- TEMA 5 -

Impuestos
CONTENIDO

ü IRPF

ü IS

ü IAE

ü IVA

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OBLIGACIONES FISCALES

§ Declaración anual de operaciones con terceras personas: los empresarios tienen obligación de presentar una
declaración anual relativa a sus operaciones económicas con terceras personas, en la que se relacionará a
todas las personas, sociedades o entidades con quienes hayan efectuado operaciones que en su conjunto
hayan superado los 3000€. Para presentar esta declaración hay que cumplimentar el Modelo 347.

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§ Retenciones e ingresos a cuenta: las sociedades, las empresas individuales y las Comunidades de Bienes
están obligadas a retener una parte de la renta, cuando satisfagan o abonen rentas en el ejercicio de sus
actividades, y después ingresar dicha parte retenida en la Agencia Tributaria. Las retenciones se ingresarán
trimestralmente, en los 20 primeros días naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero. Además,
todos los contribuyentes que estén obligados a retener, deben presentar, junto con el ingreso en enero, un
resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados el año anterior.

LOS IMPUESTOS MENORES

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 1. IRPF

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) grava la obtención de renta por las personas físicas
con residencia habitual en España tomando en consideración sus circunstancias personales y familiares.

Las rentas gravadas por el IRPF son:

a) Rendimientos del trabajo (sueldos, salarios, pensiones, etc.).

b) Rendimientos del capital mobiliario y del inmobiliario.
c) Rendimientos por actividades económicas (empresarios, profesionales, etc.). Los beneficios de
los empresarios individuales y las comunidades de bienes se declaran a través del IRPF, y los beneficios de
las sociedades se declaran a través del impuesto de sociedades.
d) Ganancias y pérdidas patrimoniales (por transmisiones de bienes, ciertos premios, etc.).
e) Imputaciones de renta establecidas legalmente (derivadas de la propiedad de ciertos inmuebles
distintos de la vivienda habitual no arrendados).

Los regímenes de tributación del IRPF son las diversas opciones de la Administración para calcular el
beneficio neto de la facturación anual. Hay tres regímenes: estimación directa normal (EDN), estimación
directa simplificada (EDS) y la estimación objetiva (EO)

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A los 3 sistemas se les exige pagos fraccionados trimestrales (abril, julio, octubre y enero). La liquidación del impuesto se
realiza del 1 de mayo al 30 de junio.

EDN: se aplica, con carácter general, a los empresarios y profesionales salvo que estén acogidos a la modalidad
simplificada o al régimen de estimación objetiva. Se aplicará siempre que el importe de la cifra de negocios del conjunto
de actividades ejercidas por el contribuyente supere los 600.000 euros anuales en el año inmediato anterior o cuando se
hubiera renunciado a la estimación directa simplificada. Con carácter general, el rendimiento neto se calcula por
diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles, aplicando, con algunas matizaciones, la normativa del
Impuesto sobre Sociedades.

EDS: es de aplicación a los empresarios y profesionales cuando concurran las siguientes circunstancias:
- Que sus actividades no estén acogidas al régimen de estimación objetiva.
- Que, en el año anterior, el importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de actividades desarrolladas
por el contribuyente no supere los 600.000 euros. Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado la actividad, el
importe neto de la cifra de negocios se elevará al año.
- Que no se haya renunciado a su aplicación.
- Que ninguna actividad que ejerza el contribuyente se encuentre en la modalidad normal del régimen de
estimación directa.
El rendimiento neto se calculará conforme las normas del Impuesto sobre Sociedades (ingresos menos
gastos), siguiendo el esquema expuesto en el apartado de estimación directa normal, con las siguientes particularidades:
- Las amortizaciones del inmovilizado material se practican de forma lineal, en función de la tabla de
amortización simplificada, especial para esta modalidad.
- Las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantifican exclusivamente aplicando un 5
por 100 del rendimiento neto positivo, excluido este concepto. No obstante, no se aplicarán cuando el contribuyente opte
por aplicar la reducción por el ejercicio de actividades económicas.
- El rendimiento será reducido en caso de irregularidad y si se cumplen los requisitos previstos será minorado 6
por la reducción prevista en el ejercicio de determinadas actividades económicas.
EO: se aplica a empresarios y profesionales (solo incluidas determinadas actividades profesionales accesorias a otras
empresariales de carácter principal), que cumplan los siguientes requisitos:

- Que cada una de sus actividades esté incluida en la Orden del Ministerio de Hacienda y Administraciones
Públicas que desarrolla el régimen de estimación objetiva y no rebasen los límites establecidos en la misma para cada
actividad.
- Que el volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior, no supere cualquiera de los
siguientes importes:
• 150.000 euros para el conjunto de actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y
forestales. Se computarán la totalidad de las operaciones, exista o no obligación de expedir factura.
Las operaciones en las que exista obligación de expedir factura cuando el destinatario sea
empresario, no podrán superar 75.000 euros.
• 250.000 euros para el conjunto de actividades agrícolas y ganaderas y forestales.

De manera transitoria para los años 2016, 2017 y 2018, según establece la disposición transitoria trigésima segunda en
la Ley 35/2006, del IRPF, las magnitudes de 150.000 y 75.000 euros antes mencionadas quedan fijadas en 250.000 y
125.000 euros, respectivamente. La de 250.000 para actividades agrícolas, ganaderas y forestales no varía. Cuando las
actividades tributen por el régimen especial del recargo de equivalencia o por el régimen especial de la agricultura,
ganadería y pesca, las cuotas de IVA teóricamente repercutidas por el recargo, y las compensaciones, deberán
incluirse dentro del volumen de ingresos de las mencionadas actividades.

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 - Que el volumen de compras en bienes y servicios en el ejercicio anterior, excluidas las adquisiciones de
inmovilizado, no supere la cantidad de 150.000 euros anuales (IVA excluido). De manera transitoria para los años
2016, 2017 y 2018, según establece la disposición transitoria trigésima segunda en la Ley 35/2006, del IRPF, esta
magnitud de 150.000 queda fijada en 250.000 euros. Si se inició la actividad el volumen de compras se elevará al
año. En el supuesto de obras y servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendrá en cuenta para el
cálculo de este límite.
- Que las actividades económicas no sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del ámbito de
aplicación del IRPF. A estos efectos se entenderá que las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros
por carretera, de transporte por autotaxis, de transporte de mercancías por carretera y de servicios de mudanzas se
desarrollan, en cualquier caso, dentro del ámbito de aplicación del IRPF.
- Que no hayan renunciado expresa o tácitamente a la aplicación de este régimen.
- Que no hayan renunciado o estén excluidos del régimen simplificado del IVA, y del régimen especial
simplificado del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). Que no hayan renunciado al régimen especial de la
agricultura, ganadería y pesca del IVA ni al régimen especial de la agricultura y ganadería del IGIC.
- Que ninguna actividad ejercida por el contribuyente se encuentre en estimación directa, en cualquiera
de sus modalidades.

El rendimiento neto se calculará de acuerdo con lo dispuesto en la Orden que desarrolla este régimen,
multiplicando los importes fijados para los módulos, por el número de unidades del mismo empleadas, utilizadas o
instaladas en la actividad, o bien multiplicando el volumen total de ingresos, incluidas las subvenciones corrientes
o de capital y las indemnizaciones, por el índice de rendimiento neto que corresponda cuando se trate de
actividades agrícolas, ganaderas y forestales.

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 2. IMPUESTO DE SOCIEDADES

Grava las rentas de las sociedades y entidades jurídicas. El objeto de tributo son los beneficios obtenidos por la
empresa. En general, se paga a la Hacienda Pública el 25% de las rentas en este concepto, aunque también hay
excepciones

Todas las sociedades y entidades que tengan personalidad jurídica propia, concretamente: Sociedad Anónima,
Sociedad Limitada, Sociedad Limitada Nueva Empresa, Sociedades Laborales, Sociedad Cooperativa, Sociedad
Colectiva, Sociedad Comanditaria y Sociedad Civil de carácter mercantil.

El IS se debe pagar cada ejercicio económico, cada 12 meses y se exige a las sociedades que realicen pagos a cuenta
n los 20 primeros días naturales de abril, octubre y diciembre. La liquidación del impuesto se hará, siempre que el
ejercicio contable coincida con el año natural, ente el 1 y el 25 de julio.

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 Píldora informativa:
Javier Martín y Manuel Sánchez, socios de la Sociedad Limitada Autos Marsán, presentan los siguientes
datos a final de año:
- Beneficios obtenidos por la sociedad: 1.200.000€
- Facturación: 9.000.000€
- Tiene derecho a unas deducciones de 10000€
- Pagos a cuenta que realizó durante el año: 160.000€
¿Cuánto deberá ingresar en la Agencia Tributaria en concepto de Impuesto de Sociedades?

Como ha facturado más de 10.000.000€, podemos considerarla de reducida dimensión. Por lo tanto,
tributará al 25%: 1.200.000 x 0,25 = 300.000€; De esta cantidad se descontarán las deducciones a las que
tiene derecho: 300.000 – 10.000 = 290.000. De esta cantidad se descontarán los pagos a cuenta que realizó
durante el año: 290.000 — 160.000 = 130.000€ será la cantidad final que deberá ingresar.

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 3. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

Las personas físicas, jurídicas y las entidades a que se refiere el art. 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, siempre que realicen en territorio nacional actividades empresariales, profesionales o
artísticas. No obstante, se encuentran exentos del Impuesto entre otros:

- Los sujetos pasivos que inicien el ejercicio de su actividad en territorio español, durante los dos primeros
períodos impositivos de este impuesto en que se desarrolle aquélla (artículo 82.1 b) del Texto refundido de la
Ley Reguladora de las Haciendas Locales).
- Los siguientes sujetos pasivos (artículo 82.1 c) del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas
Locales):
•Las personas físicas.
•Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, sociedades civiles y entidades sin personalidad
jurídica que constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptible de imposición
(artículo 35.4 de la Ley General Tributaria), que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a
1.000.000 de euros.
•Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de No Residentes que operen en España mediante
establecimiento permanente siempre que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a
1.000.000 de euros.

El IAE tiene dos funciones:

- Funciona como censo, tanto de empresarios como de profesionales y retenedores.
- Es un instrumento de recaudación, porque recae sobre las sociedades que facturan más de un millón de
euros al año. 11
 4. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

Grava el consumo y recae sobre el consumidor final. Las

empresas y empresarios no están sometidas al IVA, por lo que
no les afecta como impuesto. Solo les afecta en la medida en
que son los encargados de cargarlo a sus clientes cuando
facturan las operaciones y de ingresarlo luego en la Agencia
Tributaria. Hay dos regímenes: el régimen general y los
regímenes especiales.

Cuando una empresa compra mercadería, debe pagar el IVA

que le carga a su proveedor; este es el IVA soportado. Cuando
la empresa vende sus productos, carga a sus clientes el IVA
repercutido. El IVA que la empresa ha soportado lo descuenta
del que ha repercutido a sus clientes, y si la cantidad es
positiva el exceso debe ingresarlo en la Agencia Tributaria.

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Tipos de IVA:

- El IVA general es del 21% y se aplica a la mayoría de productos y servicios: electrodomésticos, ropa,
servicios de fontanería, hostelería, etc. Todos los productos y servicios que no sean del tipo reducido y
súper reducido o los que estén exentos de IVA, son de IVA general.
- El IVA reducido es del 10%, e incluye gran variedad de productos, tanto los de uso diario, como los
alimentos, agua o medicamentos, como los de uso puntual como la compra de viviendas. En el caso de
productos y servicios para el uso agrícola, forestal y ganadero, también se aplica este tipo de IVA. La
rehabilitación y renovación de viviendas o la asistencia social, son otros de los productos y servicios que
pertenecen a esta tipología.
- El IVA súper reducido es del 4% y a él pertenecen los bienes y servicios de primera necesidad como los
alimentos básicos, pan, leche… libros y prensa, medicamentos, prótesis o vehículos para personas con
discapacidad.

Las obligaciones formales en relación al IVA son las siguientes: darse de alta en el censo de etiquetas y
opciones del IVA, la declaración previa del IVA, exigir y entregar factura y conservar copia durante 5 años,
llevar los libros de registro de facturas emitidas y recibidas, bienes de inversión y determinadas operaciones
intracomunitarias, como exportaciones e importaciones. Las declaraciones pueden hacerse de dos formas:

- Mensualmente, entre el 1 y el 20 del mes siguiente, adjuntando la declaración informativa de facturas

emitidas y recibidas.
- Trimestralmente, entre el 1 y el 20 de abril, julio, y octubre, y del 1 al 30 de enero.

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 Caso práctico
Una empresa ha comprado productos sometidos al 10% de IVA por un total de 20.000, si incluir el IVA. Por otro
lado, realiza una serie de gastos por un total de 10.000€, con el 4% de IVA incluido. Vendió productos por un
total de 50.000€ , si incluir el 21% de IVA. También vendió productos sometidos a una 10% de IVA por un total de
30.000€, sin incluir IVA. ¿Cómo realizará la liquidación del IVA? (Separa IVA soportado, IVA repercutido y
calcular el importe de la liquidación)

Al margen del régimen general, existen los regímenes especiales del IVA, que presentan unas características
diferentes entre sí, tanto en cuanto a su compatibilidad con otras operaciones en régimen general como en la
obligatoriedad de su aplicación. Los regímenes especiales son:

1.º Régimen simplificado.

2.º Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
3.º Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.
4.º Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión.
5.º Régimen especial de las agencias de viajes.
6.º Régimen especial del recargo de equivalencia.
7.º Régimen especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los
prestados por vía electrónica.
8.º Régimen especial del grupo de entidades.
9.º Régimen especial del criterio de caja.

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El régimen especial simplificado es un método para calcular el IVA soportado pensado para los pequeños
comerciantes o minoristas. El régimen especial del comercio minorista consiste en que el minorista no liquide el IVA
y lo haga por él su proveedor. El régimen especial del criterio de caja es igual al régimen general, con la diferencia
de que se considera que la empresa ingresa el IVA repercutido cuando cobra la factura y que afronta el IVA
soportado cuando paga la factura a su proveedor.

Píldora informativa:
En el enlace https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/ayuda/manuales-videos-folletos/manuales-
practicos/manual-iva-2022.html se encuentra un manual práctico completo de IVA

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