ÍNDICE

NIA 240 – Responsabilidades del auditor en considerar el riesgo de fraude en los

Estados Financieros………………………………………………………………………3
Alcance de la norma………………………………………………………………………3
¿Cuáles son las características del Fraude que el auditor debe conocer? ………3
Responsabilidades del Gobierno Corporativo y de la administración para prevenir
el Fraude…………………………………………………………………………………5
¿Cuáles son las responsabilidades del auditor frente a la detección del
Fraude?....................................................................................................................6
¿Cuáles son los procedimientos que se deben aplicar en un proceso de auditoría,
para evaluar el riesgo de fraude en los Estados Financieros?.................................6
El auditor debe preparar una respuesta al riesgo de Fraude, considerando los
siguientes aspectos………………………………………………………………………7
¿Cuál debe ser la reacción del auditor, frente a la detección de una
Fraude?.....................................................................................................................8
Conclusión…………………………………………………………………………………9
Bibliografía………………………………………………………………………...………9
NIA 240 – Responsabilidades del auditor en considerar el riesgo de fraude en
los Estados Financieros
A pesar que el propósito de una auditoría de estados financieros no es detectar
Fraude, el Auditor no está exento de identificar el riesgo de su existencia, y mucho
menos en esta época en que los Directivos de las Compañías cada vez más
demuestran su interés por exponerse a situaciones extremas, sobrepasando
cualquier regulación o control existente, de tal manera que el riesgo de Fraude,
podríamos decir que ahora es inherente a los procesos de dirección estratégica,
financiera y operacional de las Compañías.
Esta norma 240 nos ilustra muy claramente todas y cada una de los pasos,
procedimientos y mecanismos de informar cualquier indicio, evento o
materialización de Fraude en los estados financieros.
Alcance de la norma:
 Establecer normas y dar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor
en considerar el riesgo de fraude en la auditoría de los estados financieros.
 Esta norma distingue, entre fraude y error, y distingue los dos tipos de
fraude que son relevantes para el auditor:
 Malversación de activos, y
 Emisión de estados financieros fraudulentos.
 Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional.
 Requiere que el auditor evalué el riesgo de fraude y determiné respuestas
sobre los riesgos evaluados.
 Comunicarse con la administración y con los miembros del gobierno
corporativo.
¿Cuáles son las características del Fraude que el auditor debe conocer?
 Error versus Irregularidad (acción no intencional vs acción deliberada)
 “Error” es una representación errónea no intencional en los estados
financieros.
 “Fraude” se refiere a un asunto intencional, por parte de una o más
personas de la administración, los encargados del gobierno corporativo,
empleados o terceros, a través del engaño para tener una ventaja o
beneficio ilegal.
  Dos tipos de aseveraciones: Fraude por manipulación de la información en
los estados financieros, para engañar a los usuarios de los E.F, y
malversación de los activos.
 La información financiera se puede manipular por:
 Manipulación, adulteración, falsificación, alteración de registros contables.
 Omisión errónea o intencional de información relevante.
 Desviación de los principios de contabilidad
Desde el punto de vista legal, el Fraude es un concepto con muchas aristas, para
propósitos de esta NIA, al auditor le corresponde el fraude relacionado con
desviaciones en la presentación de estados financieros. Los auditores no toman
determinaciones legales de si ha ocurrido realmente fraude. El fraude que
involucra a uno o más miembros de la administración o de los encargados del
gobierno corporativo se conoce como «fraude administrativo»; el fraude que
involucra sólo a empleados de la entidad se conoce como «fraude de empleados.»
En cualquiera de los dos casos, puede haber colusión dentro de la entidad o con
terceros fuera de ella.
La información financiera fraudulenta, con frecuencia, implica que la
administración sobrepase los controles que, de otro modo, pueden aparecer como
funcionando de manera correcta y efectiva. El fraude puede cometerse cuando la
administración sobrepasa los controles. Algunos ejemplos de fraude cometido por
la gerencia o empleados de la Compañía auditada:
 Registrar asientos ficticios en la contabilidad, particularmente cerca del final
de un ejercicio contable, para manipular los resultados de operación,
cumplir con los indicadores de desempeño y obtener beneficios
económicos.
 Ajustar de manera inapropiada los supuestos y cambiar los juicios usados
para estimar los saldos de cuentas.
 Omitir, adelantando o retrasando su reconocimiento en los estados
financieros, hechos y transacciones que han ocurrido durante el periodo
que se reporta.
 Ocultar, o no revelar, hechos que pudieran afectar los saldos registrados en
los estados financieros.
 Participar en transacciones complejas que se estructuran para representar
erróneamente la posición financiera o el desempeño financiero de la
entidad.
  Alterar registros y términos relacionados con transacciones importantes e
inusuales.
 Ocultar pérdidas económicas, por el mecanismo de no registrar pasivos
asociados.
Para el caso de la malversación de activos, que es la otra clasificación del Fraude
empresarial, a continuación, se describen algunos ejemplos:
 Falsificar recibos.
 Robar activos físicos, o propiedad intelectual.
 Hacer que una entidad pague por bienes o servicios no recibidos.
 Usar los activos de una entidad, para uso y beneficio personal.
 El ocultamiento se da, a menudo usando recibos falsos.
 Existen motivaciones para la perpetración del fraude.(incentivo, presión,
oportunidad)
La experiencia indica, que los fraudes por malversación de activos pueden ser
más frecuentes que los casos de fraudes en las aseveraciones de los estados
financieros, en razón a que la malversación por lo general la perpetran empleados
de cualquier nivel de la organización y pueden realizarse con partidas no material
(no significativas), mientras que el Fraude por manipulación de la información en
los estados financieros lo perpetran niveles de alta gerencia.
Responsabilidades del Gobierno Corporativo y de la administración para
prevenir el Fraude.
 La responsabilidad primaria por el control y la prevención descansa sobre
los miembros del gobierno corporativo y de la administración.
 Establecer programas de autocontrol y prevención del fraude.
 Establecer el control interno que brinde seguridad razonable respecto de la
información financiera, la eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de
leyes y regulaciones.
 Ambiente de control orientado a la reducción de riesgos.
 Filosofía de autocontrol.
¿Cuáles son las responsabilidades del auditor frente a la detección del
Fraude?
  El auditor obtiene seguridad razonable que los E.F. están libres de errores
de importancia material, ya sean causados por fraude o error. No existe la
seguridad absoluta en términos de auditoría.
 Actitud de escepticismo profesional –proveer lo imprevisible.
 Uso de expertos, en caso de ser apropiado.
 Discutir entre los miembros del equipo de auditoría.
Entonces, ¿cuáles son los procedimientos que se deben aplicar en un
proceso de auditoría, para evaluar el riesgo de fraude en los Estados
Financieros?
 El auditor obtiene un entendimiento de la entidad, su entorno, el sistema de
control interno (diseño y eficacia operativa de los controles)
 Averiguaciones con la administración, con la alta gerencia y los miembros
de gobierno corporativo, acerca del riesgo de fraude, la ocurrencia y las
políticas para detectarlo.
 Identifica la existencia de factores de fraude. Cumplimientos de metas,
bonos o incentivos, etc.
 Considera relaciones inusuales que se hayan identificado en las revisiones
analíticas de la información.
 Evaluación del riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos en los
estados financieros.
 Otros procedimientos que se consideren apropiados.
Es importante el conocimiento previo del cliente, cuando los trabajos son
recurrentes, de ahí que cuando se inician trabajos con un cliente nuevo, el auditor
debe ser mucho más escéptico en este tema del Fraude. Se recomienda que el
Socio o Gerente del trabajo de auditoría realice personalmente una entrevista con
las instancias del Gobierno Corporativo, con los niveles de la alta Dirección y con
el Comité de auditoría, si existiera, respecto del Fraude, indagando y conociendo
sobre las políticas de prevención implementadas, casos ocurridos, situaciones o
áreas de riesgo, etc., esta entrevista no se puede delegar a otro miembro del
equipo, porque con toda seguridad no tendrá el mismo resultado.
El auditor debe preparar una respuesta al riesgo de Fraude, considerando
los siguientes aspectos.
 Considerar la asignación del personal de auditoría.
 Considerar las políticas de contabilidad usadas.
  Incorporar elementos que no sean predecibles, en los procedimientos de
auditoría. Por ejemplo, inspecciones sorpresivas a inventarios, caja, títulos
valores, etc.
 Técnicas de auditoría asistidas por computador.
 Minería de datos.
 Oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.
 Riesgos que la administración sobrepase controles: verificar propiedad de
los asientos, revisar sesgo en estimaciones contables, lógica del negocio en
transacciones importantes.
 Obtener representaciones de la gerencia.
Como lo vamos a ver más adelante, con el estudio de las demás normas de
auditoría, previamente el auditor debió identificar los niveles de gobierno
corporativo a los que se deben dirigir las comunicaciones con los hallazgos
relevantes de la auditoría, pero también se debe identificar los miembros de
gobierno corporativo a los que se les debe informar situaciones de Fraude, y por
supuesto, la comunicación de esos eventos debe está rodeada de protocolos y en
forma muy confidencial. Lo más importante es que el tema lo maneje el socio a
cargo, una vez se haya tenido evidencia concluyente, dado el impacto que ello
tendrá sobre la auditoría, incluso estos asuntos pueden continuar siendo
investigados por el cliente y ha habido casos donde se llega a instancias
judiciales, de ahí el cuidado que se advierte para enfrentar esta clase de
situaciones.

¿Cuál debe ser la reacción del auditor, frente a la detección de una Fraude?
 Si el auditor ha identificado fraude, o tiene indicios contundentes de su
existencia, deberá comunicarlo al nivel apropiado dentro de la
administración.
 Si la integridad y honestidad de los miembros de la administración y el
gobierno corporativo están en duda, el auditor debe buscar asesoría legal.
 El auditor deberá reportar todas las debilidades del sistema de control
interno que haya identificado en sus auditorías, y hacer seguimiento sobre
los planes de acción y remediación.
 Evaluar en caso extremo, la imposibilidad de continuar con el servicio de
auditoría. Si la decisión es retirarse, el auditor debe discutir con el nivel
apropiado en el cliente, las razones de su decisión.
En el evento en que el auditor compruebe y tenga las evidencias suficientes de la
existencia de una situación fraudulenta en los estados financieros auditados, luego
de discutirlo con la Dirección, al nivel adecuado, o con la Junta Directiva, tendrá
que evaluar el impacto en su dictamen, seguramente esa situación puede dar para
una abstención de opinión o una opinión adversa, todo dependerá de cada caso
en particular, sin embargo cualquier fraude por pequeño que resulte,
potencialmente tiene el mismo daño para los usuarios de estados financieros, y
como el auditor lo que trasmite es credibilidad está en la obligación de reflejarlo en
su opinión.

Conclusión
Esta norma distingue fraude y error y describe los dos tipos de fraude que son
relevantes para el auditor, es decir, representaciones erróneas que resultan de
malversación de activos y representaciones erróneas que resultan de información
financiera fraudulenta. Describe las responsabilidades de la administración de la
entidad sobre la prevención y detección del fraude.
Describe las limitaciones inherentes de una auditoría en el contexto de fraude.
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas
y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el
fraude y error en una auditoría de estados financieros. Al planear y desempeñar
procedimientos de auditoría y al evaluar y reportar los resultados consecuentes, el
auditor debería considerar el riesgo de representaciones erróneas de importancia
relativa en los estados financieros, resultantes de fraude o error.
Bibliografía
CAMILO HERNANDEZ. (12 febrero, 2018). Lo que debe saber todo auditor de la
NIA 240 y los riesgos de fraude en los EEFF. 23 de abril 2021, de InCP Sitio web:
https://incp.org.co/lo-saber-auditor-la-nia-240-los-riesgos-fraude-los-eeff/
JENNIFER DEL RÍO CÁMARA. (9 de octubre de 2015). NIA-ES 240
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR RESPECTO AL FRAUDE. 23 de abril 2021,
de AudiContaes Sitio web: http://audicontaes.blogspot.com/2015/10/nia-es-240-
responsabilidad-del-auditor.html