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TEMA 4. P.G.A.

EL IMPUESTO DE ACTIVIDADES
ECONÓMICAS. HECHO IMPONIBLE Y
SUJETO PASIVO. EXENCIONES. CUOTA
TRIBUTARIA. OBLIGACIONES FORMALES.

1. INTRODUCCIÓN.

2. IMPUESTO DE ACTIVIDADES ECONOMICAS (I.A.E.)

2.1.CONCEPTO Y NATURALEZA.

3. HECHO IMPONIBLE Y SUJETO PASIVO.

3.1. HECHO IMPONIBLE

3.2. SUJETO PASIVO DEL I.A.E.

4. EXENCIONES.

5. CUOTA TRIBUTARIA.

5.1. CÁLCULO DE LA CUOTA DE ACTIVIDAD

5.2. CÁLCULO DE LA CUOT A Y LA DEUDA TRIBUTARIA

6. OBLIGACIONES FORMALES

• BIBLIOGRAFÍA:

- Sistema Fiscal Español. Ariel Economía.


- Impuesto de Actividades Económicas. Deusto.
- Sistema Fiscal: Esquemas y supuestos prácticos.
- Ley 39/1.988 de 28/12, Reguladora de las Haciendas Locales.
- Ley 51/2002 de 27 de diciembre de Reforma de la Ley 39/1988,
Reguladora de las Haciendas Locales.

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1. INTRODUCCIÓN.
Existen determinados impuestos de carácter local, que constituyen una de las fuentes
de financiación de los entes locales. Los mismos se regulan por la Ley 39/1988 de
Haciendas locales, modificada parcialmente por la Ley 51/2002 de 27 de diciembre,
Reguladora de las Haciendas Locales.
Uno de los impuestos locales más importantes es el I.A.E., el cual debe ser pagado
por todos los empresarios, profesionales o artistas que lleven a cabo una
determinada actividad empresarial.
Es un impuesto de carácter obligatorio que gestionan los Ayuntamientos, pero cuya
gestión censal (alta), corresponde a la Administración del Estado.
Este impuesto no requiere la confección de autoliquidaciones, pues las
liquidaciones las realizan directamente los Ayuntamientos.

2. IMPUESTO DE ACTIVIDADES ECONOMICAS (I.A.E.)

2.1.CONCEPTO Y NATURALEZA.

El I.A.E. es un impuesto local de naturaleza real, que grava el hecho de llevar a cabo
una actividad empresarial, profesional o artística.
Tiene dos funciones fundamentales: recaudatoria y censal, pues mediante la
presentación del modelo 845 u 846 se produce el alta en el censo. Se ha de presentar
10 días antes del comienzo de la actividad.
En la correspondiente declaración censal (modelo 036 ó 037) que se ha de hacer
para llevar a cabo una determinada actividad, deberá indicarse el epígrafe de la
actividad económica a la que pertenece el empresario, profesional o artista.

3. HECHO IMPONIBLE Y SUJETO PASIVO.

3.1. HECHO IMPONIBLE

El hecho imponible está constituido por el mero ejercicio de actividades


empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se
hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto.
Pero hemos de indicar que no todo tipo de actividades empresariales forman parte
del hecho imponible del impuesto.
Se consideran actividades empresariales las ganaderas independientes (fuera de
establo, que pasten en el exterior), las actividades mineras, industriales, comerciales
y de servicios.
En cambio no serán actividades empresariales, y por lo tanto no les será de
aplicación el I.A.E., por no constituir H.I.(hecho imponible) las actividades
agrícolas, ganadería dependiente, forestales y pesqueras.

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3.2. SUJETO PASIVO DEL I.A.E.

Son todas las personas físicas, jurídicas y otras entidades, siempre que realicen
cualquier actividad sujeta en territorio nacional, sea persona española o extranjera.
No estarán sujetas al I.A.E. las actividades indicadas anteriormente que no
constituyen H.I.(hecho imponible) del mismo.
Tampoco estarán sujetas al impuesto:
- La venta de bienes de activo fijo de las empresas si tiene más de dos años de
permanencia en el inventario de la empresa.
- La venta de productos que se reciban en pago de trabajos personales o
servicios profesionales.
- Exposición de artículos con el fin exclusivo de decoración o adorno del
establecimiento.
- La realización de un solo acto u operación aislada de venta menor.

4. EXENCIONES.
Las actividades exentas son aquellas que la ley declara expresamente como tales,
aunque si constituyan hecho imponible y sean operaciones sujetas al impuesto.
Están exentas del pago de I.A.E.:
a) Sin solicitud previa:
- La compañía telefónica
- El estado, las comunidades autónomas y ayuntamientos, así como los
organismos administrativos.
- Las entidades gestoras de la Seguridad Social.
- La Cruz Roja Española.
- Los puertos españoles.
- El Banco de España.
- Actividades llevadas a cabo por fundaciones.
- Sujetos pasivos a los que resulte de aplicación la exención en virtud de
convenios internacionales.
b) A instancia de parte interesada:
- Actividades de enseñanza e investigación.
- Algunas actividades desarrolladas por disminuidos físicos y psíquicos.
Asimismo, y según la nueva regulación del I.A.E. (Ley 5/2002 de 27 de diciembre
de Reforma de la Ley 39/1988, Reguladora de las Haciendas Locales), quedan
exentas todas las personas físicas y jurídicas cuya cifra de negocios sea inferios
a 1 millón de euros.

5. CUOTA TRIBUTARIA.
Para determinar la cuota y la deuda tributaria utilizaremos los siguientes elementos:
1.- Cuota de actividad.

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2.- Elemento de superficie.
3.- Cuota de Tarifa Municipal.
Veamos el cálculo más detenidamente.

5.1. CÁLCULO DE LA CUOTA DE ACTIVIDAD

Es la que se obtiene directamente de las tarifas del I.A.E. Las distintas actividades
económicas están clasificadas e n una relación ordenada siguiendo la Clasificación
Nacional de Actividades Económicas (CNAE). En esta clasificación se distingue la
descripción de la actividad, contenido y diferenciación entre actividades
empresariales, profesionales y artísticas.
Las actividades se distribuyen mediante una División (sector económico), una
agrupación (actividades afines), un grupo y un epígrafe.
Para el cálculo de la cuota de actividad se tendrán en cuenta el número de personas
contratadas (incluidas el empresario, en su caso, si es trabajador autónomo), así
como la potencia de energía eléctrica (kw/h) contratada.

5.2. CÁLCULO DE LA CUOT A Y LA DEUDA TRIBUTARIA

Una vez obtenida la cuota de la actividad, a la misma le sumaremos el elemento de


superficie, obtenido de la superficie del local donde se va a llevar a cabo la
actividad.
Al total de metros cuadrados le quitaremos un 5% y multiplicaremos por el valor
que establezcan los cuadros.
La suma de la cuota de actividad y el elemento de superficie, nos dará como
resultado la Cuota de Tarifa Municipal o Cuota Tributaria Básica.
Si hay bonificaciones se aplican a esta cuota de tarifa municipal.
Estas cuotas de tarifa pueden ser:
- Cuota mínima municipal.
- Cuota provincial.
- Cuota nacional.
En el caso de cuotas municipales éstas se incrementarán con los siguientes
coeficientes, índices y recargos:
- Coeficiente municipal; lo establecen los Ayuntamientos.
- Índice de situación; están en relación con la situación en el municipio (barrio
o lugar dentro del mismo)
Una vez aplicados estos índices o coeficientes obtendríamos la Cuota Tributaria
correspondiente. Aplicando el recargo provincial correspondiente sobre la cuota de
tarifa y sumándolo a la Cuota Tributaria, obtendríamos la Deuda Tributaria.

* Esquema:

CUOTA DE ACTIVIDAD
+ ELEMENTO DE SUPERFICIE
------------------------------------------
CUOTA TARIFA I.A.E.
X COEFICIENTE MUNICIPAL
X INDICE DE SITUACIÓN

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-------------------------------------------
CUOTA TRIBUTARIA I.A.E.
+ RECARGO PROVINCIAL (sobre cuota tarifa)
------------------------------------------
DEUDA TRIBUTARIA I.A.E.

Los coeficientes, índices y recargos, sólo se aplican en las cuotas municipales, pero
no en las provinciales y nacionales.
Se aplicaran cuotas municipales, cuando la actividad se lleve a cabo en un único
municipio.
Las cuotas serán provinciales, cuando la actividad se realiza en varios municipios de
una misma provincia.
Las cuotas serán nacionales cuando la actividad se realice en todo el territorio
nacional.
En cuanto a los Profesionales y Artistas si ejercen su actividad en un local
determinado, se paga la cuota municipal en el lugar donde esté el local, aunque
pueden ejercer su actividad en cualquier otro lugar sin pagar más cuotas de I.A.E.
Si ejercen su actividad sin local, se paga el I.A.E. (cuota municipal) en el domicilio
donde tengan su domicilio fiscal, aunque puede ejercer su actividad en cualquier
otro lugar.

6. OBLIGACIONES FORMALES
Los sujetos pasivos obligados al pago del I.A.E. tienen entre otras las siguientes
obligaciones formales:
- Obligación de presentar el modelo correspondiente 845 (cuota municipal) u
846 (cuota nacional) en los 10 días inmediatamente interiores al inicio de la
actividad.
- Obligación de indicar en la declaración censal (modelo 036 ó 037), el
epígrafe de la actividad establecido para el alta en el I.A.E.
- Deberán pagar el I.A.E. anualmente tras la liquidación por el Ayuntamiento
del mismo. Si no se paga en periodo voluntario se devengarán
automáticamente los recargos e intereses que procedan. Hay ayuntamientos
que fraccionan este pago en semestres o trimestres.
- Durante el ejercicio económico en que se den de alta, sólo tendrán obligación
de abonar los trimestres que falten para terminar el año, incluido el del alta.
- Obligación de conservar el modelo 845 u 846 de la primera liquidación y alta
en el I.A.E. durante el periodo de tiempo exigido por la ley.
- Obligación de comunicar las variaciones en la actividad que puedan dar lugar
a una nueva liquidación del I.A.E.