INTEGRANTES GRUPO NO.

5
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN
 NORMA INTERNACIONAL SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS 4400

La finalidad de esta Norma Internacional sobre Servicios Relacionados (NISR) es establecer

normas y suministrar criterios sobre la responsabilidad profesional del auditor cuando se ejecuta
un encargo de realización de procedimientos acordados sobre información financiera y en
relación con la forma y contenido del informe que emite el auditor como resultado de dicho
encargo.

Esta NISR se refiere a encargos relacionados con la información financiera. No obstante, puede
aplicarse a otros encargos relativos a información no financiera siempre que el auditor tenga
conocimiento adecuado de las cuestiones relativas al encargo, y existan criterios razonables en
los que el auditor pueda basar sus conclusiones. Los criterios suministrados por las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA) pueden ser también útiles para el auditor en la aplicación de
esta NISR.

Un encargo de este tipo puede suponer que el auditor aplique determinados procedimientos a
partidas concretas de la información financiera (por ejemplo, cuentas a cobrar o a pagar, compras
a empresas vinculadas o ventas y beneficios de un segmento concreto de la entidad), a un estado
financiero concreto (por ejemplo, el balance) o incluso a un conjunto completo de estados
financieros.

1. Objetivos

 El objetivo de un encargo de este tipo es que el auditor aplique los procedimientos de

auditoría que haya acordado con el cliente y, en su caso, con terceros interesados,
informando sobre los hechos concretos detectados.
 El auditor no expresa ningún tipo de opinión, dado que se limita a informar sobre los
hechos concretos detectados. En consecuencia, son los usuarios del informe los que
evalúan por sí mismos los procedimientos aplicados y los hechos concretos detectados
por el auditor y extraen sus propias conclusiones sobre el trabajo de este último.
  El uso de esta informe queda restringido a quienes han acordado los procedimientos a
desarrollar dado que aquellas personas que desconozcan las razones de aplicar esos
procedimientos podrían interpretar incorrectamente los resultados.

2. Principios básicos de un encargo de procedimientos acordados

El auditor debe respetar el Código de Ética Profesional promulgado por la IFAC.

Los principios básicos que rigen la responsabilidad profesional del auditor en este tipo de
encargos son los indicados a continuación:

a) Integridad;
b) Objetividad;
c) Formación continuada y competencia profesional;
d) Secreto profesional;
e) Comportamiento profesional; y
f) Normas técnicas.

La independencia del auditor no es un requisito necesario en los encargos de procedimientos

acordados. Sin embargo, los términos u objetivos de un encargo concreto o las normas
nacionales aplicables pueden exigir del auditor el cumplimiento de los requisitos de
independencia del Código de Ética de la IFAC. Cuando el auditor no sea independiente, esta
circunstancia deberá ponerse de manifiesto en el informe de hechos concretos.

3. Fijación de los términos del encargo

El auditor debe asegurarse de que los representantes de la entidad y también otros terceros que
vayan a recibir copia del informe sobre hechos concretos detectados tienen un claro
entendimiento de los procedimientos acordados y de los términos del encargo.

Entre los aspectos que deben acordarse pueden citarse son los siguientes:

 La naturaleza del encargo, incluida la manifestación expresa de que los procedimientos a

aplicar no constituyen ni una auditoría ni una revisión limitada, y que, en consecuencia,
no se expresará opinión con ningún grado de seguridad.
 La finalidad del encargo.
  La naturaleza de los elementos, saldos, partidas o estados financieros a los que deban
aplicarse los procedimientos acordados.
 La naturaleza y alcance de los procedimientos concretos a aplicar.
 La forma y contenido del informe sobre procedimientos acordados que se espera emitir y,
en su caso, los hechos concretos detectados.
 Limitaciones a la distribución del informe de hechos concretos detectados. Cuando tales
limitaciones entren en conflicto con la ley o la regulación, el auditor no debe aceptar el
encargo.

En determinadas circunstancias, como, por ejemplo, cuando los procedimientos hayan sido
acordados con organismos reguladores, representantes de un sector de actividad y representantes
de la profesión contable, es posible que el auditor no pueda discutir los procedimientos con todos
los interesados que recibirán el informe.

Entonces debe evaluar, entre otras cuestiones, la posibilidad de intercambiar impresiones sobre
los procedimientos a aplicar con los representantes adecuados de las partes implicadas, revisando
la correspondencia significativa recibida de las mismas o enviándoles un borrador del tipo de
informe que se prevé emitir.

En beneficio tanto del cliente como del auditor, éste envía una carta de encargo especificando los
aspectos claves del nombramiento. Con ello se confirma la aceptación del encargo por parte del
auditor y ayuda a evitar malentendidos en relación con cuestiones tales como los objetivos y
alcance del encargo, la responsabilidad del auditor y el modelo de informe a emitir.

Entre la información a incluir en la carta de encargo se encuentran:

 Una relación de los procedimientos a aplicar, de acuerdo con lo acordado entre las partes
implicadas.
 Una manifestación de que la distribución del informe sobre hechos concretos detectados
se restringirá a las partes que han acordado los procedimientos a aplicar.
 Además, el auditor debe evaluar la posibilidad de adjuntar a la carta de encargo un
borrador del tipo de informe de hechos concretos detectados que se prevé emitir.
4. Planificación
El auditor debe planificar su trabajo al objeto de realizar su trabajo de manera efectiva.

5. Documentación
El auditor debe documentar los asuntos que se consideran importantes a la hora de obtener
evidencia en la que basar los hechos concretos detectados, y para dejar constancia de que el
encargo se ha realizado de acuerdo con la presente NISR y con los términos del mismo.

6. Procedimientos y evidencia
El auditor debe aplicar los procedimientos acordados con el cliente y utilizar la evidencia
obtenida como base para su informe sobre los hechos concretos detectados.

Los procedimientos acordados en un encargo de este tipo pueden incluir:

 Indagaciones y análisis.
 Comprobación de cálculos, comparaciones y otras pruebas de exactitud aritmética.
 Observación.
 Inspección.
 Obtención de confirmaciones.

7. Informe
El informe sobre un encargo de procedimientos acordados debe describir el propósito y los
procedimientos acordados con el detalle suficiente como para permitir al lector comprender la
naturaleza y alcance del trabajo llevado a cabo.

Los informes de hechos concretos detectados deberían contener:

a) Título;
b) Destinatario (normalmente el cliente que encargó al auditor la realización de
determinados procedimientos acordados);
c) Identificación de la información financiera o no financiera concreta sobre la que se
aplican los procedimientos acordados;
d) Manifestación acerca de que los procedimientos aplicados son los acordados con el
destinatario del informe;
 e) Manifestación de que la actuación se ha realizado de acuerdo con la NISR aplicable a
este tipo de encargos o con las normas nacionales o prácticas correspondientes;
f) Cuando sea aplicable, manifestación de que el auditor no es independiente de la entidad;
g) Identificación del propósito para el que se aplican los procedimientos en cuestión;
h) Lista de los procedimientos concretos aplicados;
i) Descripción de los hechos concretos detectados, incluyendo, con suficiente nivel de
detalle, los errores o las excepciones que hayan podido encontrarse;
j) Manifestación de que los procedimientos aplicados no constituyen una auditoría, ni una
revisión y que, por lo tanto, no se expresa opinión alguna;
k) Manifestación de que, de haber llevado a cabo el auditor procedimientos adicionales, una
auditoría o una revisión, podrían haberse puesto de manifiesto otras cuestiones sobre las
cuales se habría informado;
l) Manifestación de que la distribución del informe queda limitada a aquellas partes con las
que se han acordado los procedimientos a realizar.
m) Manifestación, en su caso, de que el informe se refiere únicamente a los elementos,
saldos, partidas o información financiera y no financiera especificados en el mismo y
que, por tanto, no es extensible a los estados financieros de la entidad, considerados en su
conjunto;
n) Fecha del informe;
o) Dirección del auditor; y
p) Firma del auditor.

8. Perspectiva desde el Sector Público

El informe de un encargo del Sector Público puede no ser de uso restringido únicamente para las
personas que han acordado los procedimientos a aplicar, sino que también tengan acceso a él un
número más amplio de entidades o personas (por ejemplo, en el caso de una investigación
parlamentaria sobre una entidad pública concreta o sobre un departamento gubernamental).

También hay que señalar que los encargos del sector Público varían significativamente, por lo
que deben distinguirse cuidadosamente los encargos que son realmente de procedimientos
acordados de otros que se espera que sean auditorías de información financiera, tales como los
informes de eficiencia o eficacia.

9. CASO PRÁCTICO

APÉNDICE
Informe del auditor independiente sobre la aplicación de procedimientos
Previamente convenidos

Señor
Amílcar Alexander González
Gerente General
GOLOS, S.A
Ciudad de Guatemala.

Hemos realizado los procedimientos enumerados a continuación, los cuales fueron previamente
convenidos con usted y con el Licenciado Richard Turner como funcionarios de GOLOS, S.A., y
manifestados en nuestra carta propuesta de servicios profesionales de fecha 3 de julio de 2022.
Nuestra contratación se realizó de conformidad con la Norma Internacional de Servicios
Relacionados - Compromisos Para Realizar Procedimientos Convenidos En Relación Con
Información Financiera “NISR 4400".

Los procedimientos se realizaron con el único fin de ayudar a ustedes a determinar si hubo
irregularidades en el manejo administrativo y financiero en las operaciones registradas en las
cuentas contables de GOLOS, S.A., seleccionadas por ustedes y que se mencionan a
continuación:

La suficiencia de los procedimientos es solamente responsabilidad de ustedes como funcionarios

de GOLOS, S.A Consecuentemente, no obtuvimos representaciones en relación con la
suficiencia de los procedimientos descritos a continuación, con el propósito por el cual este
informe ha sido requerido o para cualquier otro propósito.

Los procedimientos aplicados y los hallazgos relativos, son como sigue:

Cuentas Por Cobrar Clientes y Otros Deudores

Procedimientos Aplicados:

1. Revisamos los cargos y abonos efectuados a las cuentas de clientes, así como los abonos
realizados durante el período comprendido del 1 de enero de 2017 al 30 de junio de 2022.
2. Enviamos confirmaciones de cuentas de clientes con saldos mayores a Q50,000.00 y de
los saldos por cobrar a compañías relacionadas al 30 de junio de 2022.
3. Revisamos los cheques y pólizas de diario emitidas durante el período comprendido del 1
de enero de 2016 al 30 de junio de 2022, correspondientes a los cargos y abonos
efectuados a la cuenta número 1-7-14-005 CUENTAS POR COBRAR AFILIADAS,
originados principalmente por los pagos o anticipos efectuados por cuenta de esta
compañía.
4. Revisamos los cargos y abonos operados en la cuenta número 1-8-15-006 OTRAS
CUENTAS POR COBRAR (SEÑOR FERNANDO HERNÁNDEZ). Estas operaciones
se originaron por pagos efectuados a favor de Aníbal Vargas o pagos efectuados por su
cuenta a otras personas u otras entidades, las que fueron registradas a través de los
cheques Boucher y pólizas de diario emitidas durante el período comprendido del 1 de
enero de 2016 al 30 de junio de 2022

Como resultado de la aplicación de los procedimientos descritos anteriormente, observamos

las situaciones que se muestran a continuación:

Como resultado de la revisión de los cargos y abonos registrados en las cuentas por cobrar
indicadas en el punto No. 1 en la cuenta de clientes con un importe neto de Q1,353,272.45,
las cuales no se encuentran documentadas y al comparar el monto de la facturación emitida
mensualmente, contra los débitos registrados por este concepto en la cuenta de control
contable. Esta situación no nos permitió satisfacernos de la validez de estos cargos.

No obtuvimos respuestas de los clientes que circularizamos al 30 de junio de 2022, por lo

que fue necesario aplicar procedimientos supletorios para satisfacernos del saldo de esta
cuenta a esa fecha. De acuerdo con el análisis de cobrabilidad que efectuamos sobre los
saldos por cobrar de clientes que la compañía dejó registrados al 30 de junio de 2022,
concluimos que los mismos pueden ser recuperables a su vencimiento, con excepción de la
cuenta por cobrar a mexicana, S. A. de C. V. por un importe de Q40,416.00, para la cual se
creó en los estados financieros a esa fecha una reserva para cuentas incobrables, equivalente
a su importe.

El movimiento y los hallazgos observados en la revisión de cargos y abonos efectuados en la

cuenta número 1-7-14-005 CUENTAS POR COBRAR AFILIADAS, se muestran en la
página siguiente:
 GOLOS, S.A

GOLOS, S.A

2017
7

1. En el análisis de los movimientos de esta cuenta, observamos que fueron registrados por
medio de pólizas de diario, abonos por Q1,141,899.00, las cuales no tenían adjunta la
documentación de respaldo que nos permitiera establecer la validez de los abonos
registrados. Un detalle de estas operaciones se muestra en el ANEXO III.
2. . No hay evidencia escrita que el Consejo de Administración de GOLOS, S.A. autorizara
que MEXICANA, S. A. de C.V., sirviera como intermediaria en las compras locales que
la compañía inicialmente efectuaba directamente a LA POLVOROSA, S. A. En el
ANEXO IV se presentan algunos ejemplos que muestran el costo de la Glicerina USP
que MEXICANA, S. A. de C. V. le facturó a GOLOS, S.A. y el precio de venta que
GOLOS, S.A. les facturó a sus clientes, el cual en algunos casos es inferior al costo de
adquisición.
3. En virtud de las deficiencias importantes en los registros contables de la compañía, no fue
práctico extender los procedimientos de auditoría que nos permitieran determinar el
efecto global de las pérdidas o utilidades derivadas de transacciones similares, que
pudiera estar incluidas en los estados financieros.
4. No fueron presentadas para nuestro examen las facturas originales No. 559, 706 y 708,
que respaldan las compras de activos fijos por un importe de Q 588,964.00 adquiridos de
MEXICANA, S. A. de C. V. en enero de 1998, según póliza de diario número 5 de fecha
18 de enero de 2017.
5. El arrendamiento de las instalaciones que ocupaba MEXICANA, S. A. de C. V. y
GOLOS, S.A., fue pagado en su totalidad por GOLOS, S.A. No se encontró evidencia
escrita de la autorización por parte del Consejo de Administración, para que la compañía
absorbiera el 100% del gasto; además, el arrendamiento del inmueble no fue
documentado con un contrato entre el arrendatario y GOLOS, S.A.; por consiguiente, el
gasto por este concepto puede ser considerado como no deducible para efectos del
cálculo del Impuesto Sobre la Renta.
6. En el ANEXO I se muestra un detalle de los abonos efectuados a esta cuenta, originados
por facturas emitidas en concepto de gastos administrativos que RCA
REPRESENTACIONES le cobró a GOLOS, S.A.

No obtuvimos evidencia que existiera un contrato que respalde el cobro de los gastos
administrativos por parte de GTS SOLUCIONES; además, no hay evidencia escrita de la
autorización por parte del Consejo de Administración para pagar dichos servicios.

Anexo II

El movimiento y los hallazgos observados en la revisión de cargos y abonos efectuados en la

cuenta número 1-8-15-006 OTRAS CUENTAS POR COBRAR (SEÑOR FERNANDO
HERNÁNDEZ), se muestran a continuación:
 Fernando

Hernández

GOLOS, S.A
2022

1. En el análisis de los movimientos de esta cuenta, observamos que fueron registrados por
medio de pólizas de diario, abonos por Q25,522.00, los cuales no tenían adjunta la
documentación de respaldo, que nos permitiera evaluar la validez de los abonos
registrados. Un detalle de estas operaciones se muestra en el ANEXO II.
2. Los abonos por un importe de Q703,628.00, efectuados a través de deducciones en el
sueldo del Señor Fernando Hernández, no tienen ninguna documentación de respaldo.
3. La partida de diario No. 23 del 6 de enero de 2021, por medio de la cual se regularizó
Otras Cuentas por Cobrar, con cargos a las siguientes cuentas: Gastos de teléfono, viajes
y seguros, cuentas por cobrar afiliadas, inventarios y proveedores del exterior por un
importe de Q218,943.00, no tiene adjunto un detalle que permita identificar las
operaciones para evaluar la validez de las mismas.

Compras e Inventarios
Procedimientos Aplicados:

1. Llevamos a cabo el examen selectivo de las compras efectuadas desde el inicio de las
operaciones de la compañía hasta el 30 de junio de 2022.
2. Revisamos el procedimiento utilizado por la compañía para la determinación de los
costos unitarios.
3. Efectuamos un inventario físico de las existencias de productos almacenados en las
bodegas de la compañía y en almacenes de consignatarios.
4. Revisamos selectivamente las transacciones registradas en la cuenta de Inventarios en
Tránsito, con el fin de establecer lo apropiado de su registro, de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Como resultado de la aplicación de los procedimientos descritos anteriormente, observamos las

situaciones que se muestran a continuación

1. No nos fueron proporcionados los movimientos del Diario Mayor General

correspondientes desde el inicio de operaciones de la compañía (2016) al 30 de junio de
2017.
2. No nos fueron proporcionadas las pólizas de diario que amparan cargos la cuenta
contable Materia Prima por Q13,664,370.00.
3. Las pólizas de diario que amparan las salidas de inventario por concepto de costo de
ventas, no tienen adjunto un detalle que muestre la integración de los productos vendidos,
el costo unitario y el costo total, que se registró como costo de venta en los resultados.
4. La cuenta de Materia Prima se utilizó para registrar ajustes efectuados para regularizar el
saldo de las cuentas de Caja General, Clientes, Proveedores y Costo de Ventas. Las
pólizas de diario que amparan los ajustes indicados, no fueron documentadas con el
detalle de las operaciones ajustadas, las cuales suman cargos por Q1,681,031.00 y abonos
por Q1,350,891.00.
5. Los hallazgos más comunes observados en el examen selectivo de los prorrateos de
facturas por importaciones efectuadas por la compañía, fueron los siguientes;
a. El valor total de la mayoría de los prorrateos examinados no coincide con el cargo
registrado en la cuenta de inventarios del diario mayor general y el personal del
 departamento de contabilidad no pudo dar explicaciones sobre las diferencias
determinadas.
b. En la mayoría de los casos no está documentado el valor del almacenaje, el seguro
y el agente aduanal. Según explicaciones obtenidas del personal de contabilidad,
estos cargos corresponden a sobre costos provisionados por la compañía para
incrementar el costo del inventario.
c. Algunos prorrateos examinados no tienen adjunta la factura del proveedor.
d. La compañía no tiene un archivo adecuado de los prorrateos de facturas, que
permita verificar el adecuado control y registro de las importaciones de productos
que efectúa.

6. Se observó, que la compañía utiliza un registro auxiliar (kárdex), para controlar los
movimientos de productos en unidades y valores; sin embargo, en algunas ocasiones solo
se cargaba las unidades de producto, no así los valores correspondientes,
consecuentemente, el saldo de este registro no coincide con el saldo que muestra los
registros principales. Este auxiliar no se está utilizando para llevar un control perpetuo de
las existencias de productos.
7. No obtuvimos evidencia que la compañía practicara inventarios físicos al final de cada
período contable, que le sirvieran de base para comparar los resultados de los mismos con
los valores registrados en los libros principales.
8. Los productos en existencia al 30 de junio de 2022, considerados como obsoletos o de
poco movimiento por un valor de Q226,109.00, fueron eliminados de la cuenta de
inventarios de Materia Prima y su valor fue registrado como parte de los resultados del
período 1 de julio de 2021 al 30 de junio de 2022.
9. No nos fueron proporcionadas las pólizas de diario que amparan cargos y créditos a la
cuenta contable Materia Prima en Tránsito por Q1,122,738.00 y Q1,726,865.00
respectivamente
Cuentas Por Pagar

Procedimientos Aplicados:

Derivado de las deficiencias importantes observadas en el registro de las cuentas de Materia

Prima y Materia Prima en Tránsito y de que el Departamento de Contabilidad no nos
proporcionó los registros auxiliares que nos permitiera revisar el movimiento de las Cuentas Por
Pagar, no pudimos aplicar los procedimientos convenidos en nuestra carta propuesta; sin
embargo para asegurarnos de la validez de los saldos mostrados por la compañía en los estados
financieros al 30 de junio de 2022, llevamos a cabo los siguientes procedimientos:

1. Solicitamos un listado de las cuentas por pagar a Proveedores Locales, Proveedores del
Exterior Y Otras Cuentas Por Pagar, al 30 de junio de 2022.
2. Solicitamos confirmaciones de saldos a todos los proveedores del exterior, de los cuales
tuvimos conocimiento.
3. Revisamos las operaciones del 1 de julio al 17 de agosto de 2022, con el fin de
determinar que no hubiera operaciones pendientes de registro correspondientes al período
que terminó el 30 de junio de 2022.
4. Examinamos pagos posteriores de las obligaciones registradas al 30 de junio de 2022.

Como resultado de la aplicación de los procedimientos descritos anteriormente, observamos las

situaciones que se muestran a continuación:

1. La compañía no tiene integradas las operaciones que conforman los valores registrados
en el diario mayor general, en la cuenta de Proveedores del Exterior.
2. En la cuenta de Proveedores del Exterior se operaron pólizas de diario para registrar
operaciones de débitos y créditos por un valor de Q516,138.00 y Q1,154,765.00,
respectivamente. Dichas pólizas corresponden a ajustes derivados de las confirmaciones
de saldos obtenidas directamente de los proveedores. La compañía no realizó un análisis
de las discrepancias observadas entre los saldos de los registros auxiliares y las
confirmaciones recibidas previo a su ajuste contable.
3. Las cuentas por pagar a Proveedores al 30 de junio de 2022, quedaron registradas de
acuerdo con las confirmaciones recibidas. Nada llegó a nuestra atención que nos indicara
 que hubiere cuentas por pagar pendientes de registro, excepto las que se puedan derivar
de contingencias fiscales existentes.

Ventas, Costo De Ventas y Gastos De Ventas

Procedimientos Aplicados:

1. Obtuvimos el correlativo de las facturas locales emitidas desde el 1 de julio de 2017 hasta
el 30 de junio de 2022 y efectuamos el siguiente trabajo:
a. Tabulamos por mes el 100% de las facturas incluidas en el archivo correlativo que
nos fue proporcionado.
b. Comparamos el total de las facturas tabuladas por mes y lo comparamos con los
valores registrados en el Diario Mayor General.
c. De acuerdo con un alcance predeterminado, examinamos las operaciones
aritméticas, la operación en el auxiliar de clientes, cotejamos que la salida
estuviera operada en el auxiliar de inventarios, cotejamos los valores de las
mismas con los valores mostrados en los pedidos del cliente.
2. Obtuvimos un detalle de las facturas emitidas para clientes del exterior, y verificamos
que hubiesen sido operadas en el Diario Mayor General de la cuenta clientes del exterior.

Como resultado de la aplicación de los procedimientos descritos anteriormente, observamos

las situaciones que se muestran a continuación:

1. En la comparación de los valores determinados al tabular todas las facturas de los meses
sujetos a revisión, determinamos diferencias con relación a los valores registrados en la
cuenta Ventas del Diario Mayor General por un importe neto de Q312,664.00.
2. El examen del registro contable de las facturas emitidas reveló que algunas facturas
estaban físicamente anuladas; sin embargo, se encontraban operadas como vigentes en los
registros principales. Debido a las deficiencias observadas en el sistema contable no
pudimos verificar si la anulación de estas facturas fue ajustada posteriormente; esta
situación podría ser parte de las diferencias que se mencionan en el inciso 1) anterior.
3. Las facturas que se indican a continuación no se encontraban en el archivo correlativo
que mantiene la compañía para el control de las facturas emitidas: Facturas número 1849,
 3068, 3123, 3124, 3180, 3181, 3234, 3235, 3330, 3391, 3452, 3453, 3506, 3507, 3562,
3580, 3599 y 3600.
4. La compañía efectuó ventas a clientes del exterior por un importe de Q7,566,291.00, las
cuales no fueron declaradas a la Administración Tributaria; por consiguiente, existe una
contingencia fiscal por estos ingresos no declarados.
5. Los Precios de Venta son fijados en los pedidos en dólares de los Estados Unidos de
América, los cuales se facturan al tipo de cambio vigente del día. Sin embargo,
observamos que no se utilizó el mismo tipo de cambio en todas las facturas emitidas en
un mismo día.

Costo De Ventas

Procedimientos Aplicados:

1. Obtuvimos un movimiento de la cuenta de Inventario de Materia Prima, para revisar los

créditos de esta cuenta que constituyen cargos a la cuenta de Costo de Ventas.
a. Revisamos las pólizas de diario que respaldan las salidas de inventario por
concepto de costo de ventas.
b. Solicitamos los listados de los inventarios físicos practicados por la compañía al
final de cada período contable.
c. Revisamos los prorrateos de facturas que consideramos necesarias para revisar el
procedimiento utilizado para la determinación de los costos unitarios de los
productos adquiridos para la venta.

Como resultado de la aplicación de los procedimientos descritos anteriormente, observamos las

situaciones que se muestran a continuación:

1. Las pólizas de diario que respaldan el registro del costo de ventas, no tienen adjunto un
detalle de los productos vendidos, el costo unitario y el costo total de los mismos.
2. El costo de ventas puede ser objetado por parte de las autoridades fiscales en caso
efectuaran una revisión de las operaciones contables de la compañía, debido a las
deficiencias que presentan los registros contables en el registro de las compras,
determinación de costos unitarios de compras y otras deficiencias que se mencionan en el
inciso b) de la revisión de compras e inventarios
Gastos De Operación

Procedimientos Aplicados:

1. Tabulamos los cheques emitidos del Banco Uno, S.A. y Bac Bank, correspondientes al
período comprendido del 1 de enero de 2016 al 30 de junio de 2022.
2. Por cada cheque tabulado, revisamos que cumpliera con los siguientes atributos:
a. Documentación legal de soporte a nombre de la compañía.
b. Que los bienes o servicios adquiridos correspondieran al giro normal de la
empresa, de lo contrario que dicho gasto se haya registrado como una Cuenta Por
Cobrar.
c. Que la distribución del gasto estuviera debidamente autorizada.
d. Que los servicios más importantes adquiridos estuvieran documentados con el
contrato respectivo.
e. Que los pagos de comisiones cumplieran con las políticas establecidas.
f. Que estuvieran debidamente registrados en el Diario Mayor General.

Como resultado de la aplicación de los procedimientos descritos anteriormente, observamos las

situaciones que se muestran a continuación:

1. No nos fue proporcionado el registro auxiliar de Bancos (Libro de Bancos) del año 2016.
2. Como resultado de la revisión de cada uno de los cheques emitidos por la compañía, se
observó que algunos cheques no cumplían con algunos de los atributos fijados para
efectos de nuestra revisión. Un resumen de estos desembolsos se muestra en la página
siguiente:
GOLOS, S.A
 GOLOS, S.A

GOLOS, S.A

GOLOS, S.A

Totalidad por GOLOS, S.A

Totalidad por GOLOS, S.A

 Totalidad por GOLOS, S.A

Totalidad por GOLOS, S.A

Las situaciones más comunes observadas al efectuar el análisis de los desembolsos

examinados que conforman el resumen anteriormente descrito, fueron las siguientes:
1. Cheques sin documentación de respaldo.
2. Gastos comunes incurridos por GOLOS, S.A. y Mexicana, S. A. de C. V. que debieron
distribuirse entre ambas compañías, fueron pagados en su totalidad por GOLOS, S.A
como ejemplo se mencionan los siguientes:
a. Energía Eléctrica
b. Teléfono
c. Servicio de Internet
d. Courier
e. Seguros
f. Gastos de Caja Chica
g. Papelería y Útiles
h. Combustibles
i. Arrendamientos
j. Gastos Generales
3. Sueldos, Salarios, Bonificaciones, Beneficios, Comisiones, Viáticos, y Gastos de viaje,
pagados a funcionarios y empleados, que prestaban servicios a las compañías GOLOS,
S.A. y Mexicana, S. A. de C. V., fueron pagados en su totalidad por GOLOS, S.A., por
 los cuales no se encontró documentación de soporte y tampoco pudimos establecer el
porcentaje que le correspondía a cada compañía.
4. Los cheques que se registraron por concepto de Salarios, no fueron emitidos a nombre de
la persona que devengó el salario. Estos cheques fueron emitidos a beneficiarios, tales
como: Diner´s de Guatemala, Banco del Café, S. A., Banco Uno, S. A., Contecnica, S.
A. Guatemala Country Club, Al portador, etc., y por diferentes importes, lo cual no nos
permitió comprobar si correspondían efectivamente a pago de salarios
5. Durante el período se registraron ciertos cheques en las cuentas número 81111005 y
897018, que fueron emitidos a distintos beneficiarios y por distintos conceptos, los
cuales no fue posible establecer si correspondía a pago de bienes o servicios incurridos
por la compañía en relación al giro normal de sus actividades.
6. Se pagaron honorarios por servicios de contabilidad y ventas que le fueron
proporcionados a GOLOS, S.A. y Mexicana, S. A. de C. V., que fueron absorbidos por
GOLOS, S.A. los servicios por ventas no estaban documentados con facturas legales.
7. Los pagos por Gastos Administrativos y Servicios de Administración, no estaban
documentados con un contrato suscrito por la compañía que prestaba el servicio, el cual
es necesario para asegurar la deducibilidad de estos gastos para efectos del cálculo del
impuesto sobre la renta.

Observaciones De Control Interno y De Cumplimiento De Obligaciones Fiscales

Control Interno

La compañía no ha diseñado un esquema organizacional que incluya el diseño de políticas

enfocadas al control interno administrativo, tales como: Plan de Organización, Políticas de
Dirección, Coordinación, División de Labores y Asignación de Responsabilidades. Por
consiguiente, no existen políticas definidas de control contable relacionadas con la protección de
los activos y la confiabilidad de los registros financieros
Aspectos Fiscales

Durante la revisión de los procedimientos convenidos observamos las siguientes situaciones de

índole fiscal que pudieran ser objetadas por las autoridades fiscales en caso llevaran a cabo una
revisión de las operaciones de la compañía:

1. Observamos que la compañía mantiene dos clases de registros contables, uno de tipo
fiscal, en el cual se registran únicamente las operaciones locales y otro de tipo financiero
en el cual se registran todas las operaciones (locales y del exterior), que lleva a cabo la
compañía. De acuerdo con lo estipulado en el Código de Comercio de Guatemala y en
las leyes fiscales, está prohibido llevar doble contabilidad.
2. Los registros auxiliares que respaldan las operaciones registradas en los libros legales no
se encontraban en forma impresa. Asimismo, los registros legales autorizados se
encontraban operados al 30 de junio de 2021.
3. Nuestro examen reveló, que los registros contables contienen serias deficiencias, las
cuales no permiten efectuar una revisión efectiva de las operaciones registradas por la
compañía y que la mayoría de operaciones no están documentadas adecuadamente. Tal
situación será objeto de señalamientos por parte de las autoridades fiscales en caso
revisarán las operaciones de la compañía.
4. Adicionalmente a las situaciones que se mencionan en el numeral 5.2 anterior, existen
las siguientes contingencias que pueden ser detectadas por las autoridades fiscales, en
caso efectuaran una revisión de las operaciones de la compañía:
a. Ventas a clientes del exterior no declaradas a la Superintendencia de
Administración Tributaria por Q7,566,291.00, lo cual podrá repercutir en pago de
impuestos y multas, debido a que estas ventas no están documentadas con
licencias de exportación:
A la cantidad indicada habrá que aumentarle la multa por no haber emitido las facturas legales
correspondientes a razón de Q100.00 por cada factura que debió emitirse, más los intereses
resarcitorios desde la fecha de la omisión del impuesto.

b. Impuesto sobre la renta, sobre ingresos de Q7,566,291.00 no declarados a la

administración tributaria, determinados de la siguiente forma:

Al impuesto calculado debe agregársele el valor de los intereses resarcitorios desde la fecha en la
que debió pagarse el impuesto.

c. El impuesto Sobre las Empresas Mercantiles y Agropecuarias (IEMA), se calculó

sobre la base de activos netos totales; sin embargo, la base utilizada para el
cálculo fue inferior al activo neto total registrado según contabilidad financiera,
tal como se muestra a continuación:

Al impuesto calculado debe agregársele el valor de los intereses resarcitorios desde la fecha en la
que debió pagarse el impuesto.
d. El costo de ventas y algunos gastos pueden ser objetados por parte de las
autoridades fiscales, debido a que como lo mencionamos en este reporte, existen
costos y gastos sin la documentación de respaldo legal o a nombre de otras
personas o entidades, compras no documentadas, registros auxiliares
 inapropiados y que no hay evidencia que hayan efectuado inventarios físicos al
final de algunos períodos fiscales.

Porque los procedimientos antes indicados no constituyen una auditoría o una revisión hecha con
Normas Internacionales de Auditoría, no expresamos ninguna seguridad sobre las cuentas
examinadas.

Si hubiéramos realizado procedimientos adicionales o hubiéramos realizado una auditoría o

revisión de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría, otros
asuntos podrían haber llegado a nuestra atención que habrían sido informados a usted.

Este informe es únicamente para el propósito expuesto en el primer párrafo y para su

información y no debe usarse para ningún otro propósito ni ser distribuido a ningunas otras
partes. Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas especificadas anteriormente y
no se extiende a ningún estado financiero de GOLOS, S.A., tomado como un todo.
Conclusiones
Recomendaciones
Referencias