NIA 240

Responsabilidades del Auditor en relación

con el fraude en una auditoria de estados
financieros.
Alcance
Trata sobre la responsabilidad del auditor con relación al
fraude en una auditoría de estados financieros, en relación
con los riesgos de errores de importancia relativa debidos a
fraude.

Características del fraude:

Los errores en los estados financieros pueden surgir ya
sea por fraude o por equivocaciones.

El factor distintivo entre estos es: Si la acción que

produce el error es.

o no
Características del fraude
El fraude para fines de esta NIA, al auditor le interesa el que es
causa de errores de importancia relativa en los Estados
Financieros.
Dos tipos de errores intencionales son
relevantes:

Los que son resultado de información

financiera fraudulenta.

Los errores resultados de malversación de

Activos
 Responsabilidades sobre la prevención y
detección del Fraude

Descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo como

en la administración. Es importante que la administración, con
supervisión de los encargados del gobierno corporativo, enfatice
fuertemente, la prevención del fraude, lo que puede reducir las
oportunidades de que tenga lugar el fraude

Responsabilidades del Auditor

El auditor es responsable de obtener una seguridad razonable

de que los estados financieros en su conjunto están libres de
errores de importancia relativa, ya sea por fraude o
equivocaciones.
Objetivos

1. Identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia

relativa de los estados financieros debidos a fraudes.

2. Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de

los riesgos evaluados debidos a fraudes, mediante el diseño e
implementación de respuestas apropiadas.

3. Responder de manera apropiada al fraude o sospecha de

fraude identificados durante la auditoría.
Definiciones:
Un acto intencional por una o más personas de entre
la administración, los encargados del gobierno
corporativo, empleados, o terceros, que implique el
uso de engaño para obtener una ventaja injusta o
ilegal.

Eventos o condiciones que indican un incentivo o

presión para cometer fraude o que brindan una
oportunidad de cometer fraude.
Escepticismo profesional

La confiabilidad de la información que se

va a usar como evidencia de auditoría
Se debe
considerar:
Los controles sobre su preparación y
mantenimiento cuando sea relevante.

Esto no implica que el auditor haga a un lado su

experiencia pasada sobre la honestidad e integridad de la
administración y de los encargados del gobierno
corporativo de la entidad.

Si condiciones identificadas hacen que el auditor crea que

un documento pueda no ser autentico deberá hacer una
investigación adicional.
Escepticismo profesional
La autenticación de documentos el Auditor puede no estar
entrenado ni se espera que sea un experto en la
autenticación de los mismos, los posibles procedimientos
para investigar pueden incluir:

Confirmación directamente con el

terceros.

Usar el trabajo de un experto para

evaluar la autenticidad del documento.
 Discusión entre el equipo de trabajo

Esta discusión:

Brinda una oportunidad para miembros

con más experiencia, compartan sus
ideas sobre cómo y cuándo pueden ser
susceptibles los estados financieros a
error debidos a fraude.

Facilita al auditor a considerar una

respuesta apropiada y determinar que
miembros del equipo conducirán ciertos
procedimientos de auditoría.
 Esta discusión también
puede incluir:

Circunstancias indicativas de manipulación de

utilidades y las prácticas que podría seguir la
administración para manipular las utilidades.

Consideración de factores externos e internos

que afectan a la entidad que puedan crear un
incentivo o presión a la administración
cometer fraude.
.

Consideración de que la administración

sobrepase los controles
Procedimientos de evaluación de riesgo y
actividades relacionadas

El auditor deberá hacer investigación respecto de:

La evaluación del riesgo que se hace a los

estados financieros que puedan estar
representados erróneamente debido a
fraudes.

Comunicación de la administración, con el

gobierno corporativo respecto de sus
procesos para identificar y responder a los
riesgos de fraude .

Comunicación de la administración, a los empleados respecto

de sus puntos de vista sobre prácticas de negocios y conducta
ética.
 Procedimientos de evaluación de riesgo y
actividades relacionadas

Estas evaluaciones pueden dar información útil a los riesgos en los

estados financieros por fraude de empleados. Pero hacia la
administración la información es muy poca, es necesario realizarlo
con otros dentro de la entidad como:

1. Personal no involucrado en el proceso de información

financiera.
2. Empleados con diferentes niveles de autoridad.
3. Empleados involucrados en transacciones complejas o
inusuales.
4. Consejero legal interno.
5. Director de ética.
 Auditoría Interna

El auditor puede averiguar sobre

actividades especificas de auditoría interna
incluyendo:

Los procedimientos Si la administración ha

para detectar fraude, respondido satisfactoriamente
desempeñados por a cualesquiera resultados
los auditores internos producto de esos
durante el año. procedimientos.
Evaluación del riesgo de fraude
El auditor puede identificar hechos o condiciones que indiquen un
incentivo o presión para cometer fraude, como:

1. La necesidad de cumplir expectativas

de terceros para obtener capital adicional
de financiamiento.

2. La concesión de bonos importantes si

se cumplieran objetivos de utilidades poco
realistas.

3. Un entorno de control que no sea

efectivo.
Identificación de riesgos debidos a fraudes

Los errores de importancia relativa en

información financiera fraudulenta, en
relación con el reconocimiento de
ingresos, es resultado de una
sobrestimación de los mismos, mediante:

El reconocimiento prematuro de
ingresos o registro de ingresos
ficticios.

Subestimar los ingresos mediante el

traspaso de ingresos a un ejercicio
posterior.
 Repuestas a los riesgos evaluados debido a
Fraude
Respuestas Generales

•Mejor selección de la documentación que se va a examinar

como soporte de las transacciones de importancia relativa.

•Mayor reconocimiento de la necesidad de corroborar

explicaciones o representaciones de la administración
concernientes a asuntos de importancia relativa.
Respuestas Generales

Al determinar las respuestas el auditor deberá:

1. Asignar el personal, tomando en cuenta el conocimiento y

capacidad de quien será el responsable del trabajo.

2. Evaluar si la aplicación de políticas contables por la entidad,

esta relacionada con mediciones y transacciones, que puedan
proporcionar información fraudulenta.

3. Incorporar procedimientos de auditoría ya que las personas

dentro de la entidad conocen los procedimientos de auditoría que
se desempeñan pueden tener más facilidad para ocultar
información.
 Procedimientos a riesgos relacionados a que
la administración sobrepase los controles

Podrán incluir:

Procedimientos de auditoría que puedan necesitar cambiarse para

obtener evidencia de auditoría que sea más confiable.

1. El auditor puede diseñar procedimientos para obtener información

adicional para corroborar y comparar.

2. Incluir valuación de activos, estimaciones relativas a transacciones

especificas (como adquisiciones, reestructuraciones del negocio)

3. Y otros pasivos acumulados importantes (como pensiones u otras

obligaciones de beneficios a los empleados por retiro u obligaciones para
controles ambientales).
 Evaluación de evidencia de auditoria

El auditor deberá evaluar si los procedimientos analíticos que se

desempeñan cerca del final de la auditoría, indican un riesgo no
reconocido previamente de error de importancia relativa debido a fraude.

Si el auditor identifica un error, deberá evaluar si es indicativo

de fraude.

Y si tiene razón para creer que es o puede ser fraude en el que

está involucrada la administración, evaluará el impacto hacia la
naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de
auditoría.
Incapacidad del auditor para continuar el trabajo

Si, como resultado de un error resultante de fraude o sospecha de fraude, el

auditor encuentra circunstancias excepcionales que traen a
cuestionamiento la capacidad del auditor para continuar desempeñando la
auditoría, deberá:

a) Determinar las responsabilidades profesionales y legales

aplicables en las circunstancias,

b) Considerar si es apropiado retirarse del trabajo, cuando sea

posible el retiro bajo la ley o regulación aplicable; y
c) Si el auditor se retira, deberá:

Discutir con el nivel apropiado de administración y con los

encargados del gobierno corporativo el retiro del auditor del
trabajo y las razones para el retiro; y

Determinar si hay un requisito profesional o legal para

reportar a la persona o personas que hicieron el
nombramiento de auditoría o, en algunos casos, a las
autoridades de regulación, el retiro del auditor del trabajo y
las razones para el retiro.
Confirmaciones Escritas

El auditor deberá obtener confirmaciones escritas de la

administración y, cuando sea apropiado, de los encargados del
gobierno corporativo de que:

• Reconocen su responsabilidad sobre el diseño, implementación y

mantenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude;

• Han revelado al auditor los resultados de la valoración de la

administración del riesgo de que los estados financieros puedan
estar representados en forma errónea de importancia relativa como
resultado de fraude;
Confirmaciones Escritas

•Han revelado al auditor su conocimiento de fraude o sospecha del

mismo que afecta a la entidad,

•Han revelado al auditor su conocimiento de cualquier alegato de

fraude, o sospecha de fraude, que afecte a los estados financieros
de la entidad comunicados por empleados, empleados anteriores,
analistas, reguladores u otros.
Comunicación a la administración y a los
encargados del gobierno corporativo

El auditor deberá comunicar si ha identificado fraude o información

de posible fraude, de manera oportuna al nivel apropiado de
administración para informar a los que tengan la responsabilidad
principal de la prevención y detección de fraude de asuntos
relevantes a sus responsabilidades.

Al Gobierno corporativo cuando ha identificado o sospecha un frade

que implique a:

•La administración

•Empleados que tengan funciones

importantes en control interno
Comunicaciones a autoridades reguladoras y
ejecutoras

Si el auditor ha identificado o sospecha un fraude, el auditor deberá

determinar si hay una responsabilidad de reportar la ocurrencia o
sospecha a una parte fuera de la entidad. Aunque el deber
profesional del auditor de mantener la confidencialidad de
información del cliente puede impedir este reporte, las
responsabilidades legales del auditor pueden sobrepasar el deber de
confidencialidad en algunas circunstancias.
Documentación

El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría del

entendimiento de la entidad y su entorno por el auditor y la
valoración de los riesgos de error de importancia relativa.

El auditor deberá incluir en la documentación

de auditoría comunicaciones sobre fraude
hecho a la administración, a los encargados
del gobierno corporativo, reguladores y otros.
 NIA 560

Hechos Posteriores
 ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) hace referencia a las

responsabilidades del auditor respecto a los hechos posteriores a
una auditoría de estados financieros
 HECHOS
POSTERIORES
Los estados financieros pueden ser afectados por ciertos
hechos que ocurren después de la fecha de los estados
financieros. Muchos marcos de referencia de información
financiera se refieren específicamente a dichos hechos e
identifican normalmente dos tipos de hechos.
 TIPOS DE HECHOS:
Los que proporcionan evidencia de las condiciones
que existían en la fecha de los estados financieros; y

Los que proporcionan evidencia de las condiciones

que surgieron después de la fecha de los estados
financieros.
FECHA DE VIGENCIA
 OBJETIVOS
Los objetivos del auditor son:

Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si los

hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y
la fecha del dictamen del auditor que requieren ajuste de, o
revelación en, los estados financieros, están reflejados
apropiadamente en dichos estados financieros.

Responder adecuadamente a los hechos que descubra después de

la fecha del dictamen del auditor que, si hubieran llegado a ser de su
conocimiento en esa fecha, pudieran haber ocasionado una
modificación al dictamen.
 DEFINICIONES
Fecha de los estados financieros. La fecha del final del último
periodo cubierto por los estados financieros.

Fecha de aprobación de los estados financieros. La fecha

en la cual todos los estados que comprenden los estados
financieros, y que incluyen las notas relacionadas, han sido
preparados, y quienes tienen la autoridad reconocida afirman
que se responsabilizan de estos estados financieros.
Fecha del dictamen del auditor. La fecha que el auditor asienta en
el dictamen de los estados financieros de acuerdo con la NIA 700.
El dictamen del auditor no puede tener fecha previa a la fecha en
que el auditor obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoría
para fundamentar la opinión sobre los estados financieros.

Fecha en que se emiten los estados financieros. La fecha en que

el dictamen del auditor y los estados financieros auditados están
disponibles a terceros.

Depende del entorno normativo de la entidad. En algunas

circunstancias, la fecha en que se emite los estados financieros
puede ser la fecha cuando son presentados ante una autoridad
reguladora.
 HECHOS POSTERIORES.

Eventos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la

fecha del dictamen del auditor, y sucesos que llegan a ser del
conocimiento del auditor después de la fecha del dictamen.
 HECHOS POSTERIORES ENTRE LA FECHA DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS Y FECHA DEL DICTAMEN DEL
AUDITOR

• El auditor deberá realizar procedimientos de auditoria diseñados

para obtener suficiente evidencia apropiada de que se ha
identificados todos los sucesos ocurridos entre la fecha de los
Estados financieros y la fecha del dictamen del auditor que requieran
ajustes de, o revelación en los estados financieros.
EL AUDITOR DEBERÁ TOMAR EN CUENTA LA VALORACIÓN DEL
RIESGO DEL AUDITOR PARA DETERMINAR LA NATURALEZA Y LA
EXTENSIÓN DE DICHOS PROCEDIMIENTOS

• Obtener un entendimiento de todos los procedimientos que la

administración haya establecido para asegurar que los hechos
posteriores sean identificados
• Investigar con la administración y en su caso con los encargados del
gobierno corporativo sobre la ocurrencia de cualquier hecho posterior
que pudiera afectar los estados financieros.
• Leer las minutas si las hubiera de las asambleas de los propietarios,
la administración y los encargados de gobierno corporativo de la
entidad, celebrados después de la fecha de los estados financieros,
e investigar sobre los asuntos abordados en dichas asambleas para
los cuales no hay minutas disponibles.

• Leer los mas recientes estados financieros intermedios posteriores

de la entidad si lo hubiera.
ADEMÁS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REQUERIDOS EL
AUDITOR PUEDE CONSIDERAR NECESARIO Y CONVENIENTE

• Leer los últimos presupuestos, proyecciones de flujo de efectivo y otros

informes de la administración de la entidad relacionados, que tengan a
su disposición, para los periodos posteriores a la fecha de los estados
financieros.

• Averiguar o ampliar averiguaciones anteriores orales o por escrito con

los abogados de la entidad, respecto a litigios y reclamaciones

• Considerar si las representaciones escritas para respaldar otra

evidencias de auditoria y así obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora
 HECHOS POSTERIORES DESCUBIERTO POR EL AUDITOR
DESPUÉS DE LA FECHA DEL DICTAMEN AUDITOR PERO ANTES
DE LA FECHA EN QUE EMITAN LOS ESTADOS FINANCIEROS

• A. Discutir el asunto con la administración y en su caso con los

encargados del gobierno corporativo.

• B. Determinar si los estados Financieros necesitan una modificación

y de ser así.

• C. Investigar la manera en que la administración pretende abordar el

asunto en los estados financieros.
HECHOS DESCUBIERTOS POR EL AUDITOR DESPUÉS QUE SE HA EMITIDOS
LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Si la administración modifica los estados financieros el auditor

deberá.
• Llevar a cabo los procedimientos de auditoria en la modificaciones
necesarios en la circunstancias.
• Revisar las medidas tomadas por la administración para asegurar
que se informe de la situación a todos los que tenga en su poder los
estados financiero emitidos, previamente junto con el dictamen del
auditor correspondiente.
 CASOS DE ESTUDIO NIA 560:
Considere los siguientes hechos que tuvieron lugar durante la auditoría, a fin
de que indique qué efecto tienen en el dictamen y si será necesario hacer
alguna mención en las notas a los estados financieros y en los mismos
estados financieros.

El auditor de la empresa X, S.A., ha concluido con su trabajo de auditoría por

el período de 2007, habiendo fechado su dictamen el “14 de febrero de
2010”; sin embargo, antes de que entregue su carpeta de dictamen se entera
de un evento relevante que modifica de manera considerable la provisión para
contingencias que la administración había dejado registrada al cierre de año.

¿Qué alternativas puede seguir el auditor respecto de su dictamen?

¿Tendrá que modificar estados financieros y notas a los mismos?
De acuerdo a la norma internacional de auditoría los efectos en el
dictamen de hechos posteriores:

Existen hechos o transacciones que es necesario sean revelados en los

estados financieros que ocurren con posterioridad a la fecha de
terminación de la auditoria, los cuales se pueden dar en dos tiempos:

-De la fecha del dictamen a la fecha en cuanto se entregue a la entidad.

-De la fecha del dictamen a la fecha en que, debido a propósitos
diversos, se solicite al contador emitir nuevamente su opinión.
En el caso del ejemplo del ejercicio el auditor conoció de hechos que
ocurrieron después de haber concluido su trabajo, pero antes de
entregar su dictamen estos hechos tendrán un efecto sobre él, es por
esto que se deben de seguir cualquier de estas dos alternativas de
acuerdo a la NIA 560:

1. Utilizar dos o más fechas, dejando la fecha original de terminación

de la auditoria y mencionando enseguida la nueva fecha, referida
exclusivamente al hecho posterior relevado en una nota a los
estados financieros, en este caso el auditor se responsabiliza
únicamente por los hechos ocurridos hasta la fecha de terminación
de la auditoría, excepto por el hecho posterior.

2. Cambiar la fecha de dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso

el auditor se responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la
nueva fecha.
GRACIAS POR
SU ATENCIÓN.