-Los 

hallazgos de auditoría son un producto generado durante la ejecución del

proceso auditor que adelantan las entidades de fiscalización sobre la gestión de los sujetos
auditados, que evidencian el alcance de la función fiscalizadora sobre la hacienda pública realizada
a través de las auditorías.

Es una narración explicativa y lógica de los hechos detectados en el examen de auditoría,

referente a deficiencias, desviaciones, irregularidades, errores, debilidades, fortalezas y/o
necesidades de cambio.

Es toda información que a juicio del auditor le permite identificar hechos o circunstancias
importantes que inciden en la gestión de una entidad o programa bajo examen y que merecen ser
comunicados en el informe. Es el resultado de la comparación que se realiza entre un criterio y la
situación actual encontrada, durante el examen a una entidad, área o proceso.

ELEMENTOS DEL HALLAZGO DE AUDITORÍA

1 . CONDICIÓN

CONDICIÓN Párrafo en el cual el auditor describe la situación deficiente encontrada. “Lo que es”

2 . CRITERIO

CRITERIO Párrafo en el que el auditor detalla el estándar contra el cual ha medido o comparado la
condición. Es la norma contra la cual el auditor mide la condición. “Lo que debe o debió ser”

3 . CAUSA

CAUSA Párrafo donde el auditor detalla las razones por las cuales a su juicio, ocurrió la condición
observada. “Por qué ocurrió la condición”

4 . EFECTO

EFECTO Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa de la condición descrita. “La

diferencia entre lo que es y debió ser”

Responsabilidades del auditor en la auditoría

En la NIA 240 se desarrolla el tema de la
responsabilidad del auditor, en la auditoria de los
Estados Financieros, con respecto al Fraude.

Dentro de los Estados Financieros las

incorrecciones pueden deberse a fraude o error. Lo
que diferencia una de la otra es si la acción que
provocó dicha incorrección fue intencionada o no.
Si bien el concepto de fraude es amplio, como
auditores nos compete aquel que provoca
incorrecciones a nivel de los estados financieros
ya sea provocada por información financiera
fraudulenta o por apropiación indebida de activos.
Los responsables del gobierno de la entidad y la dirección son los
principales responsables de la prevención y detección del fraude, debiendo
poner énfasis en prevenir la ocurrencia de este, no dando lugar a que se genera la
oportunidad a que ocurra o disuadir el mismo en caso de ya estar ocurriendo por
las probabilidades que hay de ser detectados y sancionados. El gobierno
responsable de la entidad debe considerar la posibilidad que hay de eludir los
controles, así como la capacidad de manipulación de la información a efectos de
presentar mejores resultados.

El auditor que realiza una auditoría de conformidad con las NIA es responsable de
la obtención de una seguridad razonable de que los Estados Financieros
considerados en su conjunto están libres de incorrecciones materiales debidas a
fraude o error. Así mismo aun habiendo aplicado las NIAs para la planificación y
ejecución de la auditoria, existen riesgos de no detección por las limitaciones
inherentes a cualquier auditoria. Este riesgo es mayor en el caso de fraude por la
sofisticación que puede estar asociado, así como por la existencia de colusión.
Hay varios factores que influyen en la detección de fraude, como ser la capacidad
de quien lo comete, la frecuencia, nivel jerárquico involucrado, cantidades
individuales manipuladas, el nivel de colusión involucrado entre otros. Es mayor el
riesgo de detectar un fraude cometido por la dirección que por otros empleados,
por el nivel de acceso y manipulación que tiene el primero. 

En el proceso de obtención de una seguridad razonable, el auditor es responsable

de mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría,
teniendo en cuenta la posibilidad de que la dirección eluda los controles y
reconociendo el hecho de que los procedimientos de auditoría que son eficaces
para la detección de errores pueden no serlo para la detección del fraude.
Los objetivos del auditor son: (a) identificar y valorar los riesgos de incorrección
material en los estados financieros debida a fraude; (b) obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de
incorrección material debida a fraude, mediante el diseño y la implementación de
respuestas apropiadas; y (c) responder adecuadamente al fraude o a los indicios
de fraude identificados durante la realización de la auditoría.