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1. IMPUESTO DIFERIDO.
Se genera como consecuencia de las diferencias temporales entre el tratamiento del patrimonio de
la empresa según las directrices contables bajo Niif y el tratamiento fiscal según las leyes tributarias
vigentes. El impuesto de renta obtenido por la aplicación de la ley tributaria es diferente al impuesto
financiero calculado en base a las políticas contables niif, esta diferencia es lo que se conoce como
base del impuesto de renta diferido.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en
periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar
en periodos futuros, relacionadas con:
(b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido
objeto de deducción fiscal, y
Las diferencias en el tiempo, tanto temporal como permanente, surgen cuando las actividades
financieras de la empresa tienen efectos en ejercicios diferentes.
Las diferencias temporales (DT) son aquellas causadas por actividades financieras que implican un
impuesto mayor o menor en un determinado período y que puede ser compensado en periodos
próximos; es decir, las diferencias temporales son subsanadas o revertidas con el paso del tiempo.
Únicamente las diferencias temporales son las que constituyen los impuestos diferidos.
Las diferencias permanentes (DP) son aquellas causadas por alguna actividad o situación que
implican un impuesto mayor o menor y que no puede ser compensado en ejercicios futuros.
Deducibles. (DTD) Son aquellas diferencias que, por la aplicación de los impuestos futuros, darán
menores cantidades a pagar y mayores cantidades a devolver, a medida que los activos se recuperen
y los pasivos se liquiden.
Imponibles. (DTI) Aquí las diferencias se invierten: dan mayores cantidades a pagar y menores
cantidades a devolver por la aplicación de impuestos futuros.
Las diferencias temporarias se calculan en base al Estado de Situación Financiera Vs Patrimonio fiscal
y pasivo fiscal.
Paso 3. Calculo de las diferencias temporarias. DT. Estas se calculan con base al paso 1 y 2.
Ejercicio ilustrativo
Fórmulas que nos ayudan a determinar si hay una DTI o una DTD.
1° ILA > BFA Tenemos una DTI y toda DTI genera un PID (Pasivo por impuesto diferido)
2° ILA < BFA Tenemos una DTD y toda DTD genera un AID (Activo por impuesto diferido)
3° ILP > BFP Tenemos una DTD y toda DTD genera un AID (Activo por impuesto diferido)
4° ILP < BFP Tenemos una DTI y toda DTI genera un PID (Pasivo por impuesto diferido)
5° ILA = BFA No genera impuesto diferido
Calculo de la tasa para las empresas que están sujetas a declarar la sobretasa a la renta.
Tarifa
Renta líquida gravable esperada 1,200,000,000.00 Calculo de la tasa
Menos renta líquida gravable no sujeta a sobretasa
33% 800,000,000.00 67% 22%
Renta líquida sujeta a sobretasa (33% mas 6%) 400,000,000.00 33% 13%
El impuesto diferido no es un tema fiscal, por lo tanto no afecta el recaudo fiscal y no está regulado
por la DIAN.
Aspectos Generales:
a) En el efectivo y equivalente al efectivo no existen DT, incluso si el saldo fiscal y niif difieren,
por tanto cualquier diferencia no se calcula como DTI ni como DTD.
b) Las diferencias en cuentas por cobrar a vinculados y accionistas no tienen efectos fiscales
futuros, así haya diferencias. Se deben clasificar aparte de las demás CXC.
c) En inventarios el deterioro no genera base fiscal, pero si genera DT y genera impuesto
diferido
d) En las inversiones que no cotizan en bolsa, generan DT y como las acciones no las tenemos
para enajenar en el giro ordinario del objeto social, generan impuesto diferido a una tasa
del 10%.
e) En propiedad planta y equipo, se debe calcular la RLRD (Renta líquida por recuperación
de deducciones) Art. 196 E.T. y párrafo 16 NIC 12. (Ver ejemplo ilustrativo del párrafo 16
nic 12).
Ejercicio ilustrativo.
La máquina 1 nos generó RLRD, sobre depreciaciones fiscales que me he deducido en periodos
anteriores, generando un impuesto diferido a la tasa del 33% y una GO ganancia ocasional por la
diferencia temporaria menos la RLRD depreciación acumulada deducida fiscalmente en años
anteriores.
La máquina 2 nos generó solamente RLRD sobre depreciaciones fiscales que me he deducido en
periodos anteriores, generando un impuesto diferido a la tasa del 33% y no genero GO debido a
que la depreciación es mayor a la DT diferencia temporaria y solo puedo recuperar hasta el monto
de la diferencia temporaria.
Los demás rubros del activo y pasivo se deben analizar en cada caso, pero no tienen casos
especiales para calcular el impuesto diferido.
Preparo