ACTIVOS INTANGIBLES

Descripción y contenido del componente

 Son aquellos representativos de franquicias, privilegios o que expresan un valor cuya existencia depende de
la posibilidad futura de generar ganancias.
 Las activos intangibles se pueden generar por adquisición o por desarrollos propios del ente.
 Pautas para la comprensión y análisis del negocio
 Evaluación del riesgo en la actividad que genera los ingresos suficientes para permitir la absorción de los
costos activados.
 La existencia de conocimientos sobre resultados favorables de investigaciones o desarrollo de nuevos
productos.
 Tiempo estimado por la sociedad para generar los ingresos suficientes para absorber los costos activados.
 Aspectos de valuación y exposición
 Estos se valúan al costo, considerando que el mismo esta dado por el sacrifico económico demandado por su
adquisición o desarrollo
Los controles y el ambiente de control

Controles directos:
 Son los controles gerenciales y los independientes:

 Revisión y seguimiento por parte de la gerencia de las transacciones o saldos significativos o inusuales.
 Revisión y actualización permanente de las estimaciones sobre ingresos futuros relacionados con los costos
activados.
 Evaluación periódica de la razonabilidad de la vida útil estimada de los bienes.

Controles generales:
 Una adecuada segregación de funciones incompatibles en los bienes intangibles se manifiesta así:

 Las funciones de desembolso están debidamente separadas de las de registro de bienes intangible.
 Las funciones de custodia de títulos de bienes intangibles y las de registros están segregadas.
 Las funciones de registro de activación y amortización están separadas de la de mayor general.
 Factores de riesgo

Factores de riesgo inherente:

 Existe un aumento significativo en la cantidad y monto de activos intangibles.
 El desarrollo tecnológico o la decisión de interrumpir un segmento del negocio o una línea de producción,
ha afectado el beneficio futuro de los activos intangibles.
 Los costos de promoción y de publicidad han sido diferidos hasta la introducción de un nuevo producto.

Factores de riesgo de control:

 Los valores de libros de los activos intangibles no son revisados regularmente por la gerencia.
 Los cálculos de amortización de los bienes intangibles no son revisados.
 No se preparan análisis del beneficio para ejercicios futuros de los bienes intangibles.

Procedimientos de auditoría

Procedimientos analíticos.
 Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del año corriente, año anterior y
los presupuestos con respecto a: Bienes intangibles, adiciones a bienes intangibles, y montos de
amortizaciones imputados a resultados.
 Revisar los asientos por bienes intangibles en las cuentas del mayor general para identificar partidas
significativas o inusuales.
 Efectuar comprobaciones globales sobre los valores residuales y cargos a resultados en concepto de
amortizaciones.
 Evaluar la capacidad que tienen los bienes para generar ingresos futuros que permitan absorber los costos
activados.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos ( sustantivas)
 Verificación de la naturaleza y razonabilidad de los costos incurridos. Los costos activados pueden provenir
de adquisiciones de bienes o servicios a terceros o desarrollos propios del ente. En el primer caso, como se
ha mencionado, los procedimientos de auditoría se relacionan con los descriptos en el componente compras
y cuentas a pagar. En el caso de desarrollos propios de ente, los conceptos activables más comunes son:
Remuneraciones, cargas sociales y costos financieros.
 Examen de cargos imputados en los resultados del ejercicio que por su naturaleza deberían ser activados.
 La RT 17 establece que el valor recuperable de un activo es el mayor importe entre su valor neto de
realización y su valor de uso.
 Valor de uso: es el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que generará el uso de los bienes y su
disposición final, ya sea cuando finalice su vida útil o se venda anticipadamente.
 Para ello hay que efectuar una proyección de los flujos futuros de fondos que generarán (en el caso de bienes
de uso y activos intangibles que se utilizan en la producción o venta de bienes y servicios o que no generan
un flujo de fondos propios).
 Si no fuera posible efectuar la comparación individual, se deberá efectuar al nivel de cada “actividad
generadora de efectivo”, los que deberán ser actualizados empleando una tasa de descuento que cumpla
determinadas condiciones.
Los activos intangibles se clasifican en:

Según su posibilidad de tener identidad propia:

 Identificables: marcas, derechos de autor, licencias de uso, etc.
 No identificables: publicidad, gastos de organización, etc.

Según su forma de incorporación:

 Adquiridos (intercambio con terceros): concesión, franquicia.
 Desarrollados por la propia entidad: gastos de desarrollo.

Según su plazo de vida legal:

 Limitada por ley o contrato: patentes o concesiones.
 Perpetua: marca renovable.
CAJA Y BANCOS

Características del Rubro:

 Liquidez inmediata
 Poder cancelatorio ilimitado

Elementos que lo integran:

 Efectivo
 Saldos en Bancos
 Otros: Valores a depositar, Fondos Fijos, etc.

Procedimientos de Auditoría
 
1. Arqueo de valores existentes al momento del procedimiento.
2. Analizar la estructura de Control Interno del sector.
3. Circularizaciones bancarias.
4. Reconciliaciones bancarias.
5. Verificación del depósito posterior de los valores arqueados oportunamente.

ARQUEO
 Averiguar antes del arqueo cuales son las cajas y fondos fijos existentes.
 Tomar nota con tinta, para que no pueda ser cambiado.
 Evitar que nos dejen a solas con los valores, siempre debe haber un representante de la empresa presente.
 Preguntar si tiene algún otro valor de cualquier tipo, por ej.:plazo fijo, documentos, etc.
 Dejar asentada la pie del arqueo la leyenda correspondiente.

RECONCILIACIONES BANCARIAS
Las partidas conciliatorias se dividen en dos tipos:
 Transitorias: Son aquellas que se solucionan con el mero paso del tiempo, por ej.: los depósitos pendientes de
acreditación en banco.
 Definitivas: Son aquellas que no cambian por el paso del tiempo.
Las primeras no se ajustan, en tanto que las segundas, siempre se ajustan.

 Verificar el cruce del saldo contable y el saldo según extracto que figura en la conciliación.
 Verificar la sumatoria y lógica de la conciliación.
 Analizar las partidas pendientes, enfatizar en las partidas antiguas.
 Proponer los asientos de ajuste necesarios y plantear nuevamente la conciliación teniendo en cuenta dichos ajustes.
 Verificar el corte de chequeras realizado en el arqueo.

FONDOS FIJOS
Verificar que no se incluyan en el saldo gastos efectuados y no rendidos.
De ser así proponer su reclasificación a gastos o provisionar si el concepto de la cuenta es mantener el saldo fijo.
Para evitar estas situaciones se debe recomendar a la empresa para que antes del arqueo rinda los gastos efectuados.
Revisar las primeras rendiciones posteriores al cierre a fin de provisionar al cierre.
VALORES A DEPOSITAR
No debemos incluir los valores posdatados, pues éstos constituyen un crédito por tratarse de valores con menor grado de liquidez.
Debemos cotejar que el saldo contable coincida con el arqueado oportunamente y verificar la acreditación de los mismos en los
extractos bancarios (validación de la cobrabilidad).
MONEDA EXTRANJERA
Se expone dentro del rubro que corresponda de acuerdo a su origen.
Se valúa al tipo de cambio vigente al cierre (Activo=Comprador; Pasivo=Vendedor).
El tipo de cambio se obtiene del Diario del primer día hábil siguiente al cierre del ejercicio que estamos analizando.
Todos los saldos en Moneda Extranjera deben ser informados mediante Anexo.
No olvidar informar en Nota los saldos incluidos en cada cuenta en Moneda Extranjera, tipo de cambio utilizado y total en Pesos.
Según el art. 63 y 64 de la Ley 19.550 es obligatorio presentar este anexo.

CONTINGENCIAS, HECHOS POSTERIORES Y AJUSTE DE RESULTADO DE EJERCICIOS

ANTERIORES
CONTINGENCIAS  CONTABLEMENTE
Hay consenso en que la existencia o la valuación de un activo o un pasivo es contingente cuando depende de que se
concreten (o no) uno o más hechos futuros e inciertos a la fecha de la medición.
Contingencia es la posibilidad de ocurrencia o no, en el futuro, de hechos inciertos en el presente que originarían una
variación patrimonial modificativa (positiva o negativa).

Requisitos:
 El hecho generador debe haber ocurrido con anterioridad al cierre
 Alta probabilidad de ocurrencia
 Debe ser cuantificable

Contingencias - El Hecho Generador

 Para aplicar el criterio de devengado debe definirse el período al cual corresponde cada resultado, debiendo
identificarse su hecho generador.
 Para registrar una Contingencia, el Hecho Generador debe ser anterior a la fecha de cierre de los estados
contables, por cuanto todas las variaciones patrimoniales deben imputarse al período en que dicho Hecho
Generador se produce.

Contingencia – Clasificación

Contingencias - Previsiones
Previsión proviene de “prever”, ver anticipadamente ciertos hechos para prevenir sus consecuencias. En este caso las
consecuencias serán económicas y mediante un análisis se deberá reflejar sus efectos en los estados contables.
Previsión será la expresión contable de una contingencia negativa que, en caso de ocurrir en el futuro, originaría una
variación patrimonial modificativa negativa.

Contingencias – Cuentas regularizadoras que representan contingencias

 En el Activo:
 Activo Diferido (R+)
 Juicios Favorables ( R+)
 En el Pasivo:
 Juicios Desfavorables (R-),

Contingencias – Tratamiento Contable

 La RT 17 en su punto 4.8 establece que :
 Únicamente se reconocerán contingencias de ganancias por aplicación de impuesto diferido.
 Se reconocerán contingencias desfavorables solamente cuando:
 Deriven de una situación existente a la fecha de los estados,
 La probabilidad de que se materialice sea alta,
 Sea posible cuantificar su efecto en moneda de una manera adecuada.
Contingencias – Tratamiento Contable Contingencias existentes a la fecha de los estados contables

Contingencias – Tratamiento Contable Exposición de Contingencias

Presentación y Objetivos

Objetivos Generales:
 Reconocer la existencia de Contingencias y su tratamiento de acuerdo a su clasificación.
 Finalidad del análisis de los Hechos Posteriores al cierre.
 Necesidad de realizar Modificación de Resultados de Ejercicios Anteriores.

Hechos Posteriores al Cierre

Son los hechos ocurridos entre la fecha a que se refieren los estados contables y la de su aprobación. Pueden ser:
a) Hechos que brindan elementos de juicio adicionales sobre condiciones existentes a la fecha de los estados
contables y afectan estimaciones,
b) Hechos nuevos no relacionados con situaciones existentes al cierre.

Hechos Posteriores – Normas Contables

La RT 17 en su punto 4.9 establece que deberán considerarse contablemente los efectos de los hechos y circunstancias
que, habiendo ocurrido entre la fecha de los estados y su emisión, proporcionen evidencias confirmatorias de
situaciones existentes a la primera o permitan perfeccionar las estimaciones correspondientes a la información en ellos
contenida.

Hechos Posteriores – Tratamiento

Modificación a Resultados de Ejercicios Anteriores
El resultado de un período corresponde a la diferencia entre el patrimonio inicial y el final, considerando los aportes y
retiros de los propietarios. POR LO TANTO
Si se detectasen errores en la medición del patrimonio inicial o se cambiase el criterio para su cuantificación, no
correspondería distorsionar el resultado del período sino corregir dicho patrimonio inicial.

Modificación a Resultados de Ejercicios Anteriores

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

 Carta de Asesor Jurídico
 Carta de Gerencia
 Cambios en la legislación
 Cambios en Normas Contables profesionales
 Inspecciones Fiscales y laborales
 Siniestros, Incendios, Fraudes Significativos

OTROS PROCEDIMIENTOS AUDITORIA

 Actas de Directorios y Extraordinarios de Asamblea
 Revisión de Contratos pre existentes al cierre
 Reclamos de clientes, Garantías, Contaminación ,
 Juicios laborales, impositivos, marcas
 Pasivos ambientales
BIENES DE USO

DESCRIPCION Y CONTENIDO DEL COMPONENTE

 Bienes Tangibles: Destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta; incluyendo las
que están en construcción, transito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los
afectados a locación o arrendamiento se exponen en Inversiones ( salvo que sea esta la actividad del ente)
 Terrenos, Edificios, Maquinarias y Equipos, Rodados, Instalaciones, Herramientas, Muebles y Útiles, Mejoras,
Hacienda reproductora, Viñedos, Frutales y otros Activos Biológicos, y las Obras en curso.

Importancia Relativa del Rubro s/Actividad del Ente

 Otras Empresas:
• Empresas Comerciales: participación relativa de poca significación
• Empresas de Servicios : telecomunicaciones, transporte, bancos, etc.
 Empresas que requieren incurrir en erogaciones importantes año tras año:
• Empresas Industriales
• Empresas Agropecuarias
• Empresas Constructoras

Aspectos de Valuación y Exposición

 Valor de Incorporación:
• El costo de compra incluye el precio de la factura del proveedor y todos los costos necesarios para la
adquisición e instalación del bien (montaje; transporte, pruebas de funcionamiento etc.) hasta la
puesta a punto.

Conceptos Relacionados
 Valores de Recupero de los bienes
 Políticas de Reparación y Mantenimiento
 Características de los Bienes Uso; Antigüedad, Ubicación Geográfica, Método de depreciación, Vida útil
asignada, Efectos de las reglamentaciones ambientales existentes o futuras, Recursos no renovables.

Resolución Técnica 17
 Medición contable en General:
 Bienes de Uso y otros activos no destinados a la venta: a su costo histórico.
 El costo de los bienes producidos no debe incluir la porción de los costos originados por:
 Improductividades físicas o ineficientes en el uso de los factores en general.
 La ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originados en la
no utilización de la capacidad de planta a “su nivel de actividad normal”.

Resolución Técnica No 31 ( modif. Rt 17)

Esta Resolución impuso la incorporación de un nuevo criterio de valuación para el rubro Bienes de Uso como lo es el
reconocimiento de los mismos a su Valor Razonable. En 1o lugar la Resolución brinda como opción, para aquellas
empresas que utilicen normas contables nacionales, la aplicación de un modelo de valuación de Bienes de Uso –
siempre excluyendo a los activos biológicos regulados por la Rt 22- a un valor revaluado, entendiendo como tal un
valor razonable.

El valor razonable representa el importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes interesadas y
debidamente informadas en una transacción de contado en condiciones de independencia mutua.
El modelo de revaluación no podrá ser aplicado cuando no existiere certeza sobre la contribución de dichos bienes a
los futuros flujos de efectivo de la empresa, así mismo en los casos en los que resulte factible su aplicación conforme
lo dispuesto anteriormente, solo se podrán contabilizar las revaluaciones en tanto y en cuanto cuenten con la debida
aprobación del Órgano de Administración, estén debidamente documentadas, y se encuentre plasmada la técnica de
valuación utilizada en las políticas contables del ente.
Tratamiento Alternativo Permitido
 Pueden activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se cumplan ciertas condiciones.
 S/ proceso de producción, montaje o terminación de duración prolongada:
 Imputación de costos financieros:
 Mensualmente: Financiación específicas demostrables.
 Procedimiento para activos a los que no se les asigne una financiación especifica.

Comparación con el Valor de Recuperable

 Valor de Utilización Económica o valor de uso:
 Valor esperado de los flujos netos de fondos que deberían surgir del uso de los bienes y de su
disposición al final de su vida útil, aplicando las normas de las secciones 4.4.4 y 4.4.5.
 Frecuencia de las comparaciones: Cada vez que se preparen EECC.
 Niveles de Comparación:
 Al nivel de cada bien o, si correspondiera, grupo homogéneo de bienes (“ actividad generadora de
efectivo”).
 Excluidos: Activos generales ( edificios de la Adm. General , Taller, etc. ); Llave de negocio .

Estimación de los Flujos de Fondos

 Las proyecciones de los Flujos de Fondos futuros deben:
 Expresarse en moneda de la fecha de los EECC: que la tasa de interés de descuento excluya los
efectos de los cambios del poder adquisitivo de la moneda.
 Cubrir un período que abarque la vida útil restante de los activos principales de cada actividad
generadora de efectivo
 Otros.

Conceptos Vinculados con los Bienes de Uso

 Tratamiento contable de los Revalúos Técnicos existentes y nuevos Revaluos Técnicos según Normas
Contables.
 Método de Identificación de los gastos de mantenimiento y reparación.
 Método de Depreciación utilizado para cada tipo de Activos.
 Vidas Útiles asignadas a cada tipo de Activo.
 Evaluación de la continuidad del ente.
 Caracterización de Mejoras:
 Aumento vida útil estimada del activo
 Aumento capacidad de servicio
 Mejora en la calidad de producción
 Disminuye Costos de Operación

Control Interno
 Ambiente de Control:
 Necesidad de Registros detallados de Activos Fijos:
 Bienes de Uso en existencia, vida útil, Cuotas de amortización, Inventarios Permanentes
 Presupuesto de Reparaciones y Mantenimiento.
 Controles sobre las inversiones en Activos fijos y en costos de reparación y mantenimiento
para mantener o aumentar la capacidad instalada.

Controles Directos
 Controles Gerenciales. Presupuesto de Adquisición de Bienes de Uso.
 Seguimiento de la información contable del rubro.
 Preparación de Informes Gerenciales
 Controles de Procesamiento y Funciones de procesamiento.
 Controles para salvaguardar activos.

Controles Generales
 Separación de Funciones
 Aprobación de las adquisiciones
 Funciones de registración de movimientos.
  Función de Custodia de los activos fijos
 Función de Aprobación de proyectos de reparación y mantenimiento
 Supervisión de los recuentos físicos y de los ajustes.
 Control de Bajas y Obsolescencias

Objetivos de Auditoría
 Existencia: Los bienes existen; la naturaleza tangible de tales bienes facilita la comprobación de su existencia.
 Propiedad: Los bienes pertenecen a la empresa; lo que requiere procedimientos adicionales porque la
pertenencia no surge de la mera existencia
 Integridad: No se haya omitido la activación de bien alguno; lo que requiere el examen de cuentas
relacionadas como las de mantenimiento y reparaciones
 Valuación: La valuación del rubro se encuentre de acuerdo con Normas Contables
 Exposición: Los bienes de uso y los resultados relacionados se encuentren adecuadamente expuestos.
 Uniformidad: Los principios y normas contables seguidos hayan sido aplicados uniformemente.

Factores de Riesgo
 Riesgo Inherente:
 Existen transacciones significativas de activos fijos. Se requerirá revisar las operaciones de
compra y venta
 Se ha implantado un nuevo sistema de acumulación de costos para los proyectos de
construcción de activos; Se requerirá evaluar el nuevo sistema.
 El monto de los costos internos activados es significativo; Esfuerzos de auditoría para
comprobar la razonabilidad de los montos y conceptos involucrados.
 Riesgo de Control:
 El sistema de aprobación de adquisiciones y de retiros no es efectivo; Se deberá incrementar
en pruebas detalladas sobre las transacciones del componente
 Existen diferencias significativas entre el inventario físico de activos fijos y los montos
registrados en el mayor general; EL auditor deberá incluir procedimientos destinados a
comprobar la existencia de los bienes contabilizados.
 Existen partidas inusuales en la conciliación de los listados de activos fijos con el mayor
general; Análisis detallado de las partidas y pruebas sobre la integridad de los registros
deben incluirse en la revisión del componente.

Enfoque de Auditoria
 Dependiendo de la evaluación del Sistema de Control Interno : Cumplimiento o Sustantivo
 Primera Auditoría : Inventario de la totalidad de bienes de uso, revisión de los métodos de amortización,
valor recuperable
 Procedimientos de Auditoría:
 Prueba detallada de transacciones y saldos.
 Procedimientos analíticos
 Comprobación globales de saldos
 Revisiones conceptuales
 Análisis de cuentas relacionadas: (Impuestos Inmobiliario; Tasas Municipales).
 Auditorias Posteriores: Se analizan altas y bajas, Prueba Global de Bienes de Uso.
 BIENES DE CAMBIO
Normas aplicables: RESOLUCION TECNICA Nº 9

CONCEPTO:
 Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en
proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los
bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos
bienes.

INFORMACION COMPLEMENTARIA:
 Descripción de la naturaleza de los activos que integran el rubro referido.
 Cuentas: Materias Primas, producción en proceso, productos terminados, anticipos a proveedores de bienes
de cambio.
 Composición de los costos de producción o adquisición en función de la naturaleza de sus componentes y
determinación del costo de ventas
 Exposición del criterio de valuación.

CRITERIOS DE VALUACION
 Bienes de Cambio en General
– Costo de reposición, recompra o reproducción
– Si no es posible, costo original reexpresado
 Fungibles, con mercados transparentes y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo de venta
– A las respectivas cotizaciones a la fecha de cierre en los mercados a los que normalmente accede el
ente, netas de los costos adicionales que generará su comercialización.

BIENES DE CAMBIO PRODUCIDOS O CONSTRUIDOS CON UN PROCESO DE CONSTRUCCION QUE

SE PROLONGA EN EL TIEMPO
 Valor neto de realización proporcionado según el grado de avance de la producción y del correspondiente
proceso de generación de resultados
 Cuando su venta sea más dificultosa, o exista incertidumbre respecto de la concreción de la ganancia: costo
de reposición.

COSTO DE REPOSICION
 Lista de precios
 Precios de compra, último mes
 Precios convenidos por mercaderías pendientes de reposición
 Precios publicados por boletines especializados
 Precios en el mercado internacional (importaciones)
 Cotizaciones en mercados públicos
 Tasaciones de peritos

CONTROL INTERNO
 PROCESO DE:
– INGRESO DE LA MERCADERIA
– TENENCIA
– SALIDA
 ASPECTOS A CONSIDERAR:
– ESTRUCTURA DEL ENTE
 Taller
 Almacenes - Recepción y Despacho
 Compras
 Contaduría - Finanzas
– FUNCIONAMIENTO
– DOCUMENTACION
– PERSONAL AFECTADO
– ANALISIS DE EFICIENCIA
CONTROL INTERNO - INGRESOS
 Requerimiento de compra: Punto de pedido
 Necesidad de autorización previa
 Tramitación de la compra:
– Pedido de cotizaciones (tres mínimo)
– Estudio de calidad, precio, plazo de entrega, forma de pago, etc.
– Toma de la decisión: a quien comprar.
– Emisión de la orden de compra
– Recepción de la mercadería: Control de lo recibido con remito del proveedor.
– Recepción de la factura.
– Pago --> emisión del cheque.

CONTROL INTERNO - TENENCIA

 Almacenes: Personal responsable jerarquizado
 Seguros, medidas ambientales, vigilancia, etc.
 Controles:
– Inventario Permanente -->(responsabilidad exclusiva de la empresa)
cotejo periódico entre contabilidad y el stock físico
– Controles físicos periódicos rotativos -->
ajustes contables y/o fichas o registros de stock
– Movimiento de materiales dentro de la empresa: documentación adecuada
– Agotamiento de stock en sucursales o distribuidores
– Utilización de lectores de códigos de barras
– Stock en bultos cerrados y pilas uniformes

CIERRE DE EJERCICIO
 Empresas con inventario permanente confiable: cotejo de los rubros más significativos
 Empresas sin inventario permanente confiable: toma de inventario físico total --> mecanismo
– preparación del personal --> normas escritas
– formularios adecuados
– acondicionamiento previo de la mercadería
– adecuado “corte” a fecha de cierre
– toma de inventario con control por doble recuento
– el inventario permanente transitorio
 Otros aspectos del control interno:
– instalaciones de depósito adecuadas al tipo de mercaderías almacenadas
– Seguros contratados adecuados

CONTROL INTERNO - SALIDAS

 Sector despacho:
– Separación de funciones
– Personal de confianza
– Controles periódicos sorpresivos e independientes
 Situaciones de Riesgo: Autorizaciones especiales: bajas de mercaderías averiadas, en mal estado,
devoluciones, fuera de moda.
 Documentación, aspectos impositivos
 Control por oposición - registración.
 Control físico de la mercadería con el remito y con la factura al cliente.

PROCEDIMIENTOS DE REVISION
 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA:
– CANTIDAD - CALIDAD DE LOS BIENES
– PROPIEDAD
– VALUACION
– OPERACIONES MATEMATICAS
 Responsabilidad del Auditor y de la empresa de la toma del Inventario.
 Preparación del personal
  Supervisión de la tarea
 Recuentos selectivos - control posterior
 “Corte” del Inventario: evitar repeticiones u omisiones
– documentación: hoja de trabajo--> últimos comprobantes de entradas y salidas
– físico: dejar separado físicamente lo que no corresponde incluir en el inventario.
– Contable: registrar el Activo o Pasivo por la venta o la compra respectiva. Débito a Mercaderías.

Propiedad - Valuación
 Analizar significatividad y complejidad de los bienes
 Inventario permanente:--> control de fichas de stock
– entradas y salidas con documentación
– revisión de cálculos matemáticos
– ajustes periódicos entre fichas e importes físicos
 Sin inventario permanente:-->
– búsqueda de las últimas facturas por proveedor según el tipo de mercaderías, o el de reposición.
 Cálculos: --> en fichas (saldo inicial + altas - bajas)
--> en el inventario: costo unitario
--> unidad x cantidad
--> sumas.
 Otros: Depreciaciones. Aplicación de normas sobre descuentos. Clasificación de cuentas.
 Existencia Inicial + Compras - Exist.Final = C.M.V.

AFIRMACIONES: El objetivo de auditoria para los componentes es obtener suficiente evidencia de que las
afirmaciones correspondientes son válidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluación de los
riesgos y de controles y para la selección de procedimientos de auditoria

Costos de Producción:
 Veracidad: las MP, la MO y GF han sido utilizados en el proceso de producción; los costos de producción
están correctamente calculados y adecuadamente asignados a los bienes de cambio de acuerdo con la
naturaleza de los costos.
 Integridad: todos los costos de producción están adecuada e íntegramente contabilizados y acumulados en
los registros correspondientes; los costos de producción están asignados a los BC en el período adecuado.
 Medición y Exposición contable: los costos de producción están medidos contablemente a su modo
apropiado y de acuerdo con las normas contables aplicables.

Costos de Ventas:
 Veracidad: los bienes han sido despachados y/o su titularidad ha sido transferencia a los compradores
respectivos; el costo de ventas está correctamente calculado.
 Integridad: todos los costos de ventas están adecuada e íntegramente contabilizados y acumulados en los
registros correspondientes; el corte de operaciones es correcto.
 Medición y Exposición contable: los costos de ventas medidos contablemente a su monto apropiado y de
acuerdo con las normas contables aplicables.

Bienes de Cambio:
 Veracidad: los bienes existen físicamente; la empresa auditada tiene la titularidad de los mismos.
 Integridad: todas las cantidades y saldos de BC están adecuada e íntegramente contabilizados y acumulados
en los registros correspondientes.
 Medición y Exposición contable: los saldos de BC reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su
medición contable de acuerdo con las normas contables aplicables; los BC están medidos contablemente a
costos o valor recuperable al menor.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA:
COSTOS DE PRODUCCION:

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS:
 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del periodo, de igual periodo del año anterior y los
presupuestos con respecto a variaciones en la producción, volumen de producción, costos incurridos, etc.
 Efectuar un análisis de la razonabilidad global de los costos de producción multiplicando las unidades
producidas en un periodo determinado por el costo promedio de producción de este periodo.

Pruebas de cumplimiento de controles:

 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de costos y variaciones en la producción por producto
o establecimiento, volumen de producción , datos sobre calidad de producción, gastos departamentales,
absorción de gastos indirectos.
 Revisión y modificación periódica y oportuna por un funcionario del nivel apropiado de los costos estándares
de los materiales, MO y GF.
 Revisión del método de asignación de costos de MO y GF y su aplicación uniforme.
 Las conciliaciones de los costos de MO y GF asignados a los BC con los costos de MO y GF incurridos.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos:

 Observar el proceso de producción y confirmar que el material, la MO y los GF están siendo utilizados en la
producción.
 Para productos seleccionados, revisar la formación de los costos estándar y examinar los datos de respaldo.
 Para productos seleccionados valorizados a costos promedio o a costo por proceso, probar la corrección
matemática de los costos incurridos.

COSTOS DE VENTAS:

Procedimientos Analíticos:
 Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del período, de igual
periodo del año anterior y los presupuestos con respecto a:
 costo de ventas de los meses anteriores y posteriores al cierre del periodo
 disminución de los BC
 perdida por desperdicios
 rotación de BC.
 
 Revisar los asientos por costo de ventas en las cuales del mayor general para identificar ítems significativos o
inusuales.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos:

 Obtener un listado de costo de ventas por un periodo y:
 Comparar los totales seleccionados con el mayor general
 Verificar la exactitud matemática
 Investigar las partidas significativas o inusuales .
 Para los documentos de despacho seleccionados:
 Comparar con el listado de costo de ventas del periodo
 Comparar con la documentación de respaldo para detectar la evidencia del despacho
 Comparar las cantidades y el costo unitario con la documentación de respaldo.

Procedimientos Analíticos:
 Explicar los movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del periodo, de
igual periodo del año anterior y los presupuestos con respecto a:
 BC por producto o establecimiento
 BC por componente de costos
 BC por categoría
 Costo promedio ponderado de los BC
 Obsolescencia o devaluación de los BC
  BC comprados a empresas vinculadas
 Margen bruto del mes anterior y posterior al cierre del periodo.

Pruebas de cumplimiento de controles:

 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados
u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de:
 BC
 BC por componente de costos
 BC por categoría
 Obsolescencia o devaluación de los BC.
 Revisión y seguimiento por parte de la gerencia de informes de:
 Rotación de BC
 Anticuación
 Devaluación de los BC
 Variaciones de precios de materiales.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos:

 Asistir a los recuentos físicos y observar los procedimientos de recuento del cliente.
 Obtener la conciliación del listado de BC físicos con el mayor general y:
 Verificar su exactitud matemática
 Comparar los montos con la documentación de respaldo
 Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
 Obtener el listado de BC físicos y:
 Verificar su exactitud matemática
 Investigar la partidas significativas o inusuales.
 Obtener una lista de los BC en poder de terceros y:
 Comparar el total con el mayor general
 Verificar su exactitud matemática
 Obtener un análisis de la previsión por BC obsoletos o de poco movimiento y:
 Comparar el total con el mayor general
 Verificar su exactitud matemática
 Comparar las estimaciones del valor de realización o de recupero con antecedentes previos
aprobados para verificar su razonabilidad.
CARGAS FISCALES Y DEUDAS FISCALES

CARGAS FISCALES: Representan montos originados por la aplicación de la legislación impositiva vigente sobre el patrimonio,
resultados y operaciones del ente.
DEUDAS FISCALES: Representan obligaciones impositivas ciertas, determinadas o determinables del ente hacia el Fisco
originadas en la aplicación de las normas en vigencia.
Los impuestos representan una carga importante cualquiera fuere la actividad del ente y son por lo general, una partida
relevante del estado de resultados.
Las deudas fiscales existen de un adecuado flujo de fondos para su cancelación.

DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE

En general, las actividades desarrolladas en el área impositiva son:
 Interpretación de normas fiscales vigentes.
 Elaboración de normas internas sobre los efectos impositivos y necesidades de información para cada área del ente.
 Control del cumplimiento de dichas normas.
 Liquidación y determinación de los impuestos que afectan las actividades del ente.
 Planeamiento estratégico impositivo.
Es imprescindible que la sociedad cuente con sistemas de información adecuados que sean compatibles con las necesidades de
los departamentos contable e impositivo, ya que en la actualidad la planificación impositiva adquiere vital importancia

PAUTAS PARA LA COMPRESIÓN Y ANÁLISIS DEL NEGOCIO

Las características de este componente varían de ente a ente en base al tipo de negocio que desarrolla.
Existen diversos aspectos que deben considerarse. Entre otras posibles pueden incluirse las siguientes pautas:
1. Relacionadas con las condiciones económicas, de organización y ambiente reglamentario.
 Tipo de entidad para los fines impositivos (por ejemplo: Sociedad por Acciones, de Personas, de Consorcios).
 Cantidad de subsidiarias y su efecto sobre las liquidaciones impositivas (por ejemplo: declaraciones juradas
consolidadas o individuales).
 Aspectos impositivos particulares de la industria del ente.
 Existencia de beneficios promocionales impositivos en determinadas zonas geográficas que comprenden exenciones
graduales y/o liberaciones para determinados impuestos.
 Número de autoridades impositivas y el tipo de impuestos aplicables.
 Naturaleza de las transacciones entre partes vinculadas y su efecto sobre las determinaciones impositivas.
 Los aspectos internacionales incluyendo constitución de subsidiarias o sucursales en el exterior, actividades de
exportación, disponibilidad de créditos por impuestos pagados en el exterior e importancia de los cargos entre
empresas vinculadas.
 Modificaciones de leyes o reglamentaciones impositivas que pueden afectar las previsiones y pasivos impositivos del
año corriente y años futuros.
 El estado de las liquidaciones de años anteriores.
 Los resultados de revisiones de las autoridades impositivas.
En general, puede establecerse que cuando una economía crece, la rentabilidad de los entes se incrementa y por lo tanto
aumentan las ganancias o la base sobre la cual se determinan los impuestos, llevando esto a un mayor pasivo impositivo.
En una situación económica adversa se producirá un pasivo impositivo menor, o bien un posible reembolso de impuestos
pagados y dudas acerca de la utilización de los quebrantos

ASPECTOS DE VALUACIÓN Y EXPOSICIÓN

1. Aspectos Específicos de Valuación.
 Deudas Fiscales
Se determinan por su Valor Nominal considerando la actualización devengada a la fecha de cierre según las cláusulas específicas
de cada tributo, agregando también los resultados financieros que pudieran corresponder.
 Cargos por impuestos
Los cargos impositivos deben informarse en el estado de resultados por el valor de las respectivas imposiciones correspondiente
al ejercicio bajo análisis. Por lo tanto, las actualizaciones y los intereses deben informarse conjuntamente con los otros resultados
financieros.
1. Criterio del cargo por impuestos en base al método de lo diferido.
Teniendo en cuenta que lo establecido por la legislación fiscal suele diferir de las normas contables en lo que respecta a la
medición de resultado, de la riqueza o de otras manifestaciones de la capacidad contributiva del ente, surge contablemente una
ganancia o pérdida diferente de la determinada desde el punto de vista impositivo.
De esta forma, el cargo por impuestos:
 Puede incluir efectos fiscales de hechos que se reconocen en los estados contables en años anteriores o posteriores.
 Pueden no incluir las consecuencias fiscales de hechos reconocidos en los estados contables del año en curso.
De acuerdo con lo expuesto, ciertas normas contables han establecido la aplicación del Método del Impuesto Diferido a los fines
de registrar el cargo por impuestos de cada período contable.
Si los valores impositivos de activos y pasivos difieren, existen efectos impositivos implícitos futuros. Obviamente, los eventos
futuros que no se vinculan a la realización de activos o cancelación de pasivos no están implícitos en los estados contables.
Por lo tanto, el saldo impositivo diferido representa lo que se habrá de percibir de o abonar a la autoridad fiscal presumiendo
operaciones en equilibrio para propósitos contables en años futuros.
1. Aspectos de Exposición.
Las deudas fiscales se expondrán como pasivo a corto o largo plazo en función de su plazo de exigibilidad. En caso de existir
saldos a favor del ente de determinados impuestos se expondrán en el activo, en el rubro Otros Créditos.
Con relación a los cargos impositivos, se expondrán en el estado de resultados según la naturaleza de los tributos. De esta forma,
el impuesto que grava las ganancias del ente se presentará en una línea separada en el Estado de resultados correspondiente,
mientras que aquellos impuestos relacionados con las actividades de producción y ventas se expondrán formando parte del
Costo de ventas y los Gastos de administración y comercialización, según corresponda.
1. Consideraciones de auditoría sobre las cuestiones contables significativas.
Las implicancias que los temas tratados a continuación tienen sobre los estados financieros a auditar pueden afectar el trabajo
de auditoría. Del análisis de cada una de las situaciones presentes puede depender el enfoque a emplear:
 El método de asignación del impuesto a las ganancias.
 El método de contabilización del efecto impositivo de operaciones discontinuadas, partidas extraordinarias o ajustes de
períodos anteriores.
 El método de contabilización del efecto impositivo de dividendos de inversiones no remesados.
 El método de imputación de un quebranto de períodos anteriores.
 El método de contabilización de los créditos impositivos y subsidios por inversiones.
 El método de contabilización o exposición de moratorias u otros incentivos especiales o de corto plazo dispuestos por
leyes o acuerdos.
 La naturaleza de la exposición de los quebrantos impositivos y de su plazo de vencimiento.
AFIRMACIONES
El objetivo de auditoria para los componentes es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones correspondientes son
válidas, ya que éstas constituyen el eje central de la evaluación de riesgos y de controles para la selección de procedimientos de
auditoría.  
Afirmaciones específicas de los componentes de:
1. CARGOS POR IMPUESTOS
 Veracidad: Los cargos del ejercicio por impuestos están basados en los resultados y/o transacciones gravables de
acuerdo con las leyes y reglamentaciones aplicables.
 Integridad: Todos los cargos por impuestos están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros
correspondientes y están adecuadamente acumulados en los registros correspondientes.
Los cargos están registrados en el (o atribuidos al) período adecuado. El corte de operaciones es correcto.
Valuación y Exposición: Las bases de los cargos corrientes y diferidos por impuestos están correctamente calculadas de acuerdo
con las leyes, reglamentaciones y normas contables aplicables.
Los cargos por impuestos han sido adecuadamente resumidos, clasificados y descriptos y se han expuesto todos los aspectos
necesarios
1. DEUDAS FISCALES
 Veracidad: Los saldos del ejercicio por impuestos representan obligaciones o derechos exigibles (saldos a favor) con
respecto a las autoridades impositivas.
 Integridad: Todas las transacciones y saldos por impuestos están adecuada e íntegramente contabilizados y acumulados
en los registros correspondientes.
 Valuación y Exposición: Los saldos corrientes y diferidos por impuestos reflejan todos los hechos y circunstancias que
afectan su valuación de acuerdo con las leyes y reglamentaciones de las normas contables aplicables; los activos por
impuestos están adecuadamente valuados de acuerdo con las normas contables aplicables.
Los pasivos por impuestos representan provisiones adecuadas por el impuesto devengado y no pagado del año
corriente y anteriores, incluyendo impuestos estimados a pagar en relación con partidas del año corriente y anteriores
sujetas a inspección por las autoridades impositivas, si fuera apropiado; los activos por impuestos (saldo a favor) están
correctamente calculados.
Las deudas fiscales han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos
necesarios para una adecuada comprensión de estos saldos.
CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y CONTROLES GENERALES
1. Ambiente de Control.
 Pautas Básicas:
Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un Débil ambiente de control son:
- inexistencia de políticas y procedimientos formales para los impuestos;
- falta de planificación impositiva;
- aplicación indebida de normas impositivas;
- omisión de información significativa sobre deudas fiscales en los registros contables;
- inadecuado tratamiento de situaciones impositivas complejas.
Los trabajos de auditoría en este tipo de organizaciones deben prestar debida atención a los temas relacionados con la veracidad
e integridad de las transacciones
1. Controles Directos.
 Pautas Básicas:
En general, el componente Deudas Fiscales y sus cargos a resultados no se caracteriza por incluir un gran número de
transacciones.
Si bien éstas son reducidas, suelen ser significativas y sus montos están basados en los de otros componentes, destacándose la
importancia que posee la evaluación coordinada de las tareas de auditoría para evitar la duplicación de esfuerzos.
En general el auditor no se enfrentará ante controles y funciones de procesamiento específicos con excepción de aquellos que
afectan operaciones rutinarias del ente.
 Controles Gerenciales y Controles Independientes
Algunos controles que pueden estar presentes en el componente:
- Revisión y aprobación por parte de la gerencia de los asientos en las cuentas de control del mayor general de los impuestos
para corroborar la integridad y veracidad de las deudas y cargos relacionados.
- Revisión de la razonabilidad de las tasas de los impuestos para comprobar la integridad de las cuentas involucradas.
- Verificación de las liquidaciones y determinaciones de impuestos para constatar la integridad y valuación del componente.
1. Controles Generales.
 Pautas Básicas:
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de deudas fiscales y sus cargos se manifiesta específicamente
si:
- el mantenimiento de registros impositivos detallados está segregado del mantenimiento de las cuentas de control del mayor
general;
- las funciones de cobranzas y pagos están segregadas de las funciones de determinación de impuestos.
FACTORES DE RIESGO
1. Factores de Riesgo Inherente.
Un análisis detallado de la información referida al componente puede permitir identificar situaciones de riesgo. Las transacciones
nuevas o significativas a menudo representan áreas de mayor riesgo.
Algunos factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden detectarse siguiendo estas pautas:
 1. Factores de Riesgo de Control.
Algunas situaciones y sus implicancias que pueden evidenciar riesgos de control

ENFOQUE DE AUDITORÍA
1. Consideraciones.
En la mayoría de las circunstancias, debido a que la situación impositiva del ente es determinada en última instancia sobre la
base de cálculos anuales los procedimientos sustantivos son la forma más efectiva de obtener satisfacción de auditoría con
respecto al componente. Cuando existe un departamento impositivo independiente, con el personal competente y adecuado y
un sistema efectivo para la determinación de los impuestos puede resultar deseable realizar una revisión más detallada de los
controles directos y generales. Probablemente sólo se confíe en los controles directos si estos identifican en forman efectiva las
transacciones que afectan los ingresos gravables y consecuentemente, influyen sobre la determinación de impuestos. Los
cálculos de los cargos y los saldos por impuestos casi siempre podrán ser probados eficientemente a través del uso de
procedimientos sustantivos.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
CARGOS POR IMPUESTOS
 Procedimientos Analíticos
- Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente anterior y los presupuestados en relación
con: cargos con impuestos, conceptos individuales de las determinaciones impositivas, tasas aplicables.
- Considerar la razonabilidad global del cargo por impuesto multiplicando el resultado o los montos resultantes de transacciones
gravadas por la tasa aplicable en el período correspondiente.
 Pruebas de Cumplimiento de Controles
- Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u otros datos financieros para verificar
la razonabilidad de: cargos por impuestos, tasas efectivas de impuestos.
- Revisión gerencial y seguimiento de información de: cálculo de provisiones para impuestos, relación de los cargos con los
conceptos básicos gravables.
- Aprobación por parte de funcionarios del nivel apropiado de: asientos por cargos periódicos, determinaciones impositivas.
 Pruebas detalladas de transacciones y saldos
Una vez obtenido el cálculo de los cargos, se detallan algunos procedimientos que pueden llevarse a cabo:
- Comparar los totales con el mayor general.
- Comparar los resultados antes del impuesto con los papeles de trabajo de auditoría.
- Probar las diferencias entre los resultados gravables y los resultados antes del impuesto.
- Confirmar la tasa del impuesto utilizada con fuentes adecuadas.
- Verificar la exactitud matemática.
- Comparar la distribución de los cargos por impuestos entre los montos del ejercicio y diferidos.
- Investigar los conceptos significativos o inusuales.
DEUDAS FISCALES
 Procedimientos Analíticos
- Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados y explicar movimientos
e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a los saldos por impuestos.
- Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de saldos por impuestos con la cuenta control del mayor general.
 Pruebas de Cumplimiento de Controles
El auditor deberá obtener evidencia que respalde el cumplimiento efectivo de, entre otros, los siguientes controles:
- Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados u otros datos
financieros para verificar la razonabilidad de los saldos por impuestos.
- Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: movimientos en los saldos de impuestos, estimaciones de pagos
futuros por impuestos.
- Aprobación y revisión de las conciliaciones de los listados de saldos por impuestos con la cuenta del mayor general por un
funcionario de nivel apropiado.
- Aprobación, revisión y relación con los registros de las liquidaciones y determinaciones por impuestos por un funcionario de
nivel apropiado.
- Existencia de especialistas internos o externos que se ocupan de la planificación impositiva y el análisis de situaciones
complejas, significativas o inusuales
 Pruebas detalladas de transacciones y saldos
- Obtener el detalle de los compuestos impositivos y verificar su razonabilidad según la legislación vigente aplicable en cada
tributo.
- Obtener la conciliación del análisis de los saldos por impuestos con el mayor general y: verificar la exactitud matemática,
comparar los montos con la documentación de respaldo adecuada, investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
- Obtener el análisis y los saldos por impuestos y: verificar la exactitud matemática, comparar los montos seleccionados
(incluyendo desembolsos por pasivos impositivos) con la documentación de respaldo, investigar las partidas significativas o
inusuales.
- Revisar los resultados de las inspecciones impositivas y las comunicaciones con las autoridades impositivas a partir del último
examen y comparar los pagos o reembolsos con los listados de saldos por impuestos.
- Obtener confirmaciones de la gerencia con respecto a los hechos y circunstancias que involucran consideraciones impositivas
complejas (o la opinión de un asesor legal con respecto a las consecuencias impositivas de la transacción).
INVERSIONES transitorias y permanentes
Colocaciones de fondos permanentes y temporarias efectuadas para obtener una renta o beneficio que no forman parte de los
activos dedicados a la actividad principal y ordinaria del ente.

En contextos inflacionarios el objetivo de obtener un beneficio puede ser reemplazado por el de mantener el valor de los
excedentes de fondos a pesar de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda.
INVERSIONES TEMPORARIAS
Descripción del Rubro
En este rubro se incluyen las colocaciones temporarias efectuadas con ánimo de obtener una renta o beneficio y que no
forman parte de los activos dedicados a la actividad ordinaria principal de la Sociedad.
TEMPORARIAS:
Característica principal: Son de fácil realización.

1. Depósitos en cajas de ahorro o a plazos fijos

2. Títulos públicos
3. Acciones / participaciones en otras sociedades
Permanentes:
Característica principal: Bienes que se espera realizar en un plazo superior a un año.
1. Depósitos a plazo fijo superiores a 1 año.
2. Títulos públicos que se van a mantener hasta su vencimiento.
3. Acciones / participaciones en otras sociedades de carácter permanente.
4. Bienes muebles e inmuebles, cuyo objetivo es el de mantenerlos para obtener una renta

3. Normas de Valuación y Exposición

3.1 Valuación
Los depósitos a plazo fijo se valúan al capital impuesto más los intereses devengados desde la fecha de imposición
hasta la fecha de cierre. En el caso de tratarse de depósitos en moneda extranjera el total del capital más los intereses se
convierten al tipo de cambio de la fecha de cierre. Por lo tanto los resultados generados por estos activos están representados
por los intereses, y en su caso diferencias de cambio.
Los títulos públicos y las acciones se valúan a su valor de cotización a la fecha de cierre, generando en consecuencia
un resultado positivo o negativo por diferencia de cotización.

RT 17: 5.6. Inversiones en bienes de fácil comercialización

 Se los tomará a su valor neto de realización.
4.3.2. En la determinación de los valores netos de realización se considerarán:
 a) los precios de contado correspondientes a transacciones no forzadas entre partes independientes en las condiciones
habituales de negociación;
 + b) los ingresos adicionales, no atribuibles a la financiación, que la venta generare por sí (por ejemplo: un reembolso de
exportación);
 - c) los costos que serán ocasionados por la venta (comisiones, impuesto a los ingresos brutos y similares).
 Si las cotizaciones estuviesen expresadas en moneda extranjera sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de
cambio de la fecha de los estados contables.
5.6. Inversiones en bienes de fácil comercialización  
4.4. Comparaciones con valores recuperables
 4.4.1. Criterio general
 Ningún activo podrá presentarse en los estados contables por un importe superior a su valor recuperable, entendido como el
mayor entre:
 a) su valor neto de realización,
 b) su valor de uso, definido como la suma de los flujos netos de fondos esperados que deberían surgir del uso de los bienes y de
su disposición al final de su vida útil (o de su venta anticipada, si ella hubiera sido resuelta)
5.6. Inversiones en bienes de fácil comercialización
  4.4.2. Frecuencia de las comparaciones
Participaciones permanentes en otras sociedades, valuadas al costo ;
Las comparaciones entre las mediciones contables primarias de los activos y sus correspondientes valores recuperables deben
hacerse cada vez que se preparen estados contables,
Participaciones permanentes en otras sociedades, valuadas al valor patrimonial proporcional;
Comparación con el valor recuperable sólo se requerirá cuando exista algún indicio que indique que el importe de los activos
podría exceder su valor recuperable.

RT 18: Llave de negocio

 3.1. Reconocimiento.
La llave de negocio (positiva o negativa) sólo se reconocerá en los casos requeridos por:
 La sección 6.3. (Adquisiciones) de esta Resolución Técnica; y
 la sección 1 (Medición contable de las participaciones permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control,
control conjunto o influencia significativa) de la Resolución Técnica N° 21.
 No se reconocerán la llave auto generada ni los cambios en el valor de la llave adquirida que fueren causados por el
accionar de la administración del ente o por hechos del contexto.

RT 21: Influencia significativa:

Es el poder de intervenir en las decisiones de políticas operativas y financieras de una empresa, sin llegar a controlarlas.
 Se presume que la empresa inversora ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente a través de sus
controladas, el 20% ó más de los derechos de voto de la empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda demostrar
claramente la inexistencia de tal influencia.
A la inversa, se presume que la empresa inversora no ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente a través de
sus controladas, menos del 20% de los derechos de voto de la empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda
demostrar la existencia de dicha influencia.
El control por parte de otro inversor, no impide necesariamente que un determinado inversor pueda ejercer influencia
significativa.

3.2 Exposición
Respecto de la exposición de las partidas del rubro no existen cuestiones contables de gran complejidad, y las mismas
serán expuestas como activos corrientes.
Se deberá tener en cuenta la identificación y exposición de las restricciones de la disponibilidad de los mismos en
caso de existir.
Areas de riesgo

 Salvaguarda física o custodia no adecuada

 Propiedad: Que se compre con fondos de la empresa y esté a nombre de un accionista, por ejemplo.
 Emisor o banco depositario con problemas.
 Resultados devengados omitidos en la registración, inversiones en bonos incorrectamente valuadas.
 La no existencia al cierre de la inversión, especialmente en las casos de rápida negociación.
 Inversiones que exceden el límite legal del Art. 31 (LSC)

RT 21: 1.1. Definiciones

 Los vocablos y expresiones utilizados en esta sección tienen los significados que se indican a continuación:
 
Control: Es el poder de definir y dirigir las políticas operativas y financieras de una empresa. A los fines de esta norma existe
control cuando:
 a) La empresa inversora posee una participación por cualquier título que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad
social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias (Artículo 33, inciso 1°, de la Ley de Sociedades Comerciales). Se considera
que contar con los votos necesarios para formar la voluntad social implica poseer más del 50% de los votos posibles, en forma
directa o indirecta a través de controladas, a la fecha de cierre del ejercicio o período intermedio de la empresa controlante;
 b) La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la voluntad social pero, en virtud de
acuerdos escritos con otros accionistas, tiene poder sobre la mayoría de los derechos de voto de las acciones para:
  1) definir y dirigir las políticas operativas y financieras de la emisora, y
  2) nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio.