Tema 4.

Normativa contable española básica y libros de

contabilidad.

La normativa contable básica existente en España, y aplicable con carácter general a

todas las empresas, es la siguiente:

• Código de Comercio (de 1885 y modificaciones posteriores).

Contiene las normas básicas y generales de carácter mercantil, entre las que se
encuentran normas contables.

• Ley de Sociedades de Capital (Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio).

Contienen las normas que regulan el funcionamiento de las sociedades mercantiles,
anónimas y limitadas fundamentalmente. Dentro de estas normas existen disposiciones
relativas a la información contable a elaborar y presentar por las empresas.

• Plan General de Contabilidad (pgc).

Esta norma suele ser objeto de adaptaciones sectoriales. Existen dos normas, una
general (rd 1514/2007, de 16 de diciembre) y una específica para pymes (rd 1515/2007,
de 16 de diciembre).

• Resoluciones del icac.

Las resoluciones del icac amplían aspectos o realizan aclaraciones o solucionan
problemas en relación a la normativa contable anterior.

Debe mencionarse que algunas empresas están sujetas a regulaciones contables

específicas debido a la naturaleza de sus actividades, sector económico, a su negociación
en mercados de capitales (bolsa) u otras razones. Por ejemplo, en España la Comisión
Nacional del Mercado de Valores (cnmv) emite normas que contienen obligaciones de
información contable adicionales en relación con las empresas cotizadas
en bolsa. Las empresas del sector financiero y del sector de empresas de seguros tienen
normativa contable específica. Algunos sectores económicos cuentan con adaptaciones
del Plan General de Contabilidad a sus características (empresas constructoras,
inmobiliarias, sociedades anónimas deportivas, etc.).

Adicionalmente existen otras normas, también de aplicación general a todas las

empresas, que tratan aspectos específicos como la Auditoría Contable o revisión de
cuentas, los estados financieros consolidados para grupos de empresas, etc.

En España existen asimismo organismos profesionales que emiten pronunciamientos

contables con distinto valor. Los principios emitidos por la Asociación
Española de Contabilidad y Administración de Empresas (aeca), el Instituto de Censores
Jurados de Cuentas (icjc) y otros, aunque no tienen el rango de norma contable
obligatoria, pueden servir como guía en determinadas situaciones no específicamente
reguladas por la normativa.
El PGC y el PGC de PYMES

Como se ha comentado, la norma general que con mayor detalle regula la contabilidad
de empresas es el Plan General de Contabilidad, el cual es de aplicación a todo tipo de
empresas y empresarios, sea cual sea su forma jurídica, individual o societaria.

En el pgc se incluyen dos formatos de cuentas anuales, uno normal y uno abreviado.
Los criterios que permiten, voluntariamente, la aplicación de los formatos abreviados
de cuentas anuales se muestran en la siguiente ilustración.

Asimismo las empresas que cumplan los criterios de presentación de balance, Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto (ecpn) y memoria abreviados pueden, voluntariamente,
aplicar el pgc para pymes.

Para aquellas empresas de pequeña dimensión, microempresas, se permite también la

aplicación de criterios contables específicos para determinadas operaciones
(arrendamiento financiero e impuesto de sociedades).

Para poder aplicar los formatos abreviados del pgc o bien el pgc de pymes, así como los
criterios para microempresas es necesario que durante dos ejercicios consecutivos la
empresa reúna, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las
circunstancias señaladas en la ilustración anterior.

Las empresas perderán la facultad de aplicar los formatos abreviados, o el pgc de pymes,
o los criterios para microempresas si dejan de reunir, durante dos ejercicios
consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, dos de las circunstancias
señaladas en la ilustración anterior.
Obligaciones mercantiles en materia contable

El Código de Comercio, la Ley de Sociedades Anónimas y otras normas mercantiles,

laborales, fiscales, medioambientales, etc., regulan determinadas obligaciones
materiales en cuento a instrumentos de registro.
A continuación se comenta, de forma resumida, los aspectos principales de la regulación
que afecta a los libros contables obligatorios para los comerciantes tal y como los define
el Código de Comercio.
Libros contables obligatorios (Código de Comercio, art. 25 a 33) Solo está prescrita la
obligación de mantener dos libros contables obligatorios: el libro diario y el libro de
inventarios y cuentas anuales.

Libro diario

Su formato, estructura y contenido será similar al visto en temas anteriores (ver

apartado 3.8 del tema 3).
En el diario cabe la posibilidad de agrupar asientos similares realizando anotaciones
hasta mensuales. Para ello, la empresa deberá contar con los libros auxiliares
pertinentes que recojan detalladamente y justifiquen las anotaciones agrupadas
realizadas (ver apartado 3.4 del tema 3, «Saber más»).

Libro de inventarios y cuentas anuales

En el que se incluirá:
• Un balance inicial detallado (es una relación valorada de todos los bienes, derechos y
obligaciones de la empresa al comienzo del ejercicio. Este debe coincidir con el
inventario de cierre del ejercicio anterior. La normativa, pese a requerir que sea
detallado, no específica el nivel de detalle).
• Los balances de comprobación de sumas y saldos trimestrales.
• Un inventario de cierre (es un listado detallado de los elementos que constituyen el
patrimonio de una empresa adecuadamente valorados).
• Las cuentas anuales.

Formulación de cuentas anuales

De acuerdo al art. 171 del tr de la lsa de los administradores están obligados a las cuentas
anuales en el plazo máximo de tres meses contados a partir del fin de ejercicio.

Legalización de los libros contables obligatorios

La legalización de los libros contables anteriores se realizará mediante diligencia en el

Registro Mercantil de la provincia.
El plazo establecido para dicha legalización es de cuatro meses contados desde el cierre
del ejercicio.
Mantenimiento de libros y justificantes

Según el Código de Comercio, los libros y justificantes de un ejercicio económico deben

mantenerse seis años contados a partir del último asiento realizado.

Depósito de cuentas anuales

Además de la legalización de los libros contables, las sociedades mercantiles (sa y sl)
están obligadas a depositar, es decir, entregar una copia para su archivo, de sus cuentas
anuales al Registro Mercantil. De esta forma, dicha información se convierte en pública
y puede ser consultada por parte de cualquier interesado. Los empresarios individuales
no tienen obligación de depósito de cuentas.
Las cuentas anuales deben depositarse en el plazo de un mes desde su aprobación
por las Juntas de Accionistas o de Socios.