I Área Tributaria I

Contenido
El impuesto a las embarcaciones de recreo: ¿Cuál es su tratamiento
Informe Tributario I-1
tributario?
Aplicación de las tablas de valores referenciales para determinar el valor
I-7
referencial para la detracción al transporte de bienes (Parte I)
Generación de archivos para libros electrónicos (Parte final) I-11
actualidad y
Exportación de servicios: a propósito de los cambios introducidos a
aplicación práctica I-15
partir del 2016
Nociones generales sobre el procedimiento de cobranza coactiva iniciado
I-18
por la Sunat
Nos preguntan y
La responsabilidad solidaria en la enajenación indirecta de acciones I-21
contestamos
No más quejas para cuestionar las infracciones al procedimiento de
Análisis Jurisprudencial I-23
fiscalización
Jurisprudencia al día Reorganización de sociedades I-25
Glosario Tributario I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

El impuesto a las embarcaciones de recreo:

Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : El impuesto a las embarcaciones de recreo:
¿Cuál es su tratamiento tributario?
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera
Quincena de Julio 2016
1. Introducción
El mar del Perú baña las costas de los
departamentos desde Tumbes hasta Tacna
y constituye una fuente de riqueza ictio-
lógica desde nuestros ancestros.
Asimismo, el mar es a la vez una fuente
de comunicación al permitir el transporte
de carga por medio del cabotaje nacional
como el traslado de mercancías a nivel
internacional.
Dentro del mar también se practican
deportes náuticos, en los cuales el Perú
tiene una fuerte presencia a nivel inter-
nacional en las competencias de surf,
al igual que paseos en embarcaciones
de recreo como: (i) veleros, (ii) yates,
(iii) catamaranes y (iv) motos náuticas,
los cuales se han incrementado en los
últimos años.
El motivo del presente informe es la
revisión de la normativa aplicable al
impuesto a las embarcaciones de recreo,
tanto en la normatividad legal como la
reglamentaria.
2. ¿Cuándo se creó el impuesto a
las embarcaciones de recreo?
El 31-12-93 se publicó en el diario oficial
El Peruano la Ley de Tributación Munici-
¿Cuál es su tratamiento tributario?
pal1, la que fuera aprobada por el Decreto
Legislativo N.º 776. En dicha norma se
señaló, en el artículo 81, que se creaba
un “Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo, de periodicidad anual, que
grava al propietario o poseedor de
las embarcaciones de recreo, obliga-
das a registrarse en las capitanías de
Puerto que se determine por Decreto
Supremo”.
Posteriormente, algunos años después
se modificó este artículo a través del
Decreto Legislativo N.º 952 incorpo-
rando dentro de las embarcaciones a
las que tenían la condición de “simi-
lares”, con el siguiente texto: “Créase
un Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo, de periodicidad anual, que
grava al propietario o poseedor de las
embarcaciones de recreo y similares2,
obligadas a registrarse en las capita-
nías de Puerto que se determine por
Decreto Supremo”.
3. ¿Cuál es el objeto de la afec-
tación del impuesto a las
embarcaciones de recreo?
De la descripción señalada en el texto
del artículo 81 mencionado en el nume-
ral anterior se pueden extraer algunos
conceptos para identificar la afectación
tributaria de este impuesto.
Un primer elemento a verificar es que se
grava la propiedad o posesión de embar-
caciones de recreo.
1 Actualmente existe un Texto Único Ordenado de la Ley de Tri-
butación Municipal que fue aprobado por el Decreto Legislativo
N.º 156-2004-EF.
2 El resaltado es nuestro.
Informe Tributario
En este punto es pertinente revisar los
conceptos de propiedad y posesión a
nivel de doctrina.
3.1. La posesión
Debemos recordar que la posesión, de
acuerdo al Diccionario de la Real Academia
Española, es el “[…] acto de poseer o
tener una cosa corporal con ánimo de
conservarla para sí o para otro”3.
Tanto la posesión como la propiedad son
derechos reales principales establecidos
en el Código Civil Peruano de 1984.
La posesión, de acuerdo a lo dispuesto
en el artículo 896 del referido código,
establece que es el ejercicio de uno o más
poderes inherentes a la propiedad.
Para conocimiento, el poseedor solo pue-
de ejercer los siguientes poderes:
(i) Uso
(ii) Goce
(iii) Disfrute
En sí el poseedor es un propietario en
potencia, toda vez que en la mayoría
de casos se comporta como propietario
frente al común de las personas.
Además, el poseedor puede hacer uso
de la llamada prescripción adquisitiva de
dominio, una acción que la ley le otorga
al comportase como propietario si posee
el bien de manera continua, pacífica,
pública y como propietario durante cinco
años si hay buena fe, y por diez si no la
hay4. El fundamento legal que sustenta
3 Diccionario de la Real Academia Española. Esta información puede
ubicarse en la página web: <www.rae.es>.
4 Cabe señalar que la prescripción adquisitiva de dominio se da tanto
en la posesión de los bienes muebles como en los inmuebles. Los

N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
la prescripción adquisitiva de dominio lo
ubicamos en el texto del artículo 950 del
Código Civil.
3.2. La propiedad
La propiedad, de acuerdo al Diccionario
de la Real Academia Española es el “[…]
derecho o facultad de poseer alguien
algo y poder disponer de ello dentro
de los límites legales”5.
En cambio, la propiedad se encuentra
regulada en el artículo 923 del referido
código y se establece que es aquel poder
jurídico que permite usar, disfrutar, dis-
poner y reivindicar un bien.
A diferencia del posesionario, el propietario
puede disponer del bien, por ejemplo pue-
de venderlo, enajenarlo, etc. y si lo pierde
puede recuperarlo a través de la acción rei-
vindicatoria, la cual solo puede ser ejercida
por el propietario mas no por el poseedor.
Repasando, entonces, las facultades que
tiene el propietario serían las siguientes:
(i) Uso
(ii) Goce
(iii) Disfrute
(iv) Enajenación
(v) Reivindicación
Las causales de pérdida de la propiedad
se encuentran reguladas en el artículo 968
del Código Civil y son:
• Adquisición del bien por otra persona
• Destrucción o pérdida total o consu-
mo del bien
• Expropiación
• Abandono del bien durante veinte
años, en cuyo caso pasa el predio al
dominio del Estado
Quien ostente la calidad de propietario o
de posesionario, será considerado como
sujeto pasivo del pago del impuesto a las
embarcaciones de recreo. Tema que será
abordado en líneas posteriores.
3.3. Embarcaciones de recreo
Coincidimos con Ruiz de Castilla cuando
precisa que “en nuestra legislación no
existe una definición lo suficientemente
abstracta como para poder determinar
a priori el universo de hechos efec-
tivamente comprendidos dentro del
ámbito de aplicación del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo. Por nuestra
parte entendemos que el contenido
sustantivo del concepto “embarcación”
debe atender a su estructura física. En
este sentido se encuentran afectas al
Impuesto a las Embarcaciones de Re-
creo las naves especialmente diseñadas
plazos varían si se trata de una posesión de buena o mala fe. De
este modo para el cómputo de los plazos en los bienes inmuebles
se contarán diez años si hay mala fe y cinco si hay buena fe. En el
caso de los bienes muebles, dentro de los cuales se incluyen a los
vehículos, el plazo para contabilizar la posesión de mala fe es de
cuatro años y si hay posesión de buena fe es de solo dos años.
5 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. Esta información
puede ubicarse en la página web: <www.rae.es>.
I-2 Instituto Pacífico
desde un punto de vista técnico para
actividades de recreo”6.
En el texto del artículo 81 de la Ley de
Tributación Municipal no aparece alguna
definición del concepto de embarcación y
tampoco alude al término “recreo”, con lo
cual recurrimos necesariamente al Regla-
mento del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo, el cual fue aprobado por el
Decreto Supremo N.º 057-2005-EF, el
cual en el literal c) del artículo 1 considera
como definición de embarcaciones a:
“Las embarcaciones de recreo, inclui-
das las motos náuticas, que tienen
propulsión a motor y/o vela y que no
están exceptuados de la inscripción de
la matrícula de acuerdo a lo establecido
en el artículo C-010410 del Reglamen-
to de la Ley de Control y Vigilancia de
las Actividades Marítimas, Fluviales
y Lacustres, aprobado por el Decreto
Supremo N.º 028-DE/MGP o norma que
la sustituya o modifique”.
Dentro del concepto de embarcaciones se
encuentran tanto las que tengan propul-
sión a motor y/o vela7, siempre que no se
encuentren exceptuadas de la inscripción
de la matrícula de acuerdo a un artículo
específico indicado en el párrafo anterior.
El artículo donde se precisa qué tipo de
embarcaciones se encontrarán exceptua-
das del registro es el C-010410 del Regla-
mento de la Ley de Control y Vigilancia de
las Actividades Marítimas, Fluviales y La-
custres, aprobado por el Decreto Supremo
N.º 028-DE/MGP8. Dicho artículo indica
expresamente que quedan exceptuados
de la inscripción de la matrícula:
- Los buques de guerra
- Las naves y/o artefactos navales inflables
- Las embarcaciones propulsadas exclusi-
vamente a remo
- Las embarcaciones náuticas recreativas
que no cuenten con propulsión a motor,
con eslora9 menor al tipo sunfish10
Adicionalmente, podemos cuestionar el
hecho de que en la Ley de Tributación
Municipal solo se hace mención a las
embarcaciones y en el Reglamento del
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
se considera dentro de esta categoría
tanto a la embarcación de vela como
6 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. “Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo”. en Themis N.º 64 correspondiente
al año 2013, p. 142.
7 Ello determina que la embarcación de recreo puede movilizarse
exclusivamente a motor, a vela o también con ambos sistemas de
propulsión.
8 Si se desea revisar el texto completo de esta norma se debe in-
gresar a la siguiente dirección web: <http://www2.congreso.gob.
pe/Sicr/Comisiones/2004/Ambiente_2004.nsf/Documentosweb/
843363954170F21A05256F32005504C7/$FILE/DS028-2001-DE-
MGP.pdf> (consultado el 7 de julio del 2016).
9 La eslora es la dimensión de una embarcación que se mide desde
su proa (parte delantera) hasta su popa (parte trasera). Equivale al
largo de una punta a otra.
10 El sunfish es un tipo de embarcación de vela que solo se impulsa
por el viento, no lleva motores. Normalmente es utilizada como
embarcación de tipo recreacional y sirve casi siempre como un
vehículo de instrucción para principiantes en la navegación a vela.
Por su tamaño pueden ir como máximo dos personas y en raros
casos tres.
aquella que tenga propulsión a motor. A
primera vista se aprecia que el Reglamen-
to en cierta medida se ha excedido en la
incorporación de un supuesto normativo
que la Ley de Tributación Municipal no ha
considerado. En este sentido, se aprecia
que existe una violación al principio de
reserva de ley, al establecerse un supuesto
normativo que originalmente no estaba
contemplado en le Ley de Tributación
Municipal.
Recordemos que el principio de reserva
de ley se encuentra consagrado en el
texto del artículo 74 de la Constitución
Política del Perú y a través del mismo se
determina que los elementos constitutivos
del tributo como el sujeto activo, el sujeto
pasivo, la tasa y la alícuota son aprobados
por ley.
En el reglamento indicado anteriormente
se está incorporando un supuesto no
consignado en la ley, el cual es la propul-
sión como un elemento que distingue a
un tipo de embarcación de otro. En este
sentido, guarda coherencia lo indicado
por Ruiz de Castilla al indicar que “En
la medida que la Ley de Tributación
Municipal no ha establecido una dele-
gación expresa en favor del Reglamen-
to del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo para que complemente las
normas sobre los aspectos objetivos
de la hipótesis de incidencia relativos
al Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo, entonces nos encontramos
ante un conflicto con el principio de
reserva de ley”11.
3.4. La inscripción en la capitanía de
puerto
En concordancia con lo indicado por el
artículo 81 de la Ley de Tributación Mu-
nicipal, las embarcaciones afectas al pago
del impuesto, deben encontrarse inscritas
en las capitanías de puerto.
El artículo 2 del Reglamento del Impuesto
a las Embarcaciones de Recreo, aprobado
por el Decreto Supremo N.º 057-2005-EF,
indica que se puede observar que “Para
efecto del artículo 81 de la Ley de Tri-
butación Municipal, las embarcaciones
obligadas a registrarse en las Capitanías
de Puerto, son aquellas que cuenten con
certificado de matrícula o pasavante”.
Con respecto al certificado de matrícula
apreciamos que en el artículo C-010401
del Reglamento de la Ley de Control y
Vigilancia de las Actividades Marítimas,
Fluviales y Lacustres, se precisa que “La
Matrícula es el procedimiento seguido
ante la Autoridad Marítima por el
propietario, Armador o representante
legal de una nave o artefacto naval,
con el objeto de que pueda enarbolar
la bandera peruana y se acoja a los
derechos y prerrogativas que el Estado
le otorga, para poder navegar y operar
11 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. Ob. cit.,
p. 143. 1.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

libremente dentro y fuera del dominio
marítimo, ríos y lagos navegables. Al
final del procedimiento se extenderá
el Certificado de Matrícula”.
Cuando se hace mención al pasavante,
el texto del artículo C-010407 del Regla-
mento de la Ley de Control y Vigilancia
de las Actividades Marítimas, Fluviales y
Lacustres indica que “Se denomina pa-
savante, al certificado otorgado por el
Director General a las naves o artefactos
navales cuyos expedientes completos
de matrícula se encuentren en trámite,
hasta un periodo de noventa días reno-
vables con el fin de que pueda continuar
con sus operaciones. También podrá ser
otorgado por los Cónsules del Perú en el
extranjero, con el fin de facultar a naves
adquiridas fuera del país, a dirigirse a
puerto nacional para matricularse”.
4. ¿Quiénes son los sujetos del
impuesto a las embarcaciones
de recreo?
Al efectuar una revisión del texto del
artículo 3 del Reglamento del Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo, apreciamos
que allí se indica quiénes son los sujetos
del impuesto.
En tal sentido, se precisa que son sujetos del
impuesto a las embarcaciones de recreo, las
personas naturales, personas jurídicas, su-
cesiones indivisas y sociedades conyugales,
propietarias de las embarcaciones afectas a
dicho impuesto, según lo indica el numeral
3.1 del artículo 3 en mención.
5. ¿Cuándo se determina al su-
jeto pasivo del impuesto a las
embarcaciones de recreo?
En concordancia con lo indicado por los
numerales 3.2 y 3.3 del artículo 3 del
Reglamento del Impuesto a las Embar-
caciones de Recreo, se determina que
para la afectación tributaria del referido
impuesto se debe considerar que el carác-
ter de sujeto del impuesto se atribuirá con
arreglo a la situación jurídica configurada
al 1 de enero del año al que corresponda
la obligación tributaria.
En este sentido, si al 1 de enero del 2016
una persona natural era propietaria de una
embarcación de recreo ello determina que
deba cumplir con el pago del impuesto a
partir de dicho año, en adelante.
En el caso de que se produzca la venta de
la embarcación de recreo o la transferen-
cia gratuita de la misma a otra persona,
será de aplicación lo señalado en el nume-
ral 3.1 del artículo 3 del Reglamento del
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo,
precisando que cuando se transfiera la
propiedad de la embarcación afecta, el
adquirente asumirá la condición de sujeto
del impuesto a partir del 1 de enero del
año siguiente de producido el hecho.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
El numeral 3.4 del reglamento en men-
ción indica que se considera que las
embarcaciones están dentro del campo de
aplicación del impuesto siempre que estén
matriculadas en las capitanías de puerto o
en trámite de inscripción, aun cuando al
1 de enero del año al que corresponde la
obligación no se encuentren en el país.
6. ¿El poseedor debe asumir las
obligaciones del propietario
de la embarcación?
El numeral 3.5 del artículo 3 del Regla-
mento del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo precisa que cuando la existen-
cia del propietario no pudiera ser deter-
minada, son sujetos obligados al pago
del impuesto, en calidad de responsables
los poseedores a cualquier título de las
embarcaciones afectas, sin perjuicio de
su derecho a reclamar el pago12 a los
respectivos propietarios.
7. ¿Cuáles son las embarcaciones
que quedan fuera del ámbito
de aplicación del impuesto?
Respondiendo a la consulta planteada
apreciamos que el texto del artículo 4 del
reglamento indica que no se encuentran
afectas al impuesto:
- Las embarcaciones de las personas
jurídicas que no formen parte de su
activo fijo13. Esta disposición también
se encuentra incluida en el artículo 85
de la Ley de Tributación Municipal.
- Las embarcaciones no obligadas a ma-
tricularse en las capitanías de puerto.
8. ¿Cuál es la tasa y la base
imponible del impuesto a las
embarcaciones de recreo?
En este punto hay que concordar lo seña-
lado por el artículo 82 de la Ley de Tribu-
tación Municipal, el cual determina que
la tasa del impuesto es de 5 % sobre el
valor original de adquisición, importación
o ingreso al patrimonio, el que en ningún
caso será menor a los valores referenciales
que anualmente publica el Ministerio de
Economía y Finanzas, el cual considerará
un valor de ajuste por antigüedad.
Concordando la norma reglamentaria
apreciamos que podemos revisar lo seña-
lado por el artículo 6 del Reglamento del
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo,
en donde se precisan ciertos elementos
que deben ser tomados en cuenta para la
base imponible de este impuesto.
8.1. ¿Cómo se determina el valor de
la base imponible?
El numeral 6.1 del artículo 6 del Regla-
mento del Impuesto a las Embarcaciones
12 Ello daría pie al ejercicio del derecho a repetición.
13 Esto implica que se trataría de una existencia. En este sentido, la
embarcación de recreo no forma parte de su activo fijo sino que
califica como un activo negociable.
Área Tributaria I
de Recreo precisa que para poder deter-
minar la base imponible del impuesto,
deberá tenerse en cuenta el valor original
de adquisición, importación o de in-
greso al patrimonio de la embarcación
afecta, de acuerdo al contrato de com-
pra-venta o al comprobante de pago o a
la Declaración Única de Aduanas, según
corresponda, incluidos los impuestos.
8.2. ¿Si la embarcación de recreo se
construye por encargo?
El segundo párrafo del numeral 6.1 del
artículo 6 del reglamento precisa que en
el caso de embarcaciones que se constru-
yan por encargo, cuyo valor total no se
establezca en el comprobante de pago
emitido por la empresa constructora, el
valor de ingreso al patrimonio a con-
siderar para efecto de la base imponible
del impuesto, será el que declare el
sujeto del Impuesto ante la SUNAT
incluidos los impuestos.
8.3. ¿Si la embarcación de recreo la
construye el propio sujeto del
impuesto?
El tercer párrafo del numeral 6.1 del
artículo 6 del reglamento considera que
en el caso de embarcaciones afectas que
hubieran sido construidas por el propio
sujeto del impuesto, se considerará como
valor de ingreso al patrimonio, el valor o
la suma de los valores comprendidos en
la construcción de la embarcación.
8.4. ¿Si la embarcación se recibe a
título gratuito?
El numeral 6.2 del artículo 6 del regla-
mento precisa que tratándose de em-
barcaciones obtenidas a título gratuito,
se considerará valor de ingreso al patri-
monio el que le hubiera correspondido
al causante o donante al momento de la
transmisión.
8.5. ¿Si la embarcación fue adquirida
por remate público o adjudica-
ción en pago?
El numeral 6.3 del artículo 6 del regla-
mento precisa que respecto a las embar-
caciones adquiridas por remate público
o adjudicación en pago, se considerará
como valor original de adquisición el
monto pagado en el remate o el valor de
adjudicación, según sea el caso, incluidos
los impuestos que afecte dicha adquisi-
ción, a la fecha en la cual se configure la
situación jurídica.
8.6. ¿Si la embarcación fue adquirida
en moneda extranjera?
El numeral 6.4 del artículo 6 del re-
glamento menciona que tratándose de
embarcaciones adquiridas en moneda
extranjera, dicho valor será convertido
a moneda nacional aplicando el tipo de
cambio promedio venta publicado por
la Superintendencia de Banca, Seguros
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones, correspondiente al último
día hábil del mes en que fue adquirida
la embarcación.
8.7. ¿Se debe comparar el valor de
la embarcación con las tablas de
valores referenciales aprobadas
por el MEF?
El numeral 6.5 del artículo 6 del regla-
mento determina que el valor determi-
nado de acuerdo a lo establecido en los
numerales 6.1, 6.2 y 6.3 (indicados en los
párrafos anteriores), será comparado con
el valor asignado al tipo de embarcación
afecta en la tabla de valores referenciales
a que se refiere el siguiente artículo, de-
biendo considerar como base imponible
para la determinación del impuesto, el
mayor de ellos.
Se aprecia que la forma de realizar la
comparación guarda similitud con la
determinación de la base imponible del
impuesto vehicular14.
8.8. ¿Si no se cuentan con los docu-
mentos que acrediten el valor
original de adquisición o impor-
tación o de ingreso al patrimonio
de la embarcación de recreo?
El numeral 6.5 del artículo 6 del Regla-
mento del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo determina que en caso que
el sujeto del impuesto no cuente con
los documentos que acrediten el valor
original de adquisición, de importación
o de ingreso al patrimonio de la em-
barcación afecta, la base imponible será
determinada tomando en cuenta el valor
correspondiente al tipo de embarcación
fijada en la tabla de valores referenciales
a que se refiere el siguiente artículo.
8.9. La tabla de valores referenciales
de las embarcaciones de recreo
aprobada por el Ministerio de
Economía y Finanzas
En cumplimiento de lo dispuesto en el
texto del artículo 82 de la Ley de Tribu-
tación Municipal, el texto del artículo
7 del Reglamento del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo determina que
el Ministerio de Economía y Finanzas
aprobará cada año una tabla de valores
referenciales que contenga los valores re-
lacionados con el valor de las embarcacio-
nes de recreo, los cuales serán utilizados
en la determinación de la base imponible
del referido impuesto.
Se indica –como mandato que debe
cumplir el ministerio en mención– apro-
bar esta tabla dentro del primer mes del
ejercicio gravable, lo cual implica que será
enero de cada año.
14 Si desea revisar la manera cómo se determina la base imponible
del impuesto vehicular, solo debe acceder a la siguiente dirección
web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/11/02/
conoce-usted-la-afectacion-al-impuesto-al-patrimonio-vehicular/>
(consultado el 8 de julio del 2016).
I-4 Instituto Pacífico
El instrumento normativo que se debe
utilizar para aprobar la tabla de valores
referenciales es la resolución ministerial.
En el caso del año 2016, la norma que apro-
bó la tabla de valores referenciales es la Re-
solución Ministerial N.º 014-2016-EF-15
que fuera publicada en el diario oficial El
Peruano el martes 19 de enero del 2016.
Debemos citar un pronunciamiento emi-
tido por la Sunat con respecto a la base
imponible. Nos referimos al Informe
N.º 113-2011-SUNAT/2B0000, de
fecha 13 de octubre del 2011, en donde
precisa que:
“En el caso de una embarcación sujeta
al Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo transferida en más de una opor-
tunidad, para efecto de determinar la
base imponible del Impuesto a cargo
del último comprador debe conside-
rarse el valor de adquisición pactado
por este, el que en ningún caso será
menor a los valores referenciales que
anualmente publica el MEF”15.
9. ¿Quién es el sujeto activo en
el impuesto a las embarcacio-
nes de recreo?
En cumplimiento de lo indicado por el tex-
to del artículo 83 de la Ley de Tributación
Municipal, el impuesto a las embarcacio-
nes de recreo será fiscalizado y recaudado
por la Sunat, y se cancelará dentro del
plazo establecido en el Código Tributario.
Siguiendo este mandato, en el texto del
artículo 8 del Reglamento del Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo se indica de
manera expresa que la Sunat es el órgano
administrador del impuesto.
Cabe indicar que en la versión original
de la Ley de Tributación Municipal que
se publicó en el diario oficial El Peruano
el 31 de diciembre de 1993, se indicaba
que el sujeto activo era la capitanía de
puerto. A raíz de la modificatoria reali-
zada a la Ley de Tributación Municipal
efectuada por el Decreto Legislativo N.º
952 se determinó que a partir del 1 de
enero del 2005 la Sunat sería la encargada
de la administración del tributo y ya no
la capitanía de puerto.
RTF N.º 03639-3-2005
“Se declara improcedente la queja
interpuesta contra la Administración
por no haber resuelto su expediente
de reclamación dentro del plazo
legalmente establecido. Se señala
que de acuerdo con el artículo 83
de la Ley de Tributación Municipal
aprobada por Decreto Legislativo
N.º 776, vigente a la fecha en que
el quejoso interpuso su reclamación,
el Impuesto a las Embarcaciones de
15 Si se desea consultar el texto del informe en su integridad debe
ingresar a la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2011/informe-oficios/i113-2011.pdf> (consul-
tado el 10 de julio del 2016).
Recreo es fiscalizado y recaudado
por la Capitanía de Puerto en donde
se encuentre inscrita la embarcación,
y que al haber transcurrido el plazo
señalado sin que la Capitanía de Puer-
to haya emitido pronunciamiento, el
quejoso tenía la facultad de dar por
denegado su recurso de reclamación,
en virtud del silencio administrativo
negativo, e interponer recurso de
apelación contra la resolución dene-
gatoria ficta, no siendo la queja la vía
pertinente para cuestionar la falta
de pronunciamiento por parte de la
Administración. Se menciona que no
resulta procedente que este Tribunal
emita pronunciamiento sobre el cues-
tionamiento de la determinación de
la deuda, toda vez que dicho asunto
debe ser dilucidado mediante un
procedimiento contencioso tributario,
el cual ha sido incluso iniciado por el
quejoso, a través de la interposición
de su recurso de reclamación contra el
mismo, al considerar que la queja es
un medio excepcional para subsanar
los defectos del procedimiento o para
evitar que se vulneren los derechos
del administrado consagrados en el
Código Tributario, pero no para discu-
tir asuntos sustanciales, como sucede
en el presente caso”.
Como se observa, si las embarcaciones
de recreo representan un bien que en su
mayor parte constituye un bien de tipo
suntuario, el control y registro del mismo
a cargo de la Sunat constituiría un comple-
mento perfecto, debido al hecho de que
se puede verificar con mayor seguridad
la capacidad contributiva de los contri-
buyentes, permitiendo adicionalmente
revisar si es o no aplicable la presunción
del incremento patrimonial no justificado.
10. ¿Cómo se efectúa la declara-
ción y pago del impuesto a
las embarcaciones de recreo?
En el Reglamento del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo, observamos
la regulación que el fisco tiene sobre esta
materia. Así, en el reglamento en mención
encontramos el artículo 9 del impuesto
a las embarcaciones de recreo, el cual se
desarrolla a continuación:
10.1. ¿Quién establece las reglas para
la presentación de la declara-
ción jurada anual?
El numeral 9.1 del artículo 9 del Regla-
mento del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo indica que los sujetos del im-
puesto presentarán la declaración jurada
en el medio, forma, plazo y condiciones
que establezca la Sunat mediante resolu-
ción de superintendencia.
La Sunat podrá establecer o exceptuar
de la obligación de presentar la referida
declaración jurada en los casos en que
cuente con la información necesaria
para la determinación de la deuda
tributaria.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

10.2. ¿Cómo se paga el impuesto a
las embarcaciones de recreo?
El numeral 9.2 del artículo 9 del Regla-
mento del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo precisa que el impuesto podrá
ser pagado al contado o en forma fraccio-
nada en cuatro (4) cuotas trimestrales, en
el medio, la forma, plazo y condiciones
que establezca la Sunat mediante Reso-
lución de Superintendencia, de acuerdo
a lo dispuesto por el artículo 83 de la Ley
de Tributación Municipal y el inciso d) del
artículo 29 del Código Tributario.
En el caso del pago fraccionado, cada
cuota será equivalente a un cuarto del
total del impuesto a pagar. Dichas cuotas
serán reajustadas de acuerdo a la varia-
ción acumulada del Índice de Precios al
Por Mayor (IPM) que publica el Instituto
Nacional de Estadística e Informática
(INEI) por el periodo comprendido desde
el vencimiento del pago de la primera
cuota y el mes precedente al del pago de
la cuota respectiva.
10.3. ¿Qué sucede con las embar-
caciones de recreo que sean
de propiedad de sucesiones
indivisas?
El numeral 9.3 del artículo 9 del Regla-
mento del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo indica que en los casos que las
embarcaciones afectas sean de propiedad
de sucesiones indivisas, el pago y la pre-
sentación de la declaración jurada serán
realizados por el albacea o representante
legal consignado en el RUC; y, a falta de
estos, por cualquiera de los herederos.
Las embarcaciones de las sucesiones
indivisas serán declaradas a nombre de
la sucesión hasta el año en que se dicte
la declaración judicial de herederos o se
inscriba el testamento en la oficina regis-
tral correspondiente.
10.4. ¿Qué sucede con las embar-
caciones de recreo que sean
de propiedad de sociedades
conyugales?
El numeral 9.4 del artículo 9 del Regla-
mento del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo considera dos reglas.
La primera regla se presenta en el caso
de las sociedades de gananciales. Dicho
dispositivo indica que quien debe cumplir
con la declaración y pago del impuesto es
el representante de la sociedad conyugal
que puede ser cualquiera de los cónyu-
ges. En dicha declaración se incluirán las
embarcaciones de recreo propias de cada
cónyuge, las comunes y las correspondien-
tes a los hijos menores de edad.
Recordemos que bajo el régimen de la
sociedad de gananciales, se considera que
los bienes pertenecen en partes iguales a
los cónyuges, lo cual determina que se
denominen como “bienes sociales” o
también “bienes comunes”.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
En este aspecto, si uno de los cónyuges
adquiere dentro del matrimonio un au-
tomóvil, aun cuando solo figure uno de
ellos en el comprobante de pago16 o solo
uno hubiera aportado el dinero para la
adquisición del bien, el mismo constituye
un bien común.
Cabe indicar que conforme lo determina
el texto del artículo 301 del Código Civil
se indica qué en el régimen de sociedad
de gananciales puede haber bienes propios
de cada cónyuge y bienes de la sociedad.
Es el artículo 302 del Código Civil el que
señala qué tipo de bienes son calificados
como bienes propios. Allí se menciona
que son bienes propios de cada cónyuge
los siguientes:
1. Los que aporte al iniciarse el régimen de
sociedad de gananciales17.
2. Los que adquiera durante la vigencia de
dicho régimen a título oneroso, cuando
la causa de adquisición ha precedido a
aquella.
3. Los que adquiera durante la vigencia del
régimen a título gratuito18.
4. La indemnización por accidentes o por
seguros de vida, de daños personales o
de enfermedades, deducidas las primas
pagadas con bienes de la sociedad.
5. Los derechos de autor e inventor.
6. Los libros, instrumentos y útiles para el
ejercicio de la profesión o trabajo, salvo
que sean accesorios de una empresa que
no tenga la calidad de bien propio.
7. Las acciones y las participaciones de
sociedades que se distribuyan gratuita-
mente entre los socios por revaluación del
patrimonio social, cuando esas acciones o
participaciones sean bien propio.
8. La renta vitalicia a título gratuito y la
convenida a título oneroso cuando la
contraprestación constituye bien propio.
9. Los vestidos y objetos de uso personal,
así como los diplomas, condecoraciones,
correspondencia y recuerdos de familia19.
Finalmente, debemos indicar que con
respecto a los bienes que califican como
propios, cada cónyuge conserva la libre
administración de sus bienes propios y
puede disponer de ellos o gravarlos. Ello
de acuerdo a lo señalado por el texto del
artículo 303 del Código Civil.
La segunda regla se presenta cuando exis-
te el régimen de separación patrimonial,
precisando que cada cónyuge declarará
en forma independiente sus embarca-
ciones y realizará el pago respectivo. Las
embarcaciones correspondientes a los
16 Existen personas que por una mala información no cambian su estado
civil en su documento nacional de identidad (DNI), por una percepción
errónea de pensar que al figurar como soltero en el DNI las adquisicio-
nes que realicen serán a título personal. Ello es completamente falso,
ya que al existir una sociedad de gananciales, las adquisiciones de
bienes que se realicen dentro del matrimonio aun cuando uno de los
cónyuges efectúe el desembolso del dinero o figure en el documento
de adquisición, le pertenece el 50% al otro cónyuge.
17 Estos bienes serían aquellos que fueron adquiridos antes de la
celebración del matrimonio.
18 Ello determina que los bienes que constituyen dádivas o regalos
nunca formarán parte de los bienes conyugales sino que serán
considerados como bienes propios para quien los recibió.
19 Esto obedece a una situación personalísima.
Área Tributaria I
hijos menores de edad se incluirán en
la declaración del cónyuge con embar-
caciones de mayor valor. No obstante,
cuando los cónyuges sean propietarios de
embarcaciones de igual valor o no tengan
embarcaciones que declarar, cualquiera
de ellos podrá declarar y pagar las de los
hijos menores de edad.
10.5. ¿Qué sucede con las embarca-
ciones de recreo que sean de
propiedad de varias personas?
El numeral 9.5 del artículo 9 del Regla-
mento del Impuesto a las Embarcaciones
precisa el supuesto en el cual exista una
copropiedad, determinando que la de-
claración y el pago serán efectuados por
cualquiera de los propietarios.
10.6. ¿Qué sucede en el caso de la
transferencia de propiedad?
El numeral 9.6 del artículo 9 del Regla-
mento del Impuesto a las Embarcaciones
indica que en el caso de transferencia
de propiedad, el transferente deberá
cancelar la totalidad del impuesto anual,
dentro del plazo de presentación de la
declaración jurada informativa a que hace
referencia el artículo siguiente.
10.7. ¿Se puede variar la modalidad
de pago del impuesto a las
embarcaciones de recreo?
El numeral 9.7 del artículo 9 del Regla-
mento del Impuesto a las Embarcaciones
considera que cuando los sujetos del
impuesto opten por una forma de pago
al momento de presentar la declaración
jurada anual, la misma no podrá ser
variada con posterioridad.
11. ¿Qué información debe ser
comunicada a la Sunat?
El artículo 10 del Reglamento del Impuesto
a las Embarcaciones de Recreo considera
que los sujetos del impuesto deberán pre-
sentar una declaración jurada informativa,
hasta el último día hábil del mes siguiente
de producidos los siguientes hechos:
• Cuando se registre una embarcación
ante la capitanía de puerto por pri-
mera vez.
• Cuando se transfiera la propiedad de
una embarcación.
• Cuando se cancele la matrícula.
La Sunat establecerá el medio, forma y
condiciones en que se realizará la referida
declaración, la misma que tendrá carácter
de jurada.
12. Información a ser proporcio-
nada por la Dirección General
de Capitanías y Guardacostas
El artículo 11 del Reglamento del Impues-
to a las Embarcaciones de Recreo indica
que la Dirección General de Capitanías y
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
Guardacostas deberá proporcionar a la
Sunat la documentación e información
que ésta le solicite para el control y ad-
ministración del impuesto, en el medio,
forma, plazo y condiciones que disponga
dicha superintendencia.
De manera adicional, deberá informar
trimestralmente a la Sunat, entre otros, el
detalle de las embarcaciones registradas,
transferencias de propiedad y cancelación
de matrículas, de acuerdo al medio, forma
y condiciones que la Sunat determine.
13. ¿Cómo se declara el impues-
to a las embarcaciones de
recreo ?
A continuación consideramos pertinente
indicar el procedimiento ante la Sunat
para que los contribuyentes puedan regis-
trar las embarcaciones de recreo.
05. Pasos y datos para presentar la De-
claración Jurada Informativa-impuesto
a las embarcaciones, FV N.º 1691 Em-
barcaciones de recreo
Paso 1: Selecciona en <www.sunat.gob.pe>
la opción SUNAT Operaciones en Línea Clave
SOL-Trámites y Consultas.
Paso 2: Ingresa el número de RUC, usuario
y clave.
Paso 3: Ubica Otras declaraciones y soli-
citudes / Declaración de embarcaciones de
recreo / Embarcaciones recreo / Form. 1691
Paso 4: Registra los siguientes datos espe-
cíficos según sea el caso que se informa:
Registro de embarcación de recreo en
capitanía de puerto por primera vez
• Número de matrícula de la embarcación
registrada ante la capitanía de puerto
• Características de la embarcación: año,
categoría, tamaño, motor, existencia de
cubierta interior o exterior y puente de
mando, según corresponda
• Valor de adquisición de la embarcación
Transferencia de propiedad
• Número de RUC del adquirente, de ser el
caso
• Apellidos y nombres o razón social del
adquirente
• Número de matrícula de la embarcación
transferida
• Valor de la transferencia
• Fecha de la transferencia
Cancelación de matrícula de la embar-
cación por la capitanía de puerto:
• Número de matrícula de la embarcación
dada de baja
• Número y fecha de la resolución de la
capitanía de puerto
06. Presentación de declaración y pago
anual-impuesto a las embarcaciones
de recreo
Paso 1. Ingresa al Portal de la Sunat y
selecciona la opción SUNAT Operaciones
en Línea.
I-6 Instituto Pacífico
Paso 2. Ingresa el número de RUC, usuario comprendido desde el vencimiento del pago
y password. de la primera cuota y el mes precedente al
del pago de la cuota respectiva.
Plazo para presentar la declaración y
pagar al contado
El plazo para presentar la declaración ju-
rada anual 2016 y pagar al contado vence
el 29 de abril del 2016. Para el pago al
contado se coloca 04-2016 en la casilla
de periodo.
Paso 3. Para encontrar el formulario escri- Plazos para el pago al contado y para
be 1690 en la casilla de búsqueda ¿Qué el pago en cuotas (1.ª, 2.ª, 3.ª y 4.ª)
necesitas hacer?
Forma de Consignar
pago
Vencimiento
periodo
29 de abril del
Al contado 04-2016
2016
Consignar
En cuotas Vencimiento
periodo
29 de abril del
Primera cuota 04-2016
2016
Segunda cuota
27 de julio del
07-2016
2016
Tercera cuota
31 de octu-
10-2016
bre del 2016
31 de enero
Cuarta cuota 01-2017
del 2017
Paso 4. Selecciona el Form. 1690 e ingresa
la siguiente información solicitada en el
08. Medios de pago y código de tri-
formulario:
buto-impuesto a las embarcaciones
• Año al que corresponde la declaración de recreo
Este impuesto puede pagarse mediante:
• Número de embarcaciones
• Número de matrícula de la embarcación • El sistema Pago Fácil (en la red bancaria
• Características de la embarcación, de- autorizada)
pendiendo de la embarcación que está
declarando, tales como año, categoría, • En Sunat Virtual (con Clave SOL) utili-
tamaño, motor, existencia de cubierta zando el Formulario Virtual N.º 1662
interior o exterior y puente de mando, Boleta de Pago
entre otros.
• En los bancos habilitados utilizando el
• Valor de la embarcación NPS (número de pago Sunat) que se ge-
• Modalidad de pago (contado o fraccio- nera al efectuar la declaración jurada del
nado, hasta en 4 cuotas trimestrales) impuesto. Los principales contribuyentes
pagan el impuesto en SUNAT Virtual o
Paso 6. Una vez ingresada la información, en las dependencias fijadas por la Sunat
imprime la constancia de presentación de la para efectuar el cumplimiento de sus
declaración, que contendrá el detalle de lo
obligaciones tributarias.
que declaraste y un número de orden de la
declaración. Si vas a pagar en bancos, indica en ventanilla
estos datos:
07. Forma, plazos, medios y lugar de
• Número de RUC
pago-impuesto a las embarcaciones • Código de tributo: 7151
de recreo
• Importe a pagar
Para la declaración jurada del ejercicio • Periodo tributario: el del mes y año de
2016 vencimiento de la obligación
Puedes pagar este impuesto:
Para el impuesto del año 2016
• Al contado
Forma de pago Consignar periodo
• En cuotas, hasta en cuatro cuotas tri-
mestrales. En este caso cada cuota será Al contado 04-2016
equivalente a un cuarto del total del En cuotas Consignar periodo
impuesto a pagar. Primera cuota 04-2016
La segunda, tercera y cuarta cuota serán Segunda cuota 07-2016
reajustadas de acuerdo a la variación acu- Tercera cuota 10-2016
mulada del Índice de Precios al por Mayor
Cuarta cuota 01-2017
(IPM) que publica el Instituto Nacional de
Estadística e Informática (INEI) por el período Fuente: <www.sunat.gob.pe>.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
 I Área Tributaria

Aplicación de las tablas de valores referenciales

para determinar el valor referencial para la

Actualidad y Aplicación Práctica

detracción al transporte de bienes (Parte I)
Ficha Técnica Ámbito local
Origen-destino o
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas Valor referencial
viceversa
Título : Aplicación de las tablas de valores referenciales para determinar el 7-15 Km
valor referencial para la detracción al transporte de bienes (Parte I)
Distrito del Callao (al
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera Quincena de Julio 2016 norte de San Agustín), S/ 480.33 S/ 171.07 S/ 12.92 S/ 8.28 S/ 12.92
San Miguel, Breña y
Cercado de Lima
Zona II
1. Introducción
15-30 Km
Como sabemos, el servicio de transporte de bienes por vía te-
Ventanilla, Puente
rrestre se encuentra sujeto a detracción, en la presente edición Piedra, Comas, San
se trata sobre el cálculo del valor referencial a tomar en cuenta Martín de Porres, Los
para ser comparado con el importe de la operación y aplicar Olivos, Independencia,
la detracción sobre el importe mayor, tal como lo establece Rímac, El Agustino,
Santa Anita, La Victo- S/ 579.47 S/ 15.39 S/ 12.92 S/ 15.39
la Res. N.º 073-2006/SUNAT1. Este valor referencial debe ser ria, Pueblo Libre, Jesús
calculado tomando en cuenta los anexos del Decreto Supre- María, San Luis, Lince,
mo N.º 010-2006-MTC, modificado por el Decreto Supremo Magdalena del Mar,
San Isidro, San Borja,
N.º 033-2006-MTC y para lo cual desarrollaremos las aplicacio- Miraflores, Surquillo,
nes prácticas respectivas. Barranco, Santiago de
Surco, Ate, Vitarte, San
Juan de Lurigancho.
2. Aprobación de tabla de valores referenciales Zona III
Con la finalidad de determinar el valor referencial del servicio
30-45 Km
de transporte de bienes por vía terrestre y así poder establecer
el valor referencial a comparar con el importe de la operación Chorrillos, Lurín, Villa
El Salvador, Pacha-
se aprueba, mediante Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC2, cámac, Villa María S/ 700.71 S/ 18.20
la tabla de valores referenciales, para la aplicación del Sistema del Triunfo, San Juan
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno central en de Miraflores, Cha-
el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre3, clacayo, Carabayllo,
La Molina, Ancón y
la cual consta de los siguientes anexos: Santa Rosa.

Anexo I
Valores referenciales del transporte de bienes por vía terrestre Ámbito local
durante operativos en puerto y en el ámbito local Origen-destino o
Valor referencial
viceversa
Operativos en puertos S/ Carga Graneles en tolvas
Conte- Conte- general Alimen-
Contenedores llenos o vacíos (NS/ x viaje) 171.07 Del Puerto de Con- nedores nedores y líquidos tos, fertili- Minera-
Carga general y líquidos en cisternas (NS/ x ton.) 12.92 chán y Refinería llenos: vacíos en cister- zantes y les
Conchán a:
Tolvas granel (NS/x ton.) 8.28 nas otros
NS/ x viaje NS/ x ton.
Zona I
Ámbito local
0-15 Km
Origen-destino o
Valor referencial Atocongo, Lurín, Cho-
viceversa
rrillos, Pachacámac y S/ 480.33 S/ 171.07 S/ 12.92 S/ 8.28 S/ 12.92
Carga Graneles en tolvas Villa El Salvador.
Conte- Conte- general
Del Puerto del nedores nedores y líquidos Alimen- Zona II
Callao a: llenos vacíos en cister- tos, fertili- Minera- 15-30 Km
nas zantes y les
otros San Bartolo, Santa
NS/ x viaje NS/ x ton. María, Punta Negra,
Zona I Pucusana, Chilca, Cie-
0-7 Km neguilla, Villa María
Distrito del Callao, La S/ 432.29 S/ 128.251 del Triunfo, San Juan de
S/ 9.69 S/ 6.21 S/ 8.28 Miraflores, Barranco,
Punta, Bellavista, La
Perla y Carmen de la La Victoria, San Luis, S/ 579.47 S/ 15.39
Legua. San Isidro, San Borja,
Miraflores, Surquillo,
Santiago de Surco, San-
ta Anita, Ate, Vitarte,
1 Publicado en el diario El Peruano el 13-05-06. San Juan de Lurigancho
2 Modificado por D. S. N.º 033-2006-MTC (30-09-06) y La Molina.
3 Establecido mediante Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT (13-05-06).

N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Ámbito local Ámbito local

Origen-destino o Origen-destino o
Valor referencial Valor referencial
viceversa viceversa
Zona III
Carga Graneles en tolvas
30-45 Km
Conte- Conte- general
San Martín de Porres,
Del Puerto de nedores nedores y líquidos Alimentos,
Los Olivos, Indepen-
Paita a: llenos: vacíos en cister- fertilizantes Minera-
dencia, Rímac, El les
nas y otros
Agustino, Breña, Pue-
blo Libre, Jesús María, NS/ x viaje NS/ x ton.
Lince, Magdalena del S/ 700.71 S/ 18.20 Zona I
Mar, Cercado de Lima,
Callao, La Punta, Be- 0-7 Km
llavista, La Perla, San Paita S/ 432.29 S/ 128.251 S/ 9.69 S/ 6.21 S/ 8.28
Miguel, Carmen de la
7-15 Km
Legua y Chaclacayo.
Tierra Colorada y El
S/ 480.33 S/ 171.07 S/ 12.92 S/ 8.28 S/ 12.92
Tablazo
Ámbito local
Origen-destino o
Valor referencial
viceversa Ámbito local
Carga Graneles en tolvas Origen-destino o
Conte- Conte- general Valor referencial
nedores nedores Alimentos, viceversa
Del Puerto de Minera-
llenos: vacíos y líquidos fertilizan-
Chimbote a: les Carga Graneles en tolvas
en cisternas tes y otros Conte- Conte- general Alimentos,
NS/ x viaje NS/ x ton. Del Puerto de nedores nedores
llenos: vacíos y líquidos fertilizan- Minera-
Zona I Salaverry a: les
en cisternas tes y otros
0-7 Km
Chimbote S/ 432.29 S/ 128.251 S/ 9.69 S/ 6.21 S/ 8.28 NS/ x viaje NS/ x ton.
7-15 Km Zona I
Coshco S/ 480.33 S/ 171.07 S/ 12.92 S/ 8.28 S/ 12.92 0-7 Km
Zona II
Salaverry S/ 432.29 S/ 128.251 S/ 9.69 S/ 6.21 S/ 8.28
15-30 Km
Samanco S/ 579.47 S/ 15.39 7-15 Km
Moche, Alto Sala-
S/ 480,33 S/ 171.07 S/ 12.92 S/ 8.28 S/ 12.92
verry y Trujillo
Ámbito local
Origen-destino o 1) Válido para devoluciones dentro de la misma zona.
Valor referencial
viceversa
Contenedo- Carga general Graneles en tolvas
Del Puerto Ge- Anexo II
res (llenos y líquidos en Alimentos, ferti-
neral San Martín o vacíos): Minerales Valores referenciales por kilómetro virtual para el transporte de
cisternas lizantes y otros
(Pisco) a: bienes por carretera en función a las distancias virtuales desde Lima
NS/ x viaje NS/ x ton. hacia los principales destinos nacionales
Zona II
15-30 Km Ruta: Lima-Aguas Verdes
Caleta San Andrés,
DV parcial DV acum.
Paracas, Aceros Are- S/ 579.47 S/ 15.39 Origen-destino o viceversa S/ x TM
(Km) (Km)
quipa, Minsur.
Zona III De Lima a:
30-45 Km Óvalo de Chancay 82.64 82.64 35.56
Salinas de Otuma S/ 700.71 S/ 18.20 Huaral 9.00 91.64 36.57
Huacho 56.35 147.99 42.92
Ámbito local Supe Pueblo 38.25 186.24 47.23
Origen-destino o
Valor referencial Supe Puerto 2.70 188.94 47.53
viceversa
Carga Barranca 5.35 194.29 48.13
Graneles en tolvas
Conte- Conte- general y Pativilca 7.20 201.49 48.95
Del Puerto de nedores nedores líquidos Alimentos,
Minera- Dvo. Paramonga 3.05 204.54 49.29
Matarani a: llenos: vacíos en cister- fertilizan-
les
nas tes y otros Paramonga 6.70 211.24 50.04
NS/ x viaje NS/ x ton. Dvo. Huaraz R14 2.10 206.64 49.53
Zona I
Huarmey 84.70 291.34 59.07
0-7 Km
Matarani S/ 432.29 S/ 128.251 S/ 9.69 S/ 6.21 S/ 8.28 Casma 80.85 372.19 68.17
7-15 Km Chimbote 56.15 428.34 74.50
Mollendo S/ 480,33 S/ 171.07 S/ 12.92 S/ 8.28 S/ 12.92 Pte. Santa 13.50 441.84 76.02
Virú 69.05 510.89 84.37
Ámbito local
Dvo. Pto. Salaverry 37.35 548.24 90.53
Origen-destino o
Valor referencial Trujillo 9.00 557.24 92.02
viceversa
Carga Graneles en tolvas Chicama 32.70 589.94 97.42
Conte- Conte- general
nedores nedores Alimentos, Chocope 10.45 600.39 99.15
Del Puerto de
llenos: vacíos y líquidos fertilizantes Minera- Paiján 11.00 611.39 100.96
Ilo a: les
en cisternas y otros
San Pedro de Lloc 42.55 653.94 107.99
NS/ x viaje NS/ x ton.
Zona I Pacasmayo 9.65 663.59 109.58
0-7 Km Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 678.34 112.02
Distrito de Ilo S/ 432.29 S/ 128.251 S/ 9.69 S/ 6.21 S/ 8.28 Cajamarca 196.77 875.11 144.51
7-15 Km Chepén 13.80 692.14 114.30
Distritos de Paco-
S/ 480,33 S/ 171.07 S/ 12.92 S/ 8.28 S/ 12.92 Dvo. Puerto Eten 59.75 751.89 124.16
cha y Algarrobal

I-8 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

 Área Tributaria I
Ruta: Lima-Aguas Verdes Ruta: Lima-Lambayeque-Olmos-Chamaya-El Reposo
-Santa María de Nieva + Rioja-Tarapoto-Yurimaguas
DV parcial DV acum.
Origen-destino o viceversa S/ x TM DV parcial DV acum.
(Km) (Km) Origen-destino o viceversa S/ x TM
(Km) (Km)
Reque 1.50 753.39 124.41
De Lima a:
Chiclayo 10.40 763.79 126.13
Lambayeque 775.64 775.64 128.09
Lambayeque 11.85 775.64 128.09
El Tambo 353.05 1,128.69 186.39
Dvo. Bayovar (Ruta 04) 103.70 879.34 145.21
Pucará 49.70 1,178.39 194.60
Piura 93.95 973.29 160.73
Chamaya 64.02 1,242.41 205.17
Paita 58.65 1,031.94 170.41
El Reposo 25.70 1,268.11 209.41
Sullana 37.55 1,010.84 166.93
El Valor 3.46 1,271.57 209.98
Dvo. Talara 73.00 1,083.84 178.98
El Milagro 21.31 1,292.88 213.50
Tambogrande (acceso) 43.12 1,053.96 174.05
Mesones Muro 247.38 1,540.26 254.35
El Partidor 23.38 1,077.34 177.91
Santa María de Nieva 178.45 1,718.71 283.82
Las Lomas (acceso) 9.55 1,086.89 179.49
Bagua Grande 24.48 1,292.59 213.45
Suyo 37.39 1,124.28 185.66
Pedro Ruíz Gallo 64.55 1,357.14 224.11
La Tina 16.41 1,140.69 188.37
Rioja 174.48 1,531.62 252.93
Talara 9.00 1,092.84 180.47
Tarapoto 133.65 1,665.27 275.00
Dvo. Lobitos 8.15 1,091.99 180.33
Yurimaguas 206.90 1,872.17 309.16
Los Órganos 49.65 1,141.64 188.53
Máncora 13.05 1,154.69 190.68
Cancas 27.15 1,181.84 195.17
Ruta: Lima-Nazca-Abancay-Cusco-Puerto Maldonado
Zorritos 45.70 1,227.54 202.71
DV parcial DV acum.
Tumbes 28.60 1,256.14 207.44 Origen-destino o viceversa S/ x TM
(Km) (Km)
Zarumilla 22.20 1,278.34 211.10 De Lima a:
Aguas Verdes 4.15 1,282.49 211.79 Dvo. Puquio (Ruta 26) 445.01 445.01 76.37
Puquio 435.32 880.33 145.38
Ruta: Lima-La Oroya-Huancayo-Ayacucho-Abancay- Challhuanca 261.31 1,141.64 188.53
Cuzco-Puno-Desagüadero Abancay 147.52 1,289.16 212.89
DV parcial DV acum. Curahuasi 101.78 1,390.94 229.70
Origen-destino o viceversa S/ x TM
(Km) (Km)
Cuzco 175.49 1,566.43 258.68
De Lima a:
Quincemil 742.58 2,309.01 381.30
La Oroya 220.88 220.88 51.13
Inambari 118.74 2,427.75 400.91
Concepción 145.14 366.02 67.48
Pto. Maldonado 399.47 2,827.22 466.88
San Jerónimo 7.74 373.76 68.35
Alerta 247.25 3,074.47 507.71
Tambo 17.81 391.57 70.36
Iberia 133.30 3,207.77 529.72
Huancayo 3.75 395.32 70.78
Iñapari 144.05 3,351.82 553.51
Izcuchaca 95.96 491.28 81.59
Río Acre (Frontera Perú-Brasil) 0.00 3,351.82 553.51
Huanta 313.85 805.12 132.96
Ayacucho 68.04 873.16 144.19
Andahuaylas 729.68 1,602.84 264.69 Ruta: Lima-Tacna-La Concordia
Abancay 366.94 1,969.78 325.28 DV parcial DV acum.
Origen-destino o viceversa S/ x TM
Curahuasi 101.78 2,071.56 342.09 (Km) (Km)
Cuzco 166.42 2,237.99 369.58 De Lima a:
Urcos 64.44 2,302.43 380.22 Cañete 144.30 144.30 42.50
Sicuani (Dvo.Ruta 28 Tintaya) 129.78 2,432.21 401.65 Chincha Alta 53.70 198.00 48.55
Juliaca 288.55 2,720.76 449.30 San Clemente 30.00 228.00 51.93
Puno 123.59 2,844.35 469.71 Dvo. Pisco (Ruta 24) 4.50 232.50 52.44
Desagüadero 412.27 3,256.63 537.79 Pisco 38.45 270.95 56.77
Límite internacional Perú-Bo- Ica 32.26 303.21 60.40
0.67 3,257.30 537.90
livia Palpa 92.10 395.31 70.78
Nazca 48.20 443.51 76.21
Ruta: Lima-Pativilca-Conococha-Huaraz-Cabana
DV parcial DV acum.
Origen-destino o viceversa S/ x TM
(Km) (Km) Ruta: Lima-La Oroya-Tarma-La Merced
De Lima a: DV parcial DV acum.
Origen-destino o viceversa S/ x TM
Conococha 351.83 351.83 65.88 (Km) (Km)
Catac 119.00 470.83 79.28 De Lima a:
Recuay 18.76 489.59 81.40 Matucana 83.96 83.96 35.71
Huaraz 39.76 529.35 87.42 San Mateo 26.04 110.00 38.64
Carhuaz 44.80 574.15 94.81
Morococha 63.00 173.00 45.74
Yungay 29.30 603.45 99.65
La Oroya 47.88 220.88 51.13
Caraz 15.84 619.29 102.27
Tarma 78.06 298.94 59.92
Huallanca 80.22 699.51 115.52
Yungaypamapa 17.64 717.15 118.43 San Ramón 70.45 369.39 67.86
Corongo 225.27 942.42 155.63 La Merced 10.37 379.76 69.03
Cabana 249.60 1,192.02 196.85 Pte. Chanchamayo Emp. R05S 12.18 391.94 70.40

N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Ruta: Lima-La Oroya-Cerro de Pasco-Huánuco- Configuración vehicular Carga útil (TM)

Tingo María-Pucallpa
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1 22.00
DV parcial DV acum.
Origen-destino o viceversa S/ x TM C4RB1 25.00
(Km) (Km)
De Lima a: T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2 26.00
La Oroya 220.88 220.88 51.13 T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2 27.00
Junín 78.12 299.00 59.93
T2S3, 8x4R2, 8x4R4 28.00
Carhuamayo 42.00 341.00 64.66
C4R3, 8x4R3, C4RB3 29.00
Chasquitambo 12.32 353.32 66.05
Cerro de Pasco 47.24 400.56 71.37 T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2, C3R3, C3R4

Ambo 116.98 517.54 85.47 C4R2, C4RB2, 8x4RB2 30.00

Huánuco 28.68 546.22 90.20
Tingo María 135.97 682.19 112.65
San Alejandro 219.16 901.35 148.85
3. Referencias para la aplicación de la tabla de
Pucallpa 139.97 1,041.31 171.96
valores referenciales
Para la mejor aplicación de la tabla de valores referenciales del
Ruta: Lima-Pacasmayo-Cajamarca-Chachapoyas-
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Tarapoto-Yurimaguas central en el servicio de transporte de bienes realizado por vía
DV parcial DV acum. terrestre, se debe tener en cuenta las siguientes definiciones:
Origen-destino o viceversa S/ x TM
(Km) (Km)
De Lima a: a) Transporte de bienes durante operativos en puertos
Cajamarca 875.11 875.11 144.51 Se considera servicio de transporte de bienes durante operativos
Yanacocha 140.00 1,015.11 167.63 en puertos y siempre que las distancias sean menores o iguales a
Celendín 304.89 1,180.00 194.86 15 kilómetros, aquel que se realiza dentro de la zona primaria,
Leymebamba 345.61 1,525.61 251.93 desarrollándose el transporte entre un terminal portuario y los
Chachapoyas 190.85 1,716.46 283.45 terminales de almacenamiento extraportuarios, en función de
Rodríguez de Mendoza 134.58 1,851.05 305.68 un flujo continuo de atención en el embarque o desembarque
Soritor 135.41 1,986.45 328.04
de una embarcación naviera.
Moyobamba 29.36 2,015.81 332.89
b) Transporte de bienes en el ámbito local
Tarapoto 110.95 2,126.76 351.21
Yurimaguas 206.12 2,332.88 385.25 Se considera servicio de transporte de bienes en el ámbito local
aquel cuyo origen o destino o ambos se encuentran ubicados
fuera de la zona primaria, de acuerdo a la definición contenida
Ruta: Lima-Pisco-Huaytará-Ayacucho-Abancay-Cusco
DV parcial DV acum.
en la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N.º 1053,
Origen-destino o viceversa
(Km) (Km)
S/ x TM realizándose el recorrido al interior de una misma provincia,
De Lima a: siempre que las distancias no excedan de los 45 kilómetros.
Huaytará 348.89 348.89 65.55
Lima Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao,
Ayacucho 300.50 649.38 107.24
Andahuaylas 729.68 1,379.06 227.73
por su situación de continuidad urbana, son consideradas como
Abancay 366.94 1,746.00 288.33 una sola ciudad.
Curahuasi 101.78 1,847.78 305.14
Izcuchaca 129.79 1,977.57 326.57 c) Transporte de bienes por carretera
Cuzco 36.64 2,014.21 332.62 Se considera servicio de tr ansporte de bienes por carretera
aquel que se realiza por la red vial, nacional y/o departamental.
Ruta: Lima-Arequipa-Juliaca-Puno

Origen-destino o viceversa
DV parcial DV acum.
S/ x TM
d) Origen/destino
(Km) (Km)
Tratándose del servicio de transporte de bienes durante opera-
De Lima a:
tivos en puerto y en el ámbito local, es la dirección domiciliaria
Arequipa 1,048.96 1,048.96 173.22
que constituye el punto de partida o llegada del vehículo desde
Dvo. Imata 180.04 1,229.00 202.95 el que inicia o concluye el viaje, respectivamente. Tratándose del
Santa Lucía 126.00 1,355.00 223.76 servicio de transporte de bienes por carretera, es la localidad,
Emp. RO3S Juliaca 86.94 1,441.94 238.12 ciudad o centro poblado que constituye el punto de partida
Juliaca 1.27 1,443.21 238.33 o llegada del vehículo desde el que inicia o concluye el viaje.
Puno 123.59 1,566.80 258.74
e) Viaje
Es el recorrido de la ruta existente entre el origen y el destino
Anexo III
del servicio de transporte de bienes.
Tabla de determinación de carga útil en función a las configura-
ciones vehiculares contempladas en el Reglamento Nacional de
Vehículos f) Puerto
A efectos de la aplicación de la tabla de valores referenciales
Configuración vehicular Carga útil (TM) en el ámbito local, se considera como tal al terminal portuario
C2 10.00 respectivo y los terminales de almacenamiento ubicados dentro
de la zona primaria.
C3 15.00
T2S1, C2RB1 17.00 Base legal
Art. 2 del D. S. N.º 010-2006-MTC (25-03-06) modificado por D. S.
C4 18.00 N.º 033-2006-MTC (30-09-06)
8x4 20.00
Continuará en la siguiente edición.

I-10 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

 Área Tributaria I
Generación de archivos para
libros electrónicos (Parte final)

Ficha Técnica
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero
Título : Generación de archivos para libros electrónicos (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera Quincena de Julio 2016

13. Generación del archivo para el registro de

compras (8.1)
Para el presente caso práctico, trabajaremos el registro de com-
pras ordinal o formato completo (8.1), el mismo que, de acuerdo
a las reglas comentadas en la primera parte de la presente apli-
cación práctica (página I-19 de la primera quincena de mayo
del 2016), debe ir acompañado del formato 8.2 Información
de operaciones con sujetos no domiciliados.
e) Adviértase que en las columnas o campos señalados como
Siguiendo la recomendación señalada en el acápite 12 de la obligatorios (fila 3), siempre se debe consignar información,
presente, utilizaremos los mismos formatos publicados en la de modo tal que dichos campos contengan algún dato.
Resolución de Superintendencia N.° 361-2015/SUNAT –que
ya hemos guardado– y seguir los siguientes pasos:
a) Ubicar la pestaña titulada “8 Registro de Compras”:

f) Recordar las indicaciones otorgadas en la segunda parte de

la presente aplicación práctica (página I-15 de la primera
quincena de junio del 2016) en relación con las celdas llaves
b) Copiar desde la celda A4 hasta la G46. Dentro del mismo (campos 1, 2 y 3), las que deben ser consideradas como
archivo Excel, abrir una hoja nueva. Ubicarse en la celda A1 códigos únicos para cada operación, no pudiendo utilizar
y con click derecho (anti click) seleccionar “pegado especial”, dicho código para operaciones distintas (otras adquisiciones),
seleccionar la opción “trasponer”. ni en el mismo periodo ni para periodos futuros dentro de
la vida financiera de la entidad o empresa que genera el
c) Reducir el tamaño de las filas, hasta que el archivo Excel registro electrónico.
permita consignar información en la parte inferior, consi-
guiendo un archivo similar al siguiente: Asimismo, se debe recordar que si en el libro diario se
centralizan las operaciones (centralización que desde la
versión 5.0.0 solo puede ser diaria), al Código Único de la
Operación (CUO), consignado en el campo 2 del Registro
de Compras-Formato 8.1, se debe adicionar un número
secuencial separado de un guión "-".
g) Anotaremos por operación una utilización de servicios pres-
tado por no domiciliado, lo que nos servirá para señalar el
registro del formulario para pagos varios (formulario 1662)
en el formato 8.1 Registro de Compras y el invoice o factura
comercial del exterior en el formato 8.2 Información de
operaciones con sujetos no domiciliados, cuyos datos son
los siguientes:
d) Seleccionar todas las columnas desde la parte superior Tipo N.° de do-
Documento Serie Fecha
(desde la columna A hasta la AQ). Seleccionar “formato de Tabla 10* cumento
celdas”. Seleccionar la opción “Texto”. Esto permitirá que Pago varios, Formula-
46 1662 123456 05-01-16
cuando se consignen ceros a la izquierda, o los formatos de rio 1662
fecha, el Excel los respete y con ello se pueda cumplir con Invoice 91 T025 2015543 22-12-15
los formatos solicitados por la aplicación PLE. * Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.° 361-2015/SUNAT.

N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Los datos a registrar en el formato 8.1 son los siguientes:
(que es el publicado en El Peruano), de acuerdo al Informe N.°
200-2009-SUNAT/2B0000. Para el caso, se ha consignado el tipo
- Campo 1 (columna B): Periodo 20160100, bajo el formato año, mes, de cambio venta publicado por la Sunat el 05-01-16.
día. Cabe señalar que el día es utilizado solo para el libro de inven-
tarios y balances, para los demás casos (como en nuestro ejemplo - Campo 34 (columna AI): 5. Clasificación de los bienes y servicios
por tratarse del registro de compras) se debe consignar 00. adquiridos (tabla 30 del anexo 3) Otros gastos. Cabe referir que, este
campo es solo obligatorio para contribuyentes que hayan obtenido
- Campo 2 (columna C): 345002. Código Único de la Operación ingresos mayores a 1,500 UIT en el ejercicio anterior.
(CUO), que es el código de la operación que obra en la contabilidad
- Campo 36 (columna AK): Dejar en blanco. Error tipo 1: inconsis-
principal (libro diario). Este es un código interno de cada empresa o
tencia en el tipo de cambio. Se debe consignar información solo
negocio, el mismo que puede estar compuesto de números, letras y
si el tipo de cambio consignado en el campo 25 (columna Z) no
signos (menos |, /, \). Solo en el supuesto de que el contribuyente
es el promedio ponderado venta publicado en la página web de
no utilice un software de contabilidad es que se puede reemplazar
la SBS o en la página web de la Sunat. Para la versión 5.0.0 se han
el CUO por un número correlativo. En el caso del RER es el número
incorporado tres columnas adicionales de referencia sobre anota-
correlativo del mes, tomando en cuenta que el señalado Régimen
ción de comprobantes de adquisición: Campo 37 (columna AL),
no se encuentra obligado a llevar libro diario.
Error tipo 2: inconsistencia por proveedores no habidos; Campo
- Campos 3 (columna D): M03. Número correlativo del asiento con- 38 (columna AM), Error tipo 3: inconsistencia por proveedores
table identificado en el campo 2, con los prefijos A (apertura), M que renunciaron a la exoneración del Apéndice I del IGV y Campo
(movimiento) o C (cierre). Tratándose del RC, lo usual será el prefijo 39 (columna AN) Error tipo 4: inconsistencia por DNI que fueron
M; toda vez que los asientos de apertura (A) o cierre (C) son utilizados utilizados en las liquidaciones de compra y que ya cuentan con
para los saldos en el libro diario. RUC.
- Campo 4 (columna E): 05/01/2016. Fecha de pago del impuesto en - Campo 40 (columna AO): 1. Consignar 1 si el comprobante fue
el formulario 1662, con el código de tributo 1041. Cabe señalar que, cancelado con algún medio de pago, caso contrario no consignar
el inciso d) del artículo 4 de la Ley del IGV dispone como nacimiento nada. En este supuesto es un depósito en el sistema financiero de
de la obligación tributaria la fecha en que se anote el invoice en el manera presencial o virtual.
registro de compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo
que ocurra primero. No obstante, en aplicación del artículo 5 de la - Campo 41 (columna AP): 1. Estado que identifica la oportunidad de
Resolución de Superintendencia N.° 087-99/SUNAT, el periodo tribu- la anotación. 1 cuando la operación corresponde al periodo.
tario que debe consignar en la boleta es el que corresponde a la fecha Los demás campos pueden quedar en blanco, tratándose de infor-
en que realiza el pago. Para el supuesto anotado, asumiendo que se mación no obligatoria.
le pagó al no domiciliado en diciembre del 2015 y que de acuerdo
al último dígito del RUC la obligación del periodo diciembre vence el
15-01-16, el plazo para realizar el pago del IGV será el del vencimiento
de la obligación mensual, esto es, 15-01-16. Habiéndolo pagado el h) Una vez llenados los campos del RC, debemos pasar la in-
05-01-16, el mismo se ha efectuado dentro del plazo, pero el periodo formación del Excel al formato .txt, tal como hicimos en la
a consignar en la boleta de pago varios, formulario 1662, es enero parte segunda de la presente aplicación práctica, separando
2016 (no diciembre). Ahora bien, la anotación del 1662 con el periodo cada campo en el archivo de texto plano (.txt) con el signo
enero 2016 en el Registro de Compras, de acuerdo al numeral 3.2 del | (palote). Para tal fin, se debe copiar desde el archivo Excel
artículo 10 del Reglamento de la Ley del IGV (en adelante RLIGV), en
el mes del pago del impuesto o en las que correspondan a los doce trabajado las celdas B8 hasta AQ8 (incluso si no se ha con-
(12) meses siguientes. Por su parte, el numeral 11 del artículo 6 del signado información en el campo de libre utilización, como
RLIGV especifica que el impuesto pagado por la utilización de servicios en nuestro caso).
prestados por no domiciliados se deducirá como crédito fiscal en el
periodo en el que se realiza la anotación del invoice, y del documento
que acredite el pago del impuesto.
- Campo 6 (columna G): 46 Formulario de Declaración, pago o Bo-
leta de pago de tributos Internos. Tipo de comprobante de pago o
documento.
- Campo 7 (columna H): 1662. Número de serie del comprobante de
pago. De acuerdo a la pestaña denominada “Regla Comprobantes de
Pago”, para el tipo de documento 46 la serie es obligatoria y posee
4 dígitos, debiendo consignar el número de formulario.
- Campo 9 (columna J): 123456. Número de orden del formulario
donde conste el pago del impuesto.
- Campo 11 (columna L): 6. Tipo de documento de identidad del
proveedor.
- Campo 12 (columna M): 20131312955. Número de RUC del pro-
veedor.
- Campo 13 (columna N): SUNAT. Razón social del proveedor. En el
caso de personas naturales, debe comenzar con apellidos. i) A continuación se debe abrir un bloc de notas o archivo de
- Campo 14 (columna O): 4116.00. Base imponible de las adquisicio- texto plano (extensión .txt) y pegar las columnas copiadas
nes gravadas que dan derecho a crédito fiscal, destinadas exclusiva- del Excel:
mente a operaciones gravadas y/o de exportación. Los decimales no
son necesarios. Pudiera la base anotarse en los campos 16 (columna
Q) o 18 (columna S), según corresponda. Cabe precisar, que la base
imponible es el valor del invoice convertido a soles. En el pago varios,
formulario 1662, solo se advertirá el monto del IGV, no de la base
imponible.
- Campo 15 (columna P): 741.00. IGV y/o IPM. Monto que se en-
cuentra detallado en el pago varios, formulario 1662.
- Campo 23 (columna X): 4857.00 Importe total de las adquisiciones Después, debe copiarse (Ctrl + C) el espacio “en blanco” que
registradas según comprobante de pago.
hay entre el campo 1 y campo 2 del bloc de notas:
- Campo 24 (columna Y): USD. Código de la moneda (tabla 4 del
anexo 3).
- Campo 25 (columna Z): 3.430. Tipo de cambio, se debe consignar
siempre a tres decimales. De acuerdo al numeral 17 del artículo
5 del RLIGV, el tipo de cambio es el promedio ponderado de
venta, publicado en la página de la SBS o en la página de la Sunat

I-12 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016


Luego, ir a la opción “Edición” de la barra de tareas, usar la
opción “Reemplazar…”, en el campo “Buscar” debe pegar
(Ctrl + V) el espacio en blanco antes copiado y en el campo
“Reemplazar por:” se debe consignar el símbolo palote | (pa-
lote, que se encuentra debajo de la opción “Esc” o se obtiene
mediante el Alt + 124), y a continuación tomar la opción
“Reemplazar todo”.
Como se advierte en el siguiente printer, cada uno de los
campos ha sido separado por un | (palote). Este procedi-
miento se aplica aun con un gran número de operaciones,
las mismas que pueden ser copias, como en el ejemplo,
desde un Excel.
Cabe referir que, no habiendo registrado información en el
campo de libre utilización, es necesario verificar que el último
carácter en cada fila o tupla, debe ser | (palote). De haberse
consignado información en dicho campo, puede terminar en
cualquier carácter.
No olvidar que además podemos utilizar la función “concatenar”
del Excel, o cambiar la configuración del equipo para que de
forma automática separe los campos con el signo |, siguiendo el
procedimiento indicado en la aplicación práctica de la primera
quincena de abril del 2013, página I-15.
j) Es necesario consignar la nomenclatura que corresponde al
formato 8.1 de acuerdo a lo siguiente (tal como se indicara
en acápite 11 de la presente aplicación práctica, página I-14
de la primera quincena de junio del 2016):
Donde:
(1) Código fijo
(2) RUC del generador o contribuyente
(3) Periodo al que corresponde el Registro bajo el formato año, mes 00
(4) Código del libro
(5) Código de oportunidad de presentación de estados financieros, solo al
Libro de Inventarios y Balances, para los demás 00.
(6) Indicador de operaciones: 1 Empresa o entidad operativa
(7) Indicador del contenido del libro o registro: 1 Con información
(8) Indicador de la moneda utilizada: 1 Nuevos soles
(9) Es un código fijo “1”
k) Ahora debemos ir a “Archivo”, “Guardar como” y grabar
nuestro archivo en una carpeta creada para tal fin:
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
Área Tributaria I
14. Registro de compras (8.2): Información de
operaciones con sujetos no domiciliados
a) Debemos regresar a la pestaña 8 Registro de Compras y
aplicar el procedimiento utilizado para los anteriores ar-
chivos, copiando desde la celda A66 hasta la G103. Seguir
los pasos señalados en los incisos b), c) y d), así como las
recomendaciones otorgadas en los incisos e) y f), generando
una vista similar a la siguiente:
b) Además de los datos señalados en el punto g) del anterior
acápite, sobre el invoice a anotar, para el formato 8.2 se debe
anotar lo siguiente:
- Campo 1 (columna B): Periodo 20160100, bajo el formato año,
mes, día
- Campo 2 (columna C): 345003. Código Único de la Operación (CUO)
o número correlativo
- Campos 3 (columna D): M03
- Campo 4 (columna E): 22/12/2015. Fecha de emisión del invoice.
Adviértase que aun cuando la fecha de emisión del documento
emitido por el no domiciliado corresponda a un periodo anterior, se
puede anotar en el periodo del registro del Formulario 1662 (enero
2016) o en el periodo de emisión del invoice. Tomando en cuenta
lo señalado en el numeral 11 del artículo 6 del RLIGV, el requisito
para deducir el crédito fiscal en la utilización de servicios prestados
por no domiciliado, además del pago del impuesto y del registro del
Formulario 1662, es que se haya anotado el invoice. Es decir, para
el periodo en el que se deducirá el crédito fiscal ambos documentos
ya deben haberse registrado ambos documentos, ya sea en el mismo
periodo o en periodos distintos.
- Campo 5 (columna F): 91 Comprobante de no domiciliado. tipo
de comprobante de pago o documento del sujeto no domiciliado.
Cabe referir que en este formato 8.2 solo pueden anotarse los tipos
de documentos 91, 97 Nota de crédito-no domiciliado, 98 Nota de
débito-no domiciliado o 00 Otros.
- Campo 6 (columna G): T025. Serie del comprobante de pago o
documento. Si bien este campo no es obligatorio, en tanto exista el
dato debe consignarse a efectos de no caer en la infracción prevista
en el numeral 2 del artículo 175 del TUO del Código Tributario,
Decreto Supremo N.° 133-2013-EF y modificatorias (en adelante,
CT), relativo a llevar los libros y/o registros vinculados a asuntos
tributarios, sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
- Campo 7 (columna H): 2015543. Serie del comprobante de pago
o documento
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica
(incluso si no se ha consignado información en el campo
- Campo 8 (columna I): 4116.00. Valor de las adquisiciones. Si bien
el invoice se ha emitido en dólares, el registro se debe efectuar
de libre utilización, como en nuestro caso), controlando
en soles, salvo que el contribuyente se encuentre en alguno de que el último carácter de cada registro sea un | (palote),
los supuestos señalados en el Decreto Supremo N.° 151-2002-EF, en tanto no se ha consignado información en el campo de
y haya presentado el Formulario 2305 Declaración de régimen libre utilización.
tributario y base imponible de tributos, ante la Sunat, el mismo
que se utiliza para comunicar la suscripción de algún convenio con
implicancia tributaria suscrito con el Estado peruano (convenio de
estabilidad jurídica, convenio de estabilidad tributaria o convenio
de inversión extranjera) y para optar por llevar la contabilidad
en moneda extranjera. Para el caso, la operación fue por US$
1,200.00 al tipo de cambio del 05-01-16, día en que se pagó el d) Se debe construir la nomenclatura que corresponde al for-
impuesto. mato 8.2, siguiendo las reglas señaladas en el punto j) del
- Campo 10 (columna K): 4116.00. Importe total de las adquisiciones acápite anterior, y guardar el archivo en la misma carpeta en
registradas según comprobante de pago o documento. la que se generó el formato 8.1 y el 14.1 antes construidos.
- Campo 11 (columna L): 46. Tipo de comprobante de pago o do-
cumento que sustenta el crédito fiscal. Para el caso, el Formulario
1662 en el que se pagó el impuesto, documento que se anotó en el
Formato 8.1.
- Campo 12 (columna M): 1662. Serie del comprobante de pago o
documento que sustenta el crédito fiscal.
- Campo 14 (columna O): 123456. Número de orden del formulario
físico o virtual donde conste el pago del impuesto, tratándose de la
utilización de servicios prestados por no domiciliados.
- Campo 15 (columna P): 741.00. Monto de retención del IGV. Cabe e) Para generar los libros electrónicos, debemos ingresar al
precisar que la referencia es equívoca, ya que en ningún supuesto PLE antes descargado (acápite 10 de la presente aplicación
se podría hablar de “retención” del IGV, ya que dicho impuesto es práctica, página I-14 de la primera quincena de junio del
de cuenta propia. 2016), el mismo que ya debe aparecer en el escritorio de su
- Campo 16 (columna Q): USD. Código de la moneda (tabla 4 del PC. Para poder validar y enviar el archivo .txt se debe ingresar
anexo 3).
al PLE a través del usuario y clave SOL, de lo contrario solo
- Campo 17 (columna R): 3.430. Tipo de cambio, siempre a 3 decimales.
se podrá validar el archivo.
- Campo 18 (columna S): 9249. País de la residencia del sujeto no
domiciliado (tabla 35 del anexo 3). El código consignado representa Ingresar a la opción “Validar y Enviar”. Después a la opción
a Estados Unidos de América. “añadir archivo”. Buscar la ruta en donde ha guardado los ar-
- Campo 19 (columna T): ABC Consulting. Razón social del sujeto no chivos .txt (14.1, 8.1 y 8.2). A continuación “Abrir” y después
domiciliado. En caso de personas naturales se debe consignar los en la opción “Validar”, tal como se muestra a continuación:
datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
- Campo 20 (columna U): 1801 Collins Ave., Miami Beach. Domicilio
en el extranjero del sujeto no domiciliado.
- Campo 21 (columna V): 7865T76. Número de identificación del
sujeto no domiciliado.
- Campo 22 (columna W): Dejar en blanco. Número de identificación
fiscal del beneficiario efectivo de los pagos. Este campo y los siguien-
tes referidos al “beneficiario efectivo de los pagos” se consigna solo
en el caso de que el receptor de los pagos sea una persona (natural o
jurídica) distinta al proveedor. Para nuestro caso, se dejará en blanco.
- Campo 31 (columna AF): 00. Convenios para evitar la doble impo-
sición-CDI (tabla 25 del anexo 3). Considerando que con Estados
Unidos a la fecha no tenemos vigente ningún CDI, se debe registrar
00 (ninguno).
- Campo 33 (columna AH). Dejar en blanco. Tipo de renta. En el su-
puesto que la utilización de servicios gravada con el IGV no constituya
renta de fuente peruana para el no domiciliado, no habría código
alguno por consignar. Si bien el campo se refleja como obligatorio,
con la versión 5.0.0.2 del 08-06-16, este campo es optativo. No
obstante, en preguntas frecuentes de la página web de la Sunat f) El archivo no presenta errores, es decir, cumpliendo los pasos
se refiere que se podría utilizar el código 00 Bienes, aun cuando señalados, el archivo ha sido elaborado correctamente y está
claramente la operación anotada no se trata de un bien. listo para su envío. También se puede ver la constancia y los
- Campo 34 (columna AI): 3 Servicio prestado exclusivamente en el totales de control.
extranjero. Modalidad del servicio prestado por el no domiciliado.
Si bien este campo no es obligatorio, en tanto corresponda la ope-
ración a un servicio, como el presente caso, es obligatorio consignar
la información, de lo contrario acarrearía la infracción señalada en
el numeral 2 del artículo 175 del CT, antes citada.
- Campo 36 (columna AK): 0. Estado que identifica la oportunidad de
la anotación o indicación si esta corresponde a un ajuste. Registrar
'0' cuando la operación corresponde al periodo. '9' cuando se
realice un ajuste o rectificación en la anotación de la información de
una operación registrada en un periodo anterior. Para el caso, aun
cuando el invoice corresponde a un periodo anterior al del registro,
el estado a señalar será '0'.
Los demás campos pueden quedar en blanco, tratándose de infor-
mación no obligatoria.

c) Una vez llenados los campos del Formato 8.2, se debe ge-
nerar el formato .txt, siguiendo el procedimiento indicado g) Al enviarse los resúmenes, se obtendrá las “constancia de
en los puntos h) e i) del acápite anterior, separando los generación”, las cuales constituyen la prueba de haber
campos con | (palotes), copiando las celdas B8 hasta AL8 cumplido con la obligación.

I-14 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016


Exportación de servicios: a propósito de los
cambios introducidos a partir del 2016
Ficha Técnica
Autora : Dra. Cynthia P. Oyola Lázaro(*)
Título : Exportación de servicios: a propósito de los
cambios introducidos a partir del 2016
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera
Quincena de Julio 2016
Introducción
Mediante Decreto Supremo N.º 164-
2016-EF publicado el 22 de junio del
2016, y vigente a partir del día siguiente,
se modificó e incorporó nuevos supuestos
de exportación de servicios, asimismo tam-
bién mediante Ley N.º 30446, publicado
el 3 de junio del 2016, se modificó uno de
los supuestos de exportación de servicios;
dichos cambios normativos son los que
pasaremos a detallar, no sin antes pasar a
desarrollar los aspectos más relevantes del
tratamiento tributario que recibe en nues-
tra legislación, la exportación de servicios.
1. Exportación de servicios en la
legislación del IGV
1.1. Requisitos para que se configure
una exportación de servicios
Si bien es cierto el TUO de la Ley del Im-
puesto General a las ventas (en adelante,
Ley del IGV), no señala una definición de
lo que debe entender como exportación
de servicios, el artículo 33 de la citada
Ley del IGV, nos indica los requisitos con-
currentes que se deben tener en cuenta
a efectos que la operación califique
como exportación de servicios y son los
siguientes:
a) El servicio debe estar incluido expre-
samente en el Apéndice V de la Ley
del IGV.
b) El servicio debe prestarse a título
oneroso, lo que debe demostrarse
con el comprobante de pago que co-
rresponda, emitido de acuerdo con el
reglamento de la materia1 y anotado
en el Registro de ventas e ingresos.
c) El exportador debe ser una persona
domiciliada en el país.
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestría en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad
Católica del Perú. Ex orientadora tributaria de la División Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (Sunat). Asesora tributaria en la revista
Actualidad Empresarial.
1 Al respecto cabe indicar que mediante el literal d) del numeral 1.1
artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de pago, aprobado
mediante Resolución de Superintendencia N.º 007-99/SUNAT, nos
señala que en las operaciones de exportación consideradas como
tal por las normas del IGV, deberán emitirse facturas, las cuales
deberán cumplir con las obligaciones formales señaladas en el citado
Reglamento.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
d) El usuario o beneficiario debe ser una
persona no domiciliada en el país.
e) El uso, explotación o aprovechamien-
to de los servicios por parte del no
domiciliado debe tener lugar en el
extranjero.
De los requisitos señalados debemos in-
dicar que una operación calificará como
exportación de servicios, cuando un su-
jeto domiciliado según el TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, preste un servicio
oneroso a una persona no domiciliada
en el país, servicio que debe encontrarse
explícitamente en el Apéndice V de la Ley
del IGV, y cuyo uso, explotación o aprove-
chamiento por parte del no domiciliado
tenga lugar en el extranjero.
Por lo tanto, en el caso que el servicio sea
usado, explotado o aprovechado dentro del
territorio peruano, ello no calificaría como
exportación sino más bien sería considerado
como un servicio local, el cual se encuentra
afecto al pago del IGV. En el mismo sentido
será considerada una operación gravada
con el IGV los servicios prestados desde el
país por empresas domiciliadas a favor de
las no domiciliadas cuando los servicios
no estén incluidos en el Apéndice V, dado
que nuestra legislación adopta el principio
de imposición en el país de destino solo
respecto de los servicios incluidos en el
Apéndice V de la Ley del IGV.
Cabe precisar que en el caso de Perú,
en donde la exportación de servicios es
definida en la Ley, es el proveedor del
servicio el que califica la operación de
exportación o no. En tal caso, será el
contribuyente quien asuma el riesgo que
dicha operación se considere o no como
tal por la autoridad tributaria.
1.2. ¿Las exportaciones son operacio-
nes no gravadas o gravadas con
tasa 0 %?
El artículo 33 de la Ley del IGV señala que
la exportación de bienes o servicios, así
como los contratos de construcción ejecu-
tados en el exterior, no están afectos al IGV.
Sin embargo, “la doctrina nacional ha pre-
cisado que es más correcto señalar que las
exportaciones de bienes o servicios están
gravadas con una tasa ‘0’. Señalar que
las exportaciones de bienes y servicios se
encuentran inafectas implica señalar que
por estas operaciones los contribuyentes no
podrían hacer uso del crédito fiscal obteni-
do en la adquisición de bienes o servicios”2.
Asimismo en el RTF N.º 001-2-2000
de observancia obligatoria se indicó lo
2 VILLANUEVA, Walker. Tratado de IGV. Regímenes generales.
Pacífico Editores. Lima, 2014, p. 521.
Área Tributaria I
siguiente: “Si bien la imposición sobre el
valor agregado no tiene mayores inconve-
nientes, cuando las operaciones del ciclo
económico son efectuadas dentro de un
mismo territorio, esta presenta algunos
problemas cuando los sujetos intervinien-
tes pertenecen a distintas jurisdicciones,
optando nuestra legislación por un esque-
ma de “Tributación en el país de destino”,
mediante el cual se pretende que el gra-
vamen sobre el consumo final recaiga en
el sujeto domiciliado en el país que recibe
el servicio brindado, de tal forma que la
operación constituye una exportación para
el país donde fue prestado este servicio,
encontrándose gravado con la tasa cero,
lo que permite al exportador neutralizar
la incidencia de los tributos que afectaron
sus adquisiciones, mediante el mecanismo
de “impuesto contra impuesto”; en ese
sentido, para calificar una operación como
exportación de servicios, resulta relevante
determinar si el consumo de estos se había
producido en el exterior, por lo que era
indispensable determinar el criterio de vin-
culación que nuestra legislación adoptaría
para gravar tal consumo”.
1.3. Saldo a favor del exportador
(SFE)
Como sabemos que para tener derecho
a ejercer el crédito fiscal debemos cum-
plir con los requisitos del artículo 18
(requisitos sustanciales) y 19 (requisitos
formales) de la Ley del IGV. Dentro de
los requisitos sustanciales, observamos
que para tener derecho al crédito fiscal,
el IGV de compras debe: i) ser permitido
como gasto o costo de acuerdo a la Ley
del Impuesto a la Renta; y ii) que esté
destinado a operaciones gravadas con IGV.
Asimismo el artículo 34 de la Ley del IGV
que refiere que el monto del impuesto
que hubiere sido consignado en los
comprobantes de pago correspondientes
a las adquisiciones de bienes, servicios,
contratos de construcción y las pólizas
de importación, darán derecho a un
saldo a favor del exportador conforme
lo disponga el reglamento. A fin de es-
tablecer dicho saldo serán de aplicación
las disposiciones referidas al crédito fiscal
contenidas en los capítulos VI (que trata
sobre el crédito fiscal) y VII (que trata de
los ajustes al impuesto bruto y al crédito
fiscal) de la Ley del IGV.
Por su parte, el artículo 35 de la Ley del
IGV refiere que el saldo a favor estable-
cido en el artículo anterior se deducirá
de acuerdo con el siguiente orden: 1.
Aplicación contra el impuesto bruto si
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
lo hubiere, de cargo del mismo sujeto.
2. Compensación automática con la
deuda tributaria por pagos a cuenta y
de regularización del IR y otros tributos
que sean ingreso del Tesoro Público en
donde el exportador tenga la calidad de
contribuyente. 3. Solicitar su devolución.
Cabe indicar que de acuerdo con el artí-
culo 4 del Reglamento de Notas de Cré-
dito Negociables, aprobado por Decreto
Supremo N.º 126-94-EF, la compensación
o devolución del saldo a favor (materia
de beneficio) tiene como límite un por-
centaje equivalente a la tasa del impuesto
general a las ventas incluyendo el impues-
to de promoción municipal (actualmente
18 %), sobre las exportaciones realizadas
en el período. El saldo a favor materia del
beneficio que exceda dicho límite podrá
ser arrastrado como saldo a favor por
exportación a los meses siguientes.
El saldo a favor materia del beneficio cuya
compensación o devolución no hubiere
sido aplicada o solicitada, pese a encon-
trarse incluido en el límite establecido en
el párrafo anterior, podrá arrastrarse a los
meses siguientes como saldo a favor por
exportación. El monto del referido saldo
a favor incrementará el límite indicado en
el párrafo anterior de las exportaciones
realizadas en el período siguiente.
Entonces como podemos observar el
saldo a favor del exportador (SFE) des-
pués de deducido el IGV de operaciones
gravadas internas puede convertirse
en saldo a favor materia del beneficio
(SFMB), dicha conversión del remanente
operará hasta el límite del 18 % aplica-
bles a las exportaciones realizadas en un
mes, el cual podrá ser compensados con
otras deudas o en su defecto solicitar la
devolución correspondiente, conforme los
requisitos legales de la materia.
2. Modificación de supuestos e
inclusión de nuevos supuestos
de exportación de servicios
Como se señaló, uno de los requisitos
para considerar que estamos frente a
una exportación de servicios es que se
encuentre contenido en el Apéndice V
de la Ley del IGV, es así que pasaremos a
detallar las recientes modificatorias que
ha sufrido dicho apéndice.
2.1. Modificación del numeral 1 del
Apéndice V de Ley del IGV
Hasta antes de la modificación del citado
numeral 1, la norma señalaba que se con-
sideraba como supuesto de exportación de
servicios lo siguiente: “1.- Los servicios de
consultoría y asistencia técnica.”
Sin embargo con la entrada en vigencia
de la norma, la norma ha quedado
redactada de la siguiente forma: “1.
Servicios de consultoría, asesoría y asistencia
técnica.”
I-16 Instituto Pacífico
Como podemos apreciar, se ha incor-
porado el servicio de asesoría, lo cual
nos permite acercarnos y delimitar los
alcances de los servicios de consultoría
y asesoría dado que antes de la modifi-
catoria se producía muchas controversias
en torno a estos dos conceptos, por lo
que con la redacción de la citada norma,
se resuelve el eterno cuestionamiento
de los auditores del fisco respecto a los
servicios de consultoría diferenciándolos
de los de asesoría.
Respecto al término de consultoría, se
debe indicar que no existe una defini-
ción en la normativa, es por ello que la
Administración y la Jurisprudencia han
acudido a definiciones en los diccionarios
y la doctrina a fin de precisar sus alcances.
Así por ejemplo la Administración Tributaria
en la Carta N.º 116-2005-SUNAT/2B0000,
señaló que a efecto de determinar
si un servicio puede ser considerado
como consultoría y asistencia técnica,
conforme lo dispone el numeral 1 del
Apéndice V del TUO de la Ley del IGV,
deberán analizarse las características y
condiciones del servicio pactado a la luz
de las definiciones contenidas en dicho
documento.
Asimismo en el Informe N.º
15-2004-SUNAT/2B0000, respecto a
los servicios de consultoría señaló lo
siguiente:
“[…] el Diccionario de la Real Academia
Española define a la consultoría como: i)
la actividad de consultor y, ii) despacho o
local donde trabaja el consultor. A su vez,
se entiende como "consultor", entre otras
acepciones, a: i) que da su parecer, con-
sultado sobre algún asunto y, ii) persona
experta en una materia sobre la que asesora
profesionalmente".
“Conforme fluye de dichas acepciones, el
servicio de consultoría involucra un aseso-
ramiento, elemento que no está presente
en el servicio de control de pureza varietal,
el cual se caracteriza por la acreditación de
la calidad de un producto, de modo com-
plementario a su venta, razón por la que no
califica como un servicio de consultoría a que
hace referencia el numeral 1 del Apéndice V
del TUO de la Ley del IGV”.
En el mismo sentido, el Tribunal Fiscal N.º
13556-10-2014, a efectos de resolver un
caso en concreto sobre si un servicio califi-
caba como exportación de servicios o no,
acudió al Diccionario de la Real Academia de
la Lengua Española así como a la doctrina,
señalando finalmente lo siguiente:
“Que de lo antes expuesto, se tiene que los
servicios de consultoría tienen como carac-
terística esencial la emisión de una opinión
especializada respecto de alguna consulta
efectuada sobre un tema en específico, así
como la absolución de la misma efectuada
por el consultor, previa realización de análisis
y estudios como la recurrente reconoce en
su recurso de apelación”.
De otro lado, respecto a la asesoría, el Dic-
cionario de la Real Academia Española define
a la asesoría como: i. Oficio de asesor. ii.
Estipendio o derechos del asesor. iii. Oficina
del asesor. A su vez la palabra asesor señala:
i. Que asesora. ii. Dicho de un letrado: Que,
por razón de oficio, debe aconsejar o ilustrar
con su dictamen a un juez lego. Asimismo
señala que asesorar, significa i. Dar consejo
o dictamen. ii. Tomar consejo del letrado
asesor, o consultar su dictamen. iii. Dicho
de una persona: iv. Tomar consejo de otra,
o ilustrarse con su parecer.
Respecto a la definición de asistencia téc-
nica en el Informe N.º 15-2004-SUNAT/
2B0000, se ha señalado:
1. "En cuanto al concepto de "asistencia
técnica", mediante el Informe N.º 003-
2004-EF/66.01 emitido por la Dirección
General de Política de Ingresos Públicos
del Ministerio de Economía y Finanzas, se
ha señalado que por este término debería
entenderse el asesoramiento o consejo
que brinda una persona que tiene pericia
o habilidad para usar determinados pro-
cedimientos y recursos (transferencia de
conocimientos) de que se sirve una ciencia
o un arte, los cuales van a estar destinados al
desarrollo o transformación de las activida-
des de una empresa o países necesitados de
asesoramiento para acelerar su evolución".
Asimismo, se puede verificar el Informe
014-2005-SUNAT/2B0000. De otro lado
el Tribunal Fiscal en la RTF N.º 13677-
1-2009, ha señalado lo siguiente: Que
sobre el particular, según el Diccionario En-
ciclopédico de Derecho Usual de Guillermo
Cabanellas, "asistencia técnica" es la que
especialistas calificados generalmente en
equipo, prestan a actividades, empresas o
países necesitados de asesoramiento para
acelerar su evolución. Entendiéndose por
"asesoramiento", a dictaminar o aconse-
jar; y por "evolución, al desenvolvimien-
to, desarrollo, crecimiento, extensión;
paso de un estado a otro en los organis-
mos e instituciones; transformación.
Que el mismo diccionario señala que la
asistencia técnica, atendiendo a su ámbito,
podrá consistir en: a) Facilitar los servicios
de los expertos; b) En organizar y dirigir
seminarios, programas de formación pro-
fesional, trabajos de demostración o de
enseñanza práctica, c) En conceder becas
de estudio y para ampliación de los mis-
mos, y d) En preparar y ejecutar programas
experimentales, pruebas, experimentos o
trabajos de experimentación.
Que asimismo, indica que la asistencia téc-
nica, en atención a sus objetivos, se orienta
sobre todo hacia el impulso industrial, a la
tecnificación del campo, a la mejora vial y
a la de los medios de transporte.
Que de otro lado, el Diccionario de la Real
Academia define "asistencia", como la
acción de prestar socorro, favor o ayuda; y
por "técnica" al conjunto de procedimientos
y recursos de que se sirve una ciencia o un
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

arte, pericia o habilidad para usar de esos
procedimientos y recursos, habilidad para
ejecutar cualquier cosa o conseguir algo.
Que en tal sentido, por “asistencia técnica”
debería entenderse el asesoramiento
o consejo que brinda una persona que
tiene pericia o habilidad para usar de-
terminados procedimientos y recursos
(transferencia de conocimientos) de que
se sirve una ciencia o un arte, los cuales
van a estar destinados al desarrollo o
transformación de las actividades de una
empresa o países necesitados de asesora-
miento para acelerar su evolución.
2.2. Modificación del numeral 12 del
Apéndice V de la Ley del IGV
Hasta antes de la modificación del citado
numeral 12, la norma señalaba que se
consideraba como supuesto de exporta-
ción de servicios lo siguiente:
“12. El suministro de energía eléctrica a
favor de sujetos domiciliados en el exterior,
siempre que sea utilizado fuera del país. El
suministro de energía eléctrica comprende
todos los cargos que le son inherentes,
contemplados en la legislación peruana”.
Sin embargo, con la modificación dis-
puesta por la primera disposición com-
plementaria final y derogatoria de la
Ley N.º 30446, publicada el 3 junio del
2016, la norma ha quedado redactada
de la siguiente forma:
“12. El suministro de energía eléctrica a
favor de sujetos domiciliados en el exterior,
siempre que sea utilizado fuera del país; así
como el suministro de energía eléctrica a
favor de los sujetos domiciliados en las Zonas
Especiales de Desarrollo (ZED). El suministro
de energía eléctrica comprende todos los
cargos que le son inherentes, contemplados
en la legislación peruana”.
Al respecto, cabe indicar que mediante
Ley N.º 30446, publicada el 3 de junio
del 2016 se ha establecido el marco legal
complementario para las zonas especiales
de desarrollo. En su artículo 1 se señala
que a partir de la vigencia de la citada
ley, los centros de exportación, trans-
formación, industria, comercialización y
servicios (Ceticos), se denominan zonas
especiales de desarrollo (ZED).
2.3. Nuevos supuestos de exportación
de servicios incluidos en el Apén-
dice V de la Ley del IGV
El artículo 3 del citado Decreto Supremo
N.º 164-2016-EF (en adelante, el Decre-
to) ha incorporado los numerales 15, 16,
17, 18, 19 y 20 en el Apéndice V de la Ley
del IGV, conforme a lo siguiente:
15. Servicios de diseño.
16. Servicios editoriales.
17. Servicios de imprenta.
18. Servicios de investigación científica
y desarrollo tecnológico.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
19. Servicios de asistencia legal.
20. Servicios audiovisuales.
- Servicios de diseño y de imprenta
Consideramos que mientras no se realice
alguna precisión en la normativa, para la
definición de dichos conceptos, tendrá
que recurrirse a la definición establecida
en los diccionarios sobre la materia o lo
que señale la jurisprudencia o la doctrina.
- Servicios editoriales
Al respecto el numeral 4.1 del artículo 4
del Decreto, ha señalado que los servicios
editoriales comprenden las actividades
necesarias para la obtención de un pro-
ducto editorial. No incluye actividades de
distribución y comercialización.
Asimismo, agrega el numeral 4.2 que se
entiende por producto editorial al libro,
publicaciones periódicas, fascículos co-
leccionables, publicaciones en sistema
braille, guías turísticas, publicaciones de
partituras de obras musicales, catálogos
informativos y comerciales, y similares; ya
sea en formato impreso, digital, de audio,
audiovisual o en escritura en relieve.
- Sobre el servicio de investigación
científica y desarrollo tecnológico
Al respecto el artículo 5.1 del artículo
5 del Decreto, ha señalado que se en-
tenderá como investigación científica y
desarrollo tecnológico, lo siguiente:
a) Investigación científica: es todo
aquel estudio original y planificado
que tiene como finalidad obtener
nuevos conocimientos científicos o
tecnológicos, la que puede ser básica
o aplicada.
A tal efecto, se entiende por investigación
básica a la generación o ampliación de
los conocimientos generales científicos
y técnicos no necesariamente vinculados
con productos o procesos industriales o
comerciales.
Asimismo, se entiende por investigación
aplicada a la generación o aplicación de
conocimientos con vistas a utilizarlos en
el desarrollo de productos o procesos nuevos
o para suscitar mejoras importantes de
productos o procesos existentes.
b) Desarrollo tecnológico: es la aplica-
ción de los resultados de la investiga-
ción o de cualquier otro tipo de cono-
cimiento científico, a un plan o diseño
en particular para la producción de ma-
teriales, productos, métodos, procesos
o sistemas nuevos, o sustancialmente
mejorados, antes del comienzo de su
producción o utilización comercial.
De otro lado, el numeral 5.2 del artículo 5
precisa que No constituyen actividades de
investigación científica y desarrollo tecno-
lógico las actividades a que se refieren los
numerales 4 y 5 del inciso y) del artículo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
Área Tributaria I
a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
N.º 122-94-EF y normas modificatorias.
Las definiciones indicadas son un símil con
las señaladas en el inciso a.3) del artículo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual cabe recordar que dicha
norma fue modificada mediante la Única
Disposición Complementaria Modificato-
ria de la Ley N.° 30309, vigente desde el
1 de enero del 2016.
Asimismo, respecto a los supuestos de
exclusión, cabe señalar que el citado in-
ciso y) del artículo 21 del Reglamento del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, fue
modificado mediante el Decreto Supremo
N.° 220-2015-EF, vigente también a
partir del 1 de enero del 2016.
- Servicios de asistencia legal
Otro supuesto incluido es el artículo 6
del citado Decreto que nos señala que
los servicios de asistencia legal son aquellos
en los que se hace uso de conocimientos
jurídicos especializados destinados al ejerci-
cio en el país de los derechos del cliente no
domiciliado, siempre que el uso, explotación
o aprovechamiento de este tenga lugar en
el exterior. No incluye los servicios de
representación en procedimientos ad-
ministrativos o procesos judiciales en el
territorio nacional.”
- Servicios audiovisuales
Asimismo, el artículo 7 del citado
Decreto nos señala que los servicios
audiovisuales comprenden los servicios
de producción y transmisión de obras
audiovisuales.
Para tal efecto, se entiende por obra audio-
visual a toda creación expresada mediante
una serie de imágenes asociadas que den
sensación de movimiento, con o sin sono-
rización incorporada, susceptible de ser
proyectada o exhibida a través de aparatos
idóneos, o por cualquier otro medio de
comunicación de la imagen y del sonido,
independientemente de las características
del soporte material que la contiene. La
obra audiovisual comprende a las cine-
matográficas y a las obtenidas por un
procedimiento análogo a la cinematografía.
Concluimos señalando que la inclusión de
dichos servicios en el aludido Apéndice
V constituye un paso importante en la
armonización del IGV; sin embargo, aún
quedan pendientes algunas precisiones y
reformas. Esperemos que si la posición del
legislador es incorporar nuevos supuestos
de exportación de servicios, debería eva-
luarse cuáles son los otros servicios más
frecuentes o cuáles ameritan de algunas
precisiones en armonía con el principio de
imposición en el país de destino que debe
aplicarse conjuntamente con el principio
de neutralidad en la deducción del saldo
a favor del exportador por los servicios
que califican como exportación.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Nociones generales sobre el procedimiento de
cobranza coactiva iniciado por la Sunat
Ficha Técnica
Autora : Dra. Jannina Araceli Delgado Villanueva (*)
Título : Nociones generales sobre el procedimiento
de cobranza coactiva iniciado por la Sunat
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera
Quincena de Julio 2016
1. Introducción
El procedimiento de cobranza coactiva en
materia de impuestos, es sin duda uno de
los procedimientos más implacables que
tiene nuestro ordenamiento tributario,
en parte quizás justificado por el gran
porcentaje de evasores que tenemos.
Pero que tanto sabemos de este proce-
dimiento, o sobre las deudas materia de
un procedimiento de cobranza coactiva o
que medidas puede tomar la Administra-
ción para poder hacer efectivo el cobro de
la deuda, pero sobre todo que podemos
hacer nosotros los contribuyentes ante
ciertas acciones de la Administración
que nos pueden estar perjudicando o
que se están tornando en arbitrarias. A
continuación ahondaremos un poco en
el procedimiento de cobranza coactiva y
ciertos recursos, procedimientos y proce-
sos que se pueden realizar con la finalidad
de que la ejecución de la cobranza o el
procedimiento en sí, siga su curso legal y
sea lo más justo posible.
2. ¿Qué es la cobranza coactiva?
El procedimiento de cobranza coactiva
es el procedimiento por el cual la Admi-
nistración utiliza los medios legales para
hacer efectivo el cobro de una deuda
pendiente del contribuyente hacia la
Administración.
El procedimiento de cobranza coactiva así
como las acciones de cobranza se susten-
tan en la facultad de recaudación de la
Administración tributaria regulada en el
artículo 55 del TUO del Código Tributario
la cual establece lo siguiente:
“Es función de la Administración Tributaria
recaudar los tributos. A tal efecto, podrá
contratar directamente los servicios de las
entidades del sistema bancario y financiero,
así como de otras entidades para recibir el
pago de deudas correspondientes a tributos
administrados por aquella. Los convenios
podrán incluir la autorización para recibir y
procesar declaraciones y otras comunicacio-
nes dirigidas a la Administración.”
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Univer-
sidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM).
I-18 Instituto Pacífico
La cobranza coactiva de las deudas tri-
butarias es facultad de la Administración
tributaria, se ejerce a través del ejecutor
coactivo, quien actuará en el proce-
dimiento de cobranza coactiva con la
colaboración de los auxiliares coactivos.
El procedimiento de cobranza coactiva de la
Sunat se rige por las normas contenidas en
el Título II del Libro III del Código Tributario
y por el Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva regulado en la Resolu-
ción de Superintendencia N.º 216-2004/
SUNAT.
2.1. Etapas del procedimiento de
cobranza coactiva
El procedimiento de cobranza coactiva
cuenta con tres etapas:
(i) La comunicación del inicio de pro-
cedimiento
El procedimiento de cobranza coactiva es
iniciado por el ejecutor coactivo mediante
la notificación al deudor tributario de la
resolución de ejecución coactiva, que
contiene un mandato de cancelación de
las órdenes de pago o resoluciones en
cobranza, dentro de siete (7) días hábiles,
bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecución for-
zada de las mismas, en caso que éstas ya
se hubieran dictado.
La resolución de ejecución coactiva de-
berá contener, bajo sanción de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario. la adop-
ción de medidas cautelares
2. El número de la orden de pago o resolu-
ción objeto de la cobranza.
3. La cuantía del tributo o multa, según
corresponda, así como de los intereses y
el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y periodo a que co-
rresponde. La nulidad únicamente estará
referida a la orden de pago o resolución
objeto de cobranza respecto de la cual
se omitió alguno de los requisitos antes
señalados.
(ii) La adopción de medidas cautelares
Vencido el plazo de siete (7) días, el eje-
cutor coactivo podrá disponer se trabe las
medidas cautelares previstas en el pre-
sente artículo, que considere necesarias.
Además, podrá adoptar otras medidas
no contempladas en el presente artículo,
siempre que asegure de la forma más
adecuada el pago de la deuda tributaria
materia de la cobranza.
Para efecto de lo señalado en el párrafo
anterior notificará las medidas cautela-
res, las que surtirán sus efectos desde
el momento de su recepción y señalará
cualesquiera de los bienes y/o derechos
del deudor tributario, aun cuando se
encuentren en poder de un tercero.
El ejecutor coactivo podrá ordenar, sin or-
den de prelación, cualquiera de las formas
de embargo. Las formas de embargo lo
veremos más adelante.
(iii) La ejecución forzada
La tasación de los bienes embargados se
efectuará por un (1) perito perteneciente
a la Administración tributaria o designado
por ella. Dicha tasación no se llevará a
cabo cuando el obligado y la Adminis-
tración Tributaria hayan convenido en el
valor del bien o éste tenga cotización en
el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasación o siendo innecesaria
esta, el ejecutor coactivo convocará a re-
mate de los bienes embargados, sobre la
base de las dos terceras partes del valor de
tasación. Si en la primera convocatoria no
se presentan postores, se realizará una se-
gunda en la que la base de la postura será
reducida en un quince por ciento (15 %).
Si en la segunda convocatoria tampoco
se presentan postores, se convocará a un
tercer remate, teniendo en cuenta que:
a. Tratándose de bienes muebles, no se
señalará precio base.
b. Tratándose de bienes inmuebles, se redu-
cirá el precio base en un 15 % adicional.
De no presentarse postores, el Ejecutor
Coactivo, sin levantar el embargo, dispon-
drá una nueva tasación y remate bajo las
mismas normas.
El remanente que se origine después de
rematados los bienes embargados será
entregado al ejecutado.
El ejecutor coactivo, dentro del procedi-
miento de cobranza coactiva, ordenará el
remate inmediato de los bienes embarga-
dos cuando éstos corran el riesgo de dete-
rioro o pérdida por caso fortuito o fuerza
mayor o por otra causa no imputable al
depositario. Excepcionalmente, cuando
se produzcan los supuestos previstos en
los artículos 56 o 58, el ejecutor coactivo
podrá ordenar el remate de los bienes
perecederos.
El ejecutor coactivo suspenderá el remate
de bienes cuando se produzca algún su-
puesto para la suspensión o conclusión
del procedimiento de cobranza coactiva
previstos en este código o cuando se hu-
biera interpuesto intervención excluyente
de propiedad, salvo que el ejecutor coac-
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

tivo hubiera ordenado el remate, respecto
de los bienes comprendidos en el segundo
párrafo del inciso b) del artículo anterior;
o cuando el deudor otorgue garantía que,
a criterio del ejecutor, sea suficiente para
el pago de la totalidad de la deuda en
cobranza.
Excepcionalmente, tratándose de deudas
tributarias a favor del Gobierno central
materia de un procedimiento de cobranza
coactiva en el que no se presenten posto-
res en el tercer remate a que se refiere el
inciso b) del segundo párrafo del presente
artículo, el ejecutor coactivo adjudicará
al Gobierno central representado por la
Superintendencia de Bienes Nacionales, el
bien inmueble correspondiente, siempre
que cuente con la autorización del Minis-
terio de Economía y Finanzas, por el valor
del precio base de la tercera convocatoria,
y se cumplan en forma concurrente los
requisitos que señala la norma.
3. Ámbito de aplicación
El Reglamento del Procedimiento de Co-
branza Coactiva de la SUNAT (Resolución de
Superintendencia N.º 216-2004/SUNAT)
establece el ámbito de aplicación para:
a. El procedimiento que lleve a cabo la
Sunat, en ejercicio de su facultad coer-
citiva, a fin de hacer efectivo el cobro
de la deuda exigible detallada en el
artículo 115 del Código y demás actos
que se deriven del citado Procedimiento.
Se considera comprendida como deuda
exigible a las liquidaciones de las Decla-
raciones Únicas de Aduanas u otro do-
cumento que contenga deuda tributaria
aduanera y a las Resoluciones de multa
por infracciones tributarias a que se refiere
la Ley General de Aduanas no reclamadas
ni apeladas oportunamente.
b. Las medidas cautelares previas a que
se refieren los artículos 56, 57 y 58 del
Código.
c. La ejecución de las garantías otorgadas
a favor de la Sunat según lo dispuesto
en el numeral 4 del artículo 116 del
Código.
4. Deudas que pueden ser ma-
teria de cobranza coactiva
De acuerdo al artículo 115 del Código
Tributario, serán deudas exigibles coacti-
vamente las siguientes:
a) La establecida mediante resolución de
determinación o de multa o la contenida
en la resolución de pérdida del fracciona-
miento notificadas por la Administración
Tributaria y no reclamadas dentro del
plazo de la Ley.
El plazo para presentar un recurso de
reclamación es de veinte (20) días hábiles,
contados desde el día hábil siguiente a la
notificación de la resolución de determi-
nación o de multa o la contenida en la
resolución de pérdida del fraccionamien-
to, esto según el artículo 137 del Código
Tributario. Si vamos a reclamar una
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
resolución de pérdida de fraccionamiento,
tener en cuenta que se debe continuar con
el pago de las cuotas que correspondan
al vencimiento de cada mes.
b) La establecida mediante resolución de de-
terminación o de multa reclamadas fuera
de plazo, siempre que no se cumpla con
presentar la carta fianza respectiva. Ante
un reclamo fuera de plazo, es necesario
cancelar la deuda total que se reclama, o
presentar una carta fianza por el monto
de la deuda reclamada.
c) La establecida por resolución no apelada
en el plazo de Ley, o apelada fuera de
plazo legal. La apelación de una resolu-
ción de reclamación, debe ser presentada
dentro de los 15 días hábiles de notificada
la misma. Si la apelación fuera presenta-
da fuera de plazo, es necesario el pago
previo de la deuda tributaria apelada y
actualizada hasta la fecha de pago, o la
presentación de una carta fianza por el
monto de la deuda actualizada, para que
la apelación sea admitida en el procedi-
miento administrativo.
d) La que conste en orden de pago notifica-
da conforme a Ley. En forma excepcional,
según el numeral 3 del literal a) del artí-
culo 119 del Código Tributario el ejecutor
coactivo suspenderá temporalmente el
procedimiento de cobranza coactiva,
cuando medien circunstancias que signi-
fiquen la improcedencia de dicho valor, y
siempre que se el recurso de reclamación
se presente dentro de los 20 días hábiles
de notificada la orden de pago.
e) Las costas y los gastos en que la Admi-
nistración hubiera incurrido en el proce-
dimiento de cobranza coactiva, y en la
aplicación de sanciones no pecuniarias
de conformidad con las normas vigentes.
También es deuda exigible coactivamen-
te, los gastos incurridos en las medidas
cautelares previas trabadas al amparo de
lo dispuesto en los artículos 56 al 58 del
Código Tributario siempre que se hubiera
iniciado el procedimiento de cobranza
coactiva.
Nota
La Ley de Procedimiento de Ejecución Coac-
tiva, Ley N.º 26979 regula el procedimiento
de cobranza coactiva de los gobiernos locales
y no es aplicable a los procedimientos de
cobranza coactiva seguidos por la Sunat.
5. Tipo de medidas cautelares
Vencido el plazo de siete (7) días hábiles,
el ejecutor coactivo podrá disponer se tra-
ben las medidas cautelares que considere
necesarias. Además, el ejecutor coactivo,
según el artículo 118 del Código Tributa-
rio, tiene la facultad para adoptar otras
medidas no contempladas expresamente
en la norma (que considere necesarias),
siempre que asegure de las formas más
adecuada el pago de la deuda tributaria.
A continuación las medidas cautelares:
• Embargo en forma de intervención en
recaudación.
• Embargo en forma de intervención en
información.
Área Tributaria I
• Embargo en forma de intervención en
administración de bienes.
• Embargo en forma de depósito.
• Embargo en forma de inscripción.
• Embargo en forma de retención.
6. Recursos a favor del contribu-
yente
Los medios procedimentales o procesales
que se pueden realizar depende de la eta-
pa del procedimiento de cobranza coac-
tiva en la que se encuentra la ejecución
de la deuda, así se debe diferenciar (i)
antes de que se extinga la deuda materia
de cobranza: recurso de queja, recurso,
intervención excluyente de propiedad y
nulidad del remate y (ii) una vez conclui-
do el procedimiento de cobranza coactiva
es pertinente el recurso de apelación ante
la Corte Superior. Por otro lado está el
formulario 5011 denominado escritos
ante el ejecutor, que tiene por objeto
comunicar hechos concretos al ejecutor
coactivo, vía su Clave SOL, mas no son
herramientas procesales.
6.1. Remedio de queja
El artículo 155 del Texto Único Orde-
nado del Código Tributario aprobado
por Decreto Supremo N.º 133-2013-EF,
señala que:
“[...] la queja se presenta cuando existan
actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en
dicho Código, en la Ley General de Aduanas,
su reglamento y disposiciones administrati-
vas en materia aduanera; así como en las
demás normas que atribuyan competencia
al Tribunal Fiscal”.
Al respecto, mediante Resolución N.º
01380-1-2006, ha establecido que
procede que se pronuncie en la vía de
queja sobre la validez de la notificación
de los valores y/o resoluciones emitidos
por la Administración, cuando la deuda
tributaria, materia de queja, se encuentre
en ejecución coactiva.
La Administración, a efecto de iniciar la
cobranza coactiva de una deuda, debe
previamente emitir y notificar debida-
mente los valores que la contengan, y solo
en el caso que se cumpla con los requisitos
establecidos por el Código Tributario para
considerar la deuda exigible en cobranza
coactiva, podrá iniciar tal procedimiento,
notificando al contribuyente la resolución
correspondiente.
Por lo que los deudores tributarios que
tomen conocimiento de las medidas de
embargo que la Sunat haya trabado sin
que hayan tomado conocimiento de los
actos iniciales de cobranza de la Admi-
nistración, se encuentran facultados a
interponer este remedio al amparo del
artículo 155 del código antes citado.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Es necesario precisar que mediante la
interposición de una queja es posible
cuestionar: (i) el acto de notificación de
los valores, (ii) acto de notificación de la
resolución de ejecución coactiva que da
inicio al referido procedimiento, (iii) la
exigibilidad de la deuda por tratarse de
deuda impugnada oportunamente, (iv) la
razonabilidad y proporcionalidad de las
medidas cautelares.
Nota
También se puede interponer una queja
contra la administración tributaria, vía la
Defensoría del Contribuyente, quien es un
órgano adscrito al Ministerio de Economía
y Finanzas, cuya finalidad es la defensa del
contribuyente, ellos se pueden encargar
de realizar las actuaciones pertinentes si
hay una vulneración de derechos de los
administrados.
6.2. Intervención excluyente de pro-
piedad
De conformidad con el artículo 120 del
Código Tributario el tercero que sea pro-
pietario de bienes embargados, podrá
interponer intervención excluyente de
propiedad ante el ejecutor coactivo en
cualquier momento antes que se inicie
el remate del bien.
Los incisos a) y f) del citado artículo pres-
criben que la Intervención Excluyente de
Propiedad solo será admitida si el tercero
prueba su derecho con documento priva-
do de fecha cierta, documento público
u otro documento que, a juicio de la
Administración, acredite fehacientemen-
te la propiedad de los bienes antes de
haberse trabado la medida cautelar, y
que el Tribunal Fiscal está facultado para
pronunciarse respecto a la fehaciencia de
dicho documento.
El numeral 2 del artículo 23 del Regla-
mento de procedimiento de cobranza
coactiva, aprobado por Resolución de
Superintendencia N.º 216-2004/SUNAT,
establece que de acuerdo con lo dispuesto
por el inciso a) del artículo 120 del Código
Tributario, solo será admitida a trámite la
Intervención excluyente de propiedad si el
propietario o su representante prueba su
derecho con documento privado de fecha
cierta, documento público u otro docu-
mento que a juicio de la Administración
acredite fehacientemente la propiedad
de los bienes antes de haberse trabado
la medida cautelar.
6.3. Nulidad del remate
Según lo previsto en el artículo 31 de la
Resolución de Superintendencia N.º 216-
2004/SUNAT se podrá deducir la nulidad
del remate en los siguientes casos:
1. Cuando en el aviso de convocatoria no se
publique la información referida al lugar,
fecha (s) y hora (s) de la exhibición de
los bienes, Lugar, fecha (s) y hora (s) en
I-20 Instituto Pacífico
que se iniciará el (los) remate(s), nombre,
denominación o razón social del Deudor,
el valor de tasación y el precio base, salvo
el caso de la tercera convocatoria, bien
o bienes a rematarse, de ser posible, se
incluirá su descripción y características,
con indicación del número de lote, según
sea el caso, indicación de si se requiere
oblaje o arras, así como la forma de
calcularlas, gravámenes o cargas del bien
o bienes.
2. Cuando en la convocatoria no se incluya
la información referida a la fecha y hora
de inicio así como la fecha y hora del
cierre de las ofertas, nombre, razón social
o denominación del Deudor, valor de
la tasación y el precio base, salvo en el
caso de la tercera convocatoria, bien o
bienes a rematar, pudiendo visualizarse
la imagen digitalizada de los lotes, indi-
cación del monto que deberá depositar
el postor para participar en el remate.
Dicho monto será el veinte por ciento
(20%) de la oferta del postor o el monto
mínimo que se establezca en los términos
y condiciones señaladas en Sunat Virtual
y gravámenes o cargas del bien, de ser
el caso.
En el caso que se hubiera omitido infor-
mación sobre un determinado bien, la
nulidad estará referida solo a éste.
3. Cuando el postor tuviera alguno de los im-
pedimentos para participar en el remate.
4. Cuando el postor hubiera incumplido con
pagar el saldo del monto del bien o lote
adjudicado en el plazo correspondiente,
con excepción de los remates efectuados
con entrega inmediata del bien rematado.
La nulidad solo podrá ser alegada hasta el
tercer (3) día hábil de producido el remate
y será resuelta como máximo al tercer (3)
día hábil de presentada ésta. En caso se
declare fundada la nulidad, el ejecutor
ordenará la devolución del monto que
hubiera entregado el adjudicatario.
En tanto se encuentre en trámite la nu-
lidad no se exigirá al adjudicatario que
cancele el saldo del bien adjudicado ni
que cumpla con el pago de los gastos
por concepto de almacenaje. En este caso
el adjudicatario cancelará el saldo el día
hábil siguiente a la fecha en que se le
hubiera comunicado el pronunciamiento
del ejecutor que desestima la nulidad
interpuesta y podrá retirar el bien hasta
los dos (2) días hábiles siguientes a dicha
comunicación.
6.4. Recurso de apelación ante la
Corte Superior
De acuerdo a lo previsto en el artículo
122 del Código Tributario solo después de
terminado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, inclusive el remate, el ejecutado
podrá interponer recurso de apelación
ante la Corte Superior dentro de un plazo
de veinte (20) días hábiles de notificada la
resolución que pone fin al procedimiento
de cobranza coactiva. Se entiende con-
cluido el procedimiento cuando no exista
deuda exigible y/o se notifique al deudor
la resolución con este efecto.
Al resolver la Corte Superior examinará
únicamente si se ha cumplido el Procedi-
miento de Cobranza Coactiva conforme
a ley, sin que pueda entrar al análisis del
fondo del asunto o de la procedencia de
la cobranza. Ninguna acción ni recurso
podrá contrariar estas disposiciones ni
aplicarse tampoco contra el procedimien-
to de cobranza coactiva el artículo 13 de
la ley orgánica del Poder Judicial.
Asimismo, en un procedimiento de ejecu-
ción de la medida, por lo que se puede
oponer un deudor es por el valor de la
tasación.
6.5. Escritos al ejecutor: Formulario
5011
Mediante Resolución de Superinten-
dencia N.º 057-2011/SUNAT, se aprobó
el Formulario Virtual N.º 5011, el cual
permite presentar de forma más precisa
escritos relacionados al procedimiento
de cobranza coactiva referido a deudas
de tributos internos; los escritos pueden
estar referidos a los siguientes temas:
levantamiento de medida de embargo,
nulidad en el procedimiento de cobranza,
variación de medida cautelar, respuesta a
retención notificada por la Sunat, inter-
vención excluyente de propiedad.
Cabe señalar que la presentación de este
formulario virtual es opcional pudiendo
el deudor tributario presentar escritos re-
feridos a la cobranza coactiva en mesa de
partes de cualquier dependencia de Sunat
dirigido al ejecutor coactivo quien ejecuta
el caso materia de cobranza coactiva.
7. Jurisprudencia
INFORME N.º 265-2008-SUNAT
/2B0000.
Se debe continuar con la suspensión del
Procedimiento de Cobranza Coactiva de
una Orden de Pago notificada conforme a
ley y reclamada dentro del plazo de veinte
días, en caso que el deudor tributario apele
oportunamente la Resolución que declaró
infundada dicha reclamación.
INFORME N.º 106-2013-SUNAT
/4B0000
No procede la suspensión o conclusión
del procedimiento de cobranza cuando se
apele la resolución que dispuso declarar
inadmisible una reclamación contra una
Orden de Pago por falta de pago previo,
así como cuando se apele la resolución que
declaró inadmisible el recurso de reclama-
ción interpuesto extemporáneamente contra
Resolución de Determinación o Resolución
de Multa. Se le notificará a su buzón SOL
la Resolución que declara la conclusión del
procedimiento de cobranza coactiva.
RTF N.º 5464-4-2007
Procede la cobranza coactiva de una Orden
de Pago cuya reclamación ha sido declara-
da inadmisible por la Administración, aun
cuando el deudor tributario haya interpuesto
recurso de apelación en el plazo de ley.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

Nos Preguntan y Contestamos
La responsabilidad solidaria en la enajenación indirecta de acciones
1. Responsabilidad solidaria en la enajenación indirecta de acciones
Ficha Técnica
Autor : Ivo Doménico García Shapiama
Título : La responsabilidad solidaria en la enajena-
ción indirecta de acciones
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera
Quincena de Julio 2016
Consulta
La señorita Alejandra Castro Vargas es la
gerenta general de la empresa Mosqueda SA
(empresa constituida en el Perú) quien nos
comenta que la empresa a la cual representa,
en el 2014 emitió 5,000 acciones cuyo valor
nominal individual es de US$ 2000.
Asimismo, nos indica que, en el 2015, la
empresa Mosqueda SA por razones de
autofinanciamiento, tomó la decisión de
enajenar 600 de sus acciones emitidas en
el 2014, a una empresa no domiciliada
constituida en Japón por la cual declaró y
pagó el impuesto correspondiente con una
tasa del 30 %, ya que para su empresa dicho
ingreso constituía renta de tercera categoría,
es decir, realizó toda la operación cumpliendo
las obligaciones formales y sustanciales que
la ley determina en estos casos.
No obstante, nos hace mención que, hace
unos días atrás, la administración tributaria
les emitió una notificación indicándoles
que la mencionada empresa japonesa ha
realizado la venta de sus 600 acciones (ac-
ciones emitidas por la empresa constituida
en el Perú) a una empresa constituida en
Rusia y posteriormente esta vendió estas
mismas acciones a otra empresa constituida
en EE. UU.
Por último, nos indica que en razón de las
enajenaciones realizadas posteriormente
entre las empresas no domiciliadas, la
administración tributaria le está exigiendo
el cumplimiento de la obligación tributaria
producto de las ganancias de capital ori-
ginadas en dichas transferencias; dicho en
otras palabras, la administración tributaria le
está exigiendo el pago del impuesto surgido
como consecuencia de la venta de acciones
que realizó tanto la empresa japonesa a la
empresa rusa, como también los impuestos
producto de la venta de acciones realizada
por la empresa rusa a la empresa nortea-
mericana.
De igual manera, la representante legal de
la empresa Mosqueda SA nos menciona
que nunca tuvo conocimiento de las ena-
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
jenaciones realizadas entre las empresas no
domiciliadas, puesto que nunca participó en
dichas operaciones.
Al respecto, la señorita Alejandra Castro
Vargas nos consulta:
¿Es correcto que la administración tribu-
taria exija el cobro de estas obligaciones
tributarias a pesar de que la empresa a la
cual representó no ha participado en dichas
transacciones?
Si la empresa a la cual representó nunca
realizó los mencionados hechos imponibles
(enajenación de acciones) ¿por qué tendría
que asumir la obligación tributaria?
Respuesta
El caso bajo consulta hace referencia a la enaje-
nación indirecta de acciones que se encuentra
regulada en el inciso h) del artículo 9 del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante, TUO de la LIR) en la cual
se califica dicha operación como renta de
fuente peruana.
Asimismo, de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta, en el artículo 68, se atribuye res-
ponsabilidad solidaria a la empresa domiciliada
emisora de acciones por la venta de las mismas
entre empresas no domiciliadas, además cabe
explicar que la responsabilidad solidaria en
estas operaciones (enajenación indirecta de
acciones) recién se encuentra regulada en
nuestro país a partir del 2011(el artículo 68
del TUO de la LIR fue incorporado por el
artículo 6 de la Ley N.° 29663, publicada el
15 de febrero del 2011); es decir, antes del
2011, el artículo 9 de la Ley del Impuesto a
la Renta no atribuía responsabilidad solidaria
a las operaciones de enajenación indirecta
de acciones.
Por lo tanto, el cobro que está realizando
la administración tributaria es totalmente
válido y acorde a lo estipulado en nuestro
ordenamiento tributario; ya que de acuerdo
al artículo 68 del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta en la cual atribuye
responsabilidad solidaria a la persona jurídica
domiciliada en el país emisora de los valores
mobiliarios, tal como se indica a continuación:
“Artículo 68.- en la enajenación directa
e indirecta de acciones, participaciones
o de cualquier otro valor o derecho repre-
sentativo del patrimonio de una empresa
a que se refiere el inciso h) del artículo 9 y
Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
los incisos e) y f) del artículo 10 de esta Ley,
respectivamente, efectuada por sujetos
no domiciliados, la persona jurídica do-
miciliada en el país emisora de dichos
valores es responsable solidaria cuando
en cualquiera de los 12 meses anteriores
a la enajenación, el sujeto no domiciliado
enajenante se encuentre vinculado directa
o indirectamente a la empresa domiciliada
a través de su participación en el control, la
administración o el capital.
[…]”.
No obstante, en la consulta bajo análisis, debo
hacer mención a lo siguiente:
Que si bien el cobro que está realizando la
administración tributaria a la persona jurídica
domiciliada en nuestro país es válido porque
va acorde a lo estipulado por nuestro orde-
namiento tributario, es decir la Sunat como
administración está actuando de manera
conforme a ley, sin embargo, a título personal
considero que nuestra legislación tributaria
está atribuyendo responsabilidad solidaria
mucho más allá de lo que corresponde; ya
que en el presente caso el contribuyente (la
persona jurídica domiciliada en nuestro país) ni
siquiera tiene la mínima idea y/o conocimiento
de cuándo o dónde se realiza la enajenación
de acciones entre personas jurídicas no domi-
ciliadas emitidas por esta.
La atribución de responsabilidad solidaria
que impone nuestro ordenamiento tributario
a la empresa Mosqueda SA (persona jurídica
constituida en Perú) producto del contrato de
compraventa de acciones emitidas por esta,
celebrada entre las empresas no domiciliadas,
debería partir del presupuesto que mínima-
mente la empresa domiciliada emisora de las
acciones tenga conocimiento de la enajenación
de las mismas. Asimismo, en el presente caso la
persona jurídica domiciliada al no participar de
la enajenación de acciones celebrada entre las
personas no domiciliadas, ni siquiera tendría
responsabilidad como agente retenedor. A títu-
lo personal considero que en situaciones como
esta, en las cuales se celebren enajenaciones
de acciones emitidas por empresas domicilia-
das entre dos (2) empresas no domiciliadas,
nuestro ordenamiento tributario debería
generar los mecanismos idóneos para hacer
efectivo el cobro de la renta de fuente peruana
y no ir por el más fácil y poco razonable de
atribuir responsabilidad solidaria a persona
que nunca participó ni tuvo conocimiento de
las transacciones realizadas entre personas no
domiciliadas.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos

2. ¿Cuáles son los presupuestos para que se configure la enajenación indirecta de acciones?

Consulta
El señor Jorge Daniel es el representante
legal de la empresa Hunter SA, empresa que
se desempeña en el rubro de las telecomuni-
caciones. El representante legal nos comenta
que la empresa a la cual representa realizó
la emisión de 700 acciones, las mismas que
procedió a vender a una empresa constituida
en España (no domiciliada) en el 2009.
Asimismo, de acuerdo a una notificación
de la administración tributaria es de su
conocimiento que la empresa constituida en
España (no domiciliada) realizó la venta de
las acciones emitidas por la empresa peruana
en 2 (dos) fechas distintas.
La primera venta la realizó en el 2010 a una
empresa constituida en Italia, enajenando
300 acciones de las que fueron emitidas por
la empresa peruana Hunter SA.
Posteriormente, la segunda venta de acciones
realizada por la empresa española fue en el
2015, en la cual enajenó las 400 acciones res-
tantes de las emitidas por la empresa Hunter
SA (empresa constituida en el Perú) a favor de
una empresa constituida en Inglaterra.
Al respecto, el señor Jorge Daniel nos
consulta:
¿La venta de acciones que realizó la empresa
constituida en España puede generar alguna
contingencia a la empresa que yo represento?
De acuerdo a lo expuesto ¿se configuraría la
enajenación indirecta de acciones en las dos
ventas realizadas por la empresa española?
En caso de existir responsabilidad solidaria
por parte de la empresa Hunter SA, ¿tendría
que responder solidariamente por ambas
transacciones o solamente por la última?
del capital de una persona jurídica no
domiciliada.
Una vez verificado el cumplimiento de esas
dos condiciones, podemos decir que nos en-
contramos frente a una enajenación indirecta
de acciones, y por lo tanto, en ese escenario
lo que tenemos que tener en cuenta es la
responsabilidad solidaria que establece el
artículo 68 de la Ley del Impuesto a la Renta
a las personas jurídicas domiciliadas que hayan
emitido las acciones.
Por otro lado, respecto a la enajenación de las
300 acciones realizada por la empresa espa-
ñola en el 2010 a favor de la empresa consti-
tuida en Italia no habría contingencia alguna;
ya que la Ley N.º 29663, Ley que grava las
operaciones que califiquen como enajenación
indirecta de acciones recién fue publicada el 15
de febrero del 2011 y entró en vigencia el 16
de febrero del mismo año, por lo tanto, dicha
operación no se encuentra bajo el alcance de
la Ley N.º 29663 ya que en ese año aún no se
encontraba vigente la norma.
Por último, respecto a la segunda enajenación
realizada en el 2015 por la empresa española
(persona jurídica no domiciliada) a favor de la
empresa constituida en Inglaterra (persona ju-
rídica no domiciliada); partiendo del supuesto
de que la enajenación de acciones celebrada
entre ambas empresas no domiciliadas cumple
con los requisitos estipulados en el artículo 10
inciso e) de la Ley del Impuesto a la Renta,
entonces dicha operación sí calificaría como
Gráfica representativa de la consulta bajo comentario
renta de fuente peruana, y por lo tanto, en la
medida que la empresa española no cumpla
con el pago de la obligación tributaria surgida
como consecuencia de la enajenación de ac-
ciones celebrada con la empresa constituida
en Inglaterra (lo cual es lo más probable), en-
tonces la administración tributaria le atribuirá
responsabilidad solidaria a la persona jurídica
domiciliada a pesar de que esta última no haya
participado en dicha transacción y ni siquiera
tenga conocimiento de las transacciones que
se puedan celebrar entre las personas jurídicas
no domiciliadas, siempre que estas últimas
transfieran acciones emitidas por una empresa
domiciliada.
Por lo tanto, en la enajenación de acciones
celebrada con la empresa italiana en el 2010
no existe la obligación de cumplir con el
pago de impuesto alguno, ya que en dicha
fecha la Ley N.º 29663 aún no entraba
en vigencia (dicha ley fue publicada el 15
de febrero del 2011 y entró en vigencia el
día siguiente) en la enajenación indirecta
que ha celebrado la empresa española (no
domiciliada) con la empresa constituida
en Inglaterra (no domiciliada) no aplica la
figura de la retención, además la primera
tiene la obligación de cumplir con el pago
del impuesto haciendo uso del formulario
N.º 1073, en caso de que ello no ocurra (lo
cual es muy frecuente), entonces la adminis-
tración tributaria le atribuirá responsabilidad
solidaria por el impuesto generado en la
enajenación indirecta de acciones.

Respuesta Empresa constituida Empresa constituida

en Italia (persona no en Inglaterra (perso-
En principio, para estar frente a una enajena-
domiciliada) na no domiciliada)
ción indirecta de acciones tenemos que estar
frente a los supuestos que indica el artículo 10
inciso e) del TUO de la LIR, los cuales podemos
En

cta

resumir de la siguiente manera:

aj

re
en

di

Se produce enajenación indirecta de acciones En el 2015, la empre-

ac

in

En el 2010, la empresa
ió

cuando se enajenan acciones representativas sa constituida en España

ió
n

constituida en España
ac
in

del capital de una persona jurídica no domi- vende 300 acciones vende las 400 acciones
di

en

restantes emitidas por la

re

aj

ciliada en el país que, a su vez, es propietaria emitidas por la empresa

cta

En

peruana a favor de la empresa peruana a favor

–en forma directa o por intermedio de otra u de la empresa constituida
empresa constituida
otras personas jurídicas– de acciones repre- en Italia. en Inglaterra.
sentativas del capital de una o más personas Empresa constituida
jurídicas domiciliadas en el país, siempre en España (persona
que se produzcan de manera concurrente no domiciliada)
las siguientes condiciones en cualquier mo-
mento durante los 12 meses precedentes a
la enajenación:
Enajenación directa

Primera condición: que el valor de merca- La empresa Hunter SA

do de las acciones de las personas jurídicas en el 2009 (domicilia-
domiciliadas en el país, de las que la persona da en el Perú) vende
jurídica no domiciliada sea propietaria en 700 de sus acciones
emitidas.
forma directa o indirecta o por intermedio de
otra u otras personas jurídicas, equivalga al
50 % o más del valor de mercado de todas Empresa Hunter SA
las acciones representativas del capital de la (persona domiciliada
persona jurídica no domiciliada. en el Perú)
Segunda condición: que las acciones a
ser enajenadas representen el 10 % o más

I-22 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

 I Área Tributaria
No más quejas para cuestionar las infracciones
al procedimiento de fiscalización
Ficha Técnica
Autora : Dra. Jhoana Lilet Morales Díaz(*)
Título : No más quejas para cuestionar las infracciones
al procedimiento de fiscalización
RTF N.° : 01918-Q-2016
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera
Quincena de Julio 2016
1. Introducción
La queja es el mecanismo de defensa regula-
do en el artículo 155 del Código Tributario,
cuya finalidad es cuestionar defectos de
tramitación y reencauzar los procedimientos,
así el Reglamento de Fiscalización contempla
la posibilidad de interponer queja contra
las actuaciones en el procedimiento de
fiscalización en tanto no se notifique la re-
solución de determinación y/o de multa. El
Tribunal Fiscal establece criterio sobre ello en
la resolución que procedemos a comentar.
2. Materia controvertida
La controversia versa en determinar si
procede que en vía de queja el Tribunal
Fiscal se pronuncie sobre las infracciones
que se produzcan durante el procedimien-
to de fiscalización.
3. Posición del contribuyente
La quejosa cuestiona el procedimiento de
fiscalización iniciado mediante la Carta
N.º 130023427230-01 y Requerimiento
N.º 0221130024774, en el cual tam-
bién se han emitido los requerimientos
N.os 0222140001616 y 0222140005138,
sosteniendo que los resultados de los cita-
dos requerimientos no le fueron notificados,
vulnerando su derecho de defensa. Agrega
además que no se le otorgó el plazo estable-
cido por el artículo 75 del Código Tributario
a fin de realizar observaciones contra las
conclusiones de dicho procedimiento.
4. Posición de la Administración
La Administración señala que inició a la
quejosa el procedimiento de fiscalización
de tipo parcial por el impuesto a la renta
tercera categoría de enero a diciembre
del 2011; y como consecuencia del citado
procedimiento de fiscalización emitió la
Resolución de Determinación N.º 024-
003-0229102, girada por impuesto a la
renta del ejercicio 2011, y resoluciones
de multa N.os 024-002-0205703 y 024-
002-0205704, giradas por las infracciones
tipificadas por los numerales 1 de los
artículos 177 y 178 del Código Tributario.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
5. Posición del Tribunal Fiscal
Citada la controversia, se sometió a consi-
deración de la Sala Plena, si procede que
este Tribunal se pronuncie en la vía de la
queja sobre las infracciones al procedi-
miento que se produzcan durante el pro-
cedimiento de fiscalización o verificación,
habiéndose suscitado dos interpretaciones,
que a su vez contienen subpropuestas
según se explica a continuación.
La primera interpretación contiene dos
subpropuestas:
a.1. “Procede que el Tribunal Fiscal se pro-
nuncie, en la vía de la queja, sobre las
infracciones al procedimiento que se
produzcan durante el procedimiento de
fiscalización o de verificación, en tanto
no se hayan notificado resoluciones de
determinación o multa u órdenes de pago
que, de ser el caso, correspondan”; y
a.2. “Procede que el Tribunal Fiscal se pro-
nuncie, en la vía de la queja, sobre las
infracciones al procedimiento que se
produzcan durante el procedimiento de
fiscalización o de verificación, en tanto
no se hayan notificado resoluciones de
determinación o multa u órdenes de
pago que, de ser el caso, correspondan,
conforme con el artículo 155 del Código
Tributario y el artículo 11 del Reglamento
de Fiscalización de la Sunat aprobado por
Decreto Supremo N.º 085-2007-EF”.
Por otro lado, la segunda interpretación
contiene a su vez tres subpropuestas:
b.1. “No procede que el Tribunal Fiscal se
pronuncie, en la vía de la queja, sobre
las infracciones al procedimiento que se
produzcan durante el procedimiento de
fiscalización o de verificación, las que
deberán ser alegadas en el procedimien-
to contencioso tributario. Corresponde
inaplicar el artículo 11 del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización de la Sunat,
aprobado por Decreto Supremo N.º 085-
2007-EF, por contravenir el inciso a) del
artículo 155 del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N.º 133-2013-EF”.
b.2. “No procede que el Tribunal Fiscal se
pronuncie, en la vía de la queja, sobre
las infracciones al procedimiento que se
produzcan durante el procedimiento de
fiscalización o de verificación, las que
deberán ser alegadas en el procedimien-
to contencioso tributario. Corresponde
inaplicar el artículo 11 del Reglamento
del Procedimiento de Fiscalización,
aprobado por Decreto Supremo N.º
085-2007-EF, modificado por los
Decretos Supremos N.os 207-2012-EF
y 049-2016-EF, por contravenir la Déci-
mo Tercera Disposición Complementaria
Final del Decreto Legislativo N.º 981,
que modificó el Código Tributario, cuyo
Texto Único Ordenado fue aprobado
por Decreto Supremo N.º 135- 99-EF
Análisis Jurisprudencial
y normas modificatorias, el inciso c)
de la Norma IV del Título Preliminar y
el inciso a) del artículo 155 del Texto
Único Ordenado del Código Tributa-
rio, aprobado por Decreto Supremo
N.º 133-2013-EF”.
b.3. “No procede que el Tribunal Fiscal se
pronuncie, en la vía de la queja, sobre
las infracciones al procedimiento que se
produzcan durante el procedimiento de
fiscalización o de verificación, las que
deberán ser alegadas en el procedimien-
to contencioso tributario. Corresponde
inaplicar el artículo 11 del Reglamento
del Procedimiento de Fiscalización de la
Sunat, aprobado por Decreto Supremo
N.º 085-2007-EF, por contravenir
el inciso c) de la Norma IV del Título
Preliminar del Texto Único Ordenado
del Código Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N.º 133-2013-EF”.
La tercera subpropuesta de la segunda
interpretación ha sido aprobada por la
Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta
por todos los vocales del Tribunal Fiscal,
mediante acuerdo contenido en el Acta de
Reunión de Sala Plena N.º 2016-10 de 27
de mayo del 2016, con los fundamentos
siguientes:
Que serían dos los supuestos que habilitan
la interposición de la queja, esto es, la
existencia de actuaciones o procedimien-
tos de la Administración tributaria que:
1) afecten directamente a los deudores
tributarios o, 2) infrinjan lo establecido en
el Código Tributario, en la Ley General de
Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera, así
como en las demás normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.
En este contexto, se determinará si proce-
de que el Tribunal Fiscal se pronuncie en
la vía de la queja sobre las infracciones
al procedimiento que se produzcan du-
rante el procedimiento de fiscalización
o verificación, cuestión que es necesario
dilucidar para definir el procedimiento
en el que deben tramitarse dichos cues-
tionamientos, a fin de evitar que estos
sean materia de evaluación en dos vías
distintas (en vía de queja o en vía de
procedimiento contencioso tributario),
bajo reglas de tramitación administrativa
diferenciadas, lo que podría generar una
duplicidad de criterios interpretativos y
afectar principios, como los de uniformi-
dad y predictibilidad.
Así, es importante destacar que conforme
lo ha estimado el Poder Judicial, lo deci-
dido en la vía de la queja es irrecurrible1,
1 Sobre el particular, por ejemplo, en la Resolución N.º 18 del 20 de
junio del 2014 emitida en el Expediente N.º 5607-2011 por la Sexta
Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo con subespeciali-
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
situación similar a la queja por defecto de
tramitación regulada por el artículo 158
de la Ley N.º 27444, a diferencia de las
resoluciones emitidas en el procedimiento
contencioso tributario, las que conforme
con el artículo 157 del Código Tributario,
agotan la vía administrativa, razón por la
que pueden ser revisadas en la vía judi-
cial, lo que otorga a los administrados un
mecanismo más de defensa.
Al respecto, según una de estas líneas
interpretativas, en la vía de la queja no se
pueden someter a conocimiento del Tribu-
nal Fiscal posibles o probables actuaciones
o violaciones de la Administración, esto es,
actuaciones que potencialmente pudieran
afectar los derechos de los contribuyentes
o lo dispuesto por el Código Tributario.
En efecto, no pueden someterse a esta
vía actos que todavía no han ocurrido
ni actos que ya fueron ejecutados y cuya
corrección o encauzamiento ya no pueda
realizarse, así como circunstancias futuras o
imprecisas, situaciones en las que se ha de-
clarado improcedente la queja, sino actos
concretos y actuales de la Administración
que vulneren algún procedimiento y sobre
hechos debidamente comprobados.
De otro lado, esta instancia ha señalado
que la naturaleza de la queja es la de un
remedio procesal que ante la afectación
o vulneración de los derechos del deudor
tributario por actuaciones indebidas de
la Administración o por la contravención
de las normas que inciden en la relación
jurídica tributaria, permite corregir las ac-
tuaciones y reencauzar el procedimiento
bajo el marco de lo establecido en las
normas correspondientes, alejándose del
carácter de recurso impugnativo de los ac-
tos administrativos, como los recursos que
se pueden plantear en los procedimientos
contenciosos o no contenciosos tributa-
rios, la que no procede cuando existan
otros procedimientos o vías idóneas para
conocer dichos casos.
En efecto, no es posible sostener que
mediante la queja se pretende corregir las
actuaciones en el curso de un procedimien-
to que no ha culminado, permitiendo a la
Administración subsanar sus actuaciones,
ya que en tanto dichas actuaciones no sean
utilizadas como fundamento para la emi-
sión de un acto administrativo, no tendrán
efecto alguno sobre la esfera jurídica del
deudor tributario, esto es, se estaría ante
una posible afectación de un derecho y
no ante una afectación concreta y actual.
En consecuencia, si el deudor tributario
adicionalmente a la vía de queja, cuenta
con un “procedimiento o vía idónea”
como es el caso del procedimiento con-
tencioso tributario, en el cual se discutirá
dad en temas tributarios y aduaneros de la Corte Superior de Justicia
de Lima, se ha señalado que es improcedente la demanda que tiene
por petitorio la nulidad de una resolución del Tribunal Fiscal que
resuelve una queja con motivo de un procedimiento de ejecución
coactiva por no considerar que en estricto, dicho acto administrativo
haya causado estado, situación distinta a las resoluciones emitidas
por las salas especializadas, las que agotan la vía administrativa.
I-24 Instituto Pacífico
si durante la fiscalización o verificación se
ha respetado el debido procedimiento,
no podrá emitirse pronunciamiento al
respecto en la vía de la queja, ya que será
a través del cuestionamiento del acto que
le dio efectos jurídicos a la actuación de la
Administración el escenario donde deberá
discutirse la legalidad de dicha actuación.
En tal sentido, es importante recalcar
que cualquier actuación llevada a cabo
por la Administración en el curso de un
procedimiento de fiscalización no produce
efectos jurídicos directos, sino que están
subordinados a la emisión de un acto pos-
terior, por lo que los dictámenes, pericias,
informes, requerimientos y sus resultados
son actos eminentemente preparatorios.
En ese orden de ideas, iniciar un procedi-
miento de queja ante irregularidades en
el procedimiento de fiscalización o verifi-
cación implicaría quejarse por probables
o posibles afectaciones a la esfera jurídica
de los administrados por infracciones
ocurridas durante el curso de dichos
procedimientos, las que, de ser el caso,
se configurarían recién como afectaciones
reales con la notificación de los valores que
se emitan como consecuencia del procedi-
miento, cuya nulidad puede ser invocada
en la vía del contencioso tributario.
En consecuencia, si el deudor tributario
adicionalmente a la vía de queja, cuenta
con un “procedimiento o vía idónea”
como es el caso del procedimiento con-
tencioso tributario, en el cual se discutirá
si durante la fiscalización o verificación se
ha respetado el debido procedimiento,
no podrá emitirse pronunciamiento al
respecto en la vía de la queja, ya que será
a través del cuestionamiento del acto que
le dio efectos jurídicos a la actuación de la
Administración el escenario donde deberá
discutirse la legalidad de dicha actuación.
Por los fundamentos expuestos, el Tribu-
nal Fiscal resolvió lo siguiente:
“No procede que el Tribunal Fiscal se pro-
nuncie, en la vía de la queja, sobre las infrac-
ciones al procedimiento que se produzcan
durante el procedimiento de fiscalización o
de verificación, las que deberán ser alegadas
en el procedimiento contencioso tributario.
Corresponde inaplicar el artículo 11 del
Reglamento del Procedimiento de Fiscali-
zación de la SUNAT, aprobado por Decreto
Supremo N.º 085-2007-EF, por contravenir
el inciso c) de la Norma IV del Título Preli-
minar del Texto Único Ordenado del Código
Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N.º 133- 2013-EF”.
6. Comentario
El artículo 11 del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización de la
Sunat, aprobado por Decreto Supremo
N.º 085-2007-EF, otorga la facultad al
contribuyente a interponer queja contra
las actuaciones en el procedimiento de
fiscalización, en tanto no se notifique la
resolución de determinación y/o de mul-
ta, sin embargo, el artículo mencionado
no se aplica más; criterio vertido en la
resolución del Tribunal Fiscal que es ma-
teria de comentario.
Cuando revisamos los fundamentos del
Tribunal Fiscal para optar por tal criterio
nos encontramos que no procede inter-
poner queja, puesto que el contribu-
yente puede cuestionar las infracciones
al procedimiento de fiscalización en el
procedimiento contencioso tributario, y
al mismo tiempo en queja, fundamento
con el que no coincidimos, porque lo
que se establece en el reglamento es que
el contribuyente puede interponer una
queja antes de que se haya notificado la
emisión de la resolución de determinación
y/o de multa, es decir, el contribuyente no
tiene dos opciones para hacer efectivos
sus cuestionamientos, sino que ambas
posibilidades se encuentran habilitadas
en tiempos distintos: la queja, antes de
la notificación; la resolución de determi-
nación y/o de multa y el procedimiento
contencioso tributario, después de su
notificación, claro está, momento en el
cual ya no es posible interponer queja.
En tal sentido, el contribuyente debe es-
perar la notificación de la RD o RM, para
cuestionar las infracciones al procedimien-
to de fiscalización, adicionalmente a ello
esperar pacientemente 9 meses o más para
tener un pronunciamiento de la Sunat, y
probablemente 12 meses más hasta tener
un pronunciamiento del Tribunal Fiscal.
Cabe precisar que la queja es un remedio
procesal, cuyo propósito es reencauzar los
procedimientos, por lo cual a nuestro juicio
era totalmente razonable interponer una
queja en un procedimiento de fiscalización
ante una infracción del mencionado pro-
cedimiento, a fin de que la Sunat ajuste
su actuar a lo señalado en la norma; sin
embargo, dicha posibilidad no es viable.
Por otro lado, es interesante el fundamento
en el cual el Tribunal hace referencia a las
actas probatorias, respecto de lo cual se-
ñala que así como no se puede cuestionar
un acta probatoria, sino que lo que se im-
pugna es la resolución de cierre, tampoco
se debe cuestionar los actos de la Sunat
en el procedimiento de fiscalización no
culminado, sino que se debe impugnar la
RD o RM. Decimos que el símil que hace el
colegiado no es adecuado, ya que un acta
probatoria no es un acto administrativo,
en cambio, un requerimiento sí lo es y
tanto las cartas como los requerimientos
no constituyen actos preparatorios como
señala el referido Tribunal.
Concluimos señalando que ante el criterio
vertido por el Tribunal Fiscal el contribu-
yente no cuenta más con la queja como
medio de defensa ante las infracciones en
el procedimiento de fiscalización, por lo
cual deberá cuestionar las mencionadas
infracciones en la tramitación del proce-
dimiento contencioso tributario.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

Reorganización de sociedades
Reorganización realizada por empresas unipersonales
RTF N.° 03603-1-2015 (10-04-15)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contras las órdenes de pago giradas por el impuesto a la Renta de los ejerci-
cios 2008 y 2009, toda vez que con la modificación introducida por Decreto
Supremo N.º 219-2007-EF (que incorporó el inciso d) del artículo 65 del
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta), únicamente se reconoce
efectos tributarios a los procesos de reorganización realizados por empresas
unipersonales, mediante las que se efectúa el aporte de la totalidad del activo
y pasivo, a favor de sociedades reguladas por la Ley General de Sociedades,
en tal sentido, no corresponde reconocer efectos tributarios por reorganiza-
ción societaria entre una empresa unipersonal y una empresa individual de
responsabilidad limitada, dado que esta última no es una sociedad regulada
por la Ley General de Sociedades, consecuentemente, no cabía considerar
los pagos a cuenta realizados por una empresa unipersonal a favor de la
recurrente, encontrándose arreglado a ley la reliquidación efectuada por la
Administración contenida en las órdenes de pago impugnadas, al considerar
únicamente los pagos efectuados por la propia recurrente.
Implicancias tributarias de la fusión por absorción
RTF N.° 09525-8-2014 (12-08-14)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra resoluciones de multa giradas por la infracción tipificada por el
numeral 5 del artículo 178 del Código Tributario, al haberse acreditado
en autos que la recurrente absorbió a la empresa que incurrió en la in-
fracción, y toda vez que la fusión por absorción implica una sucesión a
título universal del total de patrimonio, produciéndose la transmisión de
la obligación tributaria de la empresa absorbida a la empresa absorbente,
la cual no se limita al concepto de tributo sino implica también a otras
obligaciones cuyo incumplimiento es pasible de ser sancionado.
Reorganización de empresas unipersonales
RTF N.° 03400-4-2013 (26-02-13)
Se confirma la resolución apelada que declaró infundada la reclamación
formulada contra una orden de pago girada por el impuesto a la renta
del ejercicio 2006. Se señala que de conformidad con la normatividad del
citado impuesto, es recién con la modificación introducida por el Decreto
Supremo N.º 219-2007-EF que la legislación reconoce efectos tributarios a
los procesos de reorganización realizados por empresas unipersonales si se
cumple con lo dispuesto por el inciso c) del artículo 67 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que las reorganizaciones efectuadas
por empresas unipersonales realizadas antes de la entrada en vigencia
de la citada norma no estaban comprendidas dentro de los alcances del
Capítulo XIII de la Ley del Impuesto a la Renta. Se agrega que la orden de
Glosario Tributario
Reorganización de empresas
¿La transferencia de bienes como consecuencia de bienes está gravada con IGV?
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso c) del artículo 2 del Texto Único Ordenado de la Ley de Impuesto General a las Ventas, la transferencia de bienes que
se realice como consecuencia de la reorganización de empresas no se encuentra gravada con IGV,
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
pago fue girada por desconocerse un saldo a favor de un ejercicio anterior
que había sido aplicado como consecuencia de una fusión realizada con
una empresa unipersonal, reparo que es conforme a ley.
Operación no gravada con el IGV, por constituir una
transferencia de bienes realizada como consecuencia de la
reorganización o traspaso de empresas
RTF N.° 15492-1-2011 (14-09-11)
Se revoca la resolución apelada debido a que mediante autos se aprecia
que la recurrente segregó un bloque patrimonial constituido por bienes
y dinero en efectivo con respecto a la línea dedicada a la elaboración
de azúcar, aportando este bloque a la Empresa Azucarera del Norte SA
y recibiendo a cambio 3,062,757 acciones nominativas de un valor de
S/ 1,00 cada una, correspondientes a dichos aportes, siendo esta operación
una reorganización simple conforme lo establecido por el artículo 391
de la Ley General de Sociedades y, por lo tanto, conforme al inciso c)
del artículo 2 de la Ley del Impuesto General a las Ventas y sus normas
reglamentarias, operación no gravada con el IGV, por constituir una
transferencia de bienes realizada como consecuencia de la reorganización
o traspaso de empresas.
Realidad de operaciones de escisión de sociedades. Elementos.
Operación de transferencia patrimonial gravada con el
impuesto a la renta y con el impuesto general a las ventas
RTF N.° 10923-8-2011 (24-06-11)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación presentada
contra resoluciones de determinación y resoluciones de multa giradas por
pagos a cuenta del Impuesto a la renta, pago de regularización de dicho
impuesto e impuesto general a las ventas y por la infracción tipificada
por el numeral 1) del artículo 178 del Código Tributario. Se señala que
desde una perspectiva de la realidad económica subyacente, una escisión
parcial califica como real si se han dado de manera concurrente los
siguientes elementos: a. traspaso patrimonial y recepción por la empresa
escisionaria; b. división de actividades y explotación del patrimonio
como unidad económica nueva o formando parte de una ya existente;
c. reducción de capital de la sociedad escindente y la consiguiente entrega
de acciones o participaciones correspondientes, elementos que diferencian
a la escisión parcial de una enajenación de activos o de un pago en especie.
En el presente caso, de acuerdo con lo actuado, no se presentan estos
elementos ya que el proceso obedeció a la necesidad del banco (empresa
escisionaria) de dar cumplimiento a normas a las que se encuentra sujeto
por ser una entidad financiera sin que la operación se haya orientado
a que este continúe con las actividades de negocio inmobiliario y de la
construcción, que eran actividades principales de la recurrente. Por tanto, se
encuentra arreglado a ley que la operación de transferencia de patrimonio
se haya gravado con el IGV y se reconozca el crédito fiscal proveniente de
las adquisiciones que se efectuaron para la construcción del inmueble que
ha sido transferido al banco y también es correcto que se haya gravado
con el impuesto a la renta la diferencia entre el importe de los pasivos
transferidos (ingreso total de cada una de las enajenaciones) y su costo
computable, gravándose así la renta neta obtenida.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retención). ID =R
9
Más de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta
-- ción de = Más de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
Más de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Más de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2016: S/.1,975.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N.º 967 (24-12-06)
2016 2015 2014 2013
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Tasa del Impuesto 28% 28% 30% 30% Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa Adicional 6.8% 6.8% 4.1% 4.1% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
2. Personas Naturales (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 1 5,000 5,000 20
Con Rentas de Tercera Categ. 28% 28% 30% 30% 2 8,000 8,000 50
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
3 13,000 13,000 200
Hasta 5 UIT 8% 8% Hasta 27 UIT 15% 15%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% 21% 4 20,000 20,000 400
ta 54 UIT 5 30,000 30,000 600
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% 30% CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% ESPECIAL
Más de 45 UIT 30% 30% RUS
* Régimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N.º 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta
AGENTE c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500
RETENEDOR a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,880 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R obligados a goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes en
C efectuar pa- Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de que comuniquen la que les corresponde.
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º S/.2,304
P gos a cuenta (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N.º 967 (24-12-06),
del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
T vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaración Determinativa Mensual. tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dólares Euros
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N.º 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
Año S/. Año S/. 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2016 3,950 2010 3,600 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497

I-26 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N.º 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N.º 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 4% (1) (8)
005 Maíz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos: 
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuáticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. 10% (3) (8)
034 Minerales metálicos no auríferos d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metálicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisión mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N.º 183-2004/SUNAT.
025 Fabricación de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construcción 4% (9)
037 Demás servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure
como tal en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%” que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definición modificada por el articulo 10 de la R. S. N.º 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N.º 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N.º 037-2011/SUNAT (15-02-11).
6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N.º 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artículo 10 de la R.S. N.º 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artículo 1° de la R. S. N.º 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N.º 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N.º 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.º 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N.º 317-2014 (21.12.14)
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquillón) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dióxido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) demás dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y demás accesorios para envases, de
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
metal Común.
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petróleo, que se en- por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
con el IGV. se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N.º 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CÓDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Máximo atraso permitido
para el máximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposición la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) días hábiles Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, según el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrónica:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N.º 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, según corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, según corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESO- Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución
de Superintendencia N.º 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios” y “Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros”; según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
(***) R. S. N.º 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligación
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 15 15 Ene-16 18 Ene-16 19 Ene-16 20 Ene-16 21 Ene-16 22 Ene-16 11 Ene-16 12 Ene-16 13 Ene-16 14 Ene-16 25 Ene-16
Ene-16 17 Feb-16 18 Feb-16 19 Feb-16 19 Feb-16 12 Feb-16 12 Feb-16 15 Feb-16 15 Feb-16 16 Feb-16 16 Feb-16 22 Feb-16
Feb-16 17 Mar-16 18 Mar-16 21 Mar-16 21 Mar-16 14 Mar-16 14 Mar-16 15 Mar-16 15 Mar-16 16 Mar-16 16 Mar-16 22 Mar-16
Mar-16 19 Abr-16 20 Abr-16 21 Abr-16 21 Abr-16 14 Abr-16 14 Abr-16 15 Abr-16 15 Abr-16 18 Abr-16 18 Abr-16 22 Abr-16
Abr-16 18 May-16 19 May-16 20 May-16 20 May-16 13 May-16 13 May-16 16 May-16 16 May-16 17 May-16 17 May-16 23 May-16
May-16 17 Jun-16 20 Jun-16 21 Jun-16 21 Jun-16 14 Jun-16 14 Jun-16 15 Jun-16 15 Jun-16 16 Jun-16 16 Jun-16 22 Jun-16
Jun-16 19 Jul-16 20 Jul-16 21 Jul-16 21 Jul-16 14 Jul-16 14 Jul-16 15 Jul-16 15 Jul-16 18 Jul-16 18 Jul-16 22 Jul-16
Jul-16 17 Ago-16 18 Ago-16 19 Ago-16 19 Ago-16 12 Ago-16 12 Ago-16 15 Ago-16 15 Ago-16 16 Ago-16 16 Ago-16 22 Ago-16
Ago-16 19 Set-16 20 Set-16 21 Set-16 21 Set-16 14 Set-16 14 Set-16 15 Set-16 15 Set-16 16 Set-16 16 Set-16 22 Set-16
Set-16 19 Oct-16 20 Oct-16 21 Oct-16 21 Oct-16 14 Oct-16 14 Oct-16 17 Oct-16 17 Oct-16 18 Oct-16 18 Oct-16 24 Oct-16
Oct-16 18 Nov-16 21 Nov-16 22 Nov-16 22 Nov-16 15 Nov-16 15 Nov-16 16 Nov-16 16 Nov-16 17 Nov-16 17 Nov-16 23 Nov-16
Nov-16 20 Dic-16 21 Dic-16 22 Dic-16 22 Dic-16 15 Dic-16 15 Dic-16 16 Dic-16 16 Dic-16 19 Dic-16 19 Dic-16 23 Dic-16
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N.º 163-2005-EF).
Base Legal : Resolución de Superintendencia N.º 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)

Tasas de depreciación edificios y construcciones ANEXO 2

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realización de operaciones
de Deprec. Último día para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N.º 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciación 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N.º 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N.º 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciación 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un máximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolución de Superintendencia N.º 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Tasa de Interés Moratorio (TIM)
en Moneda Nacional (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N.º 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N.º 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N.º 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N.º 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N.º 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N.º 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N.º 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N.º 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D ÓL A R E S E U R O S
Mayo-2016 Junio-2016
Industrias JuLIo-2016
Tex S.A. Mayo-2016
JuLio-2016 Junio-2016
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.271  Estado de3.370 
3.274  Situación3.374 
Financiera3.286 
al 30 de junio
3.292  de 2012
01 3.646  3.898  3.597  3.900  3.557  3.792 
02 3.271  3.274  3.377 (Expresado
3.382  en nuevos
3.285  soles)3.288  02 3.646  3.898  3.632  3.942  3.487  3.770 
03 3.288  3.292  3.366  3.369  3.285  3.288  03 3.551  3.925  3.546  3.924  3.487  3.770 
04 3.322 
ACTIVO S/.
3.322  3.351  3.353  3.285  3.288  04 3.623  3.935  3.726  3.882  3.487  3.770 
05 3.332  Efectivo
3.334  y equivalentes
3.351  de efectivo
3.353  3.284  3.287  344,400
05 3.701  3.930  3.726  3.882  3.493  3.802 
06 3.319  Cuentas,
3.321  por cobrar
3.351  comerciales
3.353  - Terceros
3.286  3.288  152,000
06 3.766  4.011  3.726  3.882  3.523  3.819 
07 3.313  Mercaderías 117,000
3.319  3.318  3.321  3.280  3.281  07 3.703  3.991  3.672  3.923  3.538  3.795 
08 3.313  3.319 
Inmueb., maq.3.305 
y equipo 3.308  3.282  3.285  08
160,000 3.703  3.991  3.626  3.838  3.576  3.742 
09 3.313  3.319  3.292  3.294  3.277  3.279  09 3.703  3.991  3.740  3.844  3.503  3.779 
10 3.336  Deprec.,
3.339  amortiz.
3.304 y agotamiento
3.306  acum.
3.277  3.279  -45,000
10 3.657  3.942  3.579  3.923  3.503  3.779 
11 3.331  Total
3.334 activo 3.315  3.320  3.277  3.279  728,400
11 3.631  3.955  3.618  3.878  3.503  3.779 
12 3.327  PASIVO S/.
3.332  3.315  3.320  3.278  3.281  12 3.757  3.865  3.618  3.878  3.471  3.763 
13 3.327  3.331  contraprest.
Tributos, 3.315  3.320  por pagar
y aportes 3.278  3.282  13
10,000 3.672  3.983  3.618  3.878  3.529  3.773 
14 3.333 3.338 3.329  3.331  3.278  3.282  14 3.694 3.890 3.659  3.866  3.594  3.739 
15 3.333
Remun.
3.338
y partic.
3.334
por pagar
3.338 3.276 3.280
23,000
15 3.694 3.890 3.630 3.920 3.519 3.829
16 3.333  Cuentas
3.338  por pagar
3.316  comerciales
3.322  - Terceros 320,000
16 3.694  3.890  3.597  3.888 
17 3.327  Cuentas
3.333  por pagar
3.333  diversas - Terceros
3.340  50,500
17 3.587  3.954  3.553  3.823 
18 3.316  Total
3.321 pasivo 3.316  3.320  403,500
18 3.645  3.913  3.685  3.817 
19 3.318  3.323  3.316  3.320  19 3.640  3.879  3.685  3.817 
20 3.336  PATRIMONIO S/.
3.342  3.316  3.320  20 3.715  3.830  3.685  3.817 
21 3.333  Capital 253,000
3.348  3.288  3.291  21 3.556  3.868  3.597  3.880 
22 3.333  3.348  3.285  3.288  22 3.556  3.868  3.603  3.868 
Reservas 12,000 23 3.556  3.868  3.651  3.812 
23 3.333  3.348  3.282  3.285 
24 3.342  Resultados
3.347  acumulados
3.281  3.284  -35,600
24 3.571  3.873  3.572  3.863 
25 3.336  Resultado
3.339  del periodo
3.314  3.316  95,500
25 3.646  3.907  3.569  3.842 
26 3.336  Total patrimonio
3.341  3.314  3.316  324,900
26 3.675  3.860  3.569  3.842 
27 3.338  3.344  3.314  3.316  27 3.710  3.894  3.569  3.842 
28 3.354  Total
3.359 pasivo y patrimonio
3.317  3.321  728,400
28 3.619  3.923  3.628  3.779 
29 3.354  3.359  3.300  3.306  29 3.619  3.923  3.572  3.817 
30 3.354  3.359  3.300  3.306  30 3.619  3.923  3.572  3.817 
31 3.354  3.363  31 3.696  3.891 
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D ÓL A R E S E U R O S
Mayo-2016 Junio-2016 JuLio-2016 Mayo-2016 Junio-2016 JuLio-2016
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.271  3.274  3.377  3.382  3.285  3.288  01 3.646  3.898  3.632  3.942  3.487  3.770 
02 3.288  3.292  3.366  3.369  3.285  3.288  02 3.551  3.925  3.546  3.924  3.487  3.770 
03 3.322  3.322  3.351  3.353  3.285  3.288  03 3.623  3.935  3.726  3.882  3.487  3.770 
04 3.332  3.334  3.351  3.353  3.284  3.287  04 3.701  3.930  3.726  3.882  3.493  3.802 
05 3.319  3.321  3.351  3.353  3.286  3.288  05 3.766  4.011  3.726  3.882  3.523  3.819 
06 3.313  3.319  3.318  3.321  3.280  3.281  06 3.703  3.991  3.672  3.923  3.538  3.795 
07 3.313  3.319  3.305  3.308  3.282  3.285  07 3.703  3.991  3.626  3.838  3.576  3.742 
08 3.313  3.319  3.292  3.294  3.277  3.279  08 3.703  3.991  3.740  3.844  3.503  3.779 
09 3.336  3.339  3.304  3.306  3.277  3.279  09 3.657  3.942  3.579  3.923  3.503  3.779 
10 3.331  3.334  3.315  3.320  3.277  3.279  10 3.631  3.955  3.618  3.878  3.503  3.779 
11 3.327  3.332  3.315  3.320  3.278  3.281  11 3.757  3.865  3.618  3.878  3.471  3.763 
12 3.327  3.331  3.315  3.320  3.278  3.282  12 3.672  3.983  3.618  3.878  3.529  3.773 
13 3.333 3.338 3.329  3.331  3.278  3.282  13 3.694 3.890 3.659  3.866  3.594  3.739 
14 3.333 3.338 3.334 3.338 3.276 3.280 14 3.694 3.890 3.630 3.920 3.519 3.829
15 3.333  3.338  3.316  3.322  15 3.694  3.890  3.597  3.888 
16 3.327  3.333  3.333  3.340  16 3.587  3.954  3.553  3.823 
17 3.316  3.321  3.316  3.320  17 3.645  3.913  3.685  3.817 
18 3.318  3.323  3.316  3.320  18 3.640  3.879  3.685  3.817 
19 3.336  3.342  3.316  3.320  19 3.715  3.830  3.685  3.817 
20 3.333  3.348  3.288  3.291  20 3.556  3.868  3.597  3.880 
21 3.333  3.348  3.285  3.288  21 3.556  3.868  3.603  3.868 
22 3.333  3.348  3.282  3.285  22 3.556  3.868  3.651  3.812 
23 3.342  3.347  3.281  3.284  23 3.571  3.873  3.572  3.863 
24 3.336  3.339  3.314  3.316  24 3.646  3.907  3.569  3.842 
25 3.336  3.341  3.314  3.316  25 3.675  3.860  3.569  3.842 
26 3.338  3.344  3.314  3.316  26 3.710  3.894  3.569  3.842 
27 3.354  3.359  3.317  3.321  27 3.619  3.923  3.628  3.779 
28 3.354  3.359  3.300  3.306  28 3.619  3.923  3.572  3.817 
29 3.354  3.359  3.300  3.306  29 3.619  3.923  3.572  3.817 
30 3.354  3.363  3.286 3.292 30 3.696  3.891  3.557 3.792
31 3.370 3.374 31 3.597 3.900
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. N.º 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15

COMPRA 3.408 VENTA 3.413 COMPRA 3.591 VENTA 3.811

I-30 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

 II
Contenido
Informe financiero Pago extemporáneo de las gratificaciones: cálculo de intereses
Variación de los indicadores de precios de la economía
indicadores económico- Cotizaciones internacionales
financieros Tasas de interés promedio del sistema financiero
Principales variables/Tasa legal laboral/CTS
Pago extemporáneo de las gratificaciones:
Ficha Técnica
Autora : Diana Angélica Ccaccya Bautista
Título : Pago extemporáneo de las gratificaciones:
cálculo de intereses
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera
Quincena de Julio 2016
1. Introducción
La gratificación es un beneficio social que
se otorga, dos veces al año y de manera
obligatoria, a los trabajadores sujetos a
algún régimen laboral de la actividad
privada. El primero de ellos tiene como
vencimiento la primera quincena del pre-
sente mes, por lo que es pertinente tratar
sobre el tema de forma general, haciendo
un énfasis en lo que concierne al cálculo
de los intereses que se generarían de no
efectuarse el pago en los plazos estable-
cidos, como se detallará en este informe.
2. Marco legal
En términos generales, las gratificaciones
representan pagos que otorga una persona
a otra como recompensa o agradecimiento
de la realización de un servicio o favor.
Y eso es lo que efectivamente sucedía
hace muchos años atrás, donde algunas
empresas concedían montos adicionales a
sus trabajadores a voluntad propia. Conse-
cuentemente esta práctica fue acogida por
norma, tal que hoy en día es obligatoria y
está regulada por la Ley N.º 27735.
De acuerdo al quinto artículo de la referida
ley, se establecen dos gratificaciones al
año, por Fiestas Patrias y Navidad, y deben
ser abonadas durante la primera quincena
de los meses de julio y diciembre. Cuando
no se paga a tiempo la gratificación, la
empresa tendrá que incurrir en el pago
de intereses moratorios (o interés legal
laboral), en el caso de haber un proceso
de inspección laboral se aplicará la multa
correspondiente.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
Área Indicadores Económico-Financieros
II-1
II-2
II-2
II-2
II-4
cálculo de intereses
3. Intereses legales laborales
Tal como se especifica en el artículo 3
del Decreto Ley N.º 25920, que dispone
los intereses que corresponden a deudas
laborales, hace mención a lo siguiente:
El interés legal se devenga sobre el monto
adeudado a partir del día siguiente de ven-
cida la obligación hasta el día del pago, sin
que sea necesario que el trabajador afectado
exija, judicial o extrajudicialmente1.
De este modo, se entiende que el recono-
cimiento de los intereses laborales es un
hecho que el empleador debe considerar
a sus trabajadores cuando no cumple con
sus obligaciones en las fechas máximas
fijadas por norma.
Asimismo, se especifica que el cálculo de
estos intereses se aplicará con la tasa de
interés legal laboral, fijado por el Banco
Central de Reserva y que se publica dia-
riamente por la SBS.
4. Cálculo de los intereses labo-
rales
Debido a que la tasa legal laboral varía
diariamente, la SBS plantea su cálculo con
la metodología de los factores acumula-
dos, cuya fórmula matemática se expresa
de la siguiente manera:
Interés
Factor acu- Factor acumu-
= Monto x mulado de la − lado a la fecha
legal
fecha de pago de vencimiento
Una acotación importante a considerar es
que el factor acumulado de la fecha de
pago (día de la regularización de la obli-
gación laboral) se debe tomar la del día
anterior, puesto que la SBS publica al final
del día y, en el momento, no se dispondrá
del dato requerido. Esto se clarificará con
el ejemplo presentado.
1 TORRES, Miguel. “Interés Laboral ¿Cómo se calcula?”. Recuperado
de <http://www.noticierocontable.com/interes-laboral-como-se-
calcula/>.
II
Informe Financiero
Por tanto:
Monto
regularizado
= Monto inicial + Interés legal laboral
5. Caso práctico
David Castillo es un analista financiero
que labora en Consultores SA desde
el 2014. Debido a problemas de falta
de liquidez que la empresa ha venido
enfrentando, ha quedado pendiente
la gratificación de Navidad del 2015,
cuyo monto correspondiente fue de
S/ 3 200. El cual le fue pagado el 20 de
marzo del presente año. ¿Cuánto es el
monto que debió haberle efectuado la
empresa al trabajador?
Solución
Para el cálculo del interés, se identifican
los factores acumulados asociados a la
tasa de interés legal laboral publicadas
en la página de la SBS2:
Fecha de pago: factor acumulado al
20-03-16 (se toma el factor acumulado
del día anterior, es decir, del día 19-03-16)
Fecha de vencimiento: factor acumula-
do al 15-12-15
Interés moratorio = 3 200 x [1.86728-
1.86071]
Interés moratorio = 3 200 x 0.00657
Interés moratorio = 21.024
Por tanto, adicionando los intereses a la
base de la gratificación:
Gratificación a pagar = 3 200 + 21.024
Gratificación a pagar = 3 221.024
El monto total, regularizado a la fecha de
20 de marzo asciende a 3 221.024 soles.
2 Estos datos puede encontrarlos en <http://www.sbs.gob.pe/app/
stats/TasaDiaria_9.asp>.
Actualidad Empresarial II-1
 II Área Indicadores Económico-Financieros
ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL
Número Índice Número Índice Número Índice Número Índice Número Índice
Mes Base 1994-100 / 2012 Base 1994-100 / 2013 Base diciembre 2014 = 100 Base diciembre 2015 = 100 Base diciembre 2016 = 100
ENE. 208.374177 206.605903 100,025157 101,158245 104,129063
FEB. 208.641022 206.762562 100,229340 101.512527 104,371647
MAR. 209.909211 207.345341 100,611395 102.210227 104.065551
ABR. 210.157975 207.444568 100,670670 102,161903 103.366032
MAY. 209.452819 206.831945 100,854473 102.550119 103.286323
JUN. 209.308784 208.522389 100.702046 102.817342 103.864684
JUL. 207.550522 210.543665 100.804009 102.773215
AGO. 208.048090 212.322829 101.015792 103.024204
SET. 208.883339 213.425791 101.363528 103.255029
OCT. 208.934206 212.540726 101.861474 103.275520
NOV. 208.463032 211.683477 101.790116 104.021033
DIC. 208.221718 211.457387 101.473342 104.101632
* A partir de enero de 1999, los cálculos se realizan con base 1994. Fuente: INEI, Diario “El Peruano”.

ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (2012-2016)

VARIAC. PORCENT. IPC 2014 VARIAC. PORCENT. IPC 2015 VARIAC. PORCENT. IPC 2016
MES
2012 2013 2014 2015 2016 Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz.
ENE 106.92 109.99 113.36 116.84 122.23 0.32 0.32 2.80 0.17 0.17 3.07 0.37 0.37 4.61
FEB 107.26 109.89 114.04 117.20 122.44 0.60 0.92 3.78 0.30 0.47 2.77 0.17 0.55 4.47
MAR 108.09 110.89 114.63 118.10 123,17 0.52 1.44 3.37 0.76 1.24 3.03 0,60 1,15 4.30
ABR 108.66 111.17 115.08 118,56 123.19 0.39 1.84 3.52 0.39 1.64 3.02 0.01 1.16 3.91
MAY 108.70 111.38 115.34 119.23 123.45 0.23 2.07 3.56 0.56 2.21 3.37 0.21 1.37 3.54
JUN 108,66 111.67 115.53 119.62 123.62 0.16 2.23 3.46 0.33 2.55 3.54 0.14 1.51 3.34
JUL 108.76 112.29 116.03 120.16 0.43 2.68 3.33 0.45 3.01 3.56
AGO 109.31 112.90 115.93 120.61 -0.09 2.59 -0.09 0.38 3.40 4.04
SET 109.31 113.02 116.11 120.65 0.16 2.75 2.73 0.03 3.43 3.91
OCT 109.73 113.06 116.55 120.82 0.38 3.14 3.09 0,14 3,58 3.66
NOV 109.58 112.82 116.38 121.24 -0.15 2.99 3.16 0,34 3,93 4,18
DIC 109.86 113.000 116.65 121.78 0.23 3.22 3.23 0,45 4,40 3,93
PROM. 108.79 111.84 115.47 119.57
INFLAC. * 2.65 2.86 3.22 4.40
* Variación porcentual anual IPC. Fuente: INEI, Diario “El Peruano”

COTIZACIONES INTERNACIONALES
TIPO DE CAMBIO CONTABLE: DÓLAR EN LATINOAMERICA CIERRE DEL DÓLAR AMERICANO CONTRA LAS PRINCIPALES MONEDAS
(PROM. PONDERADO) (Del 01 al 14 de JuLio de 2016) INTERNACIONALES (Del 01 al 14 de JuLio de 2016)
País Moneda
Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Guatemala México Paraguay Venezuela Corona Corona Corona Dólar Dólar Franco Libra Yen
(Peso) (Boliviano) (Real) (Peso) (Peso) (Quetzal) (Peso) (Guaraní) (Bolívar) Euro
Días Días Danesa Noruega Sueca Austral. Canad. Suizo Esterl. Japones

Vie.-01 15.0299 6.8100 3.2342 660.5020 2932.5513 7.6370 18.3533 5617.9775 9.9750 Vie.-01 6.6798 8.3399 8.4334 1.3321 1.2915 0.8974 0.9728 0.7530 102.5115
Lun.- 04 14.9999 6.8100 3.2817 656.5988 2932.5513 7.6370 18.4111 5555.5556 9.9750 Lun.- 04 6.6709 8.2908 8.4165 1.3261 1.2842 0.8965 0.9706 0.7524 102.5115
Mar. - 05 14.8701 6.8100 3.3017 662.6905 2985.0746 7.6360 18.8101 5617.9775 9.9750 Mar. - 05 6.7198 8.4075 8.5263 1.3390 1.2984 0.9028 0.9767 0.7679 101.7191
Mie.- 06 14.6849 6.9000 3.3318 662.2517 2994.0120 7.6230 18.7248 5617.9775 9.9750 Mie.- 06 6.7024 8.4299 8.5222 1.3287 1.2962 0.9007 0.9745 0.7729 101.2966
Jue.- 07 14.6940 6.8100 3.3644 664.8936 2985.0746 7.6220 18.8420 5617.9775 9.9750 Jue.- 07 6.7260 8.5062 8.5731 1.3367 1.3001 0.9038 0.9784 0.7742 100.7557
Vie.-08 14.6940 6.8000 3.2949 658.7615 2932.5513 7.6070 18.4949 5617.9775 9.9750 Vie.-08 6.7328 8.5210 8.5776 1.3205 1.3039 0.9044 0.9828 0.7716 100.5328
Lun.- 11 14.7000 6.8100 3.3095 660.9385 2932.5513 7.6130 18.4751 5586.5922 9.9750 Lun.- 11 6.7242 8.4967 8.5739 1.3263 1.3116 0.9042 0.9825 0.7697 102.7644
Mar. 12 14.5421 6.8100 3.2937 659.6306 2915.4519 7.6140 18.3311 5586.5922 9.9750 Mar. 12 6.7235 8.4186 8.5364 1.3116 1.3035 0.9038 0.9886 0.7550 104.7120
Mie.- 13 14.5531 6.8000 3.2641 655.3080 2941.1765 7.6140 18.3661 5586.5922 9.9750 Mie.- 13 6.7053 8.4216 8.4932 1.3141 1.2977 0.9016 0.9845 0.7606 104.4277
Jue.- 14 14.7130 6.8000 3.2515 650.1951 2915.4519 7.5970 18.3587 5586.5922 9.9750 Jue.- 14 6.6898 8.3585 8.4982 1.3092 1.2890 0.8994 0.9806 0.7495 105.3630

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros

Nota: Los días Sábados, Domingos y Feriados no se publica información Nota: Los días Sábados, Domingos y Feriados no se publica información

Tasas de InterÉs Internacionales (Primera Quincena de Julio de 2016)

DÍAS 1 4 5 6 7 8 11 12 13 Promedio
Libor Activa
1 mes 0.4676 0.4696 0.4703 0.4726 0.4763 0.4758 0.4779 0.4794 0.4814 0.4745
3 meses 0.6534 0.6564 0.6571 0.6611 0.6646 0.6671 0.6691 0.6734 0.6801 0.6647
6 meses 0.9237 0.9282 0.9274 0.9242 0.9349 0.9374 0.9514 0.9660 0.9801 0.9415
1 año 1.2250 1.2350 1.2338 1.2305 1.2465 1.2530 1.2695 1.2845 1.2934 1.2524
Instr. Monet. en N. Y.
Prime Rate 3.50 3.50 3.50 3.50 3.50 3.50 3.50 3.50 3.50 3.50
Bonos Tesoro 30 años 2.23 2.26 2.16 2.14 2.14 2.10 2.14 2.22 2.17 2.17
Fuente: Diario Gestión

TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DEL SISTEMA FINANCIERO

TASAS DE INTERÉS de PROMEDIO tasa activa promedio de mercado
DE MERCADO Julio MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
(al cierre de operaciones del día) 2016 TAMN1 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN +11 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN+21 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMEX1 F. DIARIO F. ACUM.(*)
1 16.50 0.00042 2,952.39 17.50 0.00045 5,374.35 18.50 0.00047 9,730.71 7.94 0.00021 18.06879
ACTIVA EN MN / ME * PASIVA EN MN / ME * 2 16.50 0.00042 2,953.65 17.50 0.00045 5,376.76 18.50 0.00047 9,735.30 7.94 0.00021 18.07263
Julio 3 16.50 0.00042 2,954.90 17.50 0.00045 5,379.16 18.50 0.00047 9,739.89 7.94 0.00021 18.07647
2016
4 16.49 0.00042 2,956.15 17.49 0.00045 5,381.57 18.49 0.00047 9,744.49 7.93 0.00021 18.08030
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX
5 16.51 0.00042 2,957.41 17.51 0.00045 5,383.99 18.51 0.00047 9,749.08 7.97 0.00021 18.08415
1 19.97 6.72 3.67 0.26
6 16.49 0.00042 2,958.66 17.49 0.00045 5,386.40 18.49 0.00047 9,753.68 8.00 0.00021 18.08802
4 20.22 6.67 3.66 0.26 7 16.48 0.00042 2,959.91 17.48 0.00045 5,388.81 18.48 0.00047 9,758.27 7.96 0.00021 18.09186
5 20.30 6.77 3.66 0.26 8 16.45 0.00042 2,961.17 17.45 0.00045 5,391.22 18.45 0.00047 9,762.87 7.95 0.00021 18.09571
6 20.21 6.72 3.68 0.26 9 16.45 0.00042 2,962.42 17.45 0.00045 5,393.63 18.45 0.00047 9,767.46 7.95 0.00021 18.09956
7 20.07 6.66 3.68 0.26 10 16.45 0.00042 2,963.67 17.45 0.00045 5,396.04 18.45 0.00047 9,772.05 7.95 0.00021 18.10340
8 20.16 6.68 3.69 0.26 11 16.40 0.00042 2,964.92 17.40 0.00045 5,398.44 18.40 0.00047 9,776.64 7.93 0.00021 18.10724
11 20.32 6.67 3.69 0.26 12 16.44 0.00042 2,966.18 17.44 0.00045 5,400.85 18.44 0.00047 9,781.24 7.93 0.00021 18.11108
12 20.43 6.94 3.68 0.26 13 16.43 0.00042 2,967.43 17.43 0.00045 5,403.26 18.43 0.00047 9,785.83 7.91 0.00021 18.11491
13 20.51 6.87 3.69 0.26 14 16.42 0.00042 2,968.69 17.42 0.00045 5,405.67 18.42 0.00047 9,790.43 7.89 0.00021 18.11873

14 20.59 6.94 3.69 0.26 * Acumulado desde el 01/04/91. Circular BCR Nº 041-94-EF/90 (Al cierre de Operaciones de cada día del mes)

II-2 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

 Área Indicadores Económico-Financieros II
TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS ULTIMOS TASA DE INTERÉS LEGAL EFECTIVA
30 DÍAS ÚTILES (Al cierre de operaciones al 14 de Julio de 2016)
TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE MERCADO Julio MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
2016
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX
TILMN1 F. DIARIO F. ACUM.* TILME1 F. DIARIO F. ACUM.*
Tasa Anual (%) 20.59 6.94 3.69 0.26 1 2.75 0.00008 7.02483 0.33 0.00001 2.03992
2 2.75 0.00008 7.02536 0.33 0.00001 2.03994
TASAS DE INTERÉS PROMEDIO POR SEGMENTOS DE MERCADO 3 2.75 0.00008 7.02589 0.33 0.00001 2.03996
SISTEMA BANCARIO 4 2.67 0.00007 7.02640 0.32 0.00001 2.03998
1: Las definiciones de los tipos de crédito se en-
Moneda Nac. Moneda Extr. 5 2.68 0.00007 7.02692 0.32 0.00001 2.03999
cuentran en el Reglamento para la Evaluación
(%) (%) y Clasificación del Deudor y la Exigencia de 6 2.66 0.00007 7.02743 0.32 0.00001 2.04001
Provisiones, aprobado mediante Resolución
Corporativos 6.27 2.01 7 2.75 0.00007 7.02796 0.32 0.00001 2.04003
SBS N.° 11356-2008.
Grandes Empresas 7.54 5.02 2: Las tasas de créditos a microempresas, a partir 8 2.70 0.00007 7.02848 0.33 0.00001 2.04005
del 1 de julio, corresponden a los desembolsos 9 2.70 0.00007 7.02900 0.33 0.00001 2.04007
Medianas Empresas 10.86 7.55 destinados a clientes con un endeudamiento
Por Tipo de Pequeñas Empresas 20.69 10.07 total en el sistema financiero (SF) no mayor a 10 2.70 0.00007 7.02952 0.33 0.00001 2.04009
Crédito1 S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba 11 2.70 0.00007 7.03004 0.32 0.00001 2.04010
Microempresas² 35.73 15.76 los desembolsos a clientes con endeudamiento
total en el SF no mayor a US$ 30 mil.” 12 2.71 0.00007 7.03056 0.33 0.00001 2.04012
Consumo 44.22 32.75
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros 13 2.72 0.00007 7.03109 0.33 0.00001 2.04014
Hipotecarios 8.98 6.49 y AFP - SBS.
14 2.69 0.00007 7.03160 0.33 0.00001 2.04016
Ahorro 0.3 0.16
1 Tasa Anual (%)
Por Tipo de (*) Acumulado desde el 16/09/92
Plazo 4.8 0.29
Déposito Circular BCR Nº 041-94-EF/90, Circular BCR Nº 027-2001-EF/90, Circular BCR Nº 028-2001-EF/90 (Al
CTS 3.12 1.49 cierre de Operaciones de cada día del mes)
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASA PASIVA DE MERCADO PROMEDIO PONDERADO EFECTIVA (Al cierre de Operaciones del día)
Julio 2016 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TIPMN (1) 2.75 2.75 2.75 2.67 2.68 2.66 2.75 2.70 2.70 2.70 2.70 2.71 2.72 2.69
TIPMEX (2) 0.33 0.33 0.33 0.32 0.32 0.32 0.32 0.33 0.33 0.33 0.32 0.33 0.33 0.33
(1) Tasa de Interés Pasiva en Moneda Nacional (2) Tasa de Interés Pasiva en Moneda Extranjera

TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA NACIONAL REALIZADAS EN LOS ÚLTIMOS 31 DÍAS ÚTILES * (Al 14 de Julio de 2016)
POR TIPO DE DEPÓSITO Y POR TIPO DE CRÉDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crédito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 6.25 - 6.22 7.46 7.13 5.89 5.51 6.12 - 11.25 - 7.30 - 6.27
Descuentos 6.70 - 6.58 - 7.09 5.65 - 6.30 - - - 8.20 - 7.14
Préstamos a más de 360 días 8.61 - 6.41 - - 6.20 - - - 11.25 - 8.37 - 6.56
Grandes Empresas 7.65 10.16 7.57 8.32 7.85 6.92 5.89 7.65 - 9.64 - 8.56 - 7.54
Descuentos 10.12 11.67 7.54 8.24 7.82 6.75 - 8.41 - 10.69 - 8.87 - 8.32
Préstamos a más de 360 días 8.12 - 8.11 9.27 9.50 8.78 - 6.39 - 11.00 - 8.00 - 7.92
Medianas Empresas 11.88 10.21 10.66 10.97 9.70 10.47 5.95 11.03 17.57 12.60 - 8.29 - 10.86
Opera- Descuentos 14.20 16.50 8.74 9.72 9.44 10.13 - 9.98 - 12.35 - 8.73 - 10.42
ciones Préstamos a más de 360 días 10.08 10.00 11.04 12.52 11.92 10.72 - 12.31 16.73 14.74 - 10.00 - 10.85
Activas Pequeñas Empresas 17.18 15.00 15.76 22.43 12.63 22.81 - 18.68 24.15 14.86 - - - 20.69
Descuentos 19.87 - 9.49 12.31 11.67 12.81 - 9.75 - 13.85 - - - 12.95
Préstamos a más de 360 días 13.43 - 13.49 22.87 13.36 24.09 - 20.16 23.30 14.80 - - - 20.91
Microempresas2 27.66 0.01 27.25 37.33 11.02 22.84 - 22.12 38.53 16.27 - - - 35.73
Préstamos a cuota fija a más de 360 días 10.31 - 14.58 35.10 11.00 20.42 - 23.09 32.31 16.50 - - - 30.61
Consumo 46.00 19.47 32.86 48.56 18.18 27.19 - 42.45 51.84 38.17 58.94 - 60.17 44.22
Tarjetas de Crédito3 60.13 26.04 37.52 76.19 30.00 30.62 - 45.06 - 43.27 59.22 - 67.05 49.33
Préstamos no revol. para libre disp. a más de 360 días 17.40 19.43 16.45 23.64 14.98 17.80 - 22.27 41.82 14.65 15.17 - 32.40 22.63
Opera- Depósito de Ahorro 0.31 1.43 0.2 0.74 0.86 0.65 0.75 0.27 0.33 3.82 2.5 0.5 0.75 0.3
ciones Depósito a plazo a más de 360 días 5.5 5.52 5.17 6.25 5.56 4.72 - 3.16 6.41 6.18 6.23 - 5.95 5.18
pasivas CTS 1.8 5 1.47 4.97 4.18 2.25 - 3.01 5.5 6.5 5.5 - 6.55 3.12
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6. Estas tasas de interés tienen carácter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crédito se encuentran en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolución SBS N° 11356-2008.
2: Las tasas de créditos a microempresas, a partir del 1 de julio corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil”.
3: Tarjetas de Crédito: Considera las tarjetas de crédito convencionales para personas naturales y también las tarjetas de crédito de uso limitado a algún establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA REALIZADAS EN LOS ÚLTIMOS 31 DÍAS ÚTILES * (Al 14 de Julio de 2016)
POR TIPO DE DEPÓSITO Y POR TIPO DE CRÉDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crédito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 1.08 - 2.35 4.81 4.47 2.29 2.46 4.17 - 3.85 - 4.40 - 2.01
Descuentos 3.72 - 3.07 - 4.75 3.89 - 3.11 - - - 5.08 - 3.63
Préstamos a más de 360 días 3.70 - 3.05 - - 5.85 - 4.65 - 8.65 - - - 3.91
Grandes Empresas 5.67 13.43 5.14 6.60 6.48 3.41 2.45 3.94 - 4.99 - 5.90 - 5.02
Descuentos 8.37 24.00 5.04 6.37 6.11 3.46 - 5.42 - 5.98 - 7.34 - 6.07
Préstamos a más de 360 días 5.03 - 5.74 9.60 7.98 6.61 - 3.91 - - - - - 5.20
Medianas Empresas 8.68 17.50 6.76 9.76 9.53 7.80 3.53 7.54 17.75 7.39 - 7.38 - 7.55
Descuentos 12.48 20.83 9.08 9.25 9.86 8.92 - 9.52 - 9.87 - 3.01 - 10.03
Opera-
ciones Préstamos a más de 360 días 6.99 - 5.67 9.41 8.47 7.46 - 6.12 - 6.93 - 7.85 - 6.30
Activas Pequeñas Empresas 10.57 15.04 8.50 13.37 9.77 11.33 - 9.67 20.49 10.27 - 8.60 - 10.07
Descuentos 14.94 14.00 10.35 12.70 14.25 12.13 - 12.80 - 12.00 - - - 12.56
Préstamos a más de 360 días 6.53 - 7.35 19.27 8.90 13.93 - 13.99 20.06 10.50 - - - 7.58
Microempresas2 14.21 0.01 10.88 38.54 13.00 31.70 - 5.25 13.64 - - - - 15.76
Préstamos a cuota fija a más de 360 días 7.34 - 17.31 - - 9.50 - - 13.00 - - - - 9.16
Consumo 34.68 28.25 27.80 25.88 26.26 35.65 - 47.89 - 48.66 10.90 - - 32.75
Tarjetas de Crédito3 35.82 29.74 29.66 55.92 30.00 36.51 - 48.69 - 48.66 - - - 34.43
Préstamos no revol. para libre disp. a más de 12.12 15.00 8.67 12.50 13.13 9.88 - 13.68 - - - - - 9.59
360 días
Opera- Depósito de Ahorro 0.2 0.46 0.12 0.3 0.31 0.08 0.28 0.13 0.14 0.47 1.25 0.76 0.11 0.16
ciones Depósito a plazo a más de 360 días 0.43 0.65 0.46 1.19 1.21 0.39 - 0.46 0.82 1.35 0.52 0.74 0.25 0.63
pasivas CTS 1.62 3 0.86 2.41 2.04 1.01 - 2.01 2.26 2.21 1.7 - 1.07 1.49
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6. Estas tasas de interés tienen carácter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crédito se encuentran en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolución SBS N° 11356-2008.
2: Las tasas de créditos a microempresas, a partir del 1 de julio, corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil”.
3: Tarjetas de Crédito: Considera las tarjetas de crédito convencionales para personas naturales y también las tarjetas de crédito de uso limitado a algún establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016 Actualidad Empresarial II-3

 II Área Indicadores Económico-Financieros

Principales Variables/TASA LEGAL LABORAL

CTS (TASA EFECTIVA ANUAL EN MN Y ME)

Principales
Principales Variables
PrincipalesVariables del
Variables del Sistema
del Sistema Privado de
Sistema Privado
Privado dePensiones
de Pensiones
Pensiones Al 31 de mayo de 2016 Habitat Integra
AFP
Prima Profuturo
Sistema

AFP RENTABILIDAD AJUSTADA POR RIESGO (3) (4)

Al 31 de MAYO de 2016 Habitat Integra Prima Profuturo
Sistema Mayo de 2016 / Mayo de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 2.38 1.83 1.71 1.56
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 0.92 0.79 0.84 0.55
AFILIACIÓN Y TRASPASOS Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) 0.34 0.12 0.12 0.11
N° de Afiliados Activos 799 094 2 009 994 1 457 385 1 815 053 6 081 526 RENTABILIDAD NETA DE COMISIONES DE LOS APORTES VOLUNTARIOS SIN FIN PREVISIONAL (3) (5)
N° de Nuevos Afiliados en Mayo de 2016 (1) 24 969 24 969
Nº de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante el 2016 ( 3 840) ( 869) 5 233 ( 524) - Rentabilidad de los Afiliados con Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional y Obligatorios en la misma AFP
Ingresos 2 807 2 546 8 644 1 902 15 899 Rentabilidad Neta Nominal
Salidas 6 647 3 415 3 411 2 426 15 899 Mayo de 2016 / Mayo de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 6.16% 4.21% 3.74% 3.50%
Nº de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante Mayo de 2016 ( 1 158) ( 138) 1 596 ( 300) - Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 2.52% 1.63% 1.94% 0.10%
Ingresos 615 581 2 235 325 3 756
Salidas 1,773 719 639 625 3 756 Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) -1.01% -3.07% -3.36% -3.29%
Nº de Promotores 67 175 162 90 494 Rentabilidad Neta Real
FONDOS DE PENSIONES Y APORTES Mayo de 2016 / Mayo de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 2.53% 0.64% 0.20% -0.04%
Valor Total de las Carteras Administradas (S/. millones) 2 105 53 137 42 067 34 752 132 061 Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) -0.99% -1.84% -1.54% -3.32%
Total Fondos de Pensiones (S/. miles) 2 088 52 663 41 713 34 453 130 917
Fondo de Pensiones Tipo 0 3 297 185 202 688 Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) -4.40% -6.39% -6.67% -6.60%
Fondo de Pensiones Tipo 1 149 7 420 5 433 4 250 17 252 COMISIONES Y PRIMAS DE SEGURO
Fondo de Pensiones Tipo 2 1 679 36 966 28 613 24 338 91 597 Comisión por la administración de Aportes Obligatorios - Comisión sobre
Fondo de Pensiones Tipo 3 257 7 980 7 481 5 663 21 380 1.47% 1.55% 1.60% 1.69%
Remuneración (Flujo)
Total Encaje Legal (S/. millones) 18 473 354 299 1 144 Comisión por la administración de Aportes Obligatorios - Comisión Mixta
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 0 0 2 2 2 5 (período de transición) (6)
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 1 1 59 37 30 128 Componente de Flujo (tasa mensual) 0.38% 1.23% 1.19% 1.46%
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 2 14 332 229 204 779
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 3 2 79 86 63 231 Componente de Saldo (tasa anual) 1.25% 1.20% 1.25% 1.20%
Recaudación de Aportes de Mayo de 2016 (S/. millones) 66 264 243 197 770 Prima de Seguro (7) 1.33% 1.33% 1.33% 1.33%
RENTABILIDAD ANUALIZADA DE LOS APORTES OBLIGATORIOS Comisión por la Gestión de Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional (AVSP) para los
Rentabilidad Nominal Anualizada (2) (3) Afiliados con AVSP y Obligatorios en la misma AFP (8)
Mayo de 2016 / Mayo de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 7.34% 5.43% 5.02% 4.77% 5.21% Fondo de Pensiones Tipo 0 0.058% 0.041% 0.100% 0.067%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 4.08% 3.45% 3.57% 2.26% 3.16% Fondo de Pensiones Tipo 1 0.091% 0.095% 0.100% 0.100%
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) 0.90% -1.10% -1.45% -1.02% -1.06% Fondo de Pensiones Tipo 2 0.124% 0.145% 0.130% 0.175%
Mayo de 2016 / Mayo de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 años) 9.78% 7.56% 6.95% 7.23% 7.40% Fondo de Pensiones Tipo 3 0.157% 0.165% 0.160% 0.190%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 años) 8.35% 7.15% 7.17% 7.24% 7.26% (1) A partir del 1 de junio de 2013 los nuevos afiliados ingresan a la AFP ganadora del proceso de licitación.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 años) 5.95% 4.18% 3.91% 5.67% 4.67% (2) La rentabilidad se obtiene al comparar el valor cuota promedio del mes actual con el valor cuota promedio del mismo mes correspondiente a años anteriores. Los valores cuota
utilizados para el cálculo de los indicadores de rentabilidad son valores cuota ajustados según el artículo 74° del Reglamento del SPP y la metodología establecida en el Oficio Múltiple
Mayo de 2016 / Mayo de 2013 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 años) N.A 4.69% 4.39% 4.41% 4.52% N° 19507-2006.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 años) N.A 5.08% 4.60% 4.62% 4.80% (3) La rentabilidad de los distintos tipos de fondos de pensiones es variable, su nivel en el futuro puede cambiar en relación con la rentabilidad pasada. La rentabilidad actual o histórica
no es indicativo de que en el futuro se mantendrá.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 años) N.A 2.86% 2.18% 3.92% 2.91% (4) La rentabilidad ajustada por riesgo muestra el retorno obtenido por un Fondo de Pensiones por unidad de riesgo asumida por su portafolio de inversiones, considerado como medida
de riesgo la volatilidad del valor cuota. Cuanto más alta resulte la rentabilidad ajustada por riesgo significará una mejor gestión del portafolio, considerando tanto la rentabilidad como
Mayo de 2016 / Mayo de 2011 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 años) N.A 6.58% 6.49% 6.28% 6.48% el riesgo. El cálculo se ha efectuado utilizando la metodología establecida en el artículo 72°A del Título VI del Compendio de Normas del SPP.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 años) N.A 5.44% 4.86% 5.29% 5.21% (5) La rentabilidad neta de comisiones de los aportes voluntarios sin fin previsional fue calculada utilizando la metodología establecida en la Directiva Nº SBS-DIR-EEC-362-01.
(6) El componente de Flujo se ha expresado sobre base mensual y el componente de Saldo sobre base anual.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 años) N.A 1.82% 0.99% 2.97% 1.84% (7) Aplicable sobre una Remuneración Máxima Asegurable de S/. 8 265,97.
Mayo de 2016 / Mayo de 2006 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 años) N.A 7.06% 7.47% 6.86% 7.14% (8) Las comisiones se han establecido sobre la base de un mes de 30 días y se aplican sobre el saldo promedio mensual de aportes voluntarios.
Nota: Información estadística detallada sobre el Sistema Privado de Pensiones se puede consultar en la página web de la Superintendencia (www.sbs.gob.pe).
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 años) N.A 8.61% 8.93% 8.72% 8.74%
Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 años) N.A 9.94% 10.18% 10.36% 10.14%
Mayo de 2016 / Mayo de 1996 Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 años) N.A 10.91% N.A. 10.57% 10.77% tasa de interés legal laboral
Mayo de 2016 / Mayo de 1994 Fondo de Pensiones Tipo 2 (22 años) N.A 11.53% N.A. 11.37% 11.47%
Rentabilidad Real Anualizada (2) (3) Julio EN MONEDA NACIONAL EN MONEDA EXTRANJERA
Mayo de 2016 / Mayo de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 3.67% 1.82% 1.43% 1.19% 1.62% 2016 Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*) Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*)
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 0.52% -0.09% 0.03% -1.23% -0.37% 1 2.75 0.00008 1.87485 0.33 0.00001 0.69013
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) -2.55% -4.48% -4.82% -4.41% -4.44% 2 2.75 0.00008 1.87493 0.33 0.00001 0.69014
Mayo de 2016 / Mayo de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 años) 6.12% 3.97% 3.38% 3.65% 3.82% 3 2.75 0.00008 1.87500 0.33 0.00001 0.69014
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 años) 4.73% 3.57% 3.60% 3.66% 3.68%
4 2.67 0.00007 1.87507 0.32 0.00001 0.69015
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 años) 2.41% 0.70% 0.44% 2.15% 1.18%
Mayo de 2016 / Mayo de 2013 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 años) N.A 1.17% 0.87% 0.89% 1.00% 5 2.68 0.00007 1.87515 0.32 0.00001 0.69016
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 años) N.A 1.54% 1.07% 1.10% 1.27% 6 2.66 0.00007 1.87522 0.32 0.00001 0.69017
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 años) N.A -0.61% -1.26% 0.42% -0.56% 7 2.75 0.00008 1.87530 0.32 0.00001 0.69018
Mayo de 2016 / Mayo de 2011 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 años) N.A 3.07% 2.98% 2.77% 2.96% 8 2.70 0.00007 1.87537 0.33 0.00001 0.69019
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 años) N.A 1.96% 1.40% 1.81% 1.74% 9 2.70 0.00007 1.87544 0.33 0.00001 0.69020
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 años) N.A -1.54% -2.34% -0.43% -1.53% 10 2.70 0.00007 1.87552 0.33 0.00001 0.69021
Mayo de 2016 / Mayo de 2006 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 años) N.A 3.78% 4.18% 3.58% 3.86%
11 2.70 0.00007 1.87559 0.32 0.00001 0.69022
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 años) N.A 5.28% 5.59% 5.39% 5.41%
Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 años) N.A 6.57% 6.80% 6.98% 6.76% 12 2.71 0.00007 1.87567 0.33 0.00001 0.69023
Mayo de 2016 / Mayo de 1996 Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 años) N.A 7.29% N.A 6.97% 7.16% 13 2.72 0.00007 1.87574 0.33 0.00001 0.69023
Mayo de 2016 / Mayo de 1994 Fondo de Pensiones Tipo 2 (22 años) N.A 7.17% N.A 7.01% 7.11% 14 2.69 0.00007 1.87581 0.33 0.00001 0.69024

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)

SISTEMA FINANCIERO / Julio 2016
FECHA 1 4 5 6 7 8 11 12 13 14
B. Continental 1.70 1.70 1.72 1.73 1.74 1.74 1.75 1.76 1.78 1.80
B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00
B. de Crédito del Perú 1.42 1.45 1.48 1.50 1.51 1.53 1.54 1.57 1.59 1.47
B. Financiero 5.02 5.02 5.04 5.05 5.11 5.08 5.06 5.08 5.06 4.97
B. Interamericano de Finanzas 4.19 4.19 4.19 4.20 4.19 4.19 4.19 4.18 4.18 4.18
Scotiabank Perú 1.85 1.86 1.86 2.04 2.05 2.09 2.07 2.08 2.08 2.25
Citibank - - - - - - - - - -
Interbank 3.02 3.01 3.02 3.02 3.02 3.02 3.02 3.02 3.02 3.01
Mibanco 5.12 5.19 5.21 5.25 5.34 5.37 5.41 5.42 5.45 5.50
Banco GNB 6.50 6.50 6.50 6.50 6.50 6.50 6.50 6.50 6.50 6.50
B. Falabella Perú 5.51 5.52 5.52 5.52 5.52 5.51 5.51 5.51 5.51 5.50
B. Santander Perú - - - - - - - - - -
B. Ripley 6.54 6.55 6.55 6.55 6.56 6.56 6.55 6.55 6.55 6.55
B. Azteca Perú - - - - - - - - - -
B. Cencosud 6.51 6.52 6.53 6.53 6.53 6.53 6.53 6.53 6.53 6.53
Promedio de las Empresas Bancarias 2.82 2.79 2.82 2.87 2.91 2.95 2.98 3.03 3.09 3.12
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6 . Estas tasas de interés tienen carácter referencial.

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)

SISTEMA FINANCIERO / Julio 2016
FECHAS 1 4 5 6 7 8 11 12 13 14
B. Continental 1.23 1.28 1.33 1.37 1.40 1.43 1.52 1.54 1.61 1.62
B. de Comercio 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
B. de Crédito del Perú 0.85 0.88 0.90 0.92 0.92 0.93 0.93 0.92 0.91 0.86
B. Financiero 2.10 2.24 2.33 2.32 2.29 2.64 2.64 2.65 2.68 2.41
B. Interamericano de Finanzas 2.13 1.99 2.01 2.00 2.01 2.01 2.02 2.01 2.03 2.04
Scotiabank Perú 0.97 1.00 1.00 1.05 1.05 1.04 1.04 1.04 1.04 1.01
Citibank - - - - - - - - - -
Interbank 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.01 2.01
Mibanco 2.20 2.27 2.30 2.31 2.32 2.32 2.32 2.32 2.33 2.26
Banco GNB 2.29 2.29 2.21 2.21 2.21 2.21 2.21 2.21 2.21 2.21
B. Falabella Perú 1.75 1.75 1.75 1.75 1.74 1.74 1.73 1.73 1.71 1.70
B. Santander Perú - - - - - - - - - -
B. Ripley 1.20 1.27 1.23 1.24 1.08 1.08 1.08 1.08 1.08 1.07
B. Azteca Perú - - - - - - - - - -
B. Cencosud - - - - - - - - - -
Promedio de las Empresas Bancarias 1.36 1.39 1.43 1.44 1.45 1.47 1.49 1.48 1.48 1.49
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6 . Estas tasas de interés tienen carácter referencial.

II-4 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

 III
Principales Normas de la Primera Quincena de Julio 2016
Normas Legales
ÁREA TRIBUTARIA
Resolución N.º 170-2016/SUNAT (13-07-16)
Aprueban disposiciones relativas al beneficio de devolución del Impuesto
Selectivo al Consumo dispuesto por la Ley N.º 29518, Ley que establece
medidas para promover la formalización del transporte público interprovincial
de pasajeros y de carga.
Decreto Supremo N.º 002-2016-MC (13-07-16)
Modificación del Reglamento de la Ley de Democratización del Libro y de Fo-
mento de la Lectura, aprobado mediante Decreto Supremo N.º 008-2004-ED.
Resolución N.º 20-2016/SUNAT/5F0000 (12-07-16)
Modifican Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas
N.º 701-2007/SUNAT/A.
Resolución N.º 169-2016/SUNAT (10-07-16)
Aprueban régimen de gradualidad para las sanciones de multas aplicables a
las empresas de servicio de entrega rápida.
Resolución N.º 164-2016/SUNAT (07-07-16)
Modifican uno de los lugares de cumplimiento de obligaciones tributarias
para los principales contribuyentes de la Oficina Zonal Huánuco.
Resolución Ministerial N.º 211-2016-EF/15 (06-07-16)
Fijan índices de corrección monetaria para efectos de determinar el
costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales,
ÁREA LABORAL
Resolución N.º 056-2016-INACAL/PE (14-07-16)
Aprueban la inclusión de 37 servicios en el Texto Único de Servicios no
Exclusivos (TUSNE) del Instituto Nacional de Calidad.
Resolución N.º 100-2016-SERVIR (14-07-16)
Formalizan la aprobación de Directiva “Reglas procedimentales para valorizar
los puestos de la Ley N.º 30057, Ley del Servicio Civil” y la modificación del
Anexo N.º 2 de la Directiva “Familias de Puestos y Roles y Manual de Puestos
Tipo (MPT) aplicables al régimen del servicio civil”.
Resolución N.º 208-2016-TR/SG (13-07-16)
Aprueban Reglamento Interno de Servidores Civiles del Ministerio de Trabajo
y Promoción del Empleo.
Resolución N.º 099-2016-SERVIR/PE (13-07-16)
Declaran iniciado Proceso de Implementación del Nuevo Régimen del Servicio
Civil en el Tribunal Constitucional.
Resolución N.º 061-2016-SANIPES-DE (12-07-16)
Aprueban el Reglamento Interno del Servidor Civil (RIS) del Organismo
Nacional de Sanidad Pesquera (SANIPES).
OTRAS NORMAS
Resolución Jefatural N.º 0132-2016-MINAGRI-SENASA (14-07-16)
Crean y desactivan Puestos de Control para proteger de la plaga moscas de
la fruta en diversas regiones.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
Área Legal III
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales.
Resolución N.º 12-2016-SUNAT/5F0000 (04-07-16)
Modifican el procedimiento general “Reimportación en el mismo estado”
INTA-PG.26.
Resolución N.º 14-2016-SUNAT/5F0000 (04-07-16)
Modifican los Procedimientos Generales “Importación para el Consumo”
INTA-PG.01 (versión 7) e INTA-PG.01-A (versión 2).
Resolución N.º 15-2016-SUNAT/5F0000 (04-07-16)
Modifican los Procedimientos Generales “Depósito Aduanero” INTAPG.03-A
(versión 1) e INTA-PG.03 (versión 5).
Resolución N.º 13-2016-SUNAT/5F0000 (03-07-16)
Modifican los Procedimientos Generales “Admisión Temporal para Reex-
portación en el mismo Estado” INTA-PG.04-A (versión 1) e INTA-PG.04
(versión 5).
Resolución N.º 16-2016-SUNAT/5F0000 (03-07-16)
Modifican los Procedimientos Generales “Admisión Temporal para
Perfeccionamiento Activo” INTA-PG.06-A (versión 1) e INTAPG.06
(versión 5).
Resolución Ministerial N.º 138-2016-TR (12-07-16)
Aprueban Cuadro Nominativo de Personal (CNP) del Ministerio de Trabajo
y Promoción del Empleo.
Ley N.º 30485 (07-07-16)
Ley que incorpora a los Serenos en el Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo.
Resolución N.º 328-PE-ESSALUD-2016 (07-07-16)
Modifican la Res. N.º 310-PE-ESSALUD-2016 mediante la cual se modificó
la Estructura Orgánica y el Texto Actualizado y Concordado del Reglamento
de Organización y Funciones de ESSALUD.
Resolución Ministerial N.º 135-2016-TR (06-07-16)
Aprueban el “Plan Estratégico Sectorial Multianual PESEM 2017-2021 del
Sector Trabajo y Promoción del Empleo”.
Resolución Viceministerial N.º 81-2016-PRODUCE/DVPA (03-07-16)
Aprueban Plan de Acción Nacional para la conservación y manejo del recurso
perico en el Perú (PAN Perico-Perú).
Resolución Viceministerial N.º 091-2016-MINEDU (14-07-16)
Aprueban las Bases del IV Concurso Nacional de Buenas Prácticas en Educa-
ción Técnica: Tukuy Ruraq Amauta, “Maestro que todo lo hace”-2016, y de
Actualidad Empresarial III-1
 III Área Legal
la V Feria Nacional de Innovación y Transferencia Tecnológica de Instituciones
de Educación Superior Tecnológica y Técnico Productiva (INTI 2016).
Resolución Ministerial N.º 0166-2016-JUS (14-07-16)
Aprueban el “Plan Estratégico de Tecnologías de Información 2016-2018”
del Ministerio de Justicia y Derechos Humanos.
Resolución N.º 020-2016-SMV/01 (14-07-16)
Aprueban Normas para la Difusión de Información al Mercado de Valores a
través de la Página Web Corporativa de las Sociedades Emisoras.
Decreto Supremo N.º 046-2016-PCM (13-07-16)
Decreto Supremo que aprueba el Reglamento del Sistema de Información
de Lucha Contra las Drogas (SISCOD).
Resolución Directoral N.º 0024-2016-MINAGRI-SENASA-DSV (13-07-16)
Modifican diversas resoluciones directorales respecto a la información exigida
en el Certificado Fitosanitario Oficial del país de origen, retirando la precisión
que se trata de producto libre de Gnomonia comari.
R. D. N.º 0025-2016-MINAGRI-SENASA-DSV (13-07-16)
Aprueban Procedimiento para la Expedición del Reporte de Inspección y
Verificación (RIV) para el Tránsito Internacional.
Resolución Directoral N.º 0026-2016-MINAGRI-SENASA-DSV (13-07-16)
Establecen requisitos fitosanitarios de necesario cumplimiento en la importa-
ción de Fibra de Coco para uso como sustrato para todos los países.
Decreto Supremo N.º 007-2016-MINCETUR (13-07-16)
Aprueban Reglamento de la Ley N.º 30344, Ley que crea la Ventanilla Única
de Turismo (VUT).
Resolución Viceministerial N.º 017-2016-VMI-MC (13-07-16)
Oficializan el Reglamento de la Junta de Administración del Fondo Social
del Lote 192 y designan miembro titular en representación del Ministerio.
Decreto Supremo N.º 202-2016-EF (13-07-16)
Autorizan Crédito Suplementario a favor del pliego Ministerio de Defensa en
el Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2016.
Decreto Supremo N.º 048-2016-RE (13-07-16)
Aprueban el Reglamento para la Expedición del Pasaporte Electrónico Di-
plomático y Especial.
Resolución Ministerial N.º 144-2016-PCM (12-07-16)
Conforman Grupo de Trabajo denominado “Mesa de Diálogo para la comu-
nidad nativa Mayuriaga, distrito de Morona, provincia Datem del Marañón,
departamento de Loreto”.
Resolución N.º 129-2016-INDECOPI/COD (12-07-16)
Disponen la publicación de los Lineamientos aprobados por distintas Direccio-
nes y Comisiones del INDECOPI en el portal electrónico del Instituto Nacional
de Defensa de la Competencia y de la Protección de la Propiedad Intelectual.
Resolución Ministerial N.º 174-2016-MINAM (12-07-16)
Aprueban el Plan Estratégico Sectorial Multianual (PESEM) del Sector Am-
biental 2017-2021.
Resolución Ministerial N.º 177-2016-MINAM (12-07-16)
Reconocen el Área de Conservación Privada “Santuario de la Verónica”,
ubicado en el departamento del Cusco.
Resolución N.º 262-2016-OSCE/PRE (12-07-16)
Modifican la Res. N.º 127-2015-OSCE/PRE mediante la cual se designaron
responsables titular y alterno de la OSCE para entregar información de acceso
al público, así como la elaboración y actualización del Portal de Transparencia.
Resolución N.º 027-2016-SUNEDU/CD (12-07-16)
Otorgan licencia institucional a la Universidad de Lima, para ofrecer el
servicio educativo superior universitario con sede ubicada en la provincia y
departamento de Lima.
Resolución Ministerial N.º 0307-2016-MINAGRI (10-07-16)
Aprueban el Programa Operativo Anual 2016 del Plan Estadístico Agrario
Nacional 2014-2018 del Sistema Integrado de Estadística Agraria.
Decreto Supremo N.º 007-2016-MINEDU (10-07-16)
Aprueba el Plan de Implementación al 2021 de la Política Nacional de
Enseñanza, Aprendizaje y Uso del Idioma Inglés (Política “Inglés, puertas
al mundo”).
Decreto Supremo N.º 024-2016-SA (10-07-16)
Aprueban el Reglamento del Decreto Legislativo N.º 1157, que aprueba la
Modernización de la Gestión de la Inversión Pública en Salud.
Resolución Ministerial N.º 137-2016-TR (10-07-16)
Designan delegados de los vendedores de diarios, revistas y loterías de Lima
y Callao ante la Junta Directiva de la Caja de Protección y Asistencia Social.
Resolución Viceministerial N.º 968-2016-MTC/03 (10-07-16)
Aprueban transferencia de autorización otorgada por R. VM. N.º 676-2010-
MTC/03 a favor de Globalstar Comunicaciones EIRL
III-2 Instituto Pacífico
Resolución N.º 076-2016-SINEACE/CDAH-P (10-07-16)
Oficializan el Acuerdo N.º 026-2016-CDAH mediante el cual el Consejo
Directivo Ad Hoc aprobó el documento técnico normativo denominado
“Modelo de Acreditación para Programas de Estudios de los Institutos y
Escuelas de Educación Superior”.
Resolución Ministerial N.º 171-2016-MINAM (07-07-16)
Aprueban la Agenda de Investigación Ambiental al 2021.
Resolución Viceministerial N.º 089-2016-MINEDU (07-07-16)
Aprueban Bases del IV Concurso Nacional “Buenas Prácticas de Gestión
Ambiental”.
Resolución Ministerial N.º 272-2016-MEM/DM (07-07-16)
Aprueban lista de bienes y servicios cuya adquisición otorgará derecho a la
devolución del IGV e Impuesto de Promoción Municipal, a favor de Compañía
Tumipampa SAC durante la fase de exploración.
Resolución Ministerial N.º 268-2016-MEM/DM (07-07-16)
Constituyen derecho de servidumbre legal de ocupación, paso y tránsito a
favor de Transportadora de Gas del Perú SA sobre predio de propiedad del
Estado Peruano, ubicado en el distrito de Echarate, provincia de La Conven-
ción, departamento de Cusco.
Resolución Directoral N.º 009-2016-INACAL/DN (07-07-16)
Aprueban Normas Técnicas Peruanas en su versión 2016, sobre pétróleo y
sus derivados, lubricantes y materiales bituminosos.
Resolución N.º 113-2016/CDB-INDECOPI (07-07-16)
Modifican la modalidad de aplicación de derechos antidumping impuestos
por las Resoluciones N.os 005-97-INDECOPI/CDS y 001-2000/CDS-INDECOPI,
prorrogados por Resoluciones N.os 181-2009/CFD-INDECOPI y 047-2016/
CDB-INDECOPI, sobre importaciones de chalas y sandalias originarias de la
República Popular China.
Resolución N.º 03211-R-16 (07-07-16)
Aprueban Bases y Cronograma del Concurso Público de Méritos 2016 (Segun-
da Convocatoria 2015) para cubrir plazas administrativas en la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos.
Ley N.º 30484 (06-07-16)
Ley de reactivación de la Comisión Ejecutiva creada por la Ley N.º 27803, Ley
que implementa las recomendaciones derivadas de las Comisiones creadas por
las Leyes N.º 27452 y N.º 27586, encargadas de revisar los ceses colectivos
efectuados en las empresas del Estado sujetas a procesos de promoción de
la inversión privada y en las entidades del sector público y gobiernos locales.
Resolución Ministerial N.º 0301-2016-MINAGRI (06-07-16)
Modifican Texto Único de Procedimientos Administrativos del Ministerio de
Agricultura y Riego.
Resolución Ministerial N.º 0302-2016-MINAGRI (06-07-16)
Establecen la facultad de supervisión de los Viceministros de Políticas Agra-
rias y de Desarrollo e Infraestructura Agraria y Riego, respecto de Órganos,
Programas, Proyectos Especiales, Unidades Ejecutoras y Organismos Públicos
Adscritos del Ministerio.
Resolución Viceministerial N.º 077-2016-VMPCIC-MC (06-07-16)
Declaran bien integrante del Patrimonio Cultural de la Nación a la Zona
Arqueológica Monumental Totoral Alto, ubicado en el distrito y provincia
de Huaral, departamento de Lima.
Decreto Supremo N.º 006-2016-MIDIS (06-07-16)
Decreto Supremo que establece funciones que corresponden al Gobierno
Nacional, Gobiernos Locales y organizaciones que participan en el Programa
de Complementación Alimentaria (PCA).
Decreto Supremo N.º 190-2016-EF (06-07-16)
Modifican el Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) del
Ministerio de Economía y Finanzas (MEF).
Resolución Directoral N.º 018-2016-EF/50.01 (06-07-16)
Establecen plazo máximo para que los pliegos de los Gobiernos Regionales,
las Municipalidades Distritales y las Municipalidades Provinciales concluyan
con el registro de los proyectos de inversión pública en el “Aplicativo Inte-
ractivo del Presupuesto Participativo”, así como con la información de los
resultados del proceso del Presupuesto Participativo para el año fiscal 2017.
Decreto Supremo N.º 191-2016-EF (06-07-16)
Aprueban el Texto Único de Procedimientos Administrativos del Organismo
Supervisor de las Contrataciones del Estado (OSCE).
Decreto Supremo N.º 183-2016-EF (05-07-16)
Dictan disposiciones reglamentarias para el otorgamiento del Aguinaldo
por Fiestas Patrias.
Decreto Supremo N.º 184-2016-EF (05-07-16)
Aprueban el Reglamento de Certificación del Operador Económico Auto-
rizado.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
 IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
Cómo efectuar la adopción de las NIIF por primera vez en las empresas peruanas IV-1
InformES especialES Diseño y aplicación de un sistema de costos basado en actividades en empresas
IV-5
hoteleras como generador de ventajas comparativas y creación de valor empresa
Contabilidad aplicada en las instituciones financieras (Parte I) IV-9
aplicación práctica Cambio de políticas contables respecto al método de depreciación-NIC 8 Políticas
IV-11
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

Cómo efectuar la adopción de las NIIF por primera

Informes Especiales
vez en las empresas peruanas
Ficha Técnica 1. Periodo de preparación obligatoria. Se refiere al tiempo
durante el cual las entidades deberán realizar actividades
Autor : CPCC Mario Apaza Meza relacionadas con el proyecto de adopción. Tratándose de
Título : Cómo efectuar la adopción de las NIIF por primera vez en las empresas
preparación obligatoria, la información solicitada debe ser
peruanas suministrada para todos los efectos legales que esto implica.
2. Fecha de transición. Es el inicio del ejercicio anterior a la
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera Quincena de Julio 2016
aplicación por primera vez de las NIIF, momento a partir
del cual deberá iniciarse la construcción del primer año de
1. Introducción información financiera de acuerdo con el nuevo marco téc-
nico normativo que servirá como base para la presentación
El objetivo de esta NIIF 1 Adopción de las NIIF por primera
de estados financieros comparativos.
vez es asegurar que los primeros estados financieros, conforme
con las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normati-
intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales vo de las NIIF en el corte al 31 de diciembre del 2016, esta
estados financieros, contienen información de alta calidad. fecha será el 1 de enero del 2015.
3. Estado de Situación Financiera de Apertura. Es el estado
Objetivo de la NIIF 1 en el que por primera vez se medirán, de acuerdo con las
NIIF, los activos, pasivos y patrimonio de las entidades que
El objetivo de la
apliquen las NIIF. Su fecha de corte es la fecha de transición.
NIIF 1
El Estado de Situación Financiera de Apertura no será puesto
en conocimiento del público ni tendrá efectos legales en
es asegurar que se presenten dicho momento.
4. Periodo de transición. Es el año anterior a la aplicación de
Los primeros Informes inter- las NIIF, durante el cual deberá llevarse la contabilidad para
estados medios (respecto todos los efectos legales de acuerdo con la normatividad
financieros de una parte del
conforme a las NIIF periodo) vigente y, simultáneamente, obtener información de acuerdo
Deben contener
con las NIIF, con el fin de permitir la construcción de información
financiera que pueda ser utilizada para fines comparativos en
los estados financieros en los que se aplique por primera vez
Información de alta calidad las NIIF. En el caso de la aplicación de las NIIF con corte al 31
de diciembre del 2016, este periodo iniciará el 1 de enero del
2015 y terminará el 31 de diciembre del 2015.
Transparen- Comparable Adecuada Que su costo 5. Últimos estados financieros conforme con los PCGA
te para los para todos los conforme con no exceda los anteriores y demás normatividad vigente. Se refiere a los
usuarios periodos las NIIF beneficios estados financieros preparados con corte al 31 de diciembre
del año inmediatamente anterior a la fecha de aplicación. En
el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo
con corte al 31 de diciembre del 2016, esta fecha será el
2. Proceso de adopción de las NIIF por primera 31 de diciembre del 2015.
vez en la empresa Productos Andinos SA 6. Fecha de aplicación. Es aquella a partir de la cual cesará la
Para efectos de la aplicación del marco técnico normativo de utilización de la normatividad contable vigente y comenzará
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), la aplicación de las NIIF para todos los efectos, incluyendo
la empresa Productos Andinos SA ha observado las siguientes la contabilidad oficial, libros de contabilidad y presentación
condiciones: de estados financieros. En el caso de la aplicación del nuevo

N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informes Especiales
marco técnico normativo con corte al 31 de diciembre del
2016, esta fecha será el 1 de enero del 2016.
7. Primer periodo de aplicación. Es aquel durante el cual,
por primera vez, la contabilidad se llevará, para todos los
efectos, de acuerdo con las NIIF. En el caso de la aplicación
de las NIIF, este periodo está comprendido entre el 1 de
enero del 2016 y el 31 de diciembre del 2016.
8. Fecha de reporte. Es aquella en la que se presentarán los
primeros estados financieros de acuerdo con las NIIF. En el
caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo
será el 31 de diciembre del 2016.
Los primeros estados financieros elaborados de conformidad
con las NIIF, deberán presentarse con corte al 31 de diciembre
del 2016.
Procesos de implementación de las NIIF en la
empresa Productos Andinos SA
Los primeros estados financieros bajo NIIF de la
Cronograma empresa Productos Andinos SA son aquellos que se
preparen con corte al 31 de diciembre del 2015.
Línea de tiempo
Preparación Fecha de Fecha de Fecha del
obligatoria transición aplicación reporte
31-12-16
2014 2015 2016
Periodo de Periodo de
transición aplicación
3. Procedimiento de conversión de saldos PCGA
anteriores a las NIIF
Regla general: la primera vez que una entidad adopta las NIIF,
deberá aplicar las normas e interpretaciones vigentes a la fe-
cha de reporte con efecto retroactivo para todos los periodos
presentados.
• Obtener Estado de Situación Financiera detallado a último
nivel PCGA anteriores.
• Determinar claramente las políticas contables aplicadas bajo
normas locales.
• Determinar las políticas contables a usar bajo NIIF y en
especial a usar bajo la NIIF incluyendo las exenciones y
excepciones a usar.
• Identificar las cuentas y operaciones en las cuales hay dife-
rencias en política.
• Preparar planilla de trabajo para acumular ajustes y deter-
minar saldos NIIF, partiendo de saldos PCGA anteriores.
• Para cada cuenta o subcuenta, según la magnitud, preparar
hojas de conversión de acuerdo con el análisis de cada una
de ellas.
• Realizar las eliminaciones de partidas que no cumplen con
los requisitos de ser activos o pasivos NIIF.
• Efectuar reclasificaciones de cuentas para ubicarlas según
corresponde a las NIIF.
• Determinar operaciones o hechos económicos que deben ser
activos o pasivos bajo NIIF pero que, localmente, no están
incluidos.
• Realizar las valoraciones de todas las partidas de acuerdo
con lo establecido en las NIIF y en la NIIF 1.
• Preparar cada ajuste en partida doble, afectando resultados
acumulados o la partida del patrimonio pertinente.
IV-2 Instituto Pacífico
• Pasar cada ajuste a la planilla del Estado de Situación Finan-
ciera verificando su cuadre.
• Preparar el cálculo del impuesto a la renta diferido.
• Preparar el Estado de Situación Financiera detallado a nivel
subcuentas.
El párrafo 10 de la NIIF señala que “una entidad deberá, en su
Estado de Situación Financiera de apertura conforme a las NIIF:
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento
sea requerido por las NIIF;
(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no
lo permiten;
(c) reclasificar partidas reconocidas según los PCGA anteriores
como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimo-
nio, pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente de
activo, pasivo o componente del patrimonio; y
(d) aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos recono-
cidos”.
4. ¿Qué debe reconocer la empresa Productos
Andinos SA en su Estado de Situación Financiera
de apertura conforme a las NIIF?
En el Estado de Situación Financiera de apertura se deben
reconocer, eliminar, reclasificar y medir o valorar los activos y
pasivos a la fecha de la adopción de las NIIF.
Estado de Situación Financiera de Apertura (ESFA)
ESFA-Define políticas contables
Reconocer Eliminar Reclasificar Valorar
Todos los acti-
No reconocer
partidas como
Reclasificar de
Aplicar las NIIF
al medir todos
vos y pasivos acuerdo con los
reconocidos
activos o pasi-
requerimientos
los activos y
vos si las NIIF pasivos
bajo NIIF de las NIIF
no lo permiten reconocidos
Como si siempre hubiese aplicado las NIIF-Retroactivo
Los ajustes afectan las ganancias retenidas u otras
cuentas apropiadas del patrimonio
5. Proceso de aplicación de las NIIF en la empresa
Productos Andinos SA
La transición de los PCGA anteriores a las NIIF se realizó de acuerdo
con los criterios contables que señala la NIIF 1-Aplicación por pri-
mera vez de las NIIF. En tal sentido, se ha considerado lo siguiente:
• Las NIIF se aplicarán en la elaboración de los estados finan-
cieros individuales de la empresa Productos Andinos SA a
partir del 1 de enero del 2016.
• El primer ejercicio completo que la empresa Productos Andinos
SA preparará será la información financiera bajo criterios NIIF,
que será el cerrado el 31 de diciembre del 2016.
• Existe la obligación de presentar, a efectos comparativos,
los estados financieros del ejercicio del 2016 con el ejercicio
2015, elaborados con criterios NIIF.
• A la fecha de transición (31 de diciembre del 2015), debe
prepararse un Estado de Situación Financiera con criterios
NIIF, denominado “Estado de Situación Financiera de Tran-
sición o Apertura”.
• Los estados financieros intermedios del ejercicio 2016, la
empresa Productos Andinos SA los debe elaborar siguiendo
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

criterios NIIF y se presentarán comparados con los del ejer-
cicio 2015, también bajo NIIF.
6. Implementación y formulación paralelo del
Estado de Situación Financiera bajo de PCGA
anteriores y bajo NIIF al 31 de diciembre del
2015
A continuación, se muestra el Estado de Situación Financiera
al 31 de diciembre del 2015 (fecha de transición de cierre)
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
bajo PCGA anteriores y los ajustes por adopción a NIIF y las
reclasificaciones según NIIF y los saldos bajo NIIF al 31 de
diciembre de 2015.
Es importante mencionar que los ajustes que se presentan deben
de registrarse de forma obligatoria en los Libros Contables de la
empresa Productos Andinos SA para que la adopción de las NIIF por
primera vez tengan validez societaria y legal y el Estado de Situación
Financiera al 31 de diciembre del 2015 deben de anotarse en los
libros de inventarios y balances:

Productos Andinos SA
Estado de Situación Financiera Apertura
Al 31 de diciembre del 2015
En soles
Contabilizacion en Libros de Productos Andinos SA
PCGA Saldo según Variación de Reclasifica-
Cta. Activos anteriores NIIF NIIF a PCGA Recono- Medición Aplicación Bajas por ción según
31-12-15 31-12-15 al 31-12-15 cimiento según exenciones aplicación NIIF
según NIIF NIIF opcionales NIIF
Activos corrientes
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 18,295,036 10,595,946 -7,699,089 - - - - -7,699,089
12 Cuentas por cobrar comerciales- 3,148,943 7,458,106 4,309,163 5,159,300 - - -850,137 -
terceros
14 Cuentas por cobrar al personal, a 1,118,777 1,025,988 -92,789 - -92,789 - - -
los accionistas (socios), directores
y gerentes
16 Cuentas por cobrar diversas-terceros 97,331 10,748,848 10,651,517 - - - -1,138 10,652,654
18 Servicios y otros contratados por 3,085,545 131,980 -2,953,565 - - - - -2,953,565
anticipado
19 Estimación de cuentas de cobranza -1,118,405 -268,268 850,137 - - - 850,137 -
dudosa
25 Materiales auxiliares, sum. y repuestos 3,179,330 3,179,330 - - - - - -
28 Existencias por recibir 335,600 235,409 100,191 - - - 100,191 -
Total activos corrientes 28,142,157 33,107,339 5,165,564 5,159,300 -92,789 - 99,054 0
Activos no corrientes
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 223,065,831 551,636,909 328,571,077 24,651,016 0 303,920,062 0 0
34 Intangibles 180,454 180,454 0 0 0 0 0 0
37 Activo diferido 0 10,577,081 10,577,081 11,501,533 0 0 0 -924,452
39 Depreciación, amortización y agota- -62,604,742 -63,986,903 -1,382,161 -1,382,161 0 0 0 0
miento acumulados
Total activos no corrientes 160,641,543 498,407,540 337,765,997 34,770,388 0 303,920,062 0 -924,452
Total activos 188,783,700 531,514,879 342,931,562 39,929,688 -92,789 303,920,062 99,054 -924,452

Continúa...

Contabilizacion en Libros de Productos Andinos SA

Pasivos y patrimonio PCGA Saldo según Variación de Reclasifica-
Cta. anteriores NIIF NIIF a PCGA Recono- Medición Aplicación Bajas por ción según
Pasivos 31-12-15 31-12-15 al 31-12-15 cimiento exenciones aplicación NIIF
requerido según NIIF opcionales NIIF
Pasivos corrientes
40 Tributos, contraprestaciones y aportes 1,213,494 1,213,494 - - - - - -
al sistema de pensiones y de salud
por pagar
41 Remuneraciones y participaciones 3,686,613 1,622,477 -2,064,136 - - - -12,250 -2,051,886
por pagar
42 Cuentas por pagar comerciales- 1,029,093 1,078,238 49,145 - - - 49,145 -
terceros
44 Cuentas por pagar a los accionistas 3,713 3,713 -
(socios), directores y gerentes
45 Obligaciones financieras 4,920,346 3,483,550 -1,436,796 - - - - -1,436,796
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 15,433,545 13,996,314 -1,437,231 - -1,350,777 - -86,454 -
48 Provisiones 3,822,994 1,943,979 -1,879,015 - - - -1,879,015 -
Total pasivos corrientes 30,109,797 23,341,764 -6,768,033 - -1,350,777 - -1,928,574 -3,488,682
Pasivos no corrientes
41 Rem. y participaciones por pagar 0 1,338,660 1,338,660 0 -713,227 0 0 2,051,886
45 Obligaciones financieras 47,566,887 37,300,322 -10,266,566 0 -11,703,362 0 0 1,436,796
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 27,391,917 77,586,531 50,194,614 60,647,293 -10,452,679 0 0 0
49 Pasivo diferido 16,587,828 104,277,901 87,690,073 9,580,342 0 79,019,216 0 -909,485
Total pasivos no corrientes 91,546,632 220,503,413 128,956,781 70,227,635 -22,869,268 79,019,216 0 2,579,197
Total pasivos 121,656,429 243,845,176 122,188,747 70,227,635 -24,220,045 79,019,216 -1,928,574 -909,485

N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informes Especiales

Contabilizacion en Libros de Productos Andinos SA

Pasivos y patrimonio PCGA Saldo según Variación de Reclasifica-
Cta. anteriores NIIF NIIF a PCGA Recono- Medición Aplicación Bajas por ción según
Pasivos 31-12-15 31-12-15 al 31-12-15 cimiento exenciones aplicación NIIF
requerido según NIIF opcionales NIIF
Patrimonio
50 Capital 46,117,500 46,117,500 0 0 0 0 0 0
52 Capital adicional 20,752,771 20,752,771 0 0 0 0 0 0
57 Excedente de revaluación 0 224,900,846 224,900,846 0 0 224,900,846 0 0
58 Reservas 360,441 360,441 0 0 0 0 0 0
59 Resultados acumulados -103,441 -103,441 0 0 0
5912 Ingresos de años anteriores (adopción 0 40,005,475 40,005,475 39,095,990 909,485
de NIIF)
5922 Gastos de años anteriores (adopción 0 -44,363,888 -44,363,888 -43,439,436 -924,452
de NIIF)
Total patrimonio 67,127,270 287,669,703 220,542,432 -4,343,446 0 224,900,846 0 -14,967
Total pasivos y patrimonio 188,783,700 531,514,879 342,731,179 65,884,189 -24,220,045 303,920,062 -1,928,574 -924,452
0.0 -0.0 0.0

7. Ajustes con incidencias en las de los estados financieros conforme con entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha
anotaciones en los libros con- las NIIF. de transición a las NIIF, directamente en las
tables y reclasificaciones por Cabe mencionar que los ajustes contables ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado,
adopción de NIIF por primera por adopción de NIIF al 31 de diciembre en otra categoría del patrimonio)”.
vez al 31-12-14 del 2015 se ajustan contra la cuenta de
Los ajustes contables como resultado del
resultados acumulados, de conformidad 8. Impacto financiero por la
proceso de adopción de las NIIF a la fecha con el párrafo 11 de la NIIF 1 donde se- adopción de las NIIF
de transición y como se reconoce en el ñala que “las políticas contables que una
entidad utilice en su Estado de Situación Dado que, con la adopción de las NIIF
Estado de Situación Financiera al 31 de por primera vez, los activos y pasivos
diciembre del 2015 (de cierre), requieren Financiera de apertura conforme a las
NIIF, pueden diferir de las que aplicaba van a reflejarse a sus valores económicos,
que se efectúen anotaciones en los Libros
Contables de la empresa Productos Andi- en la misma fecha conforme a sus PCGA por ende, la estructura financiera de la
nos SA, mientras que las reclasificaciones anteriores. Los ajustes resultantes surgen empresa va a cambiar, tal como se apre-
no requieren contabilización alguna, sino de sucesos y transacciones anteriores a la cia en el siguiente Estado de Situación
que se ajustan solo para la presentación fecha de transición a las NIIF. Por tanto, una Financiera:
Productos Andinos SA
Estado de Situación Financiera Apertura
PCGA anteriores 31-12-15 Saldo según NIIF 31-12-25 Variación de Aumento
Activos
S/ % S/ % NIIF a PCGA S/ (Disminución) %
Activos corrientes 28,142,157 14.91 33,107,339 6.23 4,965,182 17.64
Activos no corrientes 160,641,543 85.09 498,407,540 93.77 337,765,997 210.26
Total activos 188,783,700 100.00 531,514,879 100.00 342,731,179 181.55
Pasivos y patrimonio
Pasivos
Pasivos corrientes 30,109,797 15.95 23,341,764 4.39 -6,768,033 (22.48)
Pasivos no corrientes 91,546,632 48.49 220,503,413 41.49 128,956,781 140.86
Total pasivos 121,656,429 64.44 243,845,176 45.88 122,188,747 100.44

Patrimonio 67,127,270 35.56 287,669,703 54.12 220,542,432 328.54

Total pasivos y patrimonio 188,783,700 100.00 531,514,879 100.00 342,731,179 181.55

En consecuencia, los indicadores econó-
micos y financieros de la empresa van
a cambiar radicalmente. En la mayoría
de los casos, los indicadores financieros
calculados conforme a las NIIF van a
ser favorables en comparación con los
Recálculo de los indicadores financieros con la adopción de NIIF
Indicadores financieros
Liquidez corriente
Endeudamiento patrimonial
Por lo tanto, recomendamos a las em-
presas peruanas que, al momento de
adoptar las NIIF por primera vez, hagan
calculados en base a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados
anteriores, tal como se muestra con el
cálculo de los indicadores de liquidez
y endeudamiento que se aprecia a
continuación:
PCGA anteriores 31-12-15
Saldo según NIIF 31-12-15
Según PCGA Según NIIF
0.93 1.42
1.81 0.85
una valoración adecuada de todos los
componentes de los activos y pasivos,
de ser posible, contratar una empresa
consultora especializada para que mida y
efectúe tasaciones de los activos y pasivos,
de tal forma que se reflejen a sus valores
económicos, es decir, a sus valores actuales
de mercado.
FE DE ERRATAS
En la página número 51 del Libro ADOPCIÓN Y
APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIO-
NALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA - NIIF
- NIC - CINIIC - SIC, editado por el Instituto
Variación Pacífico SAC, febrero 2015, autor CPCC MARIO
APAZA MEZA, se ha publicado el gráfico denomi-
51.75 % nado “El marco conceptual para la Información
-53.09 % financiera”, del cual se ha omitido citar la fuente.
Dicho gráfico fue tomado de la web <http://
rodrigoriquelmebarros.blogspot.pe/search/
label/NIIF>.
Lima, julio del 2016

IV-4 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016


Diseño y aplicación de un sistema de costos basado en
actividades en empresas hoteleras como generador de
ventajas comparativas y creación de valor empresa
Ficha Técnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Título : Diseño y aplicación de un sistema de costos
basado en actividades en empresas hoteleras
como generador de ventajas comparativas y
creación de valor empresa
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera
Quincena de Julio 2016
Resumen
El presente artículo tiene como propósito
diseñar un sistema de costos ABC, con la
finalidad de aplicarlo a una empresa que
se dedica a la industria hotelera, para así
trabajar esta actividad en términos de
gestión de información de costos con efi-
ciencia y lograr la excelencia empresarial
en las condiciones actuales que exige el
mercado cada vez más competitivo.
El presente artículo apunta a satisfacer la
necesidad de reestructura de los sistemas
de costos vigentes en los negocios hote-
leros, proponiendo como alternativa el
sistema de costos basado en actividades,
para generar ventajas competitivas en
condiciones cada vez más exigentes.
1. Sistema de costos basado en
actividades
En este contexto, una actividad se puede
definir como el conjunto de tareas que
generan costos y que están orientadas a
la obtención de un output para elevar el
valor agregado de la organización. Las
actividades se llevan a cabo para satisfa-
cer necesidades de los clientes, ya sean
internos o externos1.
Es importante diferenciar las actividades
de las tareas. En principio, una actividad
está integrada por un conjunto de tareas y
para hacer operativo el sistema de costos,
es imprescindible seleccionar actividades
que aglutinen conjuntos de tareas. Una
diferencia significativa entre el concepto
de actividad y el de tarea es que la pri-
mera está orientada a generar un output,
mientras que la tarea es un paso necesario
para la finalización de la actividad. Por
ejemplo, la actividad relacionada con
el proceso de selección de empleados
(que es el output que genera valor para
la empresa), está compuesta por tareas
tales como poner anuncios en el perió-
1 HERNÁNDEZ SILVA, Virginia, ALFARO CALDERÓN, Gerardo Gabriel
y PEREZ MORELOS, Gerardo. Diseño y aplicación de un sistema
de costos basado en actividades en empresas hoteleras como
generador de ventajas competitivas, México, Estado de Morelia,
Hidalgo.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
dico, recibir y estudiar los curriculums
enviados por los candidatos, notificar a los
candidatos preseleccionados, entrevistar a
los candidatos, corregir los test, etc. (que
son los pasos necesarios para completar
la actividad y, por lo tanto, no son fines
en sí mismos, sino medios).
2. Clasificación de las actividades
Las actividades se pueden clasificarse
según diversos criterios:
• Según las funciones de la empresa
en las que se incluyen investigación
y desarrollo, logística, producción,
comercialización, administración y
dirección.
• Según su relación con los productos
o servicios que produce o comer-
cializa la empresa. En este sentido,
existen las actividades principales o
primarias (relacionados directamente
con los productos o servicios) y las
actividades auxiliares (apoyan a las
actividades principales).
2.1. Actividades primarias o princi-
pales
2.1.1. Logística interna: Actividades
asociadas con la recepción, alma-
cenamiento y diseminación de
insumos del producto, incluyendo
costo de la adquisición, manejo de
materiales, almacenamiento, control
de inventarios, transporte y reclamo
a proveedores.
2.1.2. Producción u operaciones:
Actividades asociadas con la trans-
formación de insumos en la forma
o características finales del producto
o servicio. En manufactura incluye
maquinado, empaque, ensamble,
mantenimiento de equipo, pruebas
y ensayos así como instalación.
2.1.3. Logística externa: Actividades
asociadas con el almacenamiento de
productos terminados, control de in-
ventarios, procesamiento de pedidos
y la distribución de los mismos.
2.1.4. Marketing y ventas: Actividades
asociadas con el proporcionar un
medio por el cual los compradores
puedan acceder al producto o ser-
vicio, así como todas las actividades
que lo induzcan a ello como publi-
cidad, promoción, fuerza de ventas
y relaciones con medios y canales.
2.1.5. Servicio: Actividades asociadas con
la prestación de servicios destinados
a mejorar o mantener el valor del
producto, tales como instalación,
reparación, entrenamiento en el uso,
repuestos y ajuste o calibración así
como el sistema de garantía.
IV
2.2. Actividades de Apoyo o Auxiliares:
2.2.1. Abastecimiento: Función de compra
de insumos usados en la cadena de
valor de la empresa (no el valor de los
insumos en sí). Esto incluye lo relacio-
nado a materias primas, materiales,
activos o equipos de oficina y edificios.
Estas actividades incluyen la selección
y calificación de proveedores y su
monitoreo.
2.2.2. Desarrollo de tecnología: Consiste
en el rango de actividades que pueden
ser agrupadas como los esfuerzos
para mejora el producto y el proceso.
Incluye investigación y desarrollo del
producto así como sistemas de infor-
mación y automatización. También
incluye diseño de equipo o modifi-
cación de maquinaria tanto como
procedimientos de servicio. Incluye,
por cierto desde investigación básica
hasta investigación aplicada.
2.2.3. Administración de RRHH: Son
todas las actividades relacionadas
con la selección, contratación, así
también la inducción, capacitación,
entrenamiento, desarrollo y mante-
nimiento (sistemas de recompensa y
reconocimiento) de todo el personal
de la empresa.
2.2.4. Infraestructura de la empresa:
Actividades que incluyen la admi-
nistración general, el planeamiento
estratégico y planes de negocio,
finanzas, contabilidad, asesoría legal
y tributaria así como administración
de la calidad.
3. Inductores de costos
Otro de los aportes importantes del ABC
es que hace referencia a la medición de
las actividades. Estas actividades se mi-
den a través de los llamados inductores
de costos (del inglés cost drivers) que,
en definitiva, son los causantes de los
costos o los factores de variabilidad de
los costos. Los inductores de costos no
están tan relacionados con el volumen,
sino que en ocasiones puede ser más
interesante analizar el comportamiento
de la actividad y de los costos que recaen
sobre ella, en función de indicadores no
relacionados con el volumen, como por
ejemplo en función del número de veces
que se debe realizar una actividad.
4. Propuesta del diseño del siste-
ma de costos basado en activi-
dades para empresas hoteleras
Antes de desarrollar los pasos a seguir en
el diseño propuesto, es necesario tener
en cuenta la terminología de un centro
turístico, pues se clasifica en la esfera de
los servicios:
Actualidad Empresarial IV-5
 IV Informes Especiales
4.1. Terminología
4.1.1. Servicios básicos: se define como
servicios básicos los diferentes pro-
ductos que ofrece el Hotel para
sus clientes, ejemplo: Hospedaje,
Comida, Bebidas, Recreaciones y
Otros.
4.1.2. Centro de actividades: es un
nivel de agrupación de los Costos y
Gastos, de una o varias actividades,
que están en función de uno o varios
servicios.
4.1.3. Servicios generales: son los
diferentes centros de actividades,
donde se realizan un conjunto de
tareas que tributan a los servicios bá-
sicos, incluyendo los servicios cuyos
costos y gastos se identifican con el
periodo, en este caso no se asignan
a los servicios básicos, llevándose los
mismos directamente al Estado de
Resultados al igual que los cargos
fijos.
4.2. Etapas del sistema de costos
basado en actividades (ABC)
4.2.1. La etapa inicial en la cual se localizan
los centros de actividades.
4.2.2. La segunda etapa se determinan
los costos de las actividades de
cada centro asignable a los servicios
básicos.
4.2.3. La tercera etapa determina los costos
de los servicios básicos. En la cual se
asignan a los productos los costos de
las actividades y además se asignan
a esos mismos productos los costos
directos correspondientes.
4.3. Subdivisión de las etapas del
sistema de costos basado en
actividades (ABC)
4.3.1. Primera etapa
En esta etapa, se definen todos
los centros de actividades que se
encuentran en el centro hotelero.
Pueden existir algunos centros de
costos que no corresponden a la
operación del centro hotelero, pero
que sí reporta valor a los clientes, es
decir, son centros de actividad que
no son administrados por el hotel,
los cuales no van a intervenir en el
modelo ABC, como por ejemplo: ser-
vicios de alquiler de autos, servicios
de boutique, entre otros.
4.3.2. Segunda etapa
Esta etapa identifica los centros de
actividades que recaen directamente
a los servicios básicos.
4.3.3. Tercera etapa
En la tercera etapa se identifican los
centros de actividades vinculados a
los servicios generales que necesitan
de un cost-drivers, para que sus
costos y gastos sean asignados a los
servicios básicos.
4.3.4. Cuarta etapa
En la cuarta etapa se identifican los
centros de actividades que sus costos
y gastos no van a ser asignados a los
servicios básicos, considerándose
IV-6 Instituto Pacífico
éstos como gastos del periodo,
pero que van a ser controlados por
actividad.
4.3.5. Quinta etapa
En esta etapa se procede a localizar
las cargas indirectas respecto del
producto en cada uno de los centros
en que se encuentra dividido el hotel,
de manera similar como lo hacen los
modelos tradicionales. Esta localiza-
ción se limita a situar las cargas del
centro donde se realiza la actividad.
4.3.6. Sexta etapa
En el ámbito de actuación de cada
centro generalmente tiene ejecución
de actividades diferentes. Mediante
esta etapa se identifica cada una
de las actividades que se realizan.
El proceso de identificación de
las actividades que tienen lugar
en los distintos centros constituye
una de las etapas más delicadas e
importantes. Para ello, uno de los
procedimientos que se utilizan es
el cuestionario o entrevista entre
personas integradas en los centros.
4.3.7. Séptima etapa
Elección de los cost-drivers o genera-
dores de costos. Esta etapa supone un
momento crucial en estos procesos de
asignación. En efecto dentro de cada
actividad se deberá elegir aquel cost-
drivers, portador o inductor de costos,
que mejor respete la relación
causa-efecto entre: Consumo de
Recursos-Actividades de Servicios
Básicos, asimismo se deberá tender,
entre los que cumplan la anterior
condición, hacia aquel más fácil de
medir e identificar. En el modelo
existe una particularidad, y es que
existe un grupo de actividades que
van a portar un mismo cost-drivers.
Esto ocurre porque estas actividades
se interrelacionan entre si, en función
de un mismo propósito; y donde
el generador seleccionado pasa de
actividad en actividad.
4.3.8. Octava etapa
Reclasificación de actividades se
pretende agrupar las actividades.
En efecto se ha visto que dentro de
los distintos centros pueden existir
idénticas o similares actividades,
en este sentido son actividades
comunes. Ahora se trata de agregar
esas actividades para simplificar los
procesos de asignación, con inde-
pendencia de su localización con-
creta en un determinado centro. A
tal fin, se agrupan las actividades de
similares características, formándose
así los costos totales de la agrupación
de la misma.
4.3.9. Novena etapa
Reparto de los costos entre las
actividades, Identificada y definida
cada una de las actividades de los
centros, el proceso se completa
en esta etapa con la distribución
o reparto de los costos localizados
en los centros, entre las distintas
actividades que lo han generado.
4.3.10. Décima etapa
Calculo del costo unitario de los
generadores de costos. Conocido
los costos de las actividades, y
determinado el portador de costo
o cost-drivers, el costo unitario se
determina dividiendo los costos
totales de cada actividad entre el
número de generadores de costos.
El costo unitario del generador de
costos representa la medida de con-
sumo de recursos que cada inductor
ha necesitado para llevar a cabo su
misión, o en otros términos, el costo
que cada inductor genera dentro de
una actividad concreta.
4.3.11. Décima prima etapa
Asignación de los costos de las acti-
vidades a los productos. Esta etapa
tiene una importante significación en
el modelo ABC, pues se sabe que los
productos o servicios consumen acti-
vidades y las actividades consumen
recursos, siendo los generadores o
inductores, los que relacionan de
manera directa a unos y otros, Lle-
gando este momento en el proceso
de asignación, son conocidos ya los
costos generados por cada porta-
dor de costos, y de acuerdo con la
correspondencia directa de éstos y
los productos, se puede saber de
manera inmediata el consumo de
cada unidad de Servicio Básico. El
consumo realizado de cada actividad
vendrá expresado por el número de
prestaciones con las que la actividad
ha contribuido a la formación del Ser-
vicio Básico, es decir viene expresado
por los inductores o generadores de
costos consumidos en los diferentes
niveles del proceso del servicio.
4.3.12. Décima segunda etapa
Los costos directos respecto del
producto no han intervenido en las
etapas anteriores del proceso con-
table del modelo ABC. Conocido y
asignados todos los costos indirectos
entre los Servicios Básicos, el proceso
de asignación culminará en esta etapa
trasladando los costos directos respec-
to del servicio en cada uno de ellos.
En este modelo, los centros de actividades
portadores de costos directos, también se
van a controlar en actividades, aunque
tengan una incidencia directa respecto
de los servicios básicos.
4.4. Aspectos complementarios del
sistema de costos ABC
4.4.1. En el Servicio Básico de comida se
consideran la bebida que se brinda
en la mesa Buffet como comple-
mento de la comida, sucediendo
de igual forma con los entrantes
que se brindan en los Bares como
aperitivos, que en este caso son
complementos de las bebidas.
4.4.2. En el modelo se debe de llevar a
cabo un sistema de inventario per-
petuo para darle seguimiento a los
productos, determinar el número
efectivo de los costa-drivers de los
almacenes, además de implantar
un inventario en uso de los útiles
y herramientas, cuando salgan del
almacén; y llevarlo a gasto cuando
dejen de aportar valor en el Servicio
Básico, teniendo en cuenta la activi-
dad desarrollada.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Dimensión Etapas Distribución de los costos indirectos del servicio
Costo a distribuir : S/ 285,000
1. Definir los centros de actividades
Base de distribución : horas de mano de obra
2. Identificar los centros de actividades vinculados a
Total de la base : 14,480
los servicios básicos
Tasa : S/ 285,000/14,480 = 19.68232
Localización de 3. Identificar los centros de actividades vinculados a
los centros de los servicios generales, cuyos costos se asignan a Val.
Servicio Tasa Distrib. % Unid. Unit.
actividades los servicios básicos a través de cost drivers Base
4. Identificar los centros de actividades cuyos costos Alojamiento 6,000 19.68232 118,094 41.44 3,000 39.36
y gastos se identifican directamente con el periodo Alimentación 8,000 19.68232 157,459 55.25 2,000 78.73
Eventos 480 19.68232 9,447 3.31 480 19.68
5. Localización de los costos indirectos en los centros
Determinación 6. Identificación de actividades Total 14,480 285,000 100.00
del costo de 7. Elección de los cost drivers de costos
actividades de Cálculo de horas de mano de obra
cada centro 8. Reclasificación de actividades
asignable a los 9. Reparto de las actividades entre las actividades Alojamiento 3,000 x 2 = 6,000
servicios básicos reclasificadas Alimentación 2,000 x 4 = 8,000
10. Cálculo del costo de los generadores de cost drivfers Eventos 80 x 6 = 480
Determinación 11. Asignación de los costos de las actividades a los Total horas 14,480
del costo de los servicios básicos
servicios básicos 12. Asignación de los cotos directos a los servicios
b. Costeo basado en actividades
Actividades Cost drivers
5. Aplicación de costos basado en actividades
Dirección ejecutiva Número de reuniones
Mantenimiento de maquinaria Horas máquina
Pedidos de recepción Número de pedidos
Caso N.º 1 Limpieza de instalaciones
Energía eléctrica
Número de habitaciones
Número kilovatios

Procedimiento de cálculo de los costos indirectos del servicio hotelero

Modelo general de costeo por servicios hoteleros Actividad : dirección ejecutiva
Se tiene la siguiente información para tres servicios: Valor a distribuir : S/ 60,000
Cost driver : número reuniones
Aloja- Alimen- Total del cost driver : 60
Datos Eventos
miento tación Tasa distribuir : S/ 1,000
Numero de servicios realizados 3,000 2,000 80 Valor
Producto Tasa Distrib. % Unid. Unit.
Unidades de materiales por servicio 10 12 15 base
Alojamiento 30 1,000 30,000 50.00 3,000 10.00
Costo unitario de materiales por unidad S/ 3.00 S/ 6.00 S/ 2.00
Alimentación 10 1,000 10,000 17.00 2,000 5.00
Costo unitario de materiales y suministros S/ 30.00 S/ 72.00 S/ 30.00 Eventos 20 1,000 20,000 33.00 80 250.00
Horas mano de obra directa 2 4 6 Total 60 60,000 100.00
Costo unitario de mano de obra directa S/ 6.00 S/ 6.00 S/ 6.00 Actividad : mantenimiento y reparaciones
Costo de mano de obra por servicio S/ 2.00 S/ 24.00 S/ 36.00 Valor a distribuir : S/ 130,000
Horas máquina 4 6 10 Cost driver : horas máquina
Número reuniones 30 10 20 Total del cost driver : 24,800
Tasa distribuir : S/ 5.24193
Número pedidos recibidos 300 200 100
Valor
Número de kilovatios 150 100 250 Producto Tasa Distrib. % Unid. Unit.
base
Número de pedidos limpieza de instalaciones 15 10 8 Alojamiento 12,000 5.24193 62,903 48 3,000 20.97
Alimentación 12,000 5.24193 62,903 48 2,000 31.45
Costos indirectos hoteleros Eventos 800 5.24193 4,194 4 80 52.42
Total 24,800 130,000 100
Actividades Monto
Dirección ejecutiva S/ 60,000 Cálculo de las horas máquina
Mantenimiento y reparaciones 130,000
Pedidos de recepción 10,000 Alojamiento 3,000 x 4 = 12,000
Limpieza de instalaciones 50,000 Alimentación 2,000 x 6 = 12,000
Energía eléctrica 35,000 Eventos 10 x 80 = 800
Total 24,800
Total S/ 285,000

Se pide calcular el costo de producción por producto, bajo el Actividad : recepción de pedidos
sistema de costeo tradicional y bajo el sistema de costeo basado Valor a distribuir : S/ 10,000
en actividades. Cost driver : número pedidos recibidos
Total del cost driver : 600
a. Costeo tradicional Tasa distribuir : S/ 16.67
Valor
Elementos Alojamiento Alimentación Eventos Producto Tasa Distrib. % Unid. Unit.
base
Materiales S/ 30.00 S/ 72.00 S/ 30.00
Alojamiento 300 16.67 5,001 50 3,000 1.67
Mano obra directa 12.00 24.00 36.00
Alimentación 200 16.67 3,333 33 2,000 1.67
Costos indirectos 39.36 78.73 19.68 Eventos 100 16.67 1,666 17 80 20.82
Total unitario S/ 81.36 S/ 174.73 S/ 85.68 Total 600 10,000 100

N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Informes Especiales
Actividad : limpieza de instalaciones Distribución del costo
Valor a distribuir : S/ 50,000 Servicio Valor base Tasa Costo distribuir
Cost driver : número de pedidos de servicios Cámara de vapor 12,000 54.97142857 S/ 659,657.14
Total del cost driver : 33
Tasa distribuir : S/ 1,515.15 Cámara seca 17.000 54.97142857 934,514.29
Cafetín 4,000 54.97142857 219,885.71
Valor
Producto Tasa Distrib. % Unid. Unit. Masajes 2,000 54.97142857 109,942.86
base
Alojamiento 15 1,515.15 22,727 45 3,000 7.58 Total 35,000 S/ 1,924,00.00
Alimentación 10 1,515.15 15,152 30 2,000 7.58
b. Método actividades
Eventos 8 1,515.15 12,121 25 80 151.51
Actividad : remuneraciones
Total 50,000 100
Costo : S/ 1,020,000
Actividad : energía eléctrica Base : horas trabajadas
Valor a distribuir : S/ 35,000 Total : 35,000
Cost driver : número kilovatios Tasa : (1,020,000/35000) = S/ 29.14285714
Total del cost driver : 500 Valor Costo por Volú- Costo
Servicio Tasa %
Tasa distribuir : 70 base distrib. men unit.
Valor Cámara 12,000 29.14285714 S/ 349,714.29 34.29 12,000 29.14
Producto Tasa Distrib. % Unid. Unit.
base de vapor
Alojamiento 150 70 10,500 30 3,000 35 Cámara 17,000 29.14285714 495,428.57 48.57 17,000 29.14
Alimentación 100 70 7,000 20 2,000 35 seca
Eventos 250 70 17,500 50 80 219 Cafetín 4,000 29.14285714 116,571.43 11.43 4,000 29.14
Total 500 35,000 100 Masajes 2,000 29.14285714 58,285.71 5.71 2,000 29.14
Total S/ 1,020,000.00 100.00 35,000
Resumen del costo unitario bajo el enfoque ABC
Actividad : servicios generales
Elementos del costo Alojam. Aliment. Eventos
Costo : S/ 580,000
Materiales directos 30.00 72.00 30.00
Base : Kw consumidos
Mano de obra 12.00 24.00 36.00
Total : 19,000
Costos indirectos 10.00 5.00 250.00
Tasa : (580,000/19000) = S/ 30.52631579
Dirección ejecutiva 20.97 31.45 52.42
Mantenimiento y reparaciones 1.67 1.67 20.82 Valor Costo por Volú- Costo
Servicio Tasa %
Recepción de pedidos 7.58 7.58 151.51 base distrib. men unit.
Limpieza de instalaciones 35.00 35.00 219.00 Cámara de 6,200 30 S/ 189,263.16 32.63 6,200 30.53
Energía eléctrica vapor
Total costo basado en actividades S/ 117.22 S/ 176.70 S/ 759.75 Cámara seca 7,000 30 213,684.21 36.84 6,100 30.53
Total costo tradicional S/ 81.36 S/ 174.73 S/ 85.68 Cafetín 4,100 30 125,157.89 21.58 4,100 30.53
Masajes 1,700 30 51,894.74 8.95 1,700 30.53
Total S/ 580,000.00 100.00 19,000
Actividad : servicio de seguridad
Caso N.º 2 Costo : S/ 324,000
Base : usuarios
Total : 3,300
Costeo de un servicio hotelero Tasa : (324,000/3,300) = S/ 98.18181818
La gerencia general de la empresa Hotel San Blas SAC se reunió Valor Costo por Volú- Costo
Servicio Tasa %
con el contador para preguntarle si el cobro de los servicios de base distrib. men unit.
baños turcos que brinda es el adecuado. Solicitándole el costo de Cámara de 1,300 98 S/ 127,636.36 39.39 1,300 98.18
cada servicio por el método tradicional y método de actividades, vapor
para cuyo efecto se levantó la información siguiente: Cámara seca 900 98 88,363.64 27.28 900 98.18
Cafetín 600 98 58,909.09 18.18 600 98.18
Cantidad
Actividades Costo Inductor Masajes 500 98 49,090.91 15.15 500 98.18
(inductor)
Remuneraciones S/ 1,020,000 Horas 35,000 Total S/ 324,000.00 100.00 3,300
Servicios generales 580,000 Pedidos 19,000 Resumen
Servicio de seguridad 324,000 Usuarios 3,300
Servicios
Total S/ 1,924,000 Servicio Remuneración Seguridad Total
generales
Cámara de S/ 349,714.29 S/ 189,263.16 S/ 127,636.36 S/ 666,613.81
Los servicios que presta la compañía en esta división son los vapor
siguientes: Cámara seca 495,428.57 213,684.21 88,363.64 797,476.42
Servicio Horas trabaj. Kw consumidos N.° Turistas Cafetín 116,571.43 125,157.89 58,909.09 300,638.41

Cámara de vapor 12,000 6,200 1,300 Masajes 58,285.71 51,894.74 49,090.91 159,271.36

Cámara seca 17,000 7,000 900 Total S/ 1,020,000.00 S/ 580,000.00 S/ 324,000.00 S/ 1,924,000.00

Cafetería 4,000 4,100 600

Costos comparativos por línea de servicio
Masajes 2,000 1,700 500
Sistema de costos Sistema de costos
Detalle
ABC tradicional
Solución
Cámara de vapor S/ 666,613.81 S/ 659,657.14
a. Metodo tradicional
Cámara seca 797,476.42 934,514.29
Costo : S/ 1,924,000 Cafetín 300,638.41 219,885.71
Base : horas trabajadas
Masajes 159,271.36 109,942.86
Total base : 35,000
Total S/ 1,924,000.00 S/ 1,924,000.00
Tasa : (1,924,000/35,000) = S/ 54.97142857

IV-8 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

 IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Contabilidad aplicada en las instituciones

financieras (Parte I)

Aplicación Práctica
Ficha Técnica b) Intermediación directa: el esquema del mercado finan-
ciero es el siguiente:
Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea
Título : Contabilidad aplicada en las instituciones financieras (Parte I)
Intermediación directa
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera Quincena de Julio 2016

1. Introducción Mercado primario Mercado secundario

Una de las actividades económicas relevantes en el Perú en la que

interviene la contabilidad es aquella referida a la canalización Bolsa de Fuera de Bolsa de Fuera de
de la oferta y demanda del circulante o dinero que suelen de- Valores bolsa Valores bolsa
sarrollar los bancos y otras entidades financieras autorizadas por
la Superintendencia de Bancos, Seguros y AFP –ente regulador
del sistema financiero establecido en el país– en su diversidad 3. Organismos de supervisión
de operaciones con las personas naturales y jurídicas, tanto en
moneda nacional como en moneda extranjera. El diagrama siguiente sintetiza las responsabilidades de los
organismos de supervisión en el Perú.
Para el registro de las operaciones, la entidad bancaria u otro
ente financiero deberá emplear el Manual de Contabilidad de
Instituciones Financieras, actualizado y aprobado por la Superin- Ministerio de Economía
tendencia de Bancos, Seguros y AFP mediante la Resolución SBS y Finanzas
N.º 4174-2015 del 15 de julio del 2015.
El plan de cuentas, cuya estructura y aplicación se sustenta en
el modelo contable de las Normas Internacionales de Informa- Formular lineamientos generales de
política económica y financiera
ción Financiera (NIIF) aprobadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés).
El motivo del presente artículo es revisar y aplicar el citado ma- Banco Central de Superintendencia Superintendencia de
nual de contabilidad puesto en vigencia por la SBS, sobre todo Reserva del Perú de Banca y Seguros Mercado de Valores
para analizar cómo se produce la intermediación financiera a
través de las diferentes operaciones específicas que efectúan los
bancos con el público y las empresas. Supervisa y regula
Administra la política Controla y regula a entidades y personas
2. Sistema financiero monetaria del país los bancos, financie- que intervienen en el
ras, seguros y admi- mercado de valores
Nuestro país, como integrante de la gran comunidad de na- nistradoras de fondos
ciones, precisa movilizar recursos financieros para atender las de pensiones
diversas transacciones que han de desarrollar los diferentes
entes partícipes de la economía nacional; por lo que es necesario
contar con un esquema formal que plasme políticas y normas,
en el propósito de armonizar la intermediación financiera, esto es, 4. Norma legal del sistema financiero
canalizar la oferta y demanda del circulante en sus diferentes A efectos de proteger a los usuarios de los mercados financieros,
modalidades de acuerdo a reglas y procedimientos preestable- sean depositantes en el mercado bancario o inversionistas en el
cidos a través del denominado sistema financiero. mercado de valores; y por ende, mantener la confianza de los
mercados citados, ha sido necesario estructurar un adecuado
El concepto de sistema financiero abarca a los mercados financieros,
los instrumentos financieros, las instituciones financieras, privadas y
marco legal, estipulando funciones y responsabilidades de los
públicas, debidamente autorizadas para operar en el país en la inter- participantes del sistema financiero.
mediación financiera y los organismos de supervisión. Con tal propósito, en 1931, la misión especial liderada por el
Dr. Kemmerer propició la creación de la Superintendencia de
a) Intermediación indirecta: se lleva a cabo por conducto Banca y Seguros con ocasión de la promulgación de la Ley de
del sector bancario y también mediante la participación del Bancos N.º 7159; época en que también se propuso otra ley
sector no bancario, según el gráfico siguiente: que crea al Banco Central de Reserva del Perú. Esta estructura
legal extendió formalmente la partida de nacimiento del sistema
Intermediación indirecta financiero peruano.
Con el transcurrir del tiempo, el sistema ha experimentado
Intermediación indirecta Sector no bancario cambios, conocidos como reformas del sistema financiero.
En la década de 1990, específicamente, en diciembre de 1996,
Banca comercial Cía. de seguros se promulgó la Ley N.º 26702, por la cual se vuelve a modificar
Banca de inversión Fondo de pensiones
Financieras
la normatividad de los entes integrantes del sector financiero,
Fondos mutuos
Mutuales Caja de ahorro dispositivo legal que es denominado Ley del Sistema Financiero
Otros Otros y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros.

N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
La citada ley introdujo modificaciones al Decreto Legislativo - Carta de crédito para importaciones y exportaciones
N.º 637 de 1991 y al Decreto Legislativo N.º 770 de 1993. - Contratos a futuro, opciones, swaps
Esta norma incorpora, entre otros aspectos, nuevos instrumen-
tos financieros y propicia condiciones más equitativas para la Por ingresos conexos al principal se suele cobrar una comisión
participación de capitales nacionales y foráneos.
• Encargos. Servicios relacionados por los encargos recibidos
5. Empresas del sistema financiero en el Perú de terceros formalizados mediante contrato:
Conforme al ordenamiento legal vigente, para el sistema finan- - Cobranza de servicios públicos: agua, luz y teléfono
ciero peruano, las empresas que estan bajo la supervisión de la - Cobranza de impuestos
Superintendencia de Banca y Seguros han sido clasificadas por - Cobranza de letras y otros comprobantes
su modalidad de gestión en catorce grupos:
- Cobranza de pensiones: universidades, colegios
Empresas del sistema financiero peruano - Administración de fondos
• Empresas bancarias • Empresas de arrendamiento - Custodia de valores
• Empresas financieras financiero
• Municipales de ahorro y crédito • Empresas afianzadoras y de Se suele cobrar una comisión por el servicio
• Cajas rurales de ahorro y crédito garantía
• Empresas de desarrollo de la • Empresas de almacenes generales
pequeña micro empresa • Empresas de seguros b) Tipo de moneda: extranjera
• Cooperativas de ahorro y crédito • Sociedades titularizadoras
Las transacciones de la entidad financiera con moneda
• Empresas de servicios de canje
• Empresas de servicios fiduciarios
extranjera o divisas son de cuatro tipos:

- Cartera - Venta
6. Función contable en las empresas del sistema - Compra - Arbitraje
financiero
- Cartera. Recibe y entrega divisas del mismo signo mo-
Función contable
netario. Ejemplo: recibe cheque en dólares y entrega en
efectivo dólares por el importe del cheque.
Estructura orgánica Tipo de tran- Tipo de - Compra. Recibe divisas y entrega moneda nacional.
sacciones moneda
Ejemplo: cliente entrega euros y solicita le entreguen su
Descentralizada Descentralizada Pasivas Nacional
equivalente en soles.
- Venta. Entrega divisas y recibe moneda nacional.
Principal Caja tesorería Activas Extranjera Ejemplo: cliente entrega cheque de gerencia en soles y
solicita que su equivalente sea depositado en su cuenta
Sucursales Ctas. corrientes Conexas
corriente en dólares americanos.
Agencias Créditos Encargos - Arbitraje. Recibe divisas de un signo monetario y de
inmediato entrega a cambio divisas de otro signo mone-
Valores tario. Ejemplo: cliente solicita un giro en libras esterlinas
con afectación por su equivalente en su cuenta corriente
en dólares americanos.
a) Tipo de transacciones
• Pasivas. Operaciones de la entidad financiera que efectúa 7. Manual de Contabilidad para Empresas del
con el público: Sistema Financiero
- Cuentas corrientes a la vista a) Objetivo. El Manual de Contabilidad Para Empresas del Siste-
- Depósitos en ahorros ma Financiero elaborado por la Superintendencia de Banca,
- Depósitos a plazo Seguros y AFP, sobre la base de las NIIF aprobadas por el
IASB, tiene como principales objetivos:
- Adeudos con corresponsales
- Otros créditos captados de terceros
- Uniformar el registro contable
Recursos remunerados con el pago de intereses: tasa pasiva - Obtener estados financieros estandarizados
- Permitir información financiera para la toma de decisiones
• Activas. Operaciones de la entidad financiera que efectúa - Servir de base de datos homogéneos que facilite el funcionamiento
de un sistema de indicadores de alerta oportuna.
con personas naturales y personas jurídicas:
- Préstamos otorgados: créditos o colocaciones
- Inversiones financieras: acciones y/o bonos en mercado b) Alcance. En correspondencia con la Ley del Sistema Finan-
bursátil (disposición legal) ciero, el Manual de Contabilidad de la SBS será de aplicación
obligatoria para todas las entidades autorizadas a operar por
Recursos remunerados con el cobro de intereses: tasa activa la SBS, tales como:

• Conexas. Servicios que brindan las empresas del sistema Bancos; financieras; cajas municipales de ahorro y crédito; cooperati-
financiero a sus clientes: vas de ahorro y crédito; caja rurales de ahorro y crédito; empresas de
- Créditos documentarios arrendamiento financiero; Banco de la Nación; y Corporación Financiera
de Desarrollo (Cofide).
- Avales, carta fianza

IV-10 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
c) Estructura. El Manual de Contabilidad de Instituciones Ejemplo 2
Financieras está conformado por las clases o elementos
Clase 5 Ingresos
siguientes:
Rubro 51 Ingresos financieros
Código y denominación Cuenta 5104 Intereses y rendimientos por créditos
Gestión y Contingentes y Subcuenta 5104.01 Intereses y rendimientos por créditos
Situación financiera
resultados cuentas de gestión vigentes
Clase 1 Activo Clase 4 Gastos Clase 7 Contingentes Cuenta analítica 5104.01.02 Intereses y rendimientos por créditos
Clase 2 Pasivo Clase 5 Ingresos Clase 8 Cuentas de orden vigentes a microempresas
Clase 3 Patrimonio Clase 6 Resultados Subcuenta analítica 5104.01.02.01 Avances en cuenta corriente
Cuentas de presu-
Clase 9 (no normada)
puesto y costos
Utilización del tercer dígito
d) Nivel de cuentas. El Manual de Contabilidad para Empresas (Código integrador)
del Sistema Financiero contiene cuentas con diversos niveles
de divisionarias. Ejemplo
Nivel Denominación La oficina principal, culminada la atención al público, precisa
Primer dígito Clase mostrar el íntegro de la disponibilidad del efectivo en caja con-
Dos dígitos Rubro formado por los conceptos siguientes:
Cuatro dígitos Cuenta
Seis dígitos Subcuenta
- Efectivo en moneda nacional : S/ 38,200
Ocho dígitos Cuenta analítica - Efectivo en moneda extranjera : US$ 26,500(*)
Diez dígitos Subcuenta analítica (*) T. C. de la SBS = S/ 3.00
Tercer dígito: cero (0) integrador; uno (1) M/N; dos (2) M/E
Donde:
M/N: moneda nacional; M/E: moneda extranjera.

Ejemplo 1 S/
Clase 2 Pasivo 1111.01.01 Billetes y monedas (M/N) 38,200
Rubro 21 Obligaciones con el público
1121.01.01 Billetes y monedas (M/E) 79,500
1101.01.01 Billetes y monedas 117,700
Cuenta 2101 Obligaciones a la vista
(integración de ambos saldos)
Subcuenta 2101.09 Depósitos del público
Cuenta analítica 2101.09.02 Certificados de depósitos
Subcuenta analítica 2101.09.02.01 Certificados de depósitos-perso-
nas naturales
Continuará en la siguiente edición.

Cambio de políticas contables respecto al método

de depreciación-NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Título : Cambio de políticas contables respecto al método de depreciación-NIC
8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera Quincena de Julio 2016
El presente artículo se trata de cómo se contabilizan los cambios en
las políticas contables, de acuerdo con lo normado por la NIC 8 Po-
líticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, a
efectos de entender los conceptos teóricos, hemos transcrito algunos
párrafos de la referida NIC, y se ha elaborado un caso práctico a fin
de mostrar cómo se contabiliza el cambio de políticas. El cambio
de política contable, en este caso, se refiere a la modificación de
las depreciaciones de un activo fijo, en la que inicialmente se venía
depreciando bajo el método de línea recta, y por decisiones de la
gerencia se cambia al método de saldos decrecientes.
Aspectos teóricos
El párrafo 19 sobre la aplicación de los cambios en las políticas
contables determina:
a) La entidad contabilizará un cambio en una política contable derivado
de la aplicación inicial de una NIIF, de acuerdo con las disposiciones
transitorias específicas de tales NIIF, si las hubiera; y
b) Cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la apli-
cación inicial de una NIIF que no incluya una disposición transitoria
específica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla
de forma voluntaria, aplicará dicho cambio retroactivamente.
El párrafo 20 describe lo siguiente:
Para los propósitos de esta Norma, la aplicación anticipada de una
NIIF no se considerará un cambio voluntario en una política contable.
De igual manera, el párrafo 21 establece que:
En ausencia de una NIIF específicamente aplicable a una transacción
u otros eventos o condiciones, la gerencia podrá, de acuerdo con el
párrafo 12, aplicar una política contable considerando los pronuncia-
mientos más recientes de otras instituciones emisoras de normas que
empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables. Si,
debido a una modificación de tal pronunciamiento, la entidad optase
por el cambio de una política contable, ese cambio se contabilizará, y
se revelará como un cambio de una política contable.

N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica
Sobre la aplicación retroactiva y sus limitaciones se establecen Ejercicio 1
en los parrafos 22 al 27, que señala lo siguiente: Diamantina SA
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del año 1
Aplicación retroactiva
Con sujeción a la limitación establecida en el párrafo 23, cuando Activo Pasivo
un cambio en una política contable se aplique activamente Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equiv. de efect. 2,360.00 Sobregiros bancarios 4,500.00
de acuerdo con los apartados (a) y (b) del párrafo 19, la
Cuentas por cobrar com. 5,790.00 Cuentas por pagar comerc. 6,500.00
entidad ajustará los saldos iniciales de cada componente Existencias 7,250.00 Total pasivo corriente 11,000.00
afectado del patrimonio para el periodo anterior más antiguo Total activo corriente 15,400.00
que se presente, revelando información acerca de los demás Patrimonio
importes comparativos para cada periodo anterior, presen- Activo no corriente Capital 34,000.00
tado como si la nueva política contable se hubiese estado Inmueble, maqui. y equi. 38,900.00 Reservas 1,730.00
aplicando siempre. Depreciación acumulada (3,890.00) Resultados acumulados 3,680.00
Total activo no corrien. 35,010.00 Total patrimonio 39,410.00
Total activo 50,410.00 Total pasivo y ptr. 50,410.00
Limitaciones a la aplicación retroactiva
Cuando sea obligatoria la aplicación retroactiva en función El saldo de inmueble maquinaria y equipo comprende una
de lo establecido en los apartados (a) y (b) del párrafo 19, el maquinaria adquirida el 1 de enero del año 1, la empresa ha
cambio en la política contable se aplicará retroactivamente, estimado una vida útil del activo de 10 años, y viene depre-
salvo en la medida en que fuera impracticable determinar ciándolo aplicando el método de línea recta, que en este caso
los efectos del cambio en cada periodo específico o el efecto le corresponde una tasa del 10 % anual (depreciación 10 %
acumulado. de S/ 38,900.00 es igual a S/ 3,890).
Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, Diamantina SA
en cada periodo específico, del cambio de una política contable Estado de Resultado Integral
sobre la información comparativa en uno o más periodos ante- Por el periodo 1
riores para los que se presente información, la entidad aplicará
Ventas 105,800.00
la nueva política contable a los saldos iniciales de los activos Costo de ventas (46,170.00)
y pasivos al principio del periodo más antiguo para el cual la 59,630.00
aplicación retroactiva sea practicable –que podría ser el propio Gastos administrativos (29,400.00)
periodo corriente– y efectuará el correspondiente ajuste a los Gastos de ventas (25,200.00)
saldos iniciales de cada componente del patrimonio que se vea Utilidad antes de impuestos 5,030.00
afectado para ese periodo. Impuestos a la renta (1,350.00)
Resultado del ejercicio 3,680.00
Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al
principio del periodo corriente, por la aplicación de una nueva Diamantina SA
política contable a todos los periodos anteriores, la entidad Estado de cambios en el patrimonio
ajustará la información comparativa aplicando la nueva política Por el periodo 1
contable de forma prospectiva, desde la fecha más antigua en
que sea practicable hacerlo. Resultados
Capital Reservas Total
acum.
Cuando la entidad aplique una nueva política contable re- Saldo inicial 34,000.00 34,000.00
troactivamente, la aplicará a la información comparativa de Reserva legal. 1,730.00 1,730.00
periodos anteriores, retrayéndose en el tiempo tanto como sea
Resultado del ejerc. 3,680.00 3,680.00
practicable. La aplicación retroactiva a un periodo anterior no
Saldo final 34,000.00 1,730.00 3,680.00 39,410.00
será practicable a menos que sea posible determinar el efecto
acumulado, tanto sobre los importes de apertura como los de
cierre del Estado de Situación Financiera correspondiente a ese Ejercicio 2
periodo. El importe del ajuste resultante, referido a los periodos Durante el ejercicio 2 se han realizado las operaciones de ges-
previos a los presentados en los estados financieros, se llevará tión del negocio, habiéndose obtenido, al 31 de diciembre,
contra los saldos iniciales de cada componente afectado del los siguientes estados financieros:
patrimonio del periodo previo más antiguo sobre el que se Diamantina SA
presente información. Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del año 2
Normalmente, el ajuste se hace contra las ganancias acumu-
ladas. Sin embargo, los ajustes pueden hacerse contra otro Activo Pasivo
componente del patrimonio (por ejemplo, para cumplir con Activo corriente Pasivo corriente
una NIIF). Efectivo y equiv. de efect. 1,750.00 Sobregiros bancarios 3,540.00
Cuentas por cobrar com. 6,300.00 Cuentas por pagar comerc. 9,360.00
Cualquier otro tipo de información que se incluya respecto de Existencias 20,100.00 Total pasivo corriente 12,900.00
periodos anteriores, tal como resúmenes históricos de datos Total activo corriente 28,150.00
financieros, será asimismo objeto de ajuste, retrotrayéndose en Patrimonio
el tiempo tanto como sea practicable. Capital 34,000.00
Activo no corriente Capital adicional 2,900.00
Inmueble, maqui. y equi. 38,900.00 Reservas 1,730.00
Depreciación acumulada (7,780.00) Resultados acumulados 7,740.00
Total activo no corrien. 31,120.00 Total patrimonio 46,370.00
Caso N.º 1 Total activo 59,270.00 Total pasivo y ptr. 59,270.00

El rubro de inmuebles, maquinaria y equipo mantiene la

La empresa Diamantina SA, durante los años 1 y 2, ha presen- maquinaria que a la fecha ha sido depreciado en un 20 %
tado los siguientes estados financieros: (depreciación 20 % de S/ 38,900.00 es igual a S/ 7,780.00).

IV-12 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Diamantina SA Durante este ejercicio la empresa decide cambiar el método de
Estado de Resultado Integral depreciación que venía aplicando al método de depreciación
Por el periodo 2
acelerada (saldos decrecientes). La empresa considera que con
Ventas 141,380.00 el cambio a este nuevo método permitirá obtener una informa-
Costo de ventas (65,200.00) ción más fiable y relevante, que permitirá tomar las decisiones
76,180.00 más convenientes para la administración del negocio.
Gastos administrativos (37,202.00)
Gastos de ventas (32,498.00) Desarrollo
Utilidad antes de impuestos 6,480.00
Impuestos a la renta (2,420.00) La depreciación prevista para el activo fijo, durante su vida útil
Resultado del ejercicio 4,060.00 al aplicar el método de línea recta, es la siguiente:
Depreciac. Valor Depreciac.
Diamantina SA Periodos %
anual deprec. acumulada
Estado de cambios en el patrimonio
Por el periodo 2 Valor inicial del activo 38,900.00 0.00

Capital Reser- Resultados 1 10 3,890.00 35,010.00 3,890.00

Capital Total
adicional vas acum. 2 10 3,890.00 31,120.00 7,780.00
Saldo inicial 34,000.00 1,730.00 3,680.00 39,410.00 3 10 3,890.00 27,230.00 11,670.00
Donaciones 2,900.00 2,900.00
4 10 3,890.00 23,340.00 15,560.00
Transferencias
5 10 3,890.00 19,450.00 19,450.00
Result. del ejerc. 4,060.00 4,060.00
6 10 3,890.00 15,560.00 23,340.00
Saldo final 34,000.00 2,900.00 1,730.00 7,740.00 46,370.00
7 10 3,890.00 11,670.00 27,230.00
Ejercicio 3
8 10 3,890.00 7,780.00 31,120.00
Durante el ejercicio 3 se han continuado con las operaciones de 9 10 3,890.00 3,890.00 35,010.00
gestión de la empresa, habiéndose obtenido, al 31 de diciem-
10 10 3,890.00 0.00 38,900.00
bre, los siguientes estados financieros preliminares (todavía no
presentados):
El cambio de política implica el cambio de método de de-
Diamantina SA preciación por el método de saldos decrecientes, resulta el
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del año 3
siguiente cuadro:

Activo Pasivo Depreciac. Valor Depreciac.

Periodos %
Activo corriente Pasivo corriente anual deprec. acumulada
Efectivo y equiv. de efect. 700.00 Sobregiros bancarios 650.00 Valor inicial del activo 38,900.00
Cuentas por cobrar com. 8,500.00 Cuentas por pagar comerc. 6,530.00
Existencias 19,100.00 Total pasivo corriente 7,180.00 1 20 7,780.00 31,120.00 7,780.00
Total activo corriente 28,300.00 2 20 6,224.00 24,896.00 14,004.00
Patrimonio
3 20 4,979.20 19,916.80 18,983.20
Activo no corriente Capital 36,900.00
Inmueble, maqui. y equi. 38,900.00 Reservas 1,730.00 4 20 3,983.36 15,933.44 22,966.56
Depreciación acum. (11,670.00) Resultados acumulados 9,720.00 5 20 3,186.69 12,746.75 26,153.25
Total activo no corrien. 27,230.00 Total patrimonio 48,350.00
Total activo 55,530.00 Total pasivo y ptr. 55,530.00 6 20 2,549.35 10,197.40 28,702.60
7 20 2,039.48 8,157.92 30,742.08
El rubro de inmuebles maquinaria y equipo mantiene la 8 20 1,631.58 6,526.34 32,373.66
maquinaria que a la fecha ha sido depreciado en un 30 % 9 20 1,305.27 5,221.07 33,678.93
(depreciación 30 % de S/ 38,900.00 es igual a S/ 11,760.00). 10 20 1,044.21 4,176.86 34,723.14
Diamantina SA
Estado de Resultado Integral Deferencias determinadas
Por el periodo 3
Depreciaciones Año 1 Año 2 Año 3 Total
Ventas 156,888.00 Método línea recta 3,890.00 3,890.00 3,890.00 11,670.00
Costo de ventas (81,230.00)
75,658.00 Método acelerado 7,780.00 6,224.00 4,979.00 18,983.00
Gastos administrativos (39,629.00) Diferencias (3,890.00) (2,334.00) (1,089.00) (7,313.00)
Gastos de ventas (33,200.00)
Utilidad antes de impuestos 2,829.00 Diferencias acumuladas (3,890.00) (6,224.00) (7,313.00) (7,313.00)
Impuestos a la renta (848.70)
Resultado del ejercicio 1,980.30 De acuerdo con la NIC 8 en estudio, el cambio de método de
depreciación se trata de un cambio en la política contable, que
Diamantina SA debe ser tratado en forma retrospectiva, a menos que el monto
Estado de cambios en el patrimonio de cualquier ajuste resultante (que se relaciones con los ejercicios
Por el periodo 3 anteriores) no pueda ser determinado en forma razonable.
Capital Reser- Resultados
Capital
vas acum.
Total Asimismo la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimacio-
adicional
nes Contables y Errores, establece que si los estados financieros,
Saldo inicial 34,000.00 2,900.00 1,730.00 7,740.00 46,370.00
incluyendo la información comparativa para ejercicios anteriores,
Donaciones
se presentan como si la nueva política contable hubiera sido apli-
Transferencias 2,900.00 (2,900.00) 0.00 cada permanentemente. Por tanto, la información comparativa
Result. del ejerc. 1,980.00 1,980.00 es reestructurada de manera que pueda reflejar la aplicación de
Saldo final 36,900.00 0.00 1,730.00 9,720.00 48,350.00 la nueva política contable.

N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
Se establece también que el monto del ajuste relativo, a ejerci- Hoja de trabajo para reestructurar el
cios anteriores a aquellos incluidos en los estados financieros, se Estado de Resultado Integral
Ejercicio 1
ajusta contra el saldo inicial de utilidades retenidas del ejercicio
más antiguo presentado, Cualquier otra información respecto Saldos
Ajustes Saldos
de ejercicios anteriores, como resúmenes históricos de datos Debe Haber reestruct.
financieros también deben ser reestructurados. Ventas 105,800.00 105,800.00
Costo de ventas (46,170.00) (46,170.00)
En el desarrollo del caso práctico, de acuerdo con el enunciado
se efectúa el cambio de política contable, durante el ejercicio 3, Gastos administrativos (29,400.00) 3,890.00 (33,290.00)
por tanto, los años que se deben reestructurar son los ejercicios 1 Gastos de ventas (25,200.00) (25,200.00)
y 2, información que a la fecha ya fueron aprobados y emitidos. Impuesto a la renta (1,350.00) 1,167.00 (183.00)
Resultado del ejercicio 3,680.00 3,890.00 2,723.00 957.00
A fin de efectuar los cálculos para reestructurar los estados
financieros de los años anteriores, elaboramos las siguientes La corrección realizada tiene efecto en el resultado del ejercicio
hojas de trabajo: y en la determinación del impuesto a la renta contable; por
Hoja de trabajo para reestructurar el tanto, la hoja de trabajo y el asiento solo tienen por objeto
Estado de Situación Financiera analizar el efecto de la corrección en el Estado de Resultado
Ejercicio 1
Integral que debe ser reestructurado, estos asientos no se deben
Ajustes Saldos incluir en los libros contables.
Saldos
Debe Haber reestruct.
Asientos extracontables
Activo
Efectivo y equiv. de efect. 2,360.00 2,360.00 ——————————— x ——————————— DEBE HABER
Cuentas por cobrar com. 5,790.00 5,790.00 94 Gastos Administrativos 3,890.00
Existencias 7,250.00 7,250.00 941 Gastos administrativos
Inmueble, maq. y equipo 38,900.00 38,900.00 88 Impuesto a la Renta 1,167.00
881 Impuesto a la renta-corriente
Depreciación acumulada (3,890.00) 3,890.00 (7,780.00)
89 Determinac. del Resultado del Ejerc. 2,723.00
Activos diferidos 1,167.00 1,167.00
891 Utilidad
50,410.00 47,687.00
Asiento extracontables para mostrar el cambio de política
Pasivo y patrimonio contable el año 1, respecto del cambio de método de
Sobregiros bancarios 4,500.00 4,500.00 depreciación
Cuentas por pagar comerc. 6,500.00 6,500.00
Capital 34,000.00 34,000.00 Ejercicio 2
Reservas 1,730.00 1,730.00 Para el caso de la reestructuración de la información presen-
Resultados acumulados 3,680.00 2,723.00 957.00 tada en el ejercicio 2, con la finalidad de mostrar el efecto del
cambio de política contable, elaboramos las hojas de trabajo
Total pasivo y patr. 50,410.00 3,890.00 3,890.00 47,687.00
igual al que se elaboró para el ejercicio 1.
La corrección efectuada tiene incidencia en los resultados Hoja de trabajo para reestructurar el
del ejercicio, la misma que sirvió de base para el cálculo Estado de Situación Financiera
Ejercicio 2
del impuesto a la renta; sin embargo, el cambio de política
contable afecta solo a la base para el cálculo del impuesto Saldos
Ajustes Saldos
a la renta de base contable, y no al impuesto a la renta de Debe Haber reestruct.
base tributaria, debido a que el método de depreciación Activo
acelerada no es aceptada tributariamente, produciéndose Efectivo y equiv. de efect. 1,750.00 1,750.00
una diferencia temporaria que se tratará de conformidad a Cuentas por cobrar com. 6,300.00 6,300.00
la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. Existencias 20,100.00 20,100.00
Por tanto, el impuesto a la renta contable que resulta de esta Gastos pagados por ant.
regularización se contabiliza como un activo diferido. Inmueble, maq. y equipo 38,900.00 38,900.00
Depreciación acumulada (7,780.00) 6,224.00 (14,004.00)
Asientos contables
Activo diferido 1,867.00 1,867.00
——————————— x ——————————— DEBE HABER 59,270.00 54,913.00

37 Activo Diferido 1,167.00 Pasivo y patrimonio

371 Impuesto a la Renta diferido Sobregiros bancarios 3,540.00 3,540.00
Cuentas por pagar comerc. 9,360.00 9,360.00
59 Resultados Acumulados 2,723.00
591 Utilidades no distribuidas Capital 34,000.00 34,000.00

39 Deprec., Amortiz. y Agotamiento acum. 3,890.00

Capital adicional 2,900.00 2,900.00
391 Depreciación acumulada Reservas 1,730.00 1,730.00
Resultados acumulados 7,740.00 4,357.00 3,383.00
Para regularizar el cambio de política de contabilidad
respecto al método de depreciación considerada el año 1 Total pasivo y patr. 59,270.00 6,224.00 6,224.00 54,913.00
Depreciac. método línea recta 3,890.00
Depreciac. método acelerado 7,780.00 En la columna de ajustes se incluye el asiento de corrección del
Diferencia (3,890.00) año 1, por ser estos montos acumulativos; con estos registros
quedará regularizado el saldo del balance general, al 31 de
Impuesto a la renta afectada con el cambio de política contable diciembre del año 2, que también incluye la modificación del
impuesto a la renta.
30 % de 3,890 = 1,167.00
Continuará en la siguiente edición.

IV-14 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

 V Área Auditoría
Contenido
Informe especial Control interno y el COSO (Parte final)
Control interno y el COSO (Parte final)
Ficha Técnica
Autor : CPCC Óscar Falconí Panana
Título : Control interno y el COSO (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera
Quincena de Julio 2016
Los expertos han determinado que para
que se materialice el fraude deben existir
el poder, la oportunidad de cometerlo
y la racionalización (D. Cressey, 1961).
La dimensión de la oportunidad está
determinada por el nivel gerencial en
una organización. Con este razonamiento
estadístico se relacionan las tres dimensio-
nes del fraude: poder versus oportunidad,
poder versus racionalización y oportuni-
dad versus racionalización.
Antecedentes
La preocupación por los códigos éticos en
nuestro ámbito profesional mantiene una
discusión a nivel nacional e internacional
con el propósito de normalizar los com-
portamientos profesionales. Entre estos
encontramos la credibilidad, el profesiona-
lismo, la calidad de servicios y la confianza.
Sin embargo, en todos los códigos éticos
el fenómeno de la integridad está asocia-
do con la honestidad, la sinceridad, que
incluye conceptos relativos a la conciencia
moral, la justicia y la equidad.
Jensen (2009) menciona que la integri-
dad es un factor tan importante como el
conocimiento. El papel de la tecnología en
la productividad y el rendimiento ha sido
oculto e inadvertido, o incluso ignorado
por los economistas, gerentes y políticos.
Incluso ellos confunden definiciones de
ética, integridad, moral y legalidad. En
realidad, la integridad implica un buen
grado de madurez en el nivel ético y espi-
ritual, que conduce a la persona a actuar lo
mejor posible en todas las circunstancias,
pues este valor afecta positivamente a todo
su entorno. Las personas íntegras son con-
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
V-1
fiables, delegables, irradian y comparten
sabiduría, y son además facilitadoras de
las relaciones interpersonales.
La integridad no es un concepto ético
o moral, sino un hecho: un objeto es
íntegro cuando cuenta con todos sus
componentes y estos están dispuestos de
manera que cumplan el fin para el que
fue diseñado. Jensen (2009) presenta el
ejemplo de la rueda: “En la medida en
que nos quiten los radios de la rueda de
la bicicleta, la rueda ya no será entera y
completa, y eso afectará su funcionalidad
(capacidad de trabajo) y, en consecuen-
cia, su rendimiento”. Esto aplica a objetos,
al cuerpo humano o a sistemas como las
empresas. Jensen (2009) postula que exis-
te una ley ontológica de la integridad: “En
la medida en que la integridad disminuye,
la oportunidad para el rendimiento (el
conjunto de oportunidades) disminuye”.
En efecto, la integridad no es un concepto
moral, así como la inteligencia puede ser
usada para el mal. Recordemos que los
directivos de Enron (otros casos: WorldCom
2002, Vivendi 2002 y Parmalat 2003) eran
muy capaces, pero decidieron dedicar sus
esfuerzos al fraude masivo. Decepcionaron
a los dueños y accionistas de la empresa
que los había contratado. Estos ejecutivos
no actuaron con integridad.
Si bien es corrupto tanto el que da como
el que recibe, también reconocemos que
en alguno lugares es la única forma de
hacer negocios. Hay empresas que, por
órdenes de sus dueños, están dispuestas
a todo mientras otras no lo están. Por
ejemplo, hay fondos de inversiones que
garantizan que en el portafolio de inver-
siones no incluyen empresas de las indus-
trias del vicio: armas, casinos, tabaco, etc.
La decisión final no solo es del ejecutivo
quien se labra una reputación, también es
del accionista a quien le dan un mandato
y monitorean su cumplimiento.
Sabemos que las personas en la organiza-
ción a la que sirven deben mantener las
V
Informe Especial
normas más elevadas de conductas ética,
específicamente en un mundo cambiante.
Esto es posible mediante el auténtico res-
peto a los principios éticos de la profesión.
Uno de los modelos asociados a la falta
de integridad que más se ha discutido en
cuestiones éticas y morales está asociado
al fraude. Esto ha causado pérdidas mi-
llonarias en todas las formas de negocios
en el mundo.
Uno de los exponentes más certeros en
el tema, Donald Cressey, criminólogo
estadounidense, desarrolló uno de los
modelos más aceptados que explica por
qué buenas personas cometen fraude.
Este modelo se conoce como el triángulo
del fraude. Su investigación se centró en
desfalcadores a quienes llamó violadores
de la confianza. En el triángulo del fraude
se distinguen tres factores que deben estar
presentes para que una persona común
cometa fraude. Estos factores son:
1. Poder (incentivo, presión). La adminis-
tración u otros empleados tienen un
estímulo o trabajan bajo presión, lo que
les da una razón para cometer fraudes.
La presión está dada por las circuns-
tancias que rodean a la persona que lo
comete. Puede ser que un empleado
tenga una relación extremadamente
demandante con esposo(as) que
quiere darse lujos que este empleado
no puede cubrir. Puede ser que un ser
querido está en un delicado estado de
salud y no existen los medios econó-
micos para atender esta emergencia.
Puede ser que un empleado tiene el
ego bastante alto y quiere llevar un
estilo de vida más allá de sus medios.
Muchas situaciones similares motivan
a un empleado a cometer fraude
cuando los controles son inexistentes
o si existen no son ejercitados con
la diligencia que todo programa de
prevención amerita.
2. Oportunidad. Existen circunstancias que
facilitan la oportunidad de perpetrar
Actualidad Empresarial V-1
 V Informe Especial
un fraude (por ejemplo, la ausencia
de controles, controles ineficaces o
la capacidad que tiene la adminis-
tración para abrogar los controles).
El más peligroso de todos los compo-
nentes de fraude es la oportunidad.
Muchos han denominado a los ilícitos
cometidos como resultado de oportu-
nidades “crímenes de oportunidad”.
Es obvio que un manejo descuidado y
sin control de los bienes de una com-
pañía facilita que dinero en efectivo
sea hurtado. Por ejemplo, no tener
un procedimiento para depositar los
recaudos de cartera de una forma sis-
temática, y preferiblemente el mismo
día, conlleva faltantes que la mayoría
de las veces no son recuperados.
3. Racionalización, actitud. Aquellas
personas que son capaces de racio-
nalizar un acto fraudulento en total
congruencia con su código de ética
personal o que poseen una actitud,
carácter o conjunto de valores que
les permiten, consciente e intencional-
mente, cometer un acto deshonesto.
La racionalización es simplemente la
explicación que el individuo que ha
cometido fraude le da a su propia
conciencia para justificar la acción y
de esta manera, evitar sentimientos
de culpa. Una de las formas de ra-
cionalización más frecuentes existe
cuando un funcionario siente que
la remuneración que recibe por sus
servicios no refleja el esfuerzo y la
contribución hecha a la compañía.
Entrar facturas ficticias y obtener pago
por bienes no despachados es simple-
mente una retribución adicional al
salario regular, el cual es injusto, según
la racionalización hecha por este fun-
cionario. Cuando existe descontento
general en una organización el terreno
está abonado para que aquellos que
no tienen gran sentimiento de respe-
to por principios y valores cometan
fraudes que menoscaben el presente y
futuro de la compañía que es asaltada
en su buena fe.
Usando su autoridad y poder, un eje-
cutivo sin principios ni valores, puede
sobrepasar controles internos, malgastar
dinero de la organización, mentir a los
auditores, falsificar documentos, ocultar
información en los estados financieros,
y demás comportamientos inadecuados;
olvidando que su responsabilidad es ac-
tuar siempre a favor de la organización,
cumpliendo con los códigos de ética y
conducta. Es por esto que Wagoner ubica
en el centro del triángulo de fraude un
gran “yo”, rodeado de 3 elementos que
promueven el fraude:
• Codicia
• Orgullo y soberbia
• El pensamiento del derecho a merecer
todo
V-2 Instituto Pacífico
En primer lugar codicia, debido a que el
ejecutivo puede usar su posición y autori-
dad para conseguir lo que quiere (dinero,
estatus, título, y servicios); en segundo
lugar orgullo y soberbia, el ejecutivo que
se siente superior a los demás, y no per-
mite que nadie lo cuestione o descalifique.
Finalmente, el ejecutivo que piensa que
tiene derecho a todo, que merece lo mejor,
y por eso hace lo posible para obtenerlo.
Op
Codicia
or
ión
tu
es
ni
Pr
da
d
YO
Orgullo y Derecho
soberbia a
Racionalización
A raíz del descubrimiento de los mayores
fraudes financieros en la historia de los
Estados Unidos (Enron, 2001, WorldCom
2001-2002 y Tyco 2001), fue necesario
legislar para penalizar legalmente aquellos
que propicien la actividad fraudulenta
(Ley de Sarbanes y Oxley Act, 2002). Esto
obligó a desarrollar dentro del campo de
la contabilidad y auditoría un área más
especializada llamada forense. Un contable
o auditor al detectar fraudes no profundiza
en los mismos más allá de evidenciar y
determinar la incidencia que tiene sobre
los datos contabilizados o auditados. En el
área forense se profundiza en la detección
y prevención del fraude financiero. Según
Cano (2005), el producto de los escándalos
financieros, principalmente los corpora-
tivos, continúa afectando el desarrollo
normal de los negocios al generarse un
ambiente de inseguridad. Para restablecer
la confianza en el esquema financiero
y económico mundial, varios países y
organizaciones emitieron y actualizaron
lineamientos considerando la importancia
de prevenir, detectar y combatir el fraude
financiero en las organizaciones y la co-
rrupción financiera en general.
Un buen gobierno corporativo se basa
en principios lógicos como la equidad,
la honestidad, la solidaridad y la justicia.
Esto aplica tanto a los grupos de interés
como a la sociedad en general, que no
pueden verse afectados por las ines-
crupulosas actuaciones de delincuentes
de cuello blanco asentados en el poder
de las corporaciones y de las empresas
públicas. Sin embargo, Folco (2004)
menciona, además, que la evasión fiscal
acompañada de los esquemas de fraude
es un fenómeno complejo que repercute
sobre toda la sociedad.
Lo anterior resiente la misma estructura
del estado poniendo en riesgo el funcio-
namiento de los objetivos fijados por la
política económica. Aunque suena un
poco duro, las organizaciones criminales,
también llamadas empresas criminales,
están utilizando las dimensiones del
fraude desde un punto de vista práctico.
Esto permite que las empresas realicen
de su negocio una empresa criminal cuyo
objetivo es violar la ley, estafar a sus clien-
tes, evadir impuestos y cometer fraudes
masivos amparándose en una figura de
legitimidad y de servicio (Lugo, 2005).
Conclusión1
Tras el análisis de los resultados, se ob-
serva que el triángulo del fraude, aunque
está presente en las empresas, es descono-
cido entre la mayoría de los profesionales
que ocupan puestos gerenciales. Por tal
razón, en la mayoría de las empresas no
existe un plan de capacitación relacionado
con el fraude para empleados administra-
tivos. Este hecho es muy importante, ya
que según el Presidente de Transparencia
Internacional, Peter Eigen (2005), “la
corrupción puede ser el obstáculo indi-
vidual más devastador que se opone al
desarrollo económico, social y político en
países que carecen de sistemas políticos
abiertos”. Deducimos que cuando existe
el poder, el individuo busca la oportuni-
dad, pero cuando tiene la oportunidad
no racionaliza este proceso.
Este indicador establece que durante el
proceso de maquinar el fraude y llevarlo
a cabo no hay una relación de análisis so-
bre las consecuencias. En el componente
relacionado con la presión en el triángulo
del fraude el gerente se ve indirectamente
influenciado o se le exige un estilo de vida
económico de clase social media alta o
alta. Para lograr dicha meta, se vale de
su poder, a tal grado, que podría romper
con los principios morales para alcanzar la
meta, impulsado por la obsesión.
Por otra parte, en el área de oportunidad
como elemento en el triángulo del fraude,
los resultados demuestran que el ejecutivo
utiliza su control sobre recursos y perso-
nas, asumiendo riesgos aun sabiendo que
en caso adverso, posiblemente no reciba
apoyo legal.
Este último punto se debe a que siempre
tendrá la oportunidad de transferir las faltas
a sus subalternos. Finalmente, los gerentes
utilizan la racionalización dentro del trián-
gulo del fraude valiéndose de la confianza
de los inversores o dueños, para tener cierta
autonomía sobre las decisiones y recursos.
Esto les da poder, porque conociendo los
puntos vulnerables en los negocios, pueden
tomar muchas decisiones y con una orden
a subalternos pueden ejecutarlas. Los ge-
rentes encuestados piensan que aunque
no tienen poder legal sobre la empresa,
pueden razonar y sacar provecho econó-
mico personal utilizando el conocimiento
de privilegio por su nivel gerencial.
1 Conclusión presentada por Walter López Moreno (mlopezwalter@
yahoo.com) en la Universidad de Puerto Rico, en Humacao, en el
Forum Empresarial, vol. 17, N.º 1, mayo 2012, pp. 65-81.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
 VI Área Laboral VI
Contenido
Participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa VI - 1
Sunafil y la fiscalización de los contratos a modalidad VI - 1
Informes
Informeslaborales
laborales Nueva Ley General de la Persona con Discapacidad - Ley N.º 29973.
UnEspecial
paso adelante
referenciay mil
a laatrás:
cuota analizando
de empleoel en
IV Plenario en materia
las empresas laboralVI - 4VI - 4
privadas:
Gratificación
Argumentospor Fiestas
a favor Patrias:
(Parte III) periodo julio 2016 VI - 6
ASESORÍA APLICADA
ASESORÍA APLICADA Participación
Multas en las utilidades
por infracciones 2012de relaciones laborales
en materia VI - 7VI - 7
¿Procede la indemnización vacacional para trabajadores que tienen
ANÁLISIS JURISPRUDENCIALAsignación familiar
ANÁLISISJURISPRUDENCIAL VI - 8VI - 8
INDICADORES laborales el cargo de gerentes o representantes de la empresa? VI - 10
INDICADORES laborales VI-10

Sunafil y la fiscalización de los contratos a

modalidad

Ficha Técnica
Autor : Dr. Tulio M. Obregón Sevillano
Título : Sunafil y la fiscalización de los contratos a
modalidad
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera
Quincena de Julio 2016
Introducción
En el Perú, la legislación laboral establece
como característica primordial de los
contratos de trabajo el de ser, en cuanto
a su duración, a plazo indeterminado o in-
definido, y solo por excepción se permite
celebrar contratos de trabajo a plazo fijo,
que nuestra legislación denomina “con-
tratos de trabajo sujetos a modalidad”.
Los “contratos de trabajo sujetos a moda-
lidad” solo pueden celebrarse cuando así lo
requieran las necesidades del mercado o mayor
producción de la empresa, así como cuando
lo exija la naturaleza temporal o accidental
del servicio que se va a prestar o de la obra
que se ha de ejecutar, excepto los contratos
de trabajo intermitentes o de temporada que
por su naturaleza puedan ser permanentes.
Base legal
Artículos 4 y 53, LPCL (D. S. N.º 003-97-TR
del 27.3.97)
1. Las causas objetivas de con-
tratación a modalidad
La contratación a plazo fijo o sujeta a
modalidad se permite cuando existe una
causa objetiva que lo permita (inicio de
actividades, suplencia, obra determinada,
etc.) la que debe consignarse de manera
expresa en el contrato escrito y verificarse
de manera fáctica en la realidad.
La manera como se acreditarán las causas
objetivas de contratación por la Sunafil
son los aspectos que detallamos a con-
tinuación.
2. Los contratos de trabajo suje-
tos a modalidad
Los contratos a plazo fijo o sujetos a
modalidad son:
2.1. Contratos de naturaleza temporal
a. Contrato por inicio o lanzamiento
de una nueva actividad
Es aquel que se celebra entre un
empleador y un trabajador originado
por el inicio de una nueva actividad
empresarial.
Para estos efectos se entiende por
nueva actividad, tanto al inicio de la
Informes Laborales
b. Contrato por necesidades de mer-
cado
Es aquel que se celebra entre un em-
pleador y un trabajador con el objeto
de atender incrementos coyunturales
de la producción originados por va-
riaciones sustanciales de la demanda
en el mercado aun cuando se trate de
labores ordinarias que formen parte
de la actividad normal de la empresa
y que no pueden ser satisfechas con
personal permanente.
En los contratos temporales por ne-
cesidades de mercado deberá constar
la causa objetiva que justifique la
contratación temporal.
Dicha causa objetiva deberá susten-
tarse en un incremento temporal e
imprevisible del ritmo normal de la
actividad productiva, con exclusión
de las variaciones de carácter cíclico
o de temporada que se producen en
algunas actividades productivas de
carácter estacional.
Puede ser renovado sucesivamente
hasta el término máximo de cinco
años.
Base legal
Artículos 54, b), y 58, LPCL (D. S. N.º 003-97-
TR del 27.3.97)

Sin embargo, en la realidad en nuestro
país se contrata a plazo fijo, como regla,
y es una minoría privilegiada la que man-
tiene un vínculo permanente.
Ello porque se utiliza de manera inco-
rrecta la contratación a modalidad o
plazo fijo.
Como quiera que esta es una realidad,
la Sunafil ha aprobado el “Protocolo
N.° 003-2016-SUNAFIL/INII: Protocolo
para la Fiscalización de Contratos de
Trabajo Sujetos a Modalidad”, con la
finalidad de verificar si los empleadores
están utilizando de manera correcta estas
modalidades contractuales.
actividad productiva como a la poste-
rior instalación o apertura de nuevos
establecimientos o mercados, así
como el inicio de nuevas actividades
o el incremento de las ya existentes
dentro de la misma empresa.
Para la determinación de las activida-
des empresariales, se tomará como
referencia la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas.
Su duración máxima es de tres años.
Base legal
Artículos 54, a), y 57, LPCL (D. S. N.º 003-
97-TR de 27.3.97) y artículo 76, D. S. N.º
001-96-TR del 26.1.96)
c. Contrato por reconversión empre-
sarial
Es el que se celebra en virtud a la
sustitución, ampliación o modificación
de las actividades desarrolladas en la
empresa, y en general, toda variación
de carácter tecnológico en las maqui-
narias, equipos, instalaciones, medios
de producción, sistemas, métodos y
procedimientos productivos y adminis-
trativos.
Su duración máxima es de dos años.
Base legal
Artículos 54, c), y 59, LPCL (D. S. N.º 003-97-
TR del 27.3.97)

N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016 Actualidad Empresarial VI-1

 VI Informes Laborales
2.2. Contratos de naturaleza acciden-
tal
a. Contrato ocasional
Es aquel que se celebra entre un traba-
jador y un empleador con el objeto de
atender necesidades transitorias, distin-
tas a la actividad habitual del centro de
trabajo. Ejemplo: cuando se contrata un
trabajador para que dé mantenimiento
o limpieza a la maquinaria.
Su duración máxima es de seis meses
al año.
Base legal
Artículos 55, a), y 60, LPCL (D. S. N.º 003-97-
TR del 27.3.97)
b. Contrato de suplencia
Es el celebrado entre un empleador
y un trabajador, con la finalidad que
este sustituya a un trabajador estable
cuyo vínculo laboral se encuentra sus-
pendido por alguna causa justificada,
prevista en los dispositivos legales y
convencionales vigentes.
En esta modalidad de contrato, se
encuentran comprendidos las cober-
turas de puestos de trabajo estable,
cuyo titular por razones de orden
administrativo debe desarrollar tem-
poralmente otras labores en el mismo
centro de trabajo.
Su duración será la que resulte nece-
saria según las circunstancias.
Base legal
Artículos 55, LPCL (D. S. N.º 003-97-TR de
27.3.97) y artículo 77 D.S. N.º 001-96-TR
del 26.1.96)
c. Contrato de emergencia
Es aquel que se celebra para cubrir
las necesidades promovidas por caso
fortuito o fuerza mayor.
El caso fortuito o la fuerza mayor, en
este tipo de contratos, se configura
por su carácter inevitable, imprevisi-
ble e irresistible.
El plazo coincidirá con la duración de
la emergencia.
Base legal
Artículos 55, c) y 62, LPCL (D. S. N.º 003-97-TR
del 27.3.97) y artículo 78, D. S. N.º 001-96-TR
del (26.1.96)
2.3. Contratos de obra o servicio
a. Contrato de obra determinada o
servicio específico
Es aquel celebrado entre un emplea-
dor y un trabajador con objeto pre-
viamente establecido y de duración
determinada. La característica de
estos contratos es que al trabajador
se le requiere para que ejecute una
obra, material o intelectual, o un
servicio específico, y no que simple-
mente preste su servicio durante un
periodo de tiempo. Es decir, se exige
un resultado y no tiempo.
VI-2 Instituto Pacífico
En el contrato deberá señalarse expre-
samente su objeto, sin perjuicio que
las partes convengan la duración del
respectivo contrato, que solo podrá
mantenerse en dicha calidad hasta el
cumplimiento del objeto del contrato.
El plazo será el que resulte necesario,
pudiendo celebrarse las renovaciones
que resulten igualmente necesarias
para la conclusión de la obra o servi-
cio objeto de la contratación.
Base legal
Artículos 56, a), y 63, LPCL (D. S. N.º 003-
97-TR del 27.3.97) y artículo 79, D. S. Nº
001-96-TR del 26.1.96)
b. Contrato intermitente
Es el que se celebra entre un traba-
jador y un empleador para cubrir las
necesidades de las actividades de la
empresa que por su naturaleza son
permanentes pero discontinuas.
Derecho preferencial
Estos contratos podrán efectuarse con
el mismo trabajador, quien tendrá de-
recho preferencial en la contratación,
tal derecho puede consignarse en el
contrato primigenio, el que operará
automáticamente, sin necesidad de
requerirse de nueva celebración o
renovación del contrato.
El término para que el trabajador
ejerza el derecho preferencial es
de cinco días hábiles, contados a
partir de la notificación al trabaja-
dor del reinicio de la actividad de
la empresa.
En el contrato escrito debe consig-
narse, con la mayor precisión, las cir-
cunstancias o condiciones que deben
observarse para que se reanude en
cada oportunidad la labor intermi-
tente del contrato.
No tiene un plazo de duración es-
pecífico, en todo caso, será el que la
actividad requiera, pudiendo inclusive
ser permanente.
Base legal
Artículos 56, b), 64, 65 y 66, LPCL (D. S.
N.º 003-97-TR del 27.3.97) y artículo 80,
D. S. N.º 001-96-TR del 26.1.96)
c. Contrato de temporada
Es el que se celebra entre un empre-
sario y un trabajador, con el objeto
de atender necesidades propias del
giro de la empresa o establecimiento,
que se cumplen solo en determinadas
épocas del año y que están sujetas a
repetirse en periodos equivalentes en
cada ciclo en función de la naturaleza
de la actividad productiva.
Se asimila a este régimen a los in-
crementos regulares y periódicos del
nivel de la actividad normal de la em-
presa o de la explotación, producto de
un aumento sustancial de la demanda
durante una parte del año.
También se asimila al régimen legal
del contrato de temporada a las acti-
vidades feriales.
Formalidades
En el contrato de temporada debe
constar necesariamente por escrito lo
siguiente:
• La duración de la temporada;
• La naturaleza de la actividad de
la empresa, establecimiento o
explotación; y
• La naturaleza de las labores del
trabajador.
Derecho preferencial
Si el trabajador fuera contratado por
un mismo empleador, por dos tempo-
radas consecutivas o tres alternadas,
tendrá derecho a ser contratado en
las temporadas siguientes.
Para hacer efectivo el derecho prefe-
rencial, el trabajador deberá presen-
tarse en la empresa, explotación o
establecimiento, dentro de los quince
días anteriores al inicio de la tempora-
da, una vez vencido el plazo caducará
su derecho a solicitar su readmisión en
el trabajo.
El plazo del contrato dependerá de la
duración de la temporada.
Base legal
Artículos 56, c), 67, 68, 69, 70 y 71, LPCL (D. S.
N.º 003-97-TR del 27.3.97)
3. Criterios y documentos que
solicitará la Sunafil
La Sunafil, de acuerdo con el Protocolo
003-2016, a efectos de verificar la correc-
ta contratación a plazo fijo o modalidad,
requerirá a los empleadores la documen-
tación sustentatoria que se detalla en
dicho protocolo y es la siguiente:
3.1. Los contratos de naturaleza tem-
poral
3.1.1. Contrato por inicio o incremen-
to de actividades:
a. En caso de inicio de la actividad
productiva, el inspector, entre otros
documentos, podrá solicitar la si-
guiente documentación:
• Constancia de inscripción de la
constitución de la empresa y/o la
escritura pública de constitución
de la empresa.
• Licencia de funcionamiento mu-
nicipal y/o autoridad competente
respecto de la actividad que desa-
rrolla.
• También servirá la ficha RUC.
b. En caso de instalación o apertura
de nuevos establecimientos o mer-
cados, el inspector, además de los
documentos antes señalados, podrá
solicitar la siguiente documentación:
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

• Documentos que acrediten la
propiedad, posesión o autoriza-
ción de uso del bien inmueble
donde funciona el nuevo esta-
blecimiento.
c. En caso de inicio de nuevas acti-
vidades o incremento de las acti-
vidades ya existentes, el inspector,
además de los documentos antes
señalados, podrá solicitar la siguiente
documentación:
• Licencia de funcionamiento mu-
nicipal y/o autorización de la au-
toridad competente respecto de
la nueva actividad que desarrolla.
• Registro de compras y ventas
• Guías de remisión
• Facturas y/o comprobantes de
pago.
3.1.2. Contrato por necesidades de
mercado
El inspector, entre otros documentos, po-
drá solicitar la siguiente documentación:
• Documentos que acrediten las varia-
ciones sustanciales de la demanda
en el mercado, inclusive las que son
variaciones cíclicas y/o de temporada.
• Documento que acredite el incremen-
to temporal e imprevisible del ritmo
normal de la actividad productiva de
la empresa.
• Libros contables
• Registro de compras y ventas
• Guías de remisión
• Facturas y/o comprobantes de pago.
3.1.3. Contrato por reconversión em-
presarial
El inspector, entre otros documentos,
podrás solicitar la siguiente documen-
tación:
• Constancia de inscripción de la
constitución de la empresa y/o la
escritura pública de constitución de
la empresa.
• Licencia de funcionamiento munici-
pal y/o autorización de la autoridad
competente respecto de la actividad
que se desarrolla, siempre y cuando
la reconversión empresarial implique
el cambio de giro del negocio.
• Contratos, boletas, facturas u otros do-
cumentos que acrediten la adquisición
o arrendamiento de las maquinarias
equipos, instalaciones o implemen-
taciones de medio de producción,
sistema métodos y procedimientos
productivos.
• Guía de remisión cuando se trate de
la adquisición de las maquinarias y/o
equipos.
• Libros contables
• Registro de compras y ventas
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
3.2. Contratos de naturaleza acciden-
tal
3.2.1. El contrato ocasional
El inspector, entre otros documentos, po-
drá solicitar la siguiente documentación:
• Acta de constitución societaria, cons-
tancia de inscripción de la constitu-
ción de la empresa y/o la escritura
pública de constitución de la empresa,
a fin de identificar la actividad habi-
tual de la organización productiva.
• Organigrama de la empresa o
cualquier documento idóneo que
permita identificar la estructura
organizacional de la empresa, con
el detalle de las áreas y puestos de
trabajo habituales.
• Documentos de gestión interna que
justifiquen la necesidad transitoria
para la cual se contrata al trabajador.
3.2.2. Contrato de suplencia
El inspector, entre otros documentos, po-
drá solicitar la siguiente documentación:
• Documentos idóneos y pertinentes que
justifiquen la necesidad de reemplazar
temporalmente al trabajador titular
(licencia sindical, descanso médico,
entre otros). Estos documentos podrán
ser: los certificados de incapacidad
para el trabajo, memos sobre inicio
de vacaciones, solicitudes de licencia
por paternidad, adopción, etc.
3.2.3. Contrato de emergencia
El inspector, entre otros documentos, po-
drá solicitar la siguiente documentación:
• Documentos pertinentes emitidos por
terceros que acrediten la ocurrencia
del caso fortuito o fuerza mayor
(informe técnico de defensa civil,
reportes periodísticos, entre otros).
3.3. Contratos para obra o servicio
3.3.1. Contrato para obra determina-
da o servicio específico
El inspector, entre otros documentos, po-
drá solicitar la siguiente documentación:
• Contrato civil de obra y/o de lo-
cación de servicio que contiene la
descripción de la obra o el servicio a
realizarse, si así fuera el caso.
• Documentos internos que permitan
identificar y acreditar la existencia
de la obra o servicio, tales como: el
Acuerdo de Directorio, de Gerencia
General o el acuerdo de Comité de
Gerencia, el memorándum de la
gerencia de producción, etc., que
autoriza la realización de la obra o la
prestación del servicio: las fichas técni-
cas que describen las obras o servicios
desarrollados; las notas técnicas que
contienen la definición de los servi-
cios desarrollados, sus detalles y la
Área Laboral VI
codificación empleada; o , las partes
de producción que indican la obra o
servicio específico a la que están asig-
nados los trabajadores contratados.
• Documentos internos que permiten
identificar las labores realizadas por
cada uno de los trabajadores, en la
obra o servicio específico; en particular,
lo que describe el puesto de trabajo,
las actividades y tareas desarrolladas
por cada trabajador, los requerimien-
tos de personal, las fichas técnicas de
seguimientos del servicio y cualquier
otro documento complementario.
• Documento o comprobante de pago
que se emite por la ejecución de la
obra, o el servicio brindado a terceros,
entre otros.
3.3.2. Contrato intermitente
El inspector, entre otros documentos, po-
drá solicitar la siguiente documentación:
• Documentos internados que permitan
identificar las circunstancias o condi-
ciones que deben observarse para
que se reanude en cada oportunidad
la labor intermitente del contrato.
• En caso el trabajador cuente con el
derecho de preferencias el inspector
deberá solicitar los documentos que
acrediten que el empleador comunicó
oportunamente la reanudación de la
actividad.
3.3.3. Contrato de temporada
El inspector, entre otros documentos, po-
drás solicitar la siguiente documentación:
• Documentación pertinente que acre-
dite la ocurrencia de la temporada y
que detalla las unidades productivas
integradas a la misma, su duración y
los puestos de trabajo comprendidos.
• Organigrama de la empresa o cual-
quier documento idóneo que permita
identificar la estructura organizacional
de la empresa, con el detalle de las
áreas y puestos de trabajo habituales.
• Nivel de producción o de ventas de la
empresa, así como la revisión de los
ciclos en los últimos tres años previos
a la realización de la inspección, en
contraste con la producción o ventas
en el resto del año fiscal. En el caso
de empresas con menor tiempo de
existencia, se realiza la comparación
durante toda su vida de operaciones.
• Documentos internos que permitan
identificar las tareas, actividades o
funciones que desarrolla el trabajador
en el puesto, descripción del puesto
de trabajo de temporada, tales como
la descripción del puesto, descripción
de actividades y tareas por trabajador,
requerimientos de personal, ficha
técnica en seguimientos del servicio
y cualquier otro documento comple-
mentario.
Actualidad Empresarial VI-3
 VI Informes Laborales
Un paso adelante y mil atrás:
analizando el IV Plenario en materia laboral
Ficha Técnica
Autor : Luis Jesús Baldeón Bedón(*)
Título : Un paso adelante y mil atrás: analizando
el IV Plenario en materia laboral
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera
Quincena de Julio 2016
1. Conceptos generales
Con base en lo sustentado –en líneas
generales– conforme a la expedición del
II Acuerdo Plenario en Materia Laboral,
con fecha mayo de 2014, se señaló que
el IV Acuerdo Plenario en Materia Labo-
ral era una pieza de grave crítica para
aquellos que analicen o sustenten una
decisión jurisprudencial sobre la prórroga
automática del contrato administrativo
de servicios CAS (me refiero claramente
al juzgador y al académico del derecho
del trabajo), por cuanto que –al vali-
darse el artículo 4 del Decreto Supremo
N.º 075-2008-PCM, reglamento del D. L.
N.º 1057 quedaría sin sustento o sujeta a
una confrontación interpretativa aquella
posibilidad de los justiciables de acceder
a una plaza sujeta al régimen laboral (D.
L. N.º 728 o D. L. N.º 276) o solicitar –vía
demanda– la reposición por desnaturali-
zación de contrato y despido incausado
fraudulento.
En efecto, conforme a la presente decisión
interpretativa, se dejó sin efecto el criterio
establecido por el propio Tribunal Consti-
tucional por el cual era inconstitucional la
prórroga automática del CAS, al conside-
rarse que aquel mecanismo legal regulado
en el reglamento (insistimos nuevamente,
artículo 4 del D. S. N.º 075-2008-PCM,
reglamento del D. L. N.º 1057) no era
compatible con nuestro régimen cons-
titucional de protección al trabajo, pues
no protegía los derechos del trabajador
como parte débil de la relación laboral.
Para volver a considerar –en futuros casos
o a los que se encuentren en trámite– que,
en caso se acredite actividad laboral sin
sujeta a un contrato CAS, la misma se en-
tenderá por prorrogada dentro del plazo
anteriormente convenido; dejando en el
largo sueño de los injustos, la premisa
constitucional por el cual “no existían ra-
zones que justifiquen el establecimiento y
* Miembro del Staff de asesores de la revista Actualidad Empresarial.
Miembro principal del Grupo de Estudio del Derecho del Trabajo
y Seguridad “Luis Aparicio Valdez” de la Facultad de Derecho y
Ciencia Política de la misma casa de estudios. Las opiniones vertidas
en el presente trabajo son de exclusiva responsabilidad del autor
y no comprometen la posición adoptada por la revista Actualidad
Empresarial.
VI-4 Instituto Pacífico
aplicación al presente caso de la denomi-
nada presunción de ‘prórroga automática’
como medio de solución”, es decir, no
existen causales jurídicas que permitan
–con posterioridad– la continuidad de la
relación laboral mediante la mencionada
modalidad regulada en el reglamento, o
sustentar la conclusión del contrato por
el cumplimiento del plazo, si se corrobora
un periodo por el cual la servidora se ha
encontrado laborando sin contrato.
Por tal motivo, sobre la base del presente
trabajo, el lector podrá observar las ideas
complementarias necesarias sobre la na-
turaleza de un acuerdo plenario dentro
del derecho del trabajo y sus efectos
que podrían ocasionar en las decisiones
judiciales, por considerar que los mismos
(IV Acuerdo Plenario en Materia Laboral)
conllevarán un retroceso interpretativo,
en donde el reglamento de la ley (¡Viva
el positivismo jurídico!) prevalecerá sobre
la propia Constitución Política del Estado
de 1993, los tratados internacionales de
la OIT y los propios tratados sobre dere-
chos humanos ratificados por el Estado
peruano.
2. Sobre la invisible reformatio
in peius en los acuerdos ple-
narios
Como se mencionó en nuestro anterior tra-
bajo preliminar, publicado en la edición de
la primera quincena de junio del 2016, el
cuestionamiento sobre la eficacia normati-
va del IV Acuerdo Plenario no es novedosa,
por cuanto que la misma ha prevenido
de una larga línea histórica –dentro de
nuestra realidad peruana– en cuanto que
los órganos jurisdiccionales han preferido
aminorar el principio de progresividad y
no regresividad, conforme a lo regulado en
el artículo 26 de la Convención Americana
sobre Derechos Humanos, con el único fin
de minimizar los costos negativos que oca-
sionaba la aplicación de diversos derechos
individuales reconocidos en el régimen
general (en el presente caso, la reposición
en el puesto de trabajo o desconocer la
desnaturalización por abuso de la ley) y
colectivo de los trabajadores –tal es el caso
de la irrenunciabilidad de derechos o la
posibilidad de que la desnaturalización o
la posibilidad de reposición sea reconocida
a través de los convenios colectivos, las co-
rrientes flexibilizadoras legales –las mismas
que han afectado ahora a los acuerdos
plenarios– propusieron la teoría jurídica
de la reforma en peor (sujeta inicialmente
a los derechos adquiridos y la negociación
colectiva), mediante la cual las partes
podían acordar la reducción de remune-
raciones, suspensión de bonificaciones,
supresión del procedimiento de despido,
ceses colectivos, etc.; con la finalidad de
que los presentes acuerdos puedan reac-
tivar la economía que se encontraba en
crisis (aún en el 2016), sin que se detalle
su temporalidad o su vigencia– o si su
ejecución solamente se condicionaba a la
vigencia de una crisis.
Por lo que la presente teoría fue llevada
casi plenamente a la práctica en nuestra
legislación nacional, dado que, si bien se
mantuvo la existencia de normas especia-
les mínimas o demasiado mínimas (¡He
ahí la validez del Reglamento del Decreto
Legislativo N.º 1057¡), pero en materia de
protección de los derechos individuales y
colectivos de carácter irrenunciable fueron
sustituidas por una mayor intervención y
limitación por parte de los empleadores
sin una mayor justificación o razonabili-
dad, así como la sustitución de acuerdos
que conlleven desconocer derechos, aún
reconocidas por la legislación con carácter
de mínimas; por tal razón, con la reforma
de 1991, el procedimiento del despido,
la aplicación del principio de primacía
de la realidad y la negociación colectiva
tuvo un escenario nuevo, muy diferentes
las regulaciones existentes que eran de
extrema conflictividad.
Por ello se indica1 que mediante las leyes
TUO N.º 003-97-TR y la N.º 25593, res-
cató el poder del empleador al momento
de despedir e individualizar la forma de
prestación laboral (D. L. N.º 728, D. L.
N.º 276, D. L. N.º 1057 y ahora la Ley Servir
N.º 30057) sin sujetarse a las causas justas
del contrato (¡Para qué hablar del olvido
al principio de primacía de la realidad!)
así como la autonomía de los integrantes
en la negociación, mediante acuerdos
amplios y flexibles, así como la mediación
o el arbitraje como medios de solución de
conflictos para paliar la arbitrariedad del
régimen CAS, adoptando una reiterada
postura denominada reformatio in peius.
Por tal razón, no sorprendía que –ahora
desde una óptica jurídica sustentada en
la nueva Constitución Política del Estado
de 1993– las posturas flexibilizadoras pro-
1 VILELA ESPINOSA Anna y BERNEDO ALVARADO Jorge, “Relaciones
Colectivas de Trabajo. El escenario peruano y sus desafíos”, en Alcances
y Eficacia del Derecho del Trabajo: Tercerización, Inspección y
Derechos Colectivos, Sociedad Peruana del Derecho del Trabajo y
la Seguridad Social – SPDTSS, 2006, Chiclayo, p. 541. VILLAVICEN-
CIO RIOS Alfredo, “Los grandes desafíos de los Derechos Colectivos
del Trabajo en un (hasta ahora) adverso Siglo XXI”, en Alcances
y Eficacia del Derecho del Trabajo: Tercerización, Inspección y
Derechos Colectivos, Sociedad Peruana del Derecho del Trabajo
y la Seguridad Social – SPDTSS, 2006, Chiclayo, p. 564.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

pusieran constantemente la suspensión
definitiva de los principios tutelares del
derecho del trabajo –tales como el de la
primacía de la realidad, Indubio pro ope-
rario, progresividad e irrenunciabilidad
de derechos, a pesar de encontrarse re-
conocidos en la propia Constitución– del
sistema jurídico nacional e internacional,
exaltando en forma retórica que las partes
deberían tener más poder de negociación
al regular sus necesidades conforme a las
reglas de la libertad, existiendo la posi-
bilidad de suprimir o suspender ciertos
acuerdos si consideraban que los derechos
adquiridos en materia laboral pudiesen
afectar su rentabilidad económica2, o en
otros términos, que los nuevos actores
dinámicos puedan contar con mecanis-
mos jurídicos que le permitan ajustar su
producción, empleo y condiciones de
trabajo ante las fluctuaciones rápidas y
continuas del sistema económico (aún
más en el propio Estado).
Las innovaciones tecnológicas y otros
factores que demandan ajustes con
celeridad, con el fin de evitar que el
reconocimiento de derechos adquiridos
o interpretaciones a favor de una de
las partes puedan fomentar una nueva
rigidez laboral en materia legislativa.
Aspecto que hasta la actualidad aún se
mantiene vigente, al no existir un criterio
jurisprudencial unificado o reiterado, por
parte de los órganos jurisdiccionales, que
disponga una interpretación razonable de
los convenios colectivos o pactos privados
laborales conforme a la irrenunciabilidad
e interpretación favorable.
3. Fundamentos para la vigencia
de la incostitucionalidad de la
prórroga automática
En efecto, pese al criterio –en peor– refle-
jado en el IV Acuerdo Plenario asumido
por la Corte Suprema, consideramos que
los fundamentos esbozados en la Senten-
cia N.º 0876-2012-PA/TC (conforme a su
contexto) se mantienen aún vigentes, por
cuanto que se enarboló con meridiana
claridad que “no existían razones que
justifiquen el establecimiento y apli-
cación al presente caso de la denomi-
nada presunción de –prórroga auto-
mática– como medio de solución”, es
decir, no existen causales jurídicas que
2 Una de las anécdotas comentadas por el autor Mario PASCO
COSMOPOLIS en su artículo denominado “Reafirmación de los
Principios del Derecho del Trabajo” en Libro en homenaje al Dr.
Américo Pla Rodriguez, Edit. GRIJLEY, Sociedad Peruana del De-
recho del Trabajo y de la Seguridad Social – SPDTSS, 2008, Lima,
pág. N.º 11, es que el principio de interpretación de la regla más
favorable para el trabajador fue objeto de debate (y posee hasta
la actualidad serios cuestionamientos por parte de algunos autores
liberales y neoliberales) en el X Congreso Iberoamericano de Derecho
del Trabajo y la Seguridad Social (Montevideo, 1988), en donde
el ius laboralista Octavio Bueno Magano, propugnó su supresión,
por ser más los problemas que crea que los que resuelve. En dicho
Congreso, en efecto, las diversas ponencias, que giraban en torno a
la aplicación de la referida regla, disentían en cuanto al mecanismo
más apropiado, dada las dificultades intrínsecas que derivan tanto
del método del conglobamento como del de acumulación, resultando
además ambiguo el método del conglobamento por institutos, que
aparecía como fórmula intermedia.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
permitan con –posterioridad– la conti-
nuidad de la relación laboral mediante
la mencionada modalidad regulada en el
reglamento, o sustentar la conclusión del
contrato por el cumplimiento del plazo,
si se corrobora un periodo por el cual la
servidora se ha encontrado laborando
sin contrato.
Asimismo, el órgano de control de la
Constitución de 1993 concluyó enfá-
ticamente que la inaplicabilidad de la
prórroga automática se sustentó en los
siguientes criterios: 1) por la ausencia
de regulación en el Decreto Legislativo
N.º 1057, 2) por la interpretación ex-
tensiva de las limitaciones de derechos
que ya contiene el Decreto Legislativo
1057, y 3) por la incompatibilidad de
la “prórroga automática” con el régimen
constitucional del trabajo; según los
siguientes criterios.
Ausencia de regulación en el Decreto
Legislativo N.º 1057, CAS
En primer lugar, porque el régimen la-
boral especial establecido en el Decreto
Legislativo 1057 no regula expresamente,
en ningún extremo (como he adelantado
en el Fundamento 2 supra), el supuesto
de un trabajador que labora con un CAS
vencido. En segundo lugar, porque tam-
poco se puede desprender una regulación
implícita, toda vez que en ningún extremo
del articulado del Decreto Legislativo 1057
existe alguna regla que permita u ordene
a los “agentes de aplicación” tomar como
verdadero o hecho cierto la existencia tá-
cita de un CAS o, lo que es lo mismo, una
“prórroga automática” del CAS.
En stricto sensu, estimo que esta presunción
de “prórroga automática” del CAS constitu-
ye, en la práctica, la creación ex novo de una
regla jurisprudencial, la misma que, desde mi
punto de vista, es innecesaria y, además, se
implementa (i) sin una evaluación preliminar
de la constatación de la existencia de una
laguna normativa y (ii) sin examinarse si el
sistema jurídico ya ofrece o no alguna con-
secuencia jurídica, que resulte de aplicación,
para esta tipología de supuestos.
Por tal razón, la precitada regla jurispruden-
cial de la “presunción de prórroga automá-
tica del CAS” genera una estéril situación
antinómica con el artículo 4 del Decreto
Supremo N.º 003-97-TR ––aplicable al
presente caso, dado que su régimen laboral
es el de la actividad privada––, el mismo que
establece que en las relaciones de trabajo se
presume un contrato a plazo indeterminado.
Así, prevé que “en toda prestación personal
de servicios remunerados y subordinados, se
presume la existencia de un contrato de
trabajo a plazo indeterminado”.
Interpretación extensiva injustifica-
da de las restricciones de derechos
que ya contiene el Decreto Legisla-
tivo N.º 1057, CAS
El Decreto Legislativo 1057 no se coloca
en la hipótesis y, menos aún, establece
cuál es la protección de los trabajadores
que laboran con CAS vencidos. En este
punto, debo de precisar que en anterior
oportunidad (Cfr. Voto Singular de la STC
0010-2010-PI/TC), he señalado que el régi-
Área Laboral VI
men laboral del Decreto Legislativo N.º 1057
puede ser constitucionalmente legítimo si se
interpreta como temporalmente “provisoria”
y, por lo tanto, constituye una etapa de
transición hacia un reconocimiento pleno de
los derechos constitucionales laborales por
parte del Estado, el mismo que en virtud del
principio de progresividad de los derechos
sociales, paulatinamente deberá implementar
mejores condiciones jurídicas y fácticas de
trabajo propio de la dimensión prestacional
o positiva de los derechos fundamentales.
Es necesario recordar que la Constitución
en su artículo 139 inciso 9) establece el
principio de inaplicabilidad por analogía
de las normas que restrinjan derechos
fundamentales (Cfr. STC 02235-2004-PA/
TC, fundamento Jurídico 8), lo que implica
que no se pueden extender las restriccio-
nes de derechos fundamentales desde
aquellos supuestos regulados en la ley a
aquellos supuestos no regulados en ella.
Si se asume que los derechos fundamentales
tienen una posición preferente en el sistema
de fuentes del ordenamiento jurídico perua-
no, entonces, ante un vacío legislativo, no se
pueden crear jurisprudencialmente iguales o
mayores restricciones a tales derechos que
las ya existentes.
Los órganos jurisdiccionales no pueden esta-
blecer mayores restricciones a los derechos
fundamentales que aquellas ya establecidas
en determinadas leyes. Ello se desprende
del artículo 1 de la Constitución, conforme
al cual “la defensa de la persona humana y
el respeto de su dignidad son el fin supremo
de la sociedad y del Estado”, y del artículo 44
del mismo cuerpo normativo que establece
que “garantizar la plena vigencia de los de-
rechos” es uno de los deberes primordiales
del Estado”.
Incompatibilidad de la regla jurispru-
dencial de “prórroga automática” con
el régimen constitucional del trabajo
“En cuanto al punto 1.3, considero que la
regla jurisprudencial de presunción de
“prórroga automática del CAS vencido”
no es compatible con nuestro régimen
constitucional del trabajo, pues no protege
los derechos del trabajador como parte
débil de la relación laboral; por el contrario,
se interpreta a favor del empleador y en
contra del trabajador, lo que justamente
la Constitución en sus artículos 1 y 26
busca equiparar en virtud de los principios
protectores o de igualación compensatoria,
por el cual, reconociéndose la existencia
asimétrica de la relación laboral, se pro-
mueve por la vía constitucional y legal
la búsqueda de un equilibrio entre los
sujetos de la misma (Cfr. STC 0008-2005-
PI/TC, fundamento 20, in fine); principios
que no podrían ser satisfechos en la medida
en que, desde la opinión de la mayoría, las
consecuencias del incumplimiento de la
normas laborales por parte del respectivo
empleador (al permitir a una persona laborar
sin contrato) lejos de favorecer al trabajador,
lo pone en una situación de desventaja frente
al empleador.
Si conforme lo ha sostenido el Tribunal
Constitucional, el principio de favorabi-
lidad en materia laboral, “hace referencia
al deber de los operadores jurídicos de
aplicar, en caso de duda, la fuente for-
mal de derecho vigente más favorable
al trabajador, o la interpretación de esas
fuentes que les sea más favorable (in dubio
pro operario)” (STC N.º 00016-2008-PI/TC,
fundamento 11),
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Asesoría Aplicada
Asesoría Aplicada
Ficha Técnica
Autora : Abog.. María Magdalena Quispe Carlos(*)
Título : Gratificación por Fiestas Patrias: periodo
julio 2016
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera
Quincena de Julio 2016
1. Introducción
La gratificación legal es un beneficio social
que el empleador otorga al trabajador
sobre la base de un mandato legal y que
en los últimos tiempos ha sufrido cambios
en relación con su otorgamiento.
2. Ámbito de aplicación
Este beneficio social se aplica para todos
los trabajadores sujetos al régimen labo-
ral de la actividad privada (D. L. 728),
independientemente al tipo de contrato
celebrado, ya sea un contrato a plazo
indefinido, plazo fijo, tiempo completo o
tiempo parcial. Asimismo, los socios traba-
jadores de las cooperativas tienen también
derecho al beneficio de las gratificaciones.
3. Multas e infracciones
Conforme lo establece el artículo 24.4
del Decreto Supremo N.º 019-2006-TR,
constituye infracciones graves no pagar o
no otorgar íntegra y oportunamente las
remuneraciones y los beneficios laborales
(incluida la gratificación) a los trabajadores
que tienen derecho por todo concepto.
Por lo tanto, si el empleador no abona
las gratificación en la fecha prevista, su
incumplimiento constituye una infracción
grave, sancionado desde una multa as-
cendente de tres (3) UIT hasta cincuenta
(50) UIT, tratándose de una empresa del
régimen general, en el caso de una pe-
queña empresa es de una (1) UIT a diez
(10) UIT; en ambos casos va depender del
número de trabajadores afectados.
Referencia: artículo 48 del D. S. N.°019-2006-
TR, Reglamento de la Ley General de Inspección
del Trabajo
4. El Sistema de Inspección del Tra-
bajo privilegia acciones orienta-
das a la prevención y corrección
de conductas infractoras
Cuando durante la inspección del trabajo se
determine la existencia de una infracción,
el inspector de trabajo emite un acto de
requerimiento orientado a que el em-
* Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Univer-
sidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Asesora laboral en
la revista Actualidad Empresarial.
VI-6 Instituto Pacífico
Gratificación por Fiestas Patrias:
periodo julio 2016
pleador subsane su infracción. En caso de
subsanación, en la etapa correspondiente,
se dará por concluido el procedimiento san-
cionador (no existe multa alguna); en caso
contrario, continuará la actividad inspectiva.
Referencia: primer párrafo de la única disposición
complementaria de la Ley 30222, Ley que modifica
la Ley N.º 29783, Ley de Seguridad y Salud en el
Trabajo.
Caso N.º 1
Horas extras y remuneración no com-
putable
La Srta. Pamela Sifuentes labora en la em-
presa inmobiliaria “El Paraíso” desde el 5
de enero del 2016 y desea saber cuánto
le corresponderá por las gratificación de
Fiestas Patrias (julio 2016). Para lo cual
la trabajadora brinda los siguientes datos:
• Remuneración básica de S/ 1,200.00.
• Horas extras por los meses de fe-
brero, marzo y junio por la suma de
S/ 100.00, S/180 y S/ 150.00 respec-
tivamente.
• Movilidad supeditada a la asistencia
de trabajo de S/ 90.00(*)
(*) Nota: Según el artículo 19 del D.S
N.°001-97-TR, Ley de Compensación por
Tiempo de servicios1, refiere lo siguiente:
“No se consideran remuneraciones com-
putables: Gratificaciones extraordinarias
u otros pagos que perciba el trabajador a
título de liberalidad del empleador o que
hayan sido materia de convención colectiva
[…], el valor de transporte, siempre que
esté supeditado a la asistencia al centro
de trabajo y que razonablemente cubra
el respectivo traslado, la asignación o bo-
nificación por educación, siempre que sea
por monto razonable y se encuentre debi-
damente sustentada, las asignaciones por
cumpleaños, matrimonio, nacimiento de
hijos, fallecimiento y aquellas de semejante
naturaleza. Igualmente las asignaciones que
se abonen con motivo de determinadas
festividades, siempre que sean consecuen-
cia de una negociación colectiva. […]. Por
ese motivo la movilidad supeditada a la
asistencia al centro de labores.
Solución:
Cálculo de las horas extras
Las horas extras ingresan a la remunera-
ción computable, al haberse percibido
tres meses en el semestre a computar:
100 + 180 + 150 = 430
1 Aplicable para el cálculo de la gratificación.
430/5(*) = 86: Se divide entre cinco; ya
que, para el cálculo de las gratificaciones se
calcula en función de los meses completos
calendarios.
Cálculo de la remuneración compu-
table
- Remuneración básica S/ 1200.00
- Horas extra S/ 86
- Suma resultante: S/ 1,286.00
Cálculo de las gratificaciones
Monto a pagar (gratificación): 1/6 x
1,286.00 x 5 meses = 1,071.67
Bonificación extraordinaria (9 %) / Ley
N.º 30334 = 9 % (1,071.67) = 96.45
Monto total a pagar: 1,071.67 + 96.45
= S/ 1,168.12
Caso N.º 2
Remuneración fija y comisiones
Abril Zamora labora en la empresa Colorx
Perú S.A.C. desde el 2015 percibiendo una
remuneración mensual fija de S/ 1,200.00.
Además, percibió comisiones por ventas
realizadas, conforme al siguiente detalle:
Periodo de enero a junio
Marzo 900
Abril 500
Mayo 700
Junio 800
Suma total S/ 2,900
Cálculo de las comisiones: S/ 2,900/6 =
S/ 483.33
Cálculo de la remuneración compu-
table
• Remuneración fija: S/ 1,200.00
• Asignación familiar: S/ 85.00
• Comisiones: S/ 483.33
Suma resultante: S/ 1,768.33
Cálculo de las gratificaciones
Monto a pagar (gratificación): 1/6 x
1,768.33 x 6 meses = S/ 1,768.33
Bonificación extraordinaria (9 %) /
Ley N.º 30334 = 9 % (1,768.33) =
S/ 159.15
Monto total a pagar: S/ 1,768.33 + S/
159.15 = S/ 1,927.48
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

Multas por infracciones en materia de
Ficha Técnica
Autor : Javier Jhonatan Rojas Herreros
Título : Multas por infracciones en materia de
relaciones laborales
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera
Quincena de Julio 2016
Caso práctico
La empresa Multiservicios Zelada SAC, que
se encuentra en el régimen general, nos co-
menta que no entregó hoja de liquidación
por participación de utilidades, ni generó el
pago de estas a quince (15) de sus trabaja-
dores dentro del plazo establecido por ley.
El representante legal nos pregunta:
- ¿Se ha cometido alguna infracción?
- ¿Cuánto es la multa a pagar?
Respuesta
El Decreto Supremo 019-2006-TR, Regla-
mento de la Ley General de Inspección del
Trabajo, nos indica lo siguiente:
Artículo 23: Son infracciones leves:
[…]
23.2 No entregar al trabajador, en los
plazos y con los requisitos previstos, copia
del contrato de trabajo, boletas de pago de
remuneraciones, hojas de liquidación de
compensación por tiempo de servicios, parti-
cipación en las utilidades u otros beneficios
sociales, o cualquier otro documento que deba
ser puesto a su disposición”.
Artículo 24: Son infracciones graves:
[…]
24.4 No pagar u otorgar íntegra y
oportunamente las remuneraciones
y los beneficios laborales a los que
tienen derecho los trabajadores por
todo concepto, incluidos los establecidos
por convenios colectivos, laudos arbitrales,
así como la reducción de los mismos en
fraude a la ley”.
Como podemos observar en el caso con-
creto de la empresa Multiservicios Zelada
SAC; se ha cometido dos infracciones: una
infracción leve y una infracción grave en
materia de relaciones laborales.
Ahora al ser quince (15) los trabajadores
afectados pasemos a verificar a cuánto
ascendería la multa por esas infracciones.
El Decreto Supremo 019-2006-TR, Regla-
mento de la Ley General de Inspección
del Trabajo, estipula en su artículo 48 la
cuantía y la aplicación de sanciones según
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
VI
relaciones laborales
el régimen de la empresa y la cantidad de
trabajadores afectados.
La empresa pertenece al régimen general,
los trabajadores afectados son quince (15)
y se ha cometido una infracción leve y
una infracción grave. Asimismo, las mul-
tas se expresan en unidades impositivas
tributarias (UIT).
Por ende, el cuadro de la multa sería el
siguiente:
Empresa del Régimen General
(No Mype)
Número de trabajado-
Gravedad de la res afectados
infracción
11 a 25
Leves 1.70
Graves 7.50
Por la infracción leve:
1.70 (UIT1) = 1.70 (S/ 3,950.00) =S/ 6,715.00(1)
Por la infracción grave:
7.50 (UIT) = 7.50 (S/ 3,950.00) = S/ 29,625.00(2)
Total de la multa:
(1) + (2) = S/ 36,340.00
Como podemos observar, la multa as-
cendería a S/ 36,340.00; sin embargo,
con base en la Ley N.º 30222, Ley que
modifica la Ley 29783, Ley de Seguridad
y Salud en el Trabajo en su disposición
complementaria transitoria única. Nos
menciona que cuando durante la inspección
del trabajo se determine la existencia de una
infracción, el inspector de trabajo emite un
acto de requerimiento orientado a que el
empleador subsane su infracción. En caso
de subsanación, en la etapa correspondien-
te, se dará por concluido el procedimiento
sancionador; en caso contrario, continuará
la actividad inspectiva.
En el caso planteado por Multiservicios
Zelada SAC, si ellos subsanan las infrac-
ciones cometidas antes que se realice
una inspección, o realizada la inspección
subsanan las infracciones cometidas no
serían pasibles de multa.
Cabe recalcar que esta norma no es perma-
nente si no temporal, y como lo establece
la propia norma solo estará vigente por un
periodo de tres (3) años desde su publica-
ción, quiere decir que está vigente desde
el doce de julio del dos mil catorce (12-
07-14) hasta el once de julio del dos mil
diecisiete (11-07-17), pasado este periodo
se aplicarán las multas correspondientes a
pesar de que opere subsanación.
1 Mediante Decreto Supremo N.º 397-2015-EF, se estableció que
durante el año 2016, el valor de la unidad impositiva tributaria
(UIT) como índice de referencia en normas tributarias será de tres
mil novecientos cincuenta y 00/100 Soles (S/ 3 950,00).
Área Laboral
A raíz de la respuesta otorgada al repre-
sentante legal de la empresa “Multiservi-
cios Zelada SAC”, nos pregunta:
¿Qué sucede si no subsano en el acto
de requerimiento y la labor inspectiva
continua?
En este supuesto la multa que se imponga
no será mayor al 35 % de la que resulte
de aplicar luego de la evaluación del caso
concreto sobre la base de los principios
de razonabilidad, proporcionalidad así
como las atenuantes y/o agravantes que
correspondan según sea el caso.
Entonces, recopilando la multa ascendía
a S/. 36,340.00, sin embargo, la norma
establece que no será mayor al 35 %.
S/. 36,340.00 * (35 %) = S/. 12,719.00
La multa aplicar será de S/. 12,719.00
Importante
Cabe recalcar que la Ley 30222 se publicó
en el marco de un enfoque preventivo
de la política de inspección del trabajo,
durante el cual el Sistema de Inspección
del Trabajo privilegia acciones orientadas
a la prevención y corrección de conductas
infractoras.
Sin embargo, esta disposición no se apli-
cará en los siguientes supuestos:
a) Infracciones muy graves que además
afecten muy gravemente: i) la liber-
tad de asociación y libertad sindical
y ii) las disposiciones referidas a la
eliminación de la discriminación en
materia de empleo y ocupación.
b) Infracciones referidas a la contra-
vención de: i) la normativa vigente
sobre la protección del trabajo del
niño, niña y adolescente, cualquiera
sea su forma de contratación, y ii) la
normativa vigente sobre prohibición
del trabajo forzoso u obligatorio.
c) Infracciones que afecten las normas
sobre seguridad y salud en el trabajo,
siempre que hayan ocasionado muerte
o invalidez permanente al trabajador.
d) Actos de obstrucción a la labor inspec-
tiva, salvo que el empleador acredite
que actuó diligentemente.
Actos de reincidencia, entendiéndose por
tal a la comisión de la misma infracción
dentro de un periodo de seis meses desde
que quede firme la resolución de sanción
a la primera.
Por ende, las empresas que cometan este
tipo de infracción tendrán que pagar la
multa que le corresponda después de
analizar el caso concreto.
Actualidad Empresarial VI-7
 VI Análisis Jurisprudencial
Análisis Jurisprudencial
Ficha Técnica
Autora : Cynthia García Chanchari
Título : Asignación familiar
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera
Quincena de Julio 2016
1. Introducción
Cuando surge una nueva ley en nuestra
legislación, por lo general, posteriormente
se da su reglamento; ¿porqué se produce
esto? Para que cuando la ley que en su
momento se publicó tenga mejor apli-
cación en su vigencia y en su ámbito a
regular, además de que se puedan regular
mejor los hechos reales con vinculación
jurídica de nuestra nación.
Pero, ¿qué pasa cuando ambos no
previeron vacíos legales?
Es allí donde van surgiendo normas de
carácter complementario, ya sean incluso
jurisprudencias o interpretaciones jurídi-
cas sobre el mismo tema a tratar en donde
se fueron presentando estos vacíos de la
ley publicada.
¿Qué tiene que ver esto con la asigna-
ción familiar?
La asignación familiar desde sus inicios
no fue dedicada al sector privado es
general; por ello, posteriormente nace la
Ley N.º 25129, publicada exactamente
el 6 de diciembre de 1989, denominada
“los trabajadores de la actividad privada
cuyas remuneraciones no se regulan
por negociación colectiva, percibirán el
equivalente al 10 % del ingreso mínimo
legal por todo concepto de asignación
familiar”.
Adiciona básicamente un beneficio,
en donde las remuneraciones no se
regulaban por convenio de negociación
colectiva.
A continuación, en el presente artículo
se establecerán con mejor detenimiento,
lo que significa percibir el concepto de
la asignación familiar en nuestro sector
privado, en conjunto de las normas juris-
diccionales e interpretaciones en donde se
la contempla.
2. Concepto
Según el artículo 1 de la Ley N.º 25129,
la asignación familiar es un concepto
que se da, generalmente, a todos los
trabajadores de la actividad privada cuyas
remuneraciones1 no se regulan por un
1 Actualmente existen dudas sobre la correcta aplicación del incre-
mento de la remuneración mínima vital (RMV) vigente, el cual es de
S/ 85.00, como por ejemplo, ¿es correcto que todos los conceptos
que perciba un trabajador puedan sumarse, así llegar al mínimo y
cumplir con la ley? A esto, el Decreto Supremo N.º 05-2016-TR,
VI-8 Instituto Pacífico
Asignación familiar
convenio de negociación colectiva. Dichos
trabajadores han de percibir ese concepto
por el equivalente al 10 % del ingreso
mínimo legal o de la remuneración mí-
nima vital (RMV) por todo concepto de
Asignación familiar.
Actualmente el monto que se menciona es
de S/ 85.00, según el último incremento
que sufrió la remuneración mínima vital
(RMV), aprobado mediante el Decreto
Supremo N.º 05-2016-TR, y publicado
en el diario oficial El Peruano el 31 de
marzo, pero que cobró vigencia desde el
1 de mayo del 2016.
¿Por qué la diferencia de quienes
cuyas remuneraciones no se regulan
por negociación colectiva?
La casación N.º 2630-2009-HUAURA res-
ponde a esta pregunta, considerando que
una interpretación acorde con el principio
de igualdad implica que el derecho de
asignación familiar corresponde a todos
los trabajadores del régimen privado,
independientemente de si regulan o
no su remuneración por un convenio
o negociación colectiva, siempre que
acrediten tener a su cargo los requisitos
establecidos en el artículo 2 de la ley, ya
que no se explica cómo es que ante un
mismo supuesto de hecho, trabajadores
del régimen o del sector privado que
soportan una carga familiar, la ley es-
tablezca beneficios exclusivamente solo
para un grupo de ellos, sin que exista
una diferencia razonable que justifique
tal diferencia de trato2.
El artículo 3 del Decreto Supremo N.°
035-90-TR fija que la asignación familiar,
cuyas remuneraciones no se regulan por
negociación colectiva, tiene el carácter
y naturaleza remunerativa, esto es que
se encuentra afecta a las contribuciones
laborales o tributarias, ya sea de los
sistemas de pensiones o de algunos de
los seguros sociales y al cálculo de los
beneficios sociales.
Por otro lado, cuando se haga mención a
las empresas, entiéndase por ese término
a la entidad jurídica y privada de manera
personal, con su respectivo nombre, de-
nominación o razón social, sin importar
la vinculación de esta empresa con otras o
que pertenezcan a un grupo de empresas
vinculadas entre sí.
cuando hace referencia al incremento, no menciona por ningún lado
que todos los conceptos remunerativos del trabajador deban de
llegar al mínimo legal, sino que, haciendo hincapié, solo el mínimo
debe ser el solicitado, esto es, independientemente de los demás
conceptos que pueda percibir un trabajador como resultado de su
relación laboral con el empleador. Entonces, aplicar la sumatoria
sería una forma incorrecta de la norma sobre el incremento de la
remuneración mínima vital (RMV), salvo que el beneficiado labore
menos de una jornada ordinaria, como para que su básico no pueda
llegar al mínimo legal.
2 Informe N.º 028-2012-MTPE/2/14 del 24 de abril del 2012.
3. Base imponible
Como se reitera, la base imponible para
el cálculo del pago será solo del 10 %
de la remuneración mínima legal o de
la remuneración mínima vital (RMV) a
que se refiere el artículo 1 de la ley en la
oportunidad que corresponda percibir el
beneficio. Actualmente este concepto es
de S/ 85.00 nuevos soles exactamente.
4. Sujetos obligados
Los sujetos obligados son los empleadores
de las empresas en donde han de laborar
sus empleados dependientes y subordi-
nados. Los primeros deberán abonarles
este concepto a los segundos cualquiera
que fuere su fecha de ingreso, más no
de forma obligatoria desde su fecha de
ingreso, según lo menciona el artículo
2 del Decreto Supremo N.° 035-90-TR.
El empleador, de forma legal, no se
encuentra obligado a abonarles desde
la fecha en el que ingresen, sino desde
la fecha en el que el trabajador conste o
pruebe su carga familiar ¿Qué pruebas
debe de presentar el trabajador para
acceder a este beneficio?
En caso de tener uno o más hijos, solo
basta con la copia del documento na-
cional de identidad (DNI) del menor de
edad, o en caso de presentarse un hijo con
estudios superiores o universitario, sería
conveniente la constancia de estudios –si
fuera por ciclos mejor– así acreditaría en
cada periodo que el mismo se encuentra
cursando sus estudios. Lo mencionado en
estas líneas, no se encuentra establecido
en la norma, pero se considera que es la
mejor opción, tal como lo establece el
artículo 11 del decreto a la que se viene
haciendo mención, el trabajador se en-
cuentra en la obligación de acreditar la
existencia del hijo o hijos que tuviere en
su momento.
Establecido esto, el empleador ha de
abonarle el concepto, sin considerar la
fecha de ingreso, sino desde el mes en el
que se genere la obligación del mismo, de
manera íntegra, no proporcional.
La asignación familiar será abonada por
el empleador bajo la misma modalidad
con que viene efectuando el pago de las
remuneraciones de sus trabajadores.
5. Sujetos beneficiados
En la ley también se mencionan a los
sujetos beneficiados, que no vienen a ser
más que los trabajadores de las empre-
sas, con quienes prestan una relación de
dependencia y de subordinación, ya que
el beneficio de la asignación familiar se
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

deriva simplemente por estar en planilla.
Sin embargo, deben cumplir con uno, no
ambos, de los requisitos mencionados
en el artículo 2 de la Ley N.º 25129, los
cuales son los siguientes:
• Si el trabajador labora para empresas
Articulo 2 de la Ley N.º 25129
Que tengan a su cargo uno o más hijos
menores de dieciocho (18) años de edad.
Como en casos anteriores, se hará
Que el hijo al cumplir la mayoría de edad
debe de encontrarse efectuando estudios
superiores o universitarios, así, este benefi-
cio se extenderá hasta que termine dichos
estudios o hasta un máximo de seis (6)
años posteriores al cumplimiento de dicha
mayoría de edad, mejor dicho, hasta los
• ¿La asignación familiar se encuentra
veinticuatro (24) años de edad.
A los únicos descuentos a los que se
Esto significa que no importa el número
de hijos que pueda tener, simplemente
basta que pruebe su carga familiar para
que perciba este beneficio y con el fin de
ampliar el mismo e intentando aminorar
posibles gastos de estudios es que se esta-
bleció que se aplique hasta los veinticua-
tro (24) años de edad, siempre y cuando
prueben, mediante ciertos documentos,
que el hijo se encuentra cursando estudios
superiores o universitarios.
Otro de los requisitos primordiales, y sin
el cual no se habrían mencionado los
anteriores, es que el trabajador debe
tener vínculo laboral vigente al momento
de poder gozar de la asignación familiar.
6. Exclusiones
Se manera resumida se hará mención a
quienes no les afecta el beneficio de la
percepción de la asignación familiar:
• Personas bajo la Ley de Modalidad
Formativa Laboral, Ley N.º 28518.
• Personas bajo la Ley del Senati
N.° 26272
• Trabajadores cuyas remuneraciones se
negocian bajo un convenio
• Trabajadores de la microempresa
• Trabajadores de la pequeña empresa
• Asegurados que estén gozando de los
descansos de un subsidio por incapa-
cidad temporal o por enfermedad
• Aseguradas que estén gozando del
descanso de un subsidio por mater-
nidad
7. Preguntas frecuentes
• Si el trabajador tiene más de un hijo
¿percibe este derecho por cada hijo?
Ni la ley ni su reglamento estipulan
un número de hijos, así que, indepen-
dientemente de ello, el trabajador ha
de percibir el mismo monto legal.
• ¿Qué pasa si los padres de un menor
laboran dentro de la misma empresa?
Si cada empresa se ejecuta de manera
individual, siguiendo con el Decreto
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
Área Laboral VI
supremo N.° 035-90-TR, en su artícu- del 2011, sostuvo que el beneficio
lo 7, para el caso en donde la madre otorgado por la Ley N.º 25129 tiene
y el padre sean trabajadores de una la finalidad de proteger a los hijos de
misma empresa, tendrán derecho a los trabajadores, sin guardar relación
este beneficio ambos trabajadores. con el tiempo elaborado por estos.
De este modo, el concepto de asigna-
vinculadas entre sí, ¿tendrá derecho a ción familiar responde a una situación
percibirla en solo una empresa? de orden social antes que a una con-
secuencia contraprestativa, resultando
la misma aplicación. Si el trabajador por ende innecesaria la existencia de
un determinado tiempo de labores
labora para más de un empleador,
tendrá derecho a percibir la asigna- para ser asistido a este derecho.
ción familiar por cada empleador de A raíz de ello, se afirma que la asig-
cada empresa. nación familiar no se encuentra sujeta
a ningún descuento de inasistencias
sometida a descuentos? o suspensiones, salvo –recalco– se
encuentre gozando de un descanso
de subsidio, que, aunque la norma
encontraría sometido el concepto
de asignación familiar es por su de este descanso hace referencia de
que no puede percibir conceptos re-
naturaleza y carácter remunerativo
a las contribuciones tributarias y munerativos, en la realidad, tampoco
laborales, en tanto, sobre la inte- se incluye la asignación familiar. Este
rrogante –si la asignación familiar último punto, aún es controversial.
se encuentra sometida a descuentos
de inasistencias o suspensiones del 8. Modelo de solicitud del pago
trabajador–, mediante informe N.º de la asignación familiar
385-2011-MTPE/4/8 del 14 de abril
(Lugar), de ___ del ____
SOLICITO: ASIGNACIÓN FAMILIAR
Señores: (Nombre o razón social de la empresa)
(Domicilio de la empresa)
Presente.-
Me es grato saludarles y solicitarles que en virtud de la Ley N.º 25129 y su Reglamento,
Decreto Supremo N.º 035-90-TR, tengo derecho al pago, en mi beneficio, del concepto
de asignación familiar, cuyo monto único es equivalente al 10 % de la remuneración
mínima vital (RMV) vigente hasta el momento, por tener a mi cargo a mi (mis) menor
(res) hijo/a (s) de nombre (s) _______________________________________________
______________, o a mi mayor hijo/a (s) de nombre (s)________________________
_________________, quien se encuentra cursando estudios superiores/universitarios.
Tal como lo constan los siguientes documentos que adjunto a la presente solicitud:
- Copia simple del documento nacional de identidad del trabajador.
- Copia simple de documento nacional de identidad o copia simple de la partida de
nacimiento de el/los menor (es) hijos
- Copia simple de documento nacional de identidad del mayor hijo
- Copia simple de la constancia de estudios del mayor hijo
Sin otro particular, me despido solicitando en conjunto al presente documento informe
a quien corresponda para el cumplimiento de mi derecho laboral desde la fecha de
su recepcion.
Atte.
_________________________
Trabajador
Actualidad Empresarial VI-9
 VI Indicadores Laborales

REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS

Indicadores Laborales

1 Aportes al SSS 2015 Julio, Agosto y Setiembre S/8,750.22

1 Remuneración Mínima Vital
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual S/ 850.00
Diario 28.33
2 Remuneración Mínima Trabajo Nocturno
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 147.50
Diario 38.25
3 Remuneración Mínima Minera
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 062.50
Diario 35.42
4 Remuneración Mínima Periodistas
1 de mayo de 2016 en adelante 2,550.00
5 Remuneración Mínima Diaria Trabaj.
Agrarios y Acuícolas 33.17
6 Asignación Familiar
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 85.00
7 Remuneración Mínima Asegurable
1 de mayo de 2016 en adelante 850.00
8 Pensión del SNP máxima
15 de abril de 1999 al 31-08-01 807.36
1 de setiembre de 2001 en adelante 857.36
9 Pensión Mínima SNP
* Pensionistas con derecho propio:
20 o más años de aportación 415.00
10 y menos de 20 años de aport. 346.00
6 y menos de 10 años de aport. 308.00
5 o menos de 5 años de aport. 270.00
* Pensionistas con derecho derivado 270.00
* Pensionistas por invalidez 415.00
Asegurado regular 9% 2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/8,825.57
Asegurado agrario y acuícola 4% 2016 Enero, Febrero y Marzo S/8,908.23
2016 Abril, Mayo y Junio S/9,009.91
Pensionistas 4% 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/9,042.82
2 Aporte al SNP 13 % 4.4 Promedio gastos de sepelio
3 Contribución al SENATI 0.75 % 2011 Enero, Febrero y Marzo S/3,389.44
2011 Abril, Mayo y Junio S/3,439.86
Vencimiento (Julio 2016): 16-08-2016 2011 Julio, Agosto y Setiembre S/4,030.00
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
4 Sistema Privado de Pensiones 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
4.1 Aporte al fondo 10 % 2012 Enero, Febrero y Marzo S/3,550.32
4.2 Aportes administrativos 2012 Abril, Mayo y Junio S/3,585.48
2012 Julio, Agosto y Setiembre S/3,604.39
2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,645.85
Integra Profuturo Prima Habitat 2013 Enero, febrero y marzo S/3,644.19
Obligación de Julio 2016 2013 Abril, mayo y junio S/3,678.36
Comisión 1.55% 1.69% 1.60% 1.47% 2013 Julio, agosto y setiembre S/3,704.23
Comisión mixta(*) 1.23% 1.46% 1.19% 0.38% 2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,749.01
2014 Enero, Febrero y Marzo S/3,748.35
Prima de Seguro ab 1.33% 1.33% 1.33% 1.33% 2014 Abril, Mayo y Junio S/3,802.42
* Comisión por flujo que forma parte de la comisión mixta.
2014 Julio, Agosto y Setiembre S/3,832.27
a Por seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,851.51
2015 Enero, Febrero y Marzo S/3,869.43
b Se aplica la rem. máxima asegurable, equivalente Julio, agosto y setiembre S/ 9042.82 2015 Abril, Mayo y Junio S/3,917.52
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/3,967.94
4.3 Remuner. asegurable máxima para el seguro 2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,002.11
de invalidez, sobreviv. y gastos de sepelio 2016 Enero, Febrero y Marzo S/4,039.59
2011 Abril, Mayo y Junio S/7,585.67 2016 Abril, Mayo y Junio S/4,085.70
2011 Julio, Agosto y Setiembre S/7,642.73 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/4,100.63
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/7,642.73
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/7,749.53 5 CONAFOVICER
2012 Enero, Febrero y Marzo S/7,829.26 Base Imponible : 2 % del básico del trabajador.
2012 Abril, Mayo y Junio S/7,906.80 Vencimiento (Julio 2016): 15-08-16
2012 Julio, Agosto y Setiembre S/7,948.50 INTERESES
2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,039.93 1. Interés Legal Laboral
2013 Enero, Febrero y Marzo S/8,036.28 Moneda Nacional : 2.69 14-07-16
2013 Abril, Mayo y Junio S/8,111.62 Moneda extranjera : 0.33 14-07-16
2013 Julio, agosto y setiembre S/8,168.68 2. Interés Moratorio SPP
2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,267.43 Tasa: 1.45 % efectivo mensual a partir del 01-01-11
2014 Enero, Febrero y Marzo S/8,265.97 1.80 % efectivo mensual a partir del 01-07-08
2014 Abril, Mayo y Junio S/8,385.20
2014 Julio, Agosto y Setiembre S/8,451.04 3. Impuestos administrados por la SUNAT (en M.N.)
2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,493.46 Tasa: 1.2 % mensual desde 01-03-10
2015 Enero, Febrero y Marzo S/8,532.97 0.60 % mensual desde 01-03-10
2015 Abril, Mayo y Junio S/8,639.03 4. Interés Moratorio MTPE: 2.2 % mensual
6. Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
P eriodo 2 0 1 6
Renta Anual Tasa UIT Exceso Hasta IR parcial IR Total
Hasta 5 UIT 8% S/ 3950 _ S/ 19,750 S/1580 S/ 1580
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14 % S/ 3950 S/ 19,750 S/ 79,000 S/ 8295 S/ 9875
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17 % S/ 3950 S/ 79,000 S/ 138,250 S/ 10, 072.50 S/ 19,947.50
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20 % S/ 3950 S/ 138,250 S/ 177,750 S/ 7,900 S/ 27,847.50
Más de 45 UIT 30 % S/ 3950 S/ 177,750 Ilimitado _ _
1 La renta anual se calcula considerando todos los ingresos que califiquen como renta de quinta categoría de acuerdo al art. 34º de la LIR y su concordancia reglamentaria
(remuneraciones, gratificaciones ordinarias y extraordinarias, participación en las utilidades, etc.). A dicho monto se le deduce 7 UIT.

VENCIMIENTOS
10 Subsidio por lactancia
7. Sistema Privado de Pensiones (AFP)
A partir del 10 de marzo de 2000 820.00
a. Obligaciones de Julio 2016
11 Topes prestaciones alimentarias Presentación con Presentación con CH/. Presentación Cancelación de la Cancelación de
* Ley N.° 28051 cheque de otro o efectivo del mismo Declaración Declaración sin pago declaración sin pago
Banco Banco sin pago de intereses 50 % de interés 80 %
* 2 RMV (01 junio - 2012) 1,500.00
03-08-16 05-08-16 05-08-16 19-08-16 19-09-16

8. SNP, EsSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5. Categoría (Julio 2016) a

último dígito de RUC

Tributo
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
HISTÓRICO DE REMUNERACIONES SNP. 17/08/16 18/08/16 19/08/16 19/08/16 12/08/16 12/08/16 15/08/16 15/08/16 16/08/16 16/08/16
Salud. 17/08/16 18/08/16 19/08/16 19/08/16 12/08/16 12/08/16 15/08/16 15/08/16 16/08/16 16/08/16
MÍNIMAS A LA FECHA Seguro R. 17/08/16 18/08/16 19/08/16 19/08/16 12/08/16 12/08/16 15/08/16 15/08/16 16/08/16 16/08/16
Renta 5ta. 17/08/16 18/08/16 19/08/16 19/08/16 12/08/16 12/08/16 15/08/16 15/08/16 16/08/16 16/08/16

Fecha de Periodo de
Base legal
publicación vigencia
RMV TASAS DE INTERÉS BANCARIO CTS (1.a Quincena de Julio de 2016)
10.03.20 al CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)
D.U. N.º 012-2000 09.03.00 S/ 410.00
14.09.03 SISTEMA FINANCIERO julio
A partir del FECHA 1 4 5 6 7 8 11 12 13 14
D.U. N.º 022-2003 13.09.03 S/ 460.00
15.09.03 B. Continental 1.70 1.70 1.72 1.73 1.74 1.74 1.75 1.76 1.78 1.80
A partir del B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00
D. S. N.º 016-2005-TR 29.12.05 S/ 500.00 B. de Crédito del Perú 1.42 1.45 1.48 1.50 1.51 1.53 1.54 1.57 1.59 1.47
01.01.06
A partir del Scotiabank Perú 1.85 1.86 1.86 2.04 2.05 2.09 2.07 2.08 2.08 2.25
D. S. N.º 022-2007-TR 29.09.07 S/ 530.00 Interbank 3.02 3.01 3.02 3.02 3.02 3.02 3.02 3.02 3.02 3.01
01.10.07
Promedio de las Empresas Bancarias 2.82 2.79 2.82 2.87 2.91 2.95 2.98 3.03 3.09 3.12
A partir del
D. S. N.º 022-2007-TR 29.09.07 S/ 550.00
01.01.08 CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)
A partir del SISTEMA FINANCIERO julio
D. S. N.º 011-2010-TR 11.11.10 S/ 580.00
01.12.10 FECHAS 1 4 5 6 7 8 11 12 13 14
A partir del B. Continental 1.23 1.28 1.33 1.37 1.40 1.43 1.52 1.54 1.61 1.62
D. S. N.º 011-2010-TR 11.11.10 S/ 600.00
01.02.11 B. de Comercio 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
A partir del B. de Crédito del Perú 0.85 0.88 0.90 0.92 0.92 0.93 0.93 0.92 0.91 0.86
D. S. N.º 011-2011-TR 14.08.11 S/ 675.00
15.08.11 Scotiabank Perú 0.97 1.00 1.00 1.05 1.05 1.04 1.04 1.04 1.04 1.01
A partir del Interbank 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.01 2.01
D. S. N.º 007-2012-TR 17.05.12 S/ 750.00
01.06.12 Promedio de las Empresas Bancarias 1.36 1.39 1.43 1.44 1.45 1.47 1.49 1.48 1.48 1.49
A partir del
D. S. N.º 005-2016-TR 30.03.16 S/ 850.00 Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N.°6 . Estas tasas de interés
01.05.16 tienen carácter referencial.

VI-10 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

 VII
Contenido
Informe financiero El Brexit y sus efectos en el entorno económico
Ficha Técnica
Autora : Diana Angélica Ccaccya Bautista
Título : El Brexit y sus efectos en el entorno econó-
mico
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera
Quincena de Julio 2016
1. Introducción
Tras anunciarse la fecha en que se realiza-
ría el referéndum sobre la permanencia
del Reino Unido en la Unión Europea, el
23 de junio del presente año, el mundo
entero se mantuvo a la expectativa de
los resultados y desde ya se anticipaban
los beneficios y/o consecuencias que se
tendrían en los dos posibles escenarios:
o Brexit (del acrónimo de Britain+
exit: salida del Reino Unido) o Bremain
(Britain+remain: permanencia del Rei-
no Unido). Desde entonces, estos dos
términos se popularizaron a través de los
medios de información, en donde tuvo
mayor acogida el primero de ellos para
hacer referencia a todo ese proceso.
Indudablemente el Brexit, que ya ha
triunfado, ha marcado una gran tras-
cendencia en el entorno internacional,
y que aún no se sabe con certeza cómo
finalizará su retirada, puesto que hay un
plazo de dos años para definir los nuevos
acuerdos (renegociaciones) entre el país
británico y sus socios. Por tanto, este tema
estará vigente en la coyuntura económica
de los próximos meses, lo que motiva a
presentar, en esta edición, un panorama
general y sus implicancias en el resto de
las economías.
2. Antecedentes de la Unión
Europea
Los orígenes de la unificación de Euro-
pa se produce tras la finalización de la
Segunda Guerra Mundial (1939-1945)
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
VII-1
El Brexit y sus efectos en
el entorno económico
que dio como resultado una gran destruc-
ción material y económica de los países
europeos. Luego, con el fin de impulsar
la reconstrucción y buscar la paz en la
región, Robert Schuman –Ministro de
Asuntos Exteriores de Francia– propuso
crear una autoridad común para regular
la producción del carbón y acero –dos ele-
mentos indispensables para la industria
armamentística– y evitar más conflictos
entre los mismos.
Esta idea se extendió entre los países de la
Europa occidental, donde finalmente seis
estados (Alemania occidental, Bélgica,
Francia, Italia, Luxemburgo y los Países
Bajos) decidieron conformar la Comuni-
dad Económica del Carbón y del Acero
(CECA) por medio del Tratado de París en
1951. Ello es considerado el primer paso
hacia la integración europea. Después de
seis años, estos mismos países decidieron
constituir dos nuevas comunidades, con
el fin de seguir avanzando en el proceso
de su integración: la Comunidad Europea
de la Energía Atómica (Euratom) y la
Comunidad Económica Europea (CEE)
como marco de políticas comunes entre
los miembros1, al firmar el Tratado de
Roma (1957).
Para los años 60, se da la fusión de los
órganos ejecutivos de las tres comuni-
dades anteriormente referidas y se crea
la Política Agraria Común (PAC), cuyo
objetivo fue el de asegurar, a sus ciuda-
danos, un suministro estable y suficiente
de alimentos básicos a precios asequibles,
para lo cual otorgaron subvenciones a los
productores ganaderos y agrícolas. Más
adelante se constituyó una unión adua-
nera, suprimiendo los aranceles.
En el transcurso de los años, los países
aledaños mostraron su interés y se fueron
sumando uno a uno. Así, en 1973 hace su
1 Ministerio de Asuntos Exteriores y Cooperación de España. Recuperado
de <http://www.exteriores.gob.es/Portal/gl/PoliticaExteriorCoopera-
cion/UnionEuropea/Paginas/ProcesosConstruccionEuropea.aspx>.
Área Finanzas VII
Informe Financiero
ingreso el Reino Unido, coincidentemente
con los países de Dinamarca e Irlanda.
Un hecho relevante por estos años fue la
introducción del Sistema Monetario Eu-
ropeo (SME), con el fin de establecer una
cooperación financiera y la estabilidad
monetaria entre sus miembros. Para ello
se introdujeron tres elementos: el ECU, el
Mecanismo de Tipos de Cambio (MTC) y
el Fondo Europeo de Cooperación Mo-
netaria (Fecom). El primero de ellos se
constituyó como una unidad de cuenta
que resultó de la ponderación del valor de
las monedas de los socios para que pueda
utilizarse como medio de pago, reserva
de los bancos centrales y denominación
de los instrumentos financieros, pero que
posteriormente fue reemplazado por el
euro. Por otro lado, con el MTC no tuvo
éxito en la estabilización de los tipos de
cambio en todos los socios, por lo que
algunos abandonaron la moneda de la
eurozona.
En la década de los 80, tras la caída del
Muro de Berlín, se observó de manera
significativa la adhesión de otros esta-
dos, donde más de 20 países salieron
del comunismo para unirse a la Europa
democrática, generando mayores opor-
tunidades y desafíos2. Ello conllevó a
realizar modificaciones y reformas, como
el cambio de denominación: Comunidad
Europea en reemplazo a la CEE.
Finalmente, el último acuerdo que favore-
ció el camino hacia la mayor integración
de este proyecto europeo fue el Tratado
de Maastricht, firmado el 7 de febrero
de 1992, a través del cual los gobiernos
acordaron consolidar los tres pilares
fundamentales: el comunitario (referido
a lo político, económico y monetario
preexistente), la cooperación en Política
Exterior y de Seguridad Común (PESC) y
el ámbito judicial.
2 MOGHADAM, Reza, “El camino hacia la INTEGRACIÓN europea”,
Finanzas y Desarrollo. FMI, 2014, p. 9.
Actualidad Empresarial VII-1
 VII Informe Financiero
Posteriormente se unieron más países,
siendo el último el país de Croacia en el
2013, conformando un total de 28 países,
quienes toman decisiones en concenso a
través de diferentes órganos.
3. Organización de la UE
Son cuatro las principales instituciones
que trabajan de manera conjunta para
dirigir la Unión Europea:
• La Comisión Europea:
Conformado por los Jefes de Estado,
Presidentes o Primeros Ministros, y el
Presidente de la Comisión Europea. Ge-
neralmente se reúne cuatro veces al año
para acodar los lineamientos de política
general de la UE y revisar los progresos
en la comunidad.
• El Parlamento Europeo (PE):
Instancia conformada por los Ministros
de todos los países de la UE. Se reúne
regularmente para tomar decisiones
detalladas y aprobar leyes europeas.
• El Consejo de la Unión Europea:
Es una organización intergubernamental
dirigida principalmente a proteger los de-
rechos humanos, promover la diversidad
cultural de Europa y combatir problemas
sociales tales como los prejuicios raciales
y la intolerancia.
• El Tribunal de Justicia de la Unión Europea:
Tiene la función de asegurarse de que
todos los Estados se atienen a las normas
y leyes, y de suavizar asperezas entre los
otros tres organismos.
Por otro lado, en una reunión celebrada
en el 2004 se había previsto reestructurar
todos estos tratados y acuerdos previos
para consolidarlos en una Constitución
única. No obstante, ello se tendría que
ratificar por los estados conformantes vía
referéndum3.
4. Referéndum del 23 de junio
Si bien el Reino Unido es uno de los
12 miembros fundadores de la Unión
Europea, cuyo pacto se dio en 1992, se
había negado desde el principio pasar a
la tercera fase de la Unión Económica y
Monetaria (UEM), por lo que nunca im-
plantó el euro como su moneda nacional.
Esto se debe a una cláusula especial que
obtuvo durante la celebración del Tratado
de Maastricht, en la que se condicionaba
algunos requisitos previos para su incor-
poración en la Eurozona, especificados en
los siguientes criterios4:
• Convergencia de los ciclos económicos,
que se basaría en la compatibilidad de
indicadores económicos como inflación,
tipos de interés y tipos de cambio.
• La economía británica debería ser lo su-
ficientemente flexible para que posibles
3 Gobierno de Aragón, “El funcionamiento de la Unión Europea: Guía
del ciudadano sobre las instituciones de la UE”, p. 6
4 Tomado de Reino Unido: cláusula de exención de la UEM.
Recuperado de <http://eur-lex.europa.eu/legal-content/ES/
TXT/?uri=URISERV%3Al25060>.
VII-2 Instituto Pacífico
shocks asimétricos puedan ser absorbidos,
por ejemplo mediante la flexibilidad y la
movilidad del mercado laboral y la política
fiscal.
• La adhesión del Reino Unido a la moneda
única debe a largo plazo promover la
inversión (extranjera o interior).
• Una mejoría en la posición competitiva del
sector de servicios financieros en el Reino
Unido y particularmente en Londres.
• Los resultados económicos de la Eurozona
deberán coadyuvar en los resultados del
país británico.
Sin embargo, lo que se ha observado en
años posteriores fue un buen desempeño
y mejores resultados económicos del Rei-
no Unido en comparación con el bloque
económico, que se vio agravado por la
crisis de deuda que enfrentó la mayoría de
los países europeos. Ello conllevó la duda
sobre la conveniencia de seguir formando
parte del gran proyecto de integración,
y crear divisiones políticas internas. El
debate se retomó con mayor fuerza en el
2013; cuando el Partido Conservador, que
compartía las ideas separatistas, ganó los
comicios electorales. Posteriormente, otros
grupos políticos ejercieron campañas y ma-
yor presión al Gobierno, y que era apoyada
por parte de sus ciudadanos, ya que estaban
de acuerdo en recuperar su soberanía, pues
la UE ejercía cada vez más regulaciones.
Es así que en febrero del presente año, el
primer ministro británico –David Came-
ron– decretó oficialmente el referéndum
para decidir la permanencia del país. Una
de las consecuencias más notables fue
la gran incertidumbre percibida en los
mercados financieros y que se daba en
mayor grado mientras se acercaba el día
del referéndum, puesto que los sondeos
previos reflejaban a un país muy dividido,
pues el deseo de permanecer dentro de
la Unión Europea superaba con un escaso
margen de diferencia a la otra alternati-
va, pero que aún nada estaba dicho con
exactitud, por lo que terceros apostaban
y creían que era lo más pertinente.
Finalmente, el 24 de junio se conoció el
anhelado resultado: Reino Unido decide
salir de la Unión Europea con un 51.9 %
de aprobación para sorpresa de su propia
población. Este es un hecho histórico,
pues si bien, anteriormente se había eva-
luado la salida de Grecia (Grexit), el país
británico es el primero en abandonar al
proyecto de integración más “consolida-
do” a nivel mundial y que le ha tomado
más de seis décadas para conseguirlo.
5. Consecuencias del Brexit:
¿Implicancias en el Perú?
En primera instancia, es importante
aclarar que el Reino Unido es un estado
unitario, conformado por cuatro naciones
constitutivas: Escocia, Gales, Inglaterra e
Irlanda del Norte (la suma geográfica de
los tres primeros constituyen Gran Breta-
ña, una gran isla). Por tanto, el resultado
global de las votaciones en estos estados
determino la salida del Reino Unido.
El primer efecto que se vio fue el desplome
de las bolsas en el mundo y de la libra
esterlina. Ello sucede, y como lo explica el
economista Carlos Parodi5, porque la gran
incertidumbre conlleva a los inversionistas
a huir del riesgo (gran aversión), impulsán-
dolos a adquirir activos más seguros como
son el dólar, los bonos del Tesoro de los
Estados Unidos y otros activos más segu-
ros como el oro. Por otro lado, la menor
demanda de activos de origen británico
generó una reducción en el valor de la libra
esterlina (como sucede en todo mercado,
cuando un bien no tiene compradores el
precio tiende a bajar), pero esto se dio
abruptamente luego de conocerse los resul-
tados, observándose la mayor devaluación
desde 19856. Sin embargo, esta situación
de incertidumbre aún continúa, pues no se
sabe cuáles serán las futuras medidas que
adoptará el Reino Unido.
Por otro lado, la inconformidad de Escocia
e Irlanda del Norte, que no respaldaron
el Brexit, se ha hecho notoria a tal punto
de que quieren buscar su independencia
y separarse del Reino Unido. Asimismo,
líderes políticos de otros países como
Francia, Holanda e Italia han pedido rea-
lizar consultas similares en sus naciones,
estropeando los objetivos de una mayor
integración europea.
Y en lo que respecta al Perú, podría verse
afectada indirectamente. Desde la pers-
pectiva comercial tendría que plantearse
un nuevo tratado con el Reino Unido que,
si bien es cierto, no tiene mucha participa-
ción, pero sí del bloque europeo, puede
verse afectada en las exportaciones de
algunos productos. Además, como somos
una economía parcialmente dolarizada, la
volatilidad en el tipo de cambio es un fac-
tor importante. A la fecha se ha previsto
el fortalecimiento del dólar, por la gran
confianza y la acogida de los inversionis-
tas. Esto significaría un debilitamiento
o pérdida de valor de nuestra moneda,
incrementando los costos financieros
por el descalce de las monedas, aunque
podrían haber otros factores que podrían
coadyuvar la tendencia, como la esperada
modificación de la tasa de referencia de
la FED y de los bancos europeos que en
algunos casos, están por debajo del 0 %.
No obstante, debemos tener claro que
el Reino Unido todavía no se ha retirado
automáticamente del bloque europeo,
ya que tiene dos años para establecer sus
renegociaciones con los demás socios y que
es de esperar. Por tanto, las decisiones y las
turbulencias que se den en este lapso se
trasladarán inevitablemente a nuestro país,
por los estrechos lazos económicos y finan-
cieros que tenemos con el resto del mundo.
5 PARODI, Carlos. “Brexit y efectos en Perú”, Gestión, 01-07-2016. Re-
cuperado de <http://blogs.gestion.pe/economiaparatodos/2016/07/
brexit-y-efectos-en-peru.html>.
6 BBC Mundo, “Brexit: la libra esterlina cae a sus niveles más bajos
desde 1985 y las acciones se desploman”, 24-06-2016.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
 VIII
Contenido
Informe especial ¿Cómo se transfieren los títulos valores?
GLOSARIO EMPRESARIAL
¿Cómo se transfieren los títulos valores?
Ficha Técnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Título : ¿Cómo se transfieren los títulos valores?
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera
Quincena de Julio 2016
1. Introducción
El uso de títulos valores en las operaciones
comerciales ya no tiene nada de novedo-
so. Es cotidiano que una empresa emita
o reciba títulos valores por operaciones
de venta o de servicios, y dicho uso se ha
vuelto más común aun con la introduc-
ción de nuevas figuras como la factura
negociable.
Pero, si bien, el uso de títulos valores
puede ser cotidiano, muchas empresas
desconocen los alcances plenos del fun-
cionamiento de los títulos valores y, en
particular, los mecanismos que existen
para su transferencia y negociación,
que constituye uno de los rasgos fun-
damentales de los títulos valores, pues
la posibilidad de transferir los derechos
que están incorporados en un título valor
abre las puertas para otras operaciones
comerciales.
Pero tal vez deberíamos comenzar desde
el inicio. ¿Qué es un título valor? La
definición de título valor se encuentra
contenida en el artículo 11 de la Ley
N.º 27287, Ley de Títulos Valores, que
hace referencia a los elementos caracterís-
ticos de los títulos valores. El primero de
ellos es la referencia a un valor materia-
lizado, entendiendo como tal al derecho
1 Artículo 1.- Título Valor
1.1. Los valores materializados que representen o incorporen dere-
chos patrimoniales, tendrán la calidad y los efectos de Título Valor,
cuando estén destinados a la circulación, siempre que reúnan los
requisitos formales esenciales que, por imperio de la ley, les corres-
ponda según su naturaleza. Las cláusulas que restrinjan o limiten su
circulación o el hecho de no haber circulado, no afectan su calidad
de título valor.
1.2. Si le faltare alguno de los requisitos formales esenciales que
le corresponda, el documento no tendrá carácter de título valor,
quedando a salvo los efectos del acto jurídico a los que hubiere
dado origen su emisión o transferencia.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
Área Derecho Empresarial
VIII-1
VIII-4
de crédito representado en un documento
escrito u otra forma de representación
documental.
Cuando la ley se refiere a derechos de cré-
dito debemos considerar a los derechos
que consisten en una obligación exigible
por una persona a otra, normalmente,
en dinero.
El segundo elemento que debe presentar
todo título valor consiste en las caracte-
rísticas formales que señala la ley. Para
estos efectos, la ley contiene requisitos
generales aplicables a todo título valor y
requisitos específicos en función a cada
clase de título valor, como las letras de
cambio o los cheques.
El tercer elemento que deben presentar
los títulos valores es su finalidad circulato-
ria, es decir, que los títulos valores deben
estar destinados a circular de una a otra
persona. Al respecto, la ley dispone que
este elemento no se verá afectado si el
título valor en cuestión contiene alguna
limitación a su circulación o si nunca llegó
a circular, como puede ser el caso de un
cheque con la cláusula “no negociable”
o una letra de cambio que nunca fue
endosada.
Ahora bien, tradicionalmente se considera
a los títulos valores como documentos es-
critos que incorporan el derecho a cobrar
un determinado crédito y que pueden ser
negociados mediante su entrega a otras
personas o vía, el endoso en el respectivo
título.
Sin embargo, la ley prevé la existencia de
valores no representados en documentos
escritos, pero que, al reunir determinadas
características, sean considerados como
títulos valores, con todos los efectos que
ello significa.
Para tal fin, la ley señala que estos valores
deberán estar representados mediante
anotaciones en cuenta y ser registrados
ante una institución de compensación y
liquidación de valores.
VIII
Informe Especial
La emisión, transferencia, registro y
transformación de estos valores en títu-
los, se regulará por la Ley de Mercado
de Valores.
Las anotaciones deben comprender a la
totalidad de valores que forman parte de
la misma emisión, clase o serie.
Debe tenerse en cuenta que solo son con-
siderados como títulos valores aquellos
señalados expresamente por ley, es decir,
no cualquier documento tiene la calidad
de título valor, sino que dicha condición
se aplica únicamente a los títulos valores
previstos por la Ley de Títulos Valores y
por otras leyes especiales.
De todos estos elementos que caracteri-
zan a los títulos valores, nos interesa el
de la circulación o, en otros términos, la
capacidad de los títulos valores para ser
negociados y transferidos.
Así, en este informe revisaremos los
mecanismos por los cuales se puede
negociar y transferir un título valor, lo
que permite estructurar distintas formas
de operaciones comerciales gracias al uso
de títulos valores.
2. Marco legal
Las reglas sobre la circulación y transfe-
rencia de los títulos valores se encuentran
contenidas en los artículos 22 al 47 de la
Ley N.º 27287, Ley de Títulos Valores.
3. Sobre la circulación de los
títulos valores
Como hemos dicho, uno de los principales
rasgos de los títulos valores es su posibili-
dad de poder transmitirlos, es decir, que
circulen y puedan ser negociados.
Para tal efecto, la Ley de Títulos Valores re-
gula distintos mecanismos de circulación o
transmisión, dependiendo de la forma en
que son emitidos los títulos valores y de
las condiciones impuestas por el girador
o por los posteriores tenedores del título.
Actualidad Empresarial VIII-1
 VIII Informe Especial
3.1. Emisión de títulos valores
Veamos cuáles son las formas de emisión:
• Títulos valores emitidos al portador
Cuando un título valor es emitido “al por-
tador” quiere decir que en él no consta
indicación alguna sobre la identidad del
beneficiario, de tal manera que, quien
posea físicamente el título será el legítimo
tenedor.
Para tal efecto, el título debe consignar
la frase “al portador”. La norma señala
que aun cuando se consignara el nombre
de una persona determinada, esto no
altera la naturaleza de la emisión del
título al portador, por lo que este podrá
ser transferido con su simple entrega y
se considerará legítimo tenedor a quien
lo posea.
Como mecanismo para asegurar la efi-
cacia de los títulos valores al portador, el
artículo 24 de la ley prevé que el título
debe ser cumplido incluso en aquellos
casos en los que hubiera circulado sin el
consentimiento o en contra de la volun-
tad del emisor o del obligado principal,
cuando el tenedor hubiera actuado de
buena fe.
Como regla para su presentación a cobro,
el último tenedor debe identificarse, indi-
cando su nombre, documento oficial de
identidad y firma en señal de cancelación
del título, la que deberá constar en un
documento aparte o en el propio título.
Esta identificación y firma no genera
ninguna obligación cambiaria para el
tenedor, pues se trata de un mecanismo
destinado a brindar seguridad en las
transacciones.
• Títulos valores emitidos a la orden
A diferencia del título emitido al portador,
el título a la orden es emitido a favor de
una persona determinada, cuya identi-
ficación consta en el propio título valor.
Para tal efecto, el título consigna la frase
“a la orden” y el nombre del beneficiario.
El artículo 26 de la ley dispone que podrá
omitirse la cláusula “a la orden” cuando
se trate de títulos valores que solo pueden
ser emitidos de esta manera y cuando así
lo permita la ley.
Los títulos emitidos a la orden se transmi-
ten por endoso, es decir, que no basta su
entrega al adquirente, sino que se debe
cumplir con realizar el endoso, según las
formalidades previstas por la ley. Cuando
comentemos el artículo pertinente, vere-
mos las formalidades para cada una de
las clases de endoso.
Además del endoso, para la transmisión
del título es necesario que se entregue al
adquirente, salvo que se hubiera acorda-
do el pacto de truncamiento. En virtud a
este pacto, se exime de la obligación de
entregar el título cuando el endosante
VIII-2 Instituto Pacífico
y el endosatario así lo han establecido,
procediendo a dejar constancia de la
operación, a través de medios mecánicos
o electrónicos. Este pacto de truncamiento
ha sido previsto para las operaciones de
endoso celebradas con entidades banca-
rias o financieras.
Además del endoso, es posible transferir
un título valor a la orden, mediante ce-
sión de derechos u otros mecanismos de
transmisión de derechos. En estos casos, el
artículo 27 señala que el adquirente recibe
todos los derechos que representa el título
valor, pero queda sometido a las excepcio-
nes y medios de defensa personales que
tenía el obligado frente al cedente.
La cesión de derechos es una figura regu-
lada por el Código Civil, en sus artículos
1206 al 1217, en virtud de la cual, una
persona denominada cedente transfiere un
derecho de crédito a favor de otra persona
denominada cesionario, quien podrá exigir
el pago de su crédito al deudor cedido.
Una de las características de la cesión de
derechos es que puede efectuarse sin nece-
sidad del consentimiento del deudor. Para
que surta efectos con respecto al deudor,
el Código Civil señala que la cesión debe
ser aceptada por el deudor o le debe ser
comunicada de manera fehaciente, es
decir, que no haya duda sobre la recepción
de la comunicación.
Aun cuando la transmisión de los derechos
sobre el título valor opere con la cesión de
derechos, es necesario que el cedente haga
entrega del título al cesionario.
Ahora bien, la regla general en materia
de títulos valores es que los actos que
se celebren sobre un título valor, como
las transferencias, gravámenes, cláusulas
especiales, etc. figuren en el propio título
o, en el caso de los valores desmateria-
lizados, en el registro correspondiente.
Sin embargo, hemos visto que en el caso
de los títulos valores emitidos a la orden
de determinada persona, es posible
efectuar su transmisión por cesión de
derechos y por otros actos que no constan
en el título correspondiente. Es por ello
que el artículo 28 otorga el derecho al
cesionario para solicitar, en la vía judicial,
que se haga constar la cesión o el acto de
transmisión en el título respectivo o en
hoja adherida a él.
• Títulos valores nominativos
Los títulos valores nominativos son aque-
llos que han sido emitidos a nombre de
una persona determinada y que no son
susceptibles de transmisión por endoso,
sino, únicamente, mediante cesión de
derechos.
Así, el artículo 29 señala que en estos
títulos no se consigna la cláusula “a la
orden” y que, en el caso que se consigne,
dicha cláusula no permitirá su transmisión
por endoso.
Asimismo, la norma dispone que para
que la cesión de derechos surta efectos
frente a terceros y frente al emisor, deberá
comunicársele a este para su anotación
en la matrícula o registro de los valores
o, si se trata de valores representados por
anotaciones en cuenta, se deberá inscribir
la cesión ante la institución de compensa-
ción y liquidación correspondiente.
El artículo 30 de la ley regula los requi-
sitos necesarios para dejar constancia de
la cesión y que esta surta plenos efectos.
De esta manera, el artículo dispone que
la cesión puede constar en el propio
título o en documento aparte, salvo que
se hubiera acordado algo distinto en el
propio título, mediante contrato o por
disposición de la ley.
Asimismo, la norma señala que es de-
recho del emisor u obligado principal,
solicitar la entrega del título valor y exigir
que la firma del cedente sea autenticada
por un intermediario autorizado o por
fedatario de ley, como por ejemplo, a
través de una legalización notarial.
Además, se requiere que en la cesión se
consigne la siguiente información:
a) Nombre del cesionario
b) Naturaleza y, en su caso, las condicio-
nes de la transferencia
c) Fecha de la cesión
d) Nombre, el número de documento
oficial de identidad y firma del ce-
dente
El artículo 30 es claro al señalar que la
omisión de la información referida en
los literales a) y d) genera la ineficacia
de la cesión. Si se omitiera la información
referida en el literal b), se considerará que
la cesión transfiere la titularidad sobre el
título sin condición o limitación alguna.
Si se omitiera el literal c), se considerará
como fecha de la cesión a la fecha en la
que se comunicó al emisor.
Asimismo, el artículo 30 dispone que, en
el caso de valores desmaterializados repre-
sentados mediante anotaciones en cuenta,
se deberá aplicar la ley de la materia, es
decir, la Ley de Mercado de Valores.
Acorde con las reglas antes comentadas,
el artículo 31 señala que el emisor del
título o, de ser el caso, la institución de
compensación y liquidación de valores,
está obligado a inscribir la transferencia
en la matrícula o registro correspondiente,
una vez que hayan recibido la comuni-
cación del cesionario acompañada del
documento de cesión respectivo.
Los gastos que genere la inscripción de la
cesión serán asumidos por el cesionario,
aunque es posible que las partes acuerden
una estipulación distinta.
Además de la cesión, la ley dispone que los
demás derechos que se constituyan sobre
un título valor nominativo, como cargas
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

o gravámenes, deben seguir las mismas
formalidades establecidas para la cesión,
esto es, la constancia de la constitución
del derecho, ya sea en el propio título o
en un documento aparte y su anotación
en la matrícula o registro correspondiente,
por parte del emisor o de la institución de
compensación y liquidación.
Para tal efecto, el artículo 32 de la ley
señala que en los casos en que el consti-
tuyente del derecho se negara a firmar en
la matrícula o registro correspondiente, o
si el beneficiario no contara con un docu-
mento indubitable de la constitución del
derecho, podrá requerir la inscripción a
través del Poder Judicial, para lo cual se
ha previsto la vía del proceso sumarísimo,
que constituye un proceso corto para ga-
rantizar la efectividad del derecho.
Asimismo, la ley es precisa en señalar que
el emisor o la institución de compensación
y liquidación de valores que haya hecho
las anotaciones sobre la transferencia o
constitución de derechos en la matrícula o
en registro respectivo, queda libre de toda
responsabilidad, siempre y cuando sea
observando lo estipulado en los artículos
29 al 32 y no hayan actuado de mala fe.
4. Sobre el endoso de títulos
valores
Como hemos mencionado, el endoso es
el mecanismo de transmisión de los títulos
valores emitidos a la orden, que es el caso
más usual.
Para llevar a cabo el endoso, se establece
que debe constar en el reverso del título
respectivo o en hoja adherida a él, por
lo cual es claro que el endoso no puede
estar en el anverso del título.
Sobre los requisitos, la ley señala que
debe reunir el nombre del endosatario;
en caso de omitirse, se entenderá que se
trata de un endoso en blanco, el cual solo
necesita la firma del endosante y circulará
como si fuese “al portador”, pero sin ser-
lo, pues al ejercer sus derechos el tenedor
deberá completar anotando su nombre.
En caso de omisión de señalar la clase
de endoso, salvo disposición legal en
contrario, se presumirá que el titulo valor
ha sido transmitido en propiedad, sin que
valga prueba en contrario respecto de
tercero de buena fe.
La omisión de la fecha del endoso hace
presumir que ha sido efectuado con
posterioridad a la fecha que tuviera el
endoso anterior.
La firma del endosante, su nombre y su
número de documento oficial de identi-
dad, son requisitos esenciales del endoso,
por lo que si faltaran estos, conlleva a la
ineficacia del endoso. Señala también que
el error en la consignación del número
del documento oficial de identidad no
afectará la validez del endoso.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
Área Derecho Empresarial
La ley prevé también que el endoso no
puede ser sometido a modalidades como
la condición, el plazo y el modo. Se en-
tiende por plazo, condición y modo, a las
modalidades del acto jurídico, las cuales
están estipuladas en el artículo 171 al 189
del Código Civil. Sin embargo, el endoso
es un acto jurídico integral, es decir, puro
y simple como señala la doctrina, com-
prende la totalidad del título.
Por gozar de esta característica, entre
otras, no puede ser sometido a modali-
dad alguna, en caso de ser colocada, la
ley señala que se considera no puesta,
es decir, no anula el acto, solo no se
consideran.
Asimismo, el endoso parcial se tiene por
no hecho y no surte efectos jurídicos.
4.1. El endoso en blanco
En el endoso en blanco, el endosante
estampa únicamente su firma, se omite
señalar el nombre del endosatario; pero
para que este ejercite los derechos deri-
vados del título valor deberá consignar,
además de su nombre, el número de su
documento oficial de identidad.
El endoso al portador produce los mismos
efectos del endoso en blanco.
4.2. Clases de endosos
La enumeraba al endoso en propiedad,
en procuración, en garantía y el endoso
en fideicomiso.
• Endoso en propiedad
El Código Civil en su artículo 923 señala:
La propiedad es el poder jurídico que per-
mite usar, disfrutar, disponer y reivindicar
un bien [...].
En ese sentido, se transmite al endosatario
la titularidad del derecho de crédito, con
lo cual, el deudor deberá pagar con la
presentación del título.
Al transmitir la propiedad del título,
cabe resaltar que se transmite, tanto
derechos inherentes a él (los cuales se
originan del mismo título), como dere-
chos accesorios.
La ley anterior señalaba: “el endoso en
propiedad, tratándose de la letra de
cambio, el pagaré, el vale a la orden y el
cheque, obliga a quien lo hace, solidaria-
mente con los obligados anteriores [...]”.
La nueva ley no hace tal distinción.
Se ha comentado lo referente a la res-
ponsabilidad solidaria en el artículo 11
de la presente ley, responsabilidad que
es transmitida mediante la transferencia
de propiedad del título valor; pero señala
la ley que el endosante puede excluirse
de la responsabilidad solidaria, mediante
la cláusula “sin responsabilidad” u otra
equivalente.
VIII
• Endoso en fideicomiso
La ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgánica de
la Superintendencia de Banca y Seguros
señala lo siguiente en su artículo 241:
[e]l fideicomiso es una relación jurídica por
la cual el fideicomitente transfiere bienes en
fideicomiso a otra persona, denominada
fiduciario, para la constitución de un pa-
trimonio fideicometido, sujeto al dominio
fiduciario de este último y afecto al cum-
plimiento de un fin específico en favor del
fideicomitente o de un tercero denominado
fideicomisario.
El patrimonio fideicometido es distinto al
patrimonio del fiduciario, del fideicomitente,
o del fideicomisario [...].
En ese sentido, mediante el endoso de
fideicomiso, el endosante (fideicomitente)
transfiere al endosatario (fiduciario) el
titulo valor, para que este último ejercite
todos los derechos derivados del título
que correspondían al endosante.
El endosatario en fideicomiso solo puede
ser una persona autorizada por la ley de
la materia para actuar como fiduciario. La
ley mencionada líneas arriba señala, en
su artículo 242, que las empresas pueden
ser autorizadas como fiduciarias.
Se establece en el inciso tercero la respon-
sabilidad del fiduciario, la cual es similar
a la del endosante en propiedad, pero
en este caso, señala que con el límite del
patrimonio fideicometido que mantenga
en fideicomiso.
El obligado no puede oponer, al endosata-
rio en fideicomiso, los medios de defensa
fundados en sus relaciones personales con
el fideicomitente, a menos que el fiducia-
rio, al recibir el título, hubiera actuado
intencionalmente en daño del obligado.
• Endoso en procuración o cobranza
El endoso que lleve la cláusula “en procu-
ración”, “en cobranza”, “en canje” u otra
equivalente, no transfiere la propiedad
del título valor; pero faculta al endosatario
para actuar.
En nombre de su endosante, presentar
el título valor a su aceptación, solicitar su
reconocimiento, cobrarlo judicial o extra-
judicialmente, endosarlo solo en procura-
ción, protestarlo, obtener la constancia de
su incumplimiento, de ser el caso.
Es un modo por cual, el portador del título
actuará en nombre del endosante,quien
le da facultades, con el fin de que realice
las gestiones pertinentes para su cobro.
El segundo inciso señala que el endo-
satario, incluso, tendrá las facultades
generales y especiales de orden procesal,
sin que se requiera señalarlo ni cumplir
con las formalidades de ley para designar
representante. Dichas facultades están
contenidas en el Código Procesal Civil.
Asimismo, señala la ley que el endoso solo
se extingue por la cancelación del mismo.
Actualidad Empresarial VIII-3
 VIII Informe Especial
Finalmente, el obligado puede oponer
al endosatario en procuración solo los
medios de defensa que proceden contra
el endosante en procuración, esto se
entiende, pues el endosatario actúa en
nombre del endosante.
• Endoso en garantía
Nuestra legislación divide los bienes en
dos categorías: muebles e inmuebles.
Las garantías que recaen en estos tipos
de bienes son tres: la garantía mobiliaria,
para los bienes muebles, e hipoteca y
anticresis para los inmuebles.
Si partimos de ese criterio, los títulos
valores con cláusula “en garantía” u
otra equivalente, se constituyen en
prenda. El artículo 1087 del Código
Civil señala lo siguiente: “si la prenda
consiste en títulos valores, estos de-
ben ser entregados. Cuando se trata
de títulos a la orden y nominativos,
debe observarse la ley de la materia”.
El endosatario puede ejercitar todos
los derechos inherentes al título valor
y a su calidad de acreedor garantizado,
ejerciendo un derecho real sobre el
crédito; pero el endoso que a su vez
hiciere este solo vale como endoso en
procuración, aun cuando no se señalara
tal condición.
El obligado no puede oponer, al endosa-
tario en garantía, los medios de defensa
fundados en sus relaciones personales
con el endosante. Es clara la ley, pues se
refiere a las relaciones personales entre
endosante y obligado, a menos que el
endosatario, al recibir el título, hubiera
actuado intencionalmente en daño del
obligado.
4.3. Sobre la cláusula “no negociable”
Al insertar en el título valor a la orden, la
cláusula “no negociable”, “intransferible”,
“no a la orden” u otra equivalente, no
se hace intrasferible el título valor, pues
como señala la ley en el inciso segundo, es
transmisible en la forma y con los efectos
de la cesión de derechos.
Así lo prevé el artículo 43 de la ley:
Artículo 43: Cláusula No Negociable.
43.1 El emisor o cualquier tenedor puede
insertar en el título valor a la orden, la cláu-
sula “no negociable”, “instransferible”, “no
Glosario Empresarial
1. ¿En todos los procedimientos administrativos procede el recurso
de revisión?
No, el recurso de revisión es de carácter extraordinario y solo resulta
en aquellos procedimientos en que el recurso de apelación no ha
sido resuelto por la máxima autoridad a nivel nacional en el sector
correspondiente.
VIII-4 Instituto Pacífico
a la orden” u otra equivalente, la misma que
surtirá efectos desde la fecha de su anotación
en el título.
43.2 Salvo disposición en contrario de la
ley, el título valor que contenga la cláusula
señalada en el párrafo anterior solo es trans-
misible en la forma y con los efectos de la
cesión de derechos.
4.4. Sobre el endoso efectuado con
posterioridad al vencimiento
La ley señala que los efectos de un endoso
posterior al vencimiento del título y antes
de su protesto o formalidad sustitutoria,
son los mismos que los de un endoso
anterior al vencimiento.
El endoso hecho después del protesto o
formalidad sustitutoria, o del plazo para
hacerlo, no produce otros efectos que
los de la cesión de derechos, por lo que
el adquirente recibe todos los derechos
que representa el título valor, pero queda
sometido a las excepciones y medios de
defensa personales que tenía el obligado
frente al cedente.
4.5. Legitimidad en la tenencia
La legitimidad en la tenencia de un título
valor transmitido por endoso requiere
que haya una serie ininterrumpida. Se
entiende serie ininterrumpida a aquella
cadena continua, desde endosante inicial
y endosatario, hasta el endosatario final,
que será el presentador del título.
La ley señala que cuando un endoso en
blanco es seguido por otro endoso, se
considera que el firmante de este último
ha adquirido el título valor por efecto del
endoso en blanco.
Veamos el artículo 45 de la Ley de Títulos
Valores:
Artículo 45.- Legitimidad en la tenencia
45.1 El poseedor de un título valor transmisi-
ble por endoso es considerado como tenedor
legítimo si justifica su derecho por una serie
ininterrumpida de endosos.
45.2 Los endosos testados se consideran
como no hechos.
45.3 Cuando un endoso en blanco es se-
guido por otro endoso, se considera que
el firmante de este último ha adquirido el
título valor por efecto del endoso en blanco.
45.4 El tenedor que justifica su derecho
en la forma indicada en el párrafo anterior
no puede ser privado del título valor, sino
2. ¿Un error material genera la nulidad de un acto administra-
tivo?
No, los errores materiales, como pueden ser errores de escritura, nu-
méricos, aritméticos o similares, solo generan la necesidad de rectificar
el acto, lo que puede hacerse de oficio o a pedido de parte.
cuando se demuestre que lo hubiere adqui-
rido de mala fe.
Asimismo, la ley señala que quien paga
el título no tiene por qué cerciorarse
de la autenticidad de las firmas de los
endosantes anteriores a las personas con
quienes se entiende el pago. Dándole
importancia a la verificación del nombre,
documento oficial de identidad y firma
de quien presenta el título como último
tenedor.
La ley exige al que paga que sea diligente
en verificar el nombre y firma de quien
presenta el título y, si en caso hubiesen
sido incapaces los endosantes anteriores,
el artículo 8 de la ley establece que no
afecta la validez del título valor, surtirá
efectos y será exigible a quien haya fir-
mado válidamente. De alguna forma, la
ley intenta velar por la figura del endoso,
por la rapidez que se trasmite, sin dejar
tiempo para verificar los requisitos antes
señalados.
4.6. Endoso de título valor que repre-
senta garantía real
Cuando un título valor contenga derechos
reales, estos también son trasmitidos
mediante endoso, teniendo el nuevo
endosatario dichos derechos.
En caso se haga endoso en garantía de
estos títulos, se limita a los derechos
distintos a los de la garantía real que re-
presenten. El título se entrega en prenda,
por lo que el tenedor no tiene un derecho
pleno sobre el título.
5. Conclusiones
Cuando se piensa en un título valor, nor-
malmente se tiene la idea de un documen-
to en el cual está contenido un derecho a
cobrar una suma dinero, y que sirve como
respaldo de una operación comercial.
Sin embargo, en este informe hemos
visto que los títulos valores tienen una
mayor versatilidad, al ser susceptibles
de ser transferidos y, con ello, permitir la
negociación de los derechos que tienen
incorporados, facilitando operaciones
de financiamiento, compra de bienes o
ejecución de servicios.
Por ello, la importancia de conocer los
mecanismos de negociación y transferen-
cia de los títulos valores.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
 IX
Contenido
Informe especial Ceticos: ingreso y salida de vehículos
Glosario de Negocios
Internacionales
Ceticos: ingreso y salida de vehículos
Ficha Técnica
Autora : Lic. Mercedes Álvarez Isla
Título : Ceticos: ingreso y salida de vehículos
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera
Quincena de Julio 2016
1. Introducción
Para llevar a cabo la importación de un
vehículo se requiere realizar una serie de
trámites y cumplir con los requisitos y do-
cumentaciones exigibles establecidas por
ley para su ingreso. No obstante, existen
vehículos que al momento de su impor-
tación no cumplen con las condiciones
mínimas permitidas para su ingreso. Ante
esto se requiere que puedan ser reparados
con la finalidad de que se permita su
posterior nacionalización.
Así, los Ceticos juegan un papel funda-
mental como centros de exportación,
transformación, industria, comercializa-
ción y servicios. La finalidad del presente
informe es señalar las condiciones que
deben cumplir de manera uniforme las
intendencias de aduana de Ilo, Matarani,
Tacna y Paita para permitir el traslado
e ingreso de vehículos automotores de
transporte terrestre usando a los Ceticos
para su reparación y reacondicionamiento
y de esta manera se pueda llevar a cabo
su nacionalización.
2. Base legal
- Ley General de Aduanas, Decreto
Legislativo N.º 1053, publicada el
27-06-08 y modificatorias.
- Ley de Creación de los Centros de Ex-
portación, Transformación, Industria,
Comercialización y Servicios en Ilo,
Matarani y Tacna, Decreto Legislativo
N.º 842 del 30-08-96.
- Ley que restablece la importación de
vehículos automotores usados, Decre-
to Legislativo N.º 843 del 30-08-96,
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
Área Negocios Internacionales
IX-1
IX-4
modificado por los D. S. N.os 100-96-
EF y 045-2000-MTC del 07-10-96 y
20-09-00.
- Reglamento de los Centros de Ex-
portación, Transformación, Industria,
Comercialización y Servicios (Ceticos),
Decreto Supremo N.º 023-96-ITIN-
CI, modificado por los Decretos
Supremos N. os 003-97-ITINCI y
005-97-ITINCI.
- Procedimiento General INTA-PG.22:
Ceticos.
3. ¿Qué son los Ceticos?
Se le denomina así a los centros de
exportación, transformación, industria,
comercialización y servicios. Constituyen
áreas geográficas debidamente delimitadas
que tienen naturaleza de zonas primarias
aduaneras de trato especial1.Cuando se
hace referencia al trato especial, podemos
decir que las empresas que se constituyan
en estos Ceticos, adquieren beneficios
aduaneros y tributarios que les permitirá
realizar sus actividades comerciales con
mayor dinamismo. Entre estos beneficios
tenemos:
3.1. Beneficios tributario-aduaneros
- El ingreso de mercancías a los Ceticos
de Ilo, Matarani y Tacna así como de
Paita, desembarcadas únicamente por
los puertos de Ilo y Matarani o de Pai-
ta, respectivamente, no están afectos
al pago de los derechos arancelarios,
impuesto general a las ventas, impues-
to selectivo al consumo, impuesto de
promoción municipal y demás tributos
que graven su importación.
- La exportación definitiva de mercan-
cías provenientes del resto del territo-
rio nacional hacia los Ceticos otorga
el derecho a solicitar la restitución de
los derechos arancelarios (drawback)
y la reposición de mercancías en
1 Definición obtenida del procedimiento INTA-PG.22: Ceticos
IX
Informe Especial
franquicia, siempre que se cumplan
con los requisitos y las formalidades
exigidas para estos regímenes.
- El producto final elaborado sobre la
base de mercancías nacionales que
fueron exportadas definitivamente
a los Ceticos y de mercancías pro-
venientes del exterior sometidas a
las actividades de manufactura o
producción de mercancías, maquila
o ensamblaje y/o actividades de
reparación y reacondicionamiento
de vehículos usados, maquinarias y
equipos, que opten por su nacionali-
zación al resto del territorio nacional,
se encuentran afectos al pago de los
derechos y demás impuestos de im-
portación que corresponda, la misma
que se efectuará en las intendencias
de aduana ubicadas en la jurisdicción
a la que pertenecen dichos Ceticos.
- La nacionalización de las mercancías
provenientes del exterior almacenadas
en los Ceticos sin haber sufrido trans-
formación o reparación y de las mer-
mas, residuos, desperdicios y/o subpro-
ductos con valor comercial, resultante
de los procesos de transformación y/o
elaboración se efectuará cancelando
los tributos de importación.
- Las mercancías nacionales que se ex-
porten definitivamente a los Ceticos
para ser utilizados directamente en la
actividad a desarrollarse, están impedi-
das de reingresar al resto del territorio
nacional. Sin embargo, el producto
final puede importarse siempre que di-
cho producto se encuentre clasificado
en una subpartida nacional distinta a la
de sus insumos, componentes, partes
o piezas y se cancelen los tributos de
importación correspondientes al valor
agregado de la mercancía.
- El reingreso de las mercancías re-
sultantes del proceso de perfeccio-
namiento de los Ceticos al resto
del territorio nacional se permite
luego de haber sido sometido a una
Actualidad Empresarial IX-1
 IX Informe Especial
transformación, elaboración o repa-
ración. En estos casos, los tributos g) (Cod.7) Almacenamiento de mercancías • Vehículos con motor a gasolina:
que no vayan a ser transformadas o repa- - Monóxido de Carbono CO:
de importación se calculan sobre el radas en los Ceticos y cuyo destino final
valor agregado incorporado a dichas Máximo 4 % del volumen
es el resto del territorio nacional, incluida
mercancías, para lo cual se requiere la zona de comercialización de Tacna. - Hidrocarburos HC: Máximo 500
la presentación de un cuadro insumo ppm. del volumen
h) (Cod.8) Almacenamiento de mercancías
producto, con carácter de declaración provenientes del exterior o del resto del
jurada. Dicho pago debe efectuarse territorio nacional para su reexpedición al De esta manera, los vehículos automo-
en la intendencia que autoriza la exterior. tores de transporte terrestre usados, de
reimportación, previo a la salida de i) (Cod.9) Actividades de reparación y carga o de pasajeros, que no cumplan
la mercancía de los Ceticos. reacondicionamiento de vehículos usados, con los requisitos antes mencionados (a
maquinarias y equipos. excepción de los literales a) y b)), pueden
- El retorno en el mismo estado al resto j) (Cod.10) Actividades de servicios tales ser desembarcados por los puertos de Ilo
del territorio nacional de las mercan- como embalaje, envasado, rotulado, o Matarani para su ingreso inicial a los
cías que ingresaron temporalmente a clasificación de mercancías. Ceticos (Centros de exportación, trans-
los Ceticos para ser utilizados en un k) (Cod.11) Actividades de transformación, formación, industria, comercialización
fin determinado, no está gravado con reparación o reacondicionamiento de y servicios) de Ilo, Matarani y Tacna; así
tributo alguno. mercancías provenientes del exterior para
su exportación. como por el puerto de Paita para su in-
- Las mercancías que ingresen a la greso al Cetico de Paita, con el fin de ser
zona de comercialización de Tacna reparados o reacondicionados en talleres
provenientes de Ceticos Tacna, que De las actividades mencionadas que se
debidamente autorizados en dichos cen-
se encuentran comprendidas en la pueden realizar en los Ceticos, la que nos
tros, para adecuarlos a las normas técnicas
relación aprobada por el Decreto Su- interesa en el desarrollo del presente in-
establecidas y de esta manera puedan
premo N.º 13-96-EF y la Resolución forme es aquella señalada en el apéndice
cumplir con los requisitos señalados para
de Superintendencia de Aduanas N.º “f)”, la misma que indica que los usuarios
su nacionalización. Una vez que ingresan
247-96, están afectas únicamente a pueden almacenar vehículos usados para
los vehículos usados para su reparación o
un arancel especial del 8 %2, que- su reparación o reacondicionamiento en
reacondicionamiento el plazo de perma-
dando inafectas de los tributos que los talleres autorizados de los Ceticos, así
nencia de es de 12 meses, computado a
graven su importación. como para su posterior nacionalización
partir de la fecha de su ingreso a los Ceti-
o exportación.
Asimismo, estos centros están habilitados cos. Si llega a vencer el plazo, los vehículos
para prestar servicios de reparación, Según lo señalado, se puede decir que usados caen en abandono legal quedando
reacondicionamiento, mezcla, envasa- si al momento del ingreso del vehículo a disposición de aduanas.
do, maquila, rotulado, transformación, usado, este no cumple con los reque-
perfeccionamiento activo, distribución y rimientos exigibles de calidad para su ¿Qué sucede cuando ya han sido re-
almacenamiento de bienes, entre otras nacionalización, el importador tiene la parados o acondicionados?
actividades que son autorizadas por el opción de ingresarlos a los Ceticos para Seguidamente las empresas verificadoras
Ministerio de Economía y finanzas. que puedan ser reparados y transforma- emitirán un informe de verificación de los
dos. Ante esto ¿Cuáles son estos reque- vehículos automotores reparados o rea-
Entre las actividades que pueden de- rimientos de calidad? A continuación lo
sarrollar los usuarios en los Ceticos se condicionados en los talleres ubicados en
detallaremos. los Ceticos de Ilo, Matarani, Tacna y Paita,
encuentran:
luego de producida la verificación de las
a) (Cod.1) Manufactura o producción de 4. Requisitos mínimos de cali- unidades reparadas o reacondicionadas.
mercancías no comprendidas en los CIIU dad para la importación de Para su salida, la administración de los Ce-
(Revisión 2) N.º 3114, 3115, 3118, 3122, ticos la autoriza con la presentación de la
3530 y 3720 (Procesadores de recursos vehículos DAM (Declaración Aduanera de Mercan-
primarios). Solo se permite la importación al territorio cías), para lo cual lo consulta en la página
b) (Cod.2) Manufactura o producción de nacional de vehículos automotores usados web de aduanas. Finalmente, de hallarse
mercancías cuyo nivel de exportación que cumplan los requisitos mínimos de vehículos caídos en abandono legal4, la
en 1996 no haya superado los quince calidad que se señalan a continuación3:
millones de dólares americanos y cuyas administración de los Ceticos remitirá
partidas arancelarias no se encuentran a) Vehículos automotores de carga y pa- por medio electrónico a la aduana de
comprendidas en el D. S. N.º 05-97-ITIN- sajeros que tengan una antigüedad no jurisdicción el reporte de estos vehículos.
CI. mayor de cinco años. La antigüedad de
c) (Cod.3) Maquila o ensamblaje. los vehículos se contará a partir del año
siguiente al de su fabricación. 5. Procedimiento para el tras-
d) (Cod.4) Almacenamiento, distribución y
comercialización de los insumos, materias b) Que no haya sufrido volcaduras lado e ingreso de vehículos
primas, productos intermedios, partes, c) Que no haya sufrido siniestro. Para estos automotores a los Ceticos de
piezas, subconjuntos o conjuntos necesa- efectos, se considera como siniestrado a Ilo, Matarani, Tacna y Paita
rios para el desarrollo de las actividades un vehículo cuando ha sufrido choques
anteriores así como de las mercancías frontales, laterales o traseros sustanciales. para su reparación o reacon-
resultantes de estos procesos. d) Que tenga originalmente proyectado e dicionamiento
e) (Cod.5) Almacenamiento de mercancías instalado de fábrica el timón a la izquier-
sujetas al arancel especial destinadas a da. No se permite el ingreso de vehículos 5.1. Acciones a realizar antes del tras-
la zona de comercialización de Tacna de timón original a la derecha que hubiere lado a los Ceticos
aplicable únicamente al Ceticos Tacna. sido transformado a la izquierda
f) (Cod.6) Almacenamiento de vehículos e) Que las emisiones de los vehículos auto- Cuando los vehículos automotores ingre-
usados para su reparación o reacondi- motores no superen los siguientes límites: san a los terminales de almacenamiento
cionamiento en los talleres autorizados • Vehículos con motor a Diesel: ubicados en los puertos de Ilo, Matarani
de los Ceticos, así como para su posterior - Opacidad máxima: 72.5 % o o Paita, la empresa verificadora, previa
nacionalización o exportación. valor k de 3 (km-1) 4 Institución jurídica aduanera que se produce en los supuestos
contemplados por la Ley General de Aduanas. Las mercancías se
2 Este arancel se aplica sobre el valor CIF aduanero o sobre el valor de 3 Estos requisitos para la importación de vehículos automotores usados encuentran en abandono legal por el solo mandato de la ley, sin el
adquisición de los bienes por el usuario de la zona de comercialización de transporte terrestre no son aplicables a las donaciones que reciba requisito previo de expedición de resolución administrativa, ni de
de Tacna, el que resulte mayor. el sector público. notificación o aviso al dueño o consignatario.

IX-2 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016


solicitud del interesado, efectuará una
inspección individual de dichas unidades,
a fin de determinar que cumplan con
los requisitos señalados. Asimismo al
presentar la solicitud para la inspección,
el interesado debe adjuntar a la misma
una copia del documento de transporte,
debiendo estar consignado a su nombre.
En caso de transferencia, el solicitante
debe adjuntar cuando corresponda el
comprobante de pago respectivo a fin
de que la empresa verificadora emita el
(Revisa 1) a nombre de dicho solicitante.
De esta manera, la empresa verificadora
debe determinar por lo menos uno de los
siguientes aspectos:
a. Que la condición de siniestrado re-
presente no menos del 30 % ni más
del 70 % del valor FOB promedio de
exportación de un vehículo similar
del mismo año y en buen estado,
según los rangos proporcionales de
depreciación en función de los años
de antigüedad del vehículo5.
b. Que el vehículo automotor tenga el
timón originalmente proyectado e
instalado a la derecha.
c. Aceptar vehículos automotores
cuyas emisiones sean superiores a
los límites permitidos y tomados a
la salida del tubo de escape. No se
aceptarán vehículos que debido a
problemas menores o alteraciones
mal intencionadas, incrementen su
nivel de emisión.
- ¿Qué sucede con aquellos vehículos
que no cumplan con los aspectos
mencionados anteriormente?
Los vehículos automotores que no cum-
plan con alguna de las tres condiciones
señaladas deberán ser reembarcadas al
exterior dentro de los 30 días hábiles de
arribado el medio de transporte. Para tal
efecto, el despachador de aduana debe
presentar la DAM ante la intendencia de
aduana de la jurisdicción del puerto de
llegada y continuar con el despacho para
el reembarque6. Asimismo el usuario
puede presentar la “Solicitud de traslado
de mercancías a Ceticos”, consignando
el código de actividad (6 u 8), lo cual
indica que el vehículo ingresará a los
Ceticos solamente para su posterior
exportación o reexpedición al exterior,
respectivamente.
- Emisión del Reporte de verificación
de vehículos usados (Revisa 1)
La empresa verificadora debe emitir por
cada vehículo inspeccionado el reporte de
verificación de vehículos usados (Revisa
1) en original y 4 copias7. Luego de ello
deberá transmitir por vía electrónica a
5 Fijados en el Anexo “A” del Decreto Supremo N.º 016-96-MTC.
6 Procedimiento INTA-PG.12: Reembarque.
7 Dicho formato lo podrá ubicar aprobado en el Anexo 1(Revisa 1)
del procedimiento INTA-PE.22.02.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
Área Negocios Internacionales IX
aduanas la información contenida en El terminal de almacenamiento permitirá
dicho reporte de verificación de vehículos el retiro de los vehículos verificando que
usados, para que de esta manera el Sigad cada vehículo esté amparado con la soli-
proceda a evaluar dicha información. De citud de traslado de mercancías a Ceticos
ser conforme otorgará un correlativo de debidamente autorizado y el reporte de
aceptación del Revisa 1, caso contrario, verificación de vehículos usados (Revisa
comunica por el mismo medio los errores 1), sellando y firmando ambos documen-
encontrados para las correcciones que tos, dejando constancia en el Casillero 7
correspondan. de la solicitud de la fecha y hora de salida
remitiendo en el día la segunda copia a
El reporte de verificación de vehículos
la intendencia de aduana para su registro
usados (Revisa 1) debe incluir la descrip-
y control.
ción detallada del estado y características
del vehículo y 4 fotografías cuando se
trate de vehículos en la condición de 5.2. Ingreso de los vehículos a los
siniestrado o una fotografía si se trata Ceticos
de vehículo con timón originalmente Efectuado el traslado y culminada la
proyectado e instalado a la derecha. Se recepción del vehículo por el personal
del Ceticos, estos deben conservar los
distribuye de la siguiente manera:
originales de la solicitud de traslado de
mercancías a Ceticos y el Revisa 1, entre-
Original Administración del Cetico
gando en el día la cuarta copia de ambos
1.ª copia Dueño o consignatario del vehículo
documentos debidamente diligenciados y
2.ª copia Aduana que autoriza el traslado firmados a la oficina de aduana ubicada
en su interior.
3.ª copia Terminal de almacenamiento
4.ª copia Oficina de aduana en Ceticos De esta manera, el oficial de aduanas
designado en la oficina de aduanas del
Asimismo el Revisa 1 extendido por la Cetico ingresa en el día al Sigad la confor-
empresa verificadora debe contener la midad de la recepción, así como la fecha
y hora de ingreso con las observaciones
conformidad para el ingreso del vehículo
inspeccionado al Ceticos que esté consig- pertinentes. De darse el caso que la ofici-
na de aduana del Ceticos no se encuentre
nado en dicho reporte.
interconectada con la intendencia de
aduana de la jurisdicción, la información
- Presentación de la solicitud de
traslado de mercancías a Ceticos se remite a través del soporte magnético
dentro de las 24 horas de la recepción por
Obtenido el reporte de verificación y el oficial de aduanas.
de estar conforme, el interesado debe
presentar ante la intendencia de aduana 5.3. Acciones posteriores a la repara-
de la jurisdicción la “Solicitud de traslado ción o reacondicionamiento de
de mercancías a Ceticos”, adjuntando los los vehículos
siguientes documentos8:
Una vez realizada la reparación o reacon-
• La segunda copia del Revisa 1 dicionamiento y emitido el “Certificado
• Copia del respectivo conocimiento de de reacondicionamiento o reparación
embarque automotor Ceticos (Certirec)” en original
De esta manera, el personal encargado y copia por el taller autorizado, los vehí-
de la recepción de la solicitud verifica que culos automotores deben ser trasladados
la solicitud de traslado de mercancías a a la zona de reconocimiento físico en el
Ceticos se encuentre debidamente llenada interior de los Ceticos, para ser sometidos
y verifica la conformidad en el Revisa 1 a la inspección por las empresas verifica-
con la información transmitida por la doras, a efectos de verificar que:
empresa verificadora. De estar conforme, • Los daños ocasionados por el siniestro
autoriza en el propio formato el traslado han sido superados.
del vehículo al Ceticos; asimismo, ingresa • Las emisiones de gases se encuentran
los datos al Sigad para el descargo del dentro de los límites señalados.
manifiesto, procediendo al registro en el
módulo: “Ceticos-Control de vehículos”, • Si el vehículo tenía el timón reconver-
con los siguientes datos: tido, verificar que se han cumplido
con los requisitos establecidos. 
• Revisa 1
La empresa verificadora debe conservar
• Código de Ceticos la copia del Certirec para su registro. De
• Número de motor y chasis esta manera, concluida la segunda ins-
Finalmente, el Sigad genera automática- pección, la empresa verificadora deberá
mente la numeración correspondiente, emitir un segundo reporte de verificación
procediéndose al refrendo de la docu- de vehículos usados (Revisa 2), cuyo
mentación y posterior devolución. original debe ser entregado al dueño o
consignatario del vehículo. Asimismo,
debe emitir el informe de verificación con
8 Cuando se solicite el traslado de varios vehículos, los datos de cada
uno de ellos deben consignarse en series distintas. la indicación del valor FOB del vehículo,
Actualidad Empresarial IX-3
 IX Informe Especial
basándose en los métodos de valoración
aduanera según el acuerdo de la OMC9.
- ¿Qué sucede con los vehículos que
luego de ser reparados o reacon-
dicionados no cumplen con los re-
quisitos establecidos y no califican
para la inspección?
Los vehículos que no califiquen la inspec-
ción después de haber sido reparados o
reacondicionados deben ser regresados a
los talleres a fin de subsanar las observa-
ciones formuladas para obtener el segundo
reporte de verificación de vehículos usados
(Revisa 2). Una vez obtenido el Revisa 2
y en tanto culmine el trámite de naciona-
lización, los vehículos deben permanecer
en el área especial dentro de las zonas
de reconocimiento físico de los Ceticos,
resultando improcedente su retorno a
los talleres; solamente dejarán dicha área
cuando deban ingresar al resto del país.
No obstante, si la empresa verificadora
determina que el valor de la reparación
o reacondicionamiento de los vehículos
siniestrados y por emisión de gases, no
representa un valor igual o mayor al 30 %
del valor FOB del vehículo (para vehículos
en buen estado) y no califica como repa-
rado en los Ceticos se debe proceder a:
• Señalar en el informe de verificación
• De optarse por la nacionalización al
resto del territorio nacional (cancelar
todos los tributos que gravan una
importación normal).
Es importante considerar que los vehícu-
los que solo sean objeto de cambio de
timón hacia la izquierda califican como
reacondicionados en los Ceticos. Final-
mente, la empresa verificadora transmite
por vía electrónica a aduanas los datos del
informe de verificación.
- ¿Qué es el informe de verificación?
El informe de verificación (IDV) es un
documento que se emite en papel de alta
seguridad, en idioma español10. Para su
emisión, la empresa verificadora deberá
analizar y comprobar la información decla-
rada en los documentos pertinentes, tales
como las condiciones de la transacción,
partida arancelaria, estado o condición,
calidad, cantidad y valor de la mercancía.
9 Procedimiento INTA-PE.01.10a - Valoración de mercancías según el
acuerdo del valor de la OMC.
10 Los datos que debe contener el informe de verificación así como su
formato lo podrá ubicar en el anexo III del procedimiento INTA-
IT.00.06.
Glosario de Negocios Internacionales
- Maquila: proceso por el cual ingresan las mercancías al país con
el objeto de que solo se les incorpore el valor agregado corres-
pondiente a la mano de obra.
- Reexpedición: internación al resto del país de mercancías de
procedencia extranjera importadas a la franja o región fronteriza.  tura y han sido diseñadas para que ajusten entre sí perfectamente.
IX-4 Instituto Pacífico
6. Nacionalización de vehículos
automotores reparados o re-
acondicionados en los Ceticos
de Ilo, Matarani, Tacna y Paita
Luego de haberse emitido el informe de
verificación, el despachador de aduana
deberá solicitar la destinación aduanera
del régimen de importación definitiva
mediante transmisión por vía electrónica a
la intendencia de aduana de la jurisdicción
donde se ubica el Cetico en el que se rea-
lizó la reparación o reacondicionamiento.
Asimismo en la DAM (Declaración Adua-
nera de Mercancías) de importación debe
consignar la siguiente información:
• Casillero 7.3: número de la solicitud
de traslado de mercancías a Ceticos.
• Rubro 5 del casillero 7.35: Descripción
de mercancía, el número del Certirec
y el Cetico en donde se realizó tal
reparación.
Para el trámite de nacionalización, se
procede a seguir los pasos para llevar a
cabo el despacho de importación para
el consumo (INTA-PG.01), culminando
con la cancelación de la deuda tributaria
aduanera y el levante autorizado para el
retiro del vehículo. De esta manera, efec-
tuado el retiro del vehículo de los Ceticos,
la administración de dichos centros no
debe permitir el reingreso de los vehícu-
los, sin la autorización de la intendencia
de aduana de la jurisdicción.
7. Control de partes y piezas
reemplazadas
Cabe mencionar que las partes y piezas
usadas que han sido reemplazadas en la
reparación o reacondicionamiento de los
vehículos deben ser entregadas a aduanas
al momento del ingreso del vehículo en
la zona de reconocimiento físico, para su
destrucción, resultando improcedente la
solicitud de nacionalización o reexpedi-
ción de las mismas. Dichas partes y piezas
deben almacenarse en un local especial
en el interior de los Ceticos, siendo regis-
trado el ingreso y salida de dicho almacén
por el personal designado por aduanas.
Para llevar a cabo la destrucción, esta
debe efectuarse dentro de los 10 pri-
meros días de cada mes o en el plazo
que disponga el intendente de aduana
de la jurisdicción o persona a quien se
delega, según los volúmenes de partes
- Reexportación: salida de plaza con destino al exterior del terri-
torio aduanero nacional de mercaderías extranjeras que fueron
introducidas a plaza en admisión temporaria.
- Ensamblaje: unión de dos piezas que forman parte de una estruc-
y piezas recibidas. Asimismo, se efectúa
en presencia de un representante de la
administración de los Ceticos, levantán-
dose el acta correspondiente. Los residuos
o desechos resultantes de la destrucción
de las partes y piezas usadas quedan
a disposición de la administración de
los Ceticos, no debiendo ser utilizados
nuevamente en el proceso de reparación
o reacondicionamiento de mercancías.
8. Control de los operadores que
ingresan a los Ceticos
a) Transportista
Es requisito indispensable que el trans-
portista que traslade las mercancías desde
los puertos de Ilo, Matarani o Paita hacia
los Ceticos, debe encontrarse registrado
ante la intendencia de aduana donde
presta el servicio, adicionalmente deberá
presentar la solicitud de asignación de
código11, adjuntando copia de la auto-
rización otorgada por el Ministerio de
Transportes, Comunicaciones, Vivienda y
Construcción, así como la relación de los
vehículos y sus características, y de estar
conforme el personal encargado registra
los datos del transportista en el Sigad,
asignándole un código.
b) Usuarios
Es requisito indispensable que los usua-
rios en Ceticos estén calificados y esta
calificación deberá ser otorgada por el
administrador del Cetico, quien propor-
ciona mensualmente a la intendencia
de aduana de la jurisdicción la relación
actualizada de dichos usuarios.
9. Conclusión
Los Ceticos constituyen áreas con tra-
tamiento especial y su creación ha
contribuido a la generación de nuevas
industrias y ha generado ventajas para las
exportaciones e importaciones. Estos cen-
tros permiten, dentro de sus actividades
principales, poder almacenar vehículos
usados para su reparación y reacondi-
cionamiento, beneficiando a aquellos
importadores que ingresan vehículos al
territorio nacional sin cumplir con los
requisitos que la normatividad exige
para el internamiento de los vehículos
automotores.
11 El formato de dicha solicitud, lo podrá ubicar en el Anexo 2 del
procedimiento INTA-PG.22.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
 X Área Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual
Contenido
informe especial Nueva regulación sobre licencias de conducir (Parte final)
GLOSARIO
Nueva regulación sobre licencias
Ficha Técnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Título : Nueva regulación sobre licencias de con-
ducir (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera
Quincena de Julio 2016
CLASE B - CATEGORÍA II-B
• Presentar el formulario con carácter de
declaración jurada, aprobado por la DGTT
mediante Resolución Directoral, en el que
se consignen los datos personales del so-
licitante, debidamente llenado y suscrito.
• Edad mínima, 18 años.
• Primaria completa.
• No estar suspendido o inhabilitado, según
la información del Registro Nacional de
Sanciones.
• Declaración jurada de no estar privado
por resolución judicial firme con calidad
de cosa juzgada del derecho a conducir
vehículos del transporte terrestre.
• Certificado de salud para licencias de
conducir, expedido y registrado en el
Sistema Nacional de Conductores.
• Aprobación del examen de conocimien-
tos, previamente registrada en el Sistema
Nacional de Conductores.
• Aprobación del examen de habilidades en
la conducción para la categoría, previa-
mente registrada en el Sistema Nacional
de Conductores.
• Pago por derecho de tramitación.
CLASE B - CATEGORÍA II-C
• Presentar el formulario con carácter de
declaración jurada, aprobado por la DGTT
mediante Resolución Directoral, en el que
se consignen los datos personales del so-
licitante, debidamente llenado y suscrito.
• Edad mínima, 18 años.
• Primaria completa.
• No estar suspendido o inhabilitado, según
la información del Registro Nacional de
Sanciones.
• Declaración jurada de no estar privado
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
X-1
X-4
de conducir (Parte final)
por resolución judicial firme con calidad
de cosa juzgada del derecho a conducir
vehículos del transporte terrestre.
• Certificado de salud para licencias de
conducir, expedido y registrado en el
Sistema Nacional de Conductores.
• Constancia de Finalización del Programa
de Formación de Conductores - COFIPRO,
expedida y registrada en el Sistema Na-
cional de Conductores.
• Constancia de finalización del Taller “Cam-
biemos de Actitud”, desarrollado por el
Consejo Nacional o Regional de Seguridad
Vial, expedida y registrada en el Sistema
Nacional de Conductores.
• Aprobación del examen de conocimien-
tos, previamente registrada en el Sistema
Nacional de Conductores.
• Aprobación del examen de habilidades en
la conducción para la categoría, previa-
mente registrada en el Sistema Nacional
de Conductores.
• Pago por derecho de tramitación.
7.2. Licencias que se deben obtener
por recategorización
En el caso de las licencias de conducir que
solo pueden ser obtenidas por recatego-
rización, el nuevo Reglamento establece
los siguientes requisitos:
CLASE A - CATEGORÍA II-A
• Presentar el formulario con carácter de
declaración jurada, aprobado por la DGTT
mediante Resolución Directoral, en el que
se consignen los datos personales del so-
licitante, debidamente llenado y suscrito.
• Secundaria completa.
• Contar con licencia de clase A - Categoría
I, vigente, con una antigüedad no menor
de dos años.
• No contar con multas pendientes de pago
ni sanciones pendientes de cumplimiento
por infracciones tipificadas en el Anexo
I del Texto Único Ordenado del Regla-
mento Nacional de Tránsito, impuestas
mediante actos administrativos firmes o
que hayan agotado la vía administrativa,
X
Informe Especial
según la información del Registro Nacio-
nal de Sanciones. En caso el solicitante
haya impugnado en la vía contencioso
administrativa, se dará por cumplido este
requisito con la presentación de la copia
certificada de la sentencia judicial o de
la resolución judicial que dicta medida
cautelar favorables a los intereses del
solicitante.
• No estar suspendido o inhabilitado, según
la información del Registro Nacional de
Sanciones.
• Declaración jurada de no estar privado
por resolución judicial firme con calidad
de cosa juzgada del derecho a conducir
vehículos del transporte terrestre.
• Certificado de salud para licencias de
conducir, expedido y registrado en el
Sistema Nacional de Conductores.
• Constancia de Finalización del Programa
de Formación de Conductores - COFIPRO,
expedida y registrada en el Sistema Na-
cional de Conductores.
• Constancia de finalización del Taller “Cam-
biemos de Actitud”, desarrollado por el
Consejo Nacional o Regional de Seguridad
Vial, expedida y registrada en el Sistema
Nacional de Conductores.
• Aprobación del examen de conocimien-
tos, previamente registrada en el Sistema
Nacional de Conductores.
• Aprobación del examen de habilidades en
la conducción para la categoría, previa-
mente registrada en el Sistema Nacional
de Conductores.
• Pago por derecho de tramitación.
CLASE A - CATEGORÍA II-B
• Presentar el formulario con carácter de
declaración jurada, aprobado por la DGTT
mediante Resolución Directoral, en el que
se consignen los datos personales del so-
licitante, debidamente llenado y suscrito.
• Secundaria completa.
• Contar con licencia de clase A - Categoría
I, vigente, con una antigüedad no menor
de tres años o con licencia de clase A -
Categoría II-A, con una antigüedad no
menor de un año.
• No contar con multas pendientes de pago
Actualidad Empresarial X-1
 X Informe Especial
ni sanciones pendientes de cumplimiento
por infracciones tipificadas en el Anexo I
del Texto Único Ordenado del Reglamento
Nacional de Tránsito, impuestas mediante
actos administrativos firmes o que hayan
agotado la vía administrativa, según la
información del Registro Nacional de San-
ciones. En caso el solicitante haya impug-
nado en la vía contencioso administrativa,
se dará por cumplido este requisito con la
presentación de la copia certificada de la
sentencia judicial o de la resolución judicial
que dicta medida cautelar favorables a los
intereses del solicitante.
• No estar suspendido o inhabilitado, según
la información del Registro Nacional de
Sanciones.
• Declaración jurada de no estar privado
por resolución judicial firme con calidad
de cosa juzgada del derecho a conducir
vehículos del transporte terrestre.
• Certificado de salud para licencias de
conducir, expedido y registrado en el
Sistema Nacional de Conductores.
• Constancia de Finalización del Programa
de Formación de Conductores - COFIPRO,
expedida y registrada en el Sistema Na-
cional de Conductores.
• Constancia de finalización del Taller “Cam-
biemos de Actitud”, desarrollado por el
Consejo Nacional o Regional de Seguridad
Vial, expedida y registrada en el Sistema
Nacional de Conductores.
• Aprobación del examen de conocimien-
tos, previamente registrada en el Sistema
Nacional de Conductores.
• Aprobación del examen de habilidades en
la conducción para la categoría, previa-
mente registrada en el Sistema Nacional
de Conductores.
• Pago por derecho de tramitación.
CLASE A - CATEGORÍA III-A
• Presentar el formulario con carácter de
declaración jurada, aprobado por la DGTT
mediante Resolución Directoral, en el que
se consignen los datos personales del so-
licitante, debidamente llenado y suscrito.
• Secundaria completa.
• Contar con licencia de clase A - Categoría
IIB, con una antigüedad no menor de dos
años.
• No contar con multas pendientes de pago
ni sanciones pendientes de cumplimiento
por infracciones tipificadas en el Anexo I
del Texto Único Ordenado del Reglamento
Nacional de Tránsito, impuestas mediante
actos administrativos firmes o que hayan
agotado la vía administrativa, según la
información del Registro Nacional de San-
ciones. En caso el solicitante haya impug-
nado en la vía contencioso administrativa,
se dará por cumplido este requisito con la
presentación de la copia certificada de la
sentencia judicial o de la resolución judicial
que dicta medida cautelar favorables a los
intereses del solicitante.
• No estar suspendido o inhabilitado, según
la información del Registro Nacional de
Sanciones.
• Declaración jurada de no estar privado
por resolución judicial firme con calidad
de cosa juzgada del derecho a conducir
vehículos del transporte terrestre.
• Certificado de salud para licencias de
conducir, expedido y registrado en el
Sistema Nacional de Conductores.
X-2 Instituto Pacífico
• Constancia de finalización del Programa
de Formación de Conductores - COFIPRO,
expedida y registrada en el Sistema Na-
cional de Conductores.
• Constancia de finalización del Taller “Cam-
biemos de Actitud”, desarrollado por el
Consejo Nacional o Regional de Seguridad
Vial, expedida y registrada en el Sistema
Nacional de Conductores.
• Aprobación del examen de conocimien-
tos, previamente registrada en el Sistema
Nacional de Conductores.
• Aprobación del examen de habilidades en
la conducción para la categoría, previa-
mente registrada en el Sistema Nacional
de Conductores.
• Pago por derecho de tramitación.
CLASE A - CATEGORÍA III-B
• Presentar el formulario con carácter de
declaración jurada, aprobado por la DGTT
mediante Resolución Directoral, en el que
se consignen los datos personales del so-
licitante, debidamente llenado y suscrito.
• Secundaria completa.
• Contar con licencia de clase A - Categoría
IIB, vigente, con una antigüedad no me-
nor de dos años.
• No contar con multas pendientes de pago
ni sanciones pendientes de cumplimiento
por infracciones tipificadas en el Anexo
I del Texto Único Ordenado del Regla-
mento Nacional de Tránsito, impuestas
mediante actos administrativos firmes o
que hayan agotado la vía administrativa,
según la información del Registro Nacio-
nal de Sanciones. En caso el solicitante
haya impugnado en la vía contencioso
administrativa, se dará por cumplido este
requisito con la presentación de la copia
certificada de la sentencia judicial o de
la resolución judicial que dicta medida
cautelar favorables a los intereses del
solicitante.
• No estar suspendido o inhabilitado, según
la información del Registro Nacional de
Sanciones.
• Declaración jurada de no estar privado
por resolución judicial firme con calidad
de cosa juzgada del derecho a conducir
vehículos del transporte terrestre.
• Certificado de salud para licencias de
conducir, expedido y registrado en el
Sistema Nacional de Conductores.
• Constancia de Finalización del Programa
de Formación de Conductores - COFIPRO,
expedida y registrada en el Sistema Na-
cional de Conductores.
• Constancia de finalización del Taller “Cam-
biemos de Actitud”, desarrollado por el
Consejo Nacional o Regional de Seguridad
Vial, expedida y registrada en el Sistema
Nacional de Conductores.
• Aprobación del examen de conocimien-
tos, previamente registrada en el Sistema
Nacional de Conductores.
• Aprobación del examen de habilidades en
la conducción para la categoría, previa-
mente registrada en el Sistema Nacional
de Conductores.
• Pago por derecho de tramitación.
CLASE A - CATEGORÍA III-C
• Presentar el formulario con carácter de
declaración jurada, aprobado por la DGTT
mediante Resolución Directoral, en el que
se consignen los datos personales del so-
licitante, debidamente llenado y suscrito.
• Secundaria completa.
• Contar con licencia de clase A - Categoría
IIIA o IIIB vigente con una antigüedad
no menor de un año, o con licencia de
clase A - Categoría IIB vigente con una
antigüedad no menor de cuatro años.
• No contar con multas pendientes de pago
ni sanciones pendientes de cumplimiento
por infracciones tipificadas en el Anexo
I del Texto Único Ordenado del Regla-
mento Nacional de Tránsito, impuestas
mediante actos administrativos firmes o
que hayan agotado la vía administrativa,
según la información del Registro Nacio-
nal de Sanciones. En caso el solicitante
haya impugnado en la vía contencioso
administrativa, se dará por cumplido este
requisito con la presentación de la copia
certificada de la sentencia judicial o de
la resolución judicial que dicta medida
cautelar favorables a los intereses del
solicitante.
• No estar suspendido o inhabilitado, según
la información del Registro Nacional de
Sanciones.
• Declaración jurada de no estar privado
por resolución judicial firme con calidad
de cosa juzgada del derecho a conducir
vehículos del transporte terrestre.
• Certificado de salud para licencias de
conducir, expedido y registrado en el
Sistema Nacional de Conductores.
• Constancia de Finalización del Programa
de Formación de Conductores - COFIPRO,
expedida y registrada en el Sistema Na-
cional de Conductores.
• Constancia de finalización del Taller “Cam-
biemos de Actitud”, desarrollado por el
Consejo Nacional o Regional de Seguridad
Vial, expedida y registrada en el Sistema
Nacional de Conductores.
• Aprobación del examen de conocimien-
tos, previamente registrada en el Sistema
Nacional de Conductores.
• Aprobación del examen de habilidades en
la conducción para la categoría, previa-
mente registrada en el Sistema Nacional
de Conductores.
• Pago por derecho de tramitación.
8. Vigencia y revalidación de las
licencias
Como sabemos, una licencia de conducir
está sujeta a un plazo de vigencia, pre-
visto en función a las probabilidades de
que su titular mantenga las condiciones
por las cuales la obtuvo. Es decir, que se
busca garantizar que cada cierto tiempo
el titular de la licencia deba revalidar sus
condiciones para mantener su licencia, ya
que durante en el tiempo que transcurre
desde que la obtiene hasta el venci-
miento del plazo, puede haber sufrido
un desmedro en su salud física o mental
que le imposibilite la conducción de un
vehículo, o puede haber sido sujeto de
alguna sanción administrativa o judicial
que le prohíba dicha conducción.
Para este efecto, el nuevo Reglamento
ha establecido los siguientes plazos de
vigencia:
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
 Área Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual
• Clase A - Categoría I: Tendrán una vi-
gencia de ocho años, con excepción de la
primera licencia otorgada a un conductor,
que tendrá una vigencia de dos años.
• Clase A - Categorías II-a; II-b, III-a,
III-b y III-c: Tendrán una vigencia de tres
años.
• Clase B: En todas sus categorías tendrán
una vigencia de cinco años.
Ahora bien, para la revalidación de las
licencias, es decir, para su renovación,
el nuevo Reglamento dispone que la
solicitud debe ser formulada dentro de
los sesenta días calendarios, anteriores
a la fecha de revalidación señalada en la
licencia. Vencido dicho plazo, la licencia
puede ser revalidada en cualquier mo-
mento, pero al estar vencida la licencia, la
persona ya no podrá conducir un vehículo
hasta que obtenga la revalidación.
Para la revalidación, es necesario cumplir
con los siguientes requisitos:
• Formulario con carácter de declaración
jurada, aprobado por la DGTT mediante
Resolución Directoral, en el que se con-
signen los datos personales del solicitante,
debidamente llenado y suscrito.
• No contar con multas pendientes de pago
ni sanciones pendientes de cumplimiento
por infracciones tipificadas en el Anexo
I del Texto Único Ordenado del Regla-
mento Nacional de Tránsito, impuestas
mediante actos administrativos firmes o
que hayan agotado la vía administrativa,
según la información del Registro Nacio-
nal de Sanciones. En caso el solicitante
haya impugnado en la vía contencioso
administrativa, se dará por cumplido este
requisito con la presentación de la copia
certificada de la sentencia judicial o de
la resolución judicial que dicta medida
cautelar favorables a los intereses del
solicitante.
• No estar suspendido o inhabilitado, según
la información del Registro Nacional de
Sanciones.
• Declaración jurada de no estar privado
por resolución judicial firme con calidad
de cosa juzgada del derecho a conducir
vehículos del transporte terrestre.
• Certificado de salud para Licencias de
Conducir, expedido y registrado en el
Sistema Nacional de Conductores.
• Constancia de finalización del Taller “Cam-
biemos de Actitud”, desarrollado por el
Consejo Nacional o Regional de Seguridad
Vial, expedida y registrada en el Sistema
Nacional de Conductores.
• Constancia de finalización de un curso de
actualización de conocimientos en legisla-
ción de transporte y tránsito terrestre en
una Escuela de Conductores, expedida y
registrada en el Sistema Nacional de Con-
ductores. Este requisito es opcional para
los interesados en revalidar licencias de las
categorías previstas en el numeral 10.1
del artículo 10 o para los conductores con
licencias de categorías profesionales que
pretendan revalidar su licencia a alguna
de las categorías previstas en el referido
numeral.
• Aprobación del examen de conocimien-
tos, realizado en un Centro de Evaluación,
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
previamente registrada en el Sistema
Nacional de Conductores.
• Pago por derecho de trámite
Ahora bien, existe una regulación especial
para el caso de las licencias de conducir
otorgadas a personas a partir de los se-
tenta años de edad. En ese caso, solo será
posible obtener la licencia de conducir de
la clase A categoría I y estará sujeta a los
siguientes plazos de vigencia:
• Cinco años: A partir de los setenta hasta
los setenta y cinco años de edad.
• Tres años: A partir de los setenta y seis
hasta los ochenta años de edad.
• Dos años: A partir de los ochenta y uno
años de edad.
9. Cancelación y nulidad de las
licencias
Además del supuesto de vencimiento del
plazo de vigencia, las licencias de con-
ducir se extinguen por los supuestos de
cancelación y de nulidad previstos en los
artículos 26 y 27 del nuevo Reglamento.
Así, los supuestos de cancelación previstos
por la norma son los siguientes:
• Por declaración de no apto en la eva-
luación médica y psicológica, para la
revalidación de la Licencia de Conducir.
• Por mandato legal o judicial.
• Por fallecimiento del titular.
• Cuando haya sido expedida a favor
de quien es titular de otra Licencia de
Conducir y esta se encuentre retenida o
suspendida.
• Por renuncia del titular a su licencia.
Distintos son los supuestos que generan
la nulidad de las licencias:
• Cuando para su expedición el solicitante
haya proporcionado información falsa en
su solicitud.
• Cuando haya hecho uso de documenta-
ción falsificada o adulterada.
• Cuando la información registrada en el
Sistema Nacional de Conductores difiera
de la realidad.
• Cuando se compruebe de modo fehacien-
te que el titular no se hubiera sometido a
cualquiera de los exámenes establecidos
en el Reglamento.
• Por incumplimiento de los requisitos
necesarios para su otorgamiento.
Para declarar la nulidad por estas causa-
les, se le notificará al administrado para
que formule sus descargos en un plazo
de cinco días.
10. Evaluaciones para la obten-
ción de licencias
Como ya hemos señalado al ver los requi-
sitos para cada categoría de licencia, el
solicitante debe aprobar las evaluaciones
X
médicas, de conocimientos y habilidades
que sirven para verificar sus condiciones
para la conducción.
10.1. Evaluación médica y psicológica
Estas evaluaciones se inician con la de
carácter médico y psicológico, que tienen
por finalidad establecer que el postulante
posee las condiciones físicas y mentales ne-
cesarias para la conducción de un vehículo.
Con la anterior norma, estas evaluaciones
eran realizadas por entidades autorizadas
por el Ministerio de Transportes y Comu-
nicaciones. Con el nuevo Reglamento,
estas evaluaciones deberán ser realizadas
por entidades que cuenten con autori-
zación como Institución Prestadora de
Servicios de Salud (IPRESS) emitida por
el Ministerio de Salud, como corresponde
a su naturaleza.
Estas IPRESS podrán solicitar su inscrip-
ción como Emisoras de Certificados de
Salud para Licencias de Conducir (ECSAL).
Asimismo, el contenido de las evalua-
ciones también será determinado por el
Ministerio de Salud, como ente rector de
la materia en el país.
Para su autorización, las entidades debe-
rán cumplir con los siguientes requisitos:
• Encontrarse registrada en el RENIPRESS
a cargo de SUSALUD.
• Contar con una categoría a partir de
Establecimiento de Salud a partir de I-3.
• Contar como mínimo con un identificador
biométrico de huella dactilar que cuente
con las características técnicas determi-
nadas por el Registro de Identificación y
Estado Civil - RENIEC.
• Contar con equipos de video y cámaras,
con las características establecidas por la
DGTT mediante Resolución Directoral,
que permitan la transmisión en línea de
las evaluaciones al centro de monitoreo
de SUTRAN.
• Contar con equipos informáticos con una
plataforma tecnológica constituida por
hardware y software, que:
- Permitan la identificación biométrica
del postulante a través de su huella
dactilar, en línea a través del Sistema
Nacional de Conductores, al inicio y
al término de cada examen.
- Garanticen la interconexión perma-
nente entre la ECSAL, la DRT, la DGTT
y la SUTRAN.
- Utilicen una dirección “Internet Pro-
tocol” (IP) pública.
El postulante que se somete a la eva-
luación médica y psicológica recibirá el
certificado correspondiente, que será
ingresado en línea al Sistema Nacional
de Conductores y, dependiendo de su
resultado, le permitirá continuar con
las evaluaciones destinadas a obtener la
licencia de conducir.
Para estos efectos, el certificado de salud
podrá indicar alguno de los siguientes
resultados:
Actualidad Empresarial X-3
 X Informe Especial
• Postulante apto: En caso el postulante
apruebe todas las evaluaciones médicas
y psicológicas satisfactoriamente.
• Postulante apto con restricciones. En caso
el postulante apruebe las evaluaciones
médicas y psicológicas, pero debe suje-
tarse a alguna restricción o corrección
sobre sí mismo o sobre el vehículo a ser
conducido por aquel.
• Postulante no apto: En caso el postulante
no apruebe alguna de las evaluaciones
médicas y psicológicas.
• Postulante no apto con observaciones. En
caso el postulante no apruebe alguna de
las evaluaciones médicas y psicológicas,
y además adolezca de alguna deficiencia
que lo inhabilite definitiva o temporal-
mente para conducir vehículos. Asimismo,
se podrá consignar el diagnóstico y las
recomendaciones para superar la defi-
ciencia, de ser el caso.
• Evaluación interrumpida: En caso el
postulante decidiera no continuar con la
evaluación médica y psicológica, después
del registro inicial de su huella dactilar
y su imagen en el Sistema Nacional de
Conductores.
Solo los certificados con resultados que
consignen como “apto” al postulante, le
permitirán continuar con las evaluaciones.
La vigencia de los certificados de salud es de
seis meses contados a partir de su emisión.
10.2. Formación en escuelas de con-
ductores
La evaluación de conocimientos teóricos y
prácticos tiene por finalidad verificar que
el postulante conozca las reglas y normas
de conducción, así como las habilidades
prácticas para el manejo del tipo de ve-
hículo cuya licencia solicita.
Ahora bien, en el nuevo Reglamento se
ha previsto que la obtención de las licen-
cias de conducir de carácter profesional,
requieren que el postulante haya pasado
un curso de formación en una escuela de
manejo autorizada por el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones.
Para el resto de licencias, no es obligatorio
contar con el certificado de aprobación
del curso en una escuela, pero definiti-
vamente sería recomendable.
Para su funcionamiento, estas escuelas
deberán contar con el equipamiento y
condiciones de funcionamiento necesarias
para impartir los conocimientos teóricos
y prácticos que requiere la conducción
de un vehículo.
Glosario
1. ¿En todos los procedimientos administrativos procede el recurso
de revisión?
No, el recurso de revisión es de carácter extraordinario y solo procede en
aquellos procedimientos en que el recurso de apelación no ha sido resuelto
por la máxima autoridad a nivel nacional en el sector correspondientes.
X-4 Instituto Pacífico
10.3. Evaluación teórica y práctica
La evaluación teórica y práctica para la
obtención de una licencia de conducir de-
pende de las autoridades regionales que
tienen a su cargo los centros de evalua-
ción. Esto quiere decir que la evaluación
teórica ya no podrá ser tomada por las
escuelas de conductores que imparten los
cursos de conducción.
Se trata de un cambio importante para
la neutralidad de las evaluaciones, pues
con la anterior norma, las escuelas de
conductores eran juez y parte.
Ahora bien, es posible que las autoridades
regionales deleguen en agentes privados
la ejecución de las evaluaciones, vía aso-
ciaciones público-privadas o contratación
pública.
Así, por ejemplo, en el caso de las eva-
luaciones prácticas, según el Ministerio
de Transportes y Comunicaciones, están
sujetas a convenio con el Touring y Au-
tomóvil Club.
Volviendo al tema de las evaluaciones
de conocimientos, el nuevo Reglamento
prevé que los postulantes deben aprobar
una prueba con cuarenta preguntas, que
son elegidas en forma aleatoria de un
banco de preguntas que será aprobado
por el Ministerio de Transportes y Co-
municaciones. Este banco de preguntas
considerará los aspectos generales que
debe conocer todo conductor, así como
los conocimientos específicos que se
aplican a cada categoría.
Para aprobar la evaluación de conoci-
mientos teóricos, el postulante debe
aprobar un mínimo de 35 preguntas.
Para las evaluaciones prácticas, el nuevo
Reglamento también ha previsto nuevas
reglas. Así, la evaluación de las habilida-
des prácticas se realizará sobre la base de
un protocolo que aprobará el Ministerio
de Transportes y Comunicaciones, que
permitirá estandarizar las evaluaciones
en todo el país, a diferencia de lo que
ocurre actualmente, pues en los distintos
Gobiernos regionales las evaluaciones
son dispares.
Asimismo, el nuevo proceso de evaluación
contempla dos etapas:
• La primera etapa consiste en la eva-
luación de habilidades en la conduc-
ción en la infraestructura cerrada a la
2. ¿Un error material genera la nulidad de un acto administrativo?
No, los errores materiales, como pueden ser errores de escritura, numé-
ricos, aritméticos o similares, solo generan la necesidad de rectificar el
acto, lo que puede hacerse de oficio o a pedido de parte.
circulación vial de uso exclusivo en el
interior del centro de evaluación.
• La segunda y última etapa de la eva-
luación se efectúa en la vía pública.
La primera etapa es eliminatoria, por lo
que si el postulante desaprueba la evalua-
ción en el circuito interno, no podrá pasar
a la etapa de evaluación en la vía pública.
Para rendir la evaluación, los postulantes
deberán emplear determinados vehículos
según la categoría de licencia a la que
postulan:
• Para la categoría A-I y A-II-A: Vehículos
M1.
• Para la categoría A-II-B: Vehículos M2 o
N2, alternativamente.
• Para la categoría A-III-A: Vehículos M3.
• Para la categoría A-III-B: Vehículos N3.
• Para la categoría A-III-C:
- Si el postulante cuenta con la catego-
ría A-II-B, la evaluación se efectuará
con vehículos M3 y N3.
- e.2) Si el postulante cuenta con la
categoría A-III-B, la evaluación se
efectuará con vehículos M3.
- e.3.) Si el postulante cuenta con la
categoría A-III-A, la evaluación se
efectuará con vehículos N3.
• Para la categoría B-II-A: Vehículos L1 o
L2, alternativamente.
• Para la categoría B-II-B: Vehículos L3 o
L4, alternativamente.
• Para la categoría B-II-C: Vehículos L5.
Solo en el caso de las evaluaciones para
los vehículos de categoría L, la prueba
será en el circuito cerrado, no en la vía
pública.
11. Conclusiones
El nuevo Reglamento de Licencias de
Conducir busca mejorar los niveles de
seguridad en la conducción, lo que pro-
gresivamente, debería reducir la cantidad
de accidentes que se registran en el país
por conducción incorrecta.
Algunas de las medidas establecidas de-
finitivamente son una mejora, como la
necesidad de acreditar un avance gradual
para acceder a las licencias profesionales
o la evaluación práctica en la vía públi-
ca, que constituye un estándar a nivel
internacional.
Esperamos que con su aplicación se lo-
gren los objetivos deseados por el ente
regulador.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016