REGÍMENES DE DETERMINACIÓN DE LA BASE

IMPONIBLE EN EL IRPF

La cuantía de los rendimientos de actividades económicas sometida a gravamen

en el IRPF se determina de acuerdo a los siguientes métodos:
- Determinación directa, que a su vez presenta dos modalidades: la normal y la
simplificada.
- Determinación objetiva.
El sistema de relaciones entre los métodos de determinación directa y
determinación objetiva se caracteriza por una rígida incompatibilidad entre ellos.
Así, si el contribuyente determina el rendimiento neto de alguna de sus actividades
económicas por el método de determinación directa, deberá determinar el rendimiento
neto de todas sus restantes actividades por este mismo método, aunque se trate de
actividades susceptibles de estar incluidas en el método de determinación objetiva. Esto
es, como regla general, cuando un mismo contribuyente desarrolle varias actividades
económicas, la determinación del rendimiento neto en cada ejercicio deberá llevarse a
efecto para todas ellas conforme al mismo método y modalidad.
Sólo excepcionalmente, y siempre de manera provisional, se podrán aplicar dos
métodos o dos modalidades distintas dentro del mismo año a diferentes actividades
económicas desarrolladas por el mismo contribuyente.

DETERMINACIÓN DIRECTA NORMAL (arts. 28 y 30 LIRPF)

Ámbito de aplicación.-
La modalidad normal del método de determinación directa debe aplicarse
obligatoriamente para la determinación del rendimiento neto de todas las actividades
económicas desarrolladas por el contribuyente siempre que se cumpla cualquiera de los
dos siguientes requisitos:
1.- Que el importe neto de la cifra de negocios del año anterior, correspondiente
al conjunto de las actividades desarrolladas por el contribuyente, supere los 600.000 euros
anuales.
2.- Que el contribuyente haya renunciado a la modalidad simplificada del método
de determinación directa.
Determinación del rendimiento neto.-
Se realiza de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Sociedades (ingresos-
gastos), con las siguientes especialidades contenidas en la Ley del IRPF:
a) El beneficio o pérdida derivado de la transmisión de elementos patrimoniales
afectos a la actividad económica no se computará como rendimiento de actividad
económica, sino como ganancia o pérdida patrimonial.
b) Cuando el titular de la actividad económica ceda o preste a terceros de forma
gratuita, o por precio inferior al valor de mercado, bienes o servicios que constituyan el
objeto de la actividad, deberá computar como ingreso el equivalente al valor de mercado.
Esta regla se aplica también cuando se destinen bienes o servicios al consumo propio.

1
 c) No serán gasto deducible -como regla general- las aportaciones a mutualidades
de previsión social del empresario o profesional.
d) Los titulares de actividades económicas sí podrán deducir como gasto las
cantidades satisfechas a su cónyuge e hijos menores que convivan con él, cuando trabajen
habitualmente y con continuidad en la actividad económica cuya titularidad ostenta el
contribuyente, siempre que se den los siguientes requisitos: que se haya formalizado el
correspondiente contrato laboral; que se haya dado de alta en la Seguridad Social al
cónyuge o hijos menores; y que la retribución pactada no sea superior a la retribución
media del mercado, atendida la cualificación profesional y el trabajo desempeñado por
estos últimos.
e) Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente, que convivan con él,
cedan a la actividad económica bienes o derechos que sirvan al objeto de tal actividad, el
contribuyente podrá deducirse como gasto el importe de la contraprestación estipulada 1,
siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aquélla, podrá deducirse el valor
de mercado.
f) Tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles las primas de seguro
de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia
cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de veinticinco años que convivan con él.
El límite máximo de deducción será de 500 euros por cada una de las personas señaladas
anteriormente o de 1.500 euros por cada una de ellas con discapacidad.
g) En los casos en que el contribuyente afecte parcialmente su vivienda habitual
al desarrollo de la actividad económica, serán deducibles los gastos de suministros de
dicha vivienda, tales como agua, gas, electricidad, telefonía e Internet, en el porcentaje
resultante de aplicar el 30 por ciento a la proporción existente entre los metros cuadrados
de la vivienda destinados a la actividad respecto a su superficie total, salvo que se pruebe
un porcentaje superior o inferior.
h) También serán deducibles los gastos de manutención del propio contribuyente
incurridos en el desarrollo de la actividad económica, siempre que se produzcan en
establecimientos de restauración y hostelería y se abonen utilizando cualquier medio
electrónico de pago, con los límites cuantitativos establecidos reglamentariamente para
las dietas y asignaciones para gastos normales de manutención de los trabajadores.
Obligaciones contables y registrales.-
Los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento
se determine en la modalidad normal del método de estimación directa, estarán obligados
a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio.
No obstante lo anterior, cuando la actividad empresarial realizada no tenga
carácter mercantil de acuerdo con el Código de Comercio (por ej. actividades agrícolas o
ganaderas), las obligaciones contables se limitarán a la llevanza de los tres siguientes
libros registros: a) Libro registro de ventas e ingresos. b) Libro registro de compras y
gastos. c) Libro registro de bienes de inversión.
Por su parte, los contribuyentes que ejerzan actividades profesionales cuyo
rendimiento se determine en método de estimación directa, en cualquiera de sus

1
Esta regla no resulta aplicable en relación con los elementos patrimoniales cuya titularidad sea común a
ambos cónyuges y se utilicen en el ejercicio de la actividad económica de uno solo de ellos. Sólo será
aplicable, por tanto, cuando los bienes sean privativos de uno de los cónyuges.

2
modalidades (normal o simplificada), estarán obligados a llevar los cuatro siguientes
libros registros: a) Libro registro de ingresos. b) Libro registro de gastos. c) Libro registro
de bienes de inversión. d) Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.

DETERMINACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA (art. 30 LIRPF)

Ámbito de aplicación.-
Los contribuyentes determinarán el rendimiento neto del conjunto de sus
actividades económicas en la modalidad de determinación directa simplificada siempre
que concurran los siguientes requisitos:
1. Que no se determine el rendimiento neto de sus actividades por el
de determinación objetiva. Los distintos métodos de determinación de la base
imponible son incompatibles entre sí; por tanto, para aplicar el método de
determinación directa simplificada no debe resultar aplicable el método de
determinación objetiva.
2. Que el importe neto de la cifra de negocios del año anterior,
correspondiente al conjunto de las actividades desarrolladas por el contribuyente,
no supere los 600.000 € anuales. Cuando en el año inmediato anterior no se
hubiera ejercido ninguna actividad, el requisito relativo a la cifra de negocios se
entenderá cumplido en todo caso.
3. Que no se haya formulado por el contribuyente la renuncia al método de
determinación directa simplificada.
Por tanto, siempre que se inicie alguna actividad -a la que no resulte de aplicación
el método de determinación objetiva- se someterá al régimen de determinación directa
simplificada, salvo que se renuncie expresamente al mismo.
Renuncia.-
La determinación del rendimiento conforme a la modalidad simplificada tiene
carácter voluntario. Su aplicación tendrá lugar sólo si el contribuyente no renuncia de
modo expreso a ella. La renuncia deberá efectuarse, con carácter general, durante el mes
de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto. En el año en que
se inicia la actividad, la renuncia debe efectuarse con anterioridad al ejercicio efectivo de
la misma, cuando se formalice el alta en el correspondiente censo de actividades a efectos
tributarios.
Una vez presentada, la renuncia a la modalidad simplificada tendrá efectos para
un período mínimo de tres años. Transcurrido este plazo, se entenderá prorrogada
tácitamente para cada uno de los años siguientes en que pudiera resultar aplicable, salvo
que el contribuyente revoque la renuncia de modo expreso. La revocación será posible
siempre que se siga reuniendo el requisito relativo a la cifra de negocio y se realice en el
mes de diciembre anterior al comienzo del año en que deba surtir efecto.
La formulación de la renuncia lleva consigo la aplicación obligatoria de la
modalidad normal del método de estimación directa a todas las actividades desarrolladas
por el contribuyente.
Exclusión de la modalidad simplificada.-
Supuesto distinto de la renuncia es la exclusión del régimen de determinación
directa simplificada. La exclusión de la modalidad simplificada se produce por el hecho
de que el importe neto de la cifra de negocios correspondiente al conjunto de las

3
actividades desarrolladas por el contribuyente supere la cuantía de 600.000 € anuales. La
exclusión sólo es efectiva a partir del año siguiente a aquél en que se produzca dicha
circunstancia; por tanto, el año en que se supera el importe de 600.000 euros anuales se
permanece en la modalidad simplificada del método de determinación directa.
También procede la exclusión, cuando el contribuyente renuncie en otra de las
posibles actividades económicas que desarrolle a la aplicación de este régimen –dada la
incompatibilidad existente entre los distintos regímenes de determinación para
actividades realizadas por un mismo contribuyente.
La exclusión de la modalidad simplificada tiene como consecuencia que el
rendimiento neto de todas las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente
deba determinarse de forma obligatoria, durante un período mínimo de los tres años
siguientes, por la modalidad normal de este método.
Determinación del rendimiento neto.-
Con carácter general, el rendimiento neto en esta modalidad se calculará de
acuerdo con las mismas reglas y criterios que en la determinación directa normal, salvo
por dos especialidades:
a) Las amortizaciones del inmovilizado material se practicarán siempre de forma
lineal o constante, de acuerdo con una tabla específica de amortizaciones, aprobada por
Orden Ministerial.
b) Se establece una fórmula para la estimación a tanto alzado de la cuantía
correspondiente a provisiones y otros gastos de difícil justificación. En consecuencia, los
gastos por provisiones que tengan la consideración de deducibles y los gastos de difícil
justificación no es preciso que se justifiquen documentalmente, ni que se contabilicen a
efectos fiscales, puesto que por esos dos conceptos se practicará una reducción del 5%
sobre el importe de los rendimientos netos -pero sin que el resultado de dicha operación
pueda superar los 2000 €-.
Obligaciones contables y registrales.-
Los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento
se determine en la modalidad simplificada del método de estimación directa, estarán
obligados a la llevanza de los tres siguientes libros registros: a) Libro registro de ventas
e ingresos. b) Libro registro de compras y gastos. c) Libro registro de bienes de inversión.
Por su parte, los contribuyentes que ejerzan actividades profesionales cuyo
rendimiento se determine en método de estimación directa, en cualquiera de sus
modalidades (normal o simplificada), estarán obligados a llevar los cuatro siguientes
libros registros: a) Libro registro de ingresos. b) Libro registro de gastos. c) Libro registro
de bienes de inversión. d) Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.

DETERMINACIÓN OBJETIVA (art. 31 LIRPF)

Características del método de determinación objetiva.-

En oposición al método de determinación directa, el de determinación objetiva se
caracteriza por prescindir de los ingresos y gastos reales para calcular el rendimiento neto
de la actividad, sustituyéndolos por estimaciones realizadas a tanto alzado en función de

4
datos objetivos (signos, índices o módulos) que sirven como indicativos del mayor o
menor beneficio producido por la actividad.
Su aplicación sólo procede si se cumplen las condiciones previstas a tal efecto en
la normativa y siempre que no se renuncie a dicho método (por tanto se trata de un
régimen voluntario). De faltar alguna de las condiciones que permiten su aplicación, el
rendimiento deberá determinarse conforme al método de determinación directa, en la
modalidad del mismo que corresponda.
Ámbito de aplicación.-
El método de determinación objetiva resulta aplicable a las actividades
económicas desarrolladas directamente por personas físicas en las que concurran las
siguientes circunstancias:
1.- Tratarse de actividades incluidas en la relación contenida en una Orden del
Ministerio de Hacienda que se aprueba cada año.
2.- Que el volumen de rendimientos íntegros derivados del ejercicio de actividades
económicas -salvo las agrícolas y ganaderas- no haya superado los 150.000 € anuales en
el año inmediato anterior 2. Además, los rendimientos íntegros procedentes de operaciones
efectuadas para empresarios o profesionales, por las que existiera obligación de expedir
factura, tampoco podrían superar los 75.000 € en el año precedente.
3.- Que el volumen de rendimientos íntegros derivados del conjunto de actividades
agrícolas y ganaderas no haya superado los 250.000 € anuales en el año inmediato
anterior.
4.- Que, en el año inmediato anterior, el volumen de compras no haya sido superior
a 150.000 € anuales -sin que se tengan en cuenta en dicho cómputo las adquisiciones del
inmovilizado-.
5.- No haber superado durante el año anterior la magnitud específica máxima (nú-
mero de personas empleadas o de vehículos utilizados) establecida para cada actividad en
la Orden Ministerial correspondiente.
6.- Que las actividades se desarrollen en su totalidad dentro del ámbito territorial
de aplicación del IRPF. Si alguna de las actividades se desarrolla, total o parcialmente,
fuera del ámbito espacial del impuesto no procederá la aplicación del método. A estos
efectos, se entenderá que las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por
carretera, de transporte por autotaxi, de transporte de mercancías por carretera y de servi-
cios de mudanzas, se desarrollan, en cualquier caso, dentro del territorio español.
7.- Que el contribuyente no haya renunciado a la aplicación del método de
determinación objetiva, ni a determinados regímenes especiales del IVA 3, dado que el
régimen de determinación objetiva del IRPF se aplicará conjuntamente con ciertos
regímenes especiales del IVA. El ejercicio de la renuncia supondrá la aplicación del
método de determinación directa en su modalidad simplificada, salvo que se renuncie

2
Dicho límite se refiere al conjunto de las actividades desarrolladas por el contribuyente.
3
La aplicación de este método se efectuará de forma conjunta con ciertos regímenes especiales del IVA.
En concreto, la renuncia al régimen especial simplificado o al régimen especial de la agricultura, ganadería
y pesca –ambos en el IVA-, implicará de modo automático la renuncia al método de determinación objetiva
en el IRPF por todas las actividades económicas ejercidas por el contribuyente. Y, de igual forma, la
exclusión de los susodichos regímenes especiales en el IVA, implicará también la exclusión del método de
determinación objetiva en el IRPF para todas las actividades.

5
igualmente a dicha modalidad, en cuyo caso el rendimiento se determinará en la
modalidad directa normal.
La renuncia podrá formularse dentro del mes de diciembre anterior al año natural
en que deba surtir efecto. Cuando se inicie una actividad, se podrá formalizar la renuncia
al formalizar el alta en el correspondiente censo de actividades a efectos tributarios.
Exclusión.-
La exclusión del método de determinación objetiva se produce cuando no se
cumple alguno de los requisitos anteriores. La exclusión produce sus efectos únicamente
en el año inmediato posterior a aquél en que se produzca la circunstancia que determina
la exclusión y supondrá la inclusión durante los tres años siguientes en el ámbito de
aplicación de la modalidad simplificada del método de determinación directa, salvo
renuncia al mismo.
Determinación del rendimiento neto.-
El método de determinación objetiva para la determinación del rendimiento neto
de las actividades económicas presenta como principal característica la de prescindir de
los flujos reales de ingresos y gastos producidos en el desarrollo de la actividad. En su
lugar, se aplican determinados indicadores objetivos que representan las características
económicas estructurales básicas de cada sector de actividad económica (signos, índices
o módulos), que son aprobados previamente mediante Orden del Ministro de Economía
y Hacienda.
Obligaciones contables y registrales.-
Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas y determinen su
rendimiento neto mediante el método de estimación objetiva deberán conservar,
numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas de
acuerdo con lo previsto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de
facturación. También deberán conservar las facturas o justificantes documentales de otro
tipo recibidos. Igualmente, conservarán los justificantes de los signos, índices o módulos
aplicados de conformidad con lo que, en su caso, prevea la Orden Ministerial que los
apruebe.
Por último, los contribuyentes acogidos a este método que deduzcan
amortizaciones estarán obligados a llevar un libro registro de bienes de inversión.