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El patrimonio empresarial es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que tiene una empresa,
debidamente valorados.
Entendemos por bien todo aquello que puede ser apreciado y valorado por las personas a las que sirve.
Los derechos (de cobro) son las deudas que los clientes u otros deudores tienen que pagar a la empresa. Las
obligaciones (de pago) son las deudas que la empresa tiene que pagar a los proveedores u otros acreedores
La diferencia entre los bienes y derechos de cobro que posee la empresa y lo que debe –obligaciones-,
constituye la riqueza de la empresa. En contabilidad, esta diferencia se denomina patrimonio neto. Por tanto:
En contabilidad, los bienes y los derechos de las empresas se conocen y se agrupan bajo la denominación
de activo, mientras que las obligaciones constituyen el pasivo. Por ello, podemos expresar la ecuación anterior
del patrimonio neto de la siguiente manera:
Gráficamente,
Estructura Estructura
Económica Financiera
PATRIMON.
NETO
ACTIVO
PASIVO
Las masas patrimoniales representan elementos homogéneos del patrimonio, según el criterio básico
utilizado para su ordenación.
El criterio más utilizado es el que clasifica los elementos del activo según su disponibilidad o liquidez
(capacidad para convertirse en dinero) y los pasivo según su exigibilidad (las deudas más exigibles son aquellas
que vencen antes). Lógicamente, el patrimonio neto lo componen elementos cuya exigibilidad es nula, ya que no
hay que devolverlos.
Los elementos patrimoniales son los bienes, derechos y obligaciones que forman las masas
patrimoniales que, a su vez, forman el patrimonio de la empresa.
Según éste, y siguiendo el criterio de ordenación antes mencionado (de menor a mayor liquidez en el
activo, y de menor a mayor exigibilidad en el pasivo), LOS ELEMENTOS DEL ACTIVO SE PUEDEN
CLASIFICAR en:
ACTIVO NO CORRIENTE: Está formado por aquellos elementos del patrimonio vinculados a la empresa durante
más de un ejercicio económico. El activo no corriente se corresponde con lo que se conoce como inmovilizado.
Está compuesto de elementos que posibilitan la actividad productiva. Son bienes adquiridos con carácter de
permanencia y agrupa las inversiones que la empresa hace en activos para llevar a cabo sus actividades. Se
divide en:
- Inmovilizado intangible: son elementos inmateriales que permanecen en la empresa durante un periodo
de tiempo más o menos largo. Los más comunes son:
- Inmovilizado material: son elementos materiales que permanecen en la empresa durante un periodo de
tiempo más o menos largo. Los principales son:
o TERRENOS Y BIENES NATURALES: Valor de los solares, fincas rústicas, minas y canteras
o CONSTRUCCIONES: Valor de los edificios y construcciones en general
o INSTALACIONES TÉCNICAS: Unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo. La
cocina de un colegio puede ser un ejemplo.
o MAQUINARIA
o UTILLAJE: herramientas
o OTRAS INSTALACIONES
o MOBILIARIO
o EQUIPOS PARA PROCESO DE INFORMACIÓN: ordenadores
o ELEMENTOS DE TRANSPORTE: vehículos
o OTRO INMOVILIZADO MATERIAL
o (-)AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO MATERIAL: recoge la parte ya amortizada del
inmovilizado material, es decir, la totalidad de las cuotas de amortización anteriores más la del
ejercicio actual
- Existencias: compuestas por aquellos materiales que se utilizan en la elaboración del producto, o bien por
las mercaderías comerciales. Los principales elementos son:
o MERCADERÍAS
o MATERIAS PRIMAS
o COMBUSTIBLES
o REPUESTOS
o MATERIAL DE OFICINA
o PRODUCTOS TERMINADOS
- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar: son deudas a favor de la empresa o un derecho de
cobro, siempre a corto plazo.
o CLIENTES: derechos de cobro de la empresa sobre los compradores habituales de los bienes y
servicios que constituyen la actividad principal de la empresa, por ventas efectuadas a crédito.
o CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR: créditos a clientes, pero formalizados en letras de
cambio
o DEUDORES: derechos de cobro de la empresa por créditos a compradores que no tienen la
condición de clientes
o DEUDORES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR: créditos a deudores, pero formalizados en letras de
cambio
- Disponible (o efectivo): formado por aquellos elementos del activo que, por el hecho de ser líquidos,
tienen disponibilidad inmediata.
PATRIMONIO NETO
- Fondos propios: también llamados recursos propios, lo componen aquéllos elementos que representan
las fuentes de financiación propias, es decir, que no hay que devolver. Se divide en:
o DEUDAS A LARGO PLAZO CON ENTIDADES DE CRÉDITO: deudas con bancos, de vencimiento superior a
un año
o DEUDAS A LARGO PLAZO: deudas contraídas por la empresa, de vencimiento superior a un año, pero
con entidades o personas distintas a las del elemento anterior.
o PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A LARGO PLAZO: deudas contraídas como consecuencia de la
compra a crédito de un inmovilizado, de vencimiento superior a un año
o EFECTOS A PAGAR A LARGO PLAZO: letras de cambio cuyo vencimiento supera el año
o DEUDAS A CORTO PLAZO CON ENTIDADES DE CRÉDITO: deudas con bancos, de vencimiento igual o
inferior a un año
o DEUDAS A CORTO PLAZO: deudas contraídas por la empresa, de vencimiento igual o inferior a un
año, pero con entidades o personas distintas a las del elemento anterior
o PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A CORTO PLAZO: deudas contraídas como consecuencia de la
compra a crédito de un inmovilizado, de vencimiento igual o inferior a un año
o EFECTOS A PAGAR A LARGO PLAZO: letras de cambio cuyo vencimiento es igual o inferior al año
A. El balance de situación
B. La cuenta de pérdidas y ganancias
C. El estado de cambios en el patrimonio neto
D. El estado de flujos de efectivo
E. La memoria
Estos documentos son una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en la Ley. Su
finalidad es mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
Las cuentas anuales se pueden presentar bajo dos estructuras o modelos: normal y abreviado.
• Modelo normal: Por lo general, la mayoría de las sociedades deben seguir este modelo
• Modelo abreviado: este modelo es el que siguen los empresarios individuales y el resto de las empresas
que cumplen unos requisitos en cuanto a cantidades máximas de activo, ventas y número de trabajadores.
A. EL BALANCE DE SITUACIÓN
Definición 1: Es un inventario que recoge los elementos patrimoniales que en un momento determinado
tiene la empresa ordenados en masas patrimoniales, formando el activo, el pasivo y el patrimonio neto. Por tanto,
refleja la situación estática del patrimonio empresarial en un instante de la vida de la empresa.
(VER BalancePG07)
Recoge los ingresos y los gastos del ejercicio y, por diferencias, calcula el resultado del mismo,
contabilizando las pérdidas o ganancias del último ejercicio cerrado como pendientes de aplicación.
Los ingresos son los incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, siempre que no
tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
Los gastos son las reducciones en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, siempre que no
tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
INGRESOS DE LA EXPLOTACIÓN:
VENTAS DE MERCADERÍA: ingresos procedentes de la venta de los bienes que son objeto del tráfico de la empresa
PRESTACIONES DE SERVICIOS: ingresos procedentes de los servicios que presta la empresa
VARIACIÓN DE EXISTENCIAS: siempre que las existencias iniciales sean menores que las finales (Ei<Ef)
INGRESOS EXCEPCIONALES: aquellos que se producen como consecuencia de una actividad que no es la principal
de la empresa.
INGRESOS FINANCIEROS:
INGRESOS FINANCIEROS: son los intereses cobrados por prestar dinero o depositarlo en un banco.
GASTOS DE LA EXPLOTACIÓN:
GASTOS FINANCIEROS:
INTERESES DE DEUDAS: son los intereses pagados por disponer de dinero prestado.
+ Ingresos financieros
- Gastos financieros
B: Resultado financiero
Tiene dos partes: el estado de ingresos y gastos reconocidos y el estado total de cambios en el patrimonio
neto. En general, informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados del saldo total de los
ingresos y gastos, así como de las variaciones originadas en dicho patrimonio neto por las operaciones con los
socios o propietarios de la empresa.
Informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos
líquidos equivalentes, indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio.
E. LA MEMORIA
Es el documento que completa, amplía y explica los hechos económicos acaecidos en la sociedad, que se
encuentran recogidos, a nivel global, en el resto de las cuentas anuales.
LIBROS CONTABLES
1. OBLIGATORIOS
A. Libro Diario: registra día a día las operaciones relativas al ejercicio de la empresa. Es el libro que
recoge la “historia” completa de todas las operaciones realizadas por la empresa, que representan
una variación patrimonial.
B. Libro de Inventarios y Cuentas Anuales: se abre con el Balance Inicial de la empresa y recoge los
distintos balances trimestrales, así como las Cuentas Anuales.
C. Libro de Actas (sólo en Sociedades): recoge los acuerdos tomados en las Juntas Generales.
2. NO OBLIGATORIOS
1) Valor histórico o precio de adquisición: importe por el que se compró el elemento patrimonial,
incluyendo gastos de transporte, seguros, aranceles, etc.
2) Valor razonable: precio actual o de mercado, conforme a la oferta y la demanda de dicho elemento.
3) Coste de producción: se aplica a los bienes producidos por la propia empresa e incluye el precio de
adquisición de las materias primas más los costes directamente imputables a dichos bienes.
4) Valor contable o neto del inmovilizado: hace referencia al valor del inmovilizado menos las
amortizaciones acumuladas.
Se pide averiguar:
a) Balance de situación
b) Capitales propios
c) Capitales permanentes (PN+PnC)
(2) La empresa NOVA, S.A. presenta en su contabilidad los siguientes elementos patrimoniales valorados en
euros a fecha 31 de diciembre de 2014:
Maquinaria 22.000, Caja 700, Proveedores 5.500, Deudores 5.000, Repuestos 12.000, Clientes, efectos
comerciales a cobrar 12.000, Elementos de transporte 10.000, Mobiliario 2.000, Amortización acumulada del
inmovilizado material 5.000, Acreedores por prestación de servicios 6.000, Amortización acumulada del
inmovilizado inmaterial 1.000, Propiedad industrial 21.800, Deudas a largo plazo con entidades de crédito 7.000,
Reservas legales 1.000, Bancos c/c 1.500, Resultado del ejercicio 500, Capital social (a determinar).
Se pide:
a) Calcular la cifra de capital social
b) Elaborar el Balance de Situación a 31 de diciembre de 2014
(3) La empresa “Argento” presenta a principios del ejercicio 2014 los siguientes saldos en euros:
Se pide:
a) Organizar el Balance en masas patrimoniales homogéneas y determinar el Neto Patrimonial
b) Calcular el Fondo de Maniobra y comentar el resultado
(4) Una empresa presenta los siguientes elementos patrimoniales (en euros):
Se pide: Obtener el Balance de la empresa ordenado, clasificando las cuentas por masas patrimoniales
homogéneas y determinando el valor del Capital Social.
(5) Los elementos patrimoniales valorados que componen el patrimonio de una empresa son:
COLEGIO CERRADO DE CALDERÓN – MÁLAGA Pág. 7 de 10
Mercaderías: 7.100 €; Mobiliario: 8.700 €; Capital Social: 61.000 €; Clientes: 2.000 €; Reservas Legales: 17.200 €;
Proveedores de inmovilizado a largo plazo: 14.000 €; Amortización acumulada del inmovilizado material: 3.200 €;
Proveedores: 15.000 €; Construcciones: 80.000 €; Deudas a corto plazo: 8.900 €; Terrenos y bienes naturales:
20.000 € y Bancos c/c: A determinar.
(6) La empresa “Tejidos Orientales, S.L.” presenta a 31 de diciembre de 2014 la siguiente relación de elementos
patrimoniales valorados económicamente:
TRABAJO A REALIZAR:
(7) Una empresa presenta los siguientes elementos patrimoniales sin ordenar y valorados en unidades monetarias
(excepto el capital social, cuya cuantía tendrá que averiguar):
Clasifique ordenadamente por masas patrimoniales el balance de la empresa, determine la cuantía del capital
social y calcule el valor del fondo de maniobra explicando el resultado obtenido.
(9) La empresa X presenta al final de un ejercicio, los siguientes ingresos y gastos del periodo:
Se sabe, además, que posee un inmovilizado material valorado en 300.000 €, que se amortiza linealmente a un
5% anual.
Si el impuesto sobre el beneficio (Impuesto de Sociedades) es del 30%, elabore la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias de ese ejercicio.
(10) Determine la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, con los datos siguientes, referidos a los gastos e ingresos del
ejercicio 2008:
(11) Una determinada empresa presenta los siguientes saldos de cuentas, a 31 de diciembre de 2005:
Con estos datos, y sabiendo que el impuesto sobre sociedades asciende al 35% de los beneficios, se pide:
(12) MODAS RARY, S.L. es una empresa comercial dedicada a la venta de ropa no convencional. A 31 de
diciembre de 2008, su contabilidad se compone de los siguientes elementos patrimoniales, valorados en euros:
Sabiendo que el impuesto sobre sociedades es del 30%, elabore el balance y la cuenta de pérdidas y
ganancias de Modas Rary, S.L. Además, determine el fondo de maniobra y comente el resultado obtenido.
(13) Confitería Calamito, S.A. presenta, a 31 de diciembre de 2014, el siguiente estado de cuentas, extraída de su
contabilidad: