UNIVERSIDAD ALONSO DE OJEDA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CONTABILIDAD II

CUENTAS POR COBRAR

PROVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES

MS.C NAIBELIN CHAVIER

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 CUENTAS POR COBRAR
Son derechos que tiene una empresa con sus
clientes, con sus trabajadores, sus compañías
relacionadas o con terceros. Son activos
relativamente líquidos, que generalmente se
convierten en efectivo en periodos Cortos (30,
60, 90 días). Es una cuenta abierta en el curso
ordinario de un negocio, como resultado de la
entrega de artículos o servicios.
2

2
 CLASIFICACION

PARTIDAS
POR COBRAR
CUENTAS EFECTOS
POR COBRAR POR COBRAR

Atendiendo a su Origen, las cuentas por cobrar,

pueden ser:

 Provenientes de ventas de bienes o servicios a

3 corto plazo.
 No provenientes de venta de bienes o servicios
a corto plazo.

3
 ESTIMACIÓN DE LAS CUENTAS IRRECUPERABLES

Las ventas a crédito generan cuentas por cobrar, que constituyen un

derecho de cobro y por ende, un activo, por lo que involucra un gran
riesgo. Resulta difícil clasificar de manera precisa a los solicitantes de
crédito. Si esto fuera posible, se presentarían muy pocos problemas
para lograr el éxito de la actividad crediticia.

Debido a la situación de incertidumbre los riesgos no pueden ser

eliminados, sólo será al momento de tratar de efectuar el cobro,
cuando se tenga la certeza de que la cuenta pueda perderse, este
evento se conocerá en el futuro, de manera que las empresas deben
prevenir esta situación a priori; es decir, antes de que la cuenta por
cobrar pueda perderse por falta de cobro.
4
El cálculo y registro de esta predisposición se llama PROVISIÓN y
constituye un estimado de las posibles pérdidas que se sufrirán en el
futuro, por efectos de las cuentas y documentos por cobrar que no
puedan ser cobradas. Es una cuenta de Valuación; es decir, una cuenta
de naturaleza acreedora cuya función es disminuir una cuenta principal
4 de activo, para darle su valor real o según libros, o valor neto.
 ESTIMACIÓN DE LAS CUENTAS IRRECUPERABLES

Para los efectos contables, el registro se efectúa

mediante una cuenta de gastos que refleje el gasto
por incobrabilidad. Regularmente, en la
contabilidad se denomina esta cuenta de gastos de
varias maneras; tales como, pérdida en cuentas
incobrables, pérdida por cuentas malas, pérdida en
cuentas de cobro dudoso, y otras denominaciones
afines; pero, todas con el mismo significado.

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 MÉTODOS PARA CALCULAR LA PROVISIÓN PARA CUENTAS
IRRECUPERABLES

Son mecanismos para calcular una cantidad suficiente

como para cubrir las pérdidas que se deriven de la
incobrabilidad de las cuentas. La provisión puede
establecerse basándose en resultados obtenidos de la
experiencia en cobros de la empresa; sin embargo,
pueden utilizarse alternativamente varios métodos para
estimar la Provisión para Cuentas Incobrables .
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ESTUDIAREMOS SOLO 2 METODOS

6
 Análisis de las cuentas por
cobrar en Base a la Porcentaje sobre las Ventas
Antigüedad del Saldo a Crédito

Se basa en hacer un
análisis y estudio de Se estima el Gasto por
todas las Cuentas por Cuentas Irrecuperables
Cobrar de acuerdo a la en base a un porcentaje,
fecha de vencimiento de generalmente, de las
las diversas facturas, el Ventas a Crédito,
porcentaje será mayor también se puede
en la medida en que la estimar en base al total
factura tenga mayor de las Ventas siempre
tiempo de vencida, que la incidencia de las
7 debido a que tiene Ventas al Contado sobre
mayor probabilidad de el total no
que sea incobrable. sea importante.

7
 EJEMPLO
Análisis de las cuentas por cobrar en Base a la Antigüedad
del Saldo
EMPRESA XYZ C.A.

CLIENTE TOTAL 1 A 30 DIAS 31 A 60 DIAS 61 A 90 DIAS 91 A 120 DIAS

MAQUINARIAS EL SOL C.A. 20.000,00 20.000,00

LOS INVASORES C.A. 10.000,00 10.000,00

EXITOS C.A. 22.000,00 12.000,00 10.000,00

LOS INVERSIONISTAS C.A. 4.000,00 3.000,00 1.000,00

SIEMPRE ALEGRE C.A. 20.000,00 15.000,00 5.000,00

OTRAS CUENTAS POR COBRAR 39.000,00 27.000,00 8.000,00 2.000,00 2.000,00

TOTAL 115.000,00 72.000,00 25.000,00 15.000,00 3.000,00

% HISTORICOS DE DEUDAS INCOBRABLES 1% 1% 5% 90%

8

ESTIMACION PARA DEUDAS

INCOBRABLES QUE SE DEBE

PROPORCIONAR 3.700,00 720,00 250,00 750,00 2.700,00

8
 EJEMPLO
Análisis de las cuentas por cobrar en Base a la Antigüedad del Saldo

En el Libro Diario de la empresa se registraría la estimación de la

Provisión por la cantidad de Bs.3.700,oo que corresponde a la
sumatoria de todos los montos resultantes de aplicar el porcentaje
respectivo indicado en la tabla.

EMPRESA XYZ C.A.

LIBRO DIARIO

FECHA CUENTA Y EXPLICACION REF DEBE HABER

31/12/201X Perdida p/cuentas incobrables 3.700,00

Provision p/cuentas incobrables 3.700,00

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p/reg. Prov. Estimada bajo el metodo

antigüedad de saldos

9
 EJEMPLO NUMERO 02
METODO: PORCENTAJE SOBRE LAS VENTAS A CREDITO

1. La empresa XYZ C.A. cierra su ejercicio contable cada 31 de Julio.

2. Las ventas a crédito de los dos (2) últimos ejercicios contables así
como las perdidas ocurridas sobre esos créditos fueron como sigue:

EJERCICIO MONTOS PERDIDAS REALES

FINALIZADO
31/08/1997 840.000,00 27.500,00
31/08/1998 1.430.000,00 40.600,00

3. Las ventas a crédito en el ejercicio finalizado el 31-07-99 fueron

10 Bs.1.560.700,oo
Se pide: Calcular y registrar la Provisión requerida para cubrir las
pérdidas estimadas que se conocerán el siguiente ejercicio contable

10
 PRIMERO:
Se determina el porcentaje de perdidas reales en los
últimos dos (2) periodos. Para ello haremos lo
siguiente:
a.) Sumaremos las ventas a crédito, estas totalizan
Bs.2.270.000,oo y
b). Sumaremos las perdidas reales, estas totalizan Bs.
68.100,oo
c. Determinaremos el porcentaje requerido, así:
11

Porcentaje Requerido = 68.100,oo x 100 = 3%

2.270.000,oo

11
 EJEMPLO
Porcentaje sobre las Ventas a Crédito
SEGUNDO:
Se calcula el monto de la provisión requerida, aplicándole el
porcentaje a las ventas a crédito del ejercicio actual.

Provisión Requerida = 3 x1.560.700, oo = Bs. 46.821,oo

TERCERO: Registraremos la Provisión calculada en el Libro

Diario de la empresa

FECHA CUENTA Y EXPLICACION REF DEBE HABER

1
12
31/12/1999 PERDIDA P/CUENTAS INCOB. 46.821,00
PROV.CUENTAS INCOBRABLES 46.821,00
P/REG. PROV SEGÚN METODO
% VENTAS A CREDITO

12
 PERDIDA DEFINITIVA DE EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR

Una vez creada la provisión por alguno de los Métodos,

lo que resta es esperar el comportamiento de los hechos
en el siguiente ejercicio contable. Al respecto, pueden
presentarse las siguientes situaciones:
1. Que se perdieron o se dejaron de cobrar cuentas o
efectos por cobrar por un monto menor a la provisión
creada.
13
2. Que se perdieron o se dejaron de cobrar cuentas o
efectos por cobrar por un monto mayor a la provisión
creada.

13
 PERDIDAS POR UN MONTO MENOR QUE LA PROVISIÓN
ESTIMADA

Con la ayuda del siguiente ejemplo numérico podremos entender mejor este contenido.
La empresa Estamos Bellos, C.A. tiene Efectos por Cobrar por Bs.30.000,oo y Facturas por
Bs.20.000,oo al 31-12-1998. Para esa fecha, tiene creada una Provisión para Cuentas de Cobro
Dudoso por Bs.12.000,oo. El 05 de Enero de 1999, estando ya en el siguiente periodo contable,
se determinó que clientes que debían una factura por Bs.7.000,oo y una letra por Bs.3.000,oo
resultaron ser totalmente insolventes por lo que se decidió darlos de bajo o por perdida.
Se pide: Registrar la Baja por Pérdida Definitiva.

Es necesario partir del hecho que la Empresa Estamos Bellos, C.A tiene creadas las siguientes
cuentas: CUENTAS POR COBRAR EFECTOS POR COBRAR
DEBE HABER DEBE HABER
30.000,00 20.000,00

14

PROVISION P/CUENTAS
INCOBRABLES
DEBE HABER
12.000,00

14
 Para registrar la perdida definitiva de la factura por Bs.7.000,oo y de la letra por
Bs.3.000,oo, se le carga a la cuenta de Provisión para Cuentas Incobrables el total
perdido y se abona a Cuentas por Cobrar el valor de la factura Bs.7.000,oo, y a
Efectos por Cobrar el monto de la letra por Bs.3.000,oo.
El registro en el Libro Diario Principal de la Empresa XYZ C.A. sería:

FECHA CUENTA Y EXPLICACION REF DEBE HABER

05/01/1999 PROV.CUENTAS 10.000.00

INCOBRABLES
CUENTAS POR COBRAR 7.000,00

15
EFECTOS POR COBRAR 3.000,00

P/DAR DE BAJA POR

INCOBRABLES DE LOS
CLIENTES
XXXXXXXX
15
 PERDIDAS POR UN MONTO MAYOR QUE LA PROVISIÓN ESTIMADA.
Con frecuencia puede presentarse el hecho de que las pérdidas en cuentas y efectos
por cobrar realmente habidas, superan el saldo de la provisión que para ese
momento existe. Cuando este caso se dé, se tendrán en cuenta si se presentan alguna
de las siguientes situaciones:

Todas las perdidas proceden de créditos otorgados en el periodo anterior. En este

caso se actúa de la siguiente forma:
1. Se cargan a la provisión para cuentas incobrables hasta un monto igual al saldo
que esta cuenta tenga en ese momento.
2. El resto de la perdida se le cargará a resultados del año anterior
3. 3. El abono, por supuesto, se hará a la cuenta que proceda, dependiendo de si la
deuda por cobrar es una factura o una letra.
16

16
 PERDIDAS POR UN MONTO MAYOR QUE LA PROVISIÓN ESTIMADA.
La empresa XYZ, C.A. la cual tiene creada una provisión para cuentas de cobro
dudoso por Bs.12.000,oo al 31-12-1998, en este caso durante el periodo contable
que inició el 01-01-1999, se perdieron definitivamente facturas por Bs.7.000,oo y
letras por Bs.8.000,oo. Esta perdida ocurrió el 15-09-1999. Se pide: Registrar la
perdida mencionada. En este caso se sabe que existe una Provisión creada por
Bs.12.000,oo, la cual podemos visualizar en el Mayor de cuentas T así:

PROVISION P/CUENTAS INCOBRABLES

DEBE HABER

12.000,00

17
Ahora registraremos la perdida siguiendo las pautas anteriormente indicadas.

17
 Empresa XYZ, C.A.
Asientos de Diario
FECHA CUENTA Y EXPLICACION REF DEBE HABER

15/09/1999 PROV.CUENTAS 12.000.00

INCOBRABLES
RESULTADOS 1998 3.000,00

CUENTAS POR COBRAR 7.000,00

EFECTOS POR COBRAR 8.000,00

18 P/DAR DE BAJA POR

INCOBRABLES DE LOS
CLIENTES XXXXXXX

18
 PERDIDAS POR UN MONTO MAYOR QUE LA PROVISIÓN
ESTIMADA
ANALISIS:
La pérdida total, Bs.15.000,oo supera el saldo de provisión que para ese
momento se tiene creada, Bs.12.000,oo. Por lo tanto: Se le cargó o utilizó la
provisión hasta un saldo que para ese momento tenía: Bs.12.000,oo Siendo
así que la perdida total fue de Bs.15.000,oo, la parte que no alcanzó a ser
cubierta por la provisión que se tenía creada, Bs.3.000,oo, fue cargada a
resultados del año anterior. Esta claro que este excedente se cargó a
resultados del ejercicio anterior debido a que las cuentas y efectos perdidos
tienen su origen en ventas realizadas en ese ejercicio y, al finalizar éste, no se
creó la suficiente provisión.

Por lo tanto, para el año 1998 se creó la provisión por Bs.12.000,oo; esto nos
quiere decir, que se cargo a perdidas por cuentas incobrables esa misma
19 cantidad, con lo que el resultado (ganancia o pérdida) obtenido para esa año
se hizo disminuir en esa cantidad. Sin embargo, en 1999 se supo que la
perdida real fue de Bs.15.000,oo; es decir, Bs.3.000,oo más de lo que se había
previsto. Por tal razón, esos Bs.3.000,oo deben ser cargados, contra el
resultado del año anterior, ya que es un gasto que le corresponde a ese
periodo contable
19
 LAS PERDIDAS PROCEDEN DE CREDITOS OTORGADOS EN
EL PERIODO ACTUAL

Corresponde a el caso de la perdida de una cuenta o un efecto por cobrar que proceden de
ventas realizadas en el mismo período en que se perdieron y para lo cual no había sido creada la
provisión. EJEMPLO: La empresa Estamos Bellos, C.A., que para los efectos tiene creada una
Provisión por Bs.12.000,oo para el 31-12-1998. Es el caso que el 15-06-1999 se determinó la
posibilidad de cobrar a un cliente, una factura por Bs.4.000,oo cuya venta se había hecho el 15-
04-1999. Se pide: dar de baja esa cuenta por cobrar.

1. Se carga a pérdida por cuentas incobrables el monto de la perdida ocurrida Bs.4.000,oo. Con
ello, estaremos cargando dicha perdida al periodo en que se realizó la venta.
2.
20
Se le abona a Cuentas por Cobrar, ya que lo que se perdió fue una factura. Registro en el
Libro Diario de la Empresa:

20
 Las perdidas proceden de créditos otorgados en el periodo actual
ASIENTOS DE DIARIO
EMPRESA XYZ C.A.

FECHA CUENTA Y EXPLICACION REF DEBE HABER

15/06/1999 PERDIDAS CUENTAS 4.000.00

INCOBRABLES
CUENTAS POR COBRAR 4.000,00

P/DAR DE BAJA POR

INCOBRABLES FACT 262626
DEL CLIENTE XXXX

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21
 «TUS TALENTOS Y
HABILIDADES IRAN
MEJORANDO CON EL
TIEMPO, PERO PARA ESO
22
HAS DE EMPEZAR»
(Martin Luther King

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