Auditoria de Investigacion Fiscal

AUDITORIA EN INVESTIGACION FISCAL
AUDITORIA EN
INVESTIGACION
FISCAL
TP 2
“Auditoria: un nuevo enfoque empresarial”
La importancia que tiene la información económica-financiera para la realización

de una auditoría
Necesidades de información
El contador público provee con su labor información económico-financiera desempeñando dos
papeles fundamentales:
- Verifica la razonabilidad de la información dando a conocer los resultados de su trabajo
- Se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los negocios
empresarios.
Necesidad de revisión de la información contable

Auditoria es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de la que la
preparo y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer los
resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee.
La auditoría más común que desarrolla el contador público es la de Estados Contables que tiene
por fin emitir un informe sobre la razonabilidad de tales estados. El contador evalúa dichos estados
y luego emite un informe respecto de si los mismos presentan o no una descripción justa y
razonable de los negocios de la compañía. Posteriormente, esta opinión se hace pública en forma
de dictamen o informe del auditor.
Para poder realizar esta evaluación el contador debe tener:
- Conocimiento del ente a auditar y sus operaciones.
- Familiaridad con el sistema de información.
- Conocimiento de los principios de medición y comunicación.
La importancia de la opinión (atestificación) que emite el auditor.

Esta consiste en, expresar una opinión, como experto independiente, sobre si el informe
de datos económico-financieros que presenta un ente está bien preparado.
Estos informes sirven para informar a:
- Los accionistas.
- Los acreedores.
- Las autoridades de fiscalización societaria.
- Las autoridades impositivas.
- La gerencia u otros sectores de la empresa.
- Terceros interesados: posibles inversores, prestamistas, proveedores, clientes.
Las condiciones para hacer efectiva una auditoría
 Necesidad de comunicación de los datos económicos medibles en términos

cuantitativos.
 Normas para la medición y recapitulación de los datos económicos que sean
aceptables para el usuario y de aplicación práctica para el ente que elabora tales
datos.
 Evidencia suficiente que respalde los datos económicos.
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 Conformidad por parte del emisor para exponer todos los datos necesarios de
modo que el usuario cuente con información completa a los efectos de tomar sus
decisiones.
 Aceptar determinado formato en la presentación de la información para que la
comunicación sea comprensible por los usuarios.
 Adecuada oportunidad en la comunicación para satisfacer el propósito del usuario.
 Independencia, objetividad y responsabilidad por parte del auditor.
 Conocimiento y destreza del auditor.
 Familiaridad del auditor con los propósitos de comunicación.
Los tipos de auditoría
La auditoría realizada por contadores públicos independientes para expresar una opinión
sobre la información examinada es denominada auditoria externa o independiente. La
auditoría realizada por los empleados o funcionarios de la organización con propósitos de
control, es comúnmente denominada auditoria interna.
Auditoria interna
Reporta a los máximos niveles de la organización y depende de ellos. Es un mecanismo de
control selectivo e independiente de los controles internos que hacen a la operativa de la
empresa.
Sus funciones:
- Revisión de las operaciones para verificar si son auténticas, exactas y concuerdan
con las políticas y procedimientos establecidos por la organización.
- Controles de los activos a través de los registros contables y comprobaciones
físicas.
- Revisión de las políticas y procedimientos para evaluar su efectividad.
- Revisión de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma
consistente con las normas contables.
- Auditorias de otras organizaciones con las que existen relaciones contractuales a
cumplir u otra vinculación económica.
Auditoria externa
Es totalmente independiente de la organización, ya que los interesados requieren de la
opinión de un profesional totalmente desligado de los intereses de esa administración.
Una de sus funciones más comunes es brindar una opinión sobre las manifestaciones de la
administración incluidas en la información contable emitida por el ente, esta función es
conocida como auditoria de estados contables.
Clasificación funcional
El campo objeto de acción del auditor interno y externo puede dividirse en:
- El examen de las operaciones o actividades.
- El examen de la información contable emitida.
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El auditor interno circunscribe su función al examen de las operaciones o actividades

mientras que el auditor externo puede trabajar en los dos grandes campos mencionados.
El proceso de auditoría y sus etapas.

Los objetivos primordiales de cada una de las etapas son:
Planificación: seleccionar los procedimientos particulares a ser ejecutados.
Ejecución: obtener elementos de juicio, mediante la aplicación de los procedimientos
planificados.
Conclusión: emitir un juicio basado en la evidencia de auditoria obtenida en la etapa de
ejecución.
Etapa de planificación
 Conocer en profundidad la actividad principal (el negocio).
 Definir las unidades operativas; (todas aquellas actividades del negocio que, por
tener características distintivas, son susceptibles de ser consideradas con criterios y
procedimientos de auditoria propios.)
 Definir los componentes que las forman.
 Definir las afirmaciones más importantes que incluyen los componentes y cuya
validez deberá probarse en el transcurso de la auditoria.
 Aplicar los sistemas de control.
 Determinar los enfoques de auditoria; combinando pruebas analíticas, sustantivas y
de cumplimiento.
 Todo este proceso está afectado los factores de riego de auditoria. Este riesgo es la
susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades en los estados contables.
Etapa de ejecución
En esta etapa se llevan a cabo los procedimientos planificados en la etapa anterior.
El plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo. Cuando fuera necesario
realizar un cambio significativo al plan aprobado, este debe documentarse
adecuadamente.
La etapa de ejecución está dividida en una o más visitas interinas realizadas antes del
cierre del ejercicio y una visita final realizada después del cierre.
Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecución es la adecuada supervisión y
seguimiento del desarrollo de los planes aprobados.
Etapa de conclusión
La etapa de conclusión une los resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa y
en cada componente. El objetivo es analizar los hallazgos de auditoria de cada unidad y
componentes de auditoria y obtener una conclusión general sobre los estados contables
tomados en su conjunto, la que, en definitiva, constituye la esencia del informe del auditor
Como parte de la etapa de conclusión, los máximos responsables del equipo de auditoria,
deben revisar críticamente el trabajo realizado. También es necesario realizar una revisión
global de los estados contables.
La evaluación de la evidencia de auditoria debe considerar si la información y los
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parámetros sobre los cuales se basó el plan de auditoria continúan siendo apropiados y,
por consiguiente, si se ha obtenido suficiente satisfacción de auditoria.
Podría suceder que surgieran evidencias que contradigan las afirmaciones de los estados
contables o que creen dudas con respecto a la efectividad de un control en el cual se confía
para respaldar una afirmación. Este tipo de evidencia es denominada excepción de
auditoria y generalmente está relacionada con errores o irregularidades.
Estas excepciones deben ser consideradas cuidadosamente, en forma individual o en
conjunto para determinar si los estados contables están o pueden estar significativamente
distorsionados.
La evidencia de la auditoría y las fuentes de evidencia de auditoría

Evidencia de auditoria
Es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza,
puede ser obtenida de los sistemas del ente, de la documentación respaldatoria de las
transacciones y saldos, de los gerentes y empleados, deudores, proveedores y otros
relacionados con el ente.
Según sea la fuente de obtención de evidencia esta puede ser de control o sustantiva.
 La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que
los controles en los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante
el periodo.
 La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfacción referida a los
estados financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la información
producida por los sistemas del ente.
La confiabilidad de la evidencia aumenta con la objetividad de esta (cuando se basa más en
hechos que en criterios).
Fuentes de evidencia de auditoria
MAYOR CONFIABILIDAD MENOR CONFIABILIDAD

F Obtenida a partir de personas o hechos Obtenida dentro de la empresa.
U Independientes de la organización.
E Producida por un sistema de control efectivo. Producida por un sistema de control débil.
N Por conocimiento directo: observación, Por conocimiento indirecto: confianza en el
T inspección o reconstrucción. trabajo de terceras personas.
E Documentada Oral
S De la gerencia superior Del personal de menor nivel.
Para que la evidencia sea aceptada debe ser creíble y confiable.

El enfoque de auditoria debe permitir reunir la evidencia más confiable al menor costo posible.
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Los tipos de procedimientos de auditoría

Los procesos de auditoria pueden ser:
 Cumplimiento: Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que
son aplicados efectiva y uniformemente, por ejemplo:
- Inspección de la documentación del sistema
- Pruebas de reconstrucción
- Observaciones de determinados controles
- Técnicas de datos de prueba
 Sustantivos: Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las
transacciones y saldos incluidos en los registros contables o estados
financieros y sobre la validez de las afirmaciones, por ejemplo:
- Indagaciones al personal de la empresa
- Procedimientos analíticos
- Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables
- Observación física
- Confirmaciones externas
Los Tipos de procedimientos de auditoria son:

 Inspección de la documentación del sistema: Es el examen de manuales de
operación, cursogramas y descripciones de tareas, describen los sistemas
establecidos pero no proporcionan evidencia de que los controles se apliquen en
forma uniforme.
 Pruebas de reconstrucción: Ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los
sistemas, los métodos que se utilizan para procesar dichos datos y los controles
vigentes.
 Observaciones de determinados controles: Proporciona evidencia de que los
controles existen y operan de la forma esperada.
 Técnicas de datos de prueba: Implican el ingreso de transacciones de prueba
ficticias en los sistemas computarizados de lente y la comparación de los resultados
con los resultados predeterminados.
 Indagaciones al personal de la empresa: Es obtener información importante por
parte del personal del cliente.
 Procedimientos analíticos: Implican el estudio y evaluación de la información
financiera utilizando comparaciones con otros datos relevantes.
 Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables: Consiste
en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la
documentación respaldatoria.
 Observación física: Es el recuento de activos tangibles y la comparación de los
resultados con los registros contables del ente.
 Confirmaciones externas: Consisten en obtener una manifestación de un hecho o
una opinión de parte de un tercero independiente al ente pero involucrado con las
operaciones del mismo. Estas pueden ser:
- positivas (proporciona información cuando se recibe la respuesta),
- negativas (se recibe confirmación sobre algo aun aunque no se haya
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recibido la respuesta),
- directas (cuando se incluyen saldos o transacciones a confirmar)
- ciegas (cuando se solicita que se informe sobre saldos pendientes o sobre
transacciones realizadas en un periodo).
Los riesgos de auditoría y sus categorías

El riesgo de auditoria es la posibilidad de emitir un informe de auditoría incorrecto por no
haber detectado errores o irregularidades significativas que modificarían el sentido de la
opinión vertida en el informe.
El riesgo de auditoria se reduce en la medida en que se obtenga evidencia de auditoria que
respalde la validez de las afirmaciones contenidas en los estables contables.
Categorías de riesgo de auditoria

El riesgo global de auditoria es el conjunto de tres riesgos:
Riesgo inherente:
Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o irregularidades
significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Este riesgo está
totalmente fuera de control por parte del auditor, es propio de la operatoria del ente.
Los factores que lo determinan son:
 La naturaleza del negocio del ente, de sus productos, del tipo de operaciones que
se realizan y el volumen de transacciones.
 La situación económica y financiera del ente.
 La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales.
Riesgo de control
Es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar
errores o irregularidades significativas en forma oportuna. Este tipo de riesgo está fuera de
control de los auditores.
Los factores que lo determinan son:
 Están presentes en el sistema de información, contabilidad y control.
Riesgo de defección
Es el riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionados no detecten errores o
irregularidades existentes en los estados contables. Es totalmente controlable por la labor
del auditor.
Los Factores que lo determinan son:
 La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado.
 La mala aplicación de un procedimiento de auditoria, sea eficaz o no.
 Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de
auditoria, se relaciona con la mala determinación del tamaño de la muestra
llevando a conclusiones erróneas sobre el universo de esas operaciones.
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La evaluación del riesgo de auditoria es el proceso por el cual se mide el nivel de riesgo
presente en cada caso. Existen 4 grados: mínimo, bajo, medio y alto.
La evaluación del nivel de riesgo está presente durante la planificación estratégica y
detallada. La evaluación del riesgo es un proceso subjetivo y depende del criterio,
capacidad y experiencia del auditor. Consiste en medir tres elementos:
 La significatividad del componente
 La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa
 La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades
Nivel de riesgo Significatividad Factores de riesgo Probabilidad de

ocurrencia de errores
Mínimo No significativo No existen Remota
Bajo Significativo Existen algunos, pero Improbable
poco importantes
Medio Muy significativo Existen algunos Posible
Alto Muy significativo Existen varios y son Probable
importantes
La documentación del proceso de auditoría (papeles de trabajo (contenido general) –

legajo de planificación (contenido) – legajo de información permanente (contenido) –
legajo de información corriente (contenido) – legajo resumen de auditoría (contenido).
Objetivos de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo están formados por las evidencias respaldatorias del informe de
auditoría debidamente registradas. Estos son necesarios para el accionar del auditor.
Deben cumplir con los siguientes objetivos:
 Proporcionar evidencia de trabajo realizado y conclusiones.
 Ayudar a los miembros del equipo a realizar una tarea ordenada y uniforme.
 Facilitar la supervisión y revisión de las tareas.
 Documentar la información a ser usada en el futuro.
 Registrar la información útil para la preparación de informes especiales.
Preparación, contenido y estructura general

Los papeles de trabajo deben ser:
 Claros, completos y concisos.
 Deben incluir las razones que fundamentan las decisiones.
 No tener información excesiva.
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Contenido general
Los papeles de trabajo deben incluir:
 La descripción de la tarea realizada: deben contener la documentación del plan de
auditoria y las modificaciones del mismo.
 Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditoria:
 Información relevante sobre la actividad del ente: descripción de métodos y
normas contables.
 Antecedentes de los métodos de control y los sistemas de información:
comprensión y evaluación del ambiente de control y su sistema de información,
contabilidad y control.
 Análisis particular de los montos incluidos en los estados financieros
 Las conclusiones sobre el examen practicado
Estructura y organización
 Identificaron de los registros: los papeles de trabajo deben ser referenciados e
identificados para poder relacionar la información y lograr una búsqueda
eficiente. A la vez deben ser independientes los papeles de cada ejercicio.
 Información requerida: la evidencia se vuelca en planillas que deben contener:
- Nombre del ente
- Título de la planilla
- Referencia de la planilla
- Fecha de examen
- Descripción del trabajo realizado
- Fuente de la información
- Base de la selección
- Referencias cruzadas con otras planillas
- Conclusión
- Iniciales de la persona que prepara la planilla
- Fecha de la planilla
- Evidencia de revisión
 Legajos: los papeles de trabajo se archivan en cuatro legajos principales:
- Legajo de planificación: cuyo objetivos es documentar todo lo referido al
proceso de planificaron. Contiene:
• Información de relevancia permanente; (antecedentes del negocio,
sistemas de información, auditoria interna)
• Información del examen del año en curso; (registro de actividades de
planificaron, registros de información sobre actividades del ente,
registro de información administrativas)
• Memorando de planificación: registra lo que debe hacerse, la razón
por la que se hace, donde, cuando y quien lo debe hacer. Se
compone de dos partes; una estratégica y otra detallada.
- Legajo de información permanente: cuyo objetivo es archivar las
evidencias relacionas con aspectos legales, societarios y financieros base
de la planificación del examen que será utilizada en años sucesivos.
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Contiene:
• Aspectos legales y societarios (acta de constitución del ente,
estatuto, acuerdo de remuneraciones, principales contratos
comerciales).
• Aspectos financieros; (información del ente, acuerdo de préstamos a
largo plazo, líneas de crédito)
Otros (correspondencia, actas de reuniones, copias de informes
especiales).
- Legajo de información corriente: cuyo objetivo es documentar las pruebas,
evidencias y conclusiones de los procedimientos realizados en la etapa de
ejecución de auditoria. Está dividido en secciones:
• Parte general:
• Análisis de los estados financieros en su conjunto.
• Balance de saldos.
• Hechos posteriores.
• Contingencias.
• Resumen de actas, registros legales t estatutos.
• Cobertura de seguros.
• Secciones especificas por componente:
o Planilla llave ( exposición de cada cuenta y saldos)
o Conclusiones ( resumen los resultados del trabajo de auditoria
y decidí se alcanzaron los objetivos)
o Notas
o Programas de auditoria (pasos programados, referencia a los
papeles de trabajo, fecha de la persona que realizo el trabajo y
fecha de finalización)
o Planillas de detalle
- Legajo de resumen de auditoria: su objetivo es almacenar los principales
temas de la auditoría practicada para brindar una información global de la
ejecución, resumir las conclusiones, resumir evidencia para evaluar su efecto
sobre los estados financieros. Contiene:
• Estados financieros y el informe del auditor ( copia de los estados
contables referenciados a la planilla llave, con una copia del informe
del auditor)
• Resumen de temas relevantes
• Carta de gerencia ( que respalda las afirmaciones)
• Informe de control interno
• Resumen de errores no ajustados
• Carta de asesores legales
• Planilla de tiempo ( indica la cantidad de horas empleadas en el
proceso de auditoría, identificación de los individuos que realizaron el
trabajo)
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Confidencialidad de los papeles de trabajo

 Acceso a los legajos de auditoria.
Los papeles de trabajos son exhibidos a terceros cuando:
- Cuando otro auditor, en su condición de auditor de empresa controlante o de
inversor, de auditor conjunto o de sindico, requiera información
- Cuando exista un nuevo auditor
- Cuando existan litigios
- Cuando el personal tiene necesidad de cierta información
- Cuando los auditores externos desean coordinar su actividad con los auditores
internos
Los papeles son del auditor por lo que si alguien los pide se deberá pedir autorización
escrita, se deberá sacar la información confidencial y no se deben poder copiar.
 Archivos y conservación
Se deben conservar estos papeles y las copias de los informes emitidos y de los
estados que fueron examinados por el tiempo que requieran las normas
profesionales y legales.
REFERENCIA BILIOGRÁFICA
 Carlos Slosse y otros. “Auditoria: un nuevo enfoque empresarial”. Págs. 1 – 120.
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Caso de Investigación Fiscal de Diferencia de Base Imponible – LUNA LINDA S.A.
GOBIERNO DE LA CIUDAD DE BUENOS AIRES

Informe
Numero: IF-2019-26145155-GCABA-DGR
Buenos Aires, martes 8 de octubre de 2019.
Referencia: LUNA LINDA SA INFORME
MOTIVO: LUNA LINDA SA
CUIT Nº: 30-67660514-4
ISIB CM Nº: 901-016847-3
DOMICILIO FISCAL s/AGIP: VIAMONTE 2035 PISO 6 DTO B, C1056ABE,

CAPITAL FEDERAL
DOMICILIO FISCAL s/AFIP: LAVALLE 538 PISO 10, CP 1047, CAPITAL FEDERAL
En cumplimiento de las funciones y misiones asignadas a esta Dirección, se procedió a analizar el
comportamiento tributario y económico de la contribuyente de marras, poniéndose en su
conocimiento el resultado de la investigación realizada.
GENERALIDADES DE LA ACTIVIDAD DESARROLLADA
De la consulta “Datos Generales al Padrón s/GIT” se verifica que la responsable se

encuentra inscripta como Contribuyente de Convenio Multilateral desde el 02/05/1994,
declarando como actividad principal: (Cod. 014113) "Cría de ganado bovino, excepto la
realizada en cabañas y para la producción de leche" y como secundarias (Cod. 011211)
"Cultivo de soja", (Cod. 011291) "Cultivo de girasol", (Cod. 011299) "Cultivo de
oleaginosas n.c.p. excepto soja y girasol", (Cod. 012601) "Cultivo de jatropha", (Cod.
012609) "Cultivo de frutos oleaginosos excepto jatropha", (Cod. 014114) "Invernada de
ganado bovino excepto el engorde en corrales (Feed-Lot)", (Cod. 014115) "Engorde en
corrales (Feed-Lot)", (Cod. 016141) "Servicios de frío y refrigerado", (Cod. 016149) "Otros
servicios de post cosecha", (Cod. 016150) "Servicios de procesamiento de semillas para su
siembra", (Cod. 016190) "Servicios de apoyo agrícolas n.c.p", (Cod. 681020) "Servicios de
alquiler de consultorios médicos", (Cod. 681098) "Servicios inmobiliarios realizados por
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cuenta propia, con bienes urbanos propios o arrendados n.c.p.", (Cod. 681099) "Servicios
inmobiliarios realizados por cuenta propia, con bienes rurales propios o arrendados n.c.p." y
(Cod. 813000) "Servicios de jardinería y mantenimiento de espacios verdes".
Por su parte de la información obtenida de los “Antecedentes comerciales” en el sitio web

“NOSIS” se observa que la firma efectúo su inscripción ante la AFIP el día 18/05/1994,
indicando como actividad principal (Cód. 14113) "Cría de ganado bovino, excepto la
realizada en cabañas y para la producción de leche (Incluye: ganado bubalino)" y como
actividades secundarias" (Cod. 681099) "Servicios inmobiliarios realizados por cuenta
propia, con bienes rurales propios o arrendados n.c.p.", (Cod. 16299) "Servicios de apoyo
pecuarios n.c.p." y (Cod. 681098) "Servicios inmobiliarios realizados por cuenta propia, con
bienes urbanos propios o arrendados n.c.p.". Figura como domicilios alternativos Av. Del
Libertador 602 Piso 25 Dto Tp Capital Federal, Cerrito 1528 Piso 14 Capital Federal, Ruta
Prov 58 Dr Mariano Castex 6375 Canning Buenos Aires y Esmeralda 1066 Piso 7 Dto. B
CP 1007 Capital Federal.
Asimismo registra 25 empleados verificados, según información suministrada por ANSES.
OBSERVACIONES:
Del análisis efectuado se desprende lo siguiente:
Realizada la apertura de las DDJJ mensuales según SIFERE de la COMARB desde la

posición 01-2017 a 06-2019, se verifica que exterioriza ingresos por el Régimen General del
Articulo 2 de Convenio Multilateral para la actividad "Cría de ganado bovino -excepto en
cabañas y para la producción de leche" tributando a la alícuota del 1% en los periodos 02-
2017, 07-2017, 12-2017, 02-2018 a 07-2018 y 12-2018, a la alícuota del 3% en el periodo
04-2017 y a la alícuota del 0.75% en los periodos 02-2019 y 05-2019 a 06-2019.
Asimismo, declara la actividad "Servicios agrícolas n.c.p" aplicándole la alícuota del 3% en

los periodos 01-2017 a 01-2019 y la alícuota del 0.75% en los periodos 02-2019 a 04-2019 y
06-2019 y la actividad "Servicios inmobiliarios realizados por cuenta propia, con bienes
propios o arrendados n.c.p." asignándole la alícuota del 1.5% en los periodos 01-2017 a 06-
2019.
De la consulta de las DDJJ anuales de SIFERE de la COMARB CM05, se verifica que no se

han efectuado presentaciones de los periodos 2016, 2017 y 2018, aunque en las DDJJ
mensuales del SIFERE correspondientes a la Jurisdicción CABA, la firma de marras
determina montos imponibles en función de lo establecido por el art.2 del Convenio,
aplicando el coeficiente unificado del 0,2450 desde el 01/2017 a la fecha. Por lo expuesto,
se sugiere al actuante una revisión del mismo a los fines de corroborar su razonabilidad.
En relación a lo mencionado ut-supra se informa que la empresa ha declarado ingresos netos

gravados (sin computar las ventas de Bienes de Uso) en el Impuesto al Valor Agregado de
acuerdo al siguiente detalle:
$70.854.473,03 en el año 2016, $25.619.411,12 en el año 2017, $58.938.867,83 en el año
2018 y
$24.059.159,98 en el periodo 01-2019 a 04-2019.
De la comparación de las sumas exteriorizados en el ISIB y las expuestas ante la AFIP

(IVA) en los periodos: 01-2017 a 04-2019 surgirían diferencias significativas en detrimento
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del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, que ameritan un análisis exhaustivo atento el interés
fiscal involucrado.
Se recomienda al inspector actuante constatar la existencia de operaciones no declaradas

oportunamente en el ISIB.
A su vez, se anexa Papel de trabajo que detalla los ingresos mensuales declarados ante
AFIP.
Se recomienda al inspector actuante verificar la actividad efectivamente desarrollada por el

contribuyente a fin de determinar la correcta aplicación de alícuotas, debido a que la
actividad declarada en algunas posiciones fiscales no coinciden con la alícuota aplicada y
constatar la existencia de operaciones no declaradas oportunamente en el ISIB.
Al mismo tiempo al consultar el sistema Nosis en el apartado - SOCIEDADES- surge por

Asamblea del 29-07-2013 que fue designado Presidente de la firma el Sr. Juan Bautista
Alberdi. Es importante señalar que los representantes de las personas jurídicas responden
con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo ante la AGIP, según lo
estipulado en el artículo 14 “Extensión de la Solidaridad” del Código Fiscal vigente.
Por último cabe destacar que las tareas de análisis efectuadas por esta Dirección consisten
en una revisión impositiva limitada, debido a la variedad de situaciones que potencialmente
pueden presentar los contribuyentes, que sólo pueden ser detectadas mediante una
fiscalización, y que no se encuentran previstas en este análisis (tratamiento de las
actividades que efectivamente realizan, base imponible, ingresos no declarados, cómputo
en la DDJJ de conceptos o importes improcedentes, etc.).
DESTINO:
Por lo expuesto en los párrafos que anteceden, se giran los presentes para que se asigne y
designe un cargo de inspección, para fiscalizar la situación del contribuyente de la referencia
ante la AGIP por los períodos 01/2017 en adelante.
DIVISIÓN INVESTIGACIONES NRO 2

S / D
Se visualiza que el contribuyente efectuó las DDJJ mensuales de SIFERE pero no la

declaraciones anuales CM05 en los periodos 2016, 2017 y 2018. El contribuyente aplica el
mismo coeficiente unificado desde 2017 para la jurisdicción CABA. (0,2450).
Corresponde a una investigación de Diferencia de Base Imponible.
Consulta efectuada a la Base GIT (Sistema de Gestión Integral Tributaria)
Consulta al Padrón por N° de CUIT
Consulta Datos Generales del Padrón
Consulta inscripción en AFIP
Consulta del NOSIS antecedentes comerciales.
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Documentación del contribuyente que acompaña el informe y las fuentes de datos de donde
provienen los datos.
DDJJ mensuales de SIFERE 01-2017 a 06-2019

DDJJ de IVA del 01-2017 al 04-2019
Informe NOSIS – Antecedentes comerciales
REGIMEN DE DISTRIBUCION DE INGRESOS
Régimen General
Artículo 2º – Salvo lo previsto para casos especiales, los ingresos brutos totales del
contribuyente, originados por las actividades objeto del presente Convenio, se distribuirán
entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma:
a) El cincuenta por ciento (50%) en proporción a los gastos efectivamente soportados

en cada jurisdicción.
b) El cincuenta por ciento (50%) restante en proporción a los ingresos brutos

provenientes de cada jurisdicción, en los casos de operaciones realizadas por el
intermedio de sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes similares,
corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o consignatarios, etc., con o sin
relación de dependencia. A los efectos del presente inciso, los ingresos provenientes
de las operaciones a que hace referencia el último párrafo del artículo 1º deberán ser
atribuidos a la jurisdicción correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes,
obras o servicios.
Extensión de la solidaridad:
Artículo 14.- Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del
tributo y, si los hubiere, con otros responsables del mismo gravamen, sin perjuicio de las
sanciones correspondientes a las infracciones cometidas por los recursos que administran
de acuerdo al artículo 11: 1. Todos los responsables enumerados en los incisos 1 al 4 y 6 del
artículo 11. No existe, sin embargo, esta responsabilidad personal y solidaria, con respecto a
quienes demuestren debidamente a la Administración Gubernamental de Ingresos Públicos,
que sus representados, mandantes, etc., los han colocado en la imposibilidad de cumplir
correcta y oportunamente con sus deberes fiscales. 2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el
inciso anterior, los síndicos de los concursos preventivos o quiebras y los liquidadores de
entidades financieras regidas por la Ley Nacional Nº 21.526 o de otros entes cuyos
regímenes legales prevean similar procedimiento, que no requieran de acuerdo con las
modalidades que fije la Administración Gubernamental de Ingresos Públicos y dentro de los
quince (15) días de haber aceptado su designación, las constancias de las deudas que
mantiene el fallido, concursado o entidad en liquidación, por todos los períodos fiscales
anteriores y posteriores a la iniciación del juicio respectivo, con obligación de identificar a
los bienes de propiedad de los responsables mencionados. 3. Los agentes de retención por
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el tributo que omitieron retener o que, retenido, dejaron de pagar a la Administración

Gubernamental de Ingresos Públicos dentro de los quince (15) días siguientes a aquél en
que correspondía efectuar la retención; si no acreditaren que los contribuyentes han pagado
el gravamen, y sin perjuicio de la obligación solidaria que para abonarlo existe a cargo de
éstos desde el vencimiento del plazo señalado; y los agentes de percepción por el tributo
que dejaron de percibir o que percibido dejaron de ingresar a la Administración
Gubernamental de Ingresos Públicos en la forma y tiempo que establezcan las leyes
respectivas. La Administración Gubernamental de Ingresos Públicos podrá fijar otros plazos
de ingreso cuando las circunstancias lo hicieran conveniente a los fines de la recaudación o
del control de la deuda. 4. Cualesquiera de los integrantes de una Unión Transitoria, de una
Agrupación de Colaboración Empresaria o de cualquier otro contrato asociativo, respecto de
las obligaciones tributarias generadas por la agrupación como tal y hasta el monto de las
mismas. 5. Los sucesores a título particular en el activo y pasivo de empresas o
explotaciones que a los efectos de este Código, se consideran como unidades económicas
generadoras del hecho imponible con relación a sus propietarios o titulares si los
contribuyentes no cumplieran la intimación administrativa del pago del tributo adeudado se
hayan cumplimentado o no las disposiciones de la ley nacional sobre transferencias de
fondos de comercio. Asimismo, se presumirá la existencia de transferencia de fondo de
comercio o industria a los fines de la responsabilidad tributaria, cuando el continuador de la
explotación del establecimiento desarrolle una actividad del mismo ramo o análoga a la que
realizaba el propietario anterior. En caso contrario, las disposiciones a aplicar serán las
relativas a actividades nuevas, respecto del primero, y las referidas al cese respecto del
segundo. Cesará la responsabilidad del sucesor a título particular: 1. Cuando la
Administración Gubernamental de Ingresos Públicos hubiese expedido certificado de libre
deuda. 2. Cuando el contribuyente o responsable afianzara a satisfacción el pago de la
deuda tributaria que pudiera existir. 3. Cuando hubiera transcurrido el lapso de ciento
veinte (120) días desde la fecha en que se comunicó en forma fehaciente y expresa a la
Administración Gubernamental de Ingresos Públicos la existencia del acto u operación
origen de la sucesión a título particular, sin que aquél haya iniciado la determinación de
oficio subsidiaria de la obligación tributaria o promovido acción judicial para el cobro de la
deuda tributaria. A los efectos de este inciso no se considerarán responsables a los
propietarios de los bienes, por las deudas por tributos y derechos originadas en razón de la
explotación comercial y/o actividades de sus inquilinos, tenedores, usuarios u ocupantes por
cualquier título de dichos bienes.
Se le solicita al contribuyente la presentación de la siguiente documentación adicional:

DDJJ del presidente Juan Bautista Alberdi.
Papeles de trabajo y comprobantes de gastos.
Últimos balances
Evaluar la actividad que se realiza en los domicilios alternativos que surgen del informe de
NOSIS
Página 15
Caso de Investigación Fiscal de Diferencia de Alícuota – BRUCE LEE

Completar el cuadro de diferencia de alícuota teniendo en cuenta los datos que se
mencionan en el informe.
GOBIERNO DE LA CIUDAD DE BUENOS AIRES

Informe
Numero: IF-2019-26145155-GCABA-DGR
Buenos Aires, martes 8 de octubre de 2019.
REFERENCIA: XIADI LIN S/GENERACION DE CARGO

MOTIVO: BRUCE LEE
ISIB Nº: 1275373-4
CUIT Nº: 20-94692584-0
DOMICILIO FISCAL S/AGIP: AV. LUIS MARIA CAMPOS 1323 (1426) CABA
DOMICILIO FISCAL S/AFIP: AV. LUIS MARIA CAMPOS 1323 (1426) CABA
En cumplimiento de las funciones y misiones asignadas a esta Dirección, se procedió a

analizar el comportamiento tributario y económico del contribuyente de marras,
poniéndose en su conocimiento el resultado de la investigación realizada.-
En este contexto, hemos efectuado un control exhaustivo de las actividades declaradas y
las alícuotas aplicadas en las declaraciones juradas del Impuesto sobre los Ingresos Brutos,
lo que ha permitido identificar inconsistencias.
GENERALIDADES DE LA ACTIVIDAD DESARROLLADA:

El contribuyente se encuentra inscripto en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos dentro
del Régimen General local desde el 01/04/2014, registrando las siguientes actividades:
- 471130 – Venta al por menor en minimercados
- 521130 – Venta al por menor en minimercados con predominio de productos alimenticios

y bebidas
Página 16
A su vez, de la información obtenida de los “Antecedentes comerciales” en el sitio web

“NOSIS” se observa que la firma efectuó su inscripción ante la AFIP el 06/06/2014,
registrando como actividad principal “Venta al por menor en minimercados” (Cód.
471130).
DETALLE DE LA INFORMACIÓN Y DOCUMENTACIÓN QUE SE ACOMPAÑA:
A continuación, se adjuntan los elementos que se detallan para una mejor
comprensión: Consulta al Sistema de Antecedentes NOSIS.
Planilla con detalle de los montos imponibles gravados en el IVA s/AFIP.
Planilla diferencia estimada de alícuota.
Detalle Operaciones de Transporte - COT
OBSERVACIONES
De acuerdo a las declaraciones juradas del Impuesto sobre los Ingresos Brutos CM03
procesadas a la fecha, se ha detectado la siguiente inconsistencia:
En primer lugar cabe mencionar que el contribuyente se encuentra en el Padrón de
Riesgo Fiscal por falta de pago de DDJJ en el ISIB.
Realizada la apertura de las DDJJ mensuales desde la posición 01/2018 a la fecha, se
verifica que la firma declara base imponible por las actividades “Venta al por menor en
minimercados” y “Venta al por menor en minimercados con predominio de
productos alimenticios y bebidas” al 2%. Cabe señalar que el ordenamiento tarifario
correspondiente, establece la alícuota del 3% en el año 2018 y 2019, conforme los ingresos
obtenidos el período fiscal anterior.
Períodos Inconsistencia detectada
01/2018 La alícuota aplicada para la actividad 471130 - “Venta al por menor en

a minimercados” y 521130 - “Venta al por menor en minimercados con
predominio de productos alimenticios y bebidas”
07/2019
Sobre la base de datos de la AFIP de los precios netos gravados del IVA (según Qlik
View), se comprueba la suma de los ingresos totales mensuales correspondientes al
año 2018 $ $ 49.047.977,30 y año 2019 (hasta mes 07/2019) $ 35.672.316,86
Página 17
Expuesto esto, se sugiere inspector actuante, realizar una verificación exhaustiva, toda vez
que desde este Departamento resulta dificultoso establecer el alcance de las actividades por
el mismo desarrolladas, como así también la correcta aplicación de las alícuotas
correspondientes.
Para concluir, se aclara que las tareas de análisis efectuadas por esta Dirección consisten
en una revisión impositiva limitada, debido a la variedad de situaciones que
potencialmente pueden presentar los contribuyentes, que sólo pueden ser detectadas
mediante una fiscalización, y que no se encuentran previstas en este análisis (tratamiento
de las actividades que efectivamente realizan, base imponible, ingresos no declarados,
cómputo en la DDJJ de conceptos o importes improcedentes, etc.).
DESTINO:
Por lo expuesto en los párrafos que anteceden, se giran los presentes para que se asigne y
designe un cargo de inspección, para fiscalizar la situación del contribuyente de la
referencia ante la AGIP por los períodos 01/2017 en adelante.
DEPARTAMENTO INVESTIGACIONES FISCALES

S / D
Diferencias estimativas de alícuotas
Contribuyente: BRUCE LEE

CUIT N°: 20-94692584-0
ISIB Nº: 1275373-4
471130 “Venta al por menor en minimercados”
521130 “Venta al por menor en minimercados con predominio de productos alimenticios

y bebidas”
Página 18
Alíc
Alícuota Impuesto Impuesto
Anticipo Actividad Base Imponible uota Ajustado
declarada declarado ajustado
ajustada
ene-18 471130 $ 2.748.595,00 2% $ 54.971,90 3% $ 82.457,85 $ 27.485,95
feb-18 471130 $ 3.849.059,30 2% $ 76.981,19 3% $ 115.471,78 $ 38.490,59
mar-18 471130 $ 3.094.959,40 2% $ 61.899,19 3% $ 92.848,78 $ 30.949,59
abr-18 471130 $ 3.948.580,00 2% $ 78.971,60 3% $ 118.457,40 $ 39.485,80
may-18 471130 $ 3.845.000,00 2% $ 76.900,00 3% $ 115.350,00 $ 38.450,00
jun-18 471130 $ 4.932.890,00 2% $ 98.657,80 3% $ 147.986,70 $ 49.328,90
jul-18 471130 $ 4.939.890,90 2% $ 98.797,82 3% $ 148.196,73 $ 49.398,91
ago-18 471130 $ 3.985.329,00 2% $ 79.706,58 3% $ 119.559,87 $ 39.853,29
sep-18 471130 $ 4.319.034,80 2% $ 86.380,70 3% $ 129.571,04 $ 43.190,35
oct-18 471130 $ 3.929.445,00 2% $ 78.588,90 3% $ 117.883,35 $ 39.294,45
nov-18 471130 $ 4.923.095,60 2% $ 98.461,91 3% $ 147.692,87 $ 49.230,96
dic-18 471130 $ 4.532.098,30 2% $ 90.641,97 3% $ 135.962,95 $ 45.320,98
TOTAL $ 49.047.977,30 $ 980.959,55 $ 1.471.439,32 $ 490.479,77
Alícuota Impuesto Alícuota Impuesto

Anticipo Actividad Base Imponible Ajustado
declarada declarado ajustada ajustado
ene-19 471130 $ 4.858.900,00 2% $ 97.178,00 3% $ 145.767,00 $ 48.589,00
feb-19 471130 $ 4.996.874,90 2% $ 99.937,50 3% $ 149.906,25 $ 49.968,75
mar-19 471130 $ 5.003.982,00 2% $ 100.079,64 3% $ 150.119,46 $ 50.039,82
abr-19 471130 $ 5.096.323,76 2% $ 101.926,48 3% $ 152.889,71 $ 50.963,24
may-19 471130 $ 4.993.722,00 2% $ 99.874,44 3% $ 149.811,66 $ 49.937,22
jun-19 471130 $ 5.832.092,20 2% $ 116.641,84 3% $ 174.962,77 $ 58.320,92
jul-19 471130 $ 4.890.422,00 2% $ 97.808,44 3% $ 146.712,66 $ 48.904,22
TOTAL $ 35.672.316,86 $ 713.446,34 $ 1.070.169,51 $ 356.723,17
Diferencia estimada entre Impuesto declarado e Impuesto ajustado 2018 $ 490.479,77
Diferencia parcial estimada entre Impuesto declarado e Impuesto ajustado 2019 $ 356.723,17
Diferencia estimada entre Impuesto declarado e Impuesto ajustado (2018 + 2019) $ 847.202,94
Página 19
INDICE
“Auditoria: un nuevo enfoque empresarial”............................................................................................1
La importancia que tiene la información económica-financiera para la realización de una auditoría1
Necesidades de información ............................................................................................................1
Necesidad de revisión de la información contable ..........................................................................1
La importancia de la opinión (atestificación) que emite el auditor. ....................................................1
Las condiciones para hacer efectiva una auditoría ..............................................................................1
Los tipos de auditoría ...........................................................................................................................2
Auditoria interna ..............................................................................................................................2
Auditoria externa .............................................................................................................................2
Clasificación funcional ......................................................................................................................2
El proceso de auditoría y sus etapas. ...................................................................................................3
Etapa de planificación ......................................................................................................................3
Etapa de ejecución ...........................................................................................................................3
Etapa de conclusión .........................................................................................................................3
La evidencia de la auditoría y las fuentes de evidencia de auditoría...................................................4
Evidencia de auditoria ......................................................................................................................4
Fuentes de evidencia de auditoria ...................................................................................................4
Los tipos de procedimientos de auditoría............................................................................................5
Los Tipos de procedimientos de auditoria son: ...............................................................................5
Los riesgos de auditoría y sus categorías .............................................................................................6
Categorías de riesgo de auditoria ....................................................................................................6
Riesgo inherente: .............................................................................................................................6
Riesgo de defección .............................................................................................................................6
La documentación del proceso de auditoría ........................................................................................7
Objetivos de los papeles de trabajo .................................................................................................7
Preparación, contenido y estructura general...................................................................................7
Contenido general ............................................................................................................................8
Estructura y organización .................................................................................................................8
Confidencialidad de los papeles de trabajo .................................................................................. 10
REFERENCIA BILIOGRÁFICA ............................................................................................................... 10
Caso de Investigación Fiscal de Diferencia de Base Imponible – LUNA LINDA S.A. .............................. 11
Caso de Investigación Fiscal de Diferencia de Alícuota – BRUCE LEE ................................................... 16
INDICE.................................................................................................................................................... 20
Página 20
Página 21

Auditoria de Investigacion Fiscal

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AUDITORIA EN INVESTIGACION FISCAL

“Auditoria: un nuevo enfoque empresarial”

La importancia que tiene la información económica-financiera para la realización

Necesidad de revisión de la información contable

La importancia de la opinión (atestificación) que emite el auditor.

Las condiciones para hacer efectiva una auditoría

 Necesidad de comunicación de los datos económicos medibles en términos

Los tipos de auditoría

El auditor interno circunscribe su función al examen de las operaciones o actividades

El proceso de auditoría y sus etapas.

La evidencia de la auditoría y las fuentes de evidencia de auditoría

Fuentes de evidencia de auditoria

MAYOR CONFIABILIDAD MENOR CONFIABILIDAD

Para que la evidencia sea aceptada debe ser creíble y confiable.

Los tipos de procedimientos de auditoría

Los Tipos de procedimientos de auditoria son:

Los riesgos de auditoría y sus categorías

Categorías de riesgo de auditoria

Nivel de riesgo Significatividad Factores de riesgo Probabilidad de

La documentación del proceso de auditoría (papeles de trabajo (contenido general) –

Objetivos de los papeles de trabajo

Preparación, contenido y estructura general

Confidencialidad de los papeles de trabajo

Caso de Investigación Fiscal de Diferencia de Base Imponible – LUNA LINDA S.A.

GOBIERNO DE LA CIUDAD DE BUENOS AIRES

MOTIVO: LUNA LINDA SA

CUIT Nº: 30-67660514-4

ISIB CM Nº: 901-016847-3

DOMICILIO FISCAL s/AGIP: VIAMONTE 2035 PISO 6 DTO B, C1056ABE,

GENERALIDADES DE LA ACTIVIDAD DESARROLLADA

De la consulta “Datos Generales al Padrón s/GIT” se verifica que la responsable se

Por su parte de la información obtenida de los “Antecedentes comerciales” en el sitio web

Asimismo registra 25 empleados verificados, según información suministrada por ANSES.

Realizada la apertura de las DDJJ mensuales según SIFERE de la COMARB desde la

Asimismo, declara la actividad "Servicios agrícolas n.c.p" aplicándole la alícuota del 3% en

De la consulta de las DDJJ anuales de SIFERE de la COMARB CM05, se verifica que no se

En relación a lo mencionado ut-supra se informa que la empresa ha declarado ingresos netos

De la comparación de las sumas exteriorizados en el ISIB y las expuestas ante la AFIP

Se recomienda al inspector actuante constatar la existencia de operaciones no declaradas

Se recomienda al inspector actuante verificar la actividad efectivamente desarrollada por el

Al mismo tiempo al consultar el sistema Nosis en el apartado - SOCIEDADES- surge por

DIVISIÓN INVESTIGACIONES NRO 2

Se visualiza que el contribuyente efectuó las DDJJ mensuales de SIFERE pero no la

DDJJ mensuales de SIFERE 01-2017 a 06-2019

REGIMEN DE DISTRIBUCION DE INGRESOS

a) El cincuenta por ciento (50%) en proporción a los gastos efectivamente soportados

b) El cincuenta por ciento (50%) restante en proporción a los ingresos brutos

el tributo que omitieron retener o que, retenido, dejaron de pagar a la Administración

Se le solicita al contribuyente la presentación de la siguiente documentación adicional:

Caso de Investigación Fiscal de Diferencia de Alícuota – BRUCE LEE

GOBIERNO DE LA CIUDAD DE BUENOS AIRES

REFERENCIA: XIADI LIN S/GENERACION DE CARGO

En cumplimiento de las funciones y misiones asignadas a esta Dirección, se procedió a

GENERALIDADES DE LA ACTIVIDAD DESARROLLADA:

- 471130 – Venta al por menor en minimercados

- 521130 – Venta al por menor en minimercados con predominio de productos alimenticios

A su vez, de la información obtenida de los “Antecedentes comerciales” en el sitio web

DETALLE DE LA INFORMACIÓN Y DOCUMENTACIÓN QUE SE ACOMPAÑA:

A continuación, se adjuntan los elementos que se detallan para una mejor

comprensión: Consulta al Sistema de Antecedentes NOSIS.

Planilla con detalle de los montos imponibles gravados en el IVA s/AFIP.

Planilla diferencia estimada de alícuota.

Detalle Operaciones de Transporte - COT