Universidad Santa María, Sede Barinas

Contabilidad de Costos lll (Ilse Sierra)

Contaduría Publica, Noveno Semestre (Anna Pineda 26.815.129)
Análisis Tema 2 (Presupuesto Flexible)
¿Qué es el Presupuesto Flexible?
Hay que tener en cuenta que la previsión de costes puede cambiar a lo largo del
ejercicio presupuestado, modificándose gastos e ingresos, así que deberíamos
adaptar el presupuesto a esos cambios. Pues bien, una de las herramientas que
hay para adaptarnos a estos cambios es el presupuesto flexible, muy útil en la
planificación de cualquier actividad industrial.
Un presupuesto flexible no es otra cosa que un presupuesto donde se tienen en
cuenta todas las variaciones que puedan surgir en los ingresos por ventas. Con
esta variación podemos prever los cambios en el volumen de producción, y por
tanto reducir o aumentar a conveniencia los gastos de los procesos productivos.
Un presupuesto flexible nos permite estar preparados ante cualquier tipo de
escenarios que nos podamos encontrar, desde los más optimistas para la
empresa a los más difíciles.
Presupuesto Flexible y la Contabilidad de Costos

En el presupuesto flexible se introduce el ingreso real u otras medidas de actividad

una vez se haya completado un período contable, generando un presupuesto
específico para esos valores. Dado que los costos fijos no varían con las
fluctuaciones de la actividad a corto plazo, se puede observar que el presupuesto
flexible constará realmente de dos partes.

La primera es un presupuesto fijo, compuesto por costos fijos y el componente fijo

de los costos semivariables. La segunda parte es un presupuesto verdaderamente
flexible que consiste únicamente en costos variables. Los pasos necesarios para
construir un presupuesto flexible son:

 Se identifican todos los costos fijos y se segregan en el modelo de

presupuesto.
 Hay que determinar en qué medida cambian todos los costos variables
según cambie el nivel de actividad.
 Se crea el modelo de presupuesto, donde los costos fijos están
“incrustados” en el modelo y los costos variables se expresan como un
porcentaje del nivel de actividad o como un costo unitario del nivel de
actividad.
 Se ingresa en el modelo un nivel real de actividad después de que se
haya completado el período contable. Esto actualiza los costos variables
en el presupuesto flexible.
  Para el período completado se ingresa el presupuesto flexible resultante
en el sistema contable, para compararlo con los gastos reales.

Objetivos del Control Presupuestario

 Comparar los datos reales con los objetivos fijados: La actividad de la
empresa ocasiona unos resultados, que el sistema de control debe poner
de manifiesto. Estos resultados habrán de compararse con los objetivos
preestablecidos en el proceso de planificación, poniendo de manifiesto las
desviaciones existentes entre resultados reales y previstos.
 Cuantificar e interpretar las posibles diferencias: Cualquier desviación debe
ser siempre cuantificable, y las mismas podrán ser tanto positivas como
negativas. Además de su cuantificación será necesario analizar las causas
y responsables de las mismas.
Medidas de Capacidad y Volumen

El modelo costo-volumen-utilidad, junto con los presupuestos, son herramientas

fundamentales para poder llevar a cabo la planeación operativa (también llamada
a corto plazo) de las empresas. Existen tres elementos a los cuales la empresa
debe prestar atención al realizar su planeación operativa: costos, volúmenes y
precios.

Costo. El costo es quizá el único que puede ser controlado directamente por la
empresa. En este aspecto, la tendencia es intentar reducirlos hasta el mínimo
posible y, al mismo tiempo, hacer más eficiente su utilización.

Volumen. Depende de factores tan diversos como la saturación del mercado, el

valor agregado que el producto ofrece respecto del que brindan otros productos
similares, las estrategias de comercialización, distribución y marketing, los
cambios en los gustos del consumidor, etc. Por lo tanto, la empresa debe realizar
constantemente estudios del mercado y la industria, para conocer cuál es la
capacidad de demanda que su producto o servicio puede tener y en función a ello
establecer sus estrategias para el futuro.

Precio. Debido a la apertura económica y comercial, el precio de los productos no

es un factor controlable por la empresa, ya que para poder competir se requiere
igualar o incluso reducir el que fijan sus competidores. Son pocas las industrias en
donde la empresa puede (al menos, a corto plazo) definir el precio de su producto
sin considerar al mercado.

Para que una empresa logre obtener utilidades, se deben cumplir dos condiciones:

a) Que el precio de venta por unidad sea mayor que el costo variable por
unidad, y
 b) Que el volumen de ventas sea lo suficientemente grande para que se
genere un margen de contribución que sea superior a los costos fijos.

Niveles de Capacidad

Capacidad Teórica: Es aquella que supone que los recursos humanos y los
equipos productivos funcionan a pleno rendimiento, lo que conlleva que el proceso
productivo realiza sus operaciones sin ningún margen para tiempos muertos, o
interrupciones que suelen ser consideradas como normales tales como: averías de
máquinas, operaciones de mantenimiento, etc., operando, por tanto, en
condiciones ideales.
Capacidad Practica: Máximo nivel al que pueden operar eficientemente los
departamentos; aun cuando este nivel varía de un sector empresarial a otro, en la
mayoría de los casos esta capacidad oscila, aproximadamente, entre un 70% y un
80% de la capacidad teórica. Esta capacidad incluye en su cálculo las demoras
que suelen producirse de manera inevitable.
Capacidad Normal: Es la producción que se espera conseguir en circunstancias
normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo
en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento.
Factores determinantes de la Capacidad Normal

La capacidad normal siempre está condicionada por una serie de factores. Estos
factores determinan la posibilidad de producir más o menos en un periodo acotado
de tiempo.

Por ello, podemos clasificar estos factores condicionantes en dos categorías:

 Factores internos: Equipamiento y mantenimiento, Instalaciones,

Distribución de la planta de producción y el proceso productivo, Recursos
disponibles.
 Factores externos: Esta capacidad incorpora así una de las causas
externas que repercute en el nivel de capacidad desarrollado, que es la
disminución de la cartera de pedidos debido a una reducción de la
demanda de productos. Conlleva la modificación de la capacidad práctica
por la falta de pedidos a lo largo de un período lo suficientemente largo
como para incluir fluctuaciones estacionales.
Propósito de la fijación de la capacidad normal:

Relación entre el Presupuesto de Carga Fabril y la Capacidad