LECCION V

EL PODER TRIBUTARIO Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA

INTRODUCCIÓN
En la Lección 5 del presente Módulo se analiza la Teoría General del Tributo. Se
estudian los aspectos, noción, caracteres y acepciones del Poder Tributario así como el de la
Competencia Tributaria. Se individualizan las manifestaciones del Poder Tributario y la
Competencia Tributaria. Se enumeran los órganos del Estado perceptores de tributos y se
analiza la soberanía fiscal y las limitaciones constitucionales con el examen de varios
artículos concordantes de la Constitución Nacional.

OBJETIVOS – CAPACIDADES
* Analiza la Teoría General del Tributo.
* Estudia aspectos, noción, caracteres y acepciones del Poder Tributario y la
Competencia Tributaria.
* Individualiza las manifestaciones del Poder Tributario y la Competencia Tributaria.
* Enumera los órganos del Estado perceptores de tributos y se analiza la soberanía fiscal
y las limitaciones constitucionales.
* Examina los artículos 44, 178, 179, 180, 181 y 238 inc. 13) de la Constitución
Nacional.

ESQUEMA DE CONTENIDOS
5.1 Teoría General del Tributo. La soberanía del Estado y la coerción como característica
primordial del tributo
5.2 El Poder Tributario. Noción y acepciones diversas
5.3 Caracteres del Poder Tributario
5.4 El poder tributario y la competencia tributaria
5.5 Manifestaciones del Poder Tributario
5.6 Manifestaciones de la Competencia Tributaria
5.7 El poder tributarioy los órganos del Estado perceptores de tributos: originarios y
derivados
5.8 La soberanía fiscal y las limitacionesconstitucionales. Examen de los Arts. 44, 178,
179, 180, 181 y 238 inc. 13) de la Constitución Nacional
 DESARROLLO DE CONTENIDOS
5.1 Teoría General del Tributo. La soberanía del Estado y la coerción como
característica primordial del tributo
GiulianiFonrouge, en su libro “Derecho Financiero” expresa que “nadie pone en duda
el carácter publicístico del tributo, concebido genéricamente como una prestación
obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y
que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público”.
Esa misma expresión, “poder de imperio”, es utilizada en
la definición del tributo del modelo de Código Tributario OEA-
BID para América Latina. Paraguay, por su parte, define al
tributo como “una prestación pecuniaria exigida por el Estado
en virtud de una ley, a los efectos de obtener ingresos para el
cumplimiento de sus fines y el desarrollo nacional” lo que sin lugar a dudas presupone el
“poder de imperio” del Estado.
Fonrouge por su parte, expresa: “la teoría privadista que concebía el impuesto como
un derecho o carga real”, algo similar a lo que se concebía en el Derecho Romano como la
“obligatio ob ren”, sustrato original de los gravámenes inmobiliarios y reales.
Otra de las teorías dirigida a la fundamentación del concepto del tributo y que
justifican la entrega de la prestación pecuniariade los particulares al Estado es la “Doctrina
Contractual”, que lo equipara a un “contrato bilateral entre el Estado y los Particulares, en
virtud del cual aquél le proporciona los servicios públicos y éstos la entrega de la prestación
pecuniaria, dirigida a la cobertura del costo económico de tales servicios”.
Por su parte, la “Teoría Orgánica del Estado”, que atribuye el carácter
eminentemente publicista o de Derecho Público a la tributación, pertenece al derecho alemán
y al italiano, que “reconoce al tributo como una obligación unilateral impuesta
coercitivamente por el Estado en virtud del su derecho de soberanía o poder de imperio”.
Esta concepto es finalmente aceptado por la generalidad de la doctrina del Derecho
Financiero, el Derecho Fiscal y el Derecho Tributario, y que ha ganado preeminencia en la
Teoría General del Tributo y los Sistemas Legislativos Tributaros.
Surge como característica primordial del tributo la soberanía del Estado, donde se
funda su poder de imperio y la coerción que hace que los tributos sean impuestos
compulsivamente por el Estado, por imperio de la Ley, y las prestaciones pecuniarias sean
obligatorias y no voluntarias, tal como se reconoce actualmente. Esta es la doctrina
prevalente.
 Por lo tanto, los tributos no derivan de una relación contractual entre el fisco y los
particulares, sino que se trata de un vínculo obligacional de Derecho Público. No nace de un
acuerdo de voluntades entre el Estado y los contribuyentes, en tanto su imposición y exigencia
compulsiva deriva de actos administrativos, por aplicación y ejecución de la Ley, por los
órganos de la Administración Tributaria del Estado debidamente autorizados.

5.2 El Poder Tributario. Noción y acepciones diversas

El poder tributario o poder de imperio del estado es lo que en virtud de la Ley asigna
a éste la facultad de exigir a las personas que se hallan dentro de su jurisdicción o límites
territoriales, la entrega de determinadas contribuciones o prestaciones pecuniarias o de otra
especie. Esta noción ha generado posiciones doctrinarias no coincidentes, por su propia
terminología.
Berliri aporta la expresión “potestad tributaria” Por su parte la doctrina alemana
considera que el poder tributario se fundamenta en la “soberanía del Estado” o el la
“soberanía territorial”.
Sainz de Bujanda utiliza la expresión “soberanía fiscal”, considerando como un
aspecto o consideración de la soberanía financiera, que a su vez es una parte de la soberanía
del Estado.
Otros autores conciben como expresión el “poder impositivo”, asimilando al poder de
policía. Hay tratadistas que incluso no aceptan la soberanía como fundamento del poder
tributario, pues consideran que la soberanía es más política que jurídica (Bielsa).
Más allá de estas acepciones en cuanto a la soberanía y su alcance, la Constitución
Nacional del Paraguay en sus arts. 2 y 3 expresa que la soberanía reside en el pueblo, y que la
esencia y fundamento del poder público es ejercido por los tres poderes del estado.

Artículo 2.- De la soberanía. En la República del Paraguay la soberanía reside en el

pueblo, que la ejerce conforme con lo dispuesto en esta Constitución.
Artículo 3- .Del Poder Público. El pueblo ejerce el Poder Público por medio del
sufragio. El gobierno es ejercido por los poderes
Legislativo, Ejecutivo y Judicial en un sistema de
independencia, equilibrio, coordinación y recíproco
control. Ninguno de estos poderes puede atribuirse, ni
otorgar a otro ni a persona alguna individual o colectiva, facultades extraordinarias o la
suma del Poder Público. La dictadura está fuera de la ley.
 Conviene reafirmar que el poder de imperio del Estado se funda y le es dado por la
Ley, resaltando el “principio de legalidad” como base y sustento jurídico del sistema
tributario.

5.3 Caracteres del Poder Tributario

Los caracteres del poder tributario aluden principalmente a las características básicas
de su cometido. En legislación positiva el poder tributario se manifiesta por los siguientes:
a) Abstracto: El poder tributario es siempre abstracto, o sea, indefinido, impersonal y
general.
b) Permanente: Desde el momento que la potestad tributaria es de la naturaleza del
estado y deriva de su soberanía o poder de imperio, no puede extinguirse sino con el
estado mismo.
c) Irrenunciable: No puede el Estado desprenderse de esta potestad, puesto que perdería
con ella un atributo especial, dejando de ser un Estado Soberano.
d) Indelegable: El estado no puede transferir, traspasar o delegar a otro estado y ente
extraño de dicha potestad.
e) Limitado: Está limitado por diversos principios y preceptos de naturaleza
constitucional.

5.4 El poder tributario y la competencia tributaria

Existe una sustancial diferencia entre las acepciones “poder tributario” y “competencia
tributaria”. El “poder tributario” es aquel poder que en virtud de la Ley asigna a éste la
facultad de exigir a las personas que se hallan dentro de su jurisdicción o límites
territoriales, la entrega de determinadas contribuciones o prestaciones pecuniarias o de otra
especie. En cuanto a la “competencia tributaria”, ésta se apoya y deriva del poder tributario,
ya que la misma ley que establece la obligación tributaria reconoce y designa a los órganos
de la Administración Tributaria del Estado, otorgándoles la facultad de aplicar y ejecutar la
ley impositiva.
Por lo expuesto, la competencia tributaria, al igual que el poder tributario, se sustenta
en el principio de legalidad, tiene las mismas características en el sentido de que es
indelegable, intransferible e irrenunciable, y se halla en esfera de la función pública.
Excepcionalmente se puede tercerizar la recepción de declaraciones juradas, que no
implica en pago definitivo del tributo, así como el cobro compulsivo de obligaciones
tributarias liquidadas, firmes y ejecutoriadas.
 En ese orden, la Dirección Nacional de Aduanas autoriza el cobro de los tributos
aduaneros, en virtud al Sistema Sofía, a determinados Bancos de plaza. Sin embargo, de
producirse un conflicto o controversia sobre el monto de los tributos a abonar, la entidad
bancaria no tiene competencia para resolver tal situación.
Lo mismo ocurre con la Sub Secretaría de Estado de Tributación, que en virtud de
acuerdos concertados con entidades bancarias, terceriza la recepción de declaraciones juradas
para el pago del IVA por ejemplo, lo cual no significa el pago definitivo del impuesto.

5.5 Manifestaciones del Poder Tributario

El poder tributario que lo ejerce el Estado como expresión de su soberanía para exigir
a los sujetos obligados la entrega de la prestación pecuniaria en concepto de tributo, en virtud
de la Ley, comprende una serie de manifestaciones que se pueden resumir en las siguientes:
a) Creación del Tributo: En virtud y por imperio de la Ley, el Estado procede a la
creación y realización jurídica del sistema tributario. Se le da vida y se hace realidad
un Régimen Legal Tributario, que se inserta en el mundo jurídico y pasa a integrar el
derecho positivo nacional, la Ley 125/91.
b) Modificación del Régimen Tributario: Por esa misma manifestación del poder
tributario que se configura a través de la Ley, el mismo ente, en ejercicio del mismo
poder y facultad, considera necesario introducir algunas modificaciones, variantes o
incorporaciones al régimen tributario vigente. Esta manifestación así mismo se
produce en virtud de una nueva ley, Ley 2421/04.
c) Derogación de la Ley:El Estado, en virtud y la potestad que
inviste, deja sin efecto, total o parcialmente una Ley
Tributaria, a través del mismo acto legislativo de creación y
modificación.
d) Exoneración: Es la dispensa legal del cumplimiento de la
obligación tributaria, que solamente el Estado puede establecer en virtud de la misma
ley tributaria. En nuestro sistema positivo tanto la Ley 125/91 como la Ley 2421/04
establece el Régimen de Exoneraciones; como sí mismo lo establecen algunas leyes
especiales.
e) Exceptuación: Es también una dispensa legal, pero a diferencia de la exoneración, en
la situación especial prevista por la norma tributaria, no hay posibilidad alguna de que
ocurra o se manifieste el hecho imponible, por cuanto del enunciado del presupuesto
de hecho establecido por la ley tributaria para imponer el gravamen, se excluyen u
 omiten determinadas situaciones, personas o actos que podrían ser alcanzados por la
carga tributaria.

5.6 Manifestaciones de la Competencia Tributaria

Como derivación o desprendimiento del poder tributario, la competencia
tributaria, a su vez, nos presenta una serie de manifestaciones en virtud y por imperio de la
ley. Estas son las siguientes:
a) Recaudar y percibir el tributo: Consiste en la atribución, conferida por la ley, a los
organismos del Estado, administradores de tributos, dotándolos de competencia y
personalidad, para exigir a los sujetos obligados, personas o entidades alcanzados por
la carga tributaria, a satisfacer la entrega de la prestación pecuniaria al fisco, o
determinados aportes en otra especie, en cumplimiento de esa obligación.
b) Fiscalizar: Íntimamente relacionada con la facultad de recaudar, en la medida de que
el cobro de tributos importa no sólo la percepción o el recibo de la prestación
pecuniaria, sino también la verificación o constatación de que dichos pagos o entregas
se realizan conforme a la ley. Esta facultad es indelegable e intransferible.
c) Sancionar: Se le reconoce al fisco, en la persona de los órganos investidos de la
facultad de aplicar la ley tributaria, la competencia y personalidad para imponer
recargos y sanciones por conductas antijurídicas en las que pudieran incurrir los
sujetos obligados por incumplimiento de la ley tributaria. Estas sanciones pueden ser
pecuniarias, cierre de establecimientos, clausuras, y en casos especiales penas
privativas de libertad.
d) Exigencia del cumplimiento de obligaciones accesorias: También llamadas
formales o procedimentales, que anteceden, son concomitantes o posteriores al
cumplimiento de la obligación principal, sustantiva o de dar, que es la obligación
tributaria. Algunas de estas exigencias establecidas en la ley tributaria son presentar
declaraciones juradas, expedir comprobantes, inscribirse como contribuyente, llevar
registros, constituir domicilio, adecuar las instalaciones a un régimen procedimental,
entre otras.

5.7 El poder tributario y los órganos del Estado perceptores de tributos:

originarios y derivados
Hay que distinguir que algunos autores dividen al poder tributario en originario y
derivado. Esta distinción generalmente se da en aquellos Estados con forma de gobierno
federal y que a su vez se dividen en provincias, cada una de las cuales tiene potestad de
legislar para todo el territorio que les compete; tal es el caso de Brasil y Argentina a nivel
regional.
En la República del Paraguay, el Estado tiene forma de gobierno unitario, es decir, que
solamente la administración central goza del poder tributario, ya que las leyes que se
aprueban rigen para todo el territorio nacional.
En este caso, la administración central sería la que goza del poder tributario
originario, mientras que las entidades descentralizadas, así como los municipios gozan, por
imperio de la ley¸ de una potestad tributaria derivada.

5.8 La soberanía fiscal y las limitaciones constitucionales. Examen de los Arts. 44,
178, 179, 180, 181 y 238 inc. 13) de la Constitución Nacional
Cabe mencionar que el Estado tiene una sola personalidad jurídica, como persona de
Derecho Público, por cuanto nace, se organiza y se extingue con la Constitución Nacional.
Por lo tanto, es discutible la posición de los autores que hacen la tipificación del poder
tributario en originario y derivado.
El poder tributario nace del propio estado, forma parte de su
naturaleza jurídica como expresión de su soberanía, la que es ejercida a
través de los Poderes del estado, y ese poder conferídole por imperio de
la Constitución Nacional es originario.
Los Arts. 44 y 179 de nuestra C.N. consagran el principio de
legalidad tributaria en las siguientes expresiones:

Artículo 44. – DE LOS TRIBUTOS. Nadie estará obligado al pago de tributos ni a la

prestación de servicios personales que no hayan sido establecidos por la ley. No se exigirán
fianzas excesivas ni se impondrán multas desmedidas.
Artículo 179.- DE LA CREACIÓN DE TRIBUTOS. Todo Tributo, cualquiera sea su
naturaleza o denominación, será establecido exclusivamente por la Ley, respondiendo a
principios económicos y sociales justos, así como a políticas favorables al desarrollo
nacional. Es también privativo de la Ley determinar la materia imponible, los sujetos
obligados y el carácter del sistema tributario.
Por su parte el Art. 166 consagra la AUTONOMÍA MUNICIPAL en el siguiente
enunciado: Las municipalidades son los órganos de gobierno local con personería jurídica
que, dentro de su competencia, tienen autonomía política, administrativa y normativa, así
como autarquía en la recaudación e inversión de sus recursos.
Así mismo la Constitución Nacional establece que los recursos del estado provendrán
principalmente de los tributos en el siguiente artículo:
Artículo 178. DE LOS RECURSOS DEL ESTADO. Para el cumplimiento de sus
fines, el Estado establece impuestos, tasas, contribuciones y demás recursos; explota por sí, o
por medio de concesionarios los bienes de su dominio privado, sobre los cuales determina
regalías, "royalties", compensaciones u otros derechos, en condiciones justas y convenientes
para los intereses nacionales; organiza la explotación de los servicios públicos y percibe el
canon de los derechos que se estatuyan; contrae empréstitos internos o internacionales
destinados a los programas nacionales de desarrollo; regula el sistema financiero del país, y
organiza, fija y compone el sistema monetario.
Otros artículos como los siguientes establecen ciertas igualdades y prohibiciones para
las personas cuyas actividades se hallen gravadas con tributos.
Artículo 180. DE LA DOBLE IMPOSICIÓN. No podrá ser objeto de doble
imposición el mismo hecho generador de la obligación tributaria. En las relaciones
internacionales, el Estado podrá celebrar convenios que eviten la doble imposición, sobre la
base de la reciprocidad.
Artículo 181. DE LA IGUALDAD DEL TRIBUTO. La igualdad es la base del
tributo. Ningún impuesto tendrá carácter confiscatorio. Su creación y su vigencia atenderán
a la capacidad contributiva de los habitantes y a las condiciones generales de la economía
del país.
Finalmente, el Art. 238 inc. 13) de la C.N. establece pautas sobre la competencia
tributaria originaria en el sentido de establecer:
Artículo 238. DE LOS DEBERES Y DE LAS ATRIBUCIONES DEL
PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA. Son deberes y atribuciones de quien ejerce la
presidencia de la República: 13) disponer la recaudación e inversión de las rentas de la
República, de acuerdo con el Presupuesto General de la Nación y con las leyes, rindiendo
cuenta anualmente al Congreso de su ejecución;
Finalmente se puede acotar que en los gobiernos unitarios, como nuestro, solamente
el Estadopuede imponer tributos por sí mismo a través de la Ley, en tanto que los Municipios
y los demás organismos perceptores descentralizados“no pueden crear tributos”, sino
solamente percibirlos de acuerdo a las leyes que gobiernan su funcionamiento.
 BIBLIOGRAFÍA
* Constitución Nacional de la República del Paraguay
* Elizeche Marco Antonio, Las instituciones tributarias, el Sistema Legal Vigente y
el Régimen Procesal Tributario, Cuarta Edición Actualizada, Editora Liticolor S.R.L.,
Asunción – Paraguay, Año 2017.
* Mersán Carlos A., Derecho Tributario, Octava Edición Actualizada, Editora
Litocolor, Asunción-Paraguay, Año 1.997.

GLOSARIO
* SOBERANÍA: La soberanía es un concepto que se define en torno al poder y se
comprende como aquella facultad que posee cada estado de ejercer el poder sobre su
sistema de gobierno, su territorio y su población.
* PODER TRIBUTARIO: La facultad o posibilidad jurídica del Estado de exigir
contribuciones con respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdicción.
* COMPETENCIA TRIBUTARIA: Consiste, en la facultad de realizar la aplicación
concreta de las normas tributarias por parte de la Autoridad Administrativa, la cual
puede transferirse a entes privados (como en el caso de los responsables por las
retenciones).
* LIMITACIONES: La limitación es siempre una restricción que se impone desde fuera
del Derecho, bien porque el propietario de una cosa voluntariamente las acuerde, bien
porque la ley lo ordene por razón de un interés superior. En el caso de las limitaciones
tributarias es la propia Constitución Nacional las que las establece.