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MÓDULO I.

GESTIÓN EMPRESARIAL Y EMPRENDIMIENTO
Tributación de la Pequeña Empresa

Introducción

Cuando se desarrolla una actividad por cuenta propia es de capital
importancia conocer las obligaciones que existen en materia tributaria ya que
existe el deber de cumplirlas en forma y plazo.

En las siguientes unidades se pretende dar una visión global de la fiscalidad a
la que está sujeta una actividad empresarial en general, ya sea como Pyme o
bien como actividad empresarial por cuenta propia (Autónomos)

Se abordan los impuestos que nos afectan, y se plantea, a modo de ejemplo
algunos supuestos prácticos con el objeto de ayudar a una mejor comprensión.

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Contenidos

1. Tributación de los autónomos en el IRPF

1.1. Concepto de rendimientos de actividades económicas

1.2. Cálculo del rendimiento neto de las actividades económicas

1.3. Elementos afectos a una actividad económica

1.4. Determinación del rendimiento de actividades económicas

1.5. Régimen de estimación directa

1.6. Régimen de estimación directa simplificada

1.7Régimen de estimación objetiva

1.8. Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo

1.9. Deducción por inversión de beneficios

1.10 Retención sobre actividades económicas

2.Impuesto sobre Sociedades (IS)

2.1 Concepto
2.2 Ámbito de aplicación
2.3 Concepto de actividad económica
2.4 Sujetos del Impuesto sobre Sociedades?
2.5 Residencia y domicilio fiscal
2.6 Exenciones
2.7. Liquidación del IS en el régimen general

2.8. Período impositivo
2.9. Devengo
2.10. Pagos Fraccionados
2.11. Pagos a cuenta
2.12 Declaración
2.13. Régimen especial de las empresas de reducida dimensión

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3. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

3.1. Concepto

3.2. Entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas al IVA

3.3 Ámbito aplicación del IVA

3.4 Concepto de empresario o profesional

3.5 Concepto de entrega de bienes

3.6 Concepto de prestación de servicios

3.7 Supuestos de no sujeción

3.8 Incompatibilidad con el ITP y AJD

3.9. Lugar de realización del hecho imponible

3.10. Exenciones más importantes

3.11. Sujeto pasivo

3.12. Repercusión del impuesto

3.13. Devengo del impuesto

3.14. Cálculo de la base imponible del impuesto

3.15. Tipos de gravamen

3.16. Deducción del IVA soportado

3.17 Devoluciones

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Estimación Objetiva El rendimiento
neto se obtiene por aplicación de
Módulos determinadas por la AEAT.
Límite ingresos 450.000 € Estimación Directa Simplificada
Actividad empresarial
Menores obligaciones de registro
contable. No obligación de retención de
IRPF Vol. ingresos 600.000 € IRPF en factura emitida.
Estimación Directa:

RN de la actividad = Ingresos - Gastos Estimación Directa Normal Actividad profesional
Obligaciones de registro contable
igual a una Sociedad. Obligación de retención de IRPF
Vol. Ingresos mayor de 600.000 € 21% en factura emitida
Impuesto de Sociedades

I. Sociedades % sobre resultado de operación.

Régimen general Declaración del IVA
repercutido menos el IVA soportado

Régimen simplificado
IVA
Mediante la aplicación de los módulos
que se fijan para cada actividad
anualmente

Regímenes especiales

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Para determinar el importe neto de la cifra de negocios se tendrá en cuenta el conjunto de actividades económicas ejercidas por el contribuyente. Las rentas procedentes de dicha actividad empresarial o profesional se denominan fiscalmente como rendimientos de actividades económicas. 1. incluidas las de artesanía. pesqueras. Cálculo del rendimiento neto de las actividades económicas El rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades (IS). de construcción.1. Recuerda que el arrendamiento de inmuebles se realiza y considera como actividad económica. Tributación de los autónomos en el IRPF Las personas físicas que desarrollan directamente actividades empresariales o profesionales (empresarios individuales o autónomos) están sometidos a tributación por las rentas obtenidas en su Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). agrícolas. de forma habitual. el empresario o profesional es quien figure como titular de la actividad. y por cuenta propia. con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios". ingresos menos gastos. El obligado tributario que realice actividades económicas puede tener bienes que integran su patrimonio personal y bienes que formen parte de su patrimonio empresarial (bienes “afectos” a la actividad empresarial. forestales. artísticas y deportivas. supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos. Creación y Gestión de Librerías .1. sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en la LIRPF. salvo prueba en contrario. ganaderas. Es importante señalar que la actividad empresarial la desarrolla aquel que. 1. y el ejercicio de profesiones liberales. procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente. o de uno solo de estos factores. al menos. ordena los medios de producción y los recursos humanos afectos a las actividades. mineras. En concreto (según “LIRPF”): Actividades extractivas. personal y directa. únicamente cuando para la ordenación de la actividad se utilice. comercio o prestación de servicios. una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.2. Concepto de rendimientos de actividades económicas Se consideran rendimientos íntegros de actividades económicas "aquellos que. de fabricación. La Ley presume que.

 Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos de duración indefinida.  Que los gastos deducibles de todas las actividades económicas no excedan del 30% de los rendimientos íntegros declarados. se imputen en un único periodo impositivo como. En concreto.Se establece como límite máximo del importe de provisiones y gastos de difícil justificación deducibles en el régimen de estimación directa simplificada 2.  Que al menos el 70% de los ingresos del periodo estén sujetos a retención. Reducciones: A. La cuantía del rendimiento neto sobre la que puede aplicarse esta reducción no podrá ser superior a 300. la reducción es incompatible con la deducción de las provisiones y gastos de difícil justificación y otros gastos deducibles en estimación directa simplificada que se establezcan reglamentariamente).000 Euros anuales. B. Creación y Gestión de Librerías .000 Euros anuales.  Que en el período impositivo se cumplan las obligaciones formales y de información establecidas con carácter general en el Reglamento del Impuesto (libros y similares). por ejemplo:  Subvenciones de capital para adquisición de elementos del inmovilizados no amortizables.000 Euros sobre el rendimiento neto de las actividades económicas en aquellos contribuyentes cuya relación sea de naturaleza "dependiente". Se aplica una reducción del 30% sobre los rendimientos netos que tengan un periodo de generación superior a dos años y sobre aquellos que sean obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.  Que no se perciban rentas del trabajo.  Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas. en ambos casos. Se aplicará una reducción de 2. o que el contribuyente tenga la consideración de trabajador autónomo económicamente dependiente.  La totalidad de sus entregas o prestaciones de servicios deben efectuarse a una única persona. física o jurídica.  Que el sujeto pasivo no realice actividad económica alguna a través de entidades en régimen de atribución de rentas. siempre que se den los siguientes requisitos:  Que los rendimientos se computen por el método de estimación directa (si es simplificada. no vinculada.000 Euros anuales. siempre que. no se entenderá incumplido este requisito cuando se perciban prestaciones por desempleo siempre que su importe no sea superior a 4.

000 o movilidad reducida.250 euros: 3. rendimiento neto sea inferior a 14.250)] b) Cando se trate de personas con discapacidad. Se será de 7.15625 la diferencia entre el rendimiento neto de actividades económicas y 11.250)] verificación que reglamentariamente se determinen.450 euros. 3. control y [3. (será de 7. Euros. siempre que no tengan rentas. distintas a las actividades económicas superiores a 6.450 física o jurídica.700 € – 1.000 Euros bienes o prestaciones de servicios  Adicionalmente. siempre que no tenga otras  Los gastos deducibles rentas por importe superior a 6. El importe trabajo en el período impositivo.500 Euros:  Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas iguales o inferiores a 11. Creación y Gestión de Librerías .700 euros menos el resultado de multiplicar por 1.450 euros: 3.250 euros anuales. no vinculada.  Deberán cumplirse durante el período . Rto neto ≤ 11.250 y 14.  Que no realice actividades a través de entidades en régimen de atribución de renta.250 y 14. discapacidad igual o superior al 65  Que al menos el 70% de los ingresos del período impositivo estén sujetos a retención o ingreso a cuenta. excluidas las exentas.15625 x (RN – 11.450 €: impositivo todas las obligaciones formales y de información.  Personas con discapacidad: 3.700 – [1.250 euros: 3.700 euros anuales.750 Euros para las personas con discapacidad que acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida.Adicionalmente. 3.15625 x (RN – 11. o un grado de discapacidad igual o superior al 65%).700euros exceder del 30% ingresos declarados. RN entre 11.500  Que no se perciban rendimientos del Euros anuales adicionales. Resumen Requisitos Reducción  La totalidad de sus entregas de  Reducción general de 2.750 Euros si acreditan permite la percepción de prestaciones necesitar ayuda de terceras personas por desempleo con el límite de 4.  Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas comprendidos entre 11. el rendimiento neto de las actividades económicas se minorará en las cuantías siguientes: a) Cuando los rendimientos netos de actividades económicas sean inferiores a 14.500 correspondientes a todas sus euros: actividades económicas no pueden . cuando el deben efectuarse a única persona. o un grado de Euros anuales.500 Euros anuales.

 La cuantía de los rendimientos netos sobre los que se aplica la reducción no podrá superar los 100.3. en general.000 Euros anuales: el resultado de multiplicar por 0.  Se aplica en el primer periodo en el que el rendimiento neto sea positivo y en el periodo siguiente. Elementos afectos a una actividad económica La LIRPF considerará elementos patrimoniales afectos a una actividad económica los siguientes:  Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del contribuyente  Los bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al servicio de la actividad.000. Esta reducción. conjuntamente con la reducción prevista por obtención de rendimientos del trabajo no podrá exceder de 3.Aquellos contribuyentes que no puedan aplicar la reducción anterior.  La reducción será del 20% del rendimiento neto.000 Euros anuales: 1.405 la diferencia entre las citadas rentas y 8. b) Cuando la suma de las citadas rentas esté comprendida entre 8. recreo o. Éstas se integran con las restantes ganancias o pérdidas patrimoniales del contribuyente. c. Como consecuencia de la aplicación de estas reducciones.000 Euros anuales. 1. el rendimiento no podrá resultar negativo.620 Euros anuales.700 Euros.01 Euros y 12. cuyas rentas sean inferiores a 12.Reducción para contribuyentes en Estimación Directa que inicien el ejercicio de una actividad económica.000 € anuales. de uso particular del titular de la actividad económica.000 euros reducirán su rendimiento neto en las siguientes cuantías: a) Cuando la suma de las citadas rentas sea igual o inferior a 8.) Creación y Gestión de Librerías . (No los bienes de esparcimiento.  No será de aplicación en el periodo impositivo en el que más del 50% de los ingresos procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha de inicio de la actividad Para la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas no se incluyen las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas.

las aportaciones abonadas por el empresario o profesional en virtud de dichos contratos de seguros no son deducibles salvo en el caso de las aportaciones realizadas por profesionales no Creación y Gestión de Librerías .Simplificada. Régimen de estimación directa Es el régimen general que se aplica para determinar los rendimientos netos de actividades económicas y que se caracteriza por remitirse y aplicar las normas del IS aunque respetando las especialidades de la LIRPF. la afectación se entenderá limitada a aquella parte que de los mismos que realmente se utilice en la actividad.  Estimación objetivade rendimientos para determinadas actividades económicas. que se aplicará como régimen general.  Aportaciones a mutualidades de previsión social: A efectos del IRPF. No son elementos afectos a una actividad económica aquellos que se utilicen simultáneamente para actividades económicas y para necesidades privadas. Determinación del rendimiento de actividades económicas Se llevará a cabo a través de los siguientes regímenes:  Estimación directa. En ningún caso serán susceptibles de afectación parcial elementos patrimoniales indivisibles.(*) (*)Bienes o servicios objeto de la actividad cedidos a terceros gratuitamente o por precio notoriamente inferior: los ingresos obtenidos de dichos bienes deben valorarse a valor de mercado.Normal .4. salvo que su utilización para esos fines sea considerada irrelevante y accesoria. el contribuyente determinará el rendimiento neto de todas sus actividades económicas por el régimen de estimación directa durante los 3 años siguientes.5. 1. En los supuestos de renuncia de la estimación objetiva. y que admitirá dos modalidades: . en caso de matrimonio. La consideración de elementos patrimoniales afectos lo será con independencia de que la titularidad de éstos. el contribuyente determinará el rendimiento neto de todas las actividades económicas por la modalidad normal de este régimen durante los 3 años siguientes. En ningún caso los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad y de la cesión de capitales a terceros. En los supuestos de renuncia o exclusión de la modalidad simplificada del régimen de estimación directa. En el caso de bienes parcialmente afectos. resulte común a ambos cónyuges. 1.  Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtención de los respectivos rendimientos.

Esta regla no será aplicable cuando se trate de bienes y derechos comunes a ambos cónyuges. afiliación al régimen de la Seguridad Social.500 Euros por cada una de ellas con discapacidad Determinación Ingresos incluidos Gastos Deducibles del R.  En el caso de aportación de bienes del cónyuge o hijos menores de edad del contribuyente a la actividad: La contraprestación pagada por el contribuyente es deducible como gasto siempre que no exceda del valor de mercado. Neto  Adquisiciones de bienes y  Ventas/prestaciones de servicios Ingresos . La contraprestación o el valor de mercado se considerarán rendimientos del capital del cónyuge o los hijos menores. Dichas cantidades se considerarán obtenidas por el cónyuge o los hijos menores en concepto de rendimientos del trabajo. El pago fraccionado es el 20% de la diferencia entre ingresos computables y gastos deducibles. en el citado régimen de autónomos de la Seguridad Social. mediante el Modelo 130). integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos.  Tributos  Amortizaciones OBLIGACIONES FORMALES  Pagos fraccionados: Los empresarios en estimación directa tienen obligación de hacer durante el año pagos a cuenta del IRPF (trimestralmente. finalmente. cuando actúen como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado . si la contraprestación estipulada no es superior a la de mercado. en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por dicho régimen especial. habitualidad y continuidad en el trabajo y. y a falta de contraprestación podrá deducirse la correspondiente a dicho valor. El límite máximo de deducción será de 500 euros por cada persona señalada o de 1.Gastos servicios  Gastos de personal  Autoconsumo y cesiones  Suministros gratuitas  Servicios exteriores  Subvenciones  Intereses préstamos  Indemnizaciones por seguros. Serán gasto deducible las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de 25 años que convivan con él. devengados desde el primer día del año hasta el último día Creación y Gestión de Librerías . en cada ejercicio económico. con el límite de la cuota máxima por contingencias comunes que esté establecida.  Aportación de trabajo personal del cónyuge o hijos menores de edad del contribuyente a la actividad: Las cantidades (Salario) pagadas por el contribuyente a su cónyuge o hijos menores como contraprestación por las prestaciones de trabajo son deducibles como gasto si existe contrato laboral.

.000..........00 20% RN . (4................ (1..................00 RETENCIONES ..........................00) PAGOS FRACCION 1t ............ De la cantidad resultante se deducen las retenciones e ingresos a cuenta practicados y los pagos fraccionados ingresados por los trimestres anteriores del mismo año.00 euros  Retenciones por valor de 1.............................. 230. 30........00) PAGO FRACCIONADO ........ 16...................000........ en el 1º trimestre del ejercicio:  Ingresos por su actividad : 100................00 RETENCIONES ............ NETO................00 euros  Gastos totales de 70............. 70.... 150... Resolveremos primero el 1º Trimestre y luego el 2º Trimestre...... NETO ..........00 GASTOS...........................000................ 6......800..000.....00 euros..................................000. 100......800.  Gastos totales: 80....00 euros  Retenciones: 1...... 4......................000....000...............00 2º TRIMESTRE: INGRESOS .............................................................................. para que se vea con claridad que los pagos fraccionados del IRPF son acumulativos... 80.........00 20% RDO. 1º TRIMESTRE: INGRESOS....00 euros.....00 euros........200.......800..........00 GASTOS ..............200.....00 RDO..................000.........................000.......000..................400............. (2..00 RDO........... NETO ............del trimestre de cada pago fraccionado..000.......... se acogió al sistema de estimación directa y tuvo......000.....00 Creación y Gestión de Librerías .. En el segundo trimestre  Ingresos: 130..... EJEMPLO Un empresario individual...........00) PAGO FRACCIÓN ..........200.. 28............

Creación y Gestión de Librerías . Llevanza libros obligatorios:  En las actividades empresariales que tengan carácter mercantil: Libro diario y Libro de Inventarios y Cuentas Anuales. el contribuyente determinará el rendimiento neto de todas las actividades económicas por la modalidad normal de este régimen durante los 3 años siguientes. No es obligatorio el diligenciado de los libros en el Registro Mercantil. Libro Registro de bienes de inversión. Sobre las cuantías de amortización que resulten de estas tablas serán de aplicación las normas del régimen especialde empresas de reducida dimensión previstas en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que afecten a este concepto. El método de amortización es el lineal y se ha de utilizar la tabla simplificada aprobada por el Ministerio de Economía y Hacienda (Tabla aprobada por la Orden de 27 de marzo de 1998 (BOE del 28).000 euros en el año inmediato anterior. y Libro Registro de provisiones de fondos y suplidos. B.  En las actividades empresariales sin carácter mercantil: Libro Registro de ventas e ingresos. (2) en no tener que llevar una contabilidad ajustada al Código de Comercio y (3) en la deducción de un porcentaje sobre el rendimiento neto en concepto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación En concreto. Régimen de estimación directa simplificada Es un régimen voluntario. Las ventajas de acogerse a este régimen de estimación directa y no al normal radican en: (1) la posibilidad de aplicar un método de cuantificación de determinados gastos más sencillo. Se puede aplicar para determinadas actividades económicas cuyo importe neto de cifra de negocios no supere los 600. 1.  En las actividades profesionales: Libro Registro de ingresos. Para poder beneficiarse de este régimen no se puede haber renunciado a esta modalidad y las actividades económicas no determinen el rendimiento neto por el régimen de estimación objetiva. Amortizaciones de inmovilizado material. Libro Registro de gastos. En los supuestos de renuncia o exclusión de la modalidad simplificada del régimen de estimación directa. Libro Registro de compras y gastos y Libro Registro de bienes de inversión.6. serán deducibles: A. Provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantificarán aplicando el porcentaje del 5 por ciento sobre el rendimiento neto.

202.256.58 €) = 81. desarrolla una actividad comercial que ha facturado 120.42 €).  Tributos: 661.000 € las particularidades de la practicarán de forma lineal modalidad normal y de la Aplicación de las provisiones  Actividad no incluida en el simplificada Rendimiento = y gastos de difícil régimen de estimación Ingresos – Gastos justificación: 5% del objetiva rendimiento neto de la  No renuncien a su actividad. Durante el ejercicio ha invertido 24.Gastos (38.945.212.202. (1) En caso de renuncia se determinará según modalidad normal durante los tres próximos años REDUCCIONES DEL RENDIMIENTO NETO  Reducción de rendimientos generados en más de dos años o notoriamente irregulares: igual que en estimación directa normal.48 euros en la adquisición de mercancías destinadas a su comercialización. y ha pagado 2.040. Esta cantidad se minora en el porcentaje previsto por la Ley como gastos de difícil justificación que es del 5%.086. en régimen de estimación directa simplificada. Sociedades con inmovilizado material se 600. EJEMPLO.54 euros en concepto de intereses de un préstamo.88 euros.000 aplicación (1) Euros anuales.103.11 euros. El contribuyente. Los gastos asociados al ejercicio de la actividad fueron:  Seguridad social de autónomos: 4.  Luz. Máximo de 2.15 euros.84 euros RESUMEN Requisitos Rendimiento Neto Particularidades Importe neto cifra de negocios conjunto de Se calculará aplicando las Las amortizaciones del actividades no supere los normas del I. La cuantía por provisiones y gastos dedifícil justificación no podrá ser superior a 2.  Alquiler del local de negocio: 7. El rendimiento neto de la actividad se halla a través de la diferencia entre los ingresos computables y los gastos de la actividad.000 €) Rendimiento de actividad económica: 79.062. Creación y Gestión de Librerías .84 € Gastos difícil justificación: 5% = 4.42 euros. La aplicación de este porcentaje de deducción es incompatible con la reducción por rendimientos de actividades económicas.84 € (Max 2. Rendimiento Neto = Ingresos (120.42 euros durante el ejercicio de 200x.000 €/año. teléfono y agua: 841.excluido este concepto.256.

número de trabajadores. Las actividades deben estar comprendidas en las tablas fijadas a tal efecto por el Ministerio de Economía y Hacienda. Reducción de cuantías fijas sobre el rendimiento neto: esta reducción es incompatible con la deducción de las provisiones y gastos de difícil justificación (se tiene que optar por aplicar una u otra). cuando el destinatario sea empresario o profesional. se puede optar por llevar libros registro (Libro Registro de ventas e ingresos. Régimen de estimación objetiva Este régimen de determinación del rendimiento neto se caracteriza básicamente por ser un régimen optativo. se computará la totalidad de las operaciones con independencia de que exista o no obligación de expedir factura. La exclusión del método de estimación objetiva produce sus efectos únicamente en el año inmediato posterior a aquél en que se produzca dicha circunstancia y Creación y Gestión de Librerías . Para la aplicación de este régimen se exige que las actividades económicas no sean desarrolladas. 5. Obtener un volumen de ingresos en el año inmediatamente anterior para el conjunto de sus actividades económicas. fuera del territorio de aplicación del impuesto. excepto las agrícolas. No pueden estar excluidas de la aplicación de este régimen.7. Libro Registro de compras y gastos y Libro Registro de bienes de inversión) en lugar de contabilidad ajustada al Código de Comercio. Que el contribuyente no haya renunciado a la aplicación de este régimen. Sin perjuicio del límite anterior. 3. no podrá aplicarse este régimen cuando el volumen de rendimientos íntegros correspondiente a operaciones por las que estén obligadas a expedir factura. 4. Es un régimen incompatible con la estimación directa y se aplica a todas aquellas actividades que cumplan los siguientes requisitos: 1. 2. total o parcialmente. A estos efectos. 1. Su ámbito de aplicación se fija de acuerdo a la naturaleza de las actividades y por otros módulos objetivos tales como el volumen de operaciones. b.  Llevanza Libros obligatorios: Incluso si se realizan actividades mercantiles. Determinar el rendimiento neto de alguna actividad económica por el régimen de estimación directa. OBLIGACIONES FORMALES  Pagos fraccionados: igual que en la modalidad normal. supere los 125.000 euros anuales. Las circunstancias que excluyen del régimen de estimación objetiva son: a. etc.000 euros anuales. ganaderas y forestales. de aplicación conjunta con el régimen del IVA. superior a 250.

se expresará con dos decimales. Así se considera:  Personal empleado: Tanto el personal asalariado como el no asalariado. es necesario realizar una definición de los mismos. utilizadas o instaladas en la actividad y cuando este número no sea número entero. Determinación del rendimiento neto en módulos (Nº Unidades de módulos x Cuantía de los módulos) =Rendimiento neto previo (Minoración de este importe por incentivos a la inversión y al empleo) =Rendimiento neto minorado (Este rendimiento se multiplicador los índices correctores determinados legalmente) =Rendimiento neto de módulos Se restan los gastos por circunstancias extraordinarias al rendimiento neto. en su defecto. La cuantía de los signos o módulos. salvo renuncia al mismo. Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior o superior al mencionado límite. 1. existiendo el Creación y Gestión de Librerías . se estimará como cuantía de la persona asalariada la proporción existente entre el número de horas efectivamente trabajadas y las fijadas en el convenio colectivo o.supondrá la inclusión durante los tres años siguientes en el ámbito de aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación directa.800. siempre que. Nº unidades módulo personal asalariado = Nº horas trabajadas / 1. Para la cuantificación del número de unidades de los distintos signos o módulos. en su defecto 1.800 horas En particular. Se computará como una persona asalariada la que trabaje el número de horas anuales por trabajador fijado en el convenio colectivo correspondiente o. tendrán la consideración de personal asalariado el cónyuge y los hijos menores del sujeto pasivo que convivan con él.800 horas /año. a su vez se calculará multiplicando la cantidad asignada a cada unidad de ellos por el número de unidades del mismo empleadas. Al importe resultante se le aplican las reducciones legales para hallar el rendimiento neto reducido y para finalizar se restan las percepciones empresariales =Rendimiento neto de la actividad Vamos a ver detenidamente cada una de las fases del cálculo del rendimiento neto: Rendimiento neto previo Será la suma de las cuantías correspondientes a los signos o módulos previstos para la actividad.

salvo cuando se acredite unadedicación efectiva superior o inferior. Local no independiente se entiende el que no dispone de tal sala de ventas propia por estar ubicado en el interior de otro local. siempre que el titular de la actividad se compute por entero. Creación y Gestión de Librerías . trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad empresarial desarrollada por el contribuyente. Se entiende la contratada con la empresa suministradora de la energía. cuando trabajen efectivamente en la actividad y no constituyan personal asalariado y cuando trabajen en la actividad al menos 1. No se computarán como persona asalariada los alumnos de FP que realicen el módulo obligatorio de FCT. También tendrán la consideración de personal no asalariado el cónyuge y los hijos menores que convivan con él.800 horas/año. Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior a 1. pluralidad de actividades o cierre patronal de la actividad. tales como jubilación. En aquellos supuestos que pueda acreditarse una dedicación inferior a1. en su caso la reducción por minusvalía y no haya más de una persona asalariada. se estimará como cuantía de la persona no asalariada la proporción existente entre nº horas efectivamente trabajadas en el año y 1800 El personal no asalariado. antes de aplicar.25 personas/año.800 h/año por causas objetivas.  Superficie del horno. con grado de minusvalía >33% se computará al 75% Cuando el cónyuge o los hijos menores tengan la condición de no asalariados se computarán al 50%.  Consumo de energía eléctrica. Se computará al 60% el personal asalariado siguiente:  Menores de 19 años  Al que preste sus servicios bajo un contrato de aprendizaje o para la formación  Los discapacitados cuyo grado minusvalía >33% : Se computan en un 40% Se computará como una persona no asalariada al empresario que trabaje 1. galería o mercado. en su caso.800 horas. la correspondiente º minusvalía >33%  Superficie del local: Se refiere a los metros cuadrados del local. se computará el tiempo efectivo dedicado a la actividad. Se entiende la energía eléctrica facturada por la empresa suministradora (energía activa)  Potencia eléctrica. organización o planificación se computará al empresario en 0. En estos supuestos. Se entiende por local independiente el que dispone de sala de ventas para atención al público. para la cuantificación de las tareas de dirección.oportuno contrato laboral y la afiliación al régimen general de la seguridad social. Será la que corresponda según las características técnicas del mismo. incapacidad. Esta reducción del 50% se practicará después de haber aplicado.800 h/año.

por lo tanto el número de unidades del módulo “Personal asalariado” de ambos años. El resultado es el coeficiente por incremento del número de personas asalariadas. Según el número de unidades que figura en la tarjeta de inspección técnica del vehículo excluido el del conductor y el del guía.  Asientos. Según el número de unidades de capacidad de alojamiento del establecimiento. Creación y Gestión de Librerías .40. Las mesas de capacidad superior o inferior aumentarán o reducirán la cuantía del módulo aplicable en la proporción correspondiente. por comparación al año inmediato anterior. a ésta se aplicará el coeficiente 0. Mesas. el rendimiento neto Previo vendrá definido por: RNP = Nº unidades de Módulos x cuantía de los módulos Rendimiento Neto Minorado Minoración por incentivos al empleo. Es decir: Coeficiente por incremento de personas asalariadas = (Personal asalariado año n – Personal asalariado año n-1) x 0. Procederemos del siguiente modo:  En el caso que se hubiera producido en el ejercicio un incremento del número de personas asalariadas. Por tanto. El módulo CVF (Caballos fiscales) vendrá definido por la potencia fiscal que aparezca en la Tarjeta de inspección técnica. es necesario conocer el número de personas asalariadas del ejercicio actual y del ejercicio anterior y.  Longitud de la barra. se le aplicarán los coeficientes que se expresan en la siguiente tabla.  Máquinas recreativas.40  Además. se calculará en primer lugar la diferencia entre el número de unidades del módulo “Personal asalariado” correspondientes al año y el número de unidades de ese mismo módulo correspondientes al año inmediato anterior y si la diferencia resultase positiva. Para su determinación. a cada uno de los tramos del número de unidades del módulo “Personal asalariado”. Se distingue máquinas tipo “A” (De entretenimiento o recreo) y “Tipo B” (Susceptibles de entrega de premios en metálico  Potencia fiscal del vehículo. Se entiende por barra al mostrador en dónde se sirven y apoyan las bebidas y alimentos solicitados por los clientes y su longitud se expresará en metros.  Nº habitantes  Carga del vehículo  Plazas. La unidad de mesa se entenderá la susceptible de ser ocupada por cuatro personas.

Cualquier otro coeficiente comprendido entre ambos La tabla de amortizaciones es la siguiente: Coef. el valor residual. herramientas. Material 25% 8 años 6 Inmovilizado inmaterial 15% 10 años Será amortizable el precio de adquisición o coste de producción excluido.01 y 8 0. uso. disfrute u obsolescencia.10 Entre 1. En las edificaciones. Coeficiente de amortización lineal mínimo que deriva el período máximo de amortización 3. Coeficiente de amortización lineal máximo 2. Se considera que la depreciación es efectiva cuando sea el resultado de aplicar al precio de adquisición o coste de producción del elemento patrimonial del inmovilizado alguno de los siguientes coeficientes. se calculará Creación y Gestión de Librerías .01 y 5 0. Equipos proc información 40% 5 años 3 Batea 10% 12 años 4 Barco 10% 25 años 5 Elem Transporte y resto Inmovilizado. Tramo Coeficiente Hasta 1 0. correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento. el cual calculamos sin tomar en consideración el incremento que se hubiera podido producir en el ejercicio. Es decir: Coeficiente de minoración= Coeficiente por incremento de personas asalariadas + Coeficiente según tabla La minoración por incentivos al empleo será el resultado de multiplicar el coeficiente de minoración por la cuantía del módulo “Personal asalariado” Minoración por incentivos a la inversión Son deducibles las cantidades que. Periodo Grupo Descripción Lineal Max Max 1 Edificios y otras construcciones 5% 40 años 2 Útiles.01 y 3 0. no será amortizable la parte del precio de adquisición correspondiente al valor del suelo el cual.20 Entre 5. cuando no se conozca. 1. es necesario sumar el coeficiente obtenido en el apartado 1)Denominado coeficiente por incremento del número de personas asalariadas y el coeficiente 2) derivado de la aplicación de la tabla al módulo “Personal asalariado”.30 Por lo tanto.25 Más de 8 0. en concepto de amortización del inmovilizado material o intangible. para calcular el coeficiente de minoración. en su caso. lo que supone la aplicación de la tabla al módulo personal asalariado del ejercicio anterior.15 Entre 3.

Los elementos de inmovilizado material nuevos. siempre que en todo momento pueda conocerse la parte de la amortización a cada elemento patrimonial.Actividad de transporte de autotaxis .Actividades de producción de mejillón en batea. cuyo valor unitario no exceda de 601.Actividad de comercio al por menor de prensa. En función de la población dónde se desarrolla la actividad.8 cuando el titular disponga de un único vehículo.01 euros. Los elementos patrimoniales de inmovilizado material empezarán a amortizarse desde su puesta en condiciones de funcionamiento y los de inmovilizado intangible desde el momento en que estén en condiciones de producir ingresos. En función del vehículo utilizado.  Índices correctores generales. la amortización podrá practicarse sobre el conjunto de ellos. podrán amortizarse libremente.03 euros anuales. revistas y libros situados en la vía pública (Dependerá del municipio) . En función del número y tamaño del barco auxiliar. Se aplica 0. Se aplican exclusivamente en aquellos casos en los que concurran las circunstancias que se señalan para cada uno de los índices. Sólo se aplican en las siguientes actividades: . Índice corrector para empresas de pequeña dimensión. hasta el límite de 3. La vida útil no podrá exceder del período máximo de amortización establecido en la tabla de amortización. Creación y Gestión de Librerías .Actividad de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera.prorrateando el precio de adquisición entre los valores catastrales del suelo y de la construcción en el año de adquisición. si bien cuando se trate de elementos integrados en el mismo grupo de la tabla de amortización. el rendimiento neto minorado será: RNM = RN Previo – Minoración por incentivos al empleo – Minoración por incentivos a la inversión Rendimiento neto de Módulos Se determina aplicando al rendimiento neto minorado. puestos a disposición del contribuyente en el ejercicio. cuando procedan:  Índices correctores especiales.Actividad de transporte de mercancías por carretera y servicios de mudanzas. los índices correctores siguientes.005. . . Por lo tanto. siempre que concurran todos y cada uno de los siguientes requisitos. La amortización se practicará elemento por elemento. .

y se cumplan los requisitos mencionados. pudiera realizar el contribuyente.75 Más de 5. .70 De 2. cualquiera que sea la población del municipio dónde se desarrolle la actividad.  Actividades iniciadas a partir de 1 Enero de 2012  Que no se trate de actividades de temporada  Que no se hubieran ejercido anteriormente bajo otra titularidad o calificación  Que se realicen en local o establecimiento dedicados exclusivamente a dicha actividad.50 De 61 a 120 días 1. Tendrá derecho a aplicar los siguientes índices: Ejercicio Índice Primero 0. hasta dos trabajadores.90.35 De 121 a 180 días 1. al exceso sobre dichas cuantías se le aplicará el índice 1.000 habitantes 0. Duración de la temporada Índice Hasta 60 días 1.30 . se aplicará el índice 0.001 a 5. Índice corrector por inicio de nuevas actividades. con total separación del resto de actividades empresariales o profesionales que. Se aplicará cuando el contribuyente inicie nuevas actividades y concurran las siguientes circunstancias.80 Segundo 0.000 habitantes 0.  Titular: Persona física  Ejercer la actividad en un sólo local  No disponer de más de un vehículo afecto a la actividad y cuya carga < 1. Para actividades que se desarrollan durante ciertos días del año siempre que el total días no exceda de 180 al año. Cuándo el Rendimiento neto minorado (En su caso minorado por aplicación de índices correctores) resulte superior a determinadas cuantías que se señalan en cada caso.Índice corrector de temporada.000 Kg  Sin personal asalariado Población del Municipio Índice Hasta 2.000 habitantes 0. Índice corrector de exceso.90 Es necesario tener en cuenta las siguientes incompatibilidades entre los diferentes índices: Creación y Gestión de Librerías .25 .80 En el caso en el que se ejerza la actividad con personal asalariado. en su caso.

además se requiere ayuda de terceros (movilidad reducida o discapacidad mayor o igual al 65%): 7.500 € anuales En el caso de aplicación del sistema ED simplificada. así como aquellos calificados como obtenidos de forma irregular en el tiempo (Subvenciones. inundaciones.250 €: 3. excluidas las exentas.500 eurosPodrá aplicarse la siguiente reducción: a) Contribuyentes con RN iguales o inferiores a 11.700 €/anuales b) Contribuyentes con RNcomprendidos entre 11. ayudas…) La cuantía del Rendimiento neto sobre la que se aplicaría esta reducción no puede superar 300. incapacidad del contribuyente sin personal asalariado.500 € anuales  Cuando. otras percepciones empresariales.000 euros anuales.450 euros y no tengan rentas.700 – 1.  Cuando los RN actividad económica sean inferiores a 14. Creación y Gestión de Librerías . indemnizaciones. distintas de las de actividades económicas superiores a 6. tales como subvenciones corrientes y de capital. Incompatibilidades entre Índices correctores Índice corrector Empresas reducida dimensión Índices correctores especiales Índice corrector de exceso Índice corrector de temporada Índice corrector por inicio nuevas actividades Por tanto el Rendimiento neto de módulos será: RN Módulos = RN Minorado x Índices correctores Rendimiento de la estimación objetiva Es el resultado de minorar el rendimiento neto de módulos en el importe de los gastos extraordinarios. ajenos al desarrollo normal de la actividad. será incompatible con la aplicación del porcentaje deducible en concepto de provisiones y gastos de difícil justificación. Es decir: RN de la actividad = RN de la EO + Otras percepciones empresariales Reducciones a los Rendimientos de Actividades económicas  Reducción del 30%. tales como incendios.15625 x (RN – 11. Es el que se obtiene de sumar al rendimiento neto de la Estimación objetiva.250 y 14. Para todos los rendimientos de actividades económicas generados en un período superior a dos años. si los hubiera y la Administración Tributaria lo hubiera aprobado. RN de EO = RN de Módulos – Gastos extraordinarios Rendimiento neto de la actividad.450 euros Reducción = 3.250)  Cuando se trate de personas con discapacidad: 3.

Para la aplicación de la anterior reducción (Tanto en ED como en EDS). El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades económicas no puede exceder del 30% de su Rendimiento íntegro declarado.  Reducción por inicio de actividad económica Contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad económica y determinen su rendimiento neto según elmétodo de Estimación Directa:Reducción del 20% del RN declarado. sin tener en consideración aquellas actividades en cuyo ejercicio se hubiera cesado sin haber llegado a obtener rendimientos netos positivos desde su inicio. Cumplimiento durante el período impositivo de todas las obligaciones formales y de información control y verificación.000 y 12.000 €: 1. Cuando la suma de rentas esté comprendida entre 8. Que al menos el 70% de los ingresos del período estén sujetos a retención o ingreso a cuenta.405 x (Rendimiento – 8.620 -0. Creación y Gestión de Librerías . pensiones u otras prestaciones de previsión social no superiores a 4.000 €) en el período impositivo 5. 6. los contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12. Que no perciban rendimientos del trabajo (No se consideran las prestaciones por desempleo. 3. 4.620 €/año 2.000 € podrán reducir el RN de sus actividades económicas así: 1.000) Esta reducción junto con la reducción por obtención de rendimientos del trabajo. Totalidad de entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a una única persona no vinculada o con la condición de trabajador autónomo económicamente dependiente 2.000 €/año: Reducción = 1. Cuando Suma de rentas < 8. minorado en su caso por las reducciones que pudieran corresponder anteriormente. Cuando no se hubiera ejercido actividad económica alguna en el año anterior a la fecha de inicio de la misma. los contribuyentes han de cumplir una serie de requisitos 1. no puede exceder de 3. Que no se realicen actividades económicas a través de entidades en régimen de atribución de rentas En caso de incumplimiento de los requisitos anteriores.700 € Como consecuencia de la aplicación de estas dos reducciones mencionadas el saldo resultante del rendimiento neto no puede ser negativo. Se entiende que se inicia una actividad: .

(4) 4.Mediante declaración censal. de inversión.000 € anuales. 2. Pagos Fraccionados regímenes especiales del IVA o del Se debe efectuar cada tres meses < 250. fuera del ámbito de aplicación del impuesto (3) Creación y Gestión de Librerías . recibidos. real de la actividad.000 € 2.Que las presenta particularidades en cuanto prevea la Orden Ministerial que actividades económicas no sean a su cálculo. La renuncia a este régimen podrá efectuarse. Cuando con posterioridad al inicio de esta actividad. de forma general. se inicie una nueva actividad sin haber cesado en el ejercicio de la primera. ¿Cómo se renuncia al Régimen? deduzcan amortizaciones han de (Actividades agrícolas y ganaderas) llevar un libro registro de bienes A. total o parcialmente. numeradas por orden de fechas y inmovilizado) no supere 250. durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto. los aprueba.Rto íntegros del contribuyente año anterior (1): 1. Los sujetos pasivos que económicas)<250. No obstante. Actividad incluida en las que tiene correlación con el rendimiento documentales de otro tipo determina el MEH.000 € IGIC pagos a cuenta del IRPF (Conjunto activs 2. . el contribuyente determinará el rendimiento neto de sus actividades económicas por el régimen de estimación directa durante los 3 años siguientes. Renuncia En el supuesto de renuncia de la estimación objetiva. RESUMEN ¿Quién se puede acoger? Particularidades Obligaciones Formales 1.000 € agrupadas por trimestres. El rendimiento neto en las índices o módulos aplicados de 6. Volumen de compras en bienes B. siguientes documentos: 3. No se renuncie a su aplicación – Los justificantes de los signos. No resultará de aplicación ésta reducción en el período impositivo en el que más del 50% de los ingresos procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido RT en el año anterior a la fecha de inicio de la actividad.Asimismo. la cuantía de los rendimientos netos sobre la que se aplicará esta reducción no podrá superar 100. a contar desde el inicio de la primera actividad. en el año anterior (2) 3. El rendimiento neto resultante no – Las facturas o justificantes 4. que deba surtir efecto. Aplicación conjunta con 1.Dentro de los 20 primeros días del – Copias de las facturas emitidas. desarrolladas. la reducción se aplicará sobre los rendimientos netos obtenidos en el primer periodo impositivo en que los mismos sean positivos y en el período impositivo siguiente. durante el plazo de actividad económica por anterior al inicio del año natural en prescripción deben conservar los estimación directa. 7. y servicios (excluido el mes de abril de cada año. No determine el RN de alguna durante el mes de diciembre 3. Que la actividad no esté actividades agrícolas y ganaderas conformidad con lo que en su caso excluida del régimen. 5.

así como por entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores. Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo El régimen de libertad de amortización fue eliminado con efectos de 31 de marzo de 2012 (RD-Ley 12/2012.8. el volumen de compras se elevará al año (3) Esto afectará especialmente a los comerciantes transfronterizos. el importe de los mismos se tendrá en cuenta para el cálculo de este límite. compartiéndose medios personales o materiales. . si acreditan la realización de un plan de mejora de la explotación. así como por entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores. Creación y Gestión de Librerías . como las desarrolladas por el cónyuge. 30 de marzo). (4) El Rendimiento Neto de sus actividades económicas se determinará por el régimen de estimación directa durante los tres años siguientes. (1) Sólo se computan las operaciones que deban anotarse en el libro registro de ventas o ingresos previsto en el reglamento del IRPF o en el libro registro de ingresos previsto en el reglamento de IVA y las operaciones por las que estén obligadas a emitir y conservar facturas los empresarios y profesionales.Que exista una dirección común de tales actividades. (2) En el supuesto de obras o servicios subcontratados. Los agricultores jóvenes o asalariados agrarios tienen una reducción del 25% durante los períodos impositivos cerrados durante los 5 años siguientes a su primera instalación como titulares de una explotación prioritaria. descendientes y ascendientes. 1. descendientes y ascendientes.Aplicación de Módulos:RNPREVIO (Incentivos Empleo/Inversión) RNMINORADO (Índices correctores) RNMODULOS(Minoración Gtos extr. el volumen de ingresos se elevará al año. Se computarán tanto las actividades desarrolladas por el empresario. Se computarán tanto las actividades desarrolladas por el empresario. Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad. en las que concurran las siguientes circunstancias: . en las que concurran las circunstancias señaladas en el número anterior.Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares (clasificadas en el mismo grupo en el IAE). (5) Aplicable únicamente para actividades agrícolas. ganaderas y forestales.) RNCALCULADO (Reducciones Grales) RNREDUCIDO + Subvenciones RN ACTIVIDAD REDUCCIONES DEL RENDIMIENTO NETO  Reducción de rendimientos generados en más de dos años o notoriamente irregulares  Reducción general del 5% sobre el rendimiento neto de módulos obtenido. Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad. como las desarrolladas por el cónyuge.

sin que en ningún caso. y tengan cantidades pendientes de aplicar correspondientes a la libertad de amortización. con la deducción por inversiones en Canarias y con la Reserva para inversiones en Canarias. no se incluyen las subvenciones ni las 15% indemnizaciones como rendimientos Creación y Gestión de Librerías . No obstante. normal o simplificada.10 Retención sobre actividades económicas RENDIMIENTO BASE DE RETENCION % Rdtos íntegros provenientes de la actividad profesional o económica. con el límite del rendimiento neto positivo de la actividad económica a la que se hubieran afectado los elementos patrimoniales previo a la deducción por este concepto y. el porcentaje de deducción será del 5%. en su caso. 2. podrán aplicar dichas cantidades según las normas mencionadas. R. El importe de la deducción no podrá exceder de la suma de la cuota íntegra estatal más autonómica del periodo impositivo en el que se obtuvieron los rendimientos netos invertidos.A. Deducción por inversión de beneficios Requisitos: 1. Esta deducción es incompatible con la aplicación de la libertad de amortización. Los elementos patrimoniales deberán permanecer en funcionamiento en el patrimonio del contribuyente durante un plazo de 5 años. los sujetos pasivos que hayan realizado inversiones con anterioridad al 31 de marzo de 2012.No obstante. la misma cuantía pueda entenderse invertida en más de un activo. 1. La base de la deducción será la cuantía equivalente a la parte de la base liquidable general positiva del periodo impositivo que corresponda a los rendimientos netos invertidos.5% si el contribuyente se hubiera practicado la reducción del 20% por inicio de nuevas actividades económicas. o cuando se trate de rentas respecto de las que se hubiera aplicado la deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla. Siempre que determinen el rendimiento neto de sus actividades económicas por el método de estimación directa. 1.E En actividades ganaderas. el porcentaje será del 2. o durante su vida útil de resultar inferior.9. Con carácter general. la cifra de negocios del periodo impositivo inmediato anterior deberá ser inferior a 10 millones de euros. a la minoración derivada de gastos de difícil justificación.

504. Este hecho debe ser comunicado al pagador de los rendimientos para que aplique la referida retención.5 Carpintería y cerrajería 505. tratándose de una medida de control para evitar facturaciones por entregas de bienes o prestaciones de servicios inexistentes. tejido o plásticos y terminación y decoración de edificios y locales 505. Instalaciones telefónicas. 6. frío. 2. 3 y 4 Revestimientos.1 Instalaciones y montajes (excepto fontanería. en edificios y construcciones de cualquier clase. 5. frío. solados y pavimentos y colocación de aislamientos 505.3 Albañilería y pequeños trabajos de construcción en general 504. con todos sus accesorios. el porcentaje aplicable será el 7% en todo caso.2 y 3 Instalaciones de fontanería.El tipo de retención general aplicable sobre los rendimientos de actividades profesionales es del 15%. telegráficas sin hilos y de televisión. siempre y cuando no exceda de los límites establecidos que le excluyan del método de estimación objetiva.1 Impresión de textos o imágenes 501. sin vender ni aportar la maquinaria ni los elementos objeto de instalación o montaje 505.7 Trabajos en yeso y escayola y decoración de edificios y locales 722 Transporte de mercancías por carretera 757 Servicios de mudanzas Creación y Gestión de Librerías .6 Pintura. de cualquier tipo y clase y revestimientos con papel.  Determinadas actividades empresariales que determinen su rendimiento neto por el método de estimación objetiva: El tipo de retención es del 1%. deducibles en quien recibe la factura y sin ninguna consecuencia en quien la emite. calor y acondicionamiento de aire 504. Montaje e instalación de cocinas 8 de todo tipo y clase.4.  Actividades agrícolas. Dicha retención sólo afecta a: 474. calor y acondicionamiento de aire).1. ganaderas y forestales: 1% o 2%. telegráficas. Montajes metálicos e instalaciones industriales completas. 7 . En el periodo de inicio de la actividad y en los dos siguientes. Montaje e instalación de aparatos elevadores de cualquier clase y tipo. Instalación de pararrayos y similares.

Tomás Herreros es propietario de una cafetería (epígrafe 672.25 2º Minoración por incentivos al empleo e incentivos a la inversión: No hay RN Minorado = RN Previo = 42.448. corrector de empresas de reducida dimensión Como no hay gastos extraordinarios.743. 2 (Personal asalariado) x 1. En el local hay dos mesas para 8 personas y siete mesas para 4 personas.25 € Índice corrector de empresas de reducida dimensión: 0.EJERCICIOS RENDIMIENTO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS ESTIMACION OBJETIVA 1.68 Personal no asalariado 13.743. 1º Determinamos el RN Previo.9 Índice corrector de exceso: Es incompatible con el I. Para ello.39 1 (Máquina Premios) x 3.257.747.747.56 35 (Potencia contratada) x 478.69 Mesas 377.52 € Creación y Gestión de Librerías .68 11 (mesas 4P) x 377.257.39 Máquinas “tipo “B” 3.67 La cuantía a efectos del Índice corrector de exceso: 35.68 1 (Personal no asalariado) x 13. Los módulos establecidos en la Orden ministerial son: RDTO POR UNIDAD DE MÓDULO Personal asalariado 1. ni otras percepciones empresariales: RN de la Estimación Objetiva (42.448.1 de IAE) ubicada en un local alquilado en la que trabaja junto con dos camareros mayores de 20 años. Además.9) = 38.92 1 (futbolín) x 957.031.92 Máquinas tipo “A” 957.25 x 0. desde hace más de tres años a con jornada a tiempo completo. La potencia contratada es de 35 Kw. hay un futbolín y una máquina de azar que otorga premios en metálico.698 Determinar el Rendimiento neto de la actividad Según Estimación Directa Objetiva.56 Potencia eléctrica 478.67 Total: 42. D. multiplicamos la cantidad de cada módulo por el RN anual por unidad.257.

800 € Material de oficina 300 € Teléfono 1.000 € Ha solicitado un Préstamo a una entidad bancaria por 18. El día 1 de abril de 2018 se inicia una actividad empresarial consistente en un comercio de productos de alimentación. a parte de las ya comentadas son: Compra de Mercaderías 72.500 € Luz. La cantidad prestada se le ingresa en su cuenta el 1 Abril y devenga unos intereses anuales al 8%. Mobiliario: 15. varios… 700 € Ingresos Financieros 150 € Existencias finales 9. pagaderos por semestres vencidos. a la firma del contrato de arrendamiento se hace entrega de una fianza de 1.000 € .800 €.Social (Empresa) 1.000 € Amortiza los elementos del inmovilizado de acuerdo con las tablas aprobadas fiscalmente y de forma lineal. las operaciones realizadas hasta final de año.500 € Publicidad 1.000 € Sueldos (1 empleado a tiempo completo) 8. El 1 de Julio compra una furgoneta por 18.000 € .800 € S. pagando un 1% de comisión de apertura. además.400 € S. Se alquila un local por un importe de 900 euros mensuales y. ESTIMACION DIRECTA SIMPLIFICADA 2. Ordenadores 3. Social (Autónomos) 2. No obstante aprovecha las máximas ventajas fiscales concedidas a las empresas de reducida dimensión. Licencia de apertura: 300 € .000 € Por otra parte. Creación y Gestión de Librerías .000 € . Se realizan las siguientes inversiones: . calefacción.000€. Maquinaria 6.000 € Ventas 108. Instalaciones en local 12.

.....800 € Cuota Autónomos........Ordenador (3....108..2....4......Instalaciones (12..............000 + 0...........Mobiliario (15....Furgoneta (18................8.................000 x 26% x 9/12 =585) ...................890 € ..................700 € Comisión ......................100 € Creación y Gestión de Librerías ........800 € Material Oficina ..000 x 10% x 9/12 = 1.........1..080 € (2) Alquiler local 9009 meses = 8..000) Sueldos ..180 € Gastos Financieros (1) .....9.500 € Publicidad .....1.......000 € (72.250 € Consumo de existencias63...000 x 12% x 9/12 = 540) ....150 € 108...............000 x 0................440) Rendimiento (+) ......08/2 x 1 = 720 € 1..213 € (1) Gastos Financieros Período Abril/Junio (1/2 semestre) (18..........100 € Amortizaciones ....... Social . 687 € Rendimiento a declarar ........Licencia apertura 300 € .........500 € Suministros.........400 € S.....................150 € Gastos ....000/2 x 16% = 1. 13...1...300 € Teléfono .......08/2) x ½ = 360 € Período Junio /Diciembre (1 semestre) (18......900 € Gastos sin justificar (5%) .... 94..........Maquinaria (6.....125) ........SOLUCION Calculo del Rendimiento según Estimación directa simplificada Ventas .000 x 10% x 9/12 =900) .....000 x 0......000 € Ingresos Financieros ........ 13............8.............1080 € Alquiler local (2)..

800 euros. Compras de mercaderías 72. Material de oficina 300 . Sueldos (1 empleado a tiempo completo) 8.000  Maquinaria 6.3. Ingresos financieros 150 . Además.800 . además a la firma del contrato de alquiler se hace entrega de una fianza de 1. Ventas 108. Social autónomos 2.000 Ha solicitado un préstamo a una entidad bancaria por el que le han cobrado en concepto de comisión de apertura el 1%. Publicidad 1. no obstante aprovecha las máximas ventajas fiscales concedidas a las empresas de reducida dimensión. Luz. además de las ya comentadas son: . El préstamo es de 18.500 . Existencias finales 9. Supuesto práctico Estimación directa simplificada El día 1 de Abril de 201X se inicia una actividad empresarial consistente en un comercio de productos de alimentación. .500 .000 Amortiza los elementos del inmovilizado de acuerdo con las tablas aprobadas fiscalmente y de forma lineal.000 euros. Las operaciones realizadas hasta fin de año. El 1 de julio del mismo año compra una furgoneta por 18.400 . Seguridad social empresa 1.800 . Teléfono 1.000 .000  Instalaciones en el local 12. calefacción. varios… 700 .000 euros que le son abonados en cuenta el 1 de Abril y devengan un interés anual del 8% pagadero por semestres vencidos.000  Ordenadores 3. se realizan las siguientes inversiones (En euros):  Licencia de apertura 300  Mobiliario 15. Se alquila un local por importe de 900 euros mensuales y.000 . S.

..............000 x 10%x 9/12 ..............125 .. 563 ..150 Gastos Consumo de existencias .............08/2 x ½ = 360 €  1 semestre (Junio a Diciembre) 18.... Instalaciones 12.. 1....... Maquinaria 6......... Licencia de apertura ...............000 + 0..............................440 Alquiler (900 x 9) ...687 Resultado a declarar ................... 1.............. 1............... Junio) 18...............000 Ingresos financieros ....08/2 x 1 = 720 € Amortizaciones.......... Mayo................400 S........................ Ordenador 3........000 x 0................................. 700 Comisión ........................ 1.... 5...............048 € ..................080 .. 13..... 540 ..... 1.........000 (72......500 Publicidad ........................900) Sueldos .............743 Gastos sin justificar (5%) .... Mobiliario 15....080 (1) Intereses pagaderos semestralmente (Periodo 1/Abril a 31/ Diciembre)  ½ Semestre (Abril.. 180 Gastos financieros........ 1............................... 150 Total 108... 63. 108... (1) 1...... 2....000x 12% x 9/12 ..000 x 0...............................100 Resultado ......... 8......Solución Ventas .......................000 x 16% x ½ ..................... 13...................800 S. 8...........Social ................................................000 x 12% x 9/12 .......500 Suministros.......................................................... 300 Teléfono ....... 500 .....Social autónomos .......... Furgoneta 18....................................800 Material oficina ..000 x25% x 9/12 ..................................056 € .....

...... (18....865 €  Sueldo cónyuge (Según convenio sería 18........ 613.........Social cónyuge (empleado) 8.. 691..... amortización máx del 5% para fondo de comercio) 5 % de 360.....000 €) (2) Ajuste sueldo cónyuge ........000 €  Seguridad social autónomos 4..............690 €  Otros gastos 24..000 €  Intereses de demora 600 €  Compras 514..000 euros en régimen de estimación directa normal..........520 €  TOTAL..000 euros y son los siguientes:  El fondo de comercio valorado en 360.............000 €) 36................... 751.000 € se ha amortizado por72................. (6................. (54.................................. 691.000 €  Criterio fiscal 18.......000 €  Otras amortizaciones 24.........000 € (LIS determina el valor de mercado) Aportación de trabajo personal del cónyuge o hijos menores de edad del contribuyente a la actividad: Las cantidades pagadas por el contribuyente a su cónyuge o hijos menores como contraprestación por las prestaciones de ..000 €) Gastos ..325 €  S.000 € SOLUCIÓN Ingresos ..........Supuesto Estimación Directa Una Farmacia cuyos ingresos de 751.......000 € (1) Ajuste fondo de Comercio ....000 €  Criterio fiscal: (LIS determina un coef..............000 €  Sanción administrativa 6............000 = 18.000 € A declarar por IRPF (1) Amortización del fondo de comercio  Criterio contable (información del supuesto) 72.... Los gastos totales del ejercicio ascienden a 691.....000 €) (3) Sanción .........000 (2) Sueldo cónyuge  Criterio contable 36.000 € Gastos ..

(3) Sanción: Fiscalmente no son deducibles NOTA: LIS: Existen determinadas partidas que no tendrán. sin que se consideren como tales a los siguientes: o Los de atenciones a clientes y proveedores. Estas partidas son:  Retribución de fondos propios: dividendos y otras formas de retribución a los socios por su participación en el capital social. o Los que se hallen correlacionados con los ingresos. con arreglo a los usos y costumbres. Dichas cantidades se considerarán obtenidas por el cónyuge o los hijos menores en concepto de rendimientos del trabajo.trabajo son deducibles como gasto si existe contrato laboral. la consideración de deducibles en el IS. las ventas de bienes y prestaciones de servicios. directa o indirectamente. habitualidad y continuidad en el trabajo y.  Las multas y sanciones penales y administrativas.  Las pérdidas en el juego. afiliación al régimen de la Seguridad Social. En el mismo sentido.  Los donativos y liberalidades. se efectúen respecto del personal de la empresa. con independencia de su consideración contable.  Las amortizaciones y provisiones que excedan de los límites y supuestos señalados en el LIS. si la contraprestación estipulada no es superior a la de mercado. finalmente. o Los realizados para promocionar.  El gasto del IS. el recargo de apremio y el recargo por presentación fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones. tampoco tendrá consideración de ingreso fiscal su posible registro como ingreso contable. o Los que. en ningún caso. .

La obtención de renta por el sujeto pasivo constituye el hecho imponible del impuesto. Una vez delimitada la base. la ley otorga la condición de sujetos pasivos del IS. b. la base imponible se determina total o parcialmente mediante la aplicación de signos. índices o módulos . Recae sobre la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas. exclusivamente aplicable a los sectores que expresamente establezca la LIS. permite distinguir algunos regímenes especiales cuyas normas se separan del régimen común. así como sobre la de otras entidades a las que. d.1 Concepto de Impuesto de sociedades El IS es un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas. aun no teniendo personalidad jurídica. De dicha cuota hay que detraer las deducciones y bonificaciones a que se tenga derecho. h. las retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos integrados en la base imponible y los pagos fraccionados efectuados por la entidad en el período impositivo objeto de liquidación. es la obtención de renta por el sujeto pasivo la circunstancia que determina. se calcula corrigiendo el resultado contable resultante de la aplicación de los preceptos de la propia LIS. f. el IS es objeto de declaración liquidación que debe realizar el propio sujeto pasivo en los plazos y con las formalidades reglamentariamente establecidas. la obligación de pagar la deuda tributaria. la aplicación del tipo de gravamen determina la cuota íntegra. c. en el método de estimación directa. Como la práctica totalidad de los tributos estatales.Impuesto sobre Sociedades (IS) 2. en los términos establecidos por la ley. La base imponible. La consideración particular de la naturaleza de determinados hechos. . En el método de estimación objetiva. El cálculo de la deuda tributaria exige efectuar una serie de operaciones a nivel de base imponible que podrán variar en función de algunas circunstancias individuales del sujeto pasivo. e. actos u operaciones. o la naturaleza de los sujetos pasivos afectados. cualquiera que sea su fuente u origen. g. Notas básicas que lo definen: a. De acuerdo con el esquema expuesto. i. en su caso.

2 Ámbito de aplicación El IS se exige en todo el territorio español. y la entidad participada no sea una entidad patrimonial. aquella en la que más del 50% de su activo está constituido por valores o no esté afecto a una actividad económica. además. Supuestos específicos Uniones temporales (UTE) y agrupaciones de interés económico (AIE). En el caso de arrendamiento de inmuebles. Se regula en la Ley 27/2014.2. 2. únicamente cuando para su ordenación se utilice. A estos efectos. 2. de 27 de Noviembre. La ley ha establecido. no realiza actividad económica. siempre que se disponga de la correspondiente organización de medios materiales y personales.Fondos de inversión. del Impuesto sobre Sociedades. Se entenderá por entidad patrimonial y que.3 Concepto de actividad económica Se entiende por actividad económica la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. comunidades de montes vecinales Los sujetos pasivos del IS pueden estar obligados bajo dos modalidades de contribución. Fondos de pensiones. aunque no tengan personalidad jurídica que se consideren residentes fiscales en territorio español. se entenderá que existe actividad económica. con la finalidad de dirigir y gestionar la participación . una serie de excepciones a la norma de soberanía territorial: los regímenes tributarios Forales del País Vasco y la Comunidad de Navarra.4 Sujetos del Impuesto sobre Sociedades Son sujetos pasivos del IS con carácter general las personas jurídicas (excepto las sociedades civiles) y en particular a determinadas entidades. una persona empleada con contrato laboral y jornada completa. Las UTES que cumplan los requisitos establecidos (Ley 18/1982. se excluyen aquellos valores que otorguen al menos el 5% del capital de una entidad y se posean durante el plazo mínimo de 1 año. al menos. por tanto. bien tengan la consideración de residentes o de no residentes en el territorio español: .

salvo que se acredite que la dirección y efectiva gestión tienen lugar en aquel país y que la constitución y operativa de la entidad responde a motivos económicos válidos y razones empresariales sustantivas distintas de la gestión de valores u otros activos. Esta tributación se configura como un régimen especial sujeto a la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (LIRNR). consistan en bienes situados o derechos que se cumplan o ejerciten en España. En los supuestos en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con los criterios anteriores. o c. 2. En otro caso. Que se hubieran constituido conforme a las leyes españolas. Domicilio fiscal El domicilio fiscal de los contribuyentes será el de su domicilio social. independientemente del lugar donde se generen o del país de residencia del pagador. o b.  Obligación personal de contribuir: Las entidades residentes en el territorio español están obligadas a contribuir por la totalidad de las rentas que obtengan (renta mundial). siempre que en él esté efectivamente centralizada la gestión administrativa y la dirección de sus negocios. se atenderá al lugar en que se realice dicha gestión o dirección. b. A estos efectos. directa o indirectamente. Que tengan su domicilio social en territorio español. prevalecerá aquel donde radique el mayor valor del inmovilizado. La actividad principal de la entidad se desarrolle en territorio español. Los activos principales de la entidad. . Presunción de residencia en España La Administración Tributaria podrá presumir que una entidad radicada en algún país o territorio de nula tributación o considerado como paraíso fiscal tiene su residencia en territorio español en los supuestos siguientes: a. se entenderá que una entidad tiene su sede de dirección efectiva en territorio español cuando en él radique la dirección y control del conjunto de sus actividades.5 Residencia y domicilio fiscal Residencia fiscal Se considerarán residentes en territorio español las entidades en las que concurra alguno de los siguientes requisitos: a.  Obligación real de contribuir: Se establece para las entidades no residentes en el territorio español que obtienen rentas dentro en dicho territorio. Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio español.

Es decir. que permite la no tributación por el IS de determinadas rentas. sino que.  Las Agencias Estatales a que se refieren las disposiciones adicionales primera. Para otros supuestos la Ley establece la denominada exención parcial. aun cuando el sujeto pasivo realice el presupuesto de hecho calificado por el legislador como hecho imponible. segunda y tercera de la Ley 28/2006 de las Agencias Estatales para la mejora de los servicios públicos. Este régimen rige para entidades (benéficas. de la Ley 6/1997.AA. sindicatos.  Los organismos públicos mencionados en las disposiciones adicionales novena y décima. En la normativa del IS destacan dos tipos de exenciones: a. de Organización y Funcionamiento de la Administración General del Estado.  Los organismos del Estado. las Comunidades Autónomas y Entidades Locales.6 Exenciones La exención consiste en un beneficio fiscal por el cual. CC. realizado el mismo.  Las Entidades Gestoras y Servicios Comunes de la seguridad social. ética profesional y materias relacionadas. apartado 1. partidos políticos. una exención no impide que se realice el hecho imponible. así como aquellos Organismos Públicos que estuvieran totalmente exentos de este Impuesto y se transformen en Agencias estatales.  El Instituto de España y las Reales Academias oficiales integradas en aquél y las instituciones de las comunidades autónomas con lengua oficial propia que tengan fines análogos a los de la Real Academia Española. b. o Entidades Locales.2. la ley del IS establece la exención total de:  El Estado. de 14 de abril.  El Banco de España.  El Consejo Internacional de Supervisión Pública en estándares de auditoría. Subjetivas: para ciertos sujetos pasivos no se produce el nacimiento de la obligación tributaria. los Fondos de Garantía de Depósito de Entidades de Crédito y los Fondos de Garantía de Inversiones. así como las entidades de derecho público de análogo carácter de las comunidades autónomas y de las entidades locales. no se produce el nacimiento de la obligación tributaria. Objetivas: para cierto hecho imponible no se produce el nacimiento de la obligación tributaria. y otras) que no persiguen como objeto principal de su actividad el ánimo de lucro . no se generan los efectos de este último. Destacan en este supuesto las exenciones para evitar la doble imposición. Así.

7Liquidación del IS en el régimen general El esquema de liquidación del IS para las sociedades en estimación directa es el siguiente: Resultado contable +/ . el resultado contable determinado por la diferencia de los ingresos y gastos que figuren contabilizados.Bonificaciones ---------------------------------------------------------------------------------------- = Cuota íntegra ajustada positiva Deducción por inversiones y por creación de empleo ---------------------------------------------------------------------------------------- = Cuota líquida positiva Retenciones e ingresos a cuenta ----------------------------------------------------------------------------------------- = Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver Pagos fraccionados ---------------------------------------------------------------------------------------- = Cuota diferencial + Incremento por pérdida de beneficios fiscales de ejercicios anteriores + Intereses de demora ---------------------------------------------------------------------------------------- = Líquido a ingresar o a devolver A continuación desarrollamos cada uno de los aspectos principales de este esquema.2.7. mediante la aplicación de los preceptos de la LIS.Ajustes extracontables (correcciones al resultado contable) ---------------------------------------------------------------------------------------- = Base imponible previa Compensación bases imponibles negativas de ejercicios anteriores ---------------------------------------------------------------------------------------- = Base imponible × Tipo de gravamen ---------------------------------------------------------------------------------------- = Cuota íntegra Deducciones para evitar la doble imposición .1 Cálculo de la renta sometida a gravamen La base imponible La base imponible se calculará corrigiendo. 2. Resultado Contable = Ingresos – Gastos = Cuenta de Pérdidas y Ganancias . conforme a las normas previstas en el Código de Comercio (en principio el Plan General Contable) y demás leyes aplicables para su determinación.

 Según el sentido del ajuste: Ajustes positivos y Ajustes negativos.2 Tipos de ajustes fiscales al resultado contable Los desajustes que afectan al resultado fiscal se producen por los siguientes motivos:  Por la calificación de determinados gastos e ingresos registrados contablemente que fiscalmente no van a tener esa calificación. créditos.El resultado contable puede presentar discrepancias con la aplicación la LIS. Cuadro resumen de Ajustes Positivos . Base Imponible = Resultado Contable ± Ajustes fiscales – Compensación BI Negativas Aquellas entidades que por su naturaleza jurídica o su actividad estén obligadas a llevar su contabilidad conforme a normas contables específicas. Amortizaciones contables superiores a las fiscales . Estas discrepancias deben corregirse para determinar la base imponible en el impuesto.  En la diferente forma de valoración existente en la norma fiscal y contable. según los preceptos específicos de calificación. calcularán su IS a partir del resultado contable conforme a dichas normas específicas.7. las diferencias entre los criterios contables y fiscales se pueden clasificar:  Si revierten o no con el paso del tiempo: Serán temporales o permanentes. Temporal valores de renta fija y variable) superiores a las fiscales . Determinada la renta del período (la base imponible). no de la exenta. Amortización fiscal del fondo de comercio financiero en determinadas Temporal participaciones en sociedades no residentes . Como es obvio. debe tratarse de los resultados de la actividad sometida a tributación. Pérdidas por deterioro de valor de activos (fondos editoriales. Ahora bien.  Casos en que la norma fiscal no utiliza el principio del devengo como criterio de imputación de ingresos y gastos. a efectos de calcular la base imponible en dicho ejercicio ni en otro posterior. 2. Retribución de fondos propios Temporal . valoración o imputación de ingresos y gastos. Amortización fiscal del fondo de comercio e intangibles de vida ilimitada Temporal . Provisiones no deducibles fiscalmente Permanente . cabe la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores (BINegativas).

Exención por doble imposición internacional de rentas obtenidas por Permanente Permanente mediación de establecimiento permanente . Venta de participaciones en el capital. . Dotaciones a fondos internos de pensiones Permanente . Corrección monetaria de plusvalías . derechos o servicios a valor normal de mercado en operaciones con paraísos fiscales Temporal . Aplicación del resultado a la obra benéfico-social de las Cajas de Ahorro Permanente . dchos o servicios en operaciones vinculadas a valor Temporal normal de mercado . por la suma del coste de titularidad al valor originario de adquisición (régimen transitorio). Gasto por Impuesto de Sociedades Permanente . y de uniones temporales de empresas. . Pérdidas del juego Permanente Permanente . Amortización de bienes adquiridos en arrendamiento financiero Temporal . Permanente . Libertad de amortización de determinados activos . Exención por reinversión de incrementos de patrimonio en ERD Permanente . Aplicación de criterios de imputación temporal distintos del de devengo aprobados por la Administración Temporal . Dividendos percibidos de entidades sometidas al régimen especial de Permanente agrupaciones de interés económico españolas y UTE`s correspondientes a periodos en los que tributó conforme a dicho régimen Permanente . Donaciones y liberalidades Permanente Permanente . Gastos financieros . Diferimiento de la imputación de rentas en las operaciones a plazo Temporal . Partidas imputadas incorrectamente cuando supongan un diferimiento de Permanente tributación . fondos propios o resultados de entidades Permanente Permanente Dado el carácter técnico en materia contable de todo lo relativo al desarrollo de las explicaciones de los ajustes mencionados. españolas y europeas. Cuadro resumen de Ajustes negativos . Imputaciones de las bases imponibles positivas de las entidades sometidas al régimen especial de agrupaciones de interés económico. Reducción de ingresos procedentes de determinados activos intangibles . Imputaciones (régimen transitorio) de bases imponibles positivas de sociedades transparentes de períodos impositivos en los que haya sido de Permanente aplicación dicho régimen.. propio de un curso dirigido a tal efecto por lo que no profundizamos en el mencionado desarrollo. Venta de acciones de sociedades transparentes. Valoración de bienes. Dividendos percibidos de sociedades transparentes correspondientes a Permanente periodos en los que tributó conforme a dicho régimen . derechos o servicios en determinadas operaciones Temporal societarias a valor normal de mercado Permanente . así como los demás conceptos pendientes de imputar -de acuerdo con las normas reguladoras del régimen de transparencia fiscal vigentes en tales períodos-. Multas y sanciones Permanente . Valoración de bienes. Gastos por servicios realizados o pagados a través de paraísos fiscales Permanente . Gastos no justificados . sería susceptible de un desarrollo específico. derechos o servicios a valor normal de mercado en Permanentes los cambios de residencia fiscal o cese de operaciones de establecimientos permanentes Permanentes . Exención por doble imposición internacional de dividendos y plusvalías Permanente . Valoración de bienes. Valoración de bienes.

Desde 1 de enero de 2015 se permite la compensación de bases imponibles negativas ilimitada en el tiempo. 2.  Reserva de nivelación para PYMES Para las entidades de reducida dimensión que tributen al 25% se establece otra reducción a la base imponible del 10% de su importe. que deberá figurar en el balance con absoluta separación y título apropiado y será indisponible en el plazo de 5 años. En ningún caso. las cantidades pendientes podrán ser objeto de aplicación en los periodos impositivos que finalicen en los dos años inmediatos y sucesivos al cierre del periodo impositivo en que se haya generado el derecho a la reducción. la contabilidad u otros soportes documentales.3 Reducciones en la base imponible  Reserva de Capitalización Reducción en la base imponible del 10% del importe del incremento de sus fondos propios Contribuyentes que tributen al tipo de gravamen del 25% y las que lo hacen al 30%. y con el límite previsto en el apartado anterior. conjuntamente con la reducción que pudiera corresponder en el periodo impositivo correspondiente. no pudiendo superar el importe de 1 millón de euros. las entidades de nueva creación.  Que se dote una reserva por el importe de la reducción.7. En el caso de entidades cuya importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha de inicio del .2. a la integración de las dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de determinados deudores) y a la compensación de bases imponibles negativas. Requisitos:  Que el importe del incremento de los fondos propios de la entidad se mantenga durante un plazo de 5 años desde el cierre del periodo impositivo al que corresponda esta reducción. En caso de insuficiente base imponible para aplicar la reducción. salvo por la existencia de pérdidas contables en la sociedad. cualquiera que fuese el ejercicio en que se originaron. el derecho a la reducción mencionada podrá superar el importe del 10% de la base imponible positiva del periodo impositivo previa a esta reducción.4 Compensación de bases imponibles negativas Para que la compensación sea posible se exige la acreditación.7. procedencia y cuantía que el sujeto pasivo pretenda compensar mediante la presentación de liquidaciones o autoliquidaciones.

se admite la compensación de bases imponibles negativas hasta un importe máximo de 1 millón de euros. así como las entidades que se dediquen a la exploración.  Cero. tributarán al 30%. . No obstante en el caso de entidades de nueva creación.7 Exención y deducciones por doble imposición Exención para evitar la doble imposición sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades residentes y no residentes en territorio español Se establece la exención de los dividendos percibidos y beneficios obtenidos en la transmisión de acciones o participaciones. investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos de subterráneos de hidrocarburos.7. 2. Si la base imponible es cero o negativa 2. 2.7.6 Cuota Integra La cuota íntegra es la cuantía resultante de aplicar el tipo de gravamen de la entidad sobre la base imponible positiva obtenida en el período impositivo. el tipo de gravamen se mantiene en el 15% para el primer periodo impositivo en que obtienen una base imponible positiva y el siguiente.periodo impositivo. sin que pueda aplicarse a las entidades patrimoniales. Las entidades de crédito. En todo caso. tanto de entidades españolas o extranjeras. con los siguientes requisitos:  Debe existir una participación mínima del 5% o 20 millones de euros (precio de adquisición) y que se posean ininterrumpidamente durante el año anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuya o. Por consiguiente el resultado siempre será:  Positivo. La limitación no se aplicará en el periodo en el que se produzca la extinción de la entidad. Cuando así lo sea la base imponible.5 Cálculo del impuesto a pagar Tipo de gravamen El tipo de gravamen general es del 25%.7. se aplicarán los siguientes límites de compensación para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de Enero de 2016:  50% cuando 20 <INCN< 60 mill € en los 12 meses mencionados (INCN: Importe neto cifra de negocios )  25% cuando el INCN en los 12 meses mencionados > 60 mill euros.

rescatables). En el supuesto de que la entidad participada. en su defecto. con excepciones . se deberá mantener posteriormente durante el tiempo necesario para completar dicho plazo.  Si se trata de participaciones en entidades no residentes. Se entiende cumplido el requisito en países con Convenio. el 10% en el ejercicio en el que hubieran obtenido beneficios. con independencia de su consideración contable (acciones sin voto. éstas deberán estar gravadas con un impuesto análogo al IS español a un tipo nominal de. privilegiadas. con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. la aplicación de la exención respecto de aquellas rentas requerirá que el requisito del impuesto mínimo se cumpla. la aplicación de la exención se referirá a aquella parte de los dividendos recibidos respecto de las entidades en las que sí se cumplan los requisitos. obtenga dividendos o rentas derivadas de la transmisión de valores procedentes de dos o más entidades respecto de la que sólo alguna de ellas se cumplan los requisitos (5%.  La exención no resultará de aplicación en relación con los dividendos recibidos cuyo importe deba ser objeto de entrega a otra entidad con ocasión de un contrato que verse sobre los valores de los que aquellos proceden. salvo que generen un gasto fiscalmente deducible en la entidad pagadora. registrando un gasto al efecto. 20 millones.  No se aplica a los dividendos o participaciones en beneficios cuya distribución genere un gasto fiscalmente deducible en la entidad pagadora. residente o no. Este requisito no se entenderá cumplido cuando la entidad participada sea residente en un paraíso fiscal. los derivados de los valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades. en la entidad indirectamente participada. 10% tributación mínima). al menos.  Tendrán la consideración de dividendos o participaciones en beneficios exentos las retribuciones correspondientes a préstamos participativos otorgados por entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio. al menos. En el supuesto de que la participada no residente obtenga dividendos o rentas por transmisión de valores.  Tendrán la consideración de dividendos o participaciones en beneficios.

En relación a las rentas negativas:  No se integrarán en la base imponible las rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de un E. un 10%. 10% Dichas rentas no se incluyen en la base imponible del IS También están exentas las rentas positivas derivadas de la transmisión de un establecimiento permanente o cese de su actividad gravado con un impuesto análogo al IS español. 22) Requisitos y ¿En qué consiste? Método particularidades Eliminación de la doble Exención de los beneficios El establecimiento imposición jurídica en las netos percibidos por la permanente está gravado rentas positivas obtenidas sociedad procedentes de a un impuesto análogo al en el extranjero por medio un establecimiento IS español. las rentas negativas se minorarán en el importe de las rentas positivas netas obtenidas con anterioridad y que hayan tenido derecho a la aplicación de la exención o deducción por doble imposición.000.P.000 € proceden de ventas realizadas por su oficina en Santiago de Chile Impuesto satisfecho en Chile 30. cuando se cumplan los requisitos establecidos en el apartado anterior para la exención de dividendos y participaciones en beneficios. con un tipo de un establecimiento permanente situado en el nominal de. ni las derivadas de la transmisión de un E. reducción de capital. al menos. Exención de las rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente (art. EJEMPLO Una Sociedad española ha obtenido unos beneficios antes de impuestos de 1. Importe neto: 70.  Serán fiscalmente deducibles las rentas negativas generadas en caso de cese del establecimiento permanente.P. No se aplica cuando las actividades se realicen en el extranjero para poder disfrutar de este régimen.000 Impuesto extranjero: 30.Plusvalías derivadas de la transmisión de participaciones Está exenta la renta positiva obtenida en la transmisión de la participación en una entidad. separación del socio.000 . escisión total o parcial. en el importe de la misma. fusión. un permanente extranjero. con un tipo nominal de. al menos. aportación no dineraria o cesión global del activo y pasivo.000 €. así como la renta obtenida en los supuestos de liquidación de la sociedad. de los cuales 100.000 €. En este caso.

000 Impuesto extranjero: 10.I. Ejemplo Una sociedad española recibe 90.000 = 25.000 Base Imponible: 100. 31) ¿En qué consiste? Método Requisitos Trata de paliar la doble Cuando en la base No son deducibles los imposición que surge imponible del sujeto pasivo impuestos no pagados cuando un sujeto pasivo se integren rentas positivas como consecuencia de una debe tributar por la misma obtenidas y gravadas en el exención.Impuesto pagado en el extranjero: 10.Exención: -100.Cuota española correspondiente a dicha renta: 25% x 100.000 Cuota íntegra (25%): 25. Deducción para evitar la doble imposición internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art.000 . La aplicación de este método es incompatible para la misma renta con la deducción por impuesto soportado en el extranjero.000 euros por cánones obtenidos en un país extranjero por la cesión de uso de una patente industrial.000 . Importe neto percibido: 90. sin límite de territorio español económicas en el tiempo. extranjero. siempre que cuota podrá compensarse pagar si se hubieran se corresponda con la en los periodos impositivos obtenido las rentas en realización de actividades siguientes.000 Base Imponible: 0 Cuota íntegra (25%): 0 Deducción Doble Imposición Internacional: 0 Cuota líquida: 0 En este caso el método para evitar la doble imposición consiste en dejar exentos los beneficios de fuente extranjera.000 Cuota líquida: 15.000 La deducción por Doble Imposición Internacional será la cantidad menor entre: . Impuesto satisfecho: 10.000 euros. Será 1 Importe efectivo pagado gasto deducible la parte en el extranjero.000 Deducción Doble Imposición Internacional: -10. de las dos cantidades siguientes: El impuesto extranjero se debe incluir en la B. del impuesto satisfecho en el extranjero que no sea La deducción pendiente de 2 Cuota íntegra que en objeto de deducción en la aplicar por insuficiencia de España correspondería cuota íntegra. bonificación o renta en España y en el extranjero se deducirá de cualquier otro beneficio extranjero la cuota íntegra la menor fiscal.

misma renta en cantidades siguientes: El impuesto extranjero se debe España y en el incluir en la base imponible.000 € Cuota íntegra (25%): 25. la deducción quedaría limitada a 25. sin límite de tiempo. aunque la diferencia sería gasto deducible en el IS.000 €) Cuota líquida: 15. y la empresa no podrá recuperar la totalidad del impuesto pagado en el extranjero. EJEMPLO Una sociedad española recibe 90. Impuesto satisfecho en USA 10. la parte del importe del impuesto satisfecho en el extranjero que no -Cuota íntegra que en España sea objeto de deducción en la cuota correspondería pagar si se hubieran íntegra. un sujeto pasivo extranjero se deducirá de la cuota bonificación o cualquier otro debe tributar por la íntegra la menor de las dos beneficio fiscal. la sociedad se puede deducir la totalidad del impuesto extranjero.000 euros por cánones obtenidos en USA por la cesión de uso de una patente industrial.000 euros.000 € .000 = 25.000€). dado que es inferior al impuesto español. Tendrá extranjero -Importe efectivo pagado en el la consideración de gasto deducible extranjero. 32) ¿En qué consiste? Método Requisitos y particularidades Trata de paliar la Cuando en la base imponible del No podrán deducirse los impuestos doble imposición sujeto pasivo se integren rentas que no se hubieran pagado como que surge cuando positivas obtenidas y gravadas en el consecuencia de una exención.000 € Deducción por Doble Imposición Internacional será la cantidad menor entre:  Impuesto pagado en USA: 10. Sin embargo.000€.000 € Impuesto extranjero: 10. Deducción para evitar la doble imposición internacional: Dividendos y participaciones en beneficios (art. si el gravamen en el extranjero hubiera sido del 35% (35.000 € Deducción Doble Imposición Internacional: (10. Importe neto percibido: 90. siempre que se corresponda obtenido las rentas en territorio con la realización de actividades español económicas en el extranjero. En este caso.000 € Base Imponible: 100.000 €  Parte de cuota española correspondiente con dicha renta: 25% X 100. La deducción pendiente de aplicar por insuficiencia de cuota podrá compensarse en los periodos impositivos siguientes.

 El impuesto que correspondería pagar en España por estas rentas. si bien estas últimas pretenden un objetivo claro de técnica impositiva.25 € Deducción Doble Imposición Internacional: 35.000€. para los contribuyentes cuya importe neto de la cifra de negocios haya sido al menos de 20 millones de euros en los 12 meses anteriores.857 x 0.857 € Base de la deducción: 142.000 euros.714. si el gravamen en USA hubiera sido del 35% (35.En este caso.000 € Beneficio del que deriva el dividendo (100.8 Bonificaciones Las bonificaciones tienen una naturaleza diferente a la de las deducciones. No obstante. ya que. EJEMPLO Una sociedad española recibe 90.714. el importe de las deducciones para evitar la doble imposición internacional (arts. la sociedad se puede deducir la totalidad del impuesto extranjero. aunque la diferencia sería gasto deducible en el IS. sea ésta de tipo interno o internacional. Impuesto satisfecho en Chile 10. 31 y 32. 2. Sin embargo.000 € Dividendo bruto:100.25) 35. dado que es inferior al impuesto español.7.3 + 10. los casos de insuficiencia de cuota íntegra no se podrán trasladar .857 € Límite de deducción (impuesto español) (142.857 x 0. Además.000 /0. así como el de las deducciones para evitar la doble imposición a que se refiere la DT23ª de la Ley. no podrá exceder conjuntamente del 50% de la cuota íntegra del contribuyente.000) 52. Dividendo neto: 90.7) 142. Las bonificaciones suponen una minoración de la cuota íntegra consistente en aplicar un porcentaje sobre la misma derivada de las rentas bonificadas.25 € Esta empresa no puede aplicar la deducción por la totalidad del impuesto total (retención + subyacente) satisfecho en el extranjero ya que la imposición total en Chile ha sido superior al impuesto que se debe pagar en España.000 euros por dividendos obtenidos de una entidad chilena participada al 50%. las bonificaciones pretenden incentivar determinados comportamientos económicos. y la empresa no podrá recuperar la totalidad del impuesto pagado en USA.000€). El tipo del impuesto de beneficios en Chile es el 30%. la deducción quedaría limitada a 25. La deducción por doble imposición internacional será la menor entre las siguientes cantidades:  El impuesto sobre beneficios pagado por la entidad pagadora más la retención en la fuente por el dividendo. evitar la doble imposición.000 € Retención en la fuente: 10.857 € Impuesto pagado en el extranjero (142.

las bonificaciones: Cuota íntegra (Deducciones por doble imposición) (Bonificaciones) Cuota líquida(Cuota íntegra ajustada positiva) La deducción representa pues un “crédito”. El 99% sobre la parte de la cuota íntegra que corresponda a las rentas derivadas de la prestación de determinados servicios públicos locales (artículo 34de la LIS). Las bonificaciones aplicables son básicamente: 1.9 Deducciones Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades Esta deducción se aplica sobre la cuota líquida o “cuota íntegra minorada”. con un alcance de menor entidad. las de innovación técnica. sin minoración de las deducciones por doble imposición.7.  8% de las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible excluidos los edificios y terrenos . así como otras. deduciéndose directamente de ésta.Son las siguientes: Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (art. en su caso. 2. tal y como éstas se definen en la propia ley del impuesto.  17% sobre los gastos de personal de la entidad correspondientes a investigadores cualificados.  42% por la parte de los gastos de I+D que exceda la media de los dos ejercicios anteriores. 35 LIS) Esta deducción tiene como finalidad incentivar la realización de actividades de investigación y desarrollo. pero que también se desean promover El importe de la deducción por I+D será:  25% de los gastos por I+D incurridos.para su cómputo en ejercicios futuros. El 50% sobre la parte de la cuota íntegra que corresponda a rentas obtenidas por entidades que operen efectiva y materialmente en Ceuta y Melilla (artículo 33 de la LIS). y operan sobre dicha cuota. trasladable a períodos impositivos posteriores cuando en el propio período impositivo en el que se genera el derecho a la deducción no puede aplicarse en su totalidad por insuficiencia de cuota líquida . Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla. Se determina restando de la cuota íntegra el importe de las deducciones por doble imposición interna e internacional y. Bonificación por prestación de servicios públicos locales. 2.

al menos.Deducción por inversiones en producciones cinematográficas. por tiempo indefinido. podrán deducir de la cuota íntegra la cantidad de 3.37 del TRIS) Las entidades que contraten a su primer trabajador a través de un contrato de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a emprendedores. las deducciones de este artículo se aplicarán de forma proporcional a la jornada laboral de trabajo pactada en el contrato. exclusivamente. Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad (art. respecto a la plantilla media de trabajadores minusválidos con dicho tipo de contrato del período inmediatamente anterior. los trabajadores minusválidos/año con contrato indefinido que desarrollen jornada completa. La aplicación de esta deducción está condicionada a que el trabajador contratado hubiera percibido la prestación por desempleo durante. que sea menor de 30 años. las entidades que tengan una plantilla inferior a 50 empleados en el momento en que concierten contratos de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a emprendedores. En el supuesto de contratos a tiempo parcial. Además. 3 meses antes del inicio de la relación laboral. podrán deducir de la cuota íntegra el 50% del menor de los siguientes importes:  El importe de la prestación por desempleo que el trabajador tuviera pendiente de percibir en el momento de la contratación.000 euros anuales.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores minusválidos. se aplicarán en la cuota íntegra del periodo impositivo correspondiente a la finalización del periodo de prueba de un año exigido en el correspondiente contrato y estarán condicionadas al mantenimiento de esta relación laboral durante al menos 3 años desde la fecha de inicio. con desempleados beneficiarios de una prestación contributiva por desempleo.  El importe correspondiente a 12 mensualidades de la prestación por desempleo que tuviera reconocida. series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales (artículo 36 de LIS) Deducciones por creación de empleo (art. 38) La deducción tendrá un importe de 9. Las dos deducciones previstas. en los términos que dispone la normativa laboral. . experimentado durante el período impositivo. Para el cálculo del incremento del promedio de plantilla se computarán.

los sujetos pasivos del IS deberán presentar una declaración independiente por cada periodo impositivo. obligada a presentar su declaración en el plazo de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a dicho asiento de cancelación. el periodo impositivo se entiende concluido en los siguientes casos: a. 2. se pierden. c. b. Se entiende producida la extinción cuando tenga lugar el asiento de cancelación de la sociedad en el Registro Mercantil. esto es: .10 Cuota líquida El resultado de minorar la cuota íntegra por las deducciones por doble imposición. Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determine la modificación de su tipo de gravamen o la aplicación de un régimen tributario especial.2. No así las bonificaciones. que es el Impuesto sobre beneficios a pagar en el ejercicio. 2.8 Período impositivo  Regla general El período impositivo. la cuota líquida no puede resultar negativa. En cualquier caso. Como consecuencia de la aplicación de las citadas deducciones y bonificaciones. En ningún caso. al cual se ha de referir la declaración del IS. que si no se aplican en el mismo ejercicio en que se generan.7. las bonificaciones y las deducciones indicadas será la cuota líquida. Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio español al extranjero.  Reglas particulares Aunque no haya finalizado el ejercicio económico. Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determine la no sujeción al IS de la entidad resultante: d.10Pagos fraccionados La Ley 27/2014 establece dos modalidades de cálculo del importe de los pagos fraccionados a cuenta del IS.9 Devengo El IS se devenga el último día del período impositivo para todos los sujetos pasivos. el periodo impositivo puede exceder de doce meses. estando en consecuencia. Cuando la entidad se extinga. Las deducciones que no se puedan aplicar por insuficiencia de cuota íntegra en el ejercicio se podrán aplicar en los siguientes durante el plazo indicado para cada tipo de deducción. 2. coincide con el ejercicio económico de cada entidad.

el pago fraccionado se realiza sobre la parte de base imponible correspondiente a los días transcurridos desde el inicio del período hasta el día anterior a cada uno de los tres períodos citados. siempre que este último plazo sea inferior a dos meses. dentro de los 20 primeros días naturales de los meses de abril. minorado en las deducciones y bonificaciones que le fueran de aplicación al contribuyente. Esta modalidad es obligatoria para los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios haya superado los 6 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el periodo impositivo al que corresponda el pago fraccionado. La opción debe hacerse dentro de los dos meses contados desde el inicio del período impositivo o bien dentro del plazo comprendido entre el inicio del período impositivo y la finalización del plazo para efectuar el primer pago fraccionado de ese período impositivo. así como en las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a aquél. De la cuota resultante se minorarán las bonificaciones. un pago fraccionado del 18% de la cuota íntegra correspondiente al último período impositivo cuyo plazo reglamentario de declaración esté vencido el día uno de los citados meses. octubre y diciembre. el porcentaje de pago fraccionado será el 17% en 2017. Ejercitada esta opción. 9 u 11 primeros meses de cada año natural. Consiste en determinar el importe de los pagos a realizar.  Para entidades que tributen al tipo general. retenciones o ingresos a cuente practicados sobre los ingresos del contribuyente. dentro del mes de febrero del año natural en que deba surtir efectos. Si el período impositivo no coincide con el año natural.  1ª Modalidad. El ejercicio de la opción por esta otra alternativa de cálculo de los pagos se realiza por la entidad a través de la correspondiente declaración censal (Modelo 036). y los pagos fraccionados correspondientes al periodo impositivo. Consiste en efectuar por las entidades sujetas a esta obligación.  2ª Modalidad. La cuantía del pago fraccionado será el resultado de aplicar a la base el porcentaje que resulte de multiplicar por 5/7 el tipo de gravamen redondeado por defecto. . Se puede efectuar la renuncia a la aplicación de esta opción a través de la correspondiente declaración censal en los mismos plazos establecidos para optar por esta modalidad para determinar los pagos fraccionados. partiendo de la base imponible de los 3. todos los pagos fraccionados correspondientes al mismo período impositivo y siguientes deben realizarse según esta modalidad.

el tipo de retención será del 20%. a su vez. o del consentimiento o autorización para su utilización. sujetos activos o pasivos de la obligación de retener e ingresar a cuenta. incluidas las comunidades de bienes y las de propietarios. Pero. Las entidades sujetas al IS. la sociedad tendrá derecho a deducir de la cuota la cantidad que debió ser retenida.2.11. el porcentaje aplicable es el 24%. los sujetos pasivos tienen una serie de obligaciones accesorias. estarán obligados a expedir una certificación acreditativa de la retención practicada o de otros pagos a cuenta efectuados. Si no se hubiera producido ninguna retención. La obligación principal del retenedor es la de ingresar las cantidades retenidas o que se hubieran debido retener. no será necesario presentar una declaración negativa. En caso de rentas procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen. en el plazo. como la de presentar una declaración de las cantidades retenidas. además del ingreso.Retenciones e ingresos a cuenta En lo relativo a las retenciones e ingresos a cuenta. El tipo de retención aplicable con carácter general que establece la Ley es del 19% (9. Si se trata de premios de loterías. van a resultar obligados a retener respecto de las rentas sometidas a retención a cuenta del IRPF que satisfagan. Asimismo. es necesario indicar que los sujetos pasivos del IS pueden ser. sujetos y no exentos.5% para rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos situados en Ceuta y Melilla). con independencia de que se haya practicado o no la retención. También deberán retener las personas jurídicas y demás entidades no residentes en territorio español que operen en él mediante establecimiento permanente. como sujetos activos (aquellos que practican la retención) van a estar frecuentemente obligadas a retener o ingresar a cuenta al incluir la LIS entre los sujetos obligados a retener a las entidades. . que satisfagan o abonen rentas sujetas al impuesto. Cuando la retención soportada por la sociedad hubiera sido inferior a la debida o simplemente no se hubiese practicado. Igualmente. forma y lugar que determine el Ministerio de Economía y Hacienda.

Si la cuota resultante de la declaración es inferior a los pagos anticipados efectuados por el sujeto pasivo. la Administración deberá devolver el exceso de oficio en el plazo de seis meses. el plazo de presentación de declaraciones queda fijado en los veinticinco primeros días naturales del mes de julio Modelos de declaración por IS Sociedades en general Entidades de crédito Mod 200 25 días siguientes a los 6 Aseguradoras meses de conclusión del Régimen consolidado Mod 220 periodo impositivo Establecimientos Mod 206 permanentes Las entidades parcialmente exentas están obligadas a declarar la totalidad de sus rentas. La presentación de la declaración deberá efectuarse dentro de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del período impositivo.000 euros anuales b. Que todas las rentas no exentas que obtengan estén sometidas a retención. cuando se trate de sujetos pasivos cuyo ejercicio económico coincida con el año natural. No obstante.12 Declaración A diferencia de lo que sucede en otras figuras tributarias. la declaración del IS no tiene un plazo de presentación único para todos los contribuyentes. exentas y no exentas. sin necesidad de que el sujeto pasivo presente reclamación alguna.13 Régimen especial de las empresas de reducida dimensión ¿Qué se considera una Empresa de Reducida Dimensión (ERD) a efectos de aplicar los incentivos fiscales? El régimen de incentivos a las empresas de reducida dimensión.2. es de aplicación a las entidades cuya cifra . sino que cada sujeto pasivo tiene su propio plazo. Que sus ingresos totales no superen 75. como regla general. c. Si no se ha efectuado la devolución en el plazo indicado por causa imputable a la Administración. 2. como son conocidas comúnmente. deberá abonar los intereses de demora correspondientes. o pymes. en función de la fecha en que concluya su período impositivo.000 euros anuales. Por consiguiente. Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas no superen 2. no tendrán obligación de presentar declaración cuando cumplan los siguientes requisitos: a.

En lo relativo a la cifra de negocios. con vistas a determinar la aplicación o no de tales incentivos fiscales. con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. Cuando el umbral de 10 millones de euros se supere como consecuencia de la realización de una operación de reestructuración empresarial acogida al régimen especial de neutralidad fiscal. el citado texto normativo no deja del todo claro qué se debe entender por tal elevación al año. teniendo en cuenta que procederá a la elevación al año si dicho periodo es inferior a 12 meses  Si la entidad forma parte de un grupo de sociedades en los términos del artículo 42 del Código de Comercio. se establece que este régimen especial será de aplicación: 1.  Para el caso de empresas de nueva creación. teniendo en cuenta las eliminaciones e incorporaciones que correspondan por aplicación de la normativa contable . 2. el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de las entidades que formen parte del grupo. siempre y cuando todas las entidades que intervengan en dicha operación cumplan las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensión tanto en el periodo impositivo en el que se realice la operación como en los dos periodos impositivos anteriores. se deberá elevar la cifra de negocios al año. No será de aplicación este régimen a las entidades patrimoniales. A pesar de esto. al menos. La LIS. Durante los tres períodos impositivos inmediatos siguientes a aquél periodo en el que alcance el umbral de 10 millones de euros (siempre que se hayan cumplido las condiciones para que estas entidades sean consideradas como empresas de reducida dimensión tanto en el referido período como en los dos periodos impositivos anteriores). Con esto se pretende que dicho sujeto pasivo conozca al comienzo de un periodo impositivo el régimen fiscal que le será de aplicación sin tener necesidad de hacer ajuste alguno en función del volumen de operaciones del ejercicio en vigor. parte la cifra de negocios del periodo impositivo anterior a aquel en que se encuentre el sujeto pasivo. la cifra de negocios se referirá al primer periodo impositivo en que la entidad desarrolle de manera efectiva la actividad. en caso de ser inferior.de negocios en el periodo inmediato anterior sea inferior a diez millones de euros (artículo 101 de la LIS). por lo que. a 12 meses. la LIS realiza las siguientes precisiones:  El periodo impositivo a considerar debe referirse. Asimismo.

a. Amortización acelerada del activo material nuevo. el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo. La cuantía de la inversión que podrá beneficiarse del régimen de libertad de amortización será la que resulte de multiplicar la cifra de 120. Amortizaciones Una de las principales características de este régimen fiscal especial se aprecia en las normas relativas a la amortización. y dicho incremento se mantenga durante un periodo adicional de otros 24 meses. La cuantía de la inversión que podrá beneficiarse del régimen de libertad de amortización será la que resulte de multiplicar la cifra de 120.  Los encargados por la sociedad en virtud de un contrato de ejecución de obra siempre que se suscriba en el periodo impositivo en que se considere a la empresa como de reducida dimensión y la puesta a . consanguínea o por afinidad. se encuentren con relación a otras entidades de las que sean socios. la plantilla media total de la compañía se incremente respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores. b. c. b. hasta el segundo grado inclusive.000 Euros por el referido incremento calculado con dos decimales.000 Euros por el referido incremento calculado con dos decimales. Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo Las sociedades que tienen la consideración de empresas de reducida dimensión y respecto de las adquisiciones de elementos nuevos del inmovilizado material y de inversiones inmobiliarias podrán aplicar la libertad de amortización siempre y cuando. Amortización de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible La amortización acelerada afecta a los siguientes bienes del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible:  Los adquiridos a terceros que se pongan a disposición de la compañía en un periodo impositivo en el que sean de aplicación los incentivos fiscales de las empresas de reducida dimensión. que vienen a suponer una aceleración en el ritmo de la misma: a. Amortización acelerada del activo material nuevo. Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo.  Cuando la entidad forme parte de un grupo de familiar (1). (1)Cuando una persona física por sí sola o conjuntamente con otras personas físicas unidas por vínculos de parentesco en línea directa o colateral. durante los 24 meses siguientes a la fecha del inicio del periodo impositivo en que los bienes adquiridos entren en funcionamiento.

Es decir. adquiridos en el periodo impositivo en el que se cumplan los requisitos para ser una empresa de reducida dimensión. los sujetos pasivos del IS podrán amortizar dichos elementos nuevos en base al coeficiente que resulte de multiplicar por dos el coeficiente máximo derivado de las tablas oficiales.  En caso de que la empresa deje de ser considerada como entidad de reducida dimensión. Los elementosdel activo intangible de vida útil indefinida. que el deudor se encuentre declarado en situación de concurso o hubiera sido procesado por un delito de alzamiento de bienes y que el crédito hubiera sido reclamado judicialmente o se hubiera suscitado un litigio de cuya resolución dependiera su cobro  Tampoco podrán incluirse en el cálculo del 1% aquellos créditos que no tengan la consideración de deducibles sobre la base del mismo precepto (por encontrarse garantizados mediante un contrato de seguro o caución. sino que decide que dicho saldo se aplique a cubrir posibles riesgos futuros . En estos casos. que exige para su deducibilidad el transcurso de un plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación. La deducción de esta pérdida por deterioro se rige por las siguientes reglas:  No podrán incluirse en el cálculo del 1% los saldos de dudoso cobro sobre los que se hubiere reconocido la pérdida por deterioro a la que se refiere el artículo 13.1 De la LIS.  Los construidos por la empresa. incluido los correspondientes a fondos de comercio. por tratarse de créditos afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca. la LIS no exige que la entidad considere como ingreso la totalidad del saldo que exista. En concreto. Pérdidas por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores En relación con las pérdidas por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores. disposición no se demore más allá de 12 meses desde la finalización del periodo. etcétera). podrán deducirse en un 150% del importe que resulte por aplicación de la norma general (límite máximo general: 1/20 parte de su importe).1. la LIS permite deducir la misma basándose en un porcentaje sobre el saldo a final de año de las cuentas de deudores. el saldo de la pérdida por deterioro existente en ese momento se aplicará a cubrir las posibles pérdidas al amparo del artículo 13. el artículo 104 De la LIS establece la posibilidad de que este tipo de empresas puedan deducir la pérdida para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias hasta el límite del 1% de los posibles deudores existentes a la conclusión del periodo impositivo en que sea de aplicación este régimen fiscal especial.

en el período impositivo. que es el importe resultante de restar al saldo de la cuenta de deudores. para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias.  Aquellos créditos cuya dotación a provisión de forma individualizada (según el régimen general) no sería deducible.  Será deducible una dotación.000 euros. no pudiendo superar el importe de 1 millón de euros.000 euros que corresponden a la sociedad deudora declarada en concurso se ajustan a lo dispuesto en el artículo 13.1 De la LIS.  5.  Los 1.  El saldo global de la provisión al cierre no puede exceder del 1% de los créditos sobre los que se pueda dotar la provisión genérica.000 euros de la entidad vinculada y la deuda afianzada por un ente público.310 euros.  4.000 euros.000 + 1. los anteriores 10. Las características de la reducción son las siguientes: . que alcanza a 4.000 euros corresponden a una deuda afianzada por un ente público El importe máximo deducible en concepto de pérdida por deterioro será de 10. hasta el límite del 1% sobre los deudores existentes a la conclusión del período impositivo. Entidades de Reducida dimensión Provisión genérica + provisión individualizada deducible Criterios de deducibilidad:  La entidad debe ser PYME.000 euros corresponden a una sociedad deudora declarada en concurso. de los cuales:  10.000 euros.000 euros.310 euros:  Los 10.000 euros corresponden a una deuda de una entidad vinculada. Reserva de nivelación de bases imponibles Para las entidades de reducida dimensión que tributen al 25% se establece otra reducción a la base imponible del 10% de su importe.  Contabilización como gasto en PyG EJEMPLO Una entidad de reducida dimensión tiene en el saldo de deudores al final del periodo impositivo 150. más los 5. derivados de aplicar el 1% a los 131.310 = 11. a efectos de IS.  Para el cálculo no se incluyen:  Aquellos créditos que tengan cubierto su riesgo con una provisión individualizada.

Por tanto. cualquiera que sea su importe de base imponible. y hasta el importe de la misma. en lugar del doble establecido con carácter general para el resto de las entidades. señala que. regulado en el artículo 106 de la LIS.  Las cantidades deducidas se adicionarán a las bases imponibles de los periodos impositivos que concluyan en los 5 años inmediatos y sucesivos. .  Esa reducción es compatible con la reducción por la creación de la reserva de capitalización. El importe restante se adicionará a la base imponible del periodo impositivo a la fecha de conclusión de los 5 años. el límite de la deducción de la parte de la cuota satisfecha correspondiente a la recuperación del coste del bien será el resultado de aplicar el triple del coeficiente máximo de amortización previsto en las tablas. a partir del ejercicio 2016 tributan al tipo general del 25%. Amortización de los elementos patrimoniales objeto de reinversión: Régimen transitorio Las ERD que vinieran aplicando lo establecido en el artículo 113 del TRLIS (RD Legislativo 4/2014) en periodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de Enero de 2015.  Se deberá dotar una reserva indisponible por el importe de la minoración de la base imponible. El tipo de gravamen La Ley 27/2014 establece que las entidades de reducida dimensión tributan al tipo general. eliminando la escala de gravamen reducida que existía anteriormente para estas entidades. Régimen especial de arrendamiento financiero El régimen especial de arrendamiento financiero. siempre que el contribuyente tenga una base imponible negativa. con las condiciones y requisitos establecidos en el mismo. para las entidades de reducida dimensión. podrán continuar su aplicación.

PRÁCTICA TEST IMPUESTO SOCIEDADES 1.A o S. El total de los ingresos registrados en la contabilidad de la empresa 2. Tendrá su residencia fiscal en España. Los beneficios obtenidos por la empresa b. Todas las personas jurídicas. Exenciones plenas y exenciones limitadas c. Exenciones Objetivas y exenciones subjetivas 4. pero pagará el impuesto en Italia b. El arrendamiento de locales es una actividad económica sujeta d. excepto las sociedades civiles. pero que desarrolla en España la dirección y el conjunto de sus actividades ¿Dónde tendrá su residencia? a. ¿Qué tipos de exenciones pueden darse en el Impuesto sobre sociedades? a. pero deberá pagar el impuesto en Italia c. Exenciones por beneficios obtenidos en el extranjero y exenciones por doble imposición internacional d. El arrendamiento de locales no es una actividad sujeta b.L d. Una sociedad constituida según la normativa holandesa. Tendrá su residencia fiscal en España. ¿Quiénes serán contribuyentes en el Impuesto de Sociedades? a. ¿Cuál es el hecho imponible en el IS? a. una persona empleada con contrato laboral y jornada completa 3. puesto que se constituyó de acuerdo a sus leyes. Tendrá su residencia fiscal y deberá pagar el impuesto en España 5. Un emprendedor constituye na empresa y dedica su actividad al arrendamiento de varios locales de su propiedad. salvo las sociedades agrarias de transformación . Se entenderá que existe actividad económica. Exclusivamente entidades que sean S. No. La obtención de renta por parte del sujeto pasivo(Empresa) d. pero deberá pagar el impuesto en Holanda d. Estará o no sujeta al impuesto en función del beneficio obtenido c. Todas las sociedades que aparecen relacionadas en la normativa societaria b. al menos. únicamente cuando para su ordenación se utilice. Exenciones totales y exenciones parciales b. La diferencia entre ingresos y gastos c. Tendrá su residencia fiscal en Holanda. que tiene fijado su domicilio social en Italia. ¿Se considerará actividad económica sujeta? a. Todos aquellos que sean sujetos pasivos en el IVA c.

podrá acogerse al régimen especial de entidades de reducida dimensión y el año que viene dependerá de su cifra de negocios.000 € c. ¿Cuál de los siguientes no es un incentivo fiscal para las empresas de reducida dimensión? a.000 € b. No procede ningún ajuste sobre el resultado contable.000 €. Deberá realizar un ajuste positivo por la diferencia entre el valor de mercado y el valor contable del bien. Amortización acelerada de los elementos nuevos del inmovilizado d. entidad donante? a.000 €. ¿Cuál será el régimen de la sociedad en este ejercicio y en el siguiente? a. Reserva de nivelación 9. Libertad de amortización para los bienes de escaso valor b. Deberá realizar un ajuste positivo de 30. de 12.000 € y su valor de mercado de 42. Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo c. siendo su valor contable de 30.900. Será necesario realizar dos ajustes contables positivos: uno por la anulación del gasto contable. La empresa XXXX decide donar un elemento de transporte a PPPPP. La Base imponible del IS está constituida por: a. La diferencia entre ingresos y gastos contabilizados 7. Las donaciones a entidades sin fines de lucro resultan fiscalmente deducibles. El saldo obtenido en la cuenta de Pérdidas y ganancias d.000 € 8.100. ¿Cuáles serán los efectos fiscales que se derivan para la empresa XXXX. d. Cualquiera de los dos años puede acogerse al régimen especial de entidades de reducida dimensión.000 € y este año la cifra de negocios ha sido de 9. de 12. b. asociación sin ánimo de lucro que no cumple los requisitos de la ley 49/2002.000 € y otro. es decir. El resultado de corregir el resultado contable determinado por la diferencia de los ingresos y gastos que figuren contabilizados. por la diferencia entre el valor contable y el valor de mercado. c. En este ejercicio. de 30. La cifra de beneficios obtenida(ingresos menos gastos) b.6. Este año en el régimen especial y el año que viene en el general c. Creación y Gestión de Librerías . Una Empresa ha obtenido en el pasado ejercicio un importe neto de la cifra de negocios de 10. Este año en el régimen general y el año que viene en el especial d. al no superar el tope normativo.

Madrid Creación y Gestión de Librerías .35. Puesto que no está inscrita en el Registro Mercantil y. no tiene personalidad jurídica. 11. Una empresa tiene su domicilio social en Huelva pero la mayor parte de sus instalaciones están en Zamora y la sede efectiva de su dirección está en Madrid ¿Cuál será el domicilio fiscal de la empresa? Solución: Prevalecerá el criterio del lugar dónde radique la dirección efectiva de la actividad. Por ello no puede ser r sujeto del impuesto. Por tanto. por lo tanto. 10.4 LGT) por lo que los socios se atribuirán las rentas de forma personal y tributarán por ellas. Una empresa que se encuentra en proceso de formación y tiene ingresos y gastos en el periodo anterior al de su inscripción en el Registro Mercantil ¿Será sujeto pasivo del impuesto? Solución: No. Deberá tributar como una “entidad sin personalidad jurídica” (art.

 Las importaciones de bienes. grava la generación del el valor añadido en cada fase de la generación del valor añadido en cada fase de la cadena empresarial (productor(productor-mayorista mayorista-minorista consumidor final)..1 Concepto El Impuesto sobre el Valor añadido (IVA) es un impuesto indirecto que grava el consumo en la forma y condiciones previstas por la ley. tienen que soportarlo efectivamente al realizar el consumo de bienes o servicios. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) 3. deducción. las siguientes operaciones:  Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales.  Las adquisiciones intracomunitarias de bienes. gracias a su doble mecanismo repercusión repercusión-deducción. El IVA. Los consumidores. HECHO IMPONIBLE NO SUJECCION EXENCION OPERACIONES ADQUISICIONES Y IMPORTACIONES INTERIORES ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS EXPORTACIONES CONCEPTOS Entrega de bienes Autoconsumos Operaciones Prestación de servicios intracomunitarias Sujeto Pasivo Base Imponible Tipo impositivo Deducciones Devoluciones Regularización Cr Creación y Gestión de Librerías .3.

el mar territorial hasta el límite de 12 millas náuticas y el espacio aéreo correspondiente a dichos territorios. conforme al artículo 4 de la Ley del IVA (LIVA). es decir. Ceuta y Melilla. y se trata de un bien afecto a la actividad.4 Concepto de empresario o profesional Tienen la condición de empresarios o profesionales:  Las personas o entidades que realicen actividades empresariales o profesionales. 3. ya que se efectúa en el ámbito espacial de aplicación. EJEMPLO Una editorial vende libros a una librería radicada en Valladolid extendiendo la oportuna factura. con inclusión de las islas adyacentes. es realizada por un empresario. ley específica que tributarán también las operaciones realizadas a título ocasional.3 Ámbito aplicación del IVA El ámbito espacial de aplicación del impuesto es el territorio peninsular español y las Islas Baleares.  Que la operación se efectúe a título oneroso (aunque la propia ley establece una excepción a este requisito en el supuesto de autoconsumo) Se exige siempre que la operación se realice por el empresario o profesional en el desarrollo de su actividad. La entrega o prestación queda sujeta tanto si se realiza la operación con carácter habitual como si es ocasional. reviste carácter oneroso. Entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas al IVA Para que una entrega de bienes o prestación de servicios quede sujeta al IVA deben concurrir. puesto que recibe una contraprestación por la máquina. 3. los siguientes requisitos:  Que se realice en el ámbito espacial. Estamos ante una entrega de bienes sujeta al impuesto.  Que se realice por empresarios o profesionales.  Las sociedades mercantiles.2.3. Se excluye del concepto a quienes efectúen exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito. Se excluyen del ámbito del impuesto el Archipiélago Canario. Aunque no es el caso. en la Península o las islas Baleares. Creación y Gestión de Librerías .

El vendedor no se convierte en empresario y. liquidar la operación y expedir la correspondiente factura. EJEMPLO Un residente en Madrid vende su coche con dos meses de antigüedad: a.  Quienes realicen.000 kilómetros recorridos. el frío. se consideran bienes corporales el calor. b. por lo que deberá repercutir el IVA en el arrendamiento.  Los arrendadores de bienes. b. exportaciones o entregas a otro país comunitario de medios de transporte nuevos. Serán consideradas también entregas de bienes: Creación y Gestión de Librerías . a. El transmitente adquiere la condición de empresario a efectos de la Ley del IVA. tratándose de un particular. como se verá más adelante. Portugal. se considerará entrega de bienes la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales. A estos efectos. adjudicación o cesión por cualquier título. puesto que concurren los siguientes elementos:  Transmite ocasionalmente un vehículo considerado nuevo por tener menos de seis meses de antigüedad. la operación queda no sujeta al IVA 3. considerándose nuevos los vehículos que tengan menos de seis meses de antigüedad o menos de 6. A un residente en Oporto. A un residente en Córdoba. el gas. la condición de empresario o profesional. A efectos de la Ley del IVA este sujeto adquiere.  La entrega está exenta al tratarse de una entrega con destino fuera del territorio de aplicación del impuesto. por el mero hecho de ser un arrendador. EJEMPLO Un señor a título particular alquila un local comercial a un empresario que pone en él una papelería.5 Concepto de entrega de bienes Según el artículo 8 de la LIVA. construyan o rehabiliten edificaciones destinadas en todos los casos a su venta. la energía eléctrica y demás modalidades de energía.  Quienes urbanicen terrenos o promuevan. ocasionalmente.

siempre que su coste exceda del 40% de la base imponible. La base imponible de la operación asciende a 4.200.000 de euros. y las adjudicaciones de esta naturaleza en caso de liquidación o disolución total o parcial de aquéllas. Ejecuciones de obra que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de una edificación cuando el empresario que la ejecute aporte una parte de los materiales utilizados. 2. EJEMPLO Un empresario vende a plazos un elemento de maquinaria. En esta categoría se encuadran los contratos de arrendamiento financiero o leasing. Constituye una entrega de bienes sujeta al impuesto. por lo que el fabricante de muebles deberá repercutir el IVA en la entrega del mobiliario. reservándose la propiedad de la misma hasta el completo pago del precio. en los que el arrendador. A 400. por lo que se calificará como prestación de servicios. 1. CASO 2. puesto que el empresario que la ejecuta aporta materiales y el coste de los mismos es del 30% de la base imponible y. Las aportaciones no dinerarias efectuadas por los sujetos pasivos de su patrimonio empresarial o profesional a cualquier tipo de entidades.000. la ley considera que se produce una entrega de bienes que estará sujeta al impuesto en el momento de la puesta a disposición. Ventas con reserva de dominio o condiciones suspensivas y asimiladas. b. sino cuando se complete el pago. superior al 20%. Transmisiones de bienes en virtud de una norma o de una resolución administrativa o jurisdiccional. por tanto. El coste de los materiales aportados es inferior al 20% de la base imponible total de la operación. Aportaciones y adjudicaciones no dinerarias. El constructor aporta materiales cuyo valor asciende: CASO 1.000 euros. c. A 1. d. Arrendamientos-venta y asimilados.a.000 euros. Aunque no se produzca la transmisión del poder de disposición en el momento de realizarse la operación. e. La ejecución de obra se califica como entrega de bienes. Creación y Gestión de Librerías . ya que se trata de bienes del patrimonio empresarial. EJEMPLO Un fabricante de muebles aporta mobiliario a una sociedad que va a explotar un hotel a cambio de acciones de la sociedad. EJEMPLO Un empresario encarga a un constructor la construcción de un edificio.

A partir del 1 de enero de 2013. Se asimilan a las entregas de bienes.  Se transmiten bienes desde el patrimonio empresarial o profesional al patrimonio privado o consumo particular del sujeto pasivo. compra el bien que necesita el arrendatario. g. por lo que se asimila a una entrega de bienes. Las transmisiones de valores cuya posesión asegure. nos encontraremos ante una prestación de servicios. Esta operación. lo transfiere a su patrimonio particular. de hecho o de derecho. Modalidades: 1. pasivo sin que medie contraprestación. h. para entregarlos gratuitamente a un tercero.sociedad de leasing. si el comisionista actúa en nombre ajeno. Operaciones entre comitente y comisionista. Hasta ese momento tendrá la consideración de prestación de servicios. la atribución de la propiedad. Constituye un autoconsumo. Puede ser de dos tipos:  Transferencia de bienes desde el patrimonio empresarial o profesional. Autoconsumo externo. sin contraprestación alguna. Por el contrario. Posteriormente. se mantiene la no exención (pese a ser segundas o ulteriores entregas) de las entregas de edificaciones efectuadas en el ejercicio de la opción de compra inherente a una operación de arrendamiento financiero (leasing) inmobiliario por empresas dedicadas habitualmente a realizar este tipo de operaciones pero se exige que estos contratos de arrendamiento financiero tengan una duración mínima de 10 años. se considera como una entrega de bienes desde el momento en que el arrendatario se compromete a ejercitar la opción de compra. efectuadas en virtud de contratos de comisión de venta o comisión de compra. Las transmisiones de bienes entre comitente y comisionista que actúen en nombre propio. f. i. a efectos del IVA. EJEMPLO Un arquitecto adquiere un equipo informático y lo afecta a su actividad profesional. deduciéndose el IVA soportado. e incluyendo en el contrato una opción de compra en favor de este último. debiendo ingresarse el IVA correspondiente a la operación realizada cuando el Creación y Gestión de Librerías . El suministro de un producto informático normalizado (aquellos que no precisen de modificación sustancial alguna para ser utilizados por cualquier usuario) efectuado en cualquier soporte material. Autoconsumo de bienes. el uso o disfrute de un inmueble o de una parte del mismo en los supuestos previstos en los que se hubiera pretendido eludir el pago del impuesto sobre transmisión de los inmuebles propiedad de dichas entidades. cediéndole su uso mediante una contraprestación periódica o única.

EJEMPLO Una constructora destina un edificio construido por la propia empresa a oficinas de la misma. Por ejemplo.6 Concepto de prestación de servicios El artículo 11 de la LIVA lo define en sentido negativo: Son prestaciones de servicios todas las operaciones sujetas al impuesto que no constituyan entregas de bienes.elemento se desafecta de la actividad económica para destinarse al uso privado. se afecta a otro sector diferenciado de la actividad empresarial o profesional que otorga un derecho de deducción de menor cuantía que el correspondiente a la actividad a la que inicialmente se afectó. por lo que se encuentra en régimen de prorrata. Deberá autoliquidarse.7 Supuestos de no sujeción El artículo 7 de la LIVA indica una serie de supuestos de no sujeción. operaciones que no llevarán IVA. Autoconsumo interno. adquisiciones intracomunitarias o importaciones de bienes. los servicios prestados para la propia empresa. evitándose así el gravamen que hubiera soportado de haberse adquirido a terceros. Creación y Gestión de Librerías .  La prestación de servicios de demostración a título gratuito efectuados para la promoción de las actividades empresariales o profesionales.  Cuando se afecta a la empresa. con la salvedad de que sólo se grava el autoconsumo externo y nunca el interno o. Se asimilan a las prestaciones de servicios los autoconsumos de servicios. con fines de promoción de las actividades empresariales o profesionales. un bien construido por la propia empresa. 3. Se produce un autoconsumo porque destina para su afectación como inmovilizado un bien construido por la empresa. esto es. En concreto: a. siendo su porcentaje de deducibilidad del 47%. los transportes o los arrendamientos. puesto que la sociedad se encuentra en régimen de prorrata. 2. La entidad realiza operaciones sujetas y otras exentas de IVA. Tiene lugar en dos casos:  Cuando el bien sin abandonar el patrimonio empresarial o profesional. lo que es lo mismo. Transmisión de un conjunto de elementos que formen parte del patrimonio empresarial o profesional. 3. Este tipo de autoconsumo se liquida si la sociedad se encuentra en régimen de prorrata. Entregas de muestras gratuitas u objetos publicitarios. b. Se incluyen:  Las entregas de muestras gratuitas de mercancías sin valor comercial estimable. como bien de inversión.

EJEMPLO Una empresa regala a sus clientes relojes con el nombre comercial de la sociedad impreso en la esfera. No están sujetas al IVA. Socios de trabajo de las cooperativas.1 entregas de bienes Creación y Gestión de Librerías . en consecuencia. Operaciones realizadas por entes públicos. mientras que el ITP grava las no empresariales. c. existe una excepción: Entregas y arrendamientos de bienes inmuebles. la entidad no debe repercutir el IVA por los relojes entregados. van a quedar gravados por ITP.8 Incompatibilidad con el ITP y AJD Las operaciones que estén sujetas a IVA no lo están al concepto de transmisiones patrimoniales onerosas del ITP y AJD.  Las entregas sin contraprestación de impresos u objetos de carácter publicitario. el IVA grava las operaciones empresariales. Entregas de dinero a título de contraprestación o pago. Prestaciones de servicios realizadas a título gratuito. i. Ambos impuestos se excluyen entre sí.9. Están no sujetas las entregas de bienes y las prestaciones de servicios realizados directamente por las Administraciones. no siendo necesario liquidarlo en el momento en que el bien se auto consume. El valor de cada reloj asciende a 32 euros. Cuando estén exentos del IVA. f. puesto que el IVA no pudo ser deducido cuando fue adquirido para la actividad y. 3. y la constitución de derechos reales de goce o disfrute sobre los mismos. h. e. El trabajo por cuenta ajena. Autoconsumo de bienes y servicios que no dieron derecho a deducir. Los dos requisitos se cumplen en el ejemplo. destina para su uso particular una impresora que había adquirido para su consulta La operación está no sujeta. Constituye una operación no sujeta. d. ya quedó ingresado. g. Las concesiones y autorizaciones administrativas. La Ley del IVA exige para ello que el nombre comercial aparezca impreso de forma indeleble y que el valor de los bienes entregados a un mismo destinatario no supere los 200 euros. Sin embargo. que no tiene derecho a deducción del IVA soportado por realizar operaciones exentas del impuesto. EJEMPLO Un médico. 3.9 Lugar de realización del hecho imponible 3.

con independencia del lugar donde radique el prestador y el lugar desde el que se presten los servicios. se entienden realizadas en el territorio de aplicación:  Las entregas de bienes que no sean objeto de expedición o transporte cuando los bienes se pongan a disposición del adquirente en dicho territorio. Servicios prestados a personas que tengan la condición de empresarios cuya sede.  Entregas de los bienes que hayan de ser objeto de instalación o montaje antes de su puesta a disposición.  Entrega de bienes objeto de transporte para su puesta a disposición. cuando la expedición o transporte se inicien en dicho territorio. Tributarán. Creación y Gestión de Librerías . con el fin de determinar si la entrega se entiende realizada en el territorio de aplicación del impuesto (TAI) o no.9.  Entregas de bienes a los pasajeros que se efectúen a bordo de un buque. Es una entrega de bienes cuyo lugar de realización es el territorio de aplicación del impuesto. en origen.  Entregas de bienes inmuebles cuando radiquen en el territorio de aplicación. Si se entiende realizada en el TAI se aplicará la ley española Así. de un avión o de un tren. domicilio o residencia habitual para los que se presten los servicios radique en dicho territorio.  Cuando se trate de un transporte de ida y vuelta.El artículo 68 de la LIVA establece las normas de localización de las entregas de bienes. avión o tren) en el curso de la parte de un transporte realizado en el interior de la comunidad cuyo lugar de inicio se encuentre en el ámbito espacial del impuesto y el lugar de llegada en otro punto de la comunidad. por tanto. Se localizarán en el territorio de aplicación del IVA las entregas realizadas (buque.2 Prestaciones de servicios Regla general Señala el artículo 69 de la LIVA que las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el TAI en los siguientes casos: a. dado que el inmueble radica en dicho territorio. establecimiento permanente. se entienden realizadas en el territorio de aplicación del impuesto cuando concurren las siguientes circunstancias: o Que la instalación se ultime en el referido territorio e implique la inmovilización de los bienes entregados.  EJEMPLO Una constructora alemana vende chalets en Marbella a clientes de toda Europa. el trayecto de vuelta se considerará como un transporte distinto 3.

e. y los servicios accesorios al mismo. Los transportes de pasajeros se localizan en el TAI por el recorrido en dicho territorio. Si el destinatario es empresario o profesional. En los transportes intracomunitarios de bienes. El transporte lo realiza un transportista holandés. se aplica la regla general (sede del destinatario). la operación llevará IVA holandés. científicas. Si el destinatario es empresario se aplica la regla general (establecimiento del destinatario). recreativas o similares. Reglas especiales Se entenderán prestados en el Territorio de aplicación del Impuesto: a. Los transportes de bienes. excepto el intracomunitario. la mediación se localiza donde radique el establecimiento del prestador del servicio. siempre que su destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal y dichas manifestaciones tengan lugar efectivamente en el citado territorio. b. cuando el destinatario no es empresario se localiza en el TAI por el recorrido que transcurre en dicho territorio. deportivas. cuando los inmuebles radiquen en el TAI. con independencia de la condición del destinatario. El acceso a manifestaciones culturales. como las ferias y exposiciones. Si el destinatario no es empresario. EJEMPLO Un empresario de Madrid recibe mercancías procedentes de Holanda. El transporte se entenderá realizado en el TAI si el empresario de Madrid comunica al transportista el NIF- IVA atribuido por la Hacienda pública española. cuando la sede o establecimiento permanente desde el que se presten los servicios radiquen en el territorio IVA. educativas. se localiza en TAI si el transporte se inicia en dicho territorio. pero la operación subyacente no se localiza en TIVA. se aplica la regla general (establecimiento del destinatario). Creación y Gestión de Librerías . si el destinatario no es empresario. Los servicios relacionados con inmuebles. En caso contrario. Se entiende por establecimiento permanente cualquier lugar fijo de negocios donde los empresarios o profesionales realicen actividades empresariales o profesionales. Se entiende por sede de la actividad económica el lugar en el que los empresarios o profesionales centralicen la gestión y el ejercicio habitual de su actividad empresarial o profesional.b. no deducible para el adquirente. Servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena: si el destinatario es empresario o profesional. c. Servicios prestados a personas que no tengan la condición de empresarios. d. artísticas.

ingeniería. sin IVA. cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal. Canarias. f. no se entiendan realizados en la Comunidad. recreativas. siempre que éste se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el territorio de aplicación del Impuesto. EJEMPLO Una empresa con sede en Madrid presta servicios de consultoría a una empresa ubicada en Estonia. juegos de azar o similares. seguros. científicas. artísticas. se aplica la regla general. Si tiene la condición de empresario. los servicios relacionados con las manifestaciones culturales. expertos contables y fiscales. sujetos al IVA español en los siguientes casos:  Cuando el destinatario sea un empresario o profesional con sede de actividad en el TAI. deportivas. de radiodifusión y de televisión.Por otro lado. entre otros. Los de telecomunicaciones. también se considerarán prestados en el TAI cuando. asesoría. El hecho imponible no se entenderá realizado en el TAI porque el empresario destinatario no tiene sede en el TAI. educativas. traducción. En relación con los servicios prestados por vía electrónica. abogacía. por consiguiente. Los servicios profesionales como publicidad. conforme a las reglas de localización aplicables. por tanto. los de telecomunicaciones.  Cuando se presten por un empresario con sede en el TAI y el destinatario del servicio no tenga la condición de empresario o profesional actuando como tal y resida habitualmente o tenga su domicilio en la Comunidad. pero su utilización o explotación efectiva se realice en dicho territorio. tratamiento de datos y suministro de informaciones. auditoría. Los prestados por vía electrónica cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal. se entenderán prestados en el TAI y. se localizarán en TIVA cuando se presten materialmente en dicho territorio y el destinatario no tenga la condición de empresario o profesional. g. de radiodifusión y de televisión. La consultora española facturará. Ceuta o Melilla. siempre que éste se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el territorio de aplicación del Impuesto. Los servicios de mediación en operaciones inmobiliarias que estarán sujetos al IVA español cuando se refieran a bienes inmuebles radicados en el territorio de aplicación del impuesto EJEMPLO Creación y Gestión de Librerías .

Un empresario lituano contrata con una agencia inmobiliaria de Madrid la
gestión de la compra de un inmueble que se encuentra en Cádiz.

Tributará en España por IVA, al ser una operación de mediación relacionada
con un bien inmueble que radica en el TAI.

h. Los trabajos realizados sobre bienes muebles corporales y los informes
periciales, valoraciones y dictámenes relativos a aquellos. Estarán sujetos
cuando: o El destinatario sea empresario o profesional y radique en dicho
territorio el establecimiento o domicilio para el que se presten los servicios. o
El destinatario sea un consumidor final y los servicios se presten materialmente
en TIVA.

EJEMPLO
Un empresario francés remite neumáticos para ser reparados en España.
Finalizada la operación se remiten de nuevo a Francia.

El servicio estará localizado en Francia, ya que el destinatario es un
empresario, pero el establecimiento para el que se prestan los servicios no
radica en el TAI.

i. Servicios accesorios a los transportes Cuando el destinatario no sea
empresario o profesional, se localizarán en TIVA cuando se presten en dicho
territorio. Si el destinatario es empresario o profesional, se aplica la regla
general (sede del destinatario)

j. Arrendamientos de medios de transporte o Arrendamientos a corto plazo:
Tributan en TIVA cuando la toma de posesión se produce en TIVA. o
Arrendamientos a largo plazo: Se localizan en TIVA si el destinatario es un
consumidor final y está establecido o tiene su domicilio o residencia habitual en
TIVA.

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3.10. Exenciones más importantes

Las exenciones en entregas de bienes y prestaciones de servicios están
reguladas en el artículo 20 de la LIVA. Se trata de exenciones denominadas
limitadas, puesto que los empresarios o profesionales que realizan estas
entregas de bienes o prestaciones de servicios no repercuten IVA, pero
tampoco pueden deducir el IVA soportado con ocasión de las compras.

Exenciones de interés social

Se incluyen, entre otras:

Servicios sanitarios, que incluye los de hospitalización, la asistencia por
profesionales médicos o sanitarios, servicios de estomatólogos y
protésicos dentales o el transporte de enfermos en ambulancia.
 Servicios de asistencia social, como la protección de la infancia,
reinserción social o asistencia a refugiados, transeúntes, ex reclusos,
alcohólicos o minorías étnicas.
 La educación de la infancia y de la juventud, la guarda y custodia de
niños, incluida la atención a niños en centros docentes en tiempo inter
lectivo durante el comedor escolar o en aulas en servicio de guardería
fuera del horario escolar, prestada por entidades de Derecho público o
privadas autorizadas.
Operaciones de seguros y financieras

Beneficia a:

 Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalización, así como las
prestaciones de servicios relativas a las mismas realizadas por agentes,
subagentes, corredores y demás intermediarios de seguros y reaseguros.
 Determinadas operaciones financieras. Por ejemplo, la concesión de
préstamos, la prestación de avales o fianzas, o la compraventa de valores o
de divisas.
Operaciones inmobiliarias

Se refieren a entregas y a arrendamientos de los inmuebles

Exenciones técnicas

Recogidas en los apartados 24 y 25 del artículo 20 de la LIVA, se aplican a:

a. Entregas de bienes que hayan sido utilizados por el transmitente en
la realización de actividades exentas del IVA, siempre que no se le
haya dado derecho a deducir total o parcialmente el IVA soportado
en su previa adquisición o importación.

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EJEMPLO

Una empresa dedicada a la enseñanza vende mesas y sillas usadas en la
actividad.

La entrega está exenta, puesto que dicha sociedad, al realizar operaciones
exentas por el artículo 20 de la LIVA, no pudo deducirse el IVA soportado en la
adquisición del mobiliario.

b. Entregas de bienes cuya previa adquisición o importación no hubiera
determinado el derecho a deducir las cuotas soportadas del IVA, bien por no
estar los referidos bienes directamente relacionados con la actividad, bien por
estar expresamente excluidos del derecho a deducción conforme a los artículos
95 y 96 de la Ley del IVA.

3.11 Sujeto pasivo

Regla general
En las entregas de bienes y prestación de servicios sujetas, es sujeto pasivo,
obligado al pago del impuesto previamente repercutido y al cumplimiento de las
demás obligaciones formales, el empresario o profesional establecido en
España que efectúa la entrega o presta el servicio.

Regla especial: Inversión del Sujeto Pasivo

En determinados casos se señala como sujeto pasivo no al empresario o
profesional que realiza la entrega o prestación, sino a los que las reciben (regla
de inversión del sujeto pasivo):

Existen determinados casos, previstos en el artículo 84.uno.2º, 3º y 4º de la Ley
del IVA (Ley 37/1992), en los que el encargado de declarar e “ingresar” el IVA a
Hacienda será el destinatario de la factura, y no el emisor de la misma.

Ejemplo

Contratista Contratista Subcontratista Subcontratista
Principal Principal 1 2

El subcontratista 2 es un albañil que realiza los trabajos de albañilería
(tabiques…) para una vivienda siendo el destinatario de la ejecución de la obra
un promotor que actúa como empresario o profesional.

La inversión del sujeto pasivo se aplica a toda la cadena de intervinientes en la
operación de ejecución de obra.

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El subcontratista 2 (por ejemplo, el albañil):

 emitirá la factura sin IVA al subcontratista 1 y en la misma hará constar:
“Operación de inversión del sujeto pasivo” El subcontratista 1, empresario o
profesional:
 recibe la factura sin IVA del subcontratista 2 y se auto-repercute y deduce el
IVA.
El subcontratista 1 emitirá la factura sin IVA al contratista principal y en la

misma hará constar: “Operación de inversión del sujeto pasivo”

El contratista principal, (empresario o profesional):

 recibe la factura sin IVA del subcontratista 1 y se auto-repercute y se
deduce el IVA.
 A su vez, emitirá una factura sin IVA al promotor en la que hará constar:
“Operación de inversión del sujeto pasivo”
El promotor:
 recibe la factura sin IVA del contratista principal y se auto- repercute y
deduce el IVA.
 El promotor emitirá factura al cliente (consumidor final) repercutiendo el IVA
correspondiente
3.12 Repercusión del impuesto

El sujeto pasivo tiene la obligación de repercutir el impuesto, y el destinatario la
obligación de soportar la repercusión.

La repercusión ha de hacerse mediante factura o documento sustitutivo,
consignando separadamente la cuota de la base. También debe indicarse el
tipo aplicado.
La repercusión debe hacerse al tiempo de expedir y entregar la factura o
documento sustitutivo y dentro del plazo de un año siguiente al devengo

3.13 Devengo del impuesto

En las entregas de bienes: El devengo se produce con la puesta a disposición
de los bienes.
En las prestaciones de servicios: El IVA se devenga cuando se presten,
ejecuten o efectúen los servicios.
En el caso de las ejecuciones de obra con aportación de materiales: El
devengo se producirá en el momento en que los bienes a que se refiere se
pongan a disposición del dueño de la obra

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000 euros. no devolviéndose tampoco el impuesto ingresado. Los 50. no llegando a producirse la transmisión de la nave. (No se incluirán los intereses por el aplazamiento en el pago). EJEMPLO En un contrato de compraventa de una nave industrial se pacta el pago de una señal por parte del comprador por importe de 50. El cobro de la mercancía se verifica el día 10 de diciembre. seguros.  Las subvenciones establecidas en función del número de unidades entregadas o del volumen de los servicios prestados cuando se determinen con anterioridad a la realización de la operación.EJEMPLO Un empresario vende el día 10 de noviembre mercancías a un cliente.14 Cálculo de la base imponible del impuesto Regla general El artículo 78. La entrega se realiza el día 1 de diciembre. primas…etc. Creación y Gestión de Librerías . Se incluyen en el concepto de contraprestación:  Gastos de comisiones. por lo que se devenga el impuesto cuando se satisface tal importe. fecha de la entrega. debiendo el vendedor ingresar el IVA correspondiente. EJEMPLO Un empresario vende el día 10 de noviembre mercancías a un cliente. El devengo se produce el día 1 de diciembre. Finalmente. El devengo se produce el día 1 de diciembre.000 euros constituyen un anticipo. el contrato queda resuelto. el vendedor tiene derecho a retener para sí la cantidad mencionada. La entrega se realiza el día 1 de diciembre.  Las percepciones retenidas con arreglo a derecho por el obligado a efectuar la prestación en los casos de resolución de las operaciones sujetas al impuesto. El cobro de la mercancía se verifica el día 10 de diciembre. portes y transporte.  El importe de los envases y embalajes.1 de la LIVA define la base imponible como el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al impuesto procedente del destinatario o de terceras personas. Al resolverse la operación.  Los tributos y gravámenes. fecha de la entrega 3. excepto el propio IVA y el impuesto especial sobre matriculación de determinados medios de transporte.

410 euros.15 Tipos de gravamen (artículo 90 de la LIVA)  El tipo general es el 21%. Pero cuando liquida el impuesto ante Hacienda.16. a excepción de los productos básicos o de primera necesidad. Requisitos para la deducibilidad del IVA. leche.000 x 21% = 4.Requisitos subjetivos Creación y Gestión de Librerías . frutas. compresas.  El tipo reducido es el 10%. servicios de hostelería y restaurante. Base imponible: 20.000 euros. etc. huevos. equipos médicos diseñados para aliviar o tratar deficiencias. gafas graduadas y lentillas. prestaciones de servicios. fórmulas magistrales y preparados oficinales 3. así como las fórmulas galénicas. etc. las que haya soportado en el mismo territorio (materias primas. el valor de los envases es de 1. Deducción del IVA soportado La neutralidad del IVA para los empresarios o profesionales que intervienen en las distintas fases de los procesos productivos se obtiene permitiendo a estos deducir las cuotas soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios. protegeslips. preservativos. etc. verduras.  El importe de las deudas asumidas por el destinatario de las operaciones sujetas. obras de construcción o rehabilitación de viviendas. 3. En cada fase de la producción o distribución del bien o servicio. libros. prótesis.  El tipo superreducido es el 4%. quesos. viviendas.).EJEMPLO Una empresa suministra mercancía envasada por importe de 20.000 euros. determinadas obras de renovación y reparación de viviendas. Cuota: 21. se deduce de las cuotas de IVA repercutidas como consecuencia de las operaciones gravadas que realicen en el interior del país. existencias.000. se aplica el tipo del 10% a los medicamentos de uso veterinario. medicamentos para uso animal. aguas. el empresario calcula y factura al cliente el impuesto que corresponde al total del precio de venta. Este tipo es el que se aplica a bienes y servicios de primera necesidad: pan. Este tipo es el que se aplica a alimentos. servicios de tele asistencia a personas en situación de dependencia. entrada a bibliotecas y museos. periódicos.000 + 1. viviendas de protección oficial. medicamentos para uso humano. A partir de 1 de enero de 2015 se aplica el tipo del 4% a los medicamentos de uso humano. vehículos para personas de movilidad reducida. productos farmacéuticos. A partir de 1 de enero de 2015. (Artículos 92 a 114 LIVA) .

• En el caso de las entregas ocasionales de medios de transporte nuevos exentas del impuesto. .000 x 21% = 4. las cuotas deducibles lo son hasta el límite de las que se hubiesen repercutido en caso de no estar exenta la operación. Creación y Gestión de Librerías .000 x 21% = 3. Limitaciones del derecho a deducir Los empresarios o profesionales no podrán deducir las cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que no se afecten directa y exclusivamente a su actividad empresarial o profesional. autoconsumos internos. las entregas intracomunitarias y exportaciones.000 euros.200 euros. • Las entregas intracomunitarias de bienes. Operaciones cuya realización origina el derecho a la deducción Es necesario que las cuotas cuya deducción pretende el sujeto pasivo hayan sido soportadas en la adquisición de bienes y servicios que vayan destinados a la realización de las siguientes operaciones: • Entregas y prestaciones de servicios sujetas y no exentas del IVA. • Las exportaciones. IVA soportado en la adquisición: 20. Dos meses después lo vende a otro particular residente en Francia por 15. es decir.Requisitos objetivos 1. como consecuencia de las operaciones que realicen en el citado territorio. pero se limita al importe que hubiese repercutido al comprador francés de no estar exenta la operación: 15. siempre que se hayan soportado por repercusión directa o satisfecho por entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro sujeto pasivo del IVA. así como los sujetos pasivos ocasionales que transmitan medios de transporte nuevos.000 euros. importaciones de bienes. operaciones por las que se produzca la inversión del sujeto pasivo y las AIB y sus operaciones asimiladas. EJEMPLO Un particular adquiere un vehículo satisfaciendo 20. conforme al artículo 5 de la LIVA. Cuotas deducibles El artículo 92 de la LIVA declara que los sujetos pasivos podrán deducir las cuotas del IVA soportadas en el interior del país.Podrán hacer uso del derecho a deducir los sujetos pasivos que tengan la condición de empresarios o profesionales.150 euros. • Prestaciones de servicios exentas por incluirse en la base imponible de las importaciones. Se entiende que la afectación no es directa ni exclusiva cuando el bien se utiliza simultánea o alternativamente para la actividad y otras de naturaleza no empresarial o profesional o para necesidades privadas. El vendedor español podrá solicitar la devolución de las cuotas soportadas en la adquisición del vehículo.

bebidas y tabaco. alhajas. remolques. los espectáculos y servicios de carácter recreativo y los destinados a atenciones a clientes o terceras personas. aun cuando estén relacionados  Sean adquiridos sin intención de utilizarlos en la con la actividad empresarial o profesional realización de actividades empresariales o (salvo que sean gasto deducible a efectos de IS profesionales o IRPF)  Adquisiciones de bienes o servicios destinados a atenciones a clientes. reparación. gastos de aparcamiento. 2.  Servicios de desplazamiento o viajes. piedras preciosas. Nacimiento del derecho a deducir Por regla general.Prohibiciones de deducibilidad No puede deducirse el IVA soportado en la adquisición de ciertos bienes o servicios. hostelería y restauración. Ejercicio del derecho a deducción Las deducciones se practicarán en la declaración correspondiente al periodo de liquidación en el cual se soportaron las cuotas deducibles o en los sucesivos.  Adquisiciones o importaciones de alimentos. los alimentos. se produce en el momento en que se devenguen las cuotas deducibles.Requisitos formales Sólo podrán ejercitar el derecho a deducción los empresarios o profesionales que estén en posesión del documento justificativo (Factura original) .Requisitos temporales 1. carburantes. arrendamiento o importaciones  No estén afectos directa y exclusivamente a la de los bienes de consumo suntuario: joyas.  Servicios conexos: combustibles. Existen excepciones con cultivadas y objetos elaborados total o respecto a: parcialmente con oro o platino. el exceso podrá ser objeto de compensación en las declaraciones-liquidaciones de los Creación y Gestión de Librerías . o por servicios de ciclomotores y motocicletas espectáculos de carácter creativo. como son las joyas y alhajas. perlas naturales o actividad empresarial. así como los servicios de desplazamiento o viajes. manutención y estancia del sujeto pasivo o de su personal. siempre que no hubiesen transcurrido más de cuatro años contados desde el nacimiento del referido derecho. tabaco y bebidas.  Bienes de inversión o Turismos. Si la cuantía global de las deducciones excede de la totalidad de cuotas devengadas en la declaración-liquidación de un determinado periodo. asalariados o terceras personas. renovación. salvo que sean gasto deducible en el impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF) o en el impuesto sobre sociedades (IS). etc. Exclusiones Limitaciones (adquisiciones que no dan derecho a deducir)  Adquisiciones. .

siempre y cuando no hubiesen transcurrido cuatro años. que puede trasladarse a las declaraciones-liquidaciones siguientes para compensar su importe con la cuota a ingresar resultante de aquéllas. cuando la cuantía de las cuotas soportadas exceda continuamente de la cuantía de las cuotas repercutidas. sin perjuicio de solicitar su devolución en la forma que estudiaremos con posterioridad. 3.17. Caducidad: El derecho a la deducción caduca cuando el titular no hubiese ejercitado su derecho en el plazo de cuatro años. Régimen general Los sujetos pasivos pueden solicitar la devolución del saldo a su favor existente a 31 de diciembre de cada año en la autoliquidación correspondiente al último período de liquidación de dicho año. Sin embargo. Devoluciones Los sujetos pasivos cuyas cuotas soportadas excedan de las cuotas repercutidas tienen a su favor un crédito frente a la Hacienda pública. 3.cuatro ejercicios siguientes. Creación y Gestión de Librerías .. el sistema de compensación puede resultar insuficiente para determinados sujetos pasivos. En este caso procederá la devolución de las cuotas soportadas en exceso.

BIBLIOGRAFÍA Manual de fiscalidad:Teoría y Práctica Ed. Tecnos (Mª José Portillo Navarro) Creación y Gestión de Librerías .