UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCAS ECONÓMICAS

MAESTRÍA EN ESTÁNDARES INTERNACIONES EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA ll
SEGUNDO TRIMESTRE
SECCIÓN: S
GRUPO: 4

Caso Práctico
NIIF 9 Instrumentos Financieros

Cesar Alejandro Barrios 1937-13-17096

Delvin Abrahám Yaxón 1937-09-14577
Esdras Diego Rodriguez Rodriguez 1937-14-5140
Mario Coz Castro 1937-02-9234
Rudy Alexander López Ramirez 1937-15-5780
Wilson Lee Escobar Mendez 1937-07-12420

Guatemala, 14 de mayo de 2,022

MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA
D DE CIENCAS ECONÓMICAS
NTERNACIONES EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
ONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA ll
GUNDO TRIMESTRE
SECCIÓN: S
GRUPO: 4

Caso Práctico
strumentos Financieros

937-13-17096
937-09-14577
937-14-5140
937-02-9234
937-15-5780
937-07-12420

mala, 14 de mayo de 2,022

 La Sociedad ABC compra una mercderia por Q300,000.00 a un proveedor importante que le recibirá esa suma en tre
años. En condiciones nomales, la entidad compra esta mercnacía por Q 260,000.00 (La sociedad calcula una tasa
implicita de financición TIR de 4.98%).

DATOS
Valor presente Q260,000.00
Valor futuro Q300,000.00
Periodo 3

CÁLCULO DE INTERES PERIODO INTERES PAGOS

Periodo Flujos 0
0 Q260,000.00 1 Q12,702.62 Q0.00
1 Q0.00 2 Q13,323.23 Q0.00
2 Q0.00 3 Q13,974.15 Q300,000.00
3 -Q300,000.00 Q40,000.00
TIR 4.89%
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL
FECHA CUENTA DÉBITO
Inventarios Q260,000.00

Pasivo Financiero, Cta

comercial por pagar
0 proveedores

MEDICIÓN POSTERIOR
FECHA CUENTA DÉBITO
Gastos financieros, interés Q12,702.62

Pasivo Financiero, Cta

comercial por pagar
1 proveedores

FECHA CUENTA DÉBITO

Gastos financieros, interés Q13,323.23

Pasivo Financiero, Cta

comercial por pagar
2 proveedores

FECHA CUENTA DÉBITO

Gastos financieros, interés Q13,974.15

Pasivo Financiero, Cta

comercial por pagar
3 proveedores

FECHA CUENTA DÉBITO

 Pasivo Financiero, Cta
comercial por pagar
proveedores Q300,000.00
3 Gastos financieros, interés
e le recibirá esa suma en tres
a sociedad calcula una tasa

SALDO/COSTO
AUTORIZADO
Q260,000.00
Q272,702.62
Q286,025.85
Q0.00

ICIÓN INICIAL
CRÉDITO

Q260,000.00

RIOR
CRÉDITO

Q12,702.62

CRÉDITO

Q13,323.23

CRÉDITO

Q13,974.15

CRÉDITO
Q300,000.00
 CASOS PRÁCTICOS DE NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
RESUMEN DE LA NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
5.1 Medición inicial
Excepto para las cuentas por cobrar comerciales que queden dentro del alcance del párrafo 5.1.3, en el reconocimiento inicial una
entidad medirá un activo financiero o pasivo financiero por su valor razonable…

CASO PRÁCTICO PASIVOS FINANCIEROS

Enunciado:
La empresa MAYA, SA formaliza el 01.01.2011 un préstamo con una entidad financiera de acuerdo al
siguiente condicionado:
● Importe solicitado: 100,000.00
● Plazo de devolución: 4.00 semestres.
● Tipo de interés: 8.00% anual.
● Comisión de apertura: 3.00%
● Corretaje: 1.00%

La entidad financiera facilita el siguiente cuadro de amortización:

Capital
Pagos Intereses Amortización Cuota Amortizado
Pdte
1 100,000.00 4,000.00 23,549.00 27,549.00 23,549.00
2 76,451.00 3,058.04 24,490.96 27,549.00 48,039.97
3 51,960.03 2,078.40 25,470.60 27,549.00 73,510.57
4 26,489.43 1,059.58 26,489.43 27,549.00 100,000.00
TOTALES = S/. 10,196.02 S/. 100,000.00 S/. 110,196.02

Se pide:
Realizar el cuadro de amortización, y registrar los pagos con su debida contabilización.

Desarrollo:
En los débitos y partidas a pagar, según la NIC 39, se clasificarán:
a) Débitos por operaciones comerciales: son aquellos pasivos financieros que se originan en la compra de
bienes y servicios por operaciones de tráfico de la empresa, y
b) Débitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentos
derivados, no tienen origen comercial.

De acuerdo con la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición, las "Cuentas y préstamos por pagar"
"Se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción,
que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costos de transacción que les
sean directamente atribuibles. No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los débitos por operaciones comerciales
con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual, así como los desembolsos exigidos
por terceros sobre participaciones, cuyo importe se espera pagar en el corto plazo, se podrán valorar por su valor
nominal, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo..".
Al mismo tiempo las valoraciones posteriores que se produzcan de estos pasivos financieros "... se valorarán por
su costo amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de Resultados Integrales,
aplicando el método del tipo de interés efectivo..."

En este sentido, la valoración inicial debería venir dada por:

Restar:
● Valor de la contraprestación neta recibida: 100,000 - 3,000 - 1,000 = 96,000
3% Comisión de
apertura y
● Luego el tipo de interés efectivo de la operación sería igual a: 1% CorretajeCalculo de TIE por Excel
Pago Total -96,000.00
27,549.00 27,549.00 27,549.00 27,549.00 Cuota 1 27,549.00
96,000.00 = ----------- + ------------- + ----------- + ---------- Cuota 2 27,549.00
(1 + tie) (1 + tie)^2 (1 + tie)^3 (1 + tie)^4 Cuota 3 27,549.00
Cuota 4 27,549.00
TIR = Tie = 5.75%
Luego si generamos una nueva tabla de amortización con los gastos iniciales:
Intereses Devolución Costo Interés Difer.
Pagos Cuota Deuda
5.75% Capital Amortizado 4.00% Interés
 1 27,549.00 96,000.00 5,524.017 22,024.99 73,975.01 4,000.00 1,524.017
2 27,549.00 73,975.01 4,256.659 23,292.35 50,682.67 3,058.04 1,198.619
3 27,549.00 50,682.67 2,916.374 24,632.63 26,050.04 2,078.40 837.973
4 27,549.00 26,050.04 1,498.967 26,050.04 0.00 1,059.58 439.390

Así la contabilización deberá realizarse en función de esta nueva tabla y consecuentemente, de acuerdo con la
NIC 39 los gastos iniciales del préstamo netearán el valor inicial del préstamo por lo que:

Registro concesión 01/01/2014:

1/1/2014 DEBE HABER
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 96,000.00
OBLIGACIONES FINANCIERAS 96,000.00

Pago 1er semestre 30/06/2014:

30/06/2014 DEBE HABER
GASTOS FINANCIEROS 4,000.00
OBLIGACIONES FINANCIERAS 23,549.00
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 27,549.00

Imputación como gasto de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:

30/06/2014 DEBE HABER
GASTOS FINANCIEROS 1,524.02
OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,524.02

Pago 2º semestre 31/12/2014:

31/12/2014 DEBE HABER
GASTOS FINANCIEROS 3,058.04
OBLIGACIONES FINANCIERAS 24,490.96
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 27,549.00

Imputación como gasto de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:

31/12/2014 DEBE HABER
GASTOS FINANCIEROS 1,198.62
OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,198.62

Pago 3er semestre 30/06/2015:

30/06/2015 DEBE HABER
GASTOS FINANCIEROS 2,078.40
OBLIGACIONES FINANCIERAS 25,470.60
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 27,549.00

Imputación como gasto de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:

30/06/2015 DEBE HABER
GASTOS FINANCIEROS 837.97
OBLIGACIONES FINANCIERAS 837.97

Pago 4º y último semestre 31/12/2015:

31/12/2015 DEBE HABER
GASTOS FINANCIEROS 1,059.58
OBLIGACIONES FINANCIERAS 26,489.43
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 27,549.00

Imputación como gasto de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:

31/12/2015 DEBE HABER
GASTOS FINANCIEROS 439.39
OBLIGACIONES FINANCIERAS 439.39
 Caso práctico Medición de Pasivos Financieros e Instrumentos de Patrimonio
Pasivo Financiero Bonos por pagar

Medición Una entidad medirá un pasivo financiero por su valor razonable más o menos, los co
sean directamente atribuibles Párrafo 3.1.1

Bono Q2,000.00 Valor razonable

Comisión 1% Q20.00 Menos costos de transacción
Efectivo Q1,980.00

Como regla general todos los pasivos financieros serán medidos posteriormente al c
Medición posterior
algunos que serán medidos al valor razonable con cambios en resultados Párrafo 4.2

Profundicemos en el método del Bajo NIIF 9 el registro de los intereses se realizará por el método de la tasa efectiva
costo amortizado *La tasa de interés efectiva se calcula como aquella tasa de descuento que iguala ex
efectivo Párrafos 5.4.1, Párrafo 4.2.1

EJERCICIO

La empresa Maestría UMG vende el 30 de septiembre del 2016, bonos con valor nominal de Q200,000.00 los cuales pag
cada 30 de septiembre. Los bonos vencen el 30 de septiembre del 2019.
Durante el proceso de emisión se incurrió en costos de comisiones de Q2,000.00. El precio de venta de los bonos fue de

Plazo 3 plazo 0
Tasa cupón 12% documento -Q 209,947.41
Precio de venta Q 211,947.41 me lo da el mercado
Comisiones Q 2,000.00 Q 209,947.41 La norma indica que en
Valor nominal Q200,000.00
Tasa de interés efectiva 10% si la tasa de interes efectiva es menor a la tasa cupon, vendi con pr

Precio de venta valor presente (tasa efectiva);plazo;-24000;-valor nominal

Año Cuota Intereses Amortización Saldo

9/30/2016 Q 209,947.41
9/30/2017 Q24,000.00 Q20,994.74 Q3,005.26 Q 206,942.15
9/30/2018 Q24,000.00 Q20,694.21 Q3,305.79 Q 203,636.36
9/30/2019 Q24,000.00 Q20,363.64 Q3,636.36 Q 200,000.00

P#1 9/1/2016 Debe Haber

Efectivo Q209,947.41 Ingreso del efectivo
Prima en bonos por pagar Q9,947.41 Vendi con sobre precio tengo uti
Bonos por pagar Q200,000.00 reconozco la obligacion financier
 Reconociento incial de la venta de los bonos Q209,947.41 Q209,947.41

P#2 9/30/2017 Debe Haber paso un año sucede tengo un gas

Gasto por interés Q20,994.74 el registro de intereses se realiza
Prima en bonos por pagar Q3,005.26 amortizo la prima por el sobrprec
Efectivo Q24,000.00 valor que paga el cupon
Pago de la tasa del cupon y amort. del bono Q24,000.00 Q24,000.00

P#3 9/30/2018 Debe Haber

Gasto por interés Q20,694.21
Prima en bonos por pagar Q3,305.79
Efectivo Q24,000.00
Pago de la tasa del cupon y amort. del bono Q24,000.00 Q24,000.00

P#4 9/30/2019 Debe Haber

Gasto por interés Q20,363.64
Prima en bonos por pagar Q3,636.36
Bonos por pagar Q200,000.00 como es el ultimo año devolver e
Efectivo Q224,000.00
Pago de la tasa del cupon y amort. Y el bono Q224,000.00 Q224,000.00
nstrumentos de Patrimonio

zonable más o menos, los costos de transacción que

os costos de transacción

medidos posteriormente al costo amortizado, excepto

ios en resultados Párrafo 4.2.1

método de la tasa efectiva

de descuento que iguala exactamente los flujos de

Q200,000.00 los cuales pagan una tasa de interés del 12% anual

de venta de los bonos fue de Q211,947.41

1 2 3
Q24,000.00 Q24,000.00 Q224,000.00 209,947.41
Q 211,947.41 menos comisiones
La norma indica que en la medición inicial , se medira al valor razonable - o + los costos atribuibles

a la tasa cupon, vendi con prima

vendi con sobre precio y tengo que llegar al valor nominal

Amortizar el Sobre precio

eso del efectivo

di con sobre precio tengo utilidad en la venta precio de venta menos valor nominal
nozco la obligacion financiera al valor nominal
o un año sucede tengo un gasta por interes
gistro de intereses se realizara por el metodo de la tasa efectiva
rtizo la prima por el sobrprecio
r que paga el cupon

o es el ultimo año devolver el principal