Material Preparado por la Profesora Carolina Venegas León

Año 2021
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Curso de Derecho Tributario

Profesora: Carolina Venegas León.

Principio de Territorialidad de los impuestos o efectos de la Ley tributaria en

el Territorio

El principio de territorialidad, como límite externo a la Potestad Tributaria,

impide que un Estado, pueda gravar con tributos, los hechos económicos,
la riqueza, actos jurídicos, etc., que no presentan ninguna vinculación con
ese Estado.

El problema se produce cuando dos o más Estados reclaman la

afectación de una misma riqueza -lo que suele ser usual- situación que
atenta en contra del principio de que La riqueza se grava una sola vez.

Modernamente, esto se resuelve mediante acuerdos internacionales,

que procuran evitar la doble imposición. Chile a suscrito un número
importante de tratados de doble tributación, los que pueden revisarse en el
siguiente enlace:
https://www.sii.cl/normativa_legislacion/convenios_internacionales.html#1

Además, cuando no existe tratado nuestra legislación reconoce

como crédito el impuesto que el contribuyente ha pagado en el exterior.1

El principio de territorialidad, apunta a determinar a quienes y donde

se aplica la ley tributaria.

La norma general se encuentra contenida en el Código Civil, que

expresa:

Art. 14. La ley es obligatoria para todos los habitantes de la República,

inclusos los extranjeros.

La norma tributaria no contiene una norma general, por tanto, hay

que buscar la respuesta en las diversas leyes que regulan materias tributarias.

1 Cumpliendo con los requisitos del artículo 41 A) de la LIR.
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Veremos:

I. Ley de la Renta
II. Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios

I. LEY DE LA RENTA

La LIR, define en su artículo 2º Nº1 a la "renta", (hecho gravado) como los

ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que
se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación.

Esta materia se estudia a través de los denominados factores de

conexión, que pueden definirse como los hechos (económicos) o las
circunstancias que vinculan a una persona (natural o jurídica) con un
Estado y, que le confiere en este Estado la calidad de contribuyente,
estando en consecuencia obligado a pagar impuestos.

Factores de Conexión

1. Origen o fuente de la renta

2. Domicilio y residencia
3. Fuente del gasto
4. Nacionalidad

1.- Origen de la Renta

Este factor de conexión atiende al Estado (territorio) que constituye la

fuente de la renta, es decir, donde se genera o donde se obtiene la renta.

Las rentas entonces pueden ser:

a) De fuente chilena
b) De fuente extranjera
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a) Rentas de Fuente Chilena

El artículo de la LIR, define a las rentas de fuente chilena, como aquellas que
provienen de bienes situados en Chile o de actividades desarrolladas en el
país, cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente.

b) Rentas de Fuente Extranjera

La LIR no define a las renta de fuente extranjera, por tanto por defecto
debemos entender que son todas aquellas que no son rentas de fuente
chilena.

El artículo 12 se refiere a las rentas de fuente extranjera a objeto de su

tributación, en los siguientes términos:

Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, (…) se

considerarán las rentas líquidas percibidas (…)

2.- Domicilio o Residencia

El domicilio se encuentra definido en el artículo 59 del Código Civil,

como la residencia acompañada real o presuntivamente del ánimo de
permanecer en un lugar.

La residencia, se encuentra definidas en el artículo 8 Nº8 del Código

Tributario, de la siguiente forma: Residente es toda persona que permanezca
en Chile, en forma ininterrumpida o no, por un período o períodos que en
total excedan de 183 días, dentro de un lapso cualquiera de doce meses.

Reglas: Art. 3 de la LIR

i) Las personas con domicilio o residencia en Chile pagan impuestos

en el país, por sus rentas de fuente chilena y por sus rentas de fuente
extranjera.
ii) Las personas que no tienen domicilio o residencia en Chile, sólo
pagan en Chile, impuestos por sus rentas de fuente chilena.

3.- Fuente del Gasto

Una persona (natural o jurídica) sin domicilio o residencia en Chile, que

incluso se encuentra en el extranjero y nunca ha estado en Chile, podría
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pagar impuestos en el país, cuando la renta que percibe, constituirá gasto
para una persona en Chile (generalmente una empresa). Por ejemplo a una
empresa chilena le prestan servicios desde Colombia por una empresa
establecida en ese país. La empresa colombiana debe pagar impuesto a
la renta en Chile, porque la fuente del gasto se encuentra en nuestro país.

4.- La Nacionalidad

La nacionalidad no es relevante, en general a la hora de determinar

la calidad de contribuyente de una persona en un determinado país. La
nacionalidad generalmente tiene importancia, para otorgar determinados
beneficios a los extranjeros. Así el artículo 3º de la LIR, expresa:

El extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres

primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los
impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas.

Este plazo podrá ser prorrogado por el Director Regional en casos

calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus prórrogas, se
aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.

II. Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios (IVA)

Este impuesto regula dos hechos gravados:

1.- Las Ventas

2.- Los Servicios

1.- Hecho gravado venta

La ley del IVA la define en el artículo 2º Nº 1) Por "venta", toda convención

independiente de la designación que le den las partes, que sirva para
transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales inmuebles construidos, de una cuota de dominio sobre dichos
bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo
acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare
a venta. Los terrenos no se encontrarán afectos al impuesto establecido en
esta ley.

Define igualmente al vendedor, que forma parte del hecho gravado, en los
siguientes términos:
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3°) Por "vendedor" cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las

comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual
a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su propia
producción o adquiridos de terceros.

Corresponderá al Servicio de Impuestos Internos calificar la habitualidad.

(…)

La Territorialidad en la ventas

Esta materia está tratada en el artículo 4º de la ley del IVA, en los siguientes
términos:

Estarán gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes

corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional,
independientemente del lugar en que se celebre la convención respectiva
(…)

2.- Los Servicios

La Ley del IVA, define el hecho gravado servicios, de la siguiente manera:

2°) Por "servicio", la acción o prestación que una persona realiza para otra
y por la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de
remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades
comprendidas en los N°s. 3 y 4, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.(…)

El prestador de servicios, también forma parte del hecho gravado, que la ley
define como:

4°) Por "prestador de servicios" cualquier persona natural o jurídica,

incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que preste
servicios en forma habitual o esporádica (…)
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Territorialidad en los Servicios

Esta materia está tratada en el artículo 5º de la Ley del IVA:

Artículo 5°- El impuesto establecido en esta ley gravará los servicios prestados
o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneración
correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.

Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la

actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile,
independientemente del lugar donde éste se utilice.