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Tema 6

IRPF Rendimientos de
Actividades Econmicas
Prof. Mercedes Sastre
Sistema Fiscal I
Grado en Economa
Fac. CC.Econmicas. Universidad Complutense de Madrid
Sistema Fiscal I. Prof. Mercedes Sastre. UCM

ndice
1.- Delimitacin
2. Elementos patrimoniales afectos a la Actividad Econmica
3. Algunas generalidades de los RAE
4. Mtodos de estimacin del RAE
5. Incompatibilidades entre mtodos
6. Mtodo de Estimacin Directa
Esquema general de clculo del rendimiento
Ingresos ntegros
Gastos deducibles
Reducciones sobre el rendimiento neto

Estimacin Directa Simplificada: peculiaridades

7. Mtodo de Estimacin Objetiva

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Delimitacin RAE
Rendimientos ntegros de Actividades Econmicas
Aquellos que derivan de actividades que suponen una

ordenacin por cuenta propia de medios de produccin


y/o de recursos humanos, para producir o distribuir
bienes o servicios.

Rendimientos procedentes de actividades:


Empresariales: actividades extractivas, minera,

fabricacin, confeccin, construccin, comercio,


transporte, hostelera, telecomunicacin, Agricultura,
ganadera, artesana. *
Profesionales: abogados, veterinarios, arquitectos,
mdicos, notarios, registradores, artistas, etc.
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Delimitacin RAE
Actividades que pueden reportar REA u otros rendimientos
Arrendamiento de inmuebles:

Al menos un empleado a tiempo completo para gestionar la actividad = RAE


En caso contrario = RCI

Autores:

Si editan sus propias obras = RAE de tipo empresarial.


Si no editan sus obras pero ordenan por cuenta propia los medios de produccin =
RAE de tipo profesional.
Si no editan sus obras ni ordenan por cuenta propia medios de produccin = RT

Otros ejemplos (comisionistas, profesores, etc): Manual AEAT IRPF.


Desde 1/1/2015, se clasifican expresamente como RAE los rendimientos

obtenidos procedentes de una entidad en cuyo capital participe el


contribuyente y que deriven de la realizacin de actividades profesionales
cuando el contribuyente est incluido en el rgimen Seg. Social de
autnomos, o en mutualidad de previsin social alternativa
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Elementos patrimoniales afectos a AE


Elementos patrimoniales afectos:
Los necesarios para desempear la actividad (locales, mobiliario,
mquinas, etc), siempre que figuren registrados como tales.
Los destinados a los ss. econmicos y socioculturales del personal. No
los de esparcimiento y recreo o, en gral, uso particular del titular
Han de utilizarse exclusivamente en la actividad econmica, o bien
tener un uso privado accesorio o notoriamente irrelevante.
Excepto turismos, motocicletas y aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo
(Ver Manual AEAT) (salvo taxis, coches autoescuela).

Los bienes divisibles son susceptibles de afectacin parcial (p.e. un

inmueble)

Importante: los ingresos y gastos correspondientes a dicha parte del bien deben
incluirse entre los de la AE a la que est afecto.

No afectos activos representativos de la participacin en fondos propios de una

entidad y de la cesin de capitales a terceros


La consideracin de elementos afectos lo ser con independencia de que la
titularidad de estos, en caso de matrimonio en gananciales, sea comn a ambos
cnyuges
El traspaso de bienes personales al patrimonio empresarial se conoce como
afectacin, y el proceso
inverso como desafectacin.
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Algunas generalidades de los RAE


A quin se atribuyen? : A las PF que realizan de forma personal

y directa la actividad (se presume quien dado de alta como


titular).
En qu perodo deben computarse? En gral devengo
Matices de reglas especiales del IS, aplicables a IRPF p.e.

operaciones a plazos.
Ingresos y gastos se imputarn atendiendo a la corriente real de
bienes y servicios, con independencia del momento en que se
produzca la corriente monetaria o financiera
Se puede optar por criterio de cobros y pagos, si no se realizan
actividades mercantiles en EDN obligadas a llevar contabilidad
ajustada a C.Comercio (o que sin estar obligados, la lleven).

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Algunas generalidades de los RAE


Prestaciones de trabajo entre miembros de la unidad familiar
Las retribuciones por el trabajo del cnyuge o hijos menores en la AE
desarrollada por el contribuyente RT para el perceptor y Gasto
deducible para el pagador si:

Convivencia, contrato laboral y afiliacin a la Seg.Social, retribuciones no inferiores a


las de mercado. Si superiores el exceso no ser Gd para el pagador.

Cesin de bienes o derechos entre miembros de la unidad familiar


El titular de la AE podr deducir la contraprestacin estipulada por la
cesin siempre que no exceda el valor de mercado
La contraprestacin estipulada ser RC del cnyuge o hijos
La utilizacin de elementos patrimoniales comunes a ambos cnyuges
por parte del titular de la AE no tiene la consideracin fiscal de cesin ni
genera retribucin entre ellos
En Estimacin Objetiva nunca deducibles retribuciones laborales a
cnyuge o hijos menores (pero si RT para stos)
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Algunas generalidades: determinacin del RN


El RN se determinar segn las normas del IS sin perjuicio
de determinadas reglas
1.- Para determinar el importe neto de la cifra de negocios: se

tendrn en cuenta todas las AAEE desarrolladas por un mismo


contribuyente
2.-La transmisin de elementos patrimoniales afectos genera
Ganancias o Perdidas Patrimoniales (GPP) que tributan como
tales en IRPF y por tanto no se integran en el RAE.
3.- Bienes o servicios de la actividad cedidos de forma gratuita (o
precio inferior de mercado) o consumo propio valor normal
de mercado

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RAE: Mtodos de estimacin del Rto


Cmo se calculan?:
Estimacin Directa (ED) (carcter general)
Estimacin Directa Normal (EDN) aplicable con carcter

general
Estimacin Directa Simplificada (EDS)

Carcter opcional
Cifra negocios total AAEE del contribuyente en el ao anterior <600.000

Estimacin Objetiva (EO)


Carcter opcional para determinadas actividades (requisitos)
Salvo renuncia
Funcin de mdulos objetivos como nmero de trabajadores,

superficie de la explotacin, o activos fijos utilizados

Estimacin Indirecta: Rgimen Subsidiario


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Estimacin del Rto de Act.Econmicas


Mtodo

mbito de aplicacin

Estimacin Directa Normal Alguna de estas 2 circunstancias:


Cifra negocios total >600.000 el ao anterior
EDN
Se renuncia a EDS

Estimacin Directa
Simplificada
EDS

Si concurren:
No susceptible, exclusin o renuncia de EO
Cifra negocios total < 600.000 el ao anterior
Y no renuncia a EDS

Estimacin Objetiva EO

Si concurren:
Actividad susceptible de EO
Rtos ntegros (total) < 450.000 , y <300.000 para activ.
agrcolas y ganaderas
Volumen de compras < 300.000
No renuncia a EO

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Incompatibilidades entre mtodos


Si un contribuyente realiza varias actividades econmicas,
debe aplicar el mismo mtodo a todas ellas.
P.e. si se tienen dos actividades y una puede aplicar EO y la otra

no, se aplicar ED en las dos.

Si una actividad queda excluida de un mtodo, o el


contribuyente renuncia a dicho mtodo, la renuncia o

exclusin surte efecto durante un mnimo de 3 aos.


P.e. Si vengo aplicando EDS y en 2014 mi cifra de negocios supera

los 600.000 euros, ser excluido de dicho rgimen para 2015,


debiendo aplicar EDN durante al menos 2015, 2016 y 2017.
P.e. Si vengo aplicando EO en un negocio y renuncio a dicha
modalidad, deber aplicar estimacin directa durante los
siguientes tres aos como mnimo a todas mis actividades.
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RAE: Mtodo de Estimacin Directa


Estimacin Directa Normal (EDN)
De aplicacin obligatoria salvo que el rto neto de todas

las actividades econmico desarrolladas por el


contribuyente se determine mediante EO, siempre que
se cumpla cualquiera de los siguientes requisitos:

Importe neto de la cifra de negocios del ao anterior,


correspondiente al total de actividades desarrolladas por
el contribuyente >600.000

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una


actividad, el importe neto de la cifra de negocios se elevar al
ao

Renuncia a EDS

Determinacin cifra negocios segn normativa


mercantil
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RAE: Mtodo de Estimacin Directa


Estimacin Directa Simplificada (EDS)
Carcter voluntario: se puede renunciar
En ausencia de renuncia debe aplicarse siempre que:
No se determine el rto de todas sus actividades por EO
El importe neto de la cifra negocios del ao anterior, del total de
actividades del contribuyente <600.000/ao
Ninguna actividad desarrollada por el contribuyente se encuentre en EDN
El 1er ao de actividad EDS salvo renuncia
Aplicable a actividades desarrolladas por entidades en atribucin

de rentas si todos sus socios son PF contribuyentes y la entidad


cumple requisitos anteriores
Ventajas:
Cuantificacin de determinados gastos ms sencilla
No necesario contabilidad s/ Cdigo de Comercio
Deduccin de un % sobre el rendimiento neto en concepto de
provisiones deducibles y gastos de difcil justificacin.
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RAE: Mtodo de estimacin directa


El beneficio a declarar se computa aplicando las
mismas reglas que en el IS, con las especialidades que
introduce la LIRPF (que afectan sobre todo EDS).

Regla general: ingresos computables menos

gastos deducibles
En EDN aplicables incentivos y estmulos a la inversin

del Impuesto sobre Sociedades.

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RAE: Rendimiento Neto Est.Directa


Rendimiento ntegro
(-) Gastos deducibles

Los necesarios para


obtener los ingresos
Amortizacin, provisiones.

Rendimiento neto
(-) Reducciones

a) Rtos netos con perodos de generacin >


2 aos o irregulares * (30%-del rto neto)
b) Por el ejercicio de determinadas AE /
(condiciones): 2.000 + reducciones
adicionales (condiciones)
c) Reduccin por inicio actividad desde
1/1/2013

Rendimiento neto reducido de AAEE


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Ingresos ntegros en ED
Los ingresos: totalidad de los ingresos ntegros derivados de la

ventas y de la prestacin de servicios, que constituyen el objeto


propio de la actividad as como, el autoconsumo y las subvenciones,
entre otros.
Ingresos de explotacin: derivados de ventas corrientes
Otros ingresos (incluidas subvenciones y otras transferencias):
-

Indemnizaciones por siniestros en productos de explotacin (materias primas)


Subvenciones y otras ayudas pblicas concedidas a la actividad
Las subvenciones corrientes se imputan al perodo de percepcin.
Las de capital para compra de activos amortizables se imputan como ingreso a
medida que se van amortizando los activos que financian.
Las de capital para compra de activos no amortizables se imputan enteramente
en el perodo de enajenacin o baja de los activos

Autoconsumo de bienes y servicios: por su valor de mercado.

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Gastos deducibles en ED
Los gastos deducibles se clasifican en:
Consumos de explotacin: compra corrientes + existencias iniciales

existencias finales (valoracin por mtodo FIFO o coste medio ponderado).


Sueldos y salarios (incluyendo pagas extra, dietas, salario en especie, )

Salarios pagados al cnyuge e hijos que convivan en la unidad familiar, hasta el valor de
mercado si resulta acreditado (contrato, afiliacin Seg.Social).

Seguridad Social a cargo de la empresa: cotizacin empresarial por los

asalariados + cotizacin propia al rgimen de autnomos del titular.

Los profesionales no integrados en Seg.Social pueden deducir las aportaciones a mutualidades


de previsin social (lmite cuota mxima por conting. comunes del rg. autnomos de la S.S)

Otros gastos de personal: formacin, indemnizaciones por despido, seguros

de accidente del personal, aportaciones a planes de pensiones a favor de los


trabajadores, etc.
Primas de seguro de enfermedad para su propia cobertura y de su cnyuge e
hijos menores de 25 aos(max. 500 por persona).
Arrendamientos y cnones: alquileres, cnones, gastos asistencia tcnica,
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Gastos deducibles en ED
Los gastos deducibles se clasifican en:
La contraprestacin estipulada por la cesin (sin exceder valor de
mercado) de bienes o derechos del cnyuge o hijos menores
(convivan). La contraprestacin estipulada ser RC del cnyuge o hijos

La utilizacin de elementos patrimoniales comunes a ambos cnyuges por parte del


titular de la AE no tiene la consideracin fiscal de cesin ni genera retribucin entre ellos

Reparaciones y conservacin de los activos afectos a la actividad.

Servicios de profesionales independientes: Honorarios satisfechos a

abogados, auditores, por cta propia, que hayan prestado servicios.


Otros servicios exteriores: contratados o adquiridos para la actividad
econmica, desde suministros hasta seguros, transporte, publicidad...
Tributos fiscalmente deducibles: Tributos no repercutibles que incidan
sobre los rendimientos computados (p.e. IAE, IBI, IVTM, tasas
municipales, etc).
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Gastos deducibles en ED
Los gastos deducibles se clasifican en:
Gastos financieros: derivados del crdito comercial, de los prstamos
para financiar la actividad, etc.
Incentivos al mecenazgo: segn Ley 49/2002.
Amortizaciones: se computarn en la cuanta que corresponda a la
depreciacin efectiva s/el resultado de aplicar tablas oficiales del IS.
Incentivo de libertad de amortizacin (del IS) con el lmite del Rto
Neto positivo de la actividad a la que se afectan los bienes
Otros conceptos fiscalmente deducibles (excepto provisiones): p.e.
revistas profesionales, cuotas a cmaras de comercio,
Provisiones fiscalmente deducibles: las contabilizadas por la empresa, en

la medida en que se ajusten a los criterios establecidos del IS.


Prdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales:

importes deducibles, segn normativa IS (p.e. por insolvencia de deudores,


deterioro inmovilizado intangible, etc)
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Gastos deducibles en ED
No son Gastos Deducibles
IVA soportado cuyas cuotas resulten reducibles en las declaracionesliquidaciones del IVA (si en otros casos)
Donaciones a Soc. de desarrollo Industrial regional, Federaciones y
Clubes deportivos (IS)
Aportaciones a mutualidades de previsin social del empresario o
familiares, debido a que conllevan reducciones en la BI del IRPF

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Gastos deducibles en ED
Incentivos Fiscales empresas reducida dimensin
Cifra neta negocios (total actividades) perodo impositivo anterior

< 10 mill.

Libertad amortizacin para elementos del inmovilizado material e inversiones


inmobiliarias nuevas.

Lmite 120.000 por cada trabajador que se incrementa la plantilla media de


durante los 24 meses sig. a la fecha en que los bienes adquiridos entren en
funcionamiento
Amortizacin acelerada aplicando al coef. max. de amortizacin de la tabla
oficial el ndice 2, para elementos nuevos del inmovilizado intangible, material y
de las inversiones inmobiliarias
Dotacin por posibles insolvencias de deudores hasta lmite del 1% del saldo
existente al final perodo impositivo

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ED:Reducciones sobre el Rto neto


A) Rtos netos con perodos de generacin > 2 aos o notoriamente

irregulares* si se imputan en un nico perodo impositivo (30%-del rto neto)


Rendimiento neto sobre la que se aplica esta reduccin < 300.000 anuales

B) Reduccin de 2.000 por el ejercicio de determinadas AE si requisitos:


Se aplica rgimen ED
En EDS incompatible con la aplicacin del % de deduccin por provisiones y gastos

difcil justificacin
La totalidad de entregas de bs o prestaciones de ss se efectan a una nica persona,
no vinculada; o el contribuyente es trabajador autnomo ec. dependiente
El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas las AE < 30% de
rendimientos ntegros declarados
No se perciben RT en el perodo impositivo (aunque ok si se perciben prestaciones
desempleo u otras <4.000 anuales
Al menos el 70% de los ingresos del perodo sujetos a retencin o ingreso a cuenta
REDUCCIN ADICIONAL si las Rentas no de Act.Econmicas < 6.500 y Rto neto de
Actividades Econmicas < 14,450

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ED:Reducciones sobre el Rto neto


B) Reduccin de 2.000 por el ejercicio de determinadas AE

(requisitos)
REDUCCIN ADICIONAL (condicin Rentas no de Act.Econmicas < 6.500 )
Rendimiento Neto AE

Reduccin

RNAE 11.250

3.700

RNAE entre 11.250 y 14.450

3.700 1,5625*(RNAE-11.250)

PF discapacidad adicionalmente 3.500 o 7.750 si ayuda terceros o minusvala 65%

Cuando no se cumplan requisitos anteriores, los contribuyentes rentas < 12.000 ,

incluidas las de la propia actividad econmica, podrn reducir el rto neto en:

Total rentas (incluyendo Rentas Actividad Ec.)

Reduccin

<=8.000

1.620

Rta Total entre 8.000,01 y 12.000

1.620 0,405*(Rta Total-8.000)

La reduccin anterior conjuntamente con la reduccin sobre el rto neto del trabajo no

podr superar los 3.700


Como consecuencia de esta reduccin el saldo del rendimiento neto no puede ser
negativo
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ED: Reducciones sobre el Rto neto


C) Reduccin para contribuyentes que inicien actividad a partir 1 Enero 2013
Se aplica en el primer perodo impositivo en que el rendimiento sea

positivo y en el perodo siguiente.


Su importe es del 20% del rendimiento neto positivo declarado en
estimacin directa, minorado en su caso por las reducciones de los
apartados a) y b) anteriores.
La cuanta de los rendimientos netos sobre la que se aplica la reduccin no
podr superar los 100.000 anuales.
No aplicable en el perodo impositivo en el que ms del 50% de los
ingresos procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente
hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el ao anterior a la fecha de
inicio de la actividad.

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EDS: particularidades
Determinacin del RTO neto en EDS
Similar a EDN con particularidades slo en gastos

fiscalmente deducibles
A) Amortizaciones del inmovilizado material
Mtodo lineal segn tabla simplificada (ver Manual cap.2)
Sobre las cuantas resultantes de la tabla son de aplicacin los incentivos
fiscales a empresas de reducida dimensin relativos a amortizaciones
B) Provisiones y gastos de difcil justificacin: 5% del

rendimiento previo . Lmite 2.000 euros.

Deduccin incompatible con otras reducciones (Ver Manual apart.8.5,b)

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RAE: Mtodo de Estimacin Objetiva


EO principal caracterstica:
Prescinde de los flujos reales de ingresos y gastos producidos en el desarrollo de la

actividad. En su lugar, se aplican determinados indicadores objetivos que representan


las caractersticas econmicas estructurales bsicas de cada sector de actividad
econmica (signos, ndices o mdulos), aprobados por M Ec./Hacienda.
Aplicacin conjunta con los regmenes especiales del IVA o del IGIC

Actividades que cumplen los requisitos y no han renunciado al mtodo.


Actividades incluidas en la Orden de Mdulos y no en ED

N empleados y otros elementos dentro de mrgenes de OM.


Rendimientos ntegros totales ao anterior < 450.000 [<300.000 total actividades

agrcolas o ganaderas].
<300.000 transporte mercancas por carretera y mudanzas
Compras corrientes inferiores a 300.000 .
No desarrollan la actividad fuera de Espaa (excepto transporte viajeros y mercancas)
Las actividades empresariales con rtos sometidos a retencin del 1% (excepciones) no podrn
aplicar este rgimen cuando el volumen de rtos ntegros del ao anterior procedentes de
personas o entidades obligadas a practicar retencin o ingreso a cuenta supere 50.000,
cuando represente ms del 50% del volumen total de rtos ntegros correspondientes a dichas
actividades o 225.000 .
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RAE: Mtodo de Estimacin Objetiva


Determinacin del Rto Neto en EO
Se calcula de forma separada para cada actividad, utilizando los signos,
ndices o mdulos contenidos en la orden del M de Hacienda, habida
cuenta de las inversiones realizadas que sean necesarias para el desarrollo
de la actividad.
El rendimiento neto se calcular multiplicando los importes fijados para
los mdulos, por el nmero de unidades del mismo empleadas, utilizadas
o instaladas en la actividad, o bien multiplicando el volumen total de
ingresos, incluidas las subvenciones corrientes o de capital y las
indemnizaciones, por el ndice de rendimiento neto que corresponda
cuando se trate de actividades agrcolas, ganaderas y forestales.
La cuanta deducible por el concepto de amortizacin del inmovilizado
ser exclusivamente la que resulte de aplicar la tabla oficial.
Mantiene las siguientes reducciones del rendimiento neto:

Reduccin general del 5% del rendimiento neto de mdulos


Trmino municipal de Lorca: el rendimiento neto calculado por el mtodo de
estimacin objetiva del IRPF , se reducen en un 20% en el ejercicio 2015
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