JENNY MARCELA GUTIERREZ GAITAN

(ESTUDIANTE)

GIOVANNY ARMANDO TOCORA

(TUTOR)

NIA 240 – RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACION

AL RIESGO DE FRAUDE EN LOS ESTDOS FINANCIEROS
 NIA 240 - Responsabilidades del auditor en
relación al riesgo de fraude en los estados
financieros

Esta norma 240 nos ilustra muy claramente

todas y cada uno de los pasos,
procedimientos y mecanismos de informar
cualquier indicio, evento o materialización de
Fraude en los estados financieros.

A pesar que el propósito de una auditoría de estados financieros no es detectar

Fraude, el Auditor no está exento de identificar el riesgo de su existencia.
 ALCANCE DE LA NORMA

 Establecer normas y dar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en

considerar el riesgo de fraude en la auditoría de los estados financieros.
 Esta norma distingue, entre fraude y error, y distingue los dos tipos de fraude
que son relevantes para el auditor:
o Malversación de activos, y
o Emisión de estados financieros fraudulentos.
 Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional.
 Requiere que el auditor evalué el riesgo de fraude y determine respuestas sobre
los riesgos evaluados.
 Comunicarse con la administración y con los miembros del gobierno corporativo.
En concordancia con lo que indica la NIA 240, el
fraude es un concepto jurídico amplio, pero, para
efectos del desarrollo de un proceso de auditoría,
el concepto que le compete al auditor es el
fraude que da lugar a incorrecciones
materiales en los estados financieros, es decir,
a la identificación de aquellas acciones que hayan
sido encaminadas a alterar la información
financiera de la organización, bajo el cometido de
un interés particular.

El riesgo de no detectar incorrecciones materiales

debidas a fraude es mayor que el riesgo de no detectar
las que se deben a error, gracias a que el fraude puede
generalmente estar encubierto por planes sofisticados y
cuidadosamente organizados para evitar su
descubrimiento, tales como: la falsificación, la omisión
deliberada del registro de transacciones o la
realización de manifestaciones premeditadamente
erróneas dirigidas al auditor.
 ¿CUÁLES SON LAS CARACTERÍSTICAS DEL FRAUDE QUE
EL AUDITOR DEBE CONOCER?

 Error versus Irregularidad (acción no intencional vs acción deliberada)

 “Error” es una representación errónea no intencional en los estados
financieros.
 “Fraude” se refiere a un asunto intencional, por parte de una o más
personas de la administración, los encargados del gobierno corporativo,
empleados o terceros, a través del engaño para tener una ventaja o
beneficio ilegal.
 Dos tipos de aseveraciones: Fraude por manipulación de la información
en los estados financieros, para engañar a los usuarios de los E.F, y
malversación de los activos.
 La información financiera se puede manipular por:
• Manipulación, adulteración, falsificación, alteración de registros
contables.
• Omisión errónea o intencional de información relevante.
 Desviación de los principios de contabilidad
 LOS PRINCIPALES FACTORES QUE ATENTAN
CONTRA LA LABOR DEL AUDITOR
La capacidad del auditor para detectar un fraude depende de factores tales como:

 La pericia del responsable.

 La frecuencia y el alcance de la manipulación de los datos.
 El rango jerárquico de las personas implicadas.
 LAS CARACTERISTICAS MAS IMPORTANTES DE UNA
MENTALIDAD ESCEPTICA

 Una mentalidad cuestionadora, descrita como una disposición a investigar con cierto sentido de
duda.
 Una suspensión de (pre) juicio donde el auditor retiene su juicio hasta que se obtenga la evidencia
apropiada.
 Una búsqueda de conocimiento en la que el auditor tiene el deseo de investigar más allá de lo
obvio con el deseo de corroborar la evidencia de auditoría obtenida.
 Un entendimiento interpersonal, reconociendo que las motivaciones y percepciones de las
personas pueden llevarlas a proporcionar información sesgada o engañosa, que incluye mentir,
engañar y robar, incluso por parte de los directores ejecutivos y directores financieros.
 La autoestima y la confianza en uno mismo para resistir la persuasión y cuestionar suposiciones o
conclusiones y consultar con partes distintas a la gerencia si no están proporcionando la
información requerida.
 Autonomía, donde el auditor tiene autodirección, independencia moral y convicción para decidir
por sí mismo en lugar de aceptar los reclamos de otros al pie de la letra.
 ¿CUÁLES SON LAS RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR FRENTE
A LA DETECCION DEL FRAUDE?
 El auditor obtiene seguridad razonable que los E.F. están libres de errores de importancia material, ya
sean causados por fraude o error. No existe la seguridad absoluta en términos de auditoría.
 Actitud de escepticismo profesional –proveer lo imprevisible.
 Uso de expertos, en caso de ser apropiado.
 Discutir entre los miembros del equipo de auditoría.

El auditor tiene la responsabilidad de indagar ante la

El auditor es responsable de mantener
Administración y/o Gerencia sobre el conocimiento de
una actitud de escepticismo profesional,
la potencialidad de fraude en la información
teniendo en cuenta la posibilidad de que
presentada en los estados financieros sobre los que se
la Administración y/o Gerencia eluda los
está aplicando el proceso de auditoría, además de
controles y sean los responsables de
solicitar información sobre períodos pasados o hechos
acciones fraudulentas que afecten los
ocurridos con anterioridad, a fin de identificar las
resultados auditados.
debilidades de la empresa y lograr focalizar las
pruebas.
 ¿CUÁLES SON LOS PROCEDIMIENTOS QUE SE
DEBEN APLICAR EN UN PROCESO DE AUDITORIA,
PARA EVALUAR EL RIESGO DE FRAUDE EN LOS E.F?

 El auditor obtiene un entendimiento de la entidad, su entorno, el sistema de control interno

(diseño y eficacia operativa de los controles)

 Averiguaciones con la administración, con la alta gerencia y los miembros de gobierno

corporativo, acerca del riesgo de fraude, la ocurrencia y las políticas para detectarlo.

 Identifica la existencia de factores de fraude. Cumplimientos de metas, bonos o incentivos,

etc.

 Considera relaciones inusuales que se hayan identificado en las revisiones analíticas de la

información.

 Evaluación del riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos en los estados financieros.

 Otros procedimientos que se consideren apropiados.

 EL AUDITOR DEBE PREPARAR UNA RESPUESTA AL RIESGO
DE FRAUDE, CONSIDERANDO LOS SIGUIENTES ASPECTOS
 Considerar la asignación del personal de auditoría.
 Considerar las políticas de contabilidad usadas.
 Incorporar elementos que no sean predecibles, en los procedimientos de
auditoría. Por ejemplo, inspecciones sorpresivas a inventarios, caja, títulos
valores, etc.
 Técnicas de auditoría asistidas por computador.
 Minería de datos.
 Oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.
 Riesgos que la administración sobrepase controles: verificar propiedad de
los asientos, revisar sesgo en estimaciones contables, lógica del negocio en
transacciones importantes.
 Obtener representaciones de la gerencia.

Identificar los niveles de gobierno corporativo a los que se deben dirigir las comunicaciones con los
hallazgos relevantes de la auditoría, pero también se debe identificar los miembros de gobierno
corporativo a los que se les debe informar situaciones de Fraude, y por supuesto, la comunicación de
esos eventos debe está rodeada de protocolos y en forma muy confidencial.
 ¿CUÁL DEBE SER LA REACCION DEL AUDITOR, FRENTE A LA
DETECCION DE UN FRAUDE?
 Si el auditor ha identificado fraude, o tiene indicios contundentes de su
existencia, deberá comunicarlo al nivel apropiado dentro de la administración.
 Si la integridad y honestidad de los miembros de la administración y el
gobierno corporativo están en duda, el auditor debe buscar asesoría legal.
 El auditor deberá reportar todas las debilidades del sistema de control interno
que haya identificado en sus auditorías, y hacer seguimiento sobre los planes
de acción y remediación.
 Evaluar en caso extremo, la imposibilidad de continuar con el servicio de
auditoría. Si la decisión es retirarse, el auditor debe discutir con el nivel
apropiado en el cliente, las razones de su decisión.

Cualquier fraude por pequeño que resulte, potencialmente tiene el mismo daño para los usuarios de
estados financieros, y como el auditor lo que trasmite es credibilidad está en la obligación de reflejarlo
en su opinión.
 1. DISCUSION ENTRE EL EQUIPO DE TRABAJO
2. PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN DE RIESGOS Y ACTIVIDADES RELACIONADAS

3. IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS
4. RESPUESTA A LOS RIESGOS

5. EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA
6. COMUNICACIÓN

7. DOCUMENTACIÓN