NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 240

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN CONSIDERAR EL RIESGO DE

FRAUDE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
A pesar que el propósito de una auditoría de estados financieros no es detectar Fraude, el
Auditor no está exento de identificar el riesgo de su existencia, y mucho menos en esta
época en que los Directivos de las Compañías cada vez más demuestran su interés por
exponerse a situaciones extremas, sobrepasando cualquier regulación o control existente, de
tal manera que el riesgo de Fraude, podríamos decir que ahora es inherente a los procesos
de dirección estratégica, financiera y operacional de las Compañías.
Alcance de la norma:
 Establecer normas y dar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en considerar
el riesgo de fraude en la auditoría de los estados financieros.
 Esta norma distingue, entre fraude y error, y distingue los dos tipos de fraude que son
relevantes para el auditor:
 Malversación de activos, y
 Emisión de estados financieros fraudulentos.
 Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional.
 Requiere que el auditor evalué el riesgo de fraude y determiné respuestas sobre los
riesgos evaluados.
 Comunicarse con la administración y con los miembros del gobierno corporativo.
¿Cuáles son las características del Fraude que el auditor debe conocer?
 Error versus Irregularidad (acción no intencional vs acción deliberada)
 “Error” es una representación errónea no intencional en los estados financieros.
 “Fraude” se refiere a un asunto intencional, por parte de una o más personas de la
administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros, a través
del engaño para tener una ventaja o beneficio ilegal.
 Dos tipos de aseveraciones: Fraude por manipulación de la información en los estados
financieros, para engañar a los usuarios de los E.F, y malversación de los activos.
 La información financiera se puede manipular por:
 Manipulación, adulteración, falsificación, alteración de registros contables.
 Omisión errónea o intencional de información relevante.
 Desviación de los principios de contabilidad
Al auditor le corresponde el fraude relacionado con desviaciones en la presentación de
estados financieros. Los auditores no toman determinaciones legales si ha ocurrido
realmente fraude. El fraude que involucra a uno o más miembros de la administración o de
los encargados del gobierno corporativo se conoce como "fraude administrativo"; el fraude
que involucra sólo a empleados de la entidad se conoce como "fraude de empleados." En
cualquiera de los dos casos, puede haber colusión dentro de la entidad o con terceros fuera
de ella.
La información financiera fraudulenta, con frecuencia, implica que la administración
sobrepase los controles que, de otro modo, pueden aparecer como funcionando de manera
correcta y efectiva. El fraude puede cometerse cuando la administración sobrepasa los
controles. Algunos ejemplos de fraude cometido por la gerencia o empleados de la
Compañía auditada:
 Registrar asientos ficticios en la contabilidad, particularmente cerca del final de un
ejercicio contable, para manipular los resultados de operación, cumplir con los
indicadores de desempeño y obtener beneficios económicos.
 Ajustar de manera inapropiada los supuestos y cambiar los juicios usados para estimar
los saldos de cuentas.
 Omitir, adelantando o retrasando su reconocimiento en los estados financieros, hechos y
transacciones que han ocurrido durante el periodo que se reporta.
 Ocultar, o no revelar, hechos que pudieran afectar los saldos registrados en los estados
financieros.
 Participar en transacciones complejas que se estructuran para representar erróneamente
la posición financiera o el desempeño financiero de la entidad.
 Alterar registros y términos relacionados con transacciones importantes e inusuales.
 Ocultar pérdidas económicas, por el mecanismo de no registrar pasivos asociados.
Para el caso de la malversación de activos, que es la otra clasificación del Fraude
empresarial, a continuación, se describen algunos ejemplos:
 Falsificar recibos.
 Robar activos físicos, o propiedad intelectual.
 Hacer que una entidad pague por bienes o servicios no recibidos.
 Usar los activos de una entidad, para uso y beneficio personal.
 El ocultamiento se da, a menudo usando recibos falsos.
 Existen motivaciones para la perpetración del fraude. (incentivo, presión, oportunidad)
La experiencia indica, que los fraudes por malversación de activos pueden ser más
frecuentes que los casos de fraudes en las aseveraciones de los estados financieros, en razón
a que la malversación por lo general la perpetran empleados de cualquier nivel de la
organización y pueden realizarse con partidas no material (no significativas), mientras que
el Fraude por manipulación de la información en los estados financieros lo perpetran
niveles de alta gerencia.
Responsabilidades del Gobierno Corporativo y de la administración para prevenir el
Fraude.
 La responsabilidad primaria por el control y la prevención descansa sobre los miembros
del gobierno corporativo y de la administración.
 Establecer programas de autocontrol y prevención del fraude.
 Establecer el control interno que brinde seguridad razonable respecto de la información
financiera, la eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de leyes y regulaciones.
 Ambiente de control orientado a la reducción de riesgos.
 Filosofía de autocontrol.
¿Cuáles son las responsabilidades del auditor frente a la detección del Fraude?
 El auditor obtiene seguridad razonable que los E.F. están libres de errores de
importancia material, ya sean causados por fraude o error. No existe la seguridad
absoluta en términos de auditoría.
 Actitud de escepticismo profesional –proveer lo imprevisible.
 Uso de expertos, en caso de ser apropiado.
 Discutir entre los miembros del equipo de auditoría.
¿cuáles son los procedimientos que se deben aplicar en un proceso de auditoría, para
evaluar el riesgo de fraude en los Estados Financieros?
 El auditor obtiene un entendimiento de la entidad, su entorno, el sistema de control
interno (diseño y eficacia operativa de los controles)
 Averiguaciones con la administración, con la alta gerencia y los miembros de gobierno
corporativo, acerca del riesgo de fraude, la ocurrencia y las políticas para detectarlo.
 Identifica la existencia de factores de fraude. Cumplimientos de metas, bonos o
incentivos, etc.
 Considera relaciones inusuales que se hayan identificado en las revisiones analíticas de
la información.
 Evaluación del riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos en los estados
financieros.
 Otros procedimientos que se consideren apropiados.
Es importante el conocimiento previo del cliente, cuando los trabajos son recurrentes, de
ahí que cuando se inician trabajos con un cliente nuevo, el auditor debe ser mucho más
escéptico en este tema del Fraude. Se recomienda que el Socio o Gerente del trabajo de
auditoría realice personalmente una entrevista con las instancias del Gobierno Corporativo,
con los niveles de la alta Dirección y con el Comité de auditoría, si existiera, respecto del
Fraude, indagando y conociendo sobre las políticas de prevención implementadas, casos
ocurridos, situaciones o áreas de riesgo, etc.
El auditor debe preparar una respuesta al riesgo de Fraude, considerando los
siguientes aspectos.
 Considerar la asignación del personal de auditoría.
 Considerar las políticas de contabilidad usadas.
 Incorporar elementos que no sean predecibles, en los procedimientos de auditoría. Por
ejemplo, inspecciones sorpresivas a inventarios, caja, títulos valores, etc.
 Técnicas de auditoría asistidas por computador.
 Minería de datos.
 Oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.
 Riesgos que la administración sobrepase controles: verificar propiedad de los asientos,
revisar sesgo en estimaciones contables, lógica del negocio en transacciones
importantes.
 Obtener representaciones de la gerencia.
Una vez se haya tenido evidencia concluyente, dado el impacto que ello tendrá sobre la
auditoría, incluso estos asuntos pueden continuar siendo investigados por el cliente y ha
habido casos donde se llega a instancias judiciales, de ahí el cuidado que se advierte para
enfrentar esta clase de situaciones.
¿Cuál debe ser la reacción del auditor, frente a la detección de una Fraude?
 Si el auditor ha identificado fraude, o tiene indicios contundentes de su existencia,
deberá comunicarlo al nivel apropiado dentro de la administración.
 Si la integridad y honestidad de los miembros de la administración y el gobierno
corporativo están en duda, el auditor debe buscar asesoría legal.
 El auditor deberá reportar todas las debilidades del sistema de control interno que haya
identificado en sus auditorías, y hacer seguimiento sobre los planes de acción y
remediación.
 Evaluar en caso extremo, la imposibilidad de continuar con el servicio de auditoría. Si
la decisión es retirarse, el auditor debe discutir con el nivel apropiado en el cliente, las
razones de su decisión.
En el evento en que el auditor compruebe y tenga las evidencias suficientes de la existencia
de una situación fraudulenta en los estados financieros auditados, luego de discutirlo con la
Dirección, al nivel adecuado, o con la Junta Directiva, tendrá que evaluar el impacto en su
dictamen, todo dependerá de cada caso en particular, sin embargo cualquier fraude por
pequeño que resulte, potencialmente tiene el mismo daño para los usuarios de estados
financieros, y como el auditor lo que trasmite es credibilidad está en la obligación de
reflejarlo en su opinión.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 260
COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA
ENTIDAD
La norma internacional de auditoria 260, trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en una auditoria de estados
financieros. Esta NIA proporciona un marco general para dicha comunicación e identifica
algunos asuntos específicos que deben ser comunicados.
Los responsables del gobierno de la entidad son los encargados de supervisar a la dirección;
esto implica asegurarse de que la entidad diseña, implementa y mantiene un control interno
adecuado sobre la fiabilidad de la información financiera, la eficacia y eficiencia de las
operaciones y el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
Función de la Comunicación:
Una comunicación recíproca eficaz es importante porque facilita:
a) Al auditor y responsables del gobierno de la entidad, la comprensión de los asuntos
relacionados con la auditoría y el desarrollo de una relación de trabajo constructiva,
manteniendo la independencia y objetividad del auditor.
b) Al auditor, obtener de los responsables del gobierno de la entidad, la información
necesaria para realizar la auditoría.
c) A los responsables del gobierno de la entidad, cumplir con la supervisión del proceso de
información financiera.
La comunicación clara de los asuntos específicos sobre los que debe informarse según las
NIA, es parte de toda auditoría.
Objetivos del Auditor
a) Comunicar claramente a los responsables del gobierno de la entidad, sus
responsabilidades en relación con la auditoría y una descripción general del alcance y
momento de realización de la auditoría.
b) Obtener la información necesaria para la auditoría, de los responsables del gobierno de la
entidad.
c) Comunicar oportunamente a los responsables del gobierno de la entidad los hechos
observados que sean significativos y relevantes en relación con su responsabilidad de
supervisión del proceso de información financiera.
e) Fomentar la comunicación eficaz recíproca entre el auditor y los responsables de
gobierno de la entidad
Requerimientos
Responsables del Gobierno de la Entidad
El auditor debe determinar las personas que, dentro de la estructura de gobierno de la
entidad, sean las adecuadas para realizar sus comunicaciones.
Para decidir con quién comunicarse, es importante que el auditor conozca la estructura y los
procesos de gobierno de la entidad, esto puede variar según la cuestión que deba ser
comunicada.
En la mayoría de entidades, el gobierno es responsabilidad colectiva de un órgano de
gobierno, por ejemplo: un consejo de administración, un consejo de supervisión, socios,
propietarios, un consejo de dirección, un consejo de gobierno, un administrador fiduciario o
figuras equivalentes; en este caso puede encargarse a un subgrupo, por ejemplo un comité
de auditoría, o a una persona la realización de determinadas tareas para facilitar al órgano
de gobierno, el cumplimiento de sus responsabilidades.
Existen algunas entidades que, por su pequeña dimensión, tienen una sola persona
responsable del gobierno, por ejemplo: el propietario-gerente (al no haber otros
propietarios), o un único administrador fiduciario
Cuestiones que deben comunicarse
El auditor debe comunicar a los responsables del gobierno de la entidad, sus
responsabilidades en relación con la auditoría de los estados financieros, haciéndoles saber
que:
a) El auditor tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre los estados
financieros preparados por la dirección bajo la supervisión de los responsables del gobierno
de la entidad.
b) La auditoría realizada no libra a la dirección ni a los responsables del gobierno de la
entidad del cumplimiento de sus responsabilidades.
Dichas responsabilidades deben incluirse en la carta de encargo u otra forma escrita en la
que se registran los términos del encargo. Una forma apropiada de comunicación de las
cuestiones anteriormente mencionadas, es entregar una copia de este documento a los
responsables del gobierno de la entidad.
Algunas cuestiones que el auditor debe comunicar a los responsables del gobierno de la
entidad son:
a) Su opinión respecto a los aspectos cualitativos significativos de las prácticas contables
de la entidad, incluyendo las políticas contables, estimaciones contables y la información
revelada en los estados financieros.
b) Las dificultades significativas encontradas durante la realización de la auditoría. Por
ejemplo: Retrasos significativos de la dirección para proporcionar la información solicitada,
un plazo innecesariamente corto para completar la auditoría, la falta de disponibilidad de la
información que se esperaba obtener, restricciones impuestas al auditor por parte de la
dirección, etc.
El auditor está obligado a cumplir los requerimientos éticos aplicables, incluidos los
relativos a la independencia, en relación con los encargos de auditoría de estados
financieros.
Documentación
Los asuntos comunicados verbalmente por el auditor, deben incluirse en la documentación
indicando el momento en el que fueron comunicados y la persona o personas a las que se
dirigieron dichas comunicaciones. De los asuntos comunicados por escrito debe conservar
el auditor, una copia como parte de la documentación de auditoría