Impuestos Diferidos

D-4

Enero 2021
Objetivo

La determinación de impuestos diferidos es

actualmente una necesidad de toda
organización, para revelar adecuadamente su
información financiera, esta es la razón por la
cuál por el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, emitió el Boletín D4 como un
principio de contabilidad generalmente
aceptado. (IAS 12)
Objetivo

El objetivo de esta Norma es describir el tratamiento

contable del impuesto a las ganancias. El principal
problema al contabilizar el impuesto a las ganancias radica
en cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

 la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en

libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en
el estado de situación financiera de la entidad; y

 las transacciones y otros sucesos del periodo corriente

que han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros.
 Necesidad de impuesto diferido (ejemplo)
Empresa X, S.A. de C.V. Caso 1 Empresa X, S.A. de C.V. Caso 2
Cifras en miles de pesos Cifras en miles de pesos

Estado de Resultados Monto Conciliación Contable Fiscal Monto Estado de Resultados Monto Conciliación Contable Fiscal Monto

Ingresos 115,000.0 Utilidad antes de impuestos 25,000.0 Ingresos 115,000.0 Utilidad antes de impuestos 25,000.0

Gastos de operación 70,000.0 Depreciación contable 25,000.0 Gastos de operación 70,000.0 Depreciación contable 25,000.0
Gastos de venta 15,000.0 Amortizacion contable 2,000.0 Gastos de venta 15,000.0 Amortizacion contable 12,000.0
Otros gastos 500.0 Gastos no deducibles 2,500.0 Otros gastos 500.0 Gastos no deducibles 2,500.0
Total de gastos 85,500.0 Ajuste anual por inflación 2,500.0 Total de gastos 85,500.0 Ajuste anual por inflación 2,500.0
Depreciación fiscal (26,500.0) Depreciación fiscal (26,500.0)
Utilidad de operación 29,500.0 Seguros pagados (12,000.0) Utilidad de operación 29,500.0 Seguros pagados (2,000.0)

Costo Integral de Financiamiento 4,500.0 Resultado fiscal 18,500.0 Costo Integral de Financiamiento 4,500.0 Resultado fiscal 38,500.0

Utilidad antes de Impuestos 25,000.0 ISR causado 5,550.0 Utilidad antes de Impuestos 25,000.0 ISR causado 11,550.0

Impuestos 5,550.0 Impuestos 11,550.0

Tasa efectiva 22.2% ?? Tasa efectiva 46.2% ??

Nota: Nota:

En este caso, se pagan seguros por $12,000 y solo se logran amotizar contablemente $2,000 En este caso, se pagan seguros solo por $2,000 y se logran amotizar contablemente $12,000
 Explicación de ejemplos

Como se puede observar en el ejercicio

anterior, la tasa efectiva difiere de la tasa
impositiva de 30% para México, el principal
objetivo de calcular y registrar el impuesto
diferido es mantener una tasa estable en los
Resultados de las empresas y que la tasa
efectiva sea impactada únicamente por las
partidas Permanentes (Ajuste anual por
inflación, Partidas No deducibles, etc.)
 Definiciones

Diferencia temporal.- son las que existen

entre el importe en libros de un activo o
pasivo en el estado de situación financiera y
su base fiscal, esta diferencia temporal puede
ser deducible (activo) o acumulable (pasivo).

Diferencia permanente.- Son las partidas

que afectan al resultado por única ocasión y
que no tienen efectos en los siguientes
periodos.
 Necesidad de impuesto diferido (ejemplo)

Empresa X, S.A. de C.V. Caso 1 Empresa X, S.A. de C.V. Caso 2

Cifras en miles de pesos Cifras en miles de pesos

Estado de Resultados Monto Conciliación Contable Fiscal Monto Estado de Resultados Monto Conciliación Contable Fiscal Monto

Ingresos 115,000.0 Utilidad antes de impuestos 25,000.0 Ingresos 115,000.0 Utilidad antes de impuestos 25,000.0

Gastos de operación 70,000.0 Depreciación contable 25,000.0 Gastos de operación 70,000.0 Depreciación contable 25,000.0
Gastos de venta 15,000.0 Amortizacion contable 2,000.0 Gastos de venta 15,000.0 Amortizacion contable 12,000.0
Otros gastos 500.0 Gastos no deducibles 2,500.0 Otros gastos 500.0 Gastos no deducibles 2,500.0
Total de gastos 85,500.0 Ajuste anual por inflación 2,500.0 Total de gastos 85,500.0 Ajuste anual por inflación 2,500.0
Depreciación fiscal (26,500.0) Depreciación fiscal (26,500.0)
Utilidad de operación 29,500.0 Seguros pagados (12,000.0) Utilidad de operación 29,500.0 Seguros pagados (2,000.0)

Costo Integral de Financiamiento 4,500.0 Resultado fiscal 18,500.0 Costo Integral de Financiamiento 4,500.0 Resultado fiscal 38,500.0

Utilidad antes de Impuestos 25,000.0 ISR causado 5,550.0 Utilidad antes de Impuestos 25,000.0 ISR causado 11,550.0
ISR Diferido (Gasto) 3,450.0 ISR Diferido (ingreso) (2,550.0)
Impuestos 9,000.0 Total Impuestos 9,000.0 Impuestos 9,000.0 Total Impuestos 9,000.0

Tasa efectiva 36.0% Tasa efectiva 36.0%

 Ejemplos principales partidas

Valor ISR
Concepto ISR Corriente Naturaleza
contable Diferido
Reserva de cuentas incobrables (3,500.0) DCNF (+) DFNC (-) Activo
Reserva de inventarios (2,000.0) DCNF (+) DFNC (-) Activo
Seguros pagados por anticipado 20,000.0 DFNC (-) DCNF (+) Pasivo
Anticipos a proveedores 12,000.0 DFNC (-) DCNF (+) Pasivo
Anticipos de clientes (18,000.0) IFNC (+) ICNF (-) Activo
Provisiones contables (35,000.0) DCNF (+) DFNC (-) Activo
Pérdida fiscal (15,000.0) Activo
Ejemplo cálculo
Impuesto
Tasa
Valor Valor Diferencia diferido
Concepto impositiva
contable fiscal temporal (activo)
(30%)
pasivo
Reserva de cuentas incobrables (3,500.0) - (3,500.0) 30% (1,050.0)
Reserva de inventarios (2,000.0) - (2,000.0) 30% (600.0)
Seguros pagados por anticipado 20,000.0 - 20,000.0 30% 6,000.0
Anticipos a proveedores 12,000.0 - 12,000.0 30% 3,600.0
Anticipos de clientes (18,000.0) - (18,000.0) 30% (5,400.0)
Activo Fijo Neto 100,000.0 93,000.0 7,000.0 30% 2,100.0
Provisiones contables (35,000.0) - (35,000.0) 30% (10,500.0)
Pérdida fiscal - 15,000.0 (15,000.0) 30% (4,500.0)
Impuesto sobre la Renta Diferido (activo) pasivo en Balance (34,500.0) (10,350.0)
 Conciliación de Tasa Efectiva
Empresa X, S.A. de C.V. Empresa X, S.A. de C.V.
Conciliación de Tasa Efectiva Conciliación de Tasa Efectiva
Cifras en miles de pesos
Cifras en miles de pesos
Utilidad antes de impuestos contable 25,000.0
Diferencia Diferencia
No deducibles / Acumulables: 84,100.0 Provisión Aplicación
Concepto Temporal Temporal
(altas) (bajas)
Reserva incobrables 5,000.0 Año 1 Año 2
Reserva Inventarios 2,000.0 Reserva de cuentas incobrables (3,500.0) 5,000.0 4,500.0 (4,000.0)
Seguros pagados por anticipado 19,500.0
Anticipo a proveedores 12,000.0 Reserva de inventarios (2,000.0) 2,000.0 2,100.0 (1,900.0)
Anticipo de clientes 15,000.0 Seguros pagados por anticipado 20,000.0 22,000.0 19,500.0 22,500.0
Depreciación contable 25,000.0 Anticipos a proveedores 12,000.0 6,000.0 12,000.0 6,000.0
Provisiones contables 5,000.0
Anticipos de clientes (18,000.0) 15,000.0 18,000.0 (15,000.0)
Actualización PFPA 600.0
Activo Fijo Neto 7,000.0 25,000.0 26,000.0 8,000.0
Deducibles / No acumulables 98,600.0
Provisiones contables (35,000.0) 5,000.0 20,000.0 (20,000.0)
Reserva incobrables 4,500.0
Pérdida fiscal (15,000.0) (600.0) (15,600.0)
Reserva Inventarios 2,100.0
Seguros pagados por anticipado 22,000.0 Total de partidas (34,500.0) (20,000.0)
Anticipo a proveedores 6,000.0 Tasa Impositiva 30% 30%
Anticipo de clientes 18,000.0
ISR Diferido (activo) pasivo en BG (10,350.0) (6,000.0)
Depreciación fiscal 26,000.0
Provisiones contables 20,000.0
Concepto D H
Resultado Fiscal 10,500.0
Tasa impositiva 30%
ISR Corriente 3,150.0 12.6% ISR Diferido Resultados 4,350.0
ISR Diferido 4,350.0 ISR Diferido Balance 4,350.0
Total de ISR 7,500.0 30.0%
Dudas?
 Casos
prácticos