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RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN UNA

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS (NIA 240)

El objetivo de una auditoria de estados financieros no es encontrar representaciones erróneas

en la información financiera del cliente, sin embargo el Auditor no está ajeno a que como
resultado de la aplicación de pruebas, resulten dichas representaciones erróneas, que puedan
ocasionar un impacto en los estados financieros.

El objetivo de la NIA 240 es dar parámetros para delimitar la responsabilidad y actuación del
auditor frente a representaciones erróneas.

Las representaciones erróneas en los estados financieros pueden surgir de fraude o error. El
factor distintivo entre fraude y error es si la acción subyacente que da como resultado la
representación errónea de los estados financieros es intencional o no.

ERROR:
Se refiere a una representación errónea no intencional en los estados financieros,
incluyendo la omisión de una cantidad o de una revelación.

FRAUDE:
Se refiere a un acto intencional por parte de una o mas personas de la
administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros,
implicando el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el
fraude es un concepto legal amplio, para fines de la NIA 240, al auditor le atañe
el fraude que causa una representación errónea de importancia relativa en los
estados financieros.
El fraude que involucra a uno o más miembros de la administración o de los
encargados del gobierno corporativo se conoce como “Fraude Administrativo”; el
fraude que involucra solo a empleados de la entidad se conoce como “fraude de
empleados”.

OTRAS DEFINICIONES ADICIONALES A LA NIA:

ERRORES:
Omisiones no intencionales de cifras o revelaciones en Estados Financieros. Por ejemplo:
Errores al recopilar o procesar información contable, estimaciones contables incorrectas
derivadas de una omisión o mala interpretación de hechos, aplicaciones incorrectas de
Principios de Contabilidad relacionados con el valor, clasificación o revelación.

IRREGULARIDADES:
Son omisiones intencionales de cifras o revelaciones en los Estados Financieros. Las
irregularidades se refieren a: Incluir información financiera fraudulenta para presentar estados
financieros que tiendan al engaño, conocido como fraude de administración, apropiación
indebida de activos, sustracción, manipulación, falsificación o alteración de los registros
contables o documentos de soporte, valor del original de la factura, no coincide con el

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duplicado, información falsa (omisiones intencionales) de eventos, transacciones u otra

información importante, simular ventas.

COLUSION: Participación de dos o más personas en la realización de un acto que tiene perjuicio
para terceros. Cuando se unen varios para cometer un fraude.

FACTORES A CONSIDERAR EN LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA:

FACTORES GENERALES:
 Reputación de la empresa dentro del medio.
 Centralización de funciones y autoridad en una sola persona.
 Actitud de la administración para proporcionar información financiera.
 Alta rotación de personal.
 Importancia indebida al cumplimiento de proyecciones de utilidades.

FACTORES DE OPERACIÓN DE Y LA INDUSTRIA:

o Rentabilidad inconsistente en relación a la actividad o industria.
o La utilidad es altamente sensible a los factores económicos.
o El ritmo de cambio es acelerado en la industria.
o Índices financieros con tendencia negativa.
o Descentralización sin supervisión.
o Dudas respecto a la habilidad de la empresa de continuar como negocio en marcha.

FACTORES DE TRABAJO:
 Aspectos Contables contenciosos, contradictorios, sin registro contable.
 Operaciones o saldos difíciles de auditar.
 Operaciones importantes e inusitadas con partes relacionadas, que no son del giro
normal del negocio.
 Declaraciones incorrectas conocidas y probables conocidas en auditorías anteriores.
 Cliente nuevo, sin historial de auditorías anteriores.

Desde la planificación el Auditor debe considerar que pueden existir representaciones erróneas
y ponderar los factores de riesgo.

Al detectar representaciones erróneas es necesario considerar el nivel jerárquico de

administración o empleados involucrados, el alcance y habilidad del ocultamiento.

Relación con la estructura del control interno y el alcance y habilidad del ocultamiento.

Un control interno deficiente, representa mayores posibilidades de representaciones erróneas.

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El objetivo de una auditoría de Estados Financieros es emitir una opinión, respecto de los
mismos, sin embargo muchas veces los descubrimos como resultado del trabajo que
realizamos.

RESPONSABILIDAD
La responsabilidad del Auditor frente a representaciones erróneas se relaciona estrechamente
con el cumplimiento de NIA, cumpliendo debidamente con la planeación, supervisión, evidencia
comprobatoria Etc. El auditor deberá mantener una actitud de escepticismo profesional en toda
la auditoria, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir una representación errónea de
importancia relativa debida a fraude.

La responsabilidad primaria por la prevención y detección de fraude descansa tanto en los

encargados del gobierno corporativo de la entidad como en la administración.

Puede ser que en base al porcentaje del alcance que aplicó, no detectamos en el muestreo,
representaciones erróneas, esto va de acuerdo a un plan de trabajo o a la estructura del control
interno.

Es 100% responsable cuando no puede demostrar que trabajó de acuerdo con la NIA.

Si el auditor ha identificado un fraude o ha obtenido información que indica que puede existir
un fraude, el auditor deberá comunicar estos asuntos tan pronto sea factible al nivel apropiado
de la administración, aun si el asunto se considera como sin consecuencias (Por ejemplo, un
desfalco menor por un empleado de bajo nivel en la organización de la entidad). La
determinación de cuál nivel de la administración es el apropiado es cuestión de juicio
profesional, ordinariamente el nivel apropiado de administración es, al menos, un nivel por
arriba de las personas que parecen estar involucradas en la sospecha de fraude.

EFECTOS EN EL INFORME DE AUDITORIA

Cuando el auditor confirma que los estados financieros están representados de una manera
errónea de importancia relativa como resultado de fraude, o no puede concluir si lo están,
deberá considerar las implicaciones para la auditoria, por lo que debe basar su opinión según
lo dicta la NIA 705, la cual da lineamientos sobre la evaluación y disposición de la
representación erróneas y su efecto en el dictamen del auditor.

INCAPACIDAD DEL AUDITOR DE CONTINUAR EL TRABAJO

Si, como resultado de una representación errónea resultante de fraude o de sospecha de
fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que traen a cuestionamiento su
capacidad para seguir desempeñando la auditoria, el auditor deberá:

a) Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las

circunstancias.
b) Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo

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c) Si el auditor se retira:
i. Discutir con el nivel apropiado de la administración las razones para su
retiro.
ii. Considerar si hay un requisito profesional o legal de reportar a la
persona o personas que hicieron el nombramiento de la auditoria, el
retiro del auditor del trabajo y sus razones.

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CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS

FINANCIEROS (NIA 250)

El objeto de una auditoría de estados financieros es emitir una opinión respecto de la

razonabilidad de los mismos, por tal razón el auditor incluye dentro de la planeación, los
procedimientos que considera necesarios, el auditor deberá reconocer que el incumplimiento
por parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados
financieros.

INCUMPLIMIENTO:
Se refiere a actos de omisión o comisión por la entidad que esta siendo auditada, ya sea
intencionales o no intencionales, que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes.

OTRA DEFINICION ADICIONAL A LA NIA

ACTO ILEGAL:
Se refiere a la violación de leyes o disposiciones gubernamentales. Se refiere a Decretos,
Reglamentos etc.

Por tratarse de una auditoría de estados financieros, el auditor debe cumplir con todos los
aspectos que contemplan las NIA, como realizar una adecuada planeación y oportuna
supervisión, diseño de programas y pruebas de auditoría, diseño de método de muestreo y
selección de muestra, obteniendo en el proceso evidencia comprobatoria suficiente y adecuada,
lo cual permite circunscribir su responsabilidad a todos aquellos elementos considerados para
revisar según el plan correspondiente, todo aquello que estuviera fuera del alcance fijado, no
es responsabilidad del Auditor detectarlo, ni reportarlo, aun cuando se tratara de un
incumplimiento de leyes y reglamentos.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Algunos procedimientos para determinar si existen indicios de incumplimiento por parte de

nuestro cliente, serían:

a) Cuando no existe evidencia de incumplimientos:

Lectura de Actas.
Preguntar a la Administración.
Consultar con asesores legales sobre litigios, demandas.
Conocimiento de políticas respecto a la prevención de incumplimiento.
Obtener declaraciones escritas.

b) Cuando existen posibilidades de incumplimientos.

 Determinar naturaleza y efecto del incumplimiento sobre Estados Financieros.
 Investigar con ejecutivos de alto nivel.
 Conversar con asesores legales al respecto.
Procedimientos adicionales:

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Verificar documentación de soporte: cheques, facturas etc.

Realizar confirmaciones con terceros.
Evaluar niveles y autorizaciones.

RESULTADOS
Se pueden obtener los siguientes resultados:
 Operaciones no autorizadas.
 Violaciones a leyes.
 Pagos en exceso por servicios a compañías relacionadas.
 Volúmenes altos por concepto de pago de comisiones.
 Pagos efectuados “al portador” o efectivo por sumas considerables.
 Pagos efectuados a empleados de gobierno.
 Omisión en el pago de impuestos.

EFECTO DE LOS INCUMPLIMIENTOS:

En Estados Financieros.

Debe evaluarse la importancia relativa tanto cuantitativa como cualitativa del incumplimiento.
Determinar el efecto en los resultados, incluyendo los efectos monetarios contingentes como
multas, las sanciones y daños al patrimonio.

Debe efectuarse una divulgación del efecto en los Estados Financieros indicando las
operaciones afectadas.

En Informe del Auditor.

Debe emitirse una opinión adversa o negativa cuando el efecto es de importancia relativa,
considerado en conjunto.

Si el Auditor se encuentra imposibilitado para obtener una evidencia suficiente y adecuada por
falta de información por el cliente debe expresar una denegación o abstención de opinión.

Si el Auditor no puede determinar un incumplimiento, por las limitaciones impuestas por el

cliente o debido a la incertidumbre asociada con la interpretación de leyes aplicadas,
regulaciones por hechos relacionados, puede abstenerse de opinar.

Lic. Salvador Giovanni Garrido Valdez.

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COMUNICACIÓN DEL INCUMPLIMIENTO:

El Auditor debe, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité de auditoría, el
consejo de directores y ejecutivos señor, u obtener evidencia de que están apropiadamente
informados, respecto del incumplimiento que viene a la atención del auditor. Sin embargo, el
auditor no necesita hacerlo así para asuntos que son claramente sin consecuencia o triviales y
puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que deberán
comunicarse.

Si la Gerencia está asociada con el incumplimiento, la comunicación se hará directamente al

Consejo de Administración o a la Asamblea de accionistas.

RETIRO DEL TRABAJO

El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma
acción para el remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, aun cuando el
incumplimiento no sea de importancia relativa para los estados financieros.

Lic. Salvador Giovanni Garrido Valdez.