Escuela de Administración y Negocios

EXAMEN POR RUBROS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Conceptos Generales:
Para hacer más eficiente la revisión de saldos contables, el auditor debe conocer, conceptualmente, como se
relacionan los diversos estados financieros, sobre todo el Balance General.
El mejor escenario para una empresa, es mostrar estados financieros sanos y con utilidad alta, ya que esto atrae a
inversionistas, tranquiliza a los bancos, aumentaría las posibilidades con los auditores, etc.

Bajo el análisis anterior, se puede suponer que de alguna u otra manera el cliente siempre tiende a "inflar" el
resultado financiero de su compañía.
Al enfrentarse a una auditoria, lo más probable es que los activos reales sean inferiores a los que muestre la
contabilidad, vale decir, contablemente los activos están “sobrevalorados", a su vez, es muy probable que los
pasivos reales sean superiores a los que muestre la contabilidad, lo que equivale a decir que están "subvalorados".

Por tales motivos, se tendría que todas las pruebas sustantivas asociadas a Activos, tiene por objeto probar la
"existencia" del activo, y que todas las pruebas asociadas a Pasivos tienen por objeto probar la "no existencia" de
otros pasivos.

PRUEBAS SUSTANTIVAS MAS COMUNES

Balance o Estado Situación Patrimonial

Disponible y Documentos por Cobrar

• Arqueo de Efectivo y Documentos: la prueba consiste en realizar un recuento físico de todos los valores
presentados en la contabilidad. Normalmente aquí se revisan los fondos fijos, documentos por cobrar (cheques,
letras, pagarés, etc.) y eventualmente saldos de caja. Es importante la evaluación de la probable incobrabilidad
asociada a alguno de los documentos.

• Revisión de conciliación bancaria: el respaldo del saldo de banco, corresponde a lo que se conoce como
Conciliación bancaria, la que debe ser validada según las siguientes actividades:

• Corte Documental (Ingresos, Egresos, Cheques): corresponde a realizar un levantamiento de los últimos
comprobantes de ingreso, egreso y cheque emitido el día de cierre. Este dato es relevante para determinar los
cheques girados y no cobrados.

• Revisión de cheques girados y no cobrados: corresponde a la revisión de los documentos que contablemente
aparecen girados, pero que aún no han sido cobrados en el banco. Aquí lo apropiado es revisar el cobro posterior.

• Circularización a Bancos: como dato adicional, siempre es necesario circularizar con el banco para sustentar la
conciliación bancaria.

Deudores por venta

• Circularización de Saldos: circularizar significa contrastar información interna de la empresa con alguna fuente
externa. Para el caso de los deudores por venta, la Circularización implica determinar una muestra de facturas y
preguntarle al cliente si efectivamente la deuda es real a la fecha de cierre. Con esto se evitan ventas ficticias.

• Corte Documental (Facturas, Notas de Crédito, Débito y boletas): para poder circularizar correctamente, se debe
realizar un corte documental.
Profesora: Claudia Torres H.
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• Evaluación de Incobrabilidad: se debe evaluar la cantidad y metodología asociada a la provisión de incobrables.

El auditor debe consultar por las facturas impagas con antigüedad considerable, y eventualmente proponer
castigo.

• Evaluación de Clasificación: se debe tener claro que en esta rubro este incorporado todo lo que efectivamente
sea deudores por venta. Por ejemplo, debe excluirse venta a empresas relacionadas, venta a trabajadores, etc.

• Revisión movimientos posteriores al cierre: una prueba fundamental para validar cliente es revisar el pago
posterior a la fecha de cierre. Como el objeto es determinar que el activo "exista", una prueba de ello es ver si la
factura fue efectivamente pagada posteriormente.

Existencias
• Inventario: para validar las existencias se debe realizar un inventario, ya que con él se valida precisamente la
"existencia" del bien. Un inventario implica contar, pesar o medir un activo, en este caso, existencias para la venta.
Es importante aclarar que el auditor no es quien realiza el inventario, sino que solo lo "presencia". Con esta
aclaración se establece la responsabilidad al cliente de la toma del inventario. Debe tenerse especial cuidado en
que las mercaderías vendidas estén físicamente separadas del resto, así como aquellas que están obsoletas. Una
ventaja del inventario es que permite una impresión directa por parte del auditor de las operaciones y condiciones
de la empresa. A veces una sola inspección arroja datos importantes por ejemplo, ver mercaderías llenas de polvo,
puede significar existencias con baja rotación y que eventualmente deban provisionarse.

• Corte Documental (Entrada y Salidas): para la realización del inventario, es necesario realizar un corte
documental de los documentos de ingreso y egreso de la bodega. Con esto, se limita el campo de acción solo a los
saldos finales.

• Evaluación de Obsolescencia: es importante evaluar la obsolescencia, ya sea a través de la inspección física, así
como a través de un análisis numérico de la composición del saldo.

• Evaluación de Clasificación: las existencias deben estar correctamente clasificadas. Existencias con baja rotación
deben excluirse del activo corriente; existencias "a consignación deben ser excluidas del inventario.

• Valorización: esto dice relación a la correcta valorización del activo, ya sea según PCGA o NIIF.

Activos Fijos
• Inventario: el activo fijo es susceptible de ser inventariado. En rigor, el activo fijo se valida a través de pruebas
analíticas, complementado por un inventario parcial.

• Kardex de Activo Fijo: es un registro que llevan las empresas, donde detallan cada uno de los bienes, su fecha de
compra, corrección monetaria (según PCGA), depreciaciones, mejoras, etc. Dentro de la razonabilidad, se deben
revisar estas partidas, determinando cierto grado de materialidad. Las pruebas a aplicar aquí son el reproceso
(calcular otra vez) y la revisión de documentos.

• Cuadro de movimiento del Activo Fijo: es una herramienta simple pero útil, que corresponde a un cuadro que
parte con el saldo año anterior de AF auditado, al que se le agregan las altas, se le disminuyen las bajas, agregando
corrección monetaria y restando depreciación. Este cuadro es a nivel de totales y no por bien específico.

Profesora: Claudia Torres H.

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• Evaluación de clasificación: es importante aclarar que el activo fijo es aquel destinado a la producción de la
empresa (maquinaria, muebles, vehículos). Si durante la revisión se detecta un activo fijo que este "disponible para
la venta" debe ser reclasificado en el corriente.

Inversiones
• Evaluación de clasificación: se debe determinar si corresponde a inversiones de tipo permanente o transitoria. Si
son transitorias, corresponderán a Valores Negociables y su validación está dada por un eventual arqueo o un
certificado del banco donde esté realizada la inversión. Si son inversiones permanentes, se debe evaluar si
corresponden a empresa relacionada o no, debido a que las primeras deben ser valorizadas al Valor Patrimonial
(VP). En este etapa el auditor debe investigar y documentarse acerca del control que la matriz pueda ejercer sobre
la filial, y necesariamente debe tener acceso a los Estados Financieros de la filial (documentos auditados) para
poder reprocesar correctamente el cálculo del VP. Aquí también se determina si es obligatorio realizar
consolidación.

• Cuentas por cobrar y pagar a Empresas Relacionadas: el auditor debe determinar que cuentas por cobrar y por
pagar están asociadas a empresas relacionadas y clasificarlas como corresponde.

Obligaciones con Bancos

• Circularización de saldos: la prueba fundamental para validar pasivos bancarios es la Circularización. Con esta
información se coteja lo señalado por la empresa.

• Revisión de Clasificación: es importante tener claro, posterior a la Circularización, que parte del préstamo es de
corto plazo y que parte es de largo plazo, y que a su vez, esté correctamente presentado.

• Intereses: aquí también se determinan los intereses pagados en el periodo, mismo valor que iría al Estado de
Resultado y Estado de Flujo de Efectivo.

• Cumplimiento de índices financieros: una auditoria implica además la evaluación de los indicadores financieros
básicos, tales como capital de trabajo, test acido, grado de apalancamiento, ciclos operacionales, etc. El auditor
debe reprocesarlos y validarlos.

Cuentas por Pagar y Provisiones

• Prueba de Pasivos no registrados: esta prueba es muy relevante para la validación de pasivo, y se realiza de la
siguiente forma:

• Se debe solicitar el archivador de facturas por pagar del mes de enero (posterior al cierre)

• Se deben buscar facturas por pagar con fecha de emisión diciembre o anteriores.

• Todas las facturas que cumplan la condición anterior, deben estar en facturas por pagar (proveedores) de
diciembre o en una provisión de facturas por recibir.

• Circularización: al igual que los activos, una buena prueba es realizar una Circularización de las cuentas por
pagar.

• Circularización a Abogados: es absolutamente necesario solicitar información a los abogados, respecto de juicios
o contingencias, que eventualmente deban provisionarse.

• Revisión de Clasificación: es importante evaluar la correcta clasificación de las cuentas por cobrar. Puede existir,
por ejemplo, en proveedores cuentas relacionadas, o cuentas que se pagarán en el largo plazo, etc.
Profesora: Claudia Torres H.
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Patrimonio
• Revisión de Escrituras: para poder validar el patrimonio, la primera fuente de cotejo es la revisión de las
escrituras sociales. Lo acordado en ellas debe estar reflejado contablemente. Por ejemplo, monto de capital
suscrito, monto de capital pagado, socios, etc.

• Lectura de Actas de Directorio y Accionistas: otra buena fuente de información son las actas del directorio y
reuniones de accionistas, puede darse el caso que en ella se hayan acordado situaciones que pueden tener efectos
contables y estos deben estar reflejados como tal.

• Cuadro de Movimiento de Patrimonio: al igual que en activo fijo, es relevante realizar un cuadro de movimientos
(globales) de patrimonio. Partiendo por el saldo anterior auditado, sumando y/o restando los movimientos
realizados durante el año, se debe llegar al saldo final que se esté auditando.

Se debe tener claro que el Estado Financiero principal es el Balance General, tanto el Estado de Resultados, como
el Estado de Flujos de Efectivo, surgen del Balance. Esto quiere decir que si el Balance se audita correctamente
automáticamente se están validando los otros Estados Financieros.

Estado de Resultados
• Cuadratura de Ingresos de Explotación v/s Libros de Ventas: esto es, sumar el libro de ventas y ver si coincide o
no con los ingresos de explotación. Si no cuadra, se debe determinar el por qué.

• Cuadratura de Remuneraciones v/s Libro: al igual que el anterior, se debe cuadrar el libro remuneraciones con el
gasto imputado en el Estado de Resultados.

• Costo de Explotación: se debe evaluar, conceptualmente, que todos los conceptos de ingresos y costos de
explotación estén correctamente clasificados.

• Control Interno: la evaluación de control interno es fundamental para determinar la razonabilidad de las cifras
en el Estado de Resultados.

• Análisis de Variaciones: normalmente las empresas son constantes en sus cifras. Un buen análisis es realizar un
cuadro de variaciones entre el año actual y al año anterior (y otro anterior si es posible) de tal manera de solicitar
información de las variaciones más importantes que se detecten. Por ejemplo: bruscos aumentos de costos o
gastos, aumento o disminución sustancial de la depreciación, etc.

Estado de Flujos de Efectivo

Aquí la revisión se basa fundamentalmente en lo que se determinó de la revisión del Balance y del análisis del
Estado de Resultados, teniendo por ejemplo:

Saldo de efectivo y efectivo equivalente: validados a través del balance general.

Recaudado de cliente: surge principalmente de la revisión de cuentas por cobrar del balance y la validación de los
movimientos de caja o banco.
Pago a proveedores y personal: se valida principalmente por la revisión de la cuenta proveedores y
remuneraciones del estado de resultados.

Profesora: Claudia Torres H.