CURSO: COSTEO PARA LA TOMA DE

DECISIONES

Unidad 3: Presupuesto y análisis de

variaciones
Tema 6: Presupuesto y análisis de
variaciones
 Índice

Tema 6: Presupuesto y análisis de variaciones

3.1.1 El presupuesto maestro

3.1.2 Los presupuestos operativos y financieros

3.1.3 Presupuestos estáticos y flexibles

3.1.4 Proceso de elaboración de presupuestos

3.1.5 Análisis de las variaciones

3.1.6 Casos prácticos

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 Capacidades

• El alumno, elabora los presupuestos y desarrollara un análisis de las variaciones mediante la

aplicación de las fórmulas correspondientes a los presupuestos.

• El alumno, comprende el contexto del presupuesto maestro, los operativos y financieros.

• El alumno, tendrá la oportunidad de conocer los procesos de elaboración de los

presupuestos.

• Identifica y aplica el reconocimiento y medición de los elementos de los estados financieros

en los casos prácticos planteados.

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Presupuesto maestro

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 3.1.1 El presupuesto maestro
Las empresas de hoy en día requieren de una planificación de sus actividades de negocio, que
se encuentren enfocadas en la obtención de mejores resultados económicos, que se
incremente el patrimonio a través de la creación de valor en el largo plazo. Estos conceptos que
también están ligados con las finanzas corporativas, porque toda empresa lo que busca es
mayor rentabilidad, liquidez para cumplir con pasivos de corto plazo y capital de trabajo, y
además de la evaluación del riesgo que puede afectar los resultados de la empresa, es uno de
los puntos primordiales en la toma de decisiones.

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El presupuesto maestro agrupa el proceso de planeación y, por
lo tanto, comprende todas las áreas del negocio, como son
ventas, producción, compras, mano de obra, costos indirectos,
etc.

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 3.1.2 Los presupuestos operativos y financieros
El presupuesto maestro agrupa los presupuestos operativos y financieros:
a) Presupuesto operativo. Un presupuesto operativo cubre un periodo de tiempo
determinado y lista los ingresos y gastos planeados de una organización durante ese marco
temporal. Un presupuesto operativo incluye tres secciones principales: gastos, ingresos y
ganancias. La sección ganancia combina los ingresos esperados de todas las fuentes con los
gastos presupuestados para determinar ya sea que el negocio ganará o perderá durante el
período presupuestado:
1. Presupuesto de ventas.
2. Presupuesto de compras.
3. Presupuesto del costo de ventas.

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 3.1.2 Los presupuestos operativos y financieros
b) Presupuesto financiero. Un presupuesto financiero incluye información referente a cómo
se desempeñará la empresa obteniendo efectivo en el futuro y cómo gastará ese efectivo
en el mismo marco temporal. Una de las secciones más importantes del presupuesto
financiero es el presupuesto de efectivo, que resume los gastos de efectivo futuros e
ingresos de efectivo para cubrirlos. Un presupuesto de capital es otra sección de un
presupuesto financiero que trata con gastos importantes futuros, tales como nuevos
edificios para expansión:
1. Estado de resultados presupuestados
2. Presupuesto financiero
3. Presupuesto de capital
4. Presupuesto de efectivo
5. Estado de Situación Financiera presupuestado

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 3.1.3 Presupuestos estáticos y flexibles
Los presupuestos estáticos y flexibles son dos partes separadas pero interconectadas de un
régimen contable sólido de un negocio. Los presupuestos estáticos son una buena manera de
mantener un seguimiento de los costos de producción, y motivar al personal a cargo de las
compras de hacer el mayor esfuerzo posible de obtener los bienes requeridos al menor precio
posible. Un presupuesto flexible justifica a veces el presupuesto completo de una compañía; sin
embargo, es mejor si se utiliza como parte de un presupuesto general más amplio en un papel
de subdivisión, como una cuenta variable de gastos.

Explicación de los presupuestos estáticos

Un presupuesto estático estima los ingresos y costos relacionados con un solo volumen de
actividad (por ejemplo, un volumen particular de ventas o producción) y no admite ajuste aun
cuando el volumen real de actividad sea distinto al planeado.

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 Fijo vs. Variable
El primer paso para crear un presupuesto flexible implica clasificar los gastos fijos y variables.
Los gastos fijos permanecen igual sin importar nivel de actividad. Los gastos variables se
incrementan a la par de la actividad. Los presupuestos flexibles usualmente se diseñan
utilizando un software de hoja de cálculo debido a la facilidad de incorporar fórmulas al
presupuesto. El coordinador de presupuesto comienza por crear un encabezado que incluya el
nombre de la compañía, el nombre del reporte y el marco de tiempo del reporte. Él incluye una
celda donde indica el nivel de actividad. Luego, lista cada uno de los gastos en la primera
columna de la hoja de cálculo. Identifica cada uno de los gastos fijos e introduce la cantidad de
presupuesto para cada uno de estos elementos. Después, observa cada uno de los gastos
variables.
Por cada gasto variable, él determina el costo por unidad. Introduce una fórmula que toma el
costo por unidad de tiempo de la cantidad referida en la celda donde introdujo el nivel de
actividad.

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 3.1.4 Proceso de elaboración de presupuestos
• El presupuesto se debe negociar con los responsables para conseguir una mayor implicancia,
no se debe imponer porque traería consigo desinterés en el logro de objetivos.
• Para llevar a cabo la elaboración de presupuestos, iniciamos con el plan de ventas, tomando
en cuenta los inventarios de existencias (materia prima, productos terminados), costos y
gastos en función a los niveles de venta determinados involucrando además los gastos de las
actividades de soporte (administración y ventas), flujo de caja operativo financiero. Al tener
en cuenta cada uno de los planes establecidos, la empresa inicia con el:

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a. Presupuesto de ventas h. Presupuesto de gastos de administración
b. Presupuesto de producción i. Presupuesto de gastos de ventas
c. Presupuesto de consumo de materiales j. Presupuesto de gastos financieros
directos
k. Presupuesto de gastos por impuestos
d. Presupuesto de compra de materiales
l. Flujo de caja operativo
directos
m. Estados financieros proyectados
e. Presupuesto de mano de obra directa
f. Presupuesto de costos indirectos de
fabricación
g. Presupuesto de costos de los artículos
vendidos

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 3.1.5 Análisis de las variaciones
Se obtienen desviaciones debido exclusivamente a los precios de compra de los factores de
producción, al consumo de estos factores y al precio de venta de estos productos. Sin embargo,
en ningún caso, a diferentes producciones y ventas, debido a que ambos, presupuesto flexible y
realidad, se derivan de la cantidad de producción y ventas reales.
Las variaciones que se analizan a nivel del presupuesto flexible son las siguientes:
• Variación de presupuesto
• Variación de volumen
Donde:
• Variación de presupuesto = Diferencia entre el presupuesto flexible y los resultados reales.
Refleja cambios en los precios unitarios de ventas, y en los costos variables unitarios y fijos
totales. Nos muestra la eficiencia de la empresa en el uso de sus recursos.
• Variación de volumen = Diferencia entre el presupuesto estático y el presupuesto flexible.
Refleja el cambio del nivel de actividad (ventas de un menor o mayor número de unidades).
Refleja la eficacia en el logro de objetivos.

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 Conclusiones
• El presupuesto maestro es el principal presupuesto de una empresa, porque inicia desde el
proceso de planeación, por ende, comprende todas las áreas del negocio, que se concatenan
para el logro de objetivos, como son el área comercial, producción, logística, almacén, etc.
• Un presupuesto estático estima los ingresos y costos relacionados con un solo volumen de
actividad (por ejemplo, un volumen particular de ventas o producción) y no admite ajuste
aun cuando el volumen real de actividad sea distinto al planeado.
• El presupuesto flexible es un presupuesto que se formula a diversos niveles de actividad y
muestra cuáles serían los ingresos, costos y gastos en cada uno de los niveles seleccionados.

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 Referencia Bibliográfica
• Ramírez Padilla, David Noel (2013). Contabilidad administrativa: un enfoque estratégico para
competir. 9a ed. México, D.F.: McGraw- Hill.
• Horngren, Charles T. (2012). Contabilidad de costos: un enfoque gerencial. 14a ed. Naucalpan
de Juárez, México: Pearson Educación.
• Hansen, Don R. (2007). Administración de costos: contabilidad y control. 5a ed. México, D.F:
Thomson.
• Calleja Bernal, Francisco Javier (2013). Costos. México DF: Pearson
• Chambergo Guillermo, Isidro (2014). Contabilidad de costos para la toma de decisiones.
Lima, Perú: Instituto Pacifico.

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