizacin para acceder a
documentacin considerada fundamental (Circularizacin), etc.

Cuando se produce una limitacin en el alcance del examen se produce una salvedad indeterminada
a la opinin del auditor o una abstencin de opinin, porque el auditor no sabe si determinadas
afirmaciones son confiables o no. En tal caso, debe exponer la limitacin en el prrafo de Alcance y,
luego, debe incluirse la opinin que corresponda.

Limitaciones al alcance impuestas por el ente se refieren a situaciones donde aquel no permite al
auditor efectuar algn procedimiento de auditora por decisin propia (Confirmar saldos de cuentas a
cobrar, presenciar recuentos fsicos, etc.).

Las Limitaciones al alcance impuestas por las circunstancias son todas las dems limitaciones.
Contabilidad VIII Slosse - 153

Normalmente las limitaciones en el alcance se describen en un prrafo explicativo por separado,


previo al prrafo de opinin y al que se har referencia tanto en el prrafo de alcance como en el de
opinin.

2. Informe con salvedades por incertidumbre sobre la ocurrencia de hechos futuros.

Este tipo de situacin se presenta en aquellos casos en que el profesional llega a la conclusin de
que los estados contables sobre los cuales est emitiendo un juicio tcnico pueden ser afectados
por un hecho de importante magnitud que, estando en estado latente, an no se ha
exteriorizado o concretado.

El Auditor llega a esta conclusin (existencia de Incertidumbre sobre las afirmaciones contenidas en
los Estados Contables) luego de desarrollar una Investigacin y Haber Hecho todo lo posible por
obtener elementos de Juicios Validos y Suficientes.

Si, a pesar de que el Auditor ha aplicado todas las pruebas que ha considerado necesarias en las
circunstancias, subsisten Incertidumbres sobre la confiabilidad de determinadas afirmaciones de los
Estados Contables, debido a razones de hecho que estn fuera de dominio del Auditor, este no
puede emitir un dictamen favorable.

Si la afirmacin/es sobre la/s cual/es pesa la incertidumbre son importantes, pero no afectan las
afirmaciones generales, el auditor emitir un informe con una excepcin o salvedad indeterminada.

La confiabilidad esta Sujeta a la forma en que se resuelva la incertidumbre, por ello la


salvedad se redacta incluyendo la Expresin SUJETO A.

Aclaraciones Previas Al dictamen


Tal como seala la Nota a los estados contables, la sociedad ha sido demandada durante
el ejercicio por el despido de 35 operarios, a la fecha de este informe no es posible estimar el
resultado final de los jucios y no se ha previsto importe alguno por los pasivos que pudieran resultar.

Dictamen
En mi opinin, SUJETO A los efectos que podran derivarse de las demandas sealadas en
el prrafo precedente, los estados contables

Si las afirmaciones sobre las cuales pesa la incertidumbre fueran de magnitud muy relevante en
relacin con los estados contables considerados en su conjunto, en lugar de una salvedad de tipo
indeterminada, correspondera una abstencin de opinin.

3. Uniforme con Salvedad a la Uniformidad

La Existencia de una Limitacin de Alcance adems de afectar la opinin principal, lleva aparejada la
emisin de una Salvedad de Opinin a la Uniformidad.

Esto se debe a que si el Auditor No pudo Aplicar Algn Procedimiento de Auditoria de Importancia
para formarse un Juicio sobre alguna Afirmacin Significativa de los Estados Contables tampoco
puede opinar si los Estados Contables han sido preparados de acuerdo con las NCP Vigentes,
Tampoco puede Opinar si dichas Normas han sido Aplicables en forma Uniforme con el periodo
Anterior. No se hace mencin Expresa ya que se entender que la Salvedad en la Opinin
Incluye a la Uniformidad.

Una salvedad con carcter indeterminado en la opinin principal, lleva aparejada la emisin de una
opinin indeterminada sobre la uniformidad, dado que si no se ha podido aplicar algn procedimiento
Contabilidad VIII Slosse - 154

de auditora de significacin con respecto a alguna de las afirmaciones incluidas en los estados
contables, tampoco se podr opinar sobre si la norma ha sido consistentemente aplicada en relacin
con los estados contables del ejercicio anterior.
Lo que produce la salvedad indeterminada o abstencin de opinin, no es la limitacin en el alcance
sino el potencial efecto que sobre los estados contables bajo examen tiene dicha restriccin.

Dictamen Adverso

El Auditor debera emitirlo, cuando como consecuencia de haber realizado su examen de


acuerdo con las Normas de Auditoria, Toma Conocimiento de problemas que implican
Salvedades Determinadas a la Opinin Principal de Tal Importancia que no Admiten la
emisin de una Opinin con Salvedades. En conocimiento suficiente de los problemas por
parte del auditor revela que es inapropiada una abstencion de opinin.

El Auditor, al haber observado y cuantificado los problemas mencionados, conoce que los Estados
Contables Auditados no representan razonablemente la Situacin Patrimonial, Econmica y
Financiera de la Empresa y por lo tanto debe incluir en su dictamen un Juicio Tcnico en ese
sentido.

El Auditor debe expresar que los EECC NO presentan la informacin perteneciente de


acuerdo con las NCP Vigentes, Explicando las razones que avalan su Opinin. (Generalmente
en un prrafo especfico ubicado en el apartado de: Aclaraciones Previas al Dictamen).

Aclaraciones Previas al Dictamen.

La sociedad no ha dado efecto contable a la desvalorizacin de bienes de cambio, por


aplicacin del criterio que establece que no deben superar sus valores de recupero. La
sobrevaluacin asciende a $.....

Dictamen
En mi opinin, los EECC citados, en razn de lo indicado en el apartado anterior, NO
presentan razonablemente la Situacin Patrimonial de XX S.A al.de.del 2011 y los Resultados de
sus Operaciones por el ejercicio cerrado a esa fecha, de acuerdo con las NCP Vigentes.

Abstencin de opinin.

El auditor se debe abstener de emitir una opinin, cuando no ha obtenido los elementos de
juicio vlidos y suficientes para expresar una opinin sobre los estados contables en su
conjunto.
Tambin puede originarse en salvedades indeterminadas de tal relevancia que imposibiliten
al profesional emitir su juicio. Esto puede suceder en los siguientes casos:

Cuando existen limitaciones muy importantes en el alcance de la auditora.

Cuando exista sujecin de una parte o de toda la informacin contenida en los estados
contables a la ocurrencia de hechos futuros cuya concrecin no pudiera evaluarse en
forma razonable y cuya significacin potencial no admite la emisin de una opinin con
salvedad de tipo indeterminada.
Contabilidad VIII Slosse - 155

La abstencin de opinin es procedente cuando estn presentes problemas del tipo de los que
originan salvedades indeterminadas y los mismos son de tan importancia o muy significativos que
impiden al auditor formarse un jucio sobre los EECC en su conjunto.

La abstencin de emitir una opinin puede ser aplicada a toda la informacin examinada o
solamente a una parte de ella.

El auditor deber en su informe, en los apartados pertinentes (Alcance del trabajo de


auditoria o Aclaraciones Previas al Dictamen) las razones por las que decide emitir una
Abstensin de Opinin.

Aclaraciones Previas Al dictamen


Tal como seala la Nota a los estados contables, existen ciertos aspectos de la
Reorganizacin del Contrato firmado con y del jucio entablado con dicha entidad, que podran
modificar SUSTANCIALMENTE la medicin Contable y las cuentas a cobrar de la sociedad a la
misma.

Dictamen
Debido al efecto singinicativo que podra tener la resolucin de la situacin descripta en el
prrafo anterior, no expresamos opinin sobre los EECC deal.de.del 2011.

Informe con opinin parcial.


En ciertas situaciones, el profesional dictaminante, al estar emitiendo un informe con abstencin de
opinin u opinin adversa, puede desear explicitar que, si bien aquella es su opinin global sobre los
estados contables en su conjunto, existen ciertos componentes de los mismos sobre los cuales no
tiene objeciones.

Debe expresarse cuidadosamente, de manera que no contradiga ni invalide la abstencin de opinin


o la opinin adversa con respecto a estos estados financieros.

El informe debe identificar claramente las cuentas o rubros a los que esta referida esa Opinin
Parcial, partiendo de la base que la misma solo debe ser incluida en caso de abstensin de opinin u
opinin adversa.

Adems debe tenerse especial cuidado de no emitir una opinin parcial sobre ciertos rubros
relacionados con aquellos principales que generaron la abstensin de opinin u opinin adversa.

Segn RT 7 el auditor pude emitir una Opinin Parcial sobre algunos aspectos de la informacin que
contienen los estados contables, siempre que ocurra lo siguiente:

Considere que esa Opinin es de utilidad para todos los interesados en el Informe.

El alcance de su trabajo, medido con respecto a la significacin de los rubros parciales sobre
los que dictamina, fuera suficiente y cuando estos fueran suficientemente importantes en
conjunto.

La opinin parcial debe ser redactada cuidadosamente para evitar que se cree una confusin en los
interesados en el informe con respecto al jucio adverso sobre los EECC en su conjunto o la
abstencin de emitirlo.

La opinin parcial es particularmente til cuando las circunstancias impiden que en una primera
auditoria el Contador Publico emita un dictamen favorable. Quizs, en este caso, sea posible
dictaminar sobre el estado de situacin patrimonial en cuanto a la existencia, propiedad, valuacin y
exposicin de los activos y pasivos.
Contabilidad VIII Slosse - 156

Aclaraciones Previas Al dictamen


Tal como seala la Nota a los estados contables, existen ciertos aspectos de la
Reorganizacin del Contrato firmado con y del jucio entablado con dicha entidad, que podran
modificar SUSTANCIALMENTE la medicin Contable y las cuentas a cobrar de la sociedad a la
misma.

Dictamen
Debido al efecto singinicativo que podra tener la resolucin de la situacin descripta en el
prrafo anterior, no expresamos opinin sobre los EECC deal.de.del 2011.. Sin embargo, los
rubros Caja y Bancos, Otros crditos, Bienes de Cambio, Bienes de Uso y Deudas, estn
presentados razonablemente alde.del 2011, as como las Ventas y los Gastos de
Administracin y Financieros por el ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo con las NCP
Vigentes.

Informe del auditor correspondiente al primer ejercicio


econmico del ente.
El aspecto distintivo que tiene la revisin del primer ejercicio econmico del ente es que el
auditor enfatiza en su examen que el ente haya cumplido con todos los requisitos formales y
legales de constitucin. En la Repblica Argentina, donde se exige el mantenimiento de registros
contables rubricados en los que se asientan las opiniones, el auditor verificar que el ente haya
cumplido con esa exigencia. Se verifica, adems, que el ente haya sido inscripto en todos los
organismos de contralores societarios, profesionales y fiscales correspondientes. La verificacin de
estos aspectos corroborados en la auditora del primer ejercicio econmico del ente, facilita la tarea
para las visitas en auditoras posteriores, en las cuales slo se valida que se siga cumpliendo son las
obligaciones formales.

Otro hecho particular que suele producirse en el primer ejercicio econmico del ente es que,
usualmente se trata de un ejercicio irregular. Este hecho debe ser mencionado en el informe del
auditor al identificar los estados examinados. La situacin deber ser explicada en una nota a los
estados contables donde es recomendable dar detalle de las fechas de constitucin e inscripcin del
ente. Dado que usualmente el ente expone en nota a los estados contables el hecho de que
por tratarse del primer ejercicio econmico nos presenta informacin comparativa, se
considera que el auditor no tiene necesidad de aclarar tal situacin en su informe.

Otro aspecto que no se verifica en el caso de estados contables del primer ejercicio
econmico de un ente, es el principio de uniformidad. Al respecto, no es necesario efectuar
ningn tipo de mencin expresa, ni en los estados contables ni en el informe del auditor.

Identificacin de los estados contables


He examinado el ESP de XX S.A aldedel 2011 y los correspondientes ER, EEPN y de
EFE por el ejercicio IRREGULAR de 6 meses terminado en esa Fecha.

Alcance
Mi examen fue practicado de acuerdo a las Normas de Auditoria Vigentes
Opinin
Contabilidad VIII Slosse - 157

En mi opinin, los Estados Contables de XX S.A demuestran razonablemente su Situacin


Patrimonial alde.del 2011 y los resultados de sus operaciones, variaciones en su Patrimonio
Neto y en su Flujo de Efectivo por el ejercicio IRREGULAR de 6 meses terminado en esa fecha, de
acuerdo con las NCP Vigentes.

Informe del auditor correspondiente al primer examen de


auditora realizado por ese profesional en un ente
preexistente.
El efecto que sobre el informe del auditor puede tener este tipo de situaciones depende segn sean
las circunstancias que se resumen en los siguientes prrafos:

Si el auditor ha aplicado los procedimientos de auditora suficientes para formarse un juicio


tcnico con respecto a las afirmaciones significativas realizadas en los estados contables, y dicha
satisfaccin se extiende a la informacin comparativa presentada por el ente. En este caso el
profesional est en condiciones de emitir un informe favorable, sin salvedad de mencionar que el
auditor de los estados contables correspondientes al ejercicio anterior era otro profesional.
Estara ante la figura de aceptacin de responsabilidades.

Si el auditor no ha podido realizar los procedimientos de auditora que lo satisfagan en relacin


con afirmaciones significativas expresadas en los estados contables del ejercicio anterior, se le
presenta una real limitacin en el alcance del trabajo.

Opinin basada en parte, en el informe de otro profesional.

Los estados contables consolidados incluyen afirmaciones examinadas por otro auditor. Tambin los
estados contables individuales del ente consolidado incluyen como Inversiones permanentes el VPP
de la tenencia accionaria de la sociedad controlada. Por lo tanto, el juicio tcnico emitido por el
auditor estar basado en parte en un informe profesional del otro auditor.

En general, y excepto que las normas no lo permitan, es comn indicar en el informe la divisin de
responsabilidades si la parte de la auditora examinada por otros auditores es significativa en el
grupo consolidado. Sin embargo, no resultara apropiado indicar esta divisin de responsabilidades
cuando:

La parte examinada por otro auditor no es material para los estados financieros consolidados en
su conjunto.

Si el trabajo del otro auditor se hizo bao la gua, supervisin y control del auditor principal.

Si se tomaron todos los recaudos considerados necesarios para satisfacerse que los estados
financieros examinados por otros auditores son razonables para incluir en los estados
consolidados.
Contabilidad VIII Slosse - 158

Informe del auditor sobre estados financieros que


incluyen los resultados del trabajo de un especialista.
Como resultado de los procedimientos aplicados, se podr concluir que:

El trabajo y conclusiones del especialista son razonables.

El trabajo y conclusiones del especialista no son razonables.

No es posible evaluar la metodologa aplicada por el especialista ni las conclusiones de su


trabajo.

En aquellos casos en que se obtenga evidencia suficiente respecto de la razonabilidad y


conclusiones del trabajo del especialista, se emitir un informe sin salvedades.
Cuando despus de evaluar la evidencia obtenida, se concluya que el trabajo y conclusiones del
especialista no son razonables, se deber emitir una opinin con salvedad determinada o un
dictamen adverso, dependiendo de la significatividad del error identificado.
En algunos casos, puede que no sea posible que el auditor evale la metodologa utilizada por el
especialista para realizar su trabajo y las conclusiones obtenidas por no contar con el grado de
conocimientos necesarios en la especializacin. En estas circunstancias, siempre que se hayan
aplicado los procedimientos correspondientes, se podr hacer referencia en el dictamen al trabajo del
especialista, limitando la responsabilidad del auditor.

Auditora conjunta.
Esto sucede cuando la auditora de los estados contables del ente ha sido pactada sobre la base de
compartir las tareas de revisin entre ms de un profesional. En estos casos, los profesionales se
dividen la tarea a realizar, usualmente sobre la base de componentes de los estados contables. En
estas circunstancias, puede ser que el informe del auditor sea firmado por los profesionales en forma
conjunta, compartiendo ambos la responsabilidad sobre la opinin profesional emitida o limitndola a
la tarea realizada por cada uno o que se presenten tantos informes individuales por cada auditor
sobre un mismo juego de estados contables.
Contabilidad VIII Slosse - 159

Captulo 29. Otros trabajos de auditora.

Revisiones limitadas.
Introduccin.

Ciertos organismos de control requieren que las sociedades emitan estados financieros interinos
(generalmente trimestrales) acompaados por un informe de auditor. El informe de auditor, en ciertos
casos, resulta de la aplicacin de procedimientos de auditora limitados.
En Argentina, algunos de los organismos de control que requieren la presentacin de estados
contables interinos y las sociedades fiscalizadas son:
CNV: Sociedades que hacen oferta pblica de sus acciones.
BCRA: Entidades financieras.
Superintendencia de Seguros de la Nacin: Compaas aseguradoras.

Definicin.

Una revisin limitada de estados contables consiste en la aplicacin de procedimientos de auditora


limitados. De la aplicacin de estos procedimientos pueden detectarse situaciones significativas que
afectan a la informacin contable pero no se proporciona seguridad de que se detectarn todas las
que surgiran de una auditora completa. El alcance de la evidencia de auditora a obtener en un
trabajo de revisin limitada es inferior al necesario para emitir una opinin sobre la razonabilidad de
los estados contables.

Pautas generales para poder desarrollar un trabajo de revisin limitada.

Las revisiones limitadas tienen lugar cuando se le solicita al auditor de la empresa que efecte una
revisin sobre estados contables interinos. El conocimiento logrado en las revisiones anuales le
permite al auditor un adecuado entendimiento de la operatoria del ente y facilita la aplicacin de los
procedimientos tpicos de las revisiones limitadas.
Los trabajos de revisin limitada normalmente se llevan a cabo cuando el auditor est
razonablemente satisfecho de que los controles y procedimientos contables internos del ente son
adecuados y confiables para producir la informacin requerida. Adicionalmente, el auditor debe
asegurarse de que la informacin contable interina es preparada de acuerdo con normas contables.
A fin de evaluar si existen procedimientos adecuados para la acumulacin y registros de las
transacciones durante los perodos intermedios el auditor debe asegurarse que:
Los procedimientos de corte sean adecuados.
Existan procedimientos adecuados para informar oportunamente acerca de datos interinos o
transacciones inusuales.
Se hayan establecido niveles adecuados de revisin gerencial de la informacin interina.

Procedimientos de revisin.

Procedimientos a aplicar cuando el auditor conoce el ente a auditar.

Los procedimientos de revisin consisten principalmente en procedimientos analticos y de


indagacin. La naturaleza y alcance de estos procedimientos debe estar basada, entre otros factores
Contabilidad VIII Slosse - 160

en:
Experiencia de trabajos anteriores.
La evaluacin del grado de participacin de la gerencia en el control de: Operaciones diarias de
la sociedad, Funciones financieras y contables, y Supervisin y control de los empleados a cargo
de las funciones contables.
Los resultados de las conversaciones con la gerencia relativas a cambios significativos durante el
perodo bajo revisin, que afecten: La naturaleza de los servicios, El personal clave del rea
contable, Los registros y polticas contables, Los sistemas contables y gerenciales significativos, y
El funcionamiento de controles clave.

Los procedimientos analticos y de indagacin consisten habitualmente en:


Indagaciones relativas a:
Normas contables.
Procedimientos seguidos para registrar, clasificar y resumir las transacciones.
Medidas tomadas en las reuniones de los organismos directivos que afecten a la informacin
interina.
Discusin con personal clave del ente responsable por cuestiones financieras y contables
relativas a:
Si la informacin financiera ha sido preparada de conformidad con normas contables.
Cambios en las condiciones operativas o prcticas contables del ente.
Cuestiones que hayan surgido de la aplicacin de otros procedimientos.
Hechos posteriores a la fecha de la informacin financiera interina que podrn tener un efecto
significativo en la presentacin de dicha informacin.

Procedimientos a aplicar en aquellos casos en los que el auditor no haya realizado una auditora
previa en el ente.

En estos casos la revisin debe incluir procedimientos adicionales para determinar si, bajo las
circunstancias en particular, el auditor puede obtener conocimientos suficientes sobre las prcticas
pertinentes para los propsitos de la revisin. Estos procedimientos incluyen un estudio y evaluacin
del sistema de control interno contable, revisin de los papeles de trabajo del auditor anterior y
preguntas al auditor anterior referidas a las cuestiones que l considere que pueden afectar la
revisin.

Procedimientos tpicos a aplicar en ambos casos.

El auditor debe realizar procedimientos de indagacin y anlisis tales que le otorguen una base
razonable para determinar si alguna situacin importante puede llevarle a considerar que la
informacin examinada no es razonable. Un compendio de tales procedimientos pueden ser:
Obtener el conocimiento y comprensin necesarios del negocio e industria en la que opera el
cliente y de los procedimientos que aplica para contabilizar y administrar sus operaciones.
Revisar las actas de reuniones de directorio, accionistas o de otros comits.
Realizar procedimientos analticos diseados para identificar relaciones inesperadas o tems
inusuales y realizar las investigaciones y averiguaciones necesarias de los cambios significativos.
Estos procedimientos pueden comprender:
Comparar los estados financieros con los estados de perodos anteriores.
Comparar los estados financieros con los presupuestos.
Analizar las relaciones existentes entre las distintas partidas de los estados financieros y el
resto de la informacin obtenida sobre las actividades de la sociedad.
Revisar los anlisis detallados de las cuentas individuales.
Revisar las conciliaciones de registros detallados con las cuentas de control del mayor general.
Averiguar acerca de la uniformidad de la presentacin, cambios en las operaciones y conformidad
con los principios contables.
Tratar la resolucin de los temas identificados en exmenes anteriores.
Contabilidad VIII Slosse - 161

El informe de revisin limitada.


El informe de revisin limitada contiene los siguientes aspectos que lo diferencia de un informe de
revisin completa:
Enunciacin de que una revisin limitada implica un alcance sustancialmente menor que el de
una auditora y que debido a estas limitaciones en el alcance, no se emite opinin.
Enunciacin por parte del auditor de que no tiene conocimiento de ninguna modificacin
significativa de las normas contables utilizadas por el ente para la confeccin de esa informacin
interina, o si la tiene, incluirla en el informe.
Es posible que existan situaciones en las cuales el ltimo informe de auditora completa incluya
salvedades, o bien sea un informe adverso, o no se haya emitido opinin. En estos casos el auditor
deber evaluar el estado actual del problema que origin la salvedad. Si la situacin afecta los
estados interinos el informe deber incluir una referencia a esa situacin.
Certificaciones.
Definicin.

Las certificaciones se aplican a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a travs


de la constatacin con los registros contables y otra documentacin de respaldo y sin que las
manifestaciones del auditor representen la emisin de un juicio tcnico acerca de lo que cerifica.
Las certificaciones generalmente contienen:
Identificacin de los estados contables sobre los cuales se emite la certificacin.
Descripcin del trabajo realizado y en general se enumeran las constancias de las cuales el
auditor recab informacin.
Conclusin sobre la situacin a certificar.

Revisiones especiales en caso de adquisicin de empresas.


Introduccin.

Consiste en el anlisis de las operaciones de una compaa, que proporciona informacin acerca de
sus puntos fuertes y dbiles, potencial de ganancias futuras, posicin competitiva y otros aspectos
que ayuden en la toma de decisiones de negocios. Incluye una revisin de la situacin econmica y
operativa, as como tambin de los sistemas financieros y de las consideraciones contables e
impositivas.

Procedimientos de revisin.

El auditor debe emplear su capacidad profesional para ayudar a su cliente en la obtencin de


informacin acerca de la situacin financiera o de las perspectivas comerciales de la compaa a ser
adquirida.
El informe.

El informe emitido con motivo de la revisin debe incluir los temas que se consideren de inters para
el cliente en la evaluacin de los mritos de la adquisicin propuesta. Las caractersticas esenciales
comunes de un informe sobre este tipo de revisiones son:
a) Una descripcin razonablemente especfica de la naturaleza y alcance del trabajo.
b) Limitaciones sobre la distribucin del informe.
c) Indicacin de que no se ha realizado una auditora y la consiguiente abstencin de opinin.
d) Comentarios acerca de todos los aspectos contables, financieros y otros temas observados.

Revisiones sobre presupuestos y proyecciones financieras.


Introduccin.
La informacin financiera futura se define como cualquier informacin financiera relativa a perodos
futuros e incluye presupuestos y proyecciones.
Contabilidad VIII Slosse - 162

a) Presupuesto: informacin financiera por perodos futuros que presenta la situacin patrimonial
esperada del ente, los resultados de las operaciones y los cambios en el fluir de fondos. Se basa
en los supuestos de la gerencia que reflejan las condiciones que se espera que existan y los
cursos de accin que se espera adoptar.
b) Proyeccin: informacin financiera por perodos futuros que presenta, dado uno o ms supuestos
hipotticos, la situacin patrimonial esperada del ente, los resultados de las operaciones y los
cambios en el fluir de fondos.
Dicha informacin podra tener dos tipos de usos: general y limitado.
a) El uso general de estados financieros futuros se refiere a su utilizacin por personas que no
negocian directamente con el ente. Dado que los usuarios no tienen la oportunidad de preguntar
directamente a la gerencia, la informacin ms til es aquella que muestra los resultados
esperados.
b) El uso limitado de los estados financieros futuros se refiere a su utilizacin dentro del ente o por
terceros con quienes se negocia directamente. En estos casos, los usuarios externos pueden
formular preguntas a la gerencia y negociar los trminos directamente con ella.
Procedimientos de revisin.

El objeto de la revisin de un presupuesto o proyeccin es obtener conclusiones acerca de la


suficiencia y conveniencia de:
Los procedimientos utilizados por la gerencia en la preparacin del presupuesto o proyeccin.
Los supuestos elaborados por la gerencia y la informacin de respaldo razonable disponible.
La presentacin por la gerencia del presupuesto o proyeccin financiera y exposiciones
pertinentes.
El contador no garantiza la certidumbre de las predicciones de la gerencia sino que: a) la
presentacin del presupuesto o proyeccin sea apropiada, b) los supuestos significativos estn
adecuadamente respaldados y c) las exposiciones sean adecuadas para las circunstancias.
Cuando la gerencia no pueda justificar que la seleccin de uno o ms supuestos significativos est
respaldada, o cuando no se pueden aplicar uno o ms procedimientos que se consideren necesarios,
el informe incluir una limitacin al alcance y la correspondiente abstencin de opinin.
Presentacin y exposicin.

Los presupuestos y proyecciones financieras deben presentarse preferiblemente en el formato de los


estados contables ya que facilitar las comparaciones con los resultados que realmente se alcancen
en el perodo futuro.

Informe extenso.
El trmino informe extenso designa un informe emitido sobre estados financieros e informacin
complementaria, representada por detalles y explicaciones de partidas de los estados contables,
informacin estadstica o comentarios interpretativos.

Fiscalizacin privada de sociedades.

La fiscalizacin privada o funcin de sindicatura consiste en el desarrollo de una serie de tareas


especficamente enunciadas en leyes o reglamentaciones de organismos de control y cuyo principal
objetivo no es otro que instituir un rgano de vigilancia interna.
Esta tarea de fiscalizacin, normalmente es personal e indelegable: debe ser realizada por la
persona que ha sido designada al efecto por los accionistas, sin poder designar a otro para que
realice el trabajo en su nombre.

Apndice II. La revisin analtica.

Naturaleza de los procedimientos de revisin analtica.

Los procedimientos de revisin analtica incluyen:


Comparacin de la informacin financiera con:
Contabilidad VIII Slosse - 163

Informacin comparable de un perodo o perodos anteriores.


Resultados estimados, tales como presupuestos o pronsticos.
Informacin similar de otras entidades comparables.
Estudio de relaciones:
Entre los elementos de la informacin financiera que podran esperarse que se ajusten a una
pauta previsible basada en la experiencia de la compaa.
Entre la informacin financiera y la no financiera pertinente.

Captulo 30. Auditora en la pequea y mediana empresa.

Definicin de pequea y mediana empresa.

Existen caractersticas comunes que diferencian a este tipo de empresas; stas son:
Concentracin de la propiedad o control operativo en uno o en unos pocos individuos. Es
probable que existan transacciones con partes vinculadas y que las caractersticas y deseos
individuales de los propietarios afecten la administracin y toma de decisiones.
Limitada divisin de tareas. Todas las reas cumplen tareas que pueden no ser
especficamente las que le corresponden. Esto puede preocupar desde el punto de vista de la
separacin de funciones y del control interno.
Estructura con caractersticas limitadas que demanda una mayor participacin de
asesores externos. No existen suficientes recursos para que la empresa desarrolle
especialistas en todas las funciones en las cuales debe participar como organizacin.
Gerencia con un gran poder de decisin, dinamismo y creatividad, pero con limitaciones
formales.
Poca diversificacin de las operaciones. Este
Alta vulnerabilidad estructural, funcional y financiera. Las pequeas empresas suelen tener:
Escasez de recursos financieros.
Un alto grado de endeudamiento, acompaado de costos financieros considerables.
Un flujo de caja y capital de trabajo inadecuado.
Condiciones comerciales frgiles.
Debilidad en los controles.
Ambiente de control. Generalmente no existe un Directorio formal y, cuando existe, a menudo
sus miembros no tienen orientacin hacia el control.
Controles directos. Los controles directos son a menudo: 1) no documentados, 2) no
aplicados uniformemente durante el ejercicio, o 3) no confiables a raz de que los controles
generales son dbiles.
Controles generales. La existencia de un nmero limitado de empleados dificulta la adecuada
segregacin de tareas.
Sistemas contables y funciones de procesamiento sin complejidades.
Sencillos.
Simplificados.
Informales.
Centralizados.
De baja prioridad.
De cambios rpidos.

Condiciones previas a la aplicacin de las normas generales de auditora.


Contabilidad VIII Slosse - 164

Auditabilidad.

Las condiciones de auditabilidad se refieren, en primer lugar, al concepto de integridad del Directorio
y/o de la Gerencia y la competencia y confiabilidad de los empleados. Otro concepto incluido en la
condicin de auditabilidad es el que se refiere al grado de integridad y de autenticidad que pueda
tener la documentacin que respalda las operaciones del ente a auditar.
El concepto relacionado con la integridad y la confiabilidad de la gerencia y de su personal son
aspectos que podrn ser verificados mediante la experiencia del auditor, el concepto y reputacin
que tenga la empresa en el mercado y todas las referencias que se puedan obtener. Este aspecto es
totalmente subjetivo y la conclusin final depender del criterio del auditor.
La integridad y autenticidad de la documentacin, podrn ser corroboradas a posteriori a travs de
las pruebas de auditora.

Independencia a pesar de que se presten otros servicios.

Las tareas adicionales que generalmente puede llevar a cabo el auditor son:
Asesora en trminos generales. Pueden referirse a:
Asesoramiento impositivo.
Consultora en aspectos administrativos y de sistemas.
Informes especiales (anlisis de rentabilidad, revalos tcnicos, etc.).
Asesoramiento y liquidacin de remuneraciones.
Se deben tener ciertos cuidados para que no impliquen una contravencin a la condicin de
independencia. En este sentido, se deber apuntar fundamentalmente a:
Clara descripcin de cada uno de los servicios en la respectiva propuesta.
Independencia de los profesionales que presten otros servicios con respecto a los de
auditora.

Tenedura de libros. Es recomendable que el auditor solicite una carta a la entidad examinada
en la cual se indique que la empresa adoptar todas las decisiones relacionadas con la
registracin de las operaciones y que asumir todas las responsabilidades inherentes a esas
decisiones
Administracin general y financiera (con limitaciones). La tarea de administracin no debera
implicar la adopcin de polticas o decisiones propias de la entidad.
Apoderados. Nunca los profesionales deberan aceptar poderes generales de representacin.
Los poderes deberan ser especficos y aclarar detalladamente las operaciones que se autorizan
a realizar.

Aplicacin de las normas generales de auditora en la pequea y mediana empresa.

Planeamiento.

En la pequea y mediana empresa, el planeamiento debe preferentemente dejarse por escrito, y


debe incluir por lo menos los siguientes puntos:
Objetivos.
Negocio de la entidad.
Determinacin de componentes importantes y riesgos de auditora asociados.
Enfoque del examen.
Procedimientos para los componentes ms significativos.

Estudio y evaluacin del sistema de control interno.


Contabilidad VIII Slosse - 165

Si se carece de una buena separacin de funciones o no existe un buen ambiente de control,


difcilmente se pueda confiar en los sistemas de control. No obstante ello, es indispensable obtener
un buen conocimiento sobre:
La estructura del ente.
Los mtodos de autoridad y delegacin de funciones.
Los mtodos de la gerencia para supervisar el sistema de control interno.
Los principales flujos de transacciones.

Determinacin del enfoque de auditora.

Las limitaciones en la estructura y en los sistemas de control determinaran que difcilmente se


puedan aplicar pruebas de cumplimiento. Consecuentemente la mayor parte de las pruebas de
auditora estarn referidas a pruebas sustantivas.

Carta de representacin o de gerencia.

La carta de representacin o de gerencia puede considerarse indispensable en la auditora de las


pequeas y medianas empresas. La carta de gerencia podra incluir:
Que se han separado adecuadamente las transacciones personales del accionista o del socio
respecto de las correspondientes a la entidad.
Que se han informado a la Direccin todas las deficiencias importantes del sistema de control
interno.
Que se han incluido todos los activos y pasivos de la empresa y en general todas las
operaciones.
Que no existen otros gravmenes o restricciones sobre los activos que los informados.
Que no existen otros reclamos, contingencias o juicios que los informados en los estados
contables.
Que no existen hechos posteriores que afecten a la entidad.
Confirmacin de abogados.

Una de las caractersticas de una pequea empresa podra ser la inexistencia de abogados. Ante
esta situacin, se debe dejar constancia en la carta de gerencia de dicha inexistencia.

Confirmaciones de deudores y acreedores.

La confirmacin de deudores y acreedores adquiere importancia, y estar determinada por la


significatividad del rubro respectivo y el riesgo asociado. Normalmente, requerirn un mayor
seguimiento para obtener la confirmacin y aclarar todas las diferencias que existan.

Carta de recomendaciones.

Siempre es recomendable emitir una carta de recomendaciones. Es importante incluir un prrafo que
especifique claramente las limitaciones del sistema de control interno originadas en los problemas de
estructura y que esas limitaciones deben ser suplidas por una adecuada y directa supervisin de la
Direccin de la empresa.
Contabilidad VIII Slosse - 166

Captulo 31. Lavado de Activos Con Origen Delictivo.

Concepto: El lavado de activos es una actividad ilicita, que consiste bsicamente en ingresar al
circuito legal el dinero obtenido en forma ilicita.
El objetivo que se persigue con esta actividad delictiva, es el de simular licitud de los activos
originados en un ilcito.

Etapas: Se suelen distinguir al menos 3 etapas.


1. Obtension y Colocacion
Obtenido una gran suma de dinero en efectivo proveniente de una actividad ilicita se intenta colocarlo
a traves de operaciones financieras tradicionales, ya sea por medio de personas con identidades
falsas o por medio de empresas que puedan servir como pantalla.

Las empresas se caracterizan por el manejo de efectivo, de esta manera se ingresan grandes sumas
de dinero en sumas pequeas con apariencia de haber sido obtenidas por medio de actividades
licitas.

Objetivo Perseguido: Distanciar o alejar el dinero del delito que le dio origen.

2. Descantacin (separacin) o Estratificacin


Consiste en efectuar multiples transacciones para dificultar la verificacin e impedir el rastreo del
dinero por parte de autoridades encagadas del control.
Se intenta hacer desaparecer los rastros del dinero del origen delictivo generalmente efectuando
giros a cuentas anonimas en pasases donde se encuentre vigente el secreto bancario.

3. Integracion Y reutilizacin
Es la incorporacin del dinero al circuito economico legal, aparentando ser provenientes de
inversiones, ahorristas, etc.

Metodologias Usuales para el Lavado del dinero: con el Objeto de legitimizar Activos.

Metodo de los pitufos. Multiples transacciones en instituciones bancarias por montos


inferiores a los limites controlados por las normas. Se lo utiliza en la Primera etapa del proceso
de lavado de dinero.
Contrabando de dinero: Trasporte fisico del dinero fuera de las frontreras del pais, luego este
puede volver al pais de origen mediante transferencias u otras transacciones bancarias dandole
apariencia legal.
Utilizacion de Plazas Permisivas: estas plazas corresponden a paises en los cuales no se
Contabilidad VIII Slosse - 167

aplica ningun impuesto s/ la renta o utilizan una tasa muy baja y ofrecen ventajas en cuanto a la
legislacin tributaria.la principal ventaja es la del secreto bancario.
Sociedades de Fachada: Empresas legitimas que mezclan sus fondos fondos ilicitos con rentas
provenientes de su propia actividad, o bien pueden actuar como testaferro.
Dinero Digital: Utilizacion de transferencias de fondos a traves de uan red de comunicaciones
electronicas de entidades bancarias, moviendo, ya sea dentro de la misma plaza o al extranjero.
Autoprestamo: solicitar prstamos con garantias del mismo solicitante, utilizando para esto
depositos efectuados en parasos fiscales. De esta forma se invieten en negocios legales los
fondos ilicitos, pretendiendo que ellos provienen de un prestamo.
Sobrefacturacin: sobrefacturar o facturar a clientes falsos o simulados, que generalmente son
empresas fachadas de las misma organizaciones lavadoras.
Subfacturacion: exportacion de productos a precios inferiores a los del mercado, dirigida a
paises desde los cuales los productos se despachan a precios mayores, generando una utilidad
lcita en apariencia.

Operaciones Sospechosas

Son aquellas transacciones que de acuerdo con su magnitud, y los usos y costumbres de la
actividad que se trate, resulten inusuales, sin justificacin economica o juridica,
cuyacomplejidad sea inunsitada o injustificada.

Potencial cliente que se muestra evasivo a suministrar informacin necesaria y compleja para
verificar su identidad, domicilio, sobre la actividad a la que se dedican, sus relaciones bancarias,
la identificacin de sus apoderados o directores o a proporcionar sus estados financieros.
Ausencia de coherencia entre la actividad declarada por el cliente, sus movimientos de fondos
realizados y/o inversiones y los servicios profesionales declarados.
La formacin de empresas sin aparente objeto comercial o de otra ndole.
Solicitud de gestiones de negocios en pases considerados parasos fiscales.
Transacciones con filiales, subsidiarias o empresas constituidas en pases considerados parasos
fiscales.
Pago por sumas de dinero por servicios no especializados o acreedores comerciales o
financieros o a tenedores de valores negociables en efectivo, cheques al portador o mediante
transferencias a cuentas bancarias, por importes que totalizados alcancen un porcentaje
significativo de los pagos totales.
Compra/Venta de valores negociables en circunstancias inusuales en relacin a la operatoria del
ente, por montos que alcancen totalizados un porcentaje significativo del total de ingresos por
venta del ejercicio.
Compra/Venta de Bs. o Ss a precios significativamente superiores o inferiores a los precios del
mercado.
Ingresos de fondos por endeudamiento en efectivo o por trasferencias desde cuentas bancarias
sin titular identificable o desde pases considerados parasos fiscales.
Inversiones en activos fsicos o proyecciones por montos significativos del activo total del ente,
destinadas a actividades cuya generacin de flujo de fondos resulten insuficientes para
justificarlas.
Comisiones de venta u honorarios que sean excesivos en relacin con los abonados
normalmente.
Participacin en sociedades por un porcentaje de tenencia significativo, cuyos domicilios legales
se encuentren en pases considerados como parasos fiscales.
Compra/Venta de metales preciosos y obras de arte por importes significativos en relacin con el
activo total del ente.
Giros efectuados al exterior no relacionados con la operatoria comercial habitual de la compaa,
Contabilidad VIII Slosse - 168

por importes significativos en relacin a los ingresos por ventas anuales.


Depsitos en efectivo de grandes sumas en cuentas bancarias ya sea relacionados con la
operacin habitual o no.
Transferencia electrnica de fondos que no son cursadas a travs de entidad financiera.
Funcionarios o empleados de la empresa que muestra cambios repentinos en sus estilos de vida
o que utilizan sus propios domicilio para recibir documentacin de los clientes.

Conozca a su cliente
Medida encluida en las politicas internacionales conocida como Conozca a su cliente, mediante el
cual se recomiendan cursos de accion a adoptar a efectos de obtener identificacin real y completa
del cliente.
La politica conzca a su cliente pone especial nfasis en dichas tareas, y el profesional que se
encuentre alcanzado por normativas locales como un sujeto obligado a informar, debera aplicar dicha
politica con especial atencin. Dentro de los puntos ms relevantes de la UIf, se encuentran:

1. Obtener un conocimiento amplio del negocio del cliente.

2. Obtener un conocimiento amplio de los antecedentes financieros del cliente.

Requerir y comprobar el domicilio


Obtener y comprobar referencias bancarias y profesionales.
Obtener y comprobar referencias crediticias y comerciales.
Obtener informacin respecto de sus clientes principales, sus proveedores, sus Fuentes de
capital y su financiamiento, y en caso de sociedades los antecedentes de sus directores y si los
mismos tienen formacin requerida para ese tipo de negocio.
Verificar si el cliente tiene antecedentes penales.
Para el caso de personas jurdicas: Verificar la correcta registracin en el registro publico de
comercio, verificando el datos como: nombre, forma legal, directores y sus antecedentes.
Verificar la situacin econmica y financiera del cliente guarde debida relacin con su actividad y
con la de empresas similares.
Solicitar documentacin que acredite la situacin econmica y financiera del cliente, tal como las
ultimas declaraciones juradas de impuestos, o los ltimos tres balances, en el caso de personas
jurdicas.
Para las personas jurdicas constituidas en el extranjero se deber solicitar la presentacin de
todos sus antecedentes.
Verificar que ni accionistas, ni apoderados, ni clientes se encuentran incluidos en los listados de
terroristas y/u organizaciones de terroristas que figuran en las resoluciones del Consejo se
Seguridad de las Naciones Unidas.
Verificar los principales clientes y proveedores con que opera la empresa y constatar que sus
nombres tampoco se encuentran en los listados de terroristas.

Normas sobre la actuacin del Auditor Externo y del sndico


Contabilidad VIII Slosse - 169

Segn la ley 25246 establece que los profesionales matriculados cuyas actividades estar reguladas
por los CPCE son sujetos obligados a informar operaciones sospechosas o inusuales ante la UIF.

Unidad de Informacion Financiera


Creada por la ley 25246 con autarquia funcional y en jurisdiccin del Ministerio de Justicia y
Derechso Humanos de la Nacion.

Funcion Principal: Disponer y Dirigir el Analisis y Tratamiento de los actos, actividades y


operaciones que puedan configurar la legitimacin de activos de origen delictivo y transmision de la
informacin a efectos de prevenir e impedir el lavado de activos.

Facultades:
Solicitar informes, documentos y cualquier otro elemento que estime necesario para dar
cumplimiento a sus funciones.
Recibir informaciones voluntarias;
Reqierir colaboracin a todos los servicios de informacion del Estado.
Solicitar allanamientos de lugares publicos o privados y secuestro de documentacin o elementos
necesarios para la investigacin.
Organizar y administrar los antecedentes relativos a su propia actividad.
Emitir las instucciones a complir por los sujetos obligados a informar.

Sujetos obligados a informar.

Alcance: estan obligados a informar a la UIF operaciones consideradas sospechosas:


Entidades financieras y administradoras de jubilaciones y pensiones;
Los operadores en la compra y venta de divisas;
Las empresas emisoras de tarjetas de credito;
Las personas fisicas y juridicas que exponen juegos de azar como actividad habitual;
Los agentes y sociedades de bolsa;
Las sociedades gerentes de fondos comunes de inversion;
Los agentes de mercado abierto electronico;
Los agentes intermediarios de futuros y opciones;
Los registros publicos de comercio, los registros de la propiedad Inmueble; lso registros de
Automotor y los Registros Prendarios.
Las personas Fisicas o Juridicas dedicadas a la compraventa de obras de arte, antigedades y
otros bienes de valro;
Las personas dedicadas a la exportacion, importacin, elaboracin o industralizacion de joyas;
Las empresas aseguradoras de, productores, asesores, agentes, intermediarios, peritos y
liquidadores de seguros;
Las empresas emisoras de cheques de viajero y operadoras de tarjetas de credito;
Las empresas dedicadas al transporte de capitales;
Las empresas prestatarias de servicios postales que realicen translado de divisas o giro de las
mismas;
Los Escribanos Publicos;
Las entidades que realicen operaciones de capitalizacin y ahorro;
Las personas Fisicas o Juridicas inscriptas en los Registros Aduaneros;
Contabilidad VIII Slosse - 170

Los Organismos de la Adminitracion Publica y entidades descentralizadas que ejercen funciones


regularizadoras, de control, de supervision:
Todas las personas Juridicas que reciben donaciones o aportes de Terceros;
Los profesionales matriculados o asociaciones Profesionales regulados por los CPCE;

En el caso de profesionales matriculados cuyas actividades estn reguladas por los consejos
profesionales de ciencias econmicas, estan alcanzados cuando:

1. Practican Auditorias;
2. Se desempean como Sindicos Societarios;
3. Cuando estos servicios profesionales son brindados a personas fisicas o juridicas que:

Esten alcanzadas por las normativas como sujetos obligados a informar;

No esten alcanzas por las normativas como sujetos obligados a informar PERO segn los
estados contables auditados tengan un activo superior a $ 3.000.000 o hayan duplicado
su activo o sus ventas en el trmino de un ao.

Se incorporan por modificacion de la ley 25.246


Los agentes o corredores inmobiliarios matriculados y las sociedades de cualquier tipo que
tengan por objeto el corretaje inmobiliario, integradas y/o administradas exclusivamente por
agentes o corredores inmobiliarios matriculados;
Las asociaciones mutuales y cooperativas
Las personas fsicas o jurdicas cuya actividad habitual sea la compraventa de automviles,
camiones, motos, mnibus y micromnibus, tractores, maquinaria agrcola y vial, naves, yates
y similares, aeronaves y aerodinos.
Las personas fsicas o jurdicas que acten como fiduciarios, en cualquier tipo de fideicomiso
y las personas fsicas o jurdicas titulares de o vinculadas, directa o indirectamente, con
cuentas de fideicomisos, fiduciantes y fiduciarios en virtud de contratos de fideicomiso.
Las personas jurdicas que cumplen funciones de organizacin y regulacin de los deportes
profesionales

En tratativas
Exlusion como sujetos obligados a informar: los profesionales que preparen
declaraciones juradas de impuestos de personas fsicas, porque no se consideraria a la
evasin impositiva la actividad de lavado de dinero.

Suele distinguirse en este punto la diferencia entre dinero sucio y dinero negro.
a) Dinero sucio es el que provieniente de las actividades delictivas tales como el
narcotrafico. Es decir, dinero proveniente de una actividad ilcita.

b) Dinero negro es el proveniente de actividades licitas que no fueron declaradas, pero por
casusa de haber sido evadido impostos en dicha operacin se convienrte en dinero
negro

La UIF deberia prevenir e impedir el lavado de dinero de activos provenientes de una serie de delitos
entre los cuales no se considera la evasin impositiva, sin embargo para el codigo penal es delito.
Sin embargo no es funcion del auditor determinar el delito originario, tales como la evacion
impositiva o narcotrafico sino por el contrario detectar operaciones sospechosas que supongan
el delito de lavado de activos e informalas. Por lo tanto es un exceso pretender que el contador
sepa el origen del dinero, ni tampoco es la intencin de la ley. Es decir, el objetivo esta centrado en la
deteccion del delito de lavado o encubrimiento, y no el o los delitos que le dieron origen.
Contabilidad VIII Slosse - 171

Se considera sujeto obligado al contador pblico que preste el servicio de auditora o


sindicatura de una sociedad que posea un activo superior a $ 3.000.0000. Se acord su
incremento a $ 6.000.000.

Como la funcion de sndico societario debe ser llevada al cabo por un contador pblico o por
un abogado, sin embargo los abogados no son sujetos obligados a informar por lo tanto la
obligacin de informar no es uniforme e igualitaria con otros profesionales que ejercen las
mismas responsabilidades. La solucion seria, quedan tanto contador como abogado como
sujetos obligados a informar o eximir al sindico de la obligacin de informar.

No estan alcanzados los servicios profesionales que consistan en revisiones limitadas de


EECC de periodos intermedios, ni certificaciones literales u otras certificaciones, ni
investigaciones especiales para finalidades especificas.

Obligaciones:

Los profesionales deben abstenerse de revelar a sus clientes o a terceros las actuaciones que se
esten realizando ante la UIF, sin poder invocar disposiciones legales referentes al secreto bancario,
fiscal o profesional ni compromisos de confiadencialidad.

Por esto se recomienda la redaccion y firma de una carta de acuerdo al comenzar con el cliente en la
que quede establecido que, ademas de las tareas de auditoria o sindicatura, se realizaran
procedimientos que permitan el cumplimiento de las normas en vigencia.

Si el cliente es sujeto NO obliado a informar:


La carta de acuerdo de auditoria y de aceptacin del cargo de sndico debera incluir los
siguientes temas:
a) Obligacin de incorporar a los procedimientos habituales de auditoria un programa global anti-
lavado que permita detectar operaciones inusuales o sospechosas;
b) Evaluacion de la existencia de dichas operaciones durante el trabajo de Auditoria;
c) Realizacin de determinados procedimientos en base a muestras representativas de
operaciones o de aquellos rubros que ofrezcan mayor riesgo.
d) Deber de informar ante la UIF cualquier hecho u operacin inusual o sospechosa que se
detecte como consecuencia de su trabajo;
e) Abstension de revelar al cliente las actuaciones que se esten realizando en cumplimiento de
dichas disposiciones sin poder invocar las normas referidas al secreto profesional, ni
compromisos de confidencialidad;
f) Retencion de copias o documentacin que sustente la tarea realizada por los plazos
requeridos por la UIF y proporcion de las mismas a su requerimiento.

Si el cliente es sujeto obligado a informar


Ademas de evaluar si existen operaciones sospechosas o inusuales debe revisar el cumplimiento de
las normas dictadas por la UIF para este tipo de sujeto y la existencia en el cliente de un sistema de
control interno que le permita prevenir operaciones de lavado de dinero.

Es por eso que la carta de acuerdo y de aceptacin del cargo de sindico societario, debera incluir
ademas de los puntos anteriores, debera incluir uno especifico relacionado con la obligacin de
revisar su cumplimiento de las normas dictadas por la UIF, verificando su existencia y funcionamiento
de los procedimientos de control interno diseados a tal fin y la emision de un informe anual especial
Contabilidad VIII Slosse - 172

como consecuencia de la revision.

Para estos sujetos en profesional esta obligado a emitir un informe especial sobre los procedimientos
de control interno que dichas entidades hayan establecidos. Este informe debe estar dirigido a la
Direccion del ente.

Capacitacion
Es absolutamente obligatorio que los profesionales se capaciten en esta materia adoptando un
programa formal de educacin y entrenamiento. Como minimo deben tener conocimientos
basicos sobre etapas, metodos y tecnicas utilizadas para lavar activos de origen delictivo, normas de
prevencion aceptadas internacionalemente, normas legales y administrativas vigentes,
consecuencias, metodos de deteccion y analisis de operaciones sospechosas o inusuales aplicables
por si incumplimiento.

Las asociaciones de profesionales deben establecer programas continuos de formacin y


actualizacion de su personal, prestando especial atencin para aquellos que realicen trabajos mas
sensibles en relacion con este tema.

Debe adoptarse un plan de capacitacin y entrenamiento formal tanto para personal de asociaciones
profesionales como para los empleados de los sujetos obligados a informar.

Los auditores externos o sindicos deberan solicitar a la direccion de sus clientes obligados a informar
evidencia de los cursos de capacitacion que se han dado y asistencia del personal de dichos cursos.

Documentacin

Debera dicearse los papeles de trabajo con el fin de mantener registros especiales respecto de la
identificacin del cliente, de los directores, representantes, accionistas y apoderados.

Los documentos recabados para probar la identificacin del cliente y de sus relciones
comerciales, debera archivarse en legajos especiales y conservarse por un plazo minimo de 5 aos
desde la finalizacion de la relacion con el cliente (fecha del dictamen). Dando que las normas de
auditoria exigen que los papeles de trabajo se archiven por 6 sos, seria conveniente guardar los
mismos por ese ultimo tiempo.

El auditor externo o sndico deberan guarada por 6 aos:

En legajo especial de auditoria o sindicatura en donde se indiquen los procedimientos


especificos aplicados para la deteccion de operaciones inusuales o sospechosas.
Una copia de la informacion enviada a la UIF asi como de los papeles de trabajo con las
Observaciones que se detectaron,
Un legajo especial de auditoria o sindicatura en donde consten los papeles de trabajo con los
procedimientos aplicados a fin de revisar la existencia y funcionamiento de los procedimientos
de control interno que aplica el cliente para cumplir con las normas vigentes.

El profesional debera comunicar a la direccion de la sociedad las debilidades encontradas en su


sistema de Control Interno que aplica el ente para cumplir con las normas vigentes. Siempre que
dichas observaciones no hayan sido regularizadas, entonces se describiran en el informe.

Por lo tanto, al evaluar a sujetos obligados a informar el auditor externo o sindico en principio,
no debe dicear procediientos de auditoria tendientes detectar operaciones inusuales o
sospechosas, sino evaluar los procedimientos de control interno. Esto no obtaculiza que, si
como parte de los procedimientos de auditoria realizados se idenificara alguna operacin
inusual o sospechosa, deba aplicar los procedimientos que corresponderan mediante la
seleccin de muestras de operaciones o rubros que ofrezcan mayores riesgos.
Contabilidad VIII Slosse - 173

Oportunidad

Si de la labor de auditoria efectuada por el profesional de Ciencias Economicas surgirean


operaciones inusuales o sospechosas, este debera remitir el reporte correspondiente que debiera ser
remitido a la UIF acompaado de toda la documentacin respladatoria, dentro de las 48 hs de haber
sido detectada la oparecion.

Una fecha cierta que el auditor externo o sindico societario tiene para no execer ese plazo es la
indicada en su informe de auditoria. Con lo cual el deber de informar se producira dentro de las 48
horas siguientes a que ek oriceso de auditoria se haya completado y emitido el informe
correspondiente, motivo por el cual se debe poner especial atencin en la fecha de dicho dictamen.

Modificacion:
El plazo mximo para reportar "hechos" u "operaciones sospechosas" de lavado de activos
ser de ciento cincuenta (150) das corridos, a partir de la operacin realizada o tentada.

El plazo mximo para reportar "hechos" u "operaciones sospechosas" de financiacin de


terrorismo ser de cuarenta y ocho (48) horas, a partir de la operacin realizada o tentada,
habilitndose das y horas inhbiles al efecto.

Penalidades

La persona que incumpla la obligacin de informar la existencia de una operacin inusual o


sospechosa sera de sancionada con una multa de 2 a 10 veces el valor de los bienes u operacin a
los que se refiere la infraccion

La misma sancin ser aplicable a la persona jurdica en cuyo organismo se desempeare el sujeto
infractor, por lo tanto Igual penalidad recaera sobre la firma o asociacin profesional a la que
pertenece el profesional sancioando.

Cuando no se pueda establecer el valor real de la operacin no informada o de los bienes, la multa
ser de diez mil pesos ($ 10.000) a cien mil pesos ($ 100.000).

Los profesionales que revelen informacion ya sea a su cliente o cualquier otra perosna fuera
del ambito de denuncia establecido, sera reprimido con la pena de prision de 6 meses a 3
aos.

Tareas usuales de revision

Tareas de los sujetos obligados a informar.

El objetivo de un programa de trabajo en estos sujetos consiste en: Revisar la existencia y


funcionamiento de los procedimientos de control interno que amplican para cumplir con las normas
dictadas para estos.

Estos sujetos deben poner en prctica mecanismos de control que permitan alcanzar un
conocimiento adecuado de todos los clientes, prevenir ser un medio para el lavado de activos y
detectar operaciones inusuales o sospechosas.

Los principales componentes de un programa integral para la prevencion del lavado de activos son:
a) Organizacin del Programa: establecer una infraestructura con reles y responsabilidades y un
alto involucramiento de la direccion.
b) Evaluacion de controles: analizar el ambiente de control general del ente y las caracteristicas
de su actividad y clientes a fin de evalar el riesgo del ente al lavado de dinero.
Contabilidad VIII Slosse - 174

c) Conozca a su cliente: analizar la aplicacin del ente de dicha politica a fin de establecer el perfil
de los mismos y el comportamiento esperado.
d) Monitoreo: revisar y controlar transaccones de los clientes a efectos de identificar actividades
sospechosas segn el perfil definido.
e) Investigacin: investigar que todo elpersonal del ente comprenda la imporancia de las politicas
y procedimientos anti-lavado y que sus sospechas sean comunicadas en forma oportuna.
f) Emision de informacion o reporte: analizar la capacidad necesaria para cumplir con los
requerimientos regulatorios y que el conjunto de politicas y procedimientos esten acordes a estos
requerimientos legales vigentes.
g) Sistemas de desempeo: analizar la concientizacin del personal sobre la responsabilidad que
implica la deteccion de operaciones de lavado y la existencia de programas de capacitacion para
tod el ente.

Tareas de los sujetos NO obligados a informar.

El auditor o sindico societario debera, en el marco de su examen efectuado segn normas de


auditoria/sindicatura, aplicar los procedimiento necesarios a traves de un programa global anti-lavado
de dinero que le permita detectar operaciones inusuales o sospechosas.

Si estos sujetos poseen politicas y procedimientos para detectar dichas operaciones, el


porfesional aplicara en una primera instancia un efoque de revision de ese control interno.

Estas politicas deberan contemplar como minimo los requerimientos del ente para:
- La aceptacin de clientes,
- La realizacin de cursos de capacitacion, relacionados con este tema,
- La designacin de un funcionario para que efectue peridicamente un seguimiento de la
aplicacin de las politicas y los pasos que deben seguirse en caso de deteccion de
operaciones inusuales o sospechosas.

En este marco los auditores externos o sindicos societarios definiran las procedimientos a aplicar
tendientes a la deteccion de operaciones inusuales o sospechosas en funcion de los resultados de la
revision del control interno. En cuanto a los Procedimientos a aplicar, el profesional debera:

- Definir la naturaleza, alcance y oprtunidad de los procedimientos a aplicar en materia de lavado


de activos, lo cual dependera del ambiente de control interno, de la existencia de controles
generales adecuados y de los riesgos inherentes del ente.

- La muestra debera seleccionar minimamente aquellas transacciones que constituyen pautas


cuantitativas, siendo el resto de la muestra las que el profesional seleccione como parte del
proceso normal de auditoria.

- Si de la muesta identifica una operacin sospechosa, como en cualquier trabajo de auditoria,


debera solictar al cliente su justificacin, se juridica, economica, financiera o comercial.
Si esa justificacin debidamente documentada, fuera suficiente y valedera, concluira con
esto el analisis de dicha operacin.
Si no recibe dicha respuesta justificada debera proceder a informar la transaccin.

- En funcion del ambiente de control y de la actividad especifica del ente se deberian realizar los
siguientes procedimientos a fin de identificar areas de riesgo:
Mantener una mentalidad inquisitiva a efectos de obtener informacion u otros indicios
que indiquen la posibiliad de operaciones de lavado de dinero.
Considerar la informacion obtenida durante la labor de auditoria y los resultados de
procedimientos analiticos que se llevaron al cabo.
Considerar influencias tanto internas como externas que pueden afectar al ente en
manera de lavado de dinero.
Indagar al personal del ente para identificar riesgos de lavado de activos;
Contabilidad VIII Slosse - 175

Evaluar si existen saldos de cuentas o tipo de transacciones con alto riego de lavado
de activos.
Indentificar programas, politicas y controles que el ente ha establecido para mitigar
estos riesgos y evaluar si son adecuados para prevenir y detectar esas transacciones;
Revisar existencia y funcionamiento del sistema de control interno en esa materia.

Si se llegara a la conclusin que estos procedimientos de auditoria no son lo suficiente para evaluar
el riesgo de lavado de dinero, deberan desarrollar otros procedimientos adicionales.