DD55-DOCUMENTOS PRUEBAS DE AUDITORIA

CASO PRÁCTICO

Adriana Vallejo Montenegro

Maestría en Auditoria Internacional y Gestión Empresarial

1. Según el giro de la empresa. ¿El comité de auditoría debería tener alguna figura
o característica especial? ¿Por qué?

El comité de auditoría (el comité ) tiene un rol esencial en

la construcción y sostenimiento de organizaciones eficaces y confiables.
La vigilancia que ejerce el comité tiene un efecto en la transparencia,
no sólo respecto de la forma en que se manejan los recursos, sino también en relac
ión con la información concerniente al desempeño y la promoción de un ambiente
propicio a los valores éticos y éstos, a su vez,
afines a la misión y objetivos institucionales.
El rol del comité puede variar de una organización a otra, dependiendo de su entorno legal,
económico y social; no obstante lo anterior, generalmente, considera lo siguiente:

 Supervisa la integridad de la información contenida en los estados financieros.

 Vigilar la efectividad del sistema de control interno contable.
 Evaluar el alcance y efectividad de los sistemas establecidos por la administr
ación para identificar,
evaluar y dar seguimiento a los riesgos financieros y de negocios. Esta respo
nsabilidad la asume el comité, en tanto no exista un comité de riesgos.
 Revisar eficacia y eficiencia de la auditoría interna.
 Proponer la designación del auditor externo y evaluar la independencia,
objetividad y eficacia.
 Aprobar y , en su caso,
implementar la política para la autorización de servicios adicionales, distintos
de los de dictaminación de estados financieros, de parte del auditor externo,
con el fin de evitar el posible menoscabo de su independencia y objetividad.

En Estados Unidos, específicamente en el ámbito del sector público,

tanto la Government Finance Officers Asociation ( GFOA
) y la Office of Management and Budget (OMB )
recomienda la práctica de establecer comités de auditoría o su equivalente.
El comité de auditoría es un elemento integrante de la gobernabilidad y rendición p
ública de cuentas;
su rol es en apoyo a la responsabilidad que tienen los órganos de gobierno de cum
 plir con las obligaciones legales y fiduciarias,
especialmente con respecto a la integridad de la información financiera,
el sistema de control interno y el ambiente ético.
Entre las responsabilidades que tienen estos comités,
destacan la aprobación del alcance de la auditoría, así como su efectividad;
vigilar los estados financieros y el control interno;
recomendar la aprobación de los estados financieros;
dirigir investigaciones especiales para órganos de gobierno, y la administración de ri
esgos ( reducción de ingresos, malversación de recursos,
información financiera fraudulenta,
incumplimiento de disposiciones legales y conflicto de intereses, entre otros).

2. ¿Qué tipo de riegos se pueden presentar al momento de ejecutar auditoría

integral en un banco como el descrito anteriormente? Indague acerca de
Caixabank en internet y complemente su respuesta

Un riesgo de auditoría es aquel que existe en todo momento por lo cual se genera la
posibilidad de que un auditor emita una información errada por el hecho de no haber

detectado errores o faltas significativas que podría modificar por completo la opinión dada

en un informe.

La posibilidad de existencia de errores puede presentarse en distintos niveles, por lo tanto se

debe analizar de la forma más apropiada para observar la implicación de cada nivel sobre

las auditorias que vayan a ser realizadas.

Son distintas las situaciones o hechos que conllevan a trabajar de diferentes formas y que
permiten determinar el nivel de riesgo por cada situación en particular.

Es así como se han determinado tres tipos de riesgos los cuales son:
 Riesgo inherente
 Riesgo de control
 Riesgo de detección.

Veamos en detalle en qué consiste cada riesgo.

Riesgo inherente
Este tipo de riesgo tiene ver exclusivamente con la actividad económica o negocio de la
empresa, independientemente de los sistemas de control interno que allí se estén aplicando.
Si se trata de una auditoría financiera es la susceptibilidad de los estados financieros a la

existencia de errores significativos; este tipo de riesgo está fuera del control de un auditor

por lo que difícilmente se puede determinar o tomar decisiones para desaparecer el riesgo ya

que es algo innato de la actividad realizada por la empresa.

Entre los factores que llevan a la existencia de este tipo de riesgos esta la naturaleza de las

actividades económicas, como también la naturaleza de volumen tanto de transacciones como

de productos y/o servicios, además tiene relevancia la parte gerencial y la calidad de recurso

humano con que cuenta la entidad.

Riesgo de control
Aquí influye de manera muy importante los sistemas de control interno que estén

implementados en la empresa y que en circunstancias lleguen a ser insuficientes o

inadecuados para la aplicación y detección oportuna de irregularidades. Es por esto la

necesidad y relevancia que una administración tenga en constante revisión, verificación y

ajustes los procesos de control interno.

Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se están efectuando o están

implementados excelentes procedimientos para el buen desarrollo de los procesos de la

organización.

Entre los factores relevantes que determina este tipo de riesgo son los sistemas de
información, contabilidad y control.

Riesgo de detección
Este tipo de riesgo está directamente relacionado con los procedimientos de auditoría por lo

que se trata de la no detección de la existencia de errores en el proceso realizado.

La Responsabilidad de llevar a cabo una auditoria con procedimientos adecuados es total

responsabilidad del grupo auditor, es tan importante este riesgo que bien

trabajado contribuye a debilitar el riesgo de control y el riesgo inherente de la compañía.

 Es por esto que un proceso de auditoría que contenga problemas de detección muy

seguramente en el momento en que no se analice la información de la forma adecuada no

va a contribuir a la detección de riesgos inherentes y de control a que está expuesta la

información del ente y además se podría estar dando un dictamen incorrecto.

CaixaBank es, actualmente, líder del mercado español con 13 millones de clientes, la red de
oficinas más extensa de España, con más de 6.000 oficinas, y unos activos de 342.000
millones de euros. La entidad está conformada como un grupo financiero integrado –con
negocio bancario, actividad aseguradora e inversiones en bancos internacionales–, con una
firme apuesta por el crecimiento, tanto en el ámbito nacional como en el internacional,
gracias a su probada experiencia en inversiones en el sector bancario y la prudencia que le
caracteriza.

En CaixaBank trabajamos sustentándonos en nuestros valores corporativos –liderazgo,

confianza y compromiso social– y con un proyecto común:

 Incorporamos a los mejores profesionales a los equipos

 Creamos una red de especialistas orientados al servicio del negocio
 Llevamos a cabo una gestión excelente del talento
 Generamos y compartimos conocimiento
 Reconocemos la contribución de las personas
 Potenciamos la comunicación interna
 Fomentamos el diálogo, el respeto y la igualdad de oportunidades
 Marcamos la diferencia con una actitud innovadora

3. ¿Qué tipo de pruebas de auditoria sería necesarias y recomendadas para una

empresa de giro bancario?

El auditor deberá obtener la evidencia de auditoría a través de dos tipos de pruebas: las
pruebas sustantivas y las pruebas de cumplimiento.

Debe establecerse un adecuado equilibrio entre ambos tipos de pruebas que le sirva al auditor
para minimizar el riesgo final, según las circunstancias y con el juicio profesional como
argumento principal.
  a) Las pruebas de cumplimiento

Las pruebas de cumplimiento son las que tratan de obtener evidencia sobre el
cumplimiento y aplicación correcta de los procedimientos de control interno
existentes.(Véase Control interno, )

 b) Las pruebas sustantivas

Las pruebas sustantivas, o pruebas para verificar si importes específicos están

correctamente recogidos en los registros contables, tratan de obtener esa evidencia
referida a los estados financieros y conseguir así llegar a conclusiones razonables,
teniendo presente que la certidumbre absoluta sobre la fiabilidad de los contenidos de
la información financiera es difícil. De ahí la utilización de los adjetivos “suficiente”
y “adecuada” referidos a la evidencia, en relación con el objetivo propuesto por el
auditor en su trabajo.

III. LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS

Se diferencia entre: el objetivo, la naturaleza, el alcance y la oportunidad de las pruebas

sustantivas.

1. Objetivo de las pruebas sustantivas

En las Normas Técnicas, apartado 2.5.21, se dice: “Las pruebas sustantivas tienen como
objeto obtener evidencia de auditoría relacionada con la integridad, exactitud y validez de
la información financiera auditada”.

Por tanto el objetivo pasa por obtener evidencia mediante pruebas sustantivas en relación con
una serie de afirmaciones contenidas en las cuentas y responsabilidad de la Dirección de la
empresa auditada.

En el apartado 2.5.26 de las Normas Técnicas de auditoría sobre ejecución del trabajo se
expone que “La amplitud de las pruebas sustantivas a realizar sobre los distintos
componentes de las cuentas anuales, así como su naturaleza y el momento de su aplicación,
será tanto menor cuanto mayor sea la confianza obtenida de las pruebas de cumplimiento
del control interno”.
En una situación extrema, es posible afirmar que se pueden alcanzar los objetivos de auditoría
sin realizar pruebas sustantivas, siempre que la evaluación del riesgo de auditoría fuera
mínima.

a) Existencia y Acaecimiento

 - Se analiza la existencia real de activos, pasivos y ocurrencia de transacciones.

 - Los activos y pasivos existen a las fechas especificadas y las transacciones
ocurrieron en los períodos concluidos en esas fechas.

b) Derechos y Obligaciones

Los activos son propiedad de la empresa y adeuda los pasivos.

c) Integridad

Los activos, pasivos y transacciones son representativos del conjunto de elementos

patrimoniales homogéneos citados, de la misma naturaleza y que cumplen la misma función.

Los estados financieros son completos, incluyendo todas las transacciones y cuentas que
deben incluir.

d) Valoración

Se da una valoración adecuada de activos, pasivos y resultados de las operaciones.

e) Presentación y desglose

Toda la información contenida en los estados financieros, incluyendo las notas explicativas
de carácter literal o en forma matemática (Memoria) es adecuada a la realidad patrimonial
representada y de carácter completo.

Los activos son los bienes y derechos de la empresa y los pasivos son las obligaciones.

Las partidas de los estados financieros están adecuadamente clasificadas, descritas y

expuestas.

La obtención de la evidencia sobre una de las afirmaciones anteriores no elimina la necesidad

de hacer lo mismo con relación a las demás.

Como evidencia adicional el auditor deberá obtener una carta de la Dirección confirmando
las manifestaciones plasmadas en los estados contables o incluso verbalmente durante el
transcurso de la auditoría.
2. Naturaleza de las pruebas sustantivas

Se refiere a dos clases generales de procedimientos de auditoría: las pruebas de detalles de

transacciones y de saldos contables, y la revisión analítica de relaciones y tendencias
significativas.

3. Alcance de las pruebas sustantivas

Se define el alcance que se aplica a un procedimiento de auditoría particular como el número

de transacciones individuales que de alguna manera se abordan por los auditores, respecto al
total de partidas que forman el universo.

4. Oportunidad de las pruebas sustantivas

La oportunidad de una prueba sustantiva se refiere a la fecha o fechas en las cuales es

realizada la prueba; por ejemplo, a fecha del balance de situación, o a fecha preliminar.