1. IMPUESTO DIFERIDO.

Se genera como consecuencia de las diferencias temporales entre el tratamiento del patrimonio
de la empresa según las directrices contables bajo Niif y el tratamiento fiscal según las leyes
tributarias vigentes. El impuesto de renta obtenido por la aplicación de la ley tributaria es
diferente al impuesto financiero calculado en base a las políticas contables niif, esta diferencia es
lo que se conoce como base del impuesto de renta diferido.

Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en
periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar
en periodos futuros, relacionadas con:

(a) las diferencias temporarias deducibles;

(b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido
objeto de deducción fiscal, y

(c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

Las diferencias en el tiempo, tanto temporal como permanente, surgen cuando las actividades
financieras de la empresa tienen efectos en ejercicios diferentes.

Las diferencias temporales (DT) son aquellas causadas por actividades financieras que implican un
impuesto mayor o menor en un determinado período y que puede ser compensado en periodos
próximos; es decir, las diferencias temporales son subsanadas o revertidas con el paso del tiempo.
Únicamente las diferencias temporales son las que constituyen los impuestos diferidos.

Las diferencias permanentes (DP) son aquellas causadas por alguna actividad o situación que
implican un impuesto mayor o menor y que no puede ser compensado en ejercicios futuros.

Las diferencias temporarias son de dos tipos:

Deducibles. (DTD) Son aquellas diferencias que, por la aplicación de los impuestos futuros, darán
menores cantidades a pagar y mayores cantidades a devolver, a medida que los activos se
recuperen y los pasivos se liquiden.

Imponibles. (DTI) Aquí las diferencias se invierten: dan mayores cantidades a pagar y menores
cantidades a devolver por la aplicación de impuestos futuros.

Las diferencias temporarias se calculan en base al Estado de Situación Financiera Vs Patrimonio

fiscal y pasivo fiscal.

2. PASOS PARA CALCULAR EL IMPUESTO DIFERIDO

Paso 1. Determinar el importe en libros de los activos. ILA.

Determinar el importe en libros de los pasivos. ILP

Paso 2. Calculo de la base fiscal de los activos. BFA

 Calculo de la base fiscal de los pasivos. BFP

Paso 3. Calculo de las diferencias temporarias. DT. Estas se calculan con base al paso 1 y 2.

ILA Menos BFA (ILA-BFA)

ILP Menos BFP (ILP-BFP)

Paso 4. Clasificación de las diferencias temporarias entre:

DTI Diferencias temporarias imponibles

DTD Diferencias temporarias deducibles

Ejercicio ilustrativo

Precio de compra terreno 50,000,000.00 Costo histórico

Importe en libros Niif 120,000,000.00 Valor razonable

Paso 1. Importe en libros 120,000,000.00 Revaluación bajo Niif

Esta puede ser: Vr de compra,
Compra más ajuste fiscal o
Paso 2. Base fiscal activo 50,000,000.00
Avaluó catastral. Lo que la ley
nos permita
Paso 3. Calculo de la diferencia temporaria. Constituye la base para el cálculo
70,000,000.00
(Paso 1 Menos Paso 2) del impuesto diferido
Genera pasivos impuestos
DTI
Paso 4. Clasificamos las diferencias diferidos
temporarias DT. Genera activos por impuestos
DTD
diferidos

Fórmulas que nos ayudan a determinar si hay una DTI o una DTD.

1° ILA > BFA Tenemos una DTI y toda DTI genera un PID (Pasivo por impuesto diferido)
2° ILA < BFA Tenemos una DTD y toda DTD genera un AID (Activo por impuesto diferido)
3° ILP > BFP Tenemos una DTD y toda DTD genera un AID (Activo por impuesto diferido)
4° ILP < BFP Tenemos una DTI y toda DTI genera un PID (Pasivo por impuesto diferido)
5° ILA = BFA No genera impuesto diferido

Paso 5. Tarifas a aplicar sobre la DTI Y DTD.

33% Tarifa general a aplicar en el 2019

10% Impuesto a las ganancias ocasionales
20% Tarifa impuesto de renta Zonas Francas
6% Sobre tasa al impuesto de renta
Tablas Tarifas progresivas
Calculo de la tasa para las empresas que están sujetas a declarar la sobretasa a la renta.

Tarifa
Renta líquida gravable esperada 1,200,000,000.00 Calculo de la tasa
Menos renta líquida gravable no sujeta a sobretasa
33% 800,000,000.00 67% 22%

Renta líquida sujeta a sobretasa (33% mas 6%) 400,000,000.00 33% 13%

Total renta líquida gravable 1,200,000,000.00 100% 35%

Paso 6. Aplicar y contabilizar.

Si tenemos un DTD Si tenemos un DTI

XXXX XXXX
Activo por impuesto diferido X   Pasivo por impuesto diferido   X
XXXX XXXX
Gastos por impuestos diferidos   X Gastos por impuestos diferidos X  

El impuesto diferido no es un tema fiscal, por lo tanto no afecta el recaudo fiscal y no está
regulado por la DIAN.

Cálculo del impuesto diferido.

Aspectos Generales:

a) En el efectivo y equivalente al efectivo no existen DT, incluso si el saldo fiscal y niif

difieren, por tanto cualquier diferencia no se calcula como DTI ni como DTD.
b) Las diferencias en cuentas por cobrar a vinculados y accionistas no tienen efectos
fiscales futuros, así haya diferencias. Se deben clasificar aparte de las demás CXC.
c) En inventarios el deterioro no genera base fiscal, pero si genera DT y genera impuesto
diferido
d) En las inversiones que no cotizan en bolsa, generan DT y como las acciones no las
tenemos para enajenar en el giro ordinario del objeto social, generan impuesto diferido
a una tasa del 10%.
e) En propiedad planta y equipo, se debe calcular la RLRD (Renta líquida por recuperación
de deducciones) Art. 196 E.T. y párrafo 16 NIC 12. (Ver ejemplo ilustrativo del párrafo 16
nic 12).

Ejercicio ilustrativo.

Detalle Valorización Valor Razonable

PCGA 2017 Dep Acumulada Vr Neto PCGA Nuevo Saldo Niif
cuenta PCGA a dic 31 2017

Maq. PXV 1 2,500,000,000.00 850,000,000.00 - 1,650,000,000.00 3,200,000,000.00 3,200,000,000.00

Maq. PXV 2 2,200,000,000.00 90,000,000.00   2,110,000,000.00 2,300,000,000.00 2,300,000,000.00

 Renta líquida por Impuesto diferido
Detalle Importe en libros Diferencia Ganancia
Base fiscal recuperación de
cuenta Niif Temporaria Ocasional G0 10%
deducibles RLRD Renta 33%

Maq. PXV 1 3,200,000,000.00 1,650,000,000.00 1,550,000,000.00 700,000,000.00 850,000,000.00 70,000,000.00 297,500,000.00

Maq. PXV 2 2,150,000,000.00 2,110,000,000.00 40,000,000.00   40,000,000.00 - 14,000,000.00

La máquina 1 nos generó RLRD, sobre depreciaciones fiscales que me he deducido en periodos
anteriores, generando un impuesto diferido a la tasa del 33% y una GO ganancia ocasional por la
diferencia temporaria menos la RLRD depreciación acumulada deducida fiscalmente en años
anteriores.

La máquina 2 nos generó solamente RLRD sobre depreciaciones fiscales que me he deducido en
periodos anteriores, generando un impuesto diferido a la tasa del 33% y no genero GO debido a
que la depreciación es mayor a la DT diferencia temporaria y solo puedo recuperar hasta el
monto de la diferencia temporaria.

Los demás rubros del activo y pasivo se deben analizar en cada caso, pero no tienen casos
especiales para calcular el impuesto diferido.

Preparo

Héctor Orlando Rojas Cruz

Director contable