ANTECEDENTES

De acuerdo con los principios que señala la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, todo impuesto debe estar establecido en una ley, su pago debe ser
obligatorio, proporcional y equitativo, y debe establecerse a favor de la administración
activa o centralizada del estado y destinarse a satisfacer los gastos previstos en el
presupuesto de egresos.

Se tienen distintos tipos de obligaciones de naturaleza fiscal, las cuales se distinguen por
su objetoi:

 Obligaciones de dar, las cuales están relacionadas con la causación de los

tributos, el objeto es exclusivamente un dar (cantidad de dinero que se entrega
al estado)
 Obligaciones de hacer, las que se relacionan con la determinación de los
créditos fiscales como son presentación de declaraciones, manifestaciones,
avisos, llevar una contabilidad etc.
 Obligaciones de no hacer, se relacionan con la prevención de la evasión
fiscal y la elusión, como ejemplos podemos citar, el introducir al país mercancía
extranjera por sitios no autorizados, no adquirir mercancía por la que no se
acredite su legal estancia en territorio nacional.
 Obligaciones de tolerar, se relacionan con la represión a la evasión fiscal,
como ejemplo tenemos el admitir inspecciones, visitas personales, domiciliarias
que realicen las autoridades fiscales.

La obligación tributaria tiene como finalidad recaudar para sufragar los gastos públicos.
Esta surge con la realización de hechos o actos jurídicos imputables al sujeto pasivo
directo. Así el conjunto de circunstancias hipotéticamente descritas en la norma cuya
realización provoca el nacimiento de una obligación tributaria concreta.

La legislación fiscal establece una serie de presupuestos de hecho o hipótesis a cuya

realización asocia el nacimiento de la obligación fiscal, lo que se conoce también con el
nombre de hecho imponible. A lo que Sainz de Bujanda nos da la siguiente clasificación
de hechos imponibles tomando en cuenta su aspecto material:

1
 a) Un acontecimiento material o un fenómeno de consistencia económica, tipificado
por las normas tributarias y transformadas en figuras jurídicas dotadas de un
tratamiento por el ordenamiento positivo.
b) Un acto o negocio jurídico y transformado en hecho imponible por la ley tributaria
c) El estado, situación o cualidad de la persona
d) La actividad de una persona no comprendida dentro del marco de una actividad
específicamente jurídica.
e) La titularidad de cierto tipo de derecho sobre bienes o cosas, sin que a ella se
adicione acto jurídico alguno del titular.

Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho,

previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurranii.

Entre el objeto del tributo y el hecho imponible se da la causación del tributo ya que
tomarlas en cuenta de forma independiente resultaría insuficiente. La obligación fiscal
nace en el momento en que se realiza el hecho imponible pues en ese momento coincide
con la situación abstracta contenida en la ley.

En materia de impuestos, la obligación fiscal nace en el momento en que se realiza el

hecho jurídico previsto por la ley como presupuesto, que siempre es un acto o hecho en
particular.

En este caso, para el tema que abordamos, se trata de lograr no generar el hecho
imponible, es decir, no encontrarse en el estado, situación o cualidad de la persona que la
hace sujeta del impuesto.

2
 1. FUND AM ENTO S P AR A EL P AGO DE IMPUESTO S

1.1 Obligación de Pago

El fundamento principal para el pago de impuestos se encuentra señalado en el artículo

31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, establece que
son obligaciones de los mexicanos contribuir para los gastos públicos, de la Federación,
del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.

Esta obligación se reafirma conforme a lo establecido en el artículo 10 Código Fiscal de la

Federación, que señala que las personas físicas y las morales, están obligadas a
contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales. Dichas disposiciones se
aplicarán en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de
los que México sea parte.

Los estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no están obligados a pagar impuestos,

sin embargo, las entidades o agencias pertenecientes a dichos estados si se encuentran
obligados al pago, ya que no se encuentran comprendidas en dicha exención.

Por lo que respecta a nuestro tema, la obligación del pago del Impuesto Sobre la Renta
(ISR) se establece en el artículo primero, que señala a las personas físicas y las morales
están obligadas al pago del ISR, cuando sean:

I. Residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la

ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.

II. Residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el

país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.

III. Residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes

de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un

3
 establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos
no sean atribuibles a éste.

De esta forma, como lo indica en el artículo primero la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
están obligados al pago todas aquellas personas que tengan la calidad de residentes, las
personas residentes en México tributan respecto de sus ingresos y los residentes en el
extranjero con base en el establecimiento permanente o las fuentes de riquezas que se
encuentren en el territorio nacional. A las personas morales las vincula con la fuente de
riqueza y el establecimiento permanente y a las personas físicas las sujeta a los criterios
de nacionalidad y residencia.

1.2 Fundamentos para el pago de impuestos de las personas físicas.

Como ya se menciono anteriormente, en la L.I.S.R seseñala que las personas físicas,

están obligadas al pago del Impuesto Sobre la Renta en tres casos, es decir, cuando:

1) sean residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea
la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan. Se tiene por ejemplo:

A un mexicano residente en México y que recibe intereses de una inversión que

tiene en un banco en Inglaterra, por los intereses que le genere dicha inversión
debe pagar ISR en México, ya que a pesar de que la riqueza no se generó en el
país, es sin duda residente en territorio nacional.

2) sean residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en

el país. Se tiene como ejemplo:

A un residente en el extranjero que tiene una tienda en Italia en la que vende

productos de belleza, sin embargo, también tiene una tienda en la Ciudad de
México. El residente en el extranjero debe de pagar impuestos por los ingresos
que se obtengan en dicho establecimiento.

4
 3) sean residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de
fuentes de riqueza situadas en territorio nacional. Se tiene como ejemplo:

A un residente en el extranjero (Francia) que tiene un departamento en México y

lo renta; por los ingresos obtenidos de la renta del departamento se encontraría
obligado al pago de impuestos, ya que los ingresos derivados del arrendamiento
serían la fuente de riqueza en México.

¿Que se considera establecimiento permanente? cualquier lugar de negocios en el que

se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios
personales independientes (sucursales, agencias, oficinas, fábricas, talleres,
instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploración, extracción o explotación
de recursos naturales)iii.

Además, cuando un residente en el extranjero actúe en el país a través de una persona

física o moral, distinta de un agente independiente, se considerará que el residente en el
extranjero tiene un establecimiento permanente en el México, en relación con todas las
actividades que dicha persona física o moral realice para el residente en el extranjero,
aun cuando no tenga en territorio nacional un lugar de negocios o para la prestación de
servicios.

También, se considerará que un residente en el extranjero tiene un establecimiento

permanente en el país, cuando actúe en el territorio nacional a través de una persona
física o moral que sea un agente independiente, si éste no actúa en el marco ordinario de
su actividad. Es decir cuando:

1. Tenga existencias de bienes o mercancías, con las que efectúe entregas por
cuenta del residente en el extranjero.
2. Asuma riesgos del residente en el extranjero.
3. Actúe sujeto a instrucciones detalladas o al control general del residente en el
extranjero.
4. Ejerza actividades que económicamente corresponden al residente en el
extranjero y no a sus propias actividades.

5
 5. Perciba sus remuneraciones independientemente del resultado de sus
actividades.
6. Efectúe operaciones con el residente en el extranjero utilizando precios o
montos de contraprestaciones distintos de los que hubieran usado partes no
relacionadas en operaciones comparables.

De esta forma, de acuerdo a lo establecido en la LISR, el elemento fundamental que

vincula a las personas físicas con el pago del Impuesto Sobre la Renta es su residencia
en territorio nacional, no importando si sus ingresos no se gene eran en territorio nacional.

1.3 Quienes son residentes en territorio nacional

El Código Fiscal de la Federación (CFF) en su artículo 9 considera residentes en territorio

nacional a las personas físicas y personas morales, en los siguientes casos:

I. Personas físicas:

a) Las que hayan establecido su casa habitación en México. Cuando también

tengan casa habitación en otro país, se considerarán residentes en México,si
en territorio nacional se encuentra su centro de intereses vitales. Se
considerará que el centro de intereses vitales está en territorio nacional
cuando, se ubiquen en cualquiera de los siguientes supuestos:

1. Cuando más del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona
física en el año de calendario tengan fuente de riqueza en México.

2. Cuando en el país tengan el centro principal de sus actividades

profesionales.

6
 b) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o
trabajadores del mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se
encuentre en el extranjero.

No perderán la condición de residentes en México, las personas físicas de nacionalidad

mexicana que acrediten su nueva residencia fiscal en un país o territorio en donde sus
ingresos se encuentren sujetos a un régimen fiscal preferente en los términos de la Ley
del Impuesto sobre la Renta. Esto se aplicará en el ejercicio fiscal en el que se presente
el aviso a que se refiere el último párrafo de este artículo y durante los tres ejercicios
fiscales siguientes.

No se aplicará lo anterior, cuando el país en el que se acredite la nueva residencia fiscal,

tenga celebrado un acuerdo amplio de intercambio de información tributaria con México. iv

II. Personas morales:

Las que hayan establecido en México la administración principal del negocio o su sede
de dirección efectiva.

Salvo prueba en contrario, se presume que las personas físicas de nacionalidad

mexicana, son residentes en territorio nacional.

Las personas físicas o morales que dejen de ser residentes en México deberán presentar
un aviso ante las autoridades fiscales, a más tardar dentro de los 15 días inmediatos
anteriores a aquél en el que suceda el cambio de residencia fiscal.

Cabe señalar que en dicho artículo, no se considera de interés la nacionalidad para

establecer el vínculo de sujeto pasivo, si no la residencia, por lo que aunque se goza del
apoyo del Estado en cualquier país en que se encuentren; se pueden obtener beneficios
cuando se produce u obtienen ingresos de paraísos fiscales, y por ubicar la fuente de su
ingreso en una de esas jurisdicciones.

El problema que representa para los países, cuando quien opera en los considerados
paraísos fiscales tenga su residencia en ellos, es que, estos segundos fiscos no aportan

7
elementos para que se pueda aplicar adecuadamente la ley a que debe someterse el
sujeto pasivo, salvo que exista tratado internacional al respecto.

De acuerdo con citado artículo 9del CFF, las Personas Físicas adquieren la residencia
cuando establecen su casa habitación en México; entendiéndose como tal, cuando se
tiene la intención o el propósito de permanecer de manera habitual en el país; cuando el
individuo tenga casa habitación en México y en otro país; será residente en México
cuando su centro de intereses vitales se encuentre ubicado en territorio nacional y las
Personas Físicas de nacionalidad mexicana serán residentes en México salvo prueba en
contrario.

Para evitar el pago de impuestos se debe tener muy presente en qué momento se
adquiere y se pierde la residencia en México, pues de la residencia nace la obligación.

La pérdida de la residencia fiscal de un individuo se actualiza cuando ya no tiene su casa

habitación en territorio nacional; cuando teniendo casa habitación en México y en otro
país, su centro de intereses vitales no se ubica en territorio nacional y cuando es a través
de los tratados internacionales, ya que en ellos se establece que el centro de intereses
vitales es aquel vinculado a sus relaciones personales y económicas más estrechas, y si
el centro de intereses vitales se ubica en el país en donde se encuentra físicamente el
individuo.

Al perder la residencia en México, el individuo deberá notificar a las autoridades fiscales

de México a través del Formato R-2

El citado artículoanteriormente señalado, tampoco contempla qué pasa cuando la

Persona Física cambia su residencia fiscal a un país con tratado fiscal en un año de
calendario y al año siguiente cambia su residencia fiscal a uno considerado con un
Régimen Fiscal Preferente (REFIPRE) desde el país en el cual fue residente por última
vez.

8
1.4 Perdida de nacionalidad

La nacionalidad es uno de los factores de vinculación para ser sujeto del pago de
contribuciones en México, tal como lo reconoce la CPEUM en el Artículo 31, Fracción IVv,
al mencionar que es obligación de los mexicanos contribuir para los gastos públicos de la
Federación, en la cual no se menciona específicamente la residencia o la fuente de
ingresos para ser sujeto del pago de contribuciones, por lo que tener la nacionalidad
mexicana en el caso de las personas físicas, es suficiente para ser sujeto de
contribuciones en México, lo que se confirma en el penúltimo Párrafo del Artículo 9 del
CFF, al señalar que salvo prueba en contrario, se presume que las Personas Físicas de
nacionalidad mexicana, son residentes en territorio nacional.

Aunque la prueba en contrario únicamente aplica para aquellos países con los cuales
México haya firmado un convenio para evitar la doble tributación, se tienen diversas
modalidades para perder la nacionalidad mexicana.

La pérdida de la nacionalidad mexicana puede ser utilizada como una prueba de haber
perdido la residencia fiscal en México ya que para ello bastaría con caer en los supuestos
contenidos en el Artículo 37 inciso c) de la Constitución, los cuales señalan que se pierde
la nacionalidad mexicana en los siguientes casos:

I. Por adquisición voluntaria de una nacionalidad extranjera, por hacerse pasar en

cualquier instrumento público como extranjero, por usar un pasaporte extranjero, o por
aceptar o usar títulos nobiliarios que impliquen sumisión a un Estado extranjero, y

II. Por residir durante cinco años continuos en el extranjero

La ciudadanía mexicana se pierde:

I. Por aceptar o usar títulos nobiliarios de gobiernos extranjeros;

II. Por prestar voluntariamente servicios oficiales a un gobierno extranjero sin permiso
del Congreso Federal o de su Comisión Permanente;

9
 III. Por aceptar o usar condecoraciones extranjeras sin permiso del Congreso Federal
o de su Comisión Permanente;

IV. Por admitir del gobierno de otro país títulos o funciones sin previa licencia del
Congreso Federal o de su Comisión Permanente, exceptuando los títulos literarios,
científicos o humanitarios que pueden aceptarse libremente;

V. Por ayudar, en contra de la Nación, a un extranjero, o a un gobierno extranjero, en

cualquier reclamación diplomática o ante un tribunal internacional, y

VI. En los demás casos que fijan las leyes.

Por otro lado, la adquisición de la residencia fiscal en otro país es prueba suficiente de
haber perdido la residencia fiscal en México y se da por los siguientes supuestos:

1. Por virtud un tratado para evitar la doble tributación

2. Por no cumplirse los supuestos de residencia establecidos en el Artículo 9 del

CFF citados anteriormente (pérdida de casa habitación o pérdida de centro de
intereses vitales).

La definición de “centro de intereses vitales” de acuerdo a los tratados tributarios deberá

atenderse cuando una persona física cuenta con casa habitación en dos países. Los
mexicanos con residencia fiscal en un TEREFIPRE (Territorios con Regímenes Fiscales
Preferentes) no pierden la condición de residente si no hasta el cuarto ejercicio fiscal.

Se tiene una norma de extensión ilimitada de la obligación tributaria al establecer que no

perderán la condición de residentes fiscales en México las Personas Físicas de
nacionalidad mexicana que acrediten su nueva residencia fiscal en un territorio
denominado, Régimen Fiscal Preferente (paraíso fiscal), que para que opere el supuesto
de extensión ilimitada de la obligación tributaria deben ocurrir los siguientes supuestos:

10
  Acreditar que se ha adquirido la residencia fiscal en un Régimen Fiscal
Preferente.

 Aportar prueba de tal residencia.

El medio de prueba de la residencia fiscal en un REFIPRE no está definido en el Código

Fiscal ni enninguna otra Ley, ya que en la Ley del ISR y su Reglamento solamente se
establece cómo debe acreditarse la residencia fiscal cuando se trate de un país con el
que México tiene celebrado un tratado para evitar la doble imposiciónvi.

Por su parte la LISR, señala en el artículo 5 que los beneficios de los tratados para evitar
la doble tributación sólo serán aplicables a los contribuyentes que acrediten ser
residentes en el país de que se trate y cumplan con las disposiciones del propio tratado y
de las demás disposiciones de procedimiento contenidas dicha Ley, incluyendo las
obligaciones de registro, de presentar dictámenes y de designar representante legal.

En los casos en que los tratados para evitar la doble tributación establezcan tasas de
retención inferiores a las señaladas en esta Ley, las tasas establecidas en dichos tratados
se podrán aplicar directamente por el retenedor; en el caso de que elretenedor aplique
tasas mayores a las señaladas en los tratados, el residente en el extranjero tendrá
derecho a solicitar la devolución por la diferencia que corresponda.

Las constancias que expidan las autoridades extranjeras para acreditar la residencia
surtirán efectos sin necesidad de legalización y solamente será necesario exhibir
traducción autorizada cuando las autoridades fiscales así lo requieran.

De forma más especifica la misma LISR obliga mediante un el Título IV “De las Personas
Físicas” al pago del impuesto, a las residentes en México que obtengan ingresos en
efectivo, en bienes, devengado, en crédito, en servicios, o de cualquier otro tipo. También
están obligadas al pago del impuesto, las personas físicas residentes en el extranjero que
realicen actividades empresariales o presten servicios personales independientes, en el
país, a través de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a éstevii.

11
Además obliga a las personas físicas residentes en México a informar, en la declaración
del ejercicio, sobre los préstamos, los donativos y los premios, obtenidos en el mismo,
siempre que éstos, en lo individual o en su conjunto, excedan de $600,000.00, están
obligadas a informar a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos las
cantidades recibidas por los conceptos señalados en la declaración anual del ejercicio
fiscal en el que se obtengan.

Indica que si los ingresos provienen de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, los
contribuyentes no los considerarán para los efectos de los pagos provisionales de este
impuesto, salvo lo previsto en el artículo 113 de esta Ley. .( los que obtengan ingresos
provenientes del extranjero por estos conceptos, calcularán su pago provisional en los
términos de este precepto y lo enterarán a más tardar el día 17 de cada uno de los meses
del año de calendario, mediante declaración que presentarán ante las oficinas
autorizadas).

Las personas físicas residentes en el país que cambien su residencia durante un año de
calendario a otro país, considerarán los pagos provisionales efectuados como pago
definitivo del impuesto y no podrán presentar declaración anual.

Artículo 6º del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

“Para los efectos del artículo 5o. de la Ley, los contribuyentes que deseen acreditar su
residencia fiscal en otro país con el que México tenga celebrado un tratado para evitar la
doble tributación, podrán hacerlo mediante las certificaciones de residencia o de la
presentación de la declaración del último ejercicio del impuesto.

En el caso de que al momento de acreditar su residencia no haya vencido el plazo para

presentar la declaración del último ejercicio, se aceptará la certificación en la que conste
que presentaron su declaración del impuesto por el penúltimo ejercicio.

Las certificaciones a que se refiere este artículo deberán estar expedidas por la autoridad
fiscal del país de que se trate y tendrán vigencia durante el año de calendario en el que
se expidan”.

12
De esta forma, se podría interpretar que tan sólo con dichas certificaciones de residencia
sería suficiente para acredita la residencia fiscal en otro país, con la condición de que
dicho país debe de tener celebrado un tratado para evitar la doble tributación con
Méxicoviii.

El Código Fiscal no contempla cómo debe probarse la adquisición de la residencia fiscal

en un TERREFIPRE. Para estos efectos podríamos identificar los siguientes supuestos,
por ejemplo:

 El individuo podrá probar que es residente fiscal en un TERREFIPRE a través de

un certificado de residencia o a través de una copia de su última declaración
anual presentada en dicho territorio, o tal vez debería solicitar algún certificado
oficial de agua, luz o teléfono.

1.5 Domicilio Fiscal.

En el CCDF en el art. 29 regula lo referente al domicilio de las personas físicas, define a

la letra “El domicilio de las personas físicas es el lugar donde residen habitualmente, y a
falta de éste, el lugar del centro principal de sus negocios; en ausencia de éstos, el lugar
donde simplemente residan y, en su defecto, el lugar donde se encontraren. Se presume
que una persona reside habitualmente en un lugar, cuando permanezca en él por más de
seis meses.”

“se considera domicilio fiscal de las personas físicas el local donde se encuentra el
principal asiento de sus negocios o de sus actividades, ya sea que se trate de sujetos
que realicen actividades empresariales o prestaciones de servicios; es decir, la ley parte
del elemento objetivo y presume el subjetivo, derivado del hecho de que su voluntad se
externa al haberse establecido en ese lugar, pero si el contribuyente manifiesta un
domicilio que conforme a estas disposiciones no le corresponde, las autoridades podrán
practicar diligencias en el domicilio que debió ser declarado, independientemente de la
aplicación de las sanciones que procedan…. ”

13
“un elemento de gran importancia que se considera parte del domicilio en materia fiscal,
por generara sujeción de la persona, es el relativo alosestablecimientos permanentes,ya
que no obstante que una persona no tenga domicilio o residencia en el país, puede
quedar sujeta a nuestras leyes por tener aquí un lugar de negocios en el que se
desarrolle, total o parcialmente, actividades empresariales”

Dentro del derecho civil se considera el domicilio como un atributo de la personalidad, es

decir, es un elemento imprescindible de la persona como el mismo nombre y la
nacionalidad.

Sin embargo el Código Fiscal de la Federación, considera como domicilio fiscal, en su

artículo 10:

I. Tratándose de personas físicas:

a) Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se encuentre el

principal asiento de sus negocios.

b) Cuando no realicen las actividades señaladas en el inciso anterior, el local

que utilicen para el desempeño de sus actividades.

c) Únicamente en los casos en que la persona física, que realice actividades

señaladas en los incisos anteriores no cuente con un local, su casa
habitación. Para estos efectos, las autoridades fiscales harán del
conocimiento del contribuyente en su casa habitación, que cuenta con un
plazo de cinco días para acreditar que su domicilio corresponde a uno de los
supuestos previstos en los incisos a) o b) de esta fracción.

Cuando los contribuyentes no hayan designado un domicilio fiscal estando obligados a

ello, o hubieran designado como domicilio fiscal un lugar distinto al que les corresponda
de acuerdo con lo dispuesto en este mismo precepto o cuando hayan manifestado un
domicilio ficticio, las autoridades fiscales podrán practicar diligencias en cualquier lugar en
el que realicen sus actividades o en el lugar que conforme a este artículo se considere su
domicilio, indistintamente.

14
1.6 Residencia Fiscal según el Modelo de la Organización para la Cooperación y
Desarrollo Económico sobre Ingreso y Capital (MOCDE).

La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) es una

organización de cooperación internacional, compuesta por 34 estados, cuyo objetivo es
coordinar sus políticas económicas y sociales, lo cual incluye también fijar estándares
internacionales de impuestos. Los representantes de los países miembrosix de la OCDE
se reúnen para intercambiar información y armonizar políticas con el objetivo de
maximizar su crecimiento económico, colaborar a su desarrollo y al de los países no
miembros.

La residencia fiscal de un individuo de acuerdo al artículo 4 del MOCDEx tiene una serie
de criterios jerarquizados que son pruebas físicas notables, fácilmente identificables y
relativamente estables, que facilitan la determinación de la residencia del sujeto. Estos
criterios son los siguientes:

a) Deberá considerarse residente solamente del estado en el que se ubique su vivienda

permanente a su disposición; si tiene una vivienda permanente a su disposición en ambos
estados contratantes, se considerará residente del estado con el cual tenga mayores
lazos personales o económicos (centro de intereses vitales).

b) En caso de no poderse determinar lo anterior, la residencia se determinará por el lugar

donde se encuentre su domicilio habitual.

c) En caso de que los criterios económicos o de habitualidad no fueren determinantes, se

considerará residente del estado de la nacionalidad del sujeto, y

d) si resulta nacional de ambos o de ninguno de los estados contratantes, la residencia

del sujeto se determinará por acuerdo mutuo.

15
1.7 Jurisprudencia

La base para el pago de impuestos de acuerdo a la siguiente tesis, se define en función

del Estado y municipio en el que residan, es decir que además del lugar donde tengan su
domicilio fiscal debe de tomarse en cuenta la fuente de sus ingresos.

Registro No. 234751

Localización:
Séptima Época
Instancia: Primera Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
139-144 Segunda Parte
Página: 125
Tesis Aislada
Materia(s): Administrativa

RESIDENCIA, CONCEPTO DE, RESPECTO AL PAGO DE IMPUESTOS (LEY DE

HACIENDA DEL ESTADO DE BAJA CALIFORNIA).

Es cierto que el contenido de la fracción IV del artículo 31 constitucional fija la obligación

tributaria y que, así también, contiene un mandamiento inapelable e indiscutible a través
del cual condiciona, en los términos de su propio texto, dicha obligación tributaria, siendo
una de esas condiciones la de que debe residirse en el lugar en que se pretende fijar al
tributo; sin embargo, no refiere tal dispositivo constitucional si la residencia deba ser del
sujeto de la carga fiscal, de su fuente de ingresos, o de la ubicación del bien sujeto al
tributo, toda vez que solamente refiere que los mexicanos están obligados a
contribuir para los gastos públicos, así de la federación como del Estado y
Municipio en que residan. Norma de carácter tan amplio, es indudable que deja a la ley
secundaria su reglamentación y procedencia de la exacción del tributo, y si así lo hace la
ley, no puede estimarse, por ese hecho, como inconstitucional; por otra parte, por
radicación, dentro del aspecto fiscal, no debe entenderse exclusivamente el lugar
en que tiene su domicilio el sujeto de la carga fiscal, sino también, entre otros, el
lugar en el que tiene su fuente de ingresos. Por lo anterior, la fracción IV del artículo 51

16
de la Ley de Hacienda del Estado de Baja California no es violatoria de la Constitución
por disponer que el ingreso por prestación de servicios en el Estado, se considera
percibido dentro del territorio del Estado de Baja California, con independencia del
domicilio de quien presta el servicio.

Amparo en revisión 5550/78. Construcciones Pesadas, S.A. 14 de julio de 1980.

Unanimidad de cuatro votos. Ponente: Francisco H. Pavón Vasconcelos. Secretario: Luis
Molina Lozano.

17
 2. EV ASIÓN O ELUSIÓN

En este capítulo cabe diferenciar entre los conceptos de evasión y elusión fiscal para
ubicar en cuál de los dos supuestos se ubicaría la simulación de la residencia fiscal en
otro país para disminuir el pago de impuestos.

2.1 Evasión Fiscal

Descripción

La evasión fiscal es el no pago de una contribución; se trata de la violación de la ley que

establece la obligación de pagar al fisco lo que este órgano tiene derecho de exigir.

Es la evasión el incumplimiento de un deber legal tipificado, que surge de lo que se llama

hecho generador del crédito fiscal, y hecho imponible.

La evasión se presenta cuando se sustrae al pago del impuesto recurriendo a conductas

ilícitas o violatorias de una ley, ya sea porque realice lo que esta prohíbe u omita efectuar
lo que ordena. Como ejemplos se encuentran el contrabando y el fraude fiscal.

Implicaciones

Entendida como infracción toda violación a una ley. La evasión fiscal es una infracción por
lo que amerita una pena. En el caso de la defraudación fiscal se da la doble situación de
infracción y de delito, es decir una doble pena.

En cada caso, la pena por la violación a la norma fiscal es diversa: debido a la infracción,
la pena es económica, y por el delito, la privación de la libertad; por la infracción, la pena
la aplica la autoridad fiscal, y por el delito, la autoridad judicial.

18
La evasión fiscal puede ser infracción o delito; el delito de evasión se da en la
defraudación; en el "Artículo 108 del Código Fiscal de la Federación. Se define que
comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o aprovechamiento de
errores, omita total o parcialmente el pago de una contribución u obtenga un beneficio
indebido con perjuicio del fisco federal";

En relación con las penas que aplica la autoridad fiscal, es necesario tener presente que
el artículo 5o. del Código Fiscal señala que las leyes fiscales que las establezcan son de
aplicación estricta;

Este tipo de sujetos tiene planeada su defraudación, y así organizan sus negocios o su
empresa, de modo que, aunque la evasión no la realicen en el presente, su
administración está de tal manera concebida que al final de su ejercicio resulta sencillo
omitir el pago del impuesto. a esta forma de preparar la evasión se le suele llamar
"planeación fiscal". Se trata de una conducta que encaja en el concepto de delito
continuado.

Dice el artículo 99:"Para los efectos de este Código, el delito es continuado cuando se
ejecuta con pluralidad de conductas o hechos, con unidad de intención delictuosa e
identidad de disposición legal, incluso de diversa gravedad".

De acuerdo con el artículo 92 del Código Fiscal de la Federación para proceder

penalmente por el delito de defraudación fiscal, será necesario que previamente la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público formule querella.

2.2 Elusión Fiscal

Descripción

Es el aprovechamiento de las deficiencias en las definiciones legales de las diferentes

situaciones o simplemente de situaciones no contempladas, es decir vacío legal. Consiste

19
en sustraerse al pago del impuesto, pero sin recurrir a conductas ilícitas, como por
ejemplo:

 Evitar coincidir con la hipótesis legal, ya sea trasladando la fuente del impuesto a
un lugar diferente a aquel en que debe aplicarse el tributo o absteniéndose de
realizar los hechos o actos gravados por una ley.

“Elusión” se entiende comoESQUIVAR una dificultad, un problema o evitar algo con

astucia o maña, lo cual supone que no estamos dentro de algo, que en el caso concreto
sería la obligación tributaria no acaecida y la elusión seria esquivarla o evitarla. En el caso
que nos ocupa sería evitar ser residente en México para evitar el pago de impuestos
conforme lo señalan las leyes.

Así en México es muy común que sea una costumbre que “ LO QUE NO ESTA
EXPRESAMENTE PROHIBIDO ESTA PERMITIDO” facilite tratar de acomodar la norma
al beneficio del declarante contribuyente, para utilizar figuras, técnicas y procedimientos
para minimizar la carga tributaria evitando el nacimiento del hecho que la misma ley o
norma ha establecido para ello.

Implicaciones

La elusión fiscal evita la ubicación precisa de la conducta del posible sujeto pasivo de la
contribución en el hecho generador, por lo que no se genera ninguna obligación. Lo
anterior se logra mediante la sustitución de una figura jurídica que tipifique la ley como
gravable por otra que no encaje en el tipo identificado por la norma fiscal. La elusión no
implica infracción ni delito, y su utilización depende de la pericia del contribuyente.

Diversas medidas impuestas por la ley tienen la tendencia de evitar este tipo de evasión.
Resulta lógica y ajustada a derecho la conducta de un empresario que en lugar de
domiciliar sus negocios en un territorio en que sean gravados, los lleve a cabo en otro en
que no lo sea; o bien que en lugar de dedicarse a actividades gravadas, las sustituya por
otras que no lo son o lo son en menor proporción.

20
Tanto en lo nacional como en lo internacional, la elusión del impuesto constituye un
problema que a la legislación corresponde resolver. Los criterios para determinar al sujeto
pasivo del impuesto por el domicilio, por la ubicación de la fuente de ingreso y por la
nacionalidad no han sido suficientes para dar a los Estados interesados solución a esta
evasión legal.

Los causantes buscan, con razón que los asiste, ubicar la fuente de su ingreso en
territorio en que el gravamen a su actividad no exista o sea inferior, lo que ha dado origen
a los "paraísos fiscales".

Respecto al concepto de residencia fiscal, el cambio de la residencia fiscal representa la

elusión fiscal, la cual se da mediante la ubicación de la residencia en paraísos fiscales.

21
 3.DELI TO S FI SC AL ES REL ACIO N ADO S CON L A RESIDENCI A FISC AL

La simulación en el ámbito tributario hace referencia tanto a negocios como a actos

jurídicos, es decir, se tienen "negocios simulados" y "actuaciones ficticias".

Se pueden fingir negocios con el objeto de eludir el pago de un impuesto y se pueden

realizar actuaciones encaminadas a fingir una residencia fiscal en donde no se tiene
para beneficiarse de una tributación menor.

Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o aprovechamiento de

errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio
indebido con perjuicio del fisco federal10.

La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el párrafo anterior

comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del
ejercicio en los términos de las disposiciones fiscales.

Se presume cometido el delito de defraudación fiscal cuando existan ingresos derivados

de operaciones con recursos de procedencia ilícita.

En el artículo 109 C.F.F. se señala que será sancionado con las mismas penas del delito
de defraudación fiscal, quien:

IV. Simule uno o más actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio
del fisco federal.

No se formulará querella, si se entera espontáneamente, con sus recargos, el monto de la

contribución omitida o del beneficio indebido antes de que la autoridad fiscal descubra la
omisión o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestión
notificada por la misma, tendiente a la comprobación del cumplimiento de las
disposiciones fiscales.

Por todo lo anterior, la simulación de la residencia fiscal en otro país que tenga menor
carga fiscal entraría dentro del concepto de evasión fiscal, que se encuentra tipificada
como delito de defraudación fiscal, ya que se obtiene un beneficio y por lo tanto la

22
autoridad debe formular querella y se tiene como sanciones las señaladas en el artículo
108 del CFF, las cuales son las siguientes:

El delito de defraudación fiscal se sancionará con las penas siguientes:

I. Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo defraudado no

exceda de $1,369,930.00.

II. Con prisión de dos años a cinco años cuando el monto de lo defraudado exceda
de $1,369,930.00 pero no de $2,054,890.00.

III. Con prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo defraudado fuere
mayor de $2,054,890.00.

Cuando no se pueda determinar la cuantía de lo que se defraudó, la pena será de tres

meses a seis años de prisión.

Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola exhibición, la

pena aplicable podrá atenuarse hasta en un cincuenta por ciento.

El delito de defraudación fiscal y los previstos en el artículo 109 de este Código, serán
calificados lo que implica que la pena que corresponda se aumentará en una mitad
cuando se originen por:

a).- Usar documentos falsos.

b).- Omitir reiteradamente la expedición de comprobantes por las actividades que se

realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligación de expedirlos.
Se entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un período de cinco años
el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o posteriores veces.

c).- Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolución de

contribuciones que no le correspondan.

d).- No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado conforme a las
disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros.

23
e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.

f) Manifestar datos falsos para realizar la compensación de contribuciones que no le

correspondan.

g) Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones.

La autoridad fiscal toma en cuenta el monto de las contribuciones defraudadas en un

mismo ejercicio fiscal, aun cuando se trate de contribuciones diferentes y de diversas
acciones u omisiones. Lo anterior no será aplicable si se trata de pagos provisionales.

24
 4. P AR AÍ SO FISC AL

Un paraíso fiscal es un país que exime del pago de impuestos a los inversores
extranjeros que mantienen cuentas bancarias o constituyen sociedades en su territorio.

Mientras los ciudadanos y empresas residentes en el propio país están obligados al pago
de sus impuestos como en cualquier otro lugar del mundo, los extranjeros gozan en la
mayoría de los casos de una exención total, o al menos de una reducción considerable de
los impuestos que deben pagar. Esto es cuando no se realicen negocios dentro del
propio paraíso fiscal. En su mayoría se trata de pequeños países que cuenten con pocos
recursos naturales o industriales y difícilmente podrían subsistir y que crecen a la sombra
de los capitales extranjeros.

Los paraísos fiscales han atraído, especialmente durante las últimas décadas a un
numero creciente de inversiones extranjeros ya que se busca de condiciones tributarias
mas favorables ya que en algunos países son impuestos tan altos, los tributos que paga
un persona física o empresas pueden suponer casi un 50% de sus ingresos

En México el Régimen Fiscal Preferente (antes llamado paraisos fiscales o JUBIFIS ) son
aquellos países en que los ingresos no están gravados en el extranjero o que estándolo
les corresponde un Impuesto Sobre la Renta inferior al 75% del impuesto que se causaría
y pagaría en México en los términos del Título II o IV de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta y para efectos de nuestra tesina haremos un análisis del titulo IV de la citada ley.

En el articulo 212 de CFF establece que los residentes en México y los residentes en el
extranjero con establecimiento permanente en el país, están obligados a pagar el
impuesto, por los ingreso obtengan a través de entidades o figuras jurídicas extranjeras
en las que participen, directa o indirectamente, en la proporción que les corresponda por
su participación en ella.

Como se dijo anteriormente, se considerarán ingresos sujetos a regímenes fiscales

preferentes, los que no están gravados en el extranjero o lo están con un Impuesto Sobre
la Renta inferior al 75% del Impuesto Sobre la Renta que se causaría y pagaría en
México.

25
Para determinar si los ingresos se encuentran sujetos a regímenes fiscales preferentes,
se considerará cada una de las operaciones que los genere. En los casos en los que los
ingresos se generen de manera indirecta a través de dos o más entidades o figuras
jurídicas extranjeras, se deberán considerar los impuestos efectivamente pagados por
todas las entidades o figuras jurídicas a través de las cuales, el contribuyente realizó las
operaciones que generan el ingreso, para efectos de determinar un Impuesto Sobre la
Renta inferior.

Se considera que las entidades o figuras jurídicas extranjeras son transparentes fiscales,
cuando no son consideradas como contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta en el país
en que están constituidas o tienen su administración principal o sede de dirección efectiva
y sus ingresos son atribuidos a sus miembros, socios, accionistas, o beneficiarios.

Se consideran ingresos pasivos: los intereses; dividendos; regalías; las ganancias en la

enajenación de acciones, títulos valor o bienes intangibles; las ganancias provenientes de
operaciones financieras derivadas cuando el subyacente se refiera a deudas o acciones;
las comisiones y mediaciones; así como los ingresos provenientes de la enajenación de
bienes que no se encuentren físicamente en el país, territorio o jurisdicción donde resida
o se ubique la entidad o figura jurídica extranjera y los ingresos provenientes de servicios
prestados fuera de dicho país, territorio o jurisdicción.

Se considerarán ingresos sujetos a régimen fiscal preferente los percibidos por las
entidades o figuras jurídicas del extranjero por concepto de regalías pagadas por el uso o
concesión de uso de una patente o secretos industriales, siempre que se cumpla con lo
siguiente:

I. Que dichos intangibles se hayan creado y desarrollado en el país en donde se

ubica o resida la entidad o figura jurídica del extranjero que es propietaria de los
mismos. No será necesario cumplir con este requisito, si dichos intangibles fueron
o son adquiridos a precios o montos que hubieran utilizado partes independientes
en operaciones comparables, por dicha entidad o figura jurídica del extranjero.

II. Que las regalías pagadas no generen una deducción autorizada para un residente
en México.

26
 III. Que los pagos de regalías percibidos por dicha entidad o figura jurídica extranjera
se hagan a precios y montos que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.

IV. Tener a disposición de las autoridades fiscales la contabilidad de las entidades o

figuras jurídicas extranjeras a que se refiere este párrafo y presentar dentro del
plazo correspondiente la declaración informativa a que se refiere el artículo 214 de
esta Ley.

No se considerarán ingresos sujetos a régimen fiscal preferente, los que se generen con
motivo de una participación promedio por día en entidades o figuras jurídicas extranjeras
que no le permita al contribuyente tener el control efectivo de ellas o el control de su
administración, a grado tal, que pueda decidir el momento de reparto o distribución de los
ingresos, utilidades o dividendos de ellas, ya sea directamente o por interpósita persona.
Para estos efectos, se presume salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene
control de las entidades o figuras jurídicas extranjeras que generan los ingresos sujetos a
regímenes fiscales preferentes.

Las autoridades fiscales podrán autorizar a los contribuyentes para no aplicar las
disposiciones del mismo a los ingresos pasivos generados por entidades o figuras
jurídicas del extranjero que tengan autorización para actuar como entidades de
financiamiento por las autoridades del país en que residan, cuando dichos ingresos se
utilicen para cumplir con los requisitos que al efecto se establezcan para el otorgamiento
de créditos contratados con personas, figuras o entidades que no sean consideradas y no
se genere una deducción autorizada para un residente en México.”

4.1 Países que se consideran paraísos fiscales

No existe una lista de paraísos fiscales unificada, ya que cada país u organización aplica
sus propios criterios de valoración, muchas veces con un grado de subjetividad
importante.

27
La mayoría de las jurisdicciones que abandonan la lista siguen manteniendo un régimen
separado para no residentes, con las mismas ventajas fiscales de antaño y en muchos
casos manteniendo el secreto bancario, aunque se puedan hacer excepciones en
determinados casos que resulten muy flagrantes.

Sin embargo en las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
artículo segundo fracción LVI señala que se consideran territorios con regímenes fiscales
preferentes para los efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y del Código Fiscal de
la Federación:

1. Anguila
2. Antigua y Bermuda
3. Antillas Neerlandesas
4. Archipiélago de Svalbard
5. Aruba
6. Ascención
7. Barbados
8. Belice
9. Bermudas
10. Brunei Darussalam
11. Campione D´Italia
12. Commonwealth de Dominica
13. Commonwealth de las Bahamas
14. Emiratos Árabes Unidos
15. Estado de Bahrein
16. Estado de Kuwait
17. Estado de Qatar
18. Estado Independiente de Samoa Occidental
19. Estado Libre Asociado de Puerto Rico
20. Gibraltar
21. Gran Ducado de Luxemburgo
22. Granada

28
23. Groenlandia
24. Guam
25. Hong Kong
26. Isla Caimán
27. Isla de Christmas
28. Isla de Norfolk
29. Isla de San Pedro y Miguelón
30. Isla del Hombre
31. Isla Qeshm
32. Islas Azores
33. Islas Canarias
34. Islas Cook
35. Islas de Cocos o Kelling
36. Islas de Guernesey, Jersey, Alderney, Isla Great Sark, Herm, Little
37. Sark, Brechou, Jethou Lihou (Islas del Canal)
38. Islas Malvinas
39. Islas Pacífico
40. Islas Salomón
41. Islas Turcas y Caicos
42. Islas Vírgenes Británicas
43. Islas Vírgenes de Estados Unidos de América
44. Kiribati
45. Labuán
46. Macao
47. Madeira
48. Malta
49. Montserrat
50. Nevis
51. Niue
52. Patau
53. Pitcairn
54. Polinesia Francesa
55. Principado de Andorra
56. Principado de Liechtenstein

29
57. Principado de Mónaco
58. Reino de Swazilandia
59. Reino de Tonga
60. Reino Hachemita de Jordania
61. República de Albania
62. República de Angola
63. República de Cabo Verde
64. República de Costa Rica
65. República de Chipre
66. República de Djibouti
67. República de Guyana
68. República de Honduras
69. República de las Islas Marshall
70. República de Liberia
71. República de Maldivas
72. República de Mauricio
73. República de Nauru
74. República de Panamá
75. República de Seychelles
76. República de Trinidad y Tobago
77. República de Túnez
78. República de Vanuatu
79. República del Yemen
80. República Oriental del Uruguay
81. República Socialista Democrática de Sri Lanka
82. Samoa Americana
83. San Kitts
84. San Vicente y las Granadinas
85. Santa Elena
86. Santa Lucía
87. Serenísima República de San Marino
88. Sultanía de Omán
89. Tokelau
90. Trieste

30
 91. Tristán de Cunha
92. Tuvalu
93. Zona Especial Canaria
94. Zona Libre Ostrava

4.2 Características de los países que son paraísos fiscales

En la actualidad las acciones han sido dirigidas a ejercer presión sobre los gobiernos que
se encuentran dentro del paraíso fiscal, para conseguir que se reformen las leyes sobre
la confidencialidad y secretos bancarios para evitar esta situación.

Pero actualmente se están realizando a través de diversos organismos internacionales,

una lucha contra el terrorismo, el narcotráfico y las redes de blanqueo de capitales

Hasta en este momento se ha visto que la principal característica de un paraíso fiscal

consiste en una política tributaria favorable a la inversión extranjera. Existen una serie de
peculiaridades adicionales que hacen que un país deje de ser considerado un simple
territorio de baja tributación a un verdadero paraíso fiscal, entre las cuales se encuentran
las siguientes:

 Los datos personales de propietarios y accionistas de empresas no figuran en los

registros públicos, o bien se permite el empleo de representantes formales
(llamados nominees).
 Existen estrictas normas de secreto bancario. Los datos de los titulares de las
cuentas sólo se facilitan a las autoridades si existen evidencias de delitos graves
como el terrorismo o el narcotráfico.
 No se firman tratados con otros países que conlleven intercambio de información
bancaria o fiscal.
 Se fomenta la estabilidad política y monetaria, ya que nadie invertiría en un lugar
con continuos golpes de estado, guerras o demasiad inflación.
 Cuentan con una excelente oferta de servicios legales, contables y de asesoría
fiscal.

31
  Suelen disponer de buenas infraestructuras turísticas y de transporte.

A pesar de las características mencionadas, la línea divisoria entre ser o no ser un

paraíso fiscal es a menudo muy difusa. La catalogación en una u otra categoría por parte
de la OCDE u otros organismos, responde más a intereses políticos y económicos de sus
miembros que a criterios puramente objetivos.

También conviene saber que existen diferencias entre un paraíso fiscal y otro. Algunos se
enfocan más a dar servicio a personas físicas (particulares), otros tratan de fomentar la
constitución de personas jurídicas (sociedades). Y otros, contribuyentes pretenden ambas
cosas.

Existen jurisdicciones elitistas, especializadas en las grandes fortunas, y que resultan

interesantes solamente para personas con una buena cantidad de dinero en el banco.
Esto ocurre especialmente con las situadas en Europa. No obstante, la mayoría de los
paraísos fiscales aceptan también a clientes con menos recursos.

Precisamente han sido estos últimos los que han contribuido al espectacular desarrollo de
esta industria financiera en las últimas décadas. Con la globalización y el desarrollo de
Internet ya no es necesario desplazarse a lejanos lugares para constituir una sociedad o
abrir una cuenta bancaria. Se han abaratado enormemente los costes de gestión, por lo
que en la actualidad invertir en un paraíso fiscal está al alcance de casi cualquier
persona.

32
 CONCLUSIONES

1.-La residencia fiscal constituye un elemento muy importante en nuestra legislación

tributaria, a través de este elemento que se someten a las Personas Físicas y Morales al
pago de algunos impuestos, ya que la residencia es el factor que los vincula con la
obligación de pago.

2.-La residencia fiscal permite identificar si las Personas Físicas deberán pagar impuestos
en México en función a sus ingresos mundiales, o solamente por la fuente de riqueza
ubicada en México.

3.- Si se da el caso de simulación de la residencia fiscal con el objeto de evitar o disminuir

el pago de impuestoscomo delito de defraudación fiscal, sin embargo el código y
reglamento no específica para efectos fiscales como se acreditaría la residencia en otro
país para evitar su simulación, lo que permite que se de cierto grado de elusión.

4.-El CFF deja abierta la posibilidad de presentación de prueba en contrariopara la

acreditación de la residencia, pues todas las personas físicas se presumen residentes en
México, sin embargo, como prueba en contrario se puede presentar simplemente la
pérdida de la nacionalidad mexicana para probar que no se está obligado al pago de
impuestos.

5.- La simulación de la residencia fiscal en otro país que tenga menor carga fiscal entraría
dentro del concepto de evasión fiscal, ya que se obtiene un beneficio, por lo tanto es
sujeto de las sanciones las señaladas en el artículo 108 del CFF.

6.-Aunque el CFF limita la condición de residencia ya que ésta no se pierde al ser

residentes en un REFIPRE, sino hasta pasados 4 años; sin embargo, se puede hacer uso
de una triangulación para ahorrarse dicho plazo mediante el cambio de residencia fiscal a
un país que no se considere paraíso fiscal como lo es por ejemplo, Francia durante un
año y posteriormente cambiarse a los Emiratos Arabes Unidos, el cual es considerado un
paraíso fiscal.. Esto constituiría la elusión propiamente dicha, ya que se estaría
aprovechando una laguna de la ley para evitar caer en el supuesto generador del pago de
impuestos, pero sin caer en una evasión.

33
 ANEXO 1 C ASO PRÁCTI CO

En 2010 una persona física de nacionalidad mexicana cambia su residencia fiscal a

Canadá y en 2011 cambia su residencia fiscal de Canadá a las Islas Caimán. Se
sigue siendo residente en México?

En este caso no opera la condición de seguir siendo residente en México, ya que el

individuo cambió su residencia a Canadá este es un país que no está considerado como
paraíso fiscal ya, México tiene celebrado el DECRETO Promulgatorio del Convenio entre
el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de Canadá para Evitar la
Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta
publicado el 20 de junio de 2007, por lo que no se presumiría que el residente en México
se va a Canadá para evadir impuestos.

Lo anterior, estaría de conformidad con lo que señala el artículo 9 del CFF “no perderán la
condición de residentes en México, las personas físicas de nacionalidad mexicana que
acrediten su nueva residencia fiscal en un país o territorio en donde sus ingresos se
encuentren sujetos a un régimen fiscal preferente. Esto se aplicará en el ejercicio fiscal en
el que se presente el aviso a que se refiere el último párrafo de este artículo y durante los
tres ejercicios fiscales siguientes. No se aplicará lo anterior, cuando el país en el que se
acredite la nueva residencia fiscal, tenga celebrado un acuerdo amplio de intercambio de
información tributaria con México”.

En este caso, se está evitando caer en los supuestos de lo dispuesto por el artículo 9 del
CFF, mismo que ya ha quedado citado:

Artículo 9o.- Se consideran residentes en territorio nacional:

I. A las siguientes personas físicas:

a) Las que hayan establecido su casa habitación en México. Cuando las

personas físicas de que se trate también tengan casa habitación en otro país,
se considerarán residentes en México, si en territorio nacional se encuentra

34
 su centro de intereses vitales. Para estos efectos, se considerará que el
centro de intereses vitales está en territorio nacional cuando, entre otros
casos, se ubiquen en cualquiera de los siguientes supuestos:

1. Cuando más del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona física
en el año de calendario tengan fuente de riqueza en México.

2. Cuando en el país tengan el centro principal de sus actividades

profesionales.

b) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o

trabajadores del mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se
encuentre en el extranjero.

No perderán la condición de residentes en México, las personas físicas

de nacionalidad mexicana que acrediten su nueva residencia fiscal en
un país o territorio en donde sus ingresos se encuentren sujetos a un
régimen fiscal preferente en los términos de la Ley del Impuesto sobre la
Renta. Lo dispuesto en este párrafo se aplicará en el ejercicio fiscal en
el que se presente el aviso a que se refiere el último párrafo de este
artículo y durante los tres ejercicios fiscales siguientes.

No se aplicará lo previsto en el párrafo anterior, cuando el país en el que

se acredite la nueva residencia fiscal, tenga celebrado un acuerdo
amplio de intercambio de información tributaria con México.

II. Las personas morales que hayan establecido en México la administración

principal del negocio o su sede de dirección efectiva.

Salvo prueba en contrario, se presume que las personas físicas de

nacionalidad mexicana, son residentes en territorio nacional.

Las personas físicas o morales que dejen de ser residentes en México de

conformidad con este Código, deberán presentar un aviso ante las
autoridades fiscales, a más tardar dentro de los 15 días inmediatos anteriores
a aquél en el que suceda el cambio de residencia fiscal.

Si la persona física se hubiera cambiado de residencia directamente a las Islas Caimán,

le aplicaría el texto resaltado del artículo 9 del CFF, pero dicho precepto no aplica si el

35
cambio de residencia se hace a Canadá, mismo país que no tiene una restricción para
que sus residentes se cambien a las Islas Caimán o inviertan en los bancos de ese
territorio.

La persona física que hiciera esto no estaría incurriendo en evasión, sino en elusión, ya
que estaría realizando conductas legales que sin embargo le proporcionarían un beneficio
tangible como lo es el no pagar impuestos en el país de destino, habiéndose desligado
sin responsabilidad de su país de origen.

Cabe mencionar que este caso se refiere a cuando el cambio de domicilio es real.

36
 BIBLIOGR AFÍ A

Rodríguez Lobato Raúl. Derecho Fiscal. Editorial Oxford. Segunda Edición,

México, 2010.

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos vigente en 2012.

Código Fiscal de la Federación vigente en 2012.

Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en 2012.

Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en 2012.

Resolución Miscelánea Fiscal vigente en 2012.

http://paraisos-fiscales.info/blog/

37
 CI TAS BI BLIOGR ÁF IC AS

i
Rodríguez Lobato Raúl. Derecho Fiscal. Editorial Oxford. Segunda Edición, México,
2010.

ii
Código Fiscal Federación, Artículo 6

iii
Código Fiscal de la Federación ART. 2

iv
Los países con los que México tiene celebrado un acuerdo amplio de intercambio de
información tributaria con México son:

1) Antillas Holandesas
2) Bahamas
3) Bermudas
4) Islas Cook
5) Islas del Hombre
6) Jersey

v
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, fracción IV. Contribuir para los
gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio
en que residan, de manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

vi
Los tratados internacionales para evitar la doble imposición buscan reducir las cargas
fiscales y que el contribuyente no sea gravado por impuestos de naturaleza equiparable
por dos o más jurisdicciones fiscales en diversos países.

vii
Ley del Impuesto Sobre la Renta, Artículo 106

viii
Países que tienen celebrados tratados con México para evitar la doble tributación de
acuerdo al anexo 10 de la Resolución Miscelánea Fiscal publicada en el Diario Oficial de
la Federación el 31 de diciembre de 2010:

38
1) Alemania
2) Argentina
3) Australia
4) Austria
5) barbados
6) Brasil
7) Canadá
8) Chile
9) China
10) Corea
11) Dinamarca
12) Ecuador
13) España
14) Finlandia
15) Francia
16) Grecia
17) Indonesia
18) Italia
19) Japón
20) Luxemburgo
21) Nueva Zelanda
22) Países Bajos
23) Polonia
24) Portugal
25) Reino Unido
26) Rep. Checa
27) Rep. Eslovaca
28) Rumania
29) Rusia
30) Singapur
31) Suecia
32) Suiza
33) Uruguay

39
 34) Sudáfrica
35) República Helénica
36) Panamá
37) Islandia
38) India
39) Hungría
40) Noruega
41) Rumania
42) Estados Unidos de América

ix
Los países miembros de esta organización son:
Australia, Bélgica, Chile, Dinamarca, Alemania, Estonia, Finlandia, Francia, Grecia,
Irlanda, Islandia, Israel, Italia, Japón, Canadá, Corea, Luxemburgo, México, Nueva
Zelanda, Países bajos, Noruega, Austria, Polonia, Portugal, Suecia, Suiza, Republica
Eslovaca, Eslovenia, España, República Checa, Turquía, Hungría, Reino Unido y Estados
Unidos.

x
El texto original se encuentra en idioma inglés. “Model Tax Convention on Income and on
Capital”, OECD, 2010.

40