A pesar que el propósito de una auditoría de estados financieros no es detectar Fraude, el

Auditor no está exento de identificar el riesgo de su existencia, y mucho menos en esta

época en que los Directivos de las Compañías cada vez más demuestran su interés por
exponerse a situaciones extremas, sobrepasando cualquier regulación o control existente,
de tal manera que el riesgo de Fraude, podríamos decir que ahora es inherente a los
procesos de dirección estratégica, financiera y operacional de las Compañías.

Esta norma 240 nos ilustra muy claramente todas y cada una de los pasos, procedimientos
y mecanismos de informar cualquier indicio, evento o materialización de Fraude en los
estados financieros.

Alcance de la norma:

 Establecer normas y dar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en considerar el

riesgo de fraude en la auditoría de los estados financieros.
 Esta norma distingue, entre fraude y error, y distingue los dos tipos de fraude que son
relevantes para el auditor:
o Malversación de activos, y
o Emisión de estados financieros fraudulentos.
 Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional.
 Requiere que el auditor evalué el riesgo de fraude y determine respuestas sobre los
riesgos evaluados.
 Comunicarse con la administración y con los miembros del gobierno corporativo.

¿Cuáles son las características del Fraude que el auditor debe conocer?

 Error versus Irregularidad (acción no intencional vs acción deliberada)

 “Error” es una representación errónea no intencional en los estados financieros.
 “Fraude” se refiere a un asunto intencional, por parte de una o más personas de la
administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros, a través
del engaño para tener una ventaja o beneficio ilegal.
 Dos tipos de aseveraciones: Fraude por manipulación de la información en los estados
financieros, para engañar a los usuarios de los E.F, y malversación de los activos.
 La información financiera se puede manipular por:
o Manipulación, adulteración, falsificación, alteración de registros contables.
o Omisión errónea o intencional de información relevante.
 Desviación de los principios de contabilidad

Desde el punto de vista legal, el Fraude es un concepto con muchas aristas, para
propósitos de esta NIA, al auditor le corresponde el fraude relacionado con desviaciones
en la presentación de estados financieros. Los auditores no toman determinaciones
legales de si ha ocurrido realmente fraude. El fraude que involucra a uno o más miembros
de la administración o de los encargados del gobierno corporativo se conoce como "fraude
administrativo"; el fraude que involucra sólo a empleados de la entidad se conoce como
"fraude de empleados." En cualquiera de los dos casos, puede haber colusión dentro de la
entidad o con terceros fuera de ella.

La información financiera fraudulenta, con frecuencia, implica que la administración

sobrepase los controles que, de otro modo, pueden aparecer como funcionando de
manera correcta y efectiva. El fraude puede cometerse cuando la administración
sobrepasa los controles. Algunos ejemplos de fraude cometido por la gerencia o
empleados de la Compañía auditada:

 Registrar asientos ficticios en la contabilidad, particularmente cerca del final de un ejercicio

contable, para manipular los resultados de operación, cumplir con los indicadores de
desempeño y obtener beneficios económicos.
 Ajustar de manera inapropiada los supuestos y cambiar los juicios usados para estimar los
saldos de cuentas.
 Omitir, adelantando o retrasando su reconocimiento en los estados financieros, hechos y
transacciones que han ocurrido durante el periodo que se reporta.
 Ocultar, o no revelar, hechos que pudieran afectar los saldos registrados en los estados
financieros.
 Participar en transacciones complejas que se estructuran para representar erróneamente
la posición financiera o el desempeño financiero de la entidad.
 Alterar registros y términos relacionados con transacciones importantes e inusuales.
 Ocultar pérdidas económicas, por el mecanismo de no registrar pasivos asociados.

Para el caso de la malversación de activos, que es la otra clasificación del Fraude

empresarial, a continuación se describen algunos ejemplos:

 Falsificar recibos.
 Robar activos físicos, o propiedad intelectual.
 Hacer que una entidad pague por bienes o servicios no recibidos.
 Usar los activos de una entidad, para uso y beneficio personal.
 El ocultamiento se da, a menudo usando recibos falsos.
 Existen motivaciones para la perpetración del fraude.(incentivo, presión, oportunidad)

La experiencia indica, que los fraudes por malversación de activos pueden ser más
frecuentes que los casos de fraudes en las aseveraciones de los estados financieros, en
razón a que la malversación por lo general la perpetran empleados de cualquier nivel de la
organización y pueden realizarse con partidas no material (no significativas), mientras que
el Fraude por manipulación de la información en los estados financieros lo perpetran
niveles de alta gerencia.

Responsabilidades del Gobierno Corporativo y de la administración para prevenir el

Fraude.

 La responsabilidad primaria por el control y la prevención descansa sobre los miembros

del gobierno corporativo y de la administración.
 Establecer programas de autocontrol y prevención del fraude.
 Establecer el control interno que brinde seguridad razonable respecto de la información
financiera, la eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de leyes y regulaciones.
 Ambiente de control orientado a la reducción de riesgos.
 Filosofía de autocontrol.

¿Cuáles son las responsabilidades del auditor frente a la detección del Fraude?

 El auditor obtiene seguridad razonable que los E.F. están libres de errores de importancia
material, ya sean causados por fraude o error. No existe la seguridad absoluta en términos
de auditoría.
 Actitud de escepticismo profesional –proveer lo imprevisible.
 Uso de expertos, en caso de ser apropiado.
 Discutir entre los miembros del equipo de auditoría.

Entonces, ¿cuáles son los procedimientos que se deben aplicar en un proceso de

auditoría, para evaluar el riesgo de fraude en los Estados Financieros?

 El auditor obtiene un entendimiento de la entidad, su entorno, el sistema de control interno

(diseño y eficacia operativa de los controles)
 Averiguaciones con la administración, con la alta gerencia y los miembros de gobierno
corporativo, acerca del riesgo de fraude, la ocurrencia y las políticas para detectarlo.
 Identifica la existencia de factores de fraude. Cumplimientos de metas, bonos o incentivos,
etc.
 Considera relaciones inusuales que se hayan identificado en las revisiones analíticas de la
información.
 Evaluación del riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos en los estados
financieros.
 Otros procedimientos que se consideren apropiados.

Es importante el conocimiento previo del cliente, cuando los trabajos son recurrentes, de
ahí que cuando se inician trabajos con un cliente nuevo, el auditor debe ser mucho más
escéptico en este tema del Fraude. Se recomienda que el Socio o Gerente del trabajo de
auditoría realice personalmente una entrevista con las instancias del Gobierno Corporativo,
con los niveles de la alta Dirección y con el Comité de auditoría, si existiera, respecto del
Fraude, indagando y conociendo sobre las políticas de prevención implementadas, casos
ocurridos, situaciones o áreas de riesgo, etc., esta entrevista no se puede delegar a otro
miembro del equipo, porque con toda seguridad no tendrá el mismo resultado.

El auditor debe preparar una respuesta al riesgo de Fraude, considerando los

siguientes aspectos.

 Considerar la asignación del personal de auditoría.

 Considerar las políticas de contabilidad usadas.
 Incorporar elementos que no sean predecibles, en los procedimientos de auditoría. Por
ejemplo, inspecciones sorpresivas a inventarios, caja, títulos valores, etc.
 Técnicas de auditoría asistidas por computador.
 Minería de datos.
 Oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.
 Riesgos que la administración sobrepase controles: verificar propiedad de los asientos,
revisar sesgo en estimaciones contables, lógica del negocio en transacciones importantes.
 Obtener representaciones de la gerencia.

Como lo vamos a ver más adelante, con el estudio de las demás normas de auditoría,
previamente el auditor debió identificar los niveles de gobierno corporativo a los que se
deben dirigir las comunicaciones con los hallazgos relevantes de la auditoría, pero también
se debe identificar los miembros de gobierno corporativo a los que se les debe informar
situaciones de Fraude, y por supuesto, la comunicación de esos eventos debe está
rodeada de protocolos y en forma muy confidencial. Lo más importante es que el tema lo
maneje el socio a cargo, una vez se haya tenido evidencia concluyente, dado el impacto
que ello tendrá sobre la auditoría, incluso estos asuntos pueden continuar siendo
investigados por el cliente y ha habido casos donde se llega a instancias judiciales, de ahí
el cuidado que se advierte para enfrentar esta clase de situaciones.

¿Cuál debe ser la reacción del auditor, frente a la detección de una Fraude?

 Si el auditor ha identificado fraude, o tiene indicios contundentes de su existencia, deberá

comunicarlo al nivel apropiado dentro de la administración.
 Si la integridad y honestidad de los miembros de la administración y el gobierno
corporativo están en duda, el auditor debe buscar asesoría legal.
 El auditor deberá reportar todas las debilidades del sistema de control interno que haya
identificado en sus auditorías, y hacer seguimiento sobre los planes de acción y
remediación.
 Evaluar en caso extremo, la imposibilidad de continuar con el servicio de auditoría. Si la
decisión es retirarse, el auditor debe discutir con el nivel apropiado en el cliente, las
razones de su decisión.

En el evento en que el auditor compruebe y tenga las evidencias suficientes de la

existencia de una situación fraudulenta en los estados financieros auditados, luego de
discutirlo con la Dirección, al nivel adecuado, o con la Junta Directiva, tendrá que evaluar
el impacto en su dictamen, seguramente esa situación puede dar para una abstención de
opinión o una opinión adversa, todo dependerá de cada caso en particular, sin embargo
cualquier fraude por pequeño que resulte, potencialmente tiene el mismo daño para los
usuarios de estados financieros, y como el auditor lo que trasmite es credibilidad está en la
obligación de reflejarlo en su opinión.
La norma internacional de auditoria 240 presenta las responsabilidades del auditor con
respecto al fraude en auditorias de estados financieros; y explica cómo deben aplicarse las
normas de auditoria 315 y 330 para el manejo de riesgos de errores de importancia relativa,y
da una guía al auditor para proceder y que procedimientos debe aplicar cuando se encuentra
en situaciones que son motivo de sospecha o se determina que hay fraude. Cuando el auditor
inicia el trabajo de auditoria puede encontrar representaciones erróneas en los estados
financieros que pueden surgir de errores o fraude. El auditor puede determinar si la
representación errónea se debe a fraude o error, si el error es intencional o no en los estados
financieros.

El auditor de acuerdo con la Norma internacional de auditoria 240 debe identificar y evaluar los
riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraude en los estados financieros,
obteniendo la evidencia suficiente y apropiada, para diseñar e implementar los procedimientos
necesarios y responder de manera apropiada.

Cuando hablamos de fraude, lo relacionamos con un concepto que tiene implicaciones legales,
sin embargo el auditor no hará consideraciones legales de si ha ocurrido un fraude, el auditor lo
entenderá como la causa de errores intencionales de importancia relativa en los estados
financieros. De esta manera podrá establecer errores que son resultado de información
financiera fraudulenta, y errores que son resultado de malversación de activos. El fraude puede
presentarse como resultado de la presión que ejercen terceros sobre la administración o
empleados para cumplir con metas establecidas, sobrepasando el control interno y principios y
valores.

La administración y/o encargados de la entidad, tienen la responsabilidad de la prevención y

detección de fraude. La administración debe considerar que existe la posibilidad de que se
sobrepasen controles o haya influencias que pueden afectar el proceso de la información
financiera, donde se manipule la información presentando información falsa en los estados
financieros. Es por esto que la entidad debe enfocarse a la prevención del fraude, lo que puede
reducir la posibilidad de que se presente, para esto debe crear controles en las diferentes
áreas. Una manera efectiva es inculcar una conducta ética, actuar bajo los principios tanto
personales como profesionales, creando así una cultura de honestidad e integridad en el
personal.

De acuerdo con las normas internacionales de auditoria, el auditor debe obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros como un todo, estén libres de representaciones
erróneas de importancia relativa debidas a fraude o error, trabajando bajo los principios
fundamentales del código de ética, y con juicio profesional y escepticismo profesional. Sin
embargo siempre existe una posibilidad de que no se puedan detectar por completo las
representaciones erróneas, y es mayor el riesgo de no detectar un error resultado de fraude,
que un error por equivocación, debido a que cuando se trata de fraude que implica información
financiera fraudulenta se presenta acciones más sofisticados para ocultarlo, como lo son la
falsificación, no registro de transacciones, colusión, omisión intencional, alteración de registros
e incluso errores intencionales dentro del fraude. Cuando se trata de malversación de activos,
lo que implica robo de activos de la entidad, pueden presentarse desfalcos, robo de activos
físicos o propiedad intelectual, pagos por bienes y servicios no recibidos y uso de activos para
fines personales.

El auditor debe ayudarse de aspectos como la pericia del perpetrador, frecuencia y extensión
de la manipulación, grado de colusión, entre otros, para detectar el fraude, además puede
ayudarse de su experiencia para detectar los aspectos importantes durante la auditoria que
presenten más riesgo de tener errores de importancia relativa debida a fraude. Cuando se
encuentra involucrada la administración en el fraude, es más difícil para el auditor detectar el
fraude, debido a que la administración tiene contacto directo con los estados financieros, y hay
más riesgo de que se presente información fraudulenta y que se sobre pasen procedimientos
de control, es por eso que se identifica como un riesgo de importancia relativa. En este aspecto
las normas internacionales de auditoria están diseñadas para ayudar al auditor a detectar y
evaluar estos riesgos.

Fraude en los Estados Financieros

 El fraude en los estados financieros consiste en la publicación intencionada de información
falsa en cualquier parte de un estado financiero.

Diferencias entre fraude y error según las Normas Internacionales de Auditoría:

- Los errores no son intencionales.

- El fraude es intencional.
Unos estados financieros fraudulentos pueden hacer que una persona interesada en los
estados financieros tome decisiones erradas. Ejemplo: Estados financieros en donde se
muestran utilidades cuando en la realidad la compañía está generando pérdidas significativas,
puede hacer que un tercero decida invertir en una compañía o que un banco apruebe un
crédito a una compañía.

De acuerdo con el Manual de Fraude Corporativo publicado por la Asociación de Examinadores

Certificados de Fraude, existen cinco categorías de fraude en los estados financieros:

 Ingresos ficticios
 Diferencia en el tiempo de reconocimiento de los ingresos
 Estrategias para esconder obligaciones y gastos
 Revelación insuficiente o impropia
 Valuación de activos impropia.

Normalmente los fraudes financieros buscan desorientar a inversionistas, acreedores,

accionistas, al estado y a la sociedad en general, distorsionando los estados financieros
generalmente en dos sentidos

1) Aparentar fortaleza financiera

Cuando existe presión de mostrar buenos resultados es probable que algunas compañías
obtén por recurrir a manipular sus estados financieros (“maquillar estados financieros”)

Normalmente las empresas que buscan aparentar fortaleza financiera lo hacen con el fin de
mostrarse atractivas a terceras partes, inversionistas, bancos, proveedores, entre otros

Para aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a:

Sobre – Valorar Sub - Valorar

Activos Pasivos

Ingresos Gastos

2) Aparentar Debilidad Financiera.

Normalmente las empresas que buscan aparentar Debilidad Financiera, lo hacen con el fin de
pagar menos impuestos.

Para aparentar debilidad financiera las empresas fraudulentas tienden a:

Sobre – Valorar Sub – Valorar

 Pasivos Activos

Gastos Ingresos

Algunas formas de maquillar los estados financieros

A continuación presentamos algunas de las formas más comunes de maquillar estados

financieros, para que sean tenidas en cuenta por los auditores dentro de su auditoría de fin de
año. Esta lista no pretende abarcar todas las situaciones, nuestro objetivo es que ayude como
una guía para detectar situaciones que pongan en riesgo el trabajo del auditor.

Aparentar fortaleza financiera

 Falsificación de documentación soporte del disponible y/o las inversiones para mostrar su
existencia (Extractos bancarios, títulos, etc.)
 Mostrar saldos por cobrar que no son recuperables
 No retirar la totalidad del costo del producto de los inventarios al momento de la venta (el valor
del inventario queda sobreestimado)
 Mostrar inventario dañado, obsoleto o de lenta rotación, como inventario disponible para la
venta.
 Mostrar inventario de terceros como si fuera inventario de la compañía.
 Mostrar propiedad, planta y equipo que no existe o que no es de propiedad de la compañía.
 No revelar situaciones de importancia para la toma de decisiones en las notas a los estados
financieros
 Mostrar propiedad, planta y equipo dañado u obsoleto como si estuviera en buen estado.
 No aplicar depreciación a la propiedad, planta y equipo o aplicarla por porcentajes menores.
 Capitalizar costos y gastos que no cumplen con características de diferidos.
 Esconder pasivos (préstamos bancarios, cuentas por pagar a proveedores, provisiones por
demandas en contra, pasivos laborales, etc.)
 Ventas ficticias con compañías vinculadas u otras compañías reales o ficticias.
 Traer ingresos del periodo posterior
 Facturar y no entregar productos
 Estimados de ingresos por encima de la realidad.
 Esconder las devoluciones en ventas
 Registrar ventas antes de su finalización
 Trasladar gastos a periodos posteriores
 Clasificar activos de largo plazo como activos de corto plazo
 Clasificar pasivos de corto plazo como pasivos de largo plazo
 Entre otras

Aparentar debilidad financiera

 No registrar la totalidad de las ventas

 No registrar la totalidad de los activos
 Registrar gastos y pasivos ficticios
 Registrar gastos de otros periodos en el periodo corriente
 Transacciones fraudulentas con “compañías de papel” o compañías vinculadas
 Entre otras