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Reglamento de la Ley No. 822, Ley de Concertacin Tributaria, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No.

241 del 17 de diciembre de 2012.


El Presidente de la Repblica de Nicaragua, En uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica, HA DICTADO El siguiente Decreto No. XX Reglamento de la Ley No. 822, Ley de Concertacin Tributaria TTULO PRELIMINAR Captulo nico Objeto y Principios Tributarios Art. 1 Objeto. En cumplimiento del art. 322 de la Ley No.822 del 17 de diciembre de 2012, Ley de Concertacin Tributaria, tambin en adelante denominada LCT, el presente Decreto tiene por objeto: 1. 2. Establecer los procedimientos administrativos para cumplimiento de los impuestos creados por la LCT; y la aplicacin y

Desarrollar los preceptos de la LCT para efectos de la gestin de esos impuestos.

Art. 2

Abreviaturas. En los captulos y artculos de este Decreto se usan las abreviaturas siguientes: CAUCA: CT: CTr.: INATEC: IR: ISC: IVA: Cdigo Arancelario Uniforme Centroamericano Cdigo del Trabajo Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua Instituto Nacional Tecnolgico Impuesto sobre la Renta Impuesto Selectivo al Consumo Impuesto al Valor Agregado

IEC: IECC: IEFOMAV: INAFOR: INJUDE: LCT: MAGFOR: MHCP: MIFIC: MIGOB: MINREX: MITRAB: MODEXO: RECAUCA: DGT: TIC:

Impuesto Especfico al consumo de Cigarrillos Impuesto Especfico Conglobado a los Combustibles Impuesto Especial para el Financiamiento del Fondo de Mantenimiento Vial Instituto Nacional Forestal Instituto Nicaragense de Juventud y Deporte Ley de Concertacin Tributaria Ministerio Agropecuario y Forestal Ministerio de Hacienda y Crdito Publico Ministerio de Fomento Industria y Comercio Ministerio de Gobernacin Ministerio de Relaciones Exteriores Ministerio del Trabajo Mdulo de Exoneraciones (del Sistema Informtico Aduanero DGA) Reglamento del Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano Direccin General de Tesorera Tecnologas de Informacin y Comunicacin Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA) Direccin General de Ingresos (DGI)

Administracin Aduanera: Administracin Tributaria: Art. 3 Principios tributarios.

Los principios tributarios de legalidad, generalidad, equidad, suficiencia, neutralidad y simplicidad en que se fundamenta la LCT, son sin perjuicio de los principios y normas fundamentales que en materia tributaria establece la Constitucin Poltica, entre ellos la distribucin de las cargas impositivas en funcin de la capacidad contributiva, la irretroactividad de la ley y la prohibicin de tributos o impuestos confiscatorios. TTULO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA Art. 4 Reglamentacin. El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo I de la LCT, que se refieren al Impuesto sobre la Renta (IR). Captulo I

Disposiciones Generales Seccin I Creacin, Naturaleza, Materia Imponible y mbito de Aplicacin Art. 5 Creacin, naturaleza y materia imponible. El IR creado por el art. 3 de la LCT, es un impuesto directo y personal que grava las rentas del trabajo, las rentas de actividades econmicas, las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital de fuente nicaragense obtenidas por los contribuyentes, residentes o no residentes, lo mismo que cualquier incremento de patrimonio no justificado y las rentas que no estuviesen expresamente exentas o exoneradas por ley Se entender como incremento de patrimonio no justificado, los ingresos recibidos por el contribuyente que no pueda justificar como rentas o utilidades, ganancias extraordinarias, aportaciones de capital o prstamos, sin el debido soporte del origen o de la capacidad econmica de las personas que provean dichos fondos. Art. 6 Contribuyentes del IR por cuenta propia. Para efectos del numeral 4 de la LCT, son contribuyentes del IR por cuenta propia o actividades asimilables a los sujetos que las realicen, con independencia de su nacionalidad y residencia, cuenten o no con establecimientos permanentes: 1. 2. 3. 2. 3. 4. 5. 1. 2. Las personas naturales; Las personas jurdicas; Los fideicomisos; Los fondos de inversin; Las entidades; Las colectividades; y Los donatarios de bienes. Personas naturales o fsicas, todos los individuos de la especia humana, cualquiera sea su edad, sexo o condicin; Personas jurdicas o morales, las asociaciones o corporaciones temporales o perpetuas, creadas o autorizadas por la LCT, fundadas con algn fin o por algn motivo de utilidad pblica, o de utilidad pblica y particular conjuntamente, que en sus relaciones civiles o mercantiles representen una individualidad jurdica; Fideicomisos, los contratos en virtud de los cuales una o ms personas, llamada fideicomitente o tambin fiduciante, transmite bienes, cantidades de dinero o derechos, presentes o futuros, de su propiedad a otra persona, natural o jurdica, llamada fiduciaria, para que administre o invierta los

Para efectos de la anteriormente citada disposicin de la LCT, se consideran:

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bienes en beneficio propio o en beneficio de un tercero, llamado fideicomisario. Para efectos de la LCT, los sujetos pasivos de los fideicomisos son sus administradores o fiduciarios; 4. Fondos de inversin, los instrumento de ahorro que renen a varias o muchas personas que invierten sus activos o bienes consistentes en dinero, ttulos valores o ttulos de renta fija en un fondo comn, por medio de una entidad gestora, a fin de obtener beneficios. Para efectos de la LCT, los sujetos pasivos de los fondos de inversin son las organizaciones constituidas para la consecucin de este objeto; Entidades, las instituciones pblicas o privadas, sujetas al derecho pblico; Colectividades, los grupos sociales o conjuntos de personas reunidas para compartir un fin comn entre ellas; y Donatarios de bienes, las personas o instituciones que reciben donaciones de bienes tiles.

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Art. 7

mbito subjetivo de aplicacin. Para lo dispuesto en el segundo prrafo del art. 4 de la LCT, las donaciones, transmisiones a ttulo gratuito y condonaciones constituyen ganancias de capital las que estn gravadas con una tasa del 10% de retencin definitiva, establecida en el art. 87 de la LCT.

Art. 8

mbito territorial de aplicacin. Para efectos del art. 5 de la LCT, se entender: 1. 2. Son rentas devengadas por el contribuyente, las realizadas en el perodo fiscal y pendiente de recibirse al finalizar dicho perodo; y Son rentas percibidas por el contribuyente, las recibidas en dinero o en especies durante el perodo fiscal.

No constituyen rentas devengadas ni percibidas, los depsitos o anticipos a cuenta de ventas o servicios futuros, salvo en los caso del IVA e ISC en que se causan estos impuestos. Seccin II Definiciones Art. 9 Definiciones. Para efectos de los arts. 7, 8 y 9 de la LCT, las definiciones de residente, establecimiento permanente y parasos fiscales contempladas en dichas disposiciones, son sin perjuicio de los vnculos econmicos que en la misma LCT determinan las rentas: del trabajo, de actividades econmicas y de capital y ganancias y prdidas de capital como rentas de fuente nicaragense.

Seccin III Definiciones de rentas de fuente nicaragense y sus vnculos econmicos Art. 10 Rentas de actividades econmicas. Para efectos del art. 13 de la LCT, se constituyen las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital como renta de actividades econmicas, cuando el objeto social o giro comercial nico o principal sea de manera permanente la obtencin de rentas gravadas de actividades econmicas an cuando stas sean de la naturaleza de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital. Art. 11 Rentas de capital y ganancias y prdidas de capital. Para efectos de la aplicacin del art. 15 de la LCT: 1. Se entender que las rentas de capital son aquellas que resulten de la inversin o explotacin de activos sin perder la titularidad o dominio sobre los mismos, quedando as gravado el ingreso que se genere producto de estas inversiones o explotaciones; Se entender como ganancias o prdidas de capital, aquellas que resulten de la transmisin de la titularidad o dominio de activos, generando una ganancia o prdida sujeta al pago o no del IR; y Para efectos del literal d, numeral 1, ordinal I, la clasificacin de bienes tales como vehculos automotores, naves y aeronaves en la categora de capital inmobiliario se aplicar exclusivamente para el clculo del Impuesto sobre las rentas de capital, por estar sujetos a inscripcin ante una oficina pblica. Sin embargo los costos y gastos se reconocern en el cincuenta por ciento (50%) de la renta de capital como establece la LCT para las rentas de capital mobiliario. Captulo II Rentas del Trabajo Seccin I Materia Imponible, Hecho Generador y Contribuyentes Art. 12 Materia imponible, hecho generador y contribuyentes. Para efectos del art. 17 de la LCT, las rentas devengadas y percibidas por los contribuyentes sujetos al IR de rentas del trabajo, son las sealadas por el art. 11 de la LCT y las que se determinen por los vnculos econmicos descritos en el art. 12 de la misma LCT. Art. 13 Contribuyentes.

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Para los efectos del art. 18 de la LCT, se entender como personas naturales, las personas fsicas definidas en el art. 6 de este Reglamento, sean residentes o no, que devenguen o perciban toda renta del trabajo gravable excepto las contenidas en el art. 19 de la LCT como rentas del trabajo exentas. Seccin II Exenciones Art. 14 Exenciones objetivas. Para los fines del art. 19 de la LCT, se dispone: 1. 2. Para efectos del numeral 1, la renta neta comprende al ingreso bruto menos las deducciones contempladas en el art. 21 de la LCT; Para efectos del numeral 2, el decimo tercer mes o aguinaldo, es el mes o fraccin de mes por el ao o tiempo laborado, liquidado de conforme lo establece el Cdigo del Trabajo; Las indemnizaciones gravadas de conformidad al numeral 3, estarn sujetas a la retencin del 10% del monto excedente; Para efectos del numeral 4, se consideran que se otorgan en forma general los beneficios en especies los que de acuerdo con la poltica de la empresa, sean accesible a todos los trabajadores en igual de condiciones; Para efectos del numeral 5, las prestaciones pagadas por los regmenes de la seguridad social, incluye el pago de subsidios; Para efectos del numeral 6, las prestaciones pagadas con fondos de ahorro y/o pensiones, son las que se perciben una vez cumplidas las condiciones pactadas y avaladas por el MITRAB; Para efectos del numeral 7, en el caso de las indemnizaciones, sea ste el empleador o compaa de seguro que indemnice, est obligado a presentar los documentos correspondientes tales como certificacin del accidente, certificacin pericial de los daos, certificacin de la resolucin de autoridad competente, contrato de trabajo; Para efectos del numeral 8, lo percibido, uso o asignacin de medios y servicios proporcionados al empleado o por el empleado, para que no sea gravado como renta del trabajo, ser lo necesario para el desempeo de las funciones propias del cargo. Se consideraran los criterios para determinar lo necesario para el cargo tales como: grado de responsabilidad, la forma de pago, los programas de trabajo que desarrolle, rea geogrfica donde desempea el trabajo, la necesidad de ciertos instrumentos de trabajos para las funciones que desarrolle, los resultados del trabajo realizado; y 9. Para los efectos de los numerales 9 y 10, el nacional deber solicitar una constancia salarial a su empleador correspondiente al perodo fiscal gravable y estar en todo caso obligado a presentar su declaracin anual del Impuesto sobre la Renta, adems la Administracin Tributaria en

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coordinacin con el Ministerio de Relaciones Exteriores gestionar la informacin para fines tributarios correspondiente. Seccin III Base imponible Art. 15 Base imponible. Para efectos del art. 20 de la LCT, la renta neta es la base imponible de las rentas del trabajo que se determina: 1. En el caso de rentas del trabajo devengadas o percibidas por residentes, al restar del monto de la renta bruta gravable las deducciones autorizadas por el art. 21 de la LCT; En el caso de rentas percibidas por dietas, al tomar el monto bruto percibido sin aplicarle ninguna deduccin; y En el caso de rentas del trabajo percibidas por no residentes, al tomar el monto bruto percibido sin aplicarle ninguna deduccin. Seccin IV Perodo Fiscal y Tarifa del Impuesto Art. 16 Perodo fiscal. Para efectos del art. 22 de la LCT, los contribuyentes de las rentas del trabajo no podrn optar a otro perodo fiscal distinto al establecido en el artculo antes mencionado. Art. 17 Retenciones definitivas sobre indemnizaciones, dietas a residentes y rentas del trabajo de no residentes. Para efectos del art. 24 de la LCT, se entiende: 1. 2. Para efectos del numeral 1, la alcuota de retencin definitiva del 10% se aplicar sobre el excedente de los quinientos mil crdobas (C$500,000.00); Para efectos del numeral 2, la retencin definitiva del doce punto cinco por ciento (12.5%) se aplicar a todas las dietas que perciban personas domiciliadas en el pas, aunque no exista relacin laboral entre quien paga y quien recibe la dieta. Se entiende como dieta los ingresos que reciben los directivos o miembros de las sociedades mercantiles u otras entidades tales como instituciones del Estado y gobiernos regionales y municipales, a cuenta de su asistencia y participacin en las sesiones peridicas y extraordinarias celebradas por dichas sociedades o entidades; y Para efectos del numeral 3, toda remuneracin en concepto de rentas del trabajo inclusive dietas, que se pague a contribuyentes no residentes, est

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sujeta a la retencin definitiva del 20 % sobre el monto bruto de las sumas pagadas, sin ninguna deduccin. Seccin V Gestin del Impuesto Art. 18 Obligacin de retener, liquidar, declarar y enterar el IR. Para efectos de las retenciones de IR sobre rentas del trabajo, se establece: 1. En relacin con el numeral 1 del art. 25 de la LCT, correspondiente al perodo fiscal completo que labore para un solo empleador, la retencin mensual del IR se determinar as: a. Al salario mensual bruto se le restarn las deducciones autorizadas establecidas en el art. 21 de la LCT, para obtener el salario neto, el que se multiplicar por doce para determinar la expectativa de renta anual; A la expectativa de renta anual se le aplicar la tarifa progresiva establecida en el art. 23 de la LCT, para obtener el monto del IR anual y ste se dividir entre doce para determinar la retencin mensual; y Si hubiesen otros perodos de pago, el agente retenedor deber aplicar el procedimiento equivalente a esas condiciones de pago;

b.

c. 2.

En caso de existir pagos ocasionales tales como vacaciones, bonos o incentivos semestrales o anuales, o similares, la metodologa para calcular la retencin del IR por dicho pago ser la siguiente: a. A la expectativa de salarios anuales conforme el numeral 1 anterior, se le adicionar el pago ocasional, el cual deber liquidarse conforme la tarifa progresiva para determinar un nuevo IR anual, al que se le deber restar el IR anual calculado inicialmente; La diferencia resultante constituir la retencin del IR sobre el pago ocasional; y La retencin del mes o del plazo equivalente en que se realice el pago eventual, ser la suma de la retencin original ms la retencin del pago ocasional.

b. c.

3.

Cuando se realicen incrementos salariales en un mismo perodo fiscal, la metodologa para calcular el IR ser la siguiente: a. b. c. d. Se sumarn los ingresos netos obtenidos desde el inicio del perodo fiscal hasta la fecha del incremento salarial; El nuevo salario neto se multiplicar por el nmero de meses que falten para concluir el perodo; Se sumarn los dos resultados anteriores para obtener el ingreso total gravable del perodo anual; El IR se calcular conforme la tarifa progresiva del art. 23 de la LCT para determinar el nuevo IR anual;

e. f.

Al nuevo IR anual se le restan las retenciones efectuadas anteriormente, dando como resultado el IR pendiente de retener; y El IR pendiente de retener se dividir entre el nmero de meses que faltan por concluir el perodo fiscal y el resultado ser la retencin mensual del IR.

Igual procedimiento se aplicar cuando existan pagos quincenales, catorcenales o semanales. 4. En relacin con el numeral 2 del art. 25 de la LCT correspondiente al perodo fiscal incompleto, la retencin mensual del IR se determinar conforme la metodologa indicada en el numeral 1 de este artculo; Los trabajadores con perodos incompletos, de acuerdo con el prrafo segundo del art. 29 de la LCT, deben presentar su declaracin del IR de rentas del trabajo ante la Administracin Tributaria y en caso que tengan saldos a favor, deben solicitar a la Administracin Tributaria su compensacin o devolucin, de conformidad con el procedimiento establecido en este Reglamento; En relacin con el numeral 3 del art. 25 de la LCT, se proceder de la siguiente manera: a. b. Para determinar la retencin del primer mes del perodo fiscal, se proceder conforme el numeral 1 de este artculo; Para el segundo mes, a la renta neta del mes se le sumar la renta neta del mes anterior, para establecer una renta neta acumulada (dos meses); La renta neta acumulada se dividir entre el nmero de meses transcurridos (dos meses), para establecer una renta neta promedio mensual; La renta neta promedio mensual obtenida se multiplicar por doce, para establecer una nueva expectativa de renta neta anual; La nueva expectativa de renta neta anual debe liquidarse conforme la tarifa progresiva del art. 23 de la LCT, dando como resultado el nuevo IR anual; El nuevo IR anual se dividir entre doce (12) y el resultado obtenido se multiplicar por el nmero de meses transcurridos, incluido el mes que se va a retener; y Al resultado anterior se le restar la retencin acumulada (un mes) y la diferencia ser la retencin del mes a retener. Igual procedimiento se aplicar a los meses subsiguientes y cuando los pagos sean quincenales, catorcenales o semanales. 7. En relacin con el numeral 4 del art. 25 de la LCT, la liquidacin anual de las rentas del trabajo consistir en el clculo del IR anual que corresponde a la renta neta que perciba durante el perodo fiscal el sujeto de retencin por rentas del trabajo, al cual se deducir o acreditar el monto de las retenciones efectuadas durante el mismo perodo fiscal, cuyo resultado ser el saldo a pagar o a favor en su caso;

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c.

d. e.

f.

g.

8.

La liquidacin y declaracin anual deber presentarse en los formularios que para tal efecto suplir la Administracin Tributaria, a costa del agente retenedor. La Administracin Tributaria podr autorizar otras formas de declaracin o pago a travs de TIC; En ningn caso, las retenciones efectuadas por el agente retenedor deben exceder el monto del impuesto a pagar por el sujeto retenido, para lo cual el retenedor deber efectuar los ajustes necesarios;

9.

10. El agente retenedor estar en la obligacin de devolver el excedente que en concepto de retenciones hubiese efectuado, cuando por efecto de clculos indebidos o por variabilidad de los ingresos del retenido, dichas retenciones resultasen mayores. La devolucin solo se efectuar cuando el asalariado haya laborado el perodo fiscal completo; y 11. La devolucin efectuada por el agente retenedor al retenido por clculos indebidos liquidados en el numeral 4 de este artculo, le originar un crdito compensatorio aplicable al pago de las retenciones en los meses subsiguientes, para lo cual deber adjuntar a su declaracin el detalle y liquidacin de las devoluciones efectuadas. Las retenciones sobre IR de rentas del trabajo efectuadas en un mes, debern ser declaradas y pagadas en las administraciones de rentas dentro de los primeros cinco das hbiles del mes siguiente. Las retenciones debern presentarse en los formularios que para tal efecto suplir la Administracin Tributaria, a costa del agente retenedor. La Administracin Tributaria podr autorizar otras formas de declaracin o pago a travs de TIC y otras oficinas receptoras de las declaraciones y pagos. As mismo, el agente retenedor deber presentar un reporte mensual, el cual debe contener la siguiente informacin: RUC del sujeto retenido, nmero de cdula de identidad, nombre del retenido, salario o remuneracin total, deducciones autorizadas, renta neta mensual, retencin del mes, crdito tributario autorizado y retencin neta. Art. 19 Constancia de retenciones. La constancia de retencin ser emitida por el agente retenedor mediante entrega fsica de la misma, la que debe contener al menos la siguiente informacin: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. RUC, nombre o razn social y direccin del agente retenedor; Nmero de cdula de identidad o RUC del trabajador; Nombre del retenido; Concepto del pago; Monto de salario bruto y dems compensaciones; Deducciones autorizadas por ley; Salario neto; Suma retenida; y Firma y sello autorizado del agente retenedor.

Art. 20

Excepcin de la obligacin de declarar a los trabajadores. Para efectos del art. 28 de la LCT, la excepcin de presentacin de la declaracin del IR anual por parte de los contribuyentes asalariados que percibe rentas de un solo empleador, se comprobar mediante la declaracin anual establecida en el art. 25 de la LCT o la constancia extendida por el empleador.

Art. 21

Obligacin de liquidar, declarar y pagar. Para efectos del art. 29 de la LCT, se dispone: 1. Los contribuyentes del IR de rentas del trabajo que perciban rentas de diferentes fuentes o que hayan laborado un perodo incompleto o los trabajadores que hayan laborado perodo completo para un solo empleador y que deseen aplicar las deducciones contempladas en el numeral 1 del art. 21 de la LCT, o los que pretendan hacer uso del derecho a devolucin de saldos a su favor, debern presentar declaracin de IR anual del perodo fiscal; Las declaraciones podrn presentarse fsicamente en cualquiera de las administraciones de rentas ubicadas en el departamento de su domicilio, o a travs de TIC que dispondr la administracin tributaria para tales fines y que har del conocimiento pblico a travs de normativas institucionales; El saldo a favor resultante producto de la declaracin presentada, la Administracin Tributaria le entregar una constancia de crdito por saldo a favor de renta del trabajo, la que deber ser presentada al empleador a fin de compensar las futuras retenciones del perodo fiscal en que se emita, hasta agotar el saldo; y En caso que el trabajador cambie de empleo y tuviere un saldo de retenciones a su favor, el empleador se lo compensar o se lo reembolsar en la liquidacin final; a su vez, el empleador acreditar de las declaraciones y pagos de retenciones el monto compensado o reembolsado. Captulo III Renta de Actividades Econmicas Seccin I Materia Imponible, Hecho Generador y Contribuyentes

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Art. 22

Materia imponible, hecho generador y contribuyentes. Para efectos del art. 30 de la LCT, las rentas devengadas y percibidas por los contribuyentes sujetos al IR de rentas de actividades econmicas, son las sealadas por el art. 13 de la LCT y las que se determinen por los vnculos econmicos descritos en el art. 14 de la misma LCT. Para efectos del art. 31 de la LCT, los contribuyentes del IR de rentas de actividades econmicas sealados en esa disposicin, son los que devenguen o perciban toda renta de actividad econmica que:

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Estn excluidas de las rentas de actividades econmicas de las personas exentas por el art. 32 de la LCT y por las dems leyes que establecen exenciones y exoneraciones tributarias; Sean rentas de actividades econmicas excluidas del IR por el art. 34 de la LCT; y No estn considerados ingresos constitutivos de rentas los excluidos de la renta bruta por el art. 37 de la LCT.

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Art. 23

Contribuyentes. Para los efectos de aplicacin del art. 31 de la LCT, se atender a las definiciones de contribuyentes del art. 6 de este Reglamento. Seccin II Exenciones

Art. 24

Exenciones subjetivas. Para los efectos del art. 32 de la LCT se entender como: 1. En relacin con el numeral 1, las Universidades y centros de educacin tcnica superior, las instituciones de educacin superior autorizadas como tales de conformidad con la Ley No.89, Ley de Autonoma de las Instituciones de Educacin Superior, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 77 del 20 de abril de 1990. Los Centros de educacin tcnica vocacional sern las instituciones autorizadas por el INATEC; En relacin con el numeral 3, las iglesias, denominaciones, confesiones y fundaciones religiosas legalmente constituidas y autorizadas por la Ley No.147, Ley General sobre Personas Jurdicas sin Fines de Lucro, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 102 del 29 de mayo de 1992 y registradas ante el Ministerio de Gobernacin; En relacin con el numeral 4, las Instituciones de beneficencia o de asistencia social, las organizaciones con personalidad jurdica que sin fines de lucro y sin tener obligacin de hacerlo, suministran, de manera gratuita, servicios mdicos, medicinas, alimentos, albergue y proteccin a personas de escasos recursos. Asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones civiles no lucrativas, las constituidas y autorizadas por la Ley No.147, Ley General sobre Personas Jurdicas sin Fines de Lucro, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 102 del 29 de mayo de 1992; 4. En relacin con los numerales 4 y 5, el numeral Para efectos de los numerales 4 y 5, Sindicatos y sociedades cooperativas, los organizados y autorizados como tales por las Leyes especiales correspondientes; y En relacin con el numeral 5, Para efectos del numeral 5, las cooperativas con rentas brutas anuales mayores a cuarenta millones de crdobas (C$40,000,000.00) durante el perodo fiscal correspondiente, liquidarn,

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declararn y pagarn el IR anual de rentas de actividades econmicas tomando en consideracin la totalidad de su renta bruta gravable, conforme a los artculos descritos en el Captulo III del Ttulo I de la LCT. Para la aplicacin de las exenciones del IR contempladas en el art. 32 de la LCT, las entidades citadas en los numerales 1, 3, 4 y 5 debern presentar solicitud escrita por va directa o electrnica ante la Administracin Tributaria, acompaada de los documentos que prueben su identidad y sus fines, as como el detalle completo de las diferentes actividades que realizan, cualesquiera que estas sean. La Administracin Tributaria emitir la constancia correspondiente por va directa o electrnica, hacindola del conocimiento a las administraciones de renta. Si una entidad a quien se le hubiere concedido el beneficio de exencin, dejase de estar comprendida entre las sealadas en el art. 32 de la LCT, deber ponerlo en conocimiento de la Administracin Tributaria, dentro de los 10 (diez) das siguientes a la fecha en que haya finalizado su calidad de beneficiario, y quedar sujeta al cumplimiento de las obligaciones que legalmente le corresponden como contribuyente. Si no cumpliere con lo establecido en el prrafo anterior y se comprobare que indebidamente ha continuado gozando de la exencin, la Administracin Tributaria revocar la resolucin que la declar procedente y aplicar las sanciones respectivas. Art. 25 Condiciones para las exenciones subjetivas. Para efectos del art. 33 de la LCT, se entender lo siguiente: 1. En relacin con el numeral 1, la Administracin Tributaria publicar la normativa de carcter general que establezca el contenido de la informacin que deber suministrar el contribuyente que realice pagos a sujetos exentos; y En relacin con el numeral 2, los sujetos exentos que habitualmente perciban ingresos por actividades econmicas lucrativas, debern declarar y pagar anticipo mensual a cuenta del IR anual sobre los ingresos gravables de sus actividades econmicas lucrativas distintas a los fines u objetivos para lo cual fueron constituidas.

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Art. 26

Exclusiones de rentas. Para efectos del art. 34 de la LCT, se dispone: 1. En relacin con el numeral 1, la determinacin del porcentaje se har de la siguiente manera: la sumatoria de ingresos obtenidos por rentas de capital y ganancias o prdidas de capital durante el perodo fiscal, se dividir entre la renta bruta gravable de actividades econmicas obtenidas durante el perodo fiscal. Si este porcentaje resultara igual o menor del 40%, no ser integrado como rentas de actividades econmicas; y En relacin con el numeral 2, el contribuyente debe demostrar con resolucin judicial de autoridad competente o con la pliza de seguro liquidada en cada caso, salvo que la indemnizacin o lo asegurado fuera

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ingreso o producto, en cuyo caso dicho ingreso se tendr como renta gravable. Seccin III Base Imponible y su Determinacin Art. 27 Mtodos de Determinacin de la Obligacin Tributaria Para efectos del prrafo segundo del art. 35 de la LCT y del numeral 5 del art. 160 del CTr., se dispone: 1. Son bases para la determinacin de la renta, las siguientes: a. b. c. 2. La declaracin del contribuyente; Los indicios; y El clculo de la renta que por cualquier medio legal se establezca mediante intervencin pericial.

La Administracin Tributaria tomar en cuenta como indicios reveladores de renta las declaraciones del contribuyente de los aos anteriores, y cualquier hecho que equitativa y lgicamente apreciado, sirva como revelador de la capacidad tributaria del contribuyente, incluyendo entre otros, los siguientes: a. Para las actividades personales, las cantidades que el contribuyente y su familia gastare, el monto y movimiento de sus haberes, el nmero de empleados, la amplitud de sus crditos, el capital improductivo, el monto de los intereses que paga o que reciba, los viajes que costea al exterior, el nmero de sus dependientes que vivan en Nicaragua o en el extranjero, los incrementos de capital no justificados en relacin a sus ingresos declarados; y cualquier otra asignacin gravada. Para los negocios, los valores que importa o exporta, el valor de sus existencias, el monto de las ventas en el ao, el valor de su capital fijo y circulante, el movimiento de sus haberes, el personal empleado, el tamao y apariencia del establecimiento mercantil o industrial, o de sus propiedades y cultivos, el monto de los intereses que paga o que recibe, la relacin ingreso bruto renta neta de actividades similares a las del contribuyente, los incrementos de capital no justificados en relacin a los ingresos declarados; y cualquier otro ingreso gravado.

b.

3.

Para el caso de contribuyentes que no hubieran presentado declaracin en el plazo establecido por la LCT, o si presentada no estuviese fundamentada en registros contables adecuados, adoleciere de omisiones dolosas o falsedades, la Administracin Tributaria, podr determinar para cada actividad la renta imponible con base presuntiva, por medio de normas administrativas generales.

Art. 28

Integracin de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, como rentas de actividades econmicas. Para efectos del art. 38 de la LCT, la determinacin del porcentaje a que se refiere dicho artculo se har de la siguiente manera: la sumatoria de ingresos

obtenidos por rentas de capital y ganancias o prdidas de capital durante el mismo perodo fiscal, se dividir entre la renta bruta gravable de actividades econmicas obtenidas durante el mismo perodo fiscal. Si este porcentaje resultare mayor del 40%, ser integrado como rentas gravables de actividades econmicas. En consecuencia, las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital quedarn integradas como rentas del IR de actividades econmicas, y por lo tanto, se liquidarn con la alcuota establecida en el art. 52 de la LCT. A los fines antes sealados, se entender como renta gravable o renta bruta total la sumatoria de las rentas de actividades econmicas y la integracin de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital. Art. 29 Ajustes a la deducibilidad. Para efectos del art. 41, se entender lo siguiente: 1. En relacin con el numeral 1, siempre que existan rentas no gravadas, rentas exentas o rentas sujetas a retenciones definitivas aplica la proporcionalidad a los costos y gastos; La regla de proporcionalidad anterior se aplicar al total de las deducciones autorizadas o erogaciones efectuadas por el contribuyente, deducindose nicamente el porcentaje de los ingresos gravables con el IR de actividades econmicas que realice en el perodo fiscal correspondiente; La aplicacin de la proporcionalidad se har dividiendo los ingresos gravables entre los ingresos totales del ejercicio o perodo correspondiente, resultado que ser multiplicado por las deducciones totales o por las deducciones no identificables, segn sea el caso. La cantidad resultante constituir el monto a deducirse de la renta bruta gravable; y Si se puede identificar la parte de las deducciones o erogaciones que estn directamente vinculadas con los ingresos gravables, el contribuyente se podr deducir el 100% (cien por ciento) de dichas deducciones. En el caso en que tales deducciones no puedan ser identificadas, se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior.

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4.

Art. 30

Requisitos de las deducciones. Para efecto de lo dispuesto en el art. 42 de la LCT, se establece lo siguiente: 1. En relacin al numeral 1: a. Se aceptar la deduccin, siempre que el contribuyente haya efectuado la retencin del IR a que est obligado en sus pagos; b. Que habiendo efectuado la retencin la haya enterado a la Administracin Tributaria; y c. Cuando haya registrado los gastos causados y no pagados cuya retencin deber efectuar al momento del pago. 2. En relacin al numeral 2, en caso de compras de productos exentos del IVA efectuadas en el mercado informal o a contribuyentes de los regmenes simplificados, se aceptar la deduccin si se cumplen los requisitos establecidos anteriormente, se hiciere la autotraslacin del IVA cuando

corresponda, se identifique al proveedor y se demuestra contablemente el ingreso del bien adquirido o del servicio recibido, en su caso. Art. 31 Costos y gastos no deducibles. Para efectos del numeral 2 del art. 43 de la LCT, los impuestos no deducibles ocasionados en el exterior, son los que no forman parte de costos y gastos deducibles para fines del IR de rentas de actividades econmicas. Art. 32 Valuacin de inventarios y costo de ventas. Para efectos del art. 44 de la LCT, los contribuyentes que determinen sus costos de ventas por medio del sistema contable de inventarios pormenorizados debern levantar un inventario fsico de mercancas de las cuales normalmente mantengan existencia al fin del ao. De este inventario se conservarn las listas originales firmadas y fechadas en cada hoja por las personas que hicieron el recuento fsico. En los casos en que el contribuyente, por razones de control interno o de su volumen de operaciones, adopte otro sistema de inventarios diferente del recuento fsico total anual, tendr la obligacin de poner a la orden de la Administracin Tributaria, tanto los registros equivalentes como las listas de las tomas peridicas de los inventarios fsicos que sustenten la veracidad de los registros equivalentes. Art. 33 Sistemas de depreciacin y amortizacin. Para efectos de la aplicacin del art. 45 de la LCT, se establece: I. En relacin con el numeral 1, la vida til estimada de los bienes ser la siguiente: 1. De edificios: a. b. c. d. e. Industriales 10 aos; Comerciales 20 aos; Residencia del propietario cuando est ubicado en finca destinada a explotacin agropecuaria 10 aos; Instalaciones fijas en explotaciones agropecuarias 10 aos; Para los edificios de alquiler 30 aos;

2. De equipo de transporte: a. Colectivo o de carga, 5 aos; b. Vehculos de empresas de alquiler, 3 aos; c. Vehculos de uso particular usados en rentas de actividades econmicas, 5 aos; y d. Otros equipos de transporte, 8 aos;

3. De maquinaria y equipos: a. Industriales en general i. ii. iii. Fija en un bien inmvil 10 aos; No adherido permanentemente a la planta, 7 aos; Otras maquinarias y equipos, 5 aos;

b. Equipo empresas agroindustriales 5 aos; c. Agrcolas, 5 aos; d. Otros, bienes muebles: i. ii. iii. iv. v. vi. II. Mobiliarios y equipo de oficina 5 aos; Equipos de comunicacin 5 aos; Ascensores, elevadores acondicionado 10 aos; y unidades centrales de aire

Equipos de Computacin (CPU, Monitor, teclado, impresora, laptop, tableta, escner, fotocopiadoras, entre otros) 2 aos; Equipos para medios de comunicacin (Cmaras de videos y fotogrficos, entre otros), 2 aos; Los dems, no comprendidos en los literales anteriores 5 aos;

Para efectos del numeral 3, el nuevo perodo de depreciacin ser determinado como el producto de la vida til del activo por el cociente del valor de la mejora y el valor del activo a precio de mercado. Para efectos del numeral 8, se considerar como inversiones cuantiosas las mejoras que se constituyan con montos que excedan el 50% del valor del mercado al momento de constituirse el arrendamiento. El plazo de la amortizacin de estas inversiones ser no menor de la mitad de su vida til. Las cuotas de amortizacin de activos intangibles o diferidos deducibles, se aplicar conforme a los numerales 6 y 7 del art. 45 de la LCT. En su defecto, sern las establecidas por normas de contabilidad o por el ejercicio de la prctica contable. Seccin IV Reglas Especiales de Valoracin

III.

IV.

Art. 34

Deduccin mxima de intereses. Para los efectos del art. 48 de la LCT, las instituciones financieras reguladas o no por las autoridades competentes, son las instituciones financieras nacionales.

Art. 35

Operaciones con parasos fiscales. Para efectos de la retencin definitiva establecida en el art. 49 de la LCT, el MHCP mediante Acuerdo Ministerial, publicar peridicamente listas

actualizadas de los Estados o territorios calificados como parasos fiscales, teniendo como referencia las publicaciones del Foro Global para la Transparencia y el Intercambio de Informacin Tributaria o el rgano que haga esas veces. Las retenciones debern liquidarse en los formularios de retenciones definitivas que suplir la Administracin Tributaria a costa del agente responsable retenedor y enterarse en los mismos lugares y plazos establecidos para el resto de retenciones en la fuente del IR. Seccin V Perodo Fiscal y Retencin Art. 36 Perodo fiscal. Para efectos del art. 50 de la LCT, se entiende que el perodo fiscal ordinario es 1 de enero al 31 de diciembre del mismo ao. 1. Los perodos fiscales anuales especiales para actividades agrcolas asociadas a producciones estacionales sujetos a autorizacin, son los siguientes: a. b. c. 2. Del 1 de abril de un ao al 31 de marzo del ao inmediato subsiguiente; Del 1 de julio de un ao al 30 de junio del ao inmediato subsiguiente; Del 1 de octubre de un ao al 30 Septiembre del ao inmediato subsiguiente; y

La Administracin Tributaria podr autorizar perodos fiscales especiales por rama de actividad, o a solicitud fundada del contribuyente con tres meses de anticipacin al inicio del perodo especial solicitado. Conforme el art. 50 de la LCT, el perodo fiscal no podr exceder de doce meses. Para autorizar perodos especiales se considerarn los siguientes criterios: a. Que el contribuyente este sujeto a consolidacin de sus estados financieros con su casa matriz o corporativos o tengan sucursales internas; Que por leyes especiales estn obligados a operar con un perodo fiscal distinto de los enunciados anteriormente; y Que las actividades econmicas del contribuyente sean estacionales o cclicas.

b. c.

Art. 37

Retencin definitiva a no residentes. Para efectos de los arts. 51 y 53 de la LCT, las retenciones deben efectuarse al momento de su pago y deben ser declaradas en los formularios que para tal efecto dispondr la Administracin Tributaria a costa del contribuyente y deben ser pagadas durante los primeros cincos das hbiles despus de finalizado el mes. Lo anterior sin perjuicio a lo establecido en el numeral 3 del art. 43 de la LCT.

Seccin VI Deuda Tributaria, Anticipos y Retenciones Art. 38 Alcuotas del IR. Para efectos del art. 52 de la LCT, se establece lo siguiente: La alcuota del treinta por ciento (30%) para las rentas de actividades econmicas ser aplicable a la renta neta de las personas naturales, jurdicas y dems contribuyentes sealados en el art. 31 de la LCT, que realicen actividades econmicas con ingresos brutos anuales gravables que excedan de los doce millones de crdobas (C$12,000.000.00). Para efectos del tercer prrafo, se establece que: 1. La tarifa de alcuotas sobre la renta neta de los contribuyentes con ingresos brutos anuales gravables que no excedan de los doce millones de crdobas (C$12,000.000.00), liquidarn, declararn y pagarn su IR de actividades econmicas sobre la base de sus ingresos en efectivo de los cuales deducirn los costos y gastos autorizados que eroguen en efectivo, incluyendo la adquisicin de activos despreciables, cuyo costo se reconocer de una sola vez en el perodo fiscal que lo adquieran; Las alcuotas de la tarifa a que estn sujetos estos contribuyentes es proporcional y no marginal, y se aplica como alcuota efectiva sobre la renta neta que le corresponda. En ningn caso deber aplicarse como tarifa progresiva de tasas marginales similar a la aplicable a las rentas del trabajo; y Estos contribuyentes estn sujetos a los anticipos mensuales a cuenta del IR anual de actividades econmicas o a los anticipos al pago mnimo definitivo, segn el caso, tomndose en cuenta las exenciones sealadas por los arts. 32 y 33 de la LCT.

2.

3.

Art. 39

Alcuotas de retencin definitiva a no residentes Para efectos del art. 53 de la LCT, se establece: 1. 2. 3. Los agentes retenedores debern aplicar la alcuota de retencin sobre la renta bruta; La base imponible de la retencin definitiva sobre reaseguros ser el monto bruto de las primas que se contraten; Para efectos del numeral 2, literal c, se entendern como comunicaciones telefnicas internacionales sujetas a retencin definitiva de IR de actividades econmicas, los servicios de telecomunicacin internacional destinados a la transmisin bidireccional de viva voz; y Los agentes retenedores deben liquidar y declarar el impuesto correspondiente mediante formularios que la Administracin Tributaria suplir a costa del contribuyente y deben ser pagadas durante los primeros cincos das hbiles despus de finalizado el mes.

4.

Art. 40

IR anual. Para efectos del art. 54 de la LCT, se dispone: 1. La renta neta es la diferencia entre la renta bruta gravable con IR de actividades econmicas y los costos, gastos y dems deducciones autorizadas; Cuando la renta neta provenga de la integracin de rentas de capital y ganancias y prdidas de capital con rentas de actividades econmicas, en la determinacin de dicha renta se tomaran en cuenta las deducciones tanto para las rentas de actividades econmicas como para las ganancias y prdidas de capital, lo mismo que para las rentas de capital; y Dicha renta neta as determinada, est sujeta al pago de la alcuota del IR de actividades econmicas

2.

3.

Art. 41

IR a pagar. Para efectos del art. 55 de la LCT, los contribuyentes debern determinar el dbito fiscal del IR a fin de comparar posteriormente con el dbito resultante por concepto del pago mnimo definitivo, siendo el IR a pagar el monto que resulte ser el mayor de dicha comparacin. El pago mnimo definitivo aplicar aun cuando los resultados de la liquidacin del IR anual no generen dbito fiscal por haber resultado prdidas en el ejercicio o por las aplicaciones de prdidas de ejercicios anteriores, considerando lo establecido en el art. 60 de la LCT.

Art. 42

Formas de pago y anticipos. Para efectos del art. 56 de la LCT, se dispone: I. Anticipo mensual a cuenta. Estarn obligados a pagar un anticipo mensual a cuenta del IR anual del 1% (uno por ciento) sobre la renta bruta gravable de los sujetos exceptuados del pago mnimo definitivo dispuesto en el art. 59 de la LCT. La obligacin de presentar declaracin de anticipo mensual se har sin perjuicio de que el contribuyente no tuviere renta bruta gravable. II. Anticipos mensuales del pago mnimo definitivo. 1. De conformidad al art. 63 de la LCT, los contribuyentes no exceptuados del pago mnimo definitivo estarn obligados a pagar un anticipo mensual a cuenta de dicho pago; y Estarn obligados a pagar un anticipo mensual a cuenta del pago mnimo definitivo anual, los contribuyentes sealados en el art. 52 de la LCT con ingresos percibidos menor o igual a doce millones de crdobas (C$12,000,000.00).

2.

III.

No estarn obligados a pagar el anticipo del 1% (uno por ciento) mensual a cuenta del IR o del pago mnimo definitivo, los contribuyentes siguientes:

1.

Los exentos del pago del IR segn el art. 32 de la LCT, para lo cual debern demostrar dicha condicin con la correspondiente carta de exoneracin emitida por la Administracin Tributaria, excepto los ingresos provenientes de realizar habitualmente actividades econmicas lucrativas, caso en que estarn sujetos al pago mensual de anticipo a cuenta del IR anual; Los inscritos en el Rgimen Especial Simplificado de Cuota Fija contemplado en el Ttulo VIII de la LCT, por estar sujetos a un impuesto de cuota fija mensual; y Los sujetos a retenciones definitivas.

2.

3. IV.

La liquidacin, declaracin y pago de los anticipos del IR se har en los formularios que suplir la Administracin Tributaria a costa del contribuyente. La declaracin y pago de los anticipos de un mes se efectuar a ms tardar el da quince del mes siguiente, si ese da fuese un da no hbil, el pago ser exigible el da hbil inmediato siguiente. En su declaracin mensual de anticipos a cuenta del IR y del pago mnimo definitivo, el contribuyente podr acreditar las retenciones a cuenta que le hicieren los agentes retenedores, los crditos de ley y los saldos a favor del perodo anterior.

Art. 43

Forma de pago de retenciones a cuenta del IR. El rgimen de retenciones en la fuente es un mecanismo de recaudacin del IR, mediante el cual, los contribuyentes inscritos en el rgimen general, retienen por cuenta del Estado el IR, perteneciente al contribuyente con que estn realizando una compra de bienes, servicios y uso o goce de bienes entre otros, debiendo posteriormente enterarlos a la Administracin Tributaria en los plazos y condiciones que se establecen en este. 1. Los grandes contribuyentes no sern sujetos a efectuarles retenciones en la fuente de rentas de IR de actividades de econmicas; sin embargo, estn obligados a efectuar las retenciones establecidas en este Reglamento sobre todas sus compras de bienes, servicios que les presten y uso o goce de bienes, que paguen a sus proveedores. No obstante, sern sujetos de las retenciones por las ventas en que se utilicen como medio de pago tarjetas de crditos y/o dbitos; esta retencin se realizar al momento del pago efectuado por instituciones financieras a sus negocios afiliados; El rgimen de retenciones en la fuente a cuenta del IR, se aplicar en los actos gravados por el IR y con las alcuotas siguientes: 2.1. Del 2 % (dos por ciento): Sobre la venta de bienes, prestacin de servicios y uso o goce de bienes en que se utilice como medio de pago tarjetas de crdito y/o dbito, retenidas en el pago por instituciones financieras a sus establecimientos afiliados; 2.2. Del 2 % (dos por ciento):

2.

Sobre la compra de bienes y prestacin de servicios en general, incluyendo los servicios prestados por personas jurdicas, trabajos de construccin, arrendamientos o alquileres; 2.3. Del 3% (tres por ciento) en compraventa de bienes agropecuarios. Las retenciones indicadas en este numeral no se aplicarn si la transaccin es registrada a travs de las bolsas agropecuarias, por estar sujetos a retenciones definitivas indicadas en el art. 267 de la LCT; 2.4. Del 5% (cinco por ciento) sobre metro cbico de madera en rollo, aplicada sobre el precio de las diferentes especies establecidas por el INAFOR, mediante publicacin de acuerdo ministerial; 2.5. Del 10% (diez por ciento): a. b. Sobre servicios profesionales o tcnico superior, prestados por personas naturales; A personas residentes dentro del territorio nacional que trabajen o presten servicios en representaciones diplomticas, consulares, organismos o misiones internacionales acreditadas en el pas y cuando su remuneracin no est sujeta a prestacin anloga en el pas u organismo que paga la remuneracin; Al importador que previa notificacin por parte de la Administracin Tributaria con copia a la Administracin Aduanera, sobre la prxima importacin de bienes de uso o consumo final. La notificacin de la Administracin Tributaria contendr la informacin sobre los valores de sus operaciones en los ltimos tres meses en la que se reflejen inconsistencias significativas entre los montos importados, el valor de las ventas e ingresos declarados, as como los tributos declarados y pagados. La retencin del 10% (diez por ciento) sobre esas importaciones se realizar cuando el contribuyente no aclare las inconsistencias en un plazo de diez (10) das; Para toda persona natural o jurdica importador que no se encuentre inscrita ante la Administracin Tributaria o que estando inscrita su actividad principal no sea la importacin y comercializacin habitual, aplicado sobre el valor en aduana de la declaracin o del formulario aduanero de Importacin que sea mayor al equivalente en moneda de curso legal al tipo de cambio oficial a dos mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$2,000.00); Al comercio irregular de exportaciones de mercanca en general que sea mayor al equivalente en moneda de curso legal al tipo de cambio oficial a Quinientos Dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$500.00), no inscritos en la Administracin Tributaria; y Sobre los montos generados en cualquier actividad no indicada en los numerales anteriores.

c.

d.

e.

f. 3

El monto mnimo para efectuar las retenciones aqu establecidas, es a partir

de C$1,000 (un mil crdobas), inclusive, por factura emitida. Se excepta de este monto las retenciones referidas en los numerales 2.2, 2.3 y 2.4 de este artculo; 4 Los montos retenidos debern ser enterados a la Administracin Tributaria mediante los formularios que para tal efecto suplir la Administracin Tributaria a costa del contribuyente. La declaracin y pago de las retenciones efectuadas en un mes, debern pagarse dentro de los primeros cinco das hbiles del mes siguiente.

Art. 44

Forma de pago de retenciones definitivas del IR. Los montos de retenciones definitivas deben ser declarados y enterados mediante formularios que para tal efecto suplir la Administracin Tributaria a costa de los agentes retenedores. La declaracin y pago de las retenciones definitivas efectuadas en un mes debern pagarse dentro de los primeros cinco das hbiles del mes siguiente.

Art. 45

Determinacin y liquidacin. Para lo establecido en el art. 57 de la LCT, se dispone que las declaraciones del IR anual se presentaran en formularios suplidos por las Administracin Tributaria al precio que se determine, a costa del contribuyente. La declaracin del IR deber presentarse dentro de los tres meses posteriores a la fecha de cierre de su ejercicio fiscal. Cuando se trate de negocios o actividades ocasionales llevadas a efecto por personas no domiciliadas en el pas, la Administracin Tributaria exigir declaracin y pago inmediato del impuesto, sin sujetarse a los trminos y plazos establecidos en las reglas generales. Los responsables retenedores en la fuente a cuenta del IR y retenciones definitivas del IR, presentarn una declaracin de las retenciones efectuadas durante el perodo fiscal, cuyo contenido y presentacin ser determinada por la Administracin Tributaria a travs de disposicin administrativa de carcter general. Seccin VII Pago Mnimo Definitivo del IR

Art. 46

Excepciones. Para efectos del art. 59 de la LCT se dispone: 1. En relacin con el numeral 1: a. Se determina como inicio de operaciones mercantiles, el perodo fiscal en el que el contribuyente empiece a generar renta bruta gravable. Se consideran nuevas inversiones, las erogaciones en adquisiciones de activos fijos nuevos, cargos diferidos y capital de trabajo realizados en

perodos preoperativos; b. Tambin se considerarn nuevas inversiones, aquellas que se realicen en negocios ya establecidos, y cuando la nueva inversin al menos sea equivalente al monto de los activos existentes evaluados a precios de mercado, debidamente justificados ante la Administracin Tributaria; y No califican como nuevas inversiones las siguientes: i. ii. 2. Las que se originen como resultado de un cambio de razn social, denominacin o transformacin de sociedades; y Las derivadas de fusin o absorcin de sociedades.

c.

En relacin con el numeral 2, los contribuyentes que realicen actividades con precios controlados o regulados y a su vez realicen otras actividades con precios no controlados ni regulados, sobre estas ltimas actividades debern declarar, liquidar y enterar el pago mnimo definitivo del 1% sobre la renta bruta conforme lo dispuesto en el art. 63 de la LCT. La Administracin Tributaria emitir constancia de excepcin del pago mnimo definitivo a los contribuyentes que lo soliciten y que cuenten con el aval respectivo del ente regulador;

3.

Para la aplicacin del numeral 3, los inversionistas deben presentar sus proyectos de inversin ante el MHCP quien la tramitar en coordinacin con la autoridad competente. La resolucin interinstitucional se emitir en un plazo no mayor de sesenta (60) das hbiles y en ellas se determinar el perodo de maduracin del negocio, especificando la fecha a partir de la cual computar el plazo del perodo de maduracin; Para la aplicacin del numeral 4, la condicin de inactividad se formalizar con la notificacin debidamente justificada y documentada del contribuyente a la Administracin Tributaria, quien resolver sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin que efecte posteriormente; Para la aplicacin del numeral 5, para argumentar el caso fortuito se realizar de manera directa por la Administracin Tributaria. Para argumentar la fuerza mayor, se deber certificar la misma mediante constancia emitida por la autoridad competente. Con relacin al numeral 8, se establece: a. Los contribuyentes exceptuados son los vinculados a las estrategias, planes y programas de proyectos sectoriales a la seguridad alimentaria de conformidad con la Ley No. 693, Ley de Soberana Alimentaria y Nutricional, o a la produccin agropecuaria e industrial de bienes de consumo bsico, siempre que su pago mnimo definitivo sea mayor que el IR anual declarado. Las autoridades sectoriales competentes con la participacin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico calificaran cada caso. Los sujetos antes mencionados debern solicitar la excepcin al pago mnimo definitivo ante la Administracin Tributaria, en un plazo de hasta 45 das posteriores a la finalizacin del perodo fiscal. La Administracin Tributaria resolver hasta en un plazo no mayor de treinta (30) das.

4.

5.

6.

b.

c.

En estos casos, se liquidar conforme al IR anual, reflejando cero en el rengln correspondiente al pago mnimo definitivo en el formulario de IR anual de actividades econmicas, y consecuentemente, los anticipos mensuales del pago mnimo definitivo constituirn pagos a cuenta del IR anual, los que darn lugar al saldo a favor sujeto a compensacin.

Los contribuyentes exceptuados del pago mnimo definitivo, estn obligados a anticipar el 1% sobre sus ingresos brutos mensuales a cuenta del IR. Art. 47 Base imponible y alcuota del pago mnimo definitivo. Para efectos del art. 61, la base imponible ser la renta bruta gravable as definida en el art. 36 de la LCT. Art. 48 Determinacin del pago mnimo definitivo Para efectos del art. 62 de la LCT, la acreditacin de la retencin del IR se realizar siempre a cuenta del IR a pagar, de conformidad con el art. 55 de la LCT, ya sea el IR anual o el pago mnimo definitivo. Art. 49 Formas de entero del pago mnimo definitivo. Para efectos del art. 63 de la LCT, se establece: 1. 2. La obligacin de presentar declaracin de anticipo mensual se har sin perjuicio de que el contribuyente no tuviere renta bruta gravable; Las personas naturales o jurdicas que anticipen el pago mnimo del 1% (uno por ciento) bajo el concepto de comisiones sobre ventas o mrgenes de comercializacin de bienes o servicios, sern las que realicen las actividades siguientes: corretaje de seguros, corretaje de bienes y races, agencias de viajes, casas y mesas de cambio de monedas extranjeras, las distribuidoras minoristas de combustibles y los supermercados inscritos como grandes contribuyentes; Las personas antes indicadas estarn obligadas a proporcionar toda la informacin que requiera la Administracin Tributaria para verificar y fiscalizar las comisiones y mrgenes de comercializacin obtenidos en cada caso; Para efectos del ltimo prrafo, se entender que la base para la aplicacin del treinta por ciento (30%) sobre las utilidades mensuales ser la utilidad neta gravable, antes del IR. En la determinacin de la renta neta gravable mensual los contribuyentes podrn hacer los ajustes en cualquier mes dentro del perodo fiscal en curso; y La liquidacin y declaracin del pago mnimo definitivo mensual se presentaran en el formato suministrado por la Administracin Tributaria a costa del contribuyente. El pago se efectuar a ms tardar el da quince del siguiente mes.

3.

4.

5.

Art. 50

Liquidacin y declaracin del pago mnimo definitivo.

Para los efectos del art. 64 de la LCT, los contribuyentes debern determinar el IR anual a fin de comparar posteriormente con el monto resultante por concepto del pago mnimo definitivo anual, siendo el IR a pagar el que resulte ser el mayor de dicha comparacin. Seccin VIII Acreditaciones, Saldo a Pagar, Compensacin, Solidaridad y Prescripcin. Art. 51 Acreditaciones y saldo a pagar. Para efectos del art. 65 de la LCT, se establece lo siguiente: Al monto determinado como el IR liquidado, entendido este como el IR a pagar establecido en el art. 55 de la LCT, se deducirn los montos correspondientes a los anticipos pagados, las retenciones a cuenta y los crditos determinados por la LCT o la Administracin Tributaria, siendo el monto resultante el saldo a pagar. Los contribuyentes que transen en Bolsas Agropecuarias que superen las ventas anuales de cuarenta millones de crdobas (C$40,000,000.00) en el perodo fiscal, quedan obligados a integrar como rentas de actividades econmicas los ingresos por ventas a travs de la bolsa agropecuaria, liquidando, declarando y pagando el IR anual como se estableci en el prrafo anterior. En este caso, conforme el art. 268 de la LCT, las retenciones definitivas por bolsas agropecuarias, se constituir en una retencin a cuenta del IR anual. Adems el contribuyente estar sujeto a las obligaciones tributarias comprendidas en el rgimen general. Cuando el monto por retenciones definitivas sea superior al pago mnimo del rgimen general de actividades econmicas, estas quedarn como definitivas. Art. 52 Compensacin, saldo a favor y devolucin. Para efectos del art. 66 de la LCT, se establece lo siguiente: 1. En los casos de compensacin, el contribuyente informar a la Administracin Tributaria por escrito o por cualquier medio electrnico, el monto de su saldo a favor que compensar contra sus obligaciones tributarias; todo de conformidad con el art. 39 del CTr.; Para efectos de devoluciones de saldo a favor, si el contribuyente no tiene obligaciones tributarias a su cargo o si despus de la compensacin resulta un saldo a favor, el contribuyente solicitar su reembolso o devolucin conforme lo establecido en el mismo art. 66; y Aprobado y tramitado el monto de la devolucin mediante resolucin, la DGT emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de treinta das hbiles para su entrega personal o a travs de apoderado del contribuyente.

2.

3.

Para la facilitacin y reduccin de costos de los servicios provedos a los contribuyentes referidos anteriormente, la Administracin Tributaria y el MHCP establecern requisitos y procedimientos de la utilizacin de TIC.

Art. 53

Solidaridad por no efectuar la retencin. Para efectos del art. 67 de la LCT, los contribuyentes que no cumplan con la obligacin de efectuar retenciones, respondern por el pago de stas y estarn sujetos a las sanciones pecuniarias establecidas por el art. 127 del CTr. Seccin IX Obligaciones y Gestin del Impuesto Subseccin I Obligaciones de Declarar, Anticipar y Retener

Art. 54

Obligacin de declarar y pagar. Para efectos del numeral 3 del art. 69 de la LCT, el contribuyente que integre sus rentas de capital y ganancias y prdidas de capital como rentas de actividades econmicas, deber acompaar a la declaracin anual de rentas de actividades econmicas un anexo que detalle, entre otros: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. RUC y nombre de los agentes retenedores; La renta bruta gravable; Las deducciones autorizadas; La base imponible; La alcuota del impuesto; El impuesto liquidado; Las retenciones a cuenta que le hayan efectuado; y El saldo a pagar o saldo a favor.

Art. 55

Obligaciones del agente retenedor. Para efectos del art. 71 de la LCT, los retenedores tienen la obligacin de extender por cada retencin efectuada, certificacin o constancia de las sumas retenidas, a fin de que el retenido pueda utilizarlas como crdito contra impuesto, o reclamar su devolucin. Dicha certificacin o constancia deber contener como mnimo la informacin siguiente: 1. 2. 3. 4. RUC, nombre o razn social y direccin del retenedor; Nombre del retenido, cedula de identidad o RUC; Concepto del pago; Valor de la compra sin incluir el IVA, ni el ISC;

5. 6.

Suma retenida; y Alcuota de retencin aplicada.

Los agentes retenedores deben presentar junto con su declaracin mensual de las retenciones efectuadas en el mes, un informe mensual cuya presentacin podr ser en fsico o a travs de medios electrnicos, que deber contener la informacin detallada anteriormente. Para efectos del numeral 5, las personas naturales son aquellas a quienes la Administracin Tributaria nombre y notifique como agentes retenedores. Sub seccin II Obligaciones Contables y Otras Obligaciones Formales Art. 56 Obligaciones contables y otras obligaciones formales. Para efectos del art. 72 de la LCT, las obligaciones contables y formales de los contribuyentes no los relevan de la obligacin de cumplir las obligaciones similares establecidas en la LCT, el CTr. y otras leyes especiales. Captulo IV Rentas de Capital y Ganancias y Prdidas de Capital Seccin I Materia Imponible y Hecho Generador Art. 57 Materia imponible, hecho generador y contribuyentes. Para efectos del art. 74 de la LCT, las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital realizadas por los contribuyentes sujetos al IR de esas rentas y ganancias, son las sealadas en el art. 15 de la LCT y las que se determinen por los vnculos econmicos descritos en el art. 16 de la misma LCT. Para efectos del art. 76 de la LCT, los contribuyentes del IR de rentas de capital y ganancias y prdidas de capital sealados en esa disposicin, son los que devenguen o perciban toda renta de capital y de ganancia y prdida de capital, que: 1. Estn excluidas de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital de las personas exentas por el art. 77 de la LCT y por las dems leyes que establecen exenciones y exoneraciones tributarias; y Sean rentas de capital y de ganancias y prdidas de capital comprendidas en el art. 79 de la LCT como rentas y ganancias no gravadas con el IR. Seccin II

2.

Contribuyentes y Exenciones Art. 58 Contribuyentes y exenciones. Para efectos del art. 76 de la LCT, los contribuyentes del IR de rentas de capital y de ganancias y prdidas de capital, son las personas naturales o jurdicas, residentes o no residente, lo mismo que las actividades econmicas asimiladas a los contribuyentes que las realizan, que devenguen o perciban toda renta de capital y de ganancia o prdida de capital que est excluida de las rentas de capital y de ganancias y prdidas de capital siguientes: 1. Las que devenguen o perciban las personas sealadas en el art. 77 de la LCT; y 2. Las contempladas en el art. 79 de la LCT como exentas. Seccin III Determinacin de las Bases Imponibles Subseccin I Base Imponible de las Rentas de Capital Art. 59 Base imponible de las rentas de capital inmobiliario. Para efectos del prrafo ltimo del art. 80 de la LCT, la opcin de cambio de rgimen se har al cierre del ejercicio fiscal, notificando a la Administracin Tributaria en el trmino de treinta (30) das calendarios posteriores, para que se opere el nuevo rgimen al menos en los dos perodos fiscales subsiguientes. En estos casos las retenciones definitivas a su favor sern aplicadas como pagos a cuenta para la liquidacin del IR a pagar conforme al art. 55 de la LCT, por tanto los costos y gastos sern deducibles como renta de actividades econmicas, ya que todos los ingresos de rentas de capital inmobiliario son considerados como renta gravable del IR de actividades econmicas. Art. 60 Base imponible de las rentas de capital mobiliario. Para efectos del prrafo ltimo del art. 81 de la LCT, la opcin de cambio de rgimen se har al cierre del ejercicio fiscal, notificando a la Administracin Tributaria en el trmino de treinta das calendarios posteriores, para que se opere el nuevo rgimen al menos en los dos perodos fiscales subsiguientes. En estos casos las retenciones definitivas a su favor sern aplicadas como pagos a cuenta para la liquidacin del IR a pagar conforme al art. 55 de la LCT, por tanto los costos y gastos sern deducibles como renta de actividades econmicas, ya que todos los ingresos de rentas de capital mobiliario son considerados como renta gravable del IR de actividades econmicas. Subseccin II

Base Imponibles de las Ganancias y Prdidas de Capital Art. 61 Base imponible de las ganancias y prdidas de capital. Para efectos del numeral 2 del art. 82, se entender como los dems casos aquellos que no tienen que ver con bienes tangibles o corporales, tales como la cesin de derechos y obligaciones, o las provenientes de juegos, apuestas, donaciones, herencias y legados, y cualquier otra renta similar, la base imponible es el valor total de lo percibido o la proporcin que corresponda a cada uno cuando existan varios beneficiados, de acuerdo con la documentacin de soporte. Art. 62 Valoracin de transmisiones a ttulo gratuito Para efectos del art. 84 de la LCT, en todos los casos ah contemplados los gastos inherentes a la transmisin comprenden honorarios legales, aranceles registrales y pago de gestora, debidamente soportado. Seccin IV Perodo Fiscal y Realizacin del Hecho Generador Art. 63 Perodo fiscal indeterminado y compensacin de prdidas. Para efectos del art. 85 de la LCT, se establece: 1. Las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital no generan rentas ni ganancias acumulativas, excepto cuando se compensen con prdidas de capital del mismo perodo, con los requisitos y en la forma que establece el art. 86 de la LTC, caso en el que el contribuyente deber presentar una declaracin anual ante la Administracin Tributaria dentro de los tres (3) meses al cierre del perodo fiscal ordinario; y El contribuyente que perciba rentas de capital y ganancias y prdidas de capital a quien no le hubieren efectuado retenciones definitivas, proceder conforme el prrafo ltimo del art. 67 de este Reglamento.

2.

Seccin V Deuda Tributaria Art. 64 Alcuota del impuesto. Para efectos del art. 87 de la LCT, se establece: 1. Las alcuotas se aplican sobre la base imponible de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital que establece la LCT en art. 80 para las

rentas de capital mobiliario; en el art. 81 para las rentas de capital mobiliario; y en el art. 82 para las ganancias y prdidas de capital; 2. En el caso de herencias, legados y donaciones por causa de muerte, la particin no se podr inscribir en el registro pblico respectivo mientras no se hubiere efectuado el pago del IR de ganancias y prdidas de capital, segn se evidencie en el documento fiscal respectivo; y En la transferencia de bienes inmuebles, de vehculos automotores, naves, aeronaves y dems bienes sujetos a registro ante una oficina pblica, el pago del IR de ganancias y prdidas de capital deber hacerse antes de la inscripcin en el registro pblico respectivo, sin cuyo requisito la oficina correspondiente no podr realizarlo. Seccin VI Gestin del Impuesto Art. 65 Retencin definitiva. Para efectos del art. 89 de la LCT, las retenciones por renta de capital y ganancia y perdida de capital debern ser enterados a la Administracin Tributaria en los formularios que para tal efecto suplir la Administracin Tributaria a costa del contribuyente. La declaracin y pago de las retenciones definitivas efectuadas en un mes debern pagarse dentro de los primeros cinco das hbiles del siguiente mes. Art. 66 Sujetos obligados a realizar retenciones. Para efectos del art. 91 de la LCT, los retenedores tienen la obligacin de extender por cada retencin efectuada, certificacin o constancia de las sumas retenidas, a fin de que el retenido pueda utilizarlas como crdito contra impuesto, o reclamar su devolucin. Dicha certificacin o constancia deber contener como mnimo la informacin siguiente: 1. 2. 3. 4. 5. 6. RUC, nombre o razn social y direccin del retenedor; Nombre del retenido, cedula de identidad o RUC; Concepto del pago; Valor de la compra sin incluir el IVA, ni el ISC; Suma retenida; y Alcuota de retencin aplicada.

3.

Los agentes retenedores deben presentar junto con su declaracin mensual de las retenciones efectuadas en el mes, un informe mensual cuya presentacin podr ser en fsico o a travs de medios electrnicos, que deber contener la informacin detallada anteriormente. Para efectos del numeral 5, las personas naturales son aquellas a quienes la

Administracin Tributaria nombre y notifique como agentes retenedores. Art. 67 Declaracin, liquidacin y pago. Para efectos del art. 92 de la LCT, los agentes retenedores tienen la obligacin de extender por cada retencin efectuada, certificacin o constancia de las sumas retenidas, a fin de que el retenido pueda utilizarlas como soporte de su declaracin de rentas de capital y ganancias y prdidas de capital. Dicha certificacin o constancia deber contener como mnimo la informacin siguiente: 1. 2. 3. 4. 5. 6. RUC, nombre o razn social y direccin del retenedor; Nombre del retenido, cedula de identidad o RUC; Concepto del pago; Valor de la transaccin; Suma retenida; y Alcuota de retencin aplicada.

Los agentes retenedores deben presentar junto con su declaracin mensual de las retenciones efectuadas en el mes, un informe mensual cuya presentacin podr ser en fsico o a travs de medios electrnicos, que deber contener la informacin detallada anteriormente. Los montos de retenciones definitivas debern ser enterados a la Administracin Tributaria en los formularios que para tal efecto sta supla a costa del contribuyente. La declaracin y pago de las retenciones efectuadas en un mes debern pagarse dentro de los primeros cinco das hbiles del mes siguiente. El contribuyente que perciba rentas de capital y ganancias y prdidas de capital a quien no le hubieren efectuado retenciones definitivas, deber presentar ante la Administracin Tributaria su declaracin y pagar simultneamente la deuda tributaria autoliquidada mensualmente, dentro de los primeros cinco das hbiles del mes siguiente. Dicha autoliquidacin es de carcter definitivo. Captulo V Precios de Transferencia TITULO II IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Art. 68 Reglamentacin. El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo II de la Ley, que se refieren al Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Captulo I Creacin, Materia Imponible, Hecho Generador y Alcuotas Art. 69 Creacin, materia imponible, hecho generador y mbito de aplicacin. Para efectos del art. 107 de la LCT y lo dispuesto en sus arts. 125, 129, y 133, se entender que los actos o actividades han sido realizados con efectos fiscales. En relacin con el numeral 3, se entender por exportacin de bienes y servicios lo dispuesto en el ltimo prrafo del art.109 LCT. En relacin con el numeral 4, en el caso del servicio de transporte internacional de personas, se considerar efectuado el acto cuando se venda el boleto en territorio nacional, incluso si es de ida y vuelta, independientemente de la residencia o domicilio del portador; y cuando el vuelo o el viaje se inicie en el territorio nacional, aunque el boleto haya sido comprado en el exterior. Art. 70 Alcuotas. Para efectos del art. 109 de la LCT, en la aplicacin de la tasa cero por ciento (0%), se considera que las operaciones estn gravadas con el IVA y por consiguiente los exportadores de bienes y servicios a personas no residentes debern inscribirse como responsables recaudadores del IVA, y liquidar dicho impuesto conforme lo establece la LCT y este Reglamento. Para la exportacin de servicios, sin perjuicio de lo establecido en el segundo prrafo del art. 109 de la LCT, el servicio podr prestarse indistintamente en el pas del usuario o beneficiario, o prestado en el pas y pagado desde el exterior. Asimismo de conformidad con el art. 311 de la LCT y lo dispuesto por la Ley No. 785, Ley de Adicin de literal m) al art. 4 de la Ley No. 554, Ley de Estabilidad Energtica, los consumidores domiciliares de energa elctrica comprendidos en el rango de trescientos un kw/h a mil Kw/h, pagarn el siete por ciento (7%) en concepto de alcuota del IVA. Captulo II Sujetos Pasivos y Exentos Art. 71 Sujetos pasivos. Para efectos del art. 110 de la LCT, se aplicarn las definiciones contenidas en el art. 5 de este Reglamento y las definiciones de contribuyentes del IR contenidas en el presente Reglamento, en lo que fueren aplicables. Art. 72 Sujetos exentos. Para los efectos de aplicacin de los arts.111 y 311 de la LCT, se dispone que la exencin del traslado del IVA se realizar mediante los mecanismos

siguientes: 1. Mediante reembolso para las adquisiciones locales de los sujetos detallados en los numerales 1, 5 y 6; y mediante exoneracin aduanera autorizada por el MHCP, previa solicitud fundamentada del sujeto exento y el soporte respectivo para la adquisicin del bien, o del servicio o de la importacin en su caso; Para los numerales 2, 3 y 4, se aplicar lo dispuesto en el art. 299 y en el numeral 9 del art. 288 de la LCT, En el caso del numeral 7, mediante franquicia local o exoneracin aduanera autorizada por el MHCP, con fundamento en el programa anual pblico aprobado por el MTI y el MHCP; En los casos de los numerales 8 y 9, mediante un mecanismo de devolucin directa a travs de la Administracin Tributaria previa solicitud presentada por su representante, conforme el art. 58 de este Reglamento; y Para lo dispuesto por la Ley 785, Ley de Adicin de literal m) al art. 4 de la Ley No. 554, Ley de Estabilidad Energtica, la exoneracin a los consumidores domiciliares de energa elctrica comprendidos dentro del rango de cero a trescientos Kw/h, se har mediante la factura emitida por las empresas distribuidoras de energa elctrica.

2. 3.

4.

5.

Art. 73

Procedimiento de devolucin del IVA a sujetos exentos. Para lo dispuesto en el art. 111 de la LTC y en caso de que los sujetos exentos hayan recibido y pagado la traslacin del IVA, el impuesto les ser reembolsado mediante autorizacin de la Administracin Tributaria, segn se trate de operaciones locales o de importacin, de la forma siguiente: 1. En los casos de los numerales 1, 2, 3, 4, 5, 6 y 7, mediante solicitud de devolucin fundamentada del sujeto exento y el soporte respectivo de la adquisicin del bien, o del servicio o de la importacin en su caso. La solicitud deber ir firmada y sellada por el representante legal y deber cumplir los requisitos siguientes: a. b. c. d. Fotocopias del RUC del beneficiario y del representante legal (una sola vez); Fotocopia del poder de administracin (una sola vez); Original y fotocopia de las facturas o formularios aduaneros, una vez cotejada las originales debern ser devueltas; Listado de las facturas o formularios aduaneros, en el cual se consignar la fecha, nmero del documento, nombre y RUC del proveedor, en su caso, valor de la transaccin y monto del IVA pagado; y

2.

En los casos de los numerales 8 y 9, la solicitud de devolucin se realizar a travs la Administracin Tributaria. La solicitud deber acompaarse con el aval de la Direccin General de

Protocolo del MINREX y con un listado de las facturas o formularios aduaneros, en el cual se consignar la fecha, nmero del documento, nombre y nmero RUC del proveedor, en su caso, valor de la transaccin y monto del IVA pagado. La Administracin Tributaria revisar si la solicitud y documentos soportes estn correctos, una vez comprobado remitirn solicitud de devolucin a la DGT con copia al interesado en un plazo no mayor de treinta (30) das a partir de la presentacin de la solicitud. La DGT emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de quince (15) das. Art. 74 Condiciones de las exenciones subjetivas. Para los efectos del art. 112 de la LCT, se dispone que los sujetos exentos del IVA estarn obligados a trasladar y aceptar el IVA en su caso, cuando realicen actividades de tipo onerosa que compitan con las actividades econmicas lucrativas de contribuyentes que pagan o trasladan el IVA por no estar exentos de dicho impuesto. Captulo III Determinacin del IVA Seccin I Aspectos Generales del Impuesto Art. 75 Tcnica del impuesto. Para los efectos del art.113 de la LCT, el IVA se aplicar en forma general como un impuesto al valor agregado de etapas mltiples, de forma plurifsica y no acumulativa, con pagos fraccionados en cada una de las etapas de fabricacin, importacin, distribucin o comercializacin de bienes o prestacin de los servicios. La determinacin del IVA se har bajo la tcnica de impuesto contra impuesto (dbito fiscal menos crdito fiscal). Art. 76 Traslacin o dbito fiscal. Para efectos del art. 114 de la LCT, se dispone: 1. Regla general. La traslacin se har en la factura de forma expresa y por separado, el precio libre de impuesto y el impuesto correspondiente, as como, en caso necesario, la exencin del mismo. Los contribuyentes que paguen el IVA con base en el Rgimen Especial Simplificado de Cuota Fija, expedirn el documento sin desglosar el impuesto. 2. Casos especiales. La traslacin podr hacerse sin facturar el monto del IVA en forma expresa, y sin expedir factura alguna, en los casos siguientes:

a.

En el caso que la Administracin Tributaria autorice al responsable recaudador, a utilizar mquinas registradoras o mquinas computadoras para expedir cintas de mquinas o boletos a los compradores o usuarios de servicios. En estos casos aunque dichos documentos no reflejen el monto del IVA, este se considerar incluido en el precio. La liquidacin del IVA en el caso de negocios autorizados, y los requisitos que deben tener las mquinas registradoras y los programas computarizados utilizados para emitir documentos soportes de las transacciones realizadas, se efectuar conforme a normas administrativas de carcter general, dictadas por la Administracin Tributaria. Para efectos de la acreditacin, si el cliente es un responsable del IVA, el responsable recaudador estar en la obligacin de emitir factura en que se haga constar expresamente y por separado el impuesto que se traslada; y

b.

Respecto a las salas de cine y otros negocios que expidan boletos de admisin, el monto del IVA podr estar incluido en el valor del boleto. Los contribuyentes en estos casos estarn obligados a: i. ii. iii. Que los boletos sean numerados en orden sucesivo; Desglosar en una factura global diaria el precio de entrada y el valor del IVA; y Incluir en la declaracin respectiva un anexo que detalle la numeracin de los boletos vendidos en el respectivo perodo.

En otros casos, la Administracin Tributaria podr autorizar la traslacin del IVA sin desglosar el impuesto en el documento, salvo que el que recibe el traslado as lo solicite para efectos de acreditacin. En estos casos la factura o documento deber especificar que el impuesto est incluido en el precio. Los contribuyentes que se encuentren en este supuesto, harn una factura global diaria para los actos o actividades en los que se traslade el IVA. Art. 77 Autotraslacin del IVA. Para efectos del art. 115 de la LCT, se dispone lo siguiente: 1. La autotraslacin se aplicar siempre que el servicio o el uso goce de bienes se preste o se otorgue en el territorio nacional y est gravado con el IVA, excepto los servicios prestados por contribuyentes sujetos al impuesto conglobado de cuota fija; La autotraslacin consistir en la aplicacin de la alcuota del IVA al valor de la contraprestacin o pago de la transaccin reflejado en la factura o el documento respectivo; El responsable recaudador liquidar, declarar y pagar el IVA autotrasladado a la Administracin Tributaria, en el mismo formulario y plazo otorgado para sus dems operaciones gravadas con este impuesto; y El IVA autotrasladado ser considerado para el responsable recaudador, como un dbito fiscal para el mes en que lo autotraslade y como un crdito

2.

3.

4.

fiscal para el mes siguiente en que se pag el dbito fiscal. Art. 78 Crdito Fiscal. Para efectos de los arts. 116 y 311 de la LCT, se dispone: 1. Para efectos del primer prrafo del art. 116, quedan comprendidas tambin las ventas a los consumidores domiciliares de energa elctrica comprendidos en el rango de trescientos un kw/h a mil Kw/h, que pagarn el siete por ciento (7%) en concepto de alcuota del Impuesto al Valor Agregado (IVA), conforme lo dispuesto por la Ley 785, Ley de Adicin de literal m) al art. 4 de la Ley No. 554, Ley de Estabilidad Energtica; y Para efectos del segundo prrafo del art. 116, se observar lo dispuesto en el art. 299 de la LCT.

2.

Art. 79

Acreditacin. Para efectos del art. 117 de la LCT, se determinar el impuesto acreditable del perodo, se sumar el impuesto que le hubiere sido trasladado al responsable recaudador y el que ha pagado con motivo de la importacin o internacin de bienes, siempre que renan los requisitos de acreditacin establecidos en el art. 118 de la LCT y los del presente Reglamento.

Art. 80

Requisitos de la acreditacin. Para efectos del art. 118 de la LCT, se dispone: 1. Para que sea acreditable el IVA trasladado al responsable recaudador, deber constar en documento que rena los requisitos siguientes: a. b. c. d. 2. Nombre, razn social o denominacin y el RUC del vendedor o prestatario del servicio; Fecha del acto o de las actividades; Valor total de la venta o de la prestacin del servicio o del otorgamiento de uso o goce de bienes y el impuesto correspondiente; y Pie de imprenta fiscal;

Cuando las operaciones se realicen a travs del Sistema de Facturacin Electrnica Tributaria aprobado por la Administracin Tributaria, el contribuyente podr acreditarse el IVA reflejado en dicha factura; La acreditacin operar si las deducciones respectivas fueren autorizadas para fines del IR de actividades econmicas de conformidad con lo dispuesto en el captulo III del Ttulo I art. 39 de la LCT, aun cuando el contribuyente no est obligado al pago del IR.

3.

Art. 81

Plazo de acreditacin. Para efectos del art. 119 de la LCT, se aplicar lo siguiente:

1.

En el caso de la acreditacin proporcional que contempla el art. 121 de la LCT, el importe de la deduccin se determinar para cada perodo mensual o para una liquidacin final anual; y La Administracin Tributaria podr establecer mediante disposicin administrativa general, otros mecanismos de aplicacin de la acreditacin que se adecuen a la naturaleza o particularidad de algunas actividades econmicas.

2.

Art. 82

Acreditacin proporcional. Para efectos del art. 121, de la LCT, cuando el responsable recaudador realice a la misma vez operaciones gravadas y exentas se proceder de la manera siguiente: 1. Deber identificar la parte de sus costos, gastos e inversiones del perodo en que se utilizaron para realizar las operaciones gravadas con el IVA, inclusive las que se les aplic la alcuota del 0% y ventas, servicios y otorgamiento de uso o goce de bienes a sujetos exonerados, que dan derecho a la acreditacin del 100% del impuesto traslado; Deber identificar la parte de sus costos, gastos e inversiones del perodo en que se utilizaron para realizar las operaciones exentas del IVA y que no dan derecho a la acreditacin del impuesto traslado; Para determinar la proporcin del crdito fiscal acreditable del IVA no adjudicable o no identificable a las operaciones gravadas y exentas, se dividir el valor de las operaciones gravadas entre el valor de todas las operaciones realizadas en el perodo; La proporcin obtenida se aplicar al monto total del IVA no adjudicable o no identificable, para obtener el monto proporcional del IVA acreditable; y 4. El monto total del IVA acreditable del perodo ser la sumatoria del crdito fiscal identificado con las operaciones gravadas y la proporcin acreditable obtenida en el numeral anterior.

2.

3.

Los grandes contribuyentes que produzcan, fabriquen o comercialicen productos de consumo bsico podrn establecer prorratas especiales con base en estudios tcnicos especializados a efectos de no trasladar el IVA a la poblacin va precio. Las personas antes indicadas estarn obligadas a proporcionar toda la informacin que requiera la Administracin Tributaria para verificar que las prorratas especiales estn sustentadas en los estudios antes indicados, a fin de que la Administracin Tributaria acepte la proporcionalidad determinada por el responsable recaudador o la modifique segn sea el caso. Art. 83 Rebajas, bonificaciones y descuentos. Para los efectos del art. 122 de la LTC, se dispone lo siguiente: 1. Para efectos de los prrafos primero y segundo, para que el monto de las rebajas, bonificaciones y descuentos no formen parte de la base imponible del IVA, deber reunir los requisitos siguientes: a. Que correspondan a prcticas comerciales generalmente aceptadas o

de uso corriente; b. c. d. Que se concedan u otorguen por determinadas circunstancias de tipo compensatorio, monto o volumen de las ventas, pago anticipado y otras; Que se otorguen con carcter general en todos los casos y en iguales condiciones; y En el caso de las bonificaciones debern ser reflejadas en la factura o documento, sin valor comercial. Las rebajas, bonificaciones o descuentos que no renan los requisitos anteriores, se considerarn como enajenaciones sujetas al pago del impuesto. 2. Para efectos de aplicacin del ltimo prrafo se dispone que: a. Los responsables recaudadores debern documentar los descuentos por pronto pago que otorguen, detallando de forma expresa en el documento contable el monto del IVA descontado, dicho monto de impuesto disminuir su dbito fiscal en el perodo que se otorgue; y Los responsables recaudadores beneficiados con el descuento por pronto pago que ya hubieran acreditado el monto del IVA trasladado, disminuirn su crdito fiscal en el perodo en que se reciba.

b.

Art. 84

Devolucin. Para efectos del art. 123 de la LCT, el responsable recaudador que reciba o acepte la devolucin de bienes enajenados por l debe cumplir con lo siguiente requisitos: 1. 2. 3. 4. Que esa mercanca haya sido facturada, entregada y cobrado el IVA al cliente que devolvi la mercanca; Que el responsable recaudador haya emitido al cliente una nota de crdito con la correspondiente devolucin del IVA; Que el reingreso del bien o mercanca devuelto este contabilizado y documentado; Expedir nota de crdito en la que haga constar en forma clara y expresa que cancel o restituy el impuesto trasladado con motivo de dicha operacin.

La disminucin del dbito fiscal se realizar siempre que ya se hubiera enterado a la Administracin Tributaria el impuesto respectivo. El responsable recaudador que devuelva los bienes adquiridos, y no tuviere impuesto pendiente de acreditar del cual disminuir el cancelado o restituido, lo pagar al presentar la declaracin correspondiente al perodo mensual en que efecte la devolucin. Las reglas descritas anteriormente se aplicarn cuando se revoque los contratos de servicios sobre los que el responsable recaudador haya enterado o acreditado el IVA, segn sea el caso. Seccin II

Enajenacin de Bienes Art. 85 Realizacin del hecho generador. Para efectos del art. 125 de la LTC, tambin se considerar consumada la enajenacin en los casos siguientes: 1. Se efecte su entrega aunque no se expida el documento respectivo, ni se realice el pago que compruebe el acto, siempre que exista consentimiento de las partes; y Cuando se efecte el envo o la entrega material del bien, a menos que no exista obligacin de recibirlo o adquirirlo.

2.

Art. 86

Base imponible. Para efectos del art. 126 de la LCT, se dispone lo siguiente: 1. 2. No se considerarn base imponible sujeta al IVA los intereses moratorios y el diferencial cambiario; y En relacin con el numeral 1, el precio de venta al detallista se determinar as: a. Mayorista o distribuidor, la persona que acta como intermediario inmediato entre el fabricante o el importador y el detallista o minorista, pudiendo ejercer dicha funcin el propio fabricante o el importador; Detallista o minorista, la persona que adquiere las mercancas directamente del mayorista o distribuidor o del fabricante o importador actuando como tales, y los vende al detalle al consumidor final; Al precio establecido en las operaciones que realice el importador, fabricante o productor con mayoristas o distribuidores, se le sumar los mrgenes de utilidad razonables imputables a estos ltimos. Las cantidades que se adicionen al precio darn lugar al pago del Impuesto, aunque sea posterior a la fecha de la enajenacin, salvo cuando esto fuere autorizado previamente por la Administracin Tributaria; y No formarn parte de la base imponible el monto de las rebajas, descuentos, bonificaciones, y dems deducciones del precio al detallista autorizadas por la LCT.

b.

c.

d.

Art. 87

Exenciones objetivas. Para efectos del art. 127 de la LCT, se establece lo siguiente: 1. Para la aplicacin del numeral 1 las enajenaciones de libros, folletos, revistas, materiales escolares y cientficos, se podrn presentar en forma de discos compactos, casete, memorias USB, cintas de video u otros medios anlogos utilizados para tales fines; Respecto al numeral 4, no se tendrn como transformados o envasados los productos agrcolas cuando se desmotan, despulpan, secan, embalan, descortezan, descascaren, descascarillen, trillen o limpien.

2.

3.

Con relacin al numeral 5, se considera: a. El arroz gravado es el de calidad del grano entero mayor a 80/20 empacado o envasado industrialmente en presentaciones menores o iguales de a cincuenta (50) libras para su comercializacin. En consecuencia, toda venta de arroz a granel o con empaque mayor de cincuenta (50) libras de cualquier calidad, est exenta; Los azucares especiales son: en terrones, lustre o en polvo, para confituras, de vainilla y a la vainilla, candy, glaseado, mascabado, liquido, invertido, polioles, caster o superfino, y los otros azucares especiales que provengan o no de la caa azcar, excepto los utilizados para diabticos; y El caf molido con grado de pureza o mezcla superior a 80/20.

b.

c. 4.

Con relacin al numeral 6, la sal comestible es el cloruro de sodio, sal comn y refinada; el concepto de pan dulce tradicional, se refiere a la panadera elaborada con ingredientes corrientes como: maz, smola de maz, harina de trigo, de soya o de maz, levadura, sal, canela, azcar o dulce de rapadura, huevos, grasas, queso y frutas. No se incluyen bajo esta exencin, la repostera y pastelera. En relacin a las levaduras vivas, es la partida arancelaria 2102.10.90.00 que solamente la utilicen en la elaboracin del pan simple y el pan dulce tradicional de forma exclusiva; Con respecto al numeral 7, la leche, es integra y fluida o lquida, entera y desnatada (descremada) total o parcialmente sin concentrar, sin adicin de azcar ni otros edulcorantes y las bebidas no alcohlicas a base de leche, aromatizadas, o con fruta o cacao natural o de origen natural inclusive. La leche ntegra es aquella que tiene contenido de materias grasas superior o igual al 26% (veinte y seis por ciento) en peso. El queso nacional artesanal es aquel procesado de forma rudimentaria y utilizando nicamente leche, sal y cuajante. Con relacin al numeral 8, se entiende por mascotas a los animales vivos que acompaan a los seres humanos en su vida cotidiana y que no son destinados al trabajo, ni tampoco son sacrificados para que se conviertan en alimento. Con relacin al numeral 9, tambin se incluye como pescados frescos los refrigerados o congelados; Con relacin al numeral 10, se establece lo siguiente: a. Estn gravadas la carne de res, pollo y cerdo cuando se sometan a proceso de transformacin que modifique su estado, forma o composicin, as como los embutidos o envasados industrialmente; y Se encuentran comprendidas en la exencin el pollo entero as como sus diferentes piezas, excepto la pechuga. En cuanto a la pechuga de pollo, nicamente est gravada la vendida individualmente en sus diferentes presentaciones.

5.

6.

7. 8.

b.

9.

En relacin al gas butano que hace referencia el numeral 12, se excepta de la exencin el envase que lo contiene, cuando se adquiere por separado.

La exencin para este tipo de mercanca en su importacin, ser establecida anualmente mediante carta ministerial del MHCP notificando a la Administracin Aduanera los porcentajes de exoneracin al gas butano, propano o una mezcla de ambos, transportados a granel. 10. Para las exenciones contempladas en el numeral 13, se entender por produccin nacional la elaborada por la pequea industria que produzca los bienes enunciados en este numeral. 11. Para las exenciones contempladas en el numeral 14, son los bienes utilizados en la produccin agropecuaria. 12. Las exenciones contempladas en el numeral 16, comprenden las maquinarias, sus repuestos y llantas, as como, los equipos de riego, que sean utilizados en la produccin agropecuaria; 13. Los bienes intermedios comprendidos en las exenciones contempladas en el numeral 17, incluyen los empaques primarios y secundarios de los productos referidos en dicho numeral. 14. Los bienes adquiridos a los que se refiere el numeral 22, son los adquiridos localmente para su venta a viajeros que ingresen o salgan del pas por las diferentes zonas internacionales; 15. Para que tenga aplicacin la exoneracin de bienes en locales de ferias internacionales o centroamericanas que promuevan el desarrollo del sector agropecuario, conforme lo establece el numeral 23, ser necesaria la autorizacin del MHCP a travs de la Administracin Tributaria, quedando sta facultada para establecer los controles tributarios necesarios que regulen el incentivo concedido. Sin perjuicio de lo anterior, se entiende como feria centroamericana el evento en el que participen expositores no residentes en Nicaragua de al menos tres pases del rea centroamericana y como feria internacional el evento en que participen expositores no residentes en el rea Centroamericana, procedentes de ms de cinco pases. La Administracin Aduanera deber otorgar facilidades a los expositores extranjeros para la importacin temporal de los bienes que sern enajenados en los locales de ferias autorizados, quedando sta facultada para establecer los controles aduaneros necesarios que regulen los bienes importados para las ferias exentas del IVA. Para efectos del prrafo final del art. 127 de la LCT, el MHCP, en coordinacin con las instituciones ah mencionadas publicar el acuerdo Interinstitucional. Seccin III Importaciones o Internaciones de Bienes Art. 88 Base imponible. Para efectos del art 130 de la LTC, se dispone lo siguiente:

1.

Para la aplicacin del numeral 1, el porcentaje de comercializacin ser el treinta por ciento (30%) nicamente para efectos de liquidar el IVA. Se entiende como uso o consumo propio, nicamente el destinado y realizado por las personas naturales; y Para la aplicacin del numeral 3, la Administracin Tributaria comunicar mensualmente a la Administracin Aduanera los precios de venta al detallista, los que debern ser aplicados en la importacin o internacin de los productos ah detallados.

2.

Art. 89

Exenciones. Los bienes almacenados a los que se refiere el numeral 4 del art. 131, son los importados para su venta a viajeros que ingresen o salgan del pas por las diferentes zonas internacionales. Seccin IV Servicios y Otorgamiento de Uso o Goce de Bienes

Art. 90

Concepto. Para efectos del art. 132 de la LCT, se entiende lo siguiente: 1. Para efectos del numeral 1 del mismo art. se considera como servicio profesional o tcnico superior los prestados por personas naturales que ejerzan profesiones liberales, independientemente de ser poseedores o no de ttulos universitarios o tcnicos superior que los acredite como tales; Para efectos del numeral 3, tambin se comprenden como servicios gravados, el valor del boleto de entrada o derecho de mesa a bares, cabaret, salones de fiesta, discotecas, centros nocturnos, parques de diversin electrnica, centros de diversin o recreo y cualquier otro espectculo pblico, as como las cuotas de membreca a clubes o centros de diversin, o recreo de acceso restringido; y El numeral 4 no comprende los intereses generados por arrendamiento financiero.

2.

3.

Art. 91

Realizacin del hecho generador. Para los efectos del art. 133 de la LTC, se dispone que en la prestacin de servicios, se entiende realizada la actividad o el acto y se tendr obligacin de pagar el IVA, en el momento en que sean exigibles las contraprestaciones. En dichas contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba el responsable recaudador. En otros casos, correspondiente. la Administracin Tributaria emitir la disposicin

Art. 92

Base imponible.

Con relacin al art. 134 de la LCT, se dispone: 1. 2. No se considerar base imponible sujeta al IVA los intereses moratorios y el diferencial cambiario que se generen en la prestacin de servicios; y La alcuota del Impuesto al Valor Agregado (IVA) se liquidar nica y exclusivamente sobre el consumo real de energa elctrica, sin contemplar en su base de clculo, ningn otro cargo adicional que contenga la factura, conforme lo dispuesto por la Ley 785, Ley de Adicin de literal m) al art. 4 de la Ley No. 554, Ley de Estabilidad Energtica; y Para efectos del ltimo prrafo, se dispone lo siguiente: a. La autotraslacin se aplicar siempre que el servicio est gravado con el IVA, excepto los servicios prestados por los contribuyentes sujetos al impuesto conglobado de cuota fija; La autotraslacin consistir en la aplicacin de la alcuota del IVA al valor de la contraprestacin o de la transaccin reflejado en la factura o el documento respectivo; El responsable recaudador liquidar, declarar y pagar el IVA autotrasladado a la Administracin Tributaria, en el mismo formulario y plazo otorgado para sus dems operaciones gravadas con este impuesto; y El IVA autotrasladado ser considerado para el responsable recaudador, como un dbito fiscal para el mes en que lo autotraslade y como un crdito fiscal para el mes siguiente en que se pag el debito fiscal.

3.

b.

c.

d.

Art. 93

Exenciones objetivas. Para efectos del art. 136 de la LCT, se entiende lo siguiente: 1. Con respecto al numeral 1, como servicios de salud humana, los prestados por mdicos, hospitales y laboratorios, incluso los seguros de vida o salud en cualquiera de sus modalidades; Con respecto al numeral 3, en el caso de espectculos montados con deportistas no profesionales, se requerir el aval del director del INJUDE, o la autoridad respectiva; Con respecto al numeral 4, en el caso de los espectculos promovidos por entidades religiosas, debern ser actividades cuyo contenido est dirigido exclusivamente al culto; Con respecto al numeral 5 y 6, cuando el servicio de transporte sea desde cualquier lugar del territorio nacional hacia el extranjero, estar afecto al IVA, excepto el servicio de transporte de carga de exportacin; Para efectos de los numerales 8, las Empresas generadoras de energa elctrica deben expedir a las empresas distribuidoras la facturacin correspondiente, indicando el Impuesto al Valor Agregado exento en el suministro de energa elctrica para riego en actividades agropecuarias y el consumo domstico, cuando ste ltimo sea menor o igual a 300 KW/h mensual.

2.

3.

4.

5.

Se proceder en ambos casos a la devolucin, a solicitud de parte, del Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado, conforme a la LCT; 6. Con respecto al numeral al 9, se incluye como parte del suministro de agua potable a travs de un sistema pblico, los prestados por empresas municipales o personas naturales o jurdicas a la poblacin, que cuenten el respectivo Aval del ente regulador; Con respecto al numeral 13, no se considerar amueblada la casa cuando se proporcione con mobiliario de cocina, de bao, de lavandera no elctrica o los adheridos permanentemente a la construccin. Para los efectos del prrafo anterior, cuando un bien inmueble se destine para casa de habitacin y para otro tipo de uso, la Administracin Tributaria tiene facultad para practicar avalo, a fin de determinar la proporcin que representa en el valor total del inmueble la parte correspondiente a casa de habitacin; Con respecto al numeral 14 del artculo, tambin se entender como parte de los servicios del sector agropecuarios los siguientes: trillado, beneficiado, despulpado, descortezado, molienda, secado, descascarado, descascarillado, limpieza, enfardado, ensacado y almacenamiento. Captulo IV Disposiciones Comunes para Enajenaciones, Importaciones e Internaciones y Servicios Seccin I Liquidacin, Declaracin y Pago del Impuesto Art. 94 Liquidacin. Para efectos del art. 137 de la LCT, cuando se trate de declaraciones sustitutivas, los responsables recaudadores del IVA podrn presentar por perodos mensuales o anuales, siempre que sea dentro del plazo de prescripcin del art. 43 del CTr. Art. 95 Declaracin. Para efectos de los arts. 137 y 138 la LCT, se dispone: 1. 2. Por perodo mensual, cada mes del ao calendario; Para la declaracin del IVA mensual se dispone: a. b. Se presentarn en formularios especiales que suplir la Administracin Tributaria a travs de sus oficinas, a costa del contribuyente; La declaracin podr firmarse indistintamente por el obligado o por su representante legal. Una copia de la declaracin le ser devuelta al interesado debidamente firmada y sellada por el receptor, la cual ser suficiente prueba de su presentacin;

7.

8.

c. d.

Ser obligacin del declarante consignar todos los datos sealados en el formulario y anexos que proporcionen informacin propia del negocio; La declaracin deber presentarse con los documentos que seale el mismo formulario, o la Administracin Tributaria, por medio de disposiciones de carcter general; y La declaracin del IVA podr ser liquidada, declarada y pagada a travs de TIC, que para tal fin autorice la Administracin Tributaria.

e.

Art. 96

Pago. Para efectos del art. 139 de la LCT, se establece: 1. Los responsables recaudadores para determinar el IVA a pagar durante el perodo que corresponda, se proceder de la siguiente manera: a. b. 2. Se aplicar la tasa correspondiente al valor neto de los actos o actividades gravadas realizadas en el mes; y Del resultado se deducir el monto del impuesto acreditable y la diferencia ser el saldo a pagar o a favor, segn el caso.

En el caso de salas de cine, espectculos pblicos, juegos de diversin mecnicos o electrnicos, y otros similares ocasionales, la Administracin Tributaria podr efectuar arreglos con los responsables recaudadores, para el pago de sumas determinadas de previo o de pagos fijos peridicos sujetos a una liquidacin al final del perodo. La Administracin Tributaria mediante disposiciones administrativas de carcter general autorizar perodos o fechas distintas para determinadas categoras de responsable recaudador en razn de sus distintas actividades. Los responsables recaudadores inscritos como grandes contribuyentes, previo a la liquidacin mensual efectuarn un pago anticipado del IVA, correspondiente a las operaciones de los primeros quince das del mes, el que deber pagarse en los primeros cinco das hbiles despus de finalizada dicha quincena. La declaracin y pago mensual deber efectuarse de conformidad a lo establecido en el numeral 1 de este artculo, restando el pago anticipado establecido en este numeral; y Para efectos del numeral 3, los bienes importados con franquicia o exoneracin aduanera y que sean enajenados se conceptuarn para todos los efectos fiscales como importados en el da de su adquisicin y debern pagar todos los derechos, servicios e impuestos de introduccin vigentes, en el plazo establecido en este artculo. No se pagar el IVA cuando la enajenacin se haya realizado entre personas que tengan derecho a franquicia o exoneracin aduanera, siguiendo los procedimientos establecidos para la obtencin de la exoneracin; y En el caso de los vehculos automotores, el pago se har conforme al numeral 5 del art. 288 de la LCT. Seccin II

3.

4.

5.

6. .

Compensacin y Devolucin de Saldos a Favor. Art. 97 Requisitos para la compensacin y devolucin de saldos a favor. Para efectos del art. 140 de la LCT, se proceder de la siguiente manera: 1. En los casos de compensacin, el contribuyente informar a la Administracin Tributaria por escrito o por cualquier medio electrnico, el monto de su saldo a favor que compensar contra sus obligaciones tributarias; todo de conformidad con el art. 39 del CTr.; Para efectos de devoluciones de saldo a favor, si el contribuyente no tiene obligaciones tributarias a su cargo o si despus de la compensacin resulta un saldo a favor, el contribuyente solicitar su reembolso o devolucin conforme lo establecido en el mismo art. 140; y Aprobado y tramitado el monto de la devolucin mediante resolucin, la DGT emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de treinta das hbiles para su entrega personal o a travs de apoderado del contribuyente.

2.

3.

Para la facilitacin y reduccin de costos de los servicios provedos a los contribuyentes referidos anteriormente, la Administracin Tributaria establecer requisitos y procedimientos mediante la utilizacin de TIC. Seccin III Aspectos de Administracin y Fiscalizacin del Impuesto Seccin IV Obligaciones del Contribuyente Art. 98 Otras obligaciones. Para efectos del art. 143 de la LCT, los responsables recaudadores que realicen en forma habitual operaciones gravadas, estarn obligados a: 1. En relacin con el numeral 10, ser aplicable en el caso de los siguientes bienes: aguas gaseadas, aguas gaseadas con adicin de azcar o aromatizadas, cervezas, bebidas alcohlicas, cigarros (puros), cigarritos (puritos) y cigarrillos. En relacin con el numeral 4, la Administracin Tributaria emitir la disposicin administrativa de carcter general que regule los requisitos, procedimientos y plazos para su aplicacin. En relacin con el numeral 3, La factura o documento que se extienda en caso de enajenaciones o prestacin de servicios y uso o goce de bienes, se elaborar en las imprentas autorizadas por la Administracin Tributaria, las que se darn a conocer a travs de listas publicadas a travs de la pgina electrnica. La factura o documento cumplir con los requisitos siguientes:

2.

3.

a. b. c.

Extenderla en duplicado, entregndose el original al comprador o usuario; Emitirla en el mismo orden de la numeracin sucesiva que deben tener segn talonarios de facturas o documento; Que contengan la fecha del acto, el nombre, razn social o denominacin y el nmero RUC del vendedor o prestatario del servicio, direccin, correo electrnico y telfono fijo convencional o mvil, en su caso; Indicar la cantidad y clase de bienes enajenados o servicio prestado; Reflejar el precio unitario y valor total de la venta o del servicio libre de IVA, hacindose constar la rebaja o descuento en su caso. Sealar el impuesto correspondiente a la exencin en su caso, especificando la razn de la misma; y Cuando se anule una factura o documento, el responsable recaudador deber conservar original y duplicados, reflejando en cada uno la leyenda "anulado".

d. e.

f.

Cintas de mquina o tiquetes de computadoras. Los responsables recaudadores podrn ser autorizados, en las condiciones que determine la Administracin Tributaria, para comprobar el valor de sus actos o actividades mediante cintas o tiras de auditoras de mquinas registradoras, tiquetes o documentacin similar, siempre que se obliguen a proporcionar a solicitud del adquirente, o usuario del servicio, la documentacin que cumpla los requisitos establecidos en otras disposiciones de este Reglamento. Asimismo, se podr relevar a los responsables recaudadores de la obligacin de conservar la cinta o tiquetes cuando se conserven los resmenes respectivos. En todo caso, para otorgar la autorizacin ser necesario: a. Que las cintas o tiquetes emitidos contengan la fecha del acto, el nombre, razn social o denominacin y el nmero RUC del vendedor o prestatario del servicio, direccin y telfono en su caso; Que las cintas o tiquetes contengan los totales de las ventas diarias y sean archivadas en orden sucesivo; Que las mquinas registradoras o computadoras obtengan o registren un solo total de las ventas efectuadas durante el da, y si por cualquier motivo o causa una cinta o tiquete presenta ms de un total de las ventas de un da determinado, esa operacin deber ser respaldada con otros comprobantes para su debida justificacin; Que en caso de devoluciones inmediatas de operaciones ya registradas en la cinta o tiquete, el original y sus copias debern conservarse para su debida justificacin, reflejando en cada una la leyenda "anulada"; y Que las cintas o tiquetes sean guardadas o archivadas por el perodo de la prescripcin establecida en el art. 43 del CTr..

b. c.

d.

e.

Escrituras y dems.

En los casos de operaciones que se hagan constar en escrituras pblicas u otra clase de documentos, en los mismos se deber hacer constar que el IVA ha sido trasladado expresamente al adquirente o usuario y por separado del valor de la operacin. 4. Para efectos del numeral 9, la actualizacin deber hacerse de conformidad a lo establecido en el numeral 1 del art. 103 del CTr. de la Repblica de Nicaragua. Para efectos del numeral 11, se debe informar de inmediato y por escrito a la Administracin Tributaria la prdida de la constancia a fin de ser renovada, o devolverla en caso de que se deje de ser responsable recaudador. Para los efectos del numeral 5, los responsables recaudadores que realicen en forma habitual las operaciones gravadas por la LCT y lo que seale la Administracin Tributaria, llevarn libros contables y registros especiales autorizados conforme a la legislacin tributaria. Los responsables recaudadores debern registrar separadamente los actos o actividades gravadas de aquellas no gravadas, precisando el valor de las que corresponden a tasas diferentes. En la factura global diaria a que se refiere el art. 94 de este Reglamento, se deber hacer las separaciones sealadas en este prrafo, indicando el monto del IVA que corresponda. Art. 99 Omisiones y faltantes. Para efectos del art. 148 de la LCT, para los casos de destruccin de mercadera el contribuyente deber notificar a la Administracin Tributaria con diez (10) das anticipados, a la fecha de la realizacin de la destruccin. En el caso de los bienes perecederos o peligrosos que por razones de salud pblica o ambiental el perodo de notificacin podr ser menor de los diez (10) das. En todos los casos la Administracin Tributaria podr auxiliarse de las autoridades respectivas o fedatarios pblicos. No se pagar el impuesto en los faltantes de bienes en los inventarios, cuando dichos faltantes sean deducibles para efectos del IR y consistan en mermas previsibles, destruccin autorizada de mercancas o faltantes de bienes por caso fortuito o de fuerza mayor. En todos los casos en que fuere relevante para los efectos de la LCT el valor de adquisicin y ste no pudiere determinarse, se considerar como tal, el que corresponda a bienes de la misma especie y condiciones adquiridos por el responsable recaudador en el perodo de que se trate y en su defecto el de mercado o del avalo. En todos los dems en que fuere necesario determinar un porcentaje de comercializacin, ste se determinar agregando al valor de adquisicin el porcentaje de utilidad bruta con que operan el responsable recaudador o los comerciantes respecto del bien especfico. TITULO III IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

5.

6.

Art. 100

Reglamentacin. El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo III de la LCT, que se refieren al Impuesto Selectivo al Consumo (ISC). Captulo I Creacin, Materia Imponible, Hecho Generador, mbito y Alcuota

Art. 101

Objeto. Este Ttulo reglamenta las disposiciones de la LCT referidas al ISC.

Art. 102

Naturaleza. Conforme al art. 150 de la LCT, el ISC afecta los bienes gravados nicamente en su importacin y en su primera enajenacin, independientemente del nmero de enajenaciones de que sean objeto posteriormente. El fabricante o productor efectuar el traslado del ISC al adquirente, en su primera enajenacin. Captulos II Sujetos Pasivos y Exentos

Art. 103

Sujetos pasivos. Para efectos del art. 152 de la LCT, se establece lo siguiente: 1. Se entender como fabricante o productor no artesanal, el responsable recaudador que fabrica, manufactura, ensambla o bajo cualquier otra forma o proceso, industrializa, une, mezcla o transforma determinados bienes en otros; Tambin se entender como fabricante o productor no artesanal, la persona que encarga a otros la fabricacin de mercancas gravadas, suministrndoles las materias primas; y Se aplicarn las definiciones contenidas en el art. 5 de este Reglamento y las definiciones de contribuyentes del IR contenidas en el presente Reglamento, en lo que fueren aplicables.

2.

3.

Art. 104

Exenciones subjetivas. Para efecto de aplicacin del art.153 de la LCT, se dispone que la exencin del traslado del ISC se realice mediante los mecanismos siguientes: 1. Mediante reembolso para las adquisiciones locales de los sujetos detallados en los numerales 1, 5 y 6; y mediante exoneracin aduanera autorizada por

el MHCP, previa solicitud fundamentada del sujeto exento y el soporte respectivo para la adquisicin del bien, o del servicio o de la importacin en su caso; 2. 3. Para los numerales 2, 3 y 4, se aplicar lo dispuesto en el art. 299 y en el numeral 9 del art. 288 de la LCT, En el caso del numeral 7, mediante franquicia local o exoneracin aduanera autorizada por el MHCP, con fundamento en el programa anual pblico aprobado por el MTI y el MHCP; En los casos de los numerales 8 y 9, mediante un mecanismo de devolucin directa a travs de la Administracin Tributaria previa solicitud presentada por su representante, conforme el art. 58 de este Reglamento; y

4.

Art. 105

Procedimiento de devolucin del ISC para las exenciones subjetivas. Para lo dispuesto en el art. 153 de la LTC y en caso de que los sujetos exentos hayan recibido y pagado la traslacin del ISC, el impuesto les ser reembolsado por la Administracin Tributaria, segn se trate de operaciones locales o de importacin, de la forma siguiente: 1. En los casos de los numerales 1, 2, 3, 4, 5, 6 y 7, mediante solicitud de devolucin fundamentada del sujeto exento y el soporte respectivo de la adquisicin del bien, o del servicio o de la importacin en su caso. La solicitud deber ir firmada y sellada por el representante legal y deber cumplir los requisitos siguientes: e. f. g. h. Fotocopias del nmero RUC del beneficiario y del representante legal (una sola vez); Fotocopia del poder de administracin (una sola vez); Original y fotocopia de las facturas o formularios aduaneros, una vez cotejada las originales debern ser devueltas; Listado de las facturas o formularios aduaneros, en el cual se consignar la fecha, nmero del documento, nombre y nmero RUC del proveedor, en su caso, valor de la transaccin y monto del ISC pagado; y

2.

En los casos de los numerales 8 y 9, la solicitud de devolucin se realizar a travs la Administracin Tributaria. La solicitud deber acompaarse con el aval de la Direccin General de Protocolo del MINREX y con un listado de las facturas o formularios aduaneros, en el cual se consignar la fecha, nmero del documento, nombre y nmero RUC del proveedor, en su caso, valor de la transaccin y monto del ISC pagado.

La Administracin Tributaria revisar si la solicitud y documentos soportes estn correctos, una vez comprobado remitirn solicitud de devolucin a la DGT con copia al interesado en un plazo no mayor de treinta (30) das a partir de la presentacin de la solicitud. La DGT emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de quince (15) das.

Art. 106

Condiciones para las exenciones subjetivas. Para los efectos del art. 154, se dispone que los sujetos exentos del ISC estarn obligados a trasladar el ISC en su caso, cuando realicen actividades de tipo onerosa que compitan con las actividades econmicas lucrativas de contribuyentes que pagan o trasladan el ISC por no estar exentos de dicho impuesto. Captulo III Tcnica del ISC Seccin I Aspectos Generales del Impuesto

Art. 107

Tcnica del impuesto. Para efectos del art. 155 de la LCT, el impuesto es de etapa nica, de aplicacin monofsica y no acumulativo.

Art. 108

Traslacin o dbito fiscal. Para efectos del art. 156 de la LCT, los responsables recaudadores trasladaran el impuesto sin desglosarlo en la factura o en el documento respectivo, salvo, que el adquirente lo solicite para obtener acreditacin o devolucin.

Art. 109

Acreditacin. Para efectos del prrafo segundo del art. 158 de la LCT, cuando el responsable recaudador realice tambin operaciones exentas que no dan derecho a la acreditacin, el ISC pagado en sus compras locales e importaciones, formarn parte de sus costos y gastos, segn el caso.

Art. 110

Requisitos para la acreditacin. Para efectos del art. 159 de la LCT, para que sea acreditable el impuesto trasladado al contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 3, ste deber constar en documento que rena los requisitos siguientes: 1. 2. 3. 4. Nombre, razn social o denominacin y el RUC del vendedor; Detalle de la fecha del acto o de las actividades realizadas; Cantidad de unidades, precio unitario y valor total de la venta, y el ISC correspondiente, en su caso; y Pie de imprenta fiscal. Este requisito no aplica para el caso del autoconsumo y de la importacin o internacin.

Art. 111

Plazos de acreditacin. Para efectos del art. 160 de la LCT, se aplicar lo siguiente: 1. En el caso de la acreditacin proporcional que contempla el art. 162 de la LCT, el importe de la deduccin se determinar para cada perodo mensual o para una liquidacin final anual; y La Administracin Tributaria podr establecer mediante disposicin administrativa general, otros mecanismos de aplicacin de la acreditacin que se adecuen a la naturaleza o particularidad de algunas actividades econmicas.

2.

Art. 112

Acreditacin proporcional. Para efectos del art. 162 de la LCT, se establece que: 1. La regla de prorrata, se aplicar, en principio al conjunto de operaciones efectuadas por el responsable recaudador, acreditndose nicamente la proporcin que el valor de los actos gravados incluyendo la alcuota del cero por ciento (0%), represente del valor total de los que realice en el ejercicio; y Si fuere identificable la parte de las operaciones por las cuales el responsable recaudador estuviere obligado a pagar el ISC, incluyendo la alcuota del cero por ciento (0%), ese monto se acreditar en su totalidad.

2.

Art. 113

Rebajas, bonificaciones y descuentos. Para efectos del art. 163 de la LTC, se dispone lo siguiente: 1. En relacin con los prrafos primero y segundo, para que el monto de las rebajas, bonificaciones y descuentos no formen parte de la base imponible del IVA, deber reunir los requisitos siguientes: a. b. c. d. Que correspondan a prcticas comerciales generalmente aceptadas o de uso corriente; Que se concedan u otorguen por determinadas circunstancias de tipo compensatorio, monto o volumen de las ventas, pago anticipado y otras; Que se otorguen con carcter general en todos los casos y en iguales condiciones; y En el caso de las bonificaciones debern ser reflejadas en la factura o documento, sin valor comercial. Las rebajas, bonificaciones o descuentos que no renan los requisitos anteriores, se considerarn como enajenaciones sujetas al pago del impuesto. 2. En relacin con la aplicacin del ltimo prrafo se dispone que: a. Los responsables recaudadores debern documentar los descuentos por pronto pago que otorguen, detallando de forma expresa en el documento contable el monto del IVA descontado, dicho monto de impuesto disminuir su dbito fiscal en el perodo que se otorgue; y

b.

Los responsables recaudadores beneficiados con el descuento por pronto pago que ya hubieran acreditado el monto del IVA trasladado, disminuirn su crdito fiscal en el perodo en que se reciba.

Art. 114

Devolucin. Para efectos del art. 164 de la LCT, el responsable recaudador que reciba o acepte la devolucin de bienes enajenados por l debe cumplir con lo siguiente requisitos: 1. 2. 3. 4. Que esa mercanca haya sido facturada, entregada y cobrado el ISC al cliente que devolvi la mercanca; Que el responsable recaudador haya emitido al cliente una nota de crdito con la correspondiente devolucin del ISC; Que el reingreso del bien o mercanca devuelto este contabilizado y documentado; Expedir nota de crdito en la que haga constar en forma clara y expresa que cancel o restituy el impuesto trasladado con motivo de dicha operacin.

La disminucin del dbito fiscal se realizar siempre que ya se hubiera enterado a la Administracin Tributaria el impuesto respectivo. El responsable recaudador que devuelva los bienes adquiridos, y no tuviere impuesto pendiente de acreditar del cual disminuir el cancelado o restituido, lo pagar al presentar la declaracin correspondiente al perodo mensual en que efecte la devolucin. Seccin II Enajenacin de Bienes Art. 115 Concepto. Para efectos del art. 165 de la LCT, la enajenacin como hecho generador del ISC por ventas o por los dems medios descritos en el prrafo segundo del mismo art. 165, deber documentarla el responsable recaudador del ISC. Salvo prueba en contrario, a falta de documentacin se presumir que la enajenacin proviene de una operacin comercial y por tanto se liquidar el ISC conforme las reglas del art. 167 de la LCT. Art. 116 Base imponible. Para efectos del prrafo primero del art. 167 de la LCT se establece: 1. 2. No se considerarn base imponible sujeta al ISC los intereses moratorios y el diferencial cambiario; El precio de venta ser el precio establecido en las operaciones que realice el fabricante o productor con mayoristas o distribuidores, independientemente de las condiciones de pago en que se pacte la

operacin. Las cantidades que se adicionen al precio darn lugar al pago del Impuesto, aunque sea posterior a la fecha de la enajenacin, salvo cuando esto fuere autorizado previamente por la Administracin Tributaria; 3. Cuando un fabricante o productor tenga diferentes precios de venta para una determinada mercanca, se tomar como base de clculo el precio ms alto al mayorista o distribuidor; En las ventas del fabricante o productor a minoristas o consumidores finales, se tomar como base imponible para calcular el impuesto, el precio de venta al mayorista o distribuidor determinado conforme los numerales anteriores; y No formarn parte de la base imponible el monto de las rebajas, descuentos, bonificaciones, que llenen los requisitos establecidos en este Reglamento, excepto las bonificaciones que superen el cinco por ciento (5%) establecido en el art. 163 de la LCT.

4.

5.

Art. 117

Base Imponible en ventas al detallista. En relacin con el numeral 1 del art. 167 de la LCT, se establece: 1. 2. No se considerarn base imponible sujeta al ISC los intereses moratorios y el diferencial cambiario; Mayorista o distribuidor, la persona que acta como intermediario inmediato entre el fabricante y el detallista o minorista, pudiendo ejercer dicha funcin el propio fabricante Detallista o minorista, la persona que adquiere las mercancas directamente del mayorista o distribuidor o del fabricante actuando como tales, y los vende al detalle al consumidor final; Al precio establecido en las operaciones que realice el fabricante o productor con mayoristas o distribuidores, se le sumar los mrgenes de utilidad razonables imputables a estos ltimos. Las cantidades que se adicionen al precio darn lugar al pago del Impuesto, aunque sea posterior a la fecha de la enajenacin, salvo cuando esto fuere autorizado previamente por la Administracin Tributaria; y No formarn parte de la base imponible el monto de las rebajas, descuentos, bonificaciones, y dems deducciones del precio al detallista autorizadas por la LCT. Seccin III Importacin o Internacin de Bienes

3.

4.

5.

Art. 118

Exenciones objetivas. Para efectos del art. 168 de la LCT, los bienes adquiridos a los que se refiere en el numeral 2, son los adquiridos localmente o importados para su venta a viajeros que ingresen o salgan del pas por las diferentes zonas internacionales.

Art. 119

Base imponible. Para efectos del numeral 3 del art. 171 de la LTC, la Administracin Tributaria comunicar mensualmente a la Administracin Aduanera los precios de venta al detallista, los que debern ser aplicados en la importacin o internacin de los productos ah detallados.

Art. 120

Exenciones. Los bienes adquiridos a los que se refiere el numeral 4 del art. 172, son los adquiridos localmente o importados para su venta a viajeros que ingresen o salgan del pas por las diferentes zonas internacionales Captulo IV ISC al Azcar

Art. 121

ISC al azcar. Para efectos del art. 173 de la LCT, el tributo regional indicado se refiere a los establecidos en las Regiones Autnomas del Atlntico Norte y Sur.

Art. 122

Base imponible. Para efectos del art. 175 de la LTC, se establece que: 1. 2. 3. No se considerarn base imponible sujeta al ISC los intereses moratorios y el diferencial cambiario; La base imponible en las ventas locales o importaciones, es el precio de venta del fabricante o productor nacional; y La Administracin Tributaria comunicar mensualmente a la Administracin Aduanera los precios de venta del fabricante o productor nacional. Captulo V

Disposiciones Comunes para Enajenaciones, Importaciones e Internaciones Seccin I Liquidacin, Declaracin y Pago del Impuesto Art. 123 Liquidacin. Para efectos del art. 178 de la LCT, el ISC se liquidar en perodos mensuales. Cuando se trate de declaraciones sustitutivas, los responsables recaudadores del ISC podrn presentarlas por perodos mensuales o anuales, siempre que sea dentro del plazo de prescripcin del art. 43 del CTr..

Art. 124

Declaracin. Para efectos del art. 179 de la LCT, se establece: 1. 2. Por perodo mensual, cada mes del ao calendario; Para la declaracin del ISC mensual se dispone: a. b. Se presentarn en formularios especiales que suplir la Administracin Tributaria a travs de sus oficinas, a costa del contribuyente; La declaracin podr firmarse indistintamente por el obligado o por su representante legal. Una copia de la declaracin le ser devuelta al interesado debidamente firmada y sellada por el receptor, la cual ser suficiente prueba de su presentacin; Ser obligacin del declarante consignar todos los datos sealados en el formulario y anexos que proporcionen informacin propia del negocio; La declaracin deber presentarse con los documentos que seale el mismo formulario, o la Administracin Tributaria por medio de disposiciones de carcter general; y La declaracin del ISC podr ser liquidada, declarada y pagada a travs de TIC.

c. d.

e.

Art. 125

Pago. Para efectos del art. 180 de la LCT, se establece: 1. Los responsables recaudadores para determinar el ISC a pagar durante el perodo que corresponda, se proceder de la siguiente manera: a. b. 2. Se aplicar la tasa correspondiente al valor neto de los actos o actividades gravadas realizadas en el mes; y Del resultado se deducir el monto del impuesto acreditable y la diferencia ser el saldo a pagar o a favor, segn el caso.

Los responsables recaudadores inscritos como grandes contribuyentes, previo a la liquidacin mensual efectuar pagos anticipados semanales a cuenta del ISC mensual, La declaracin y pago mensual deber efectuarse de conformidad a lo establecido en el numeral 1 de este artculo, restando los pagos anticipados semanales a cuenta del ISC mensual; Para efectos del numeral 3, los bienes importados con franquicia o exoneracin aduanera y que sean enajenados se conceptuarn para todos los efectos fiscales como importados en el da de su adquisicin y debern pagar todos los derechos, servicios e impuestos de introduccin vigentes, en el plazo establecido en este artculo. No se pagar el ISC cuando la enajenacin se haya realizado entre personas que tengan derecho a franquicia o exoneracin aduanera, siguiendo los procedimientos establecidos para la obtencin de la exoneracin; y En el caso de los vehculos automotores, el pago se har conforme al numeral 5 del art. 288 de la LCT;

3.

4.

5.

Para determinar el ISC a pagar durante el perodo que corresponda, se proceder de la siguiente manera: a. b. Se aplicar la alcuota del ISC sobre el precio correspondiente de los bienes gravados en ese perodo; Del resultado se deducir el monto del impuesto acreditable correspondiente al mismo perodo y la diferencia ser el saldo a pagar o a favor, segn el caso. Seccin II Compensacin y Devolucin de Saldos a Favor.

Art. 126

Compensacin y devolucin de saldos a favor. Para efectos del art. 181 de la LCT, se proceder conforme lo establecido en el art. 82 de este Reglamento. Seccin III Obligaciones del Contribuyente

Art. 127

Otras obligaciones. Para efectos del art. 182 de la LCT, se proceder conforme lo establecido en el art. 83 de este Reglamento. Captulo VI Impuesto Especfico al Consumo de Cigarrillos (IEC)

Art. 128

Hecho generador y su realizacin. Para los efectos de aplicacin del art. 187 de la LCT, el IEC se pagar de la manera siguiente: 1. En la importacin o internacin de bienes, el pago se har conforme la declaracin o formulario aduanero de importacin definitiva, previo al retiro de las mercancas del recinto o depsito aduanero; y En la enajenacin de bienes, el fabricante o productor nacional lo pagar mensualmente a la Administracin Tributaria dentro de los quince das subsiguientes al perodo gravado.

2.

Art. 129

Base imponible. Para efectos del art. 189 de la LCT, el equivalente por unidad tambin se entender como fraccin de millar (1,000) de cigarrillos. Estn exentos del IEC de cigarrillos, los adquiridos localmente o importados

para su venta a viajeros que ingresen o salgan del pas por las diferentes zonas internacionales. Art. 130 Destruccin de cigarrillos a presencia de las autoridades competentes La deduccin por destruccin de cigarrillos se efectuar de conformidad con el numeral 18 del art. 39 de la LCT. Art. 131 Actualizacin y publicacin de la cuota del IEC de Cigarrillos. Para efectos del art. 191 de la LCT, el perodo anual que se tomar para calcular el promedio de actualizacin de la tarifa de los cigarrillos, ser el ao acumulado comprendido entre los meses de diciembre a noviembre del ao corrido precedente en que se actualiza la tarifa. La actualizacin de la tarifa de los cigarrillos ser calculada y publicada por el MHCP durante los primeros veinte das del mes de diciembre. TITULO IV IMPUESTO ESPECFICO CONGLOBADO A LOS COMBUSTIBLES Art. 132 Reglamentacin. El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo IV de la LCT, que se refieren al Impuesto Especfico Conglobado a los Combustibles (IECC). Captulo I Creacin, Hecho Generador y Tarifas Art. 133 Creacin y hecho generador. Para efectos del art. 193 de la LCT, del IECC conglobado que grava la enajenacin, importacin o internacin de los bienes derivados del petrleo descritos en el art. 195 de la LCT, se excluyen los dems bienes derivados del petrleo que no estn comprendidos en la tarifa del mismo art. 195. Art. 134 IECC conglobado. Para efectos del art. 194 de la LTC, nicamente los bienes derivados del petrleo que estn gravados con las tarifas del IECC conglobado y del IEFOMAV, son los que en su enajenacin, importacin o internacin no pueden gravarse con ningn otro tributo, sea impuesto, tasa o contribucin especial, incluidos los tributos contemplados en los Planes de Arbitrios vigentes y en el Estatuto de Autonoma de las Regiones del Atlntico Norte y Sur. En consecuencia, los bienes derivados del petrleo no comprendido en la tarifa del art. 195 de la LCT, estn gravados en su enajenacin, importacin o internacin por el IVA, el ISC y los tributos municipales, segn el caso.

Captulo II Sujetos pasivos Art. 135 Sujetos obligados. Para efectos del art. 196 de la LCT, los contribuyentes responsables recaudadores del IECC son los fabricantes nacionales y los importadores distribuidores autorizados de los bienes gravados con este impuesto. Los importadores quedan sujetos al pago definitivo del IECC en aduana, en las importaciones para uso y consumo propio de bienes gravados por este impuesto. Captulo III Tcnica del IECC Seccin I Aspectos Generales del Impuesto Art. 136 Naturaleza. Conforme al art. 158 de la LCT, el IECC afecta los bienes derivados del petrleo comprendidos en el art. 195, nicamente en su importacin o internacin y en su primera enajenacin, independientemente del nmero de enajenaciones de que sean objeto posteriormente. El fabricante o productor efectuar el traslado del IECC al adquirente, en su primera enajenacin. Art. 137 No acreditacin. Para efectos del art. 199 de la LCT, el IECC pagado en la enajenacin, importacin o internacin no es acreditable y por tanto forma parte del costo de los bienes derivados del petrleo sobre cuales lo pague un adquirente o un importador. El IECC as pagado e incorporado en el costo de adquisicin o de la importacin o internacin, puede deducirlo solamente el contribuyente del IR de rentas de actividades econmicas. Seccin II Enajenacin Art. 138 Concepto.

Para efectos del art. 200 de la LCT, la enajenacin como hecho generador del IECC que se realice por ventas o por los dems medios descritos en el mismo art. 200, deber documentarla el contribuyente del IECC. Seccin III Importacin o Internacin Art. 139 Importacin o internacin. Para efectos de los arts. 202 y 204 de la LCT, en lo que proceda, se podrn aplicar las disposiciones del ISC en materia de importaciones o internaciones. Captulo IV Liquidacin, Declaracin y Pago del Impuesto Art. 140 Liquidacin Para efectos del art. 206 de la LCT, el IECC se liquidar en perodos mensuales. Cuando se trate de declaraciones sustitutivas, los responsables recaudadores del IECC podrn presentarlas por perodos mensuales o anuales, siempre que sea dentro del plazo de prescripcin del art. 43 del CTr.. Art. 141 Declaracin. Para efectos del art. 206 de la LCT, se establece: 1. 2. Por perodo mensual, cada mes del ao calendario; Para la declaracin del IECC mensual se dispone: a. b. Se presentarn en formularios especiales que suplir la Administracin Tributaria a travs de sus oficinas, a costa del contribuyente; La declaracin podr firmarse indistintamente por el obligado o por su representante legal. Una copia de la declaracin le ser devuelta al interesado debidamente firmada y sellada por el receptor, la cual ser suficiente prueba de su presentacin; Ser obligacin del declarante consignar todos los datos sealados en el formulario y anexos que proporcionen informacin propia del negocio; La declaracin deber presentarse con los documentos que seale el mismo formulario, o la Administracin Tributaria por medio de disposiciones de carcter general; y La declaracin del IECC podr ser liquidada, declarada y pagada a travs de TIC.

c. d.

e.

Art. 142

Formas de pago.

Para efectos de los arts. 206 y 207 de la LCT, se establece: 1. 2. Para determinar el IECC, los responsables recaudadores aplicarn la tarifa correspondiente al volumen vendido realizado en el mes; La declaracin y pago mensual deber efectuarse de conformidad a lo establecido en el numeral 1 de este artculo, restando los pagos anticipados semanales a cuenta del IECC mensual, la que deber presentarse dentro de los quince das subsiguientes al perodo gravado; y Los responsables recaudadores inscritos como grandes contribuyentes, previo a la liquidacin mensual efectuarn pagos anticipados semanales a cuenta del IECC mensual. TITULO V IMPUESTO ESPECIAL PARA EL FINANCIAMIENTO DEL FONDO DE MANTENIMIENTO VIAL (IEFOMAV)

3.

Art. 143

Reglamentacin. El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo V de la Ley, que se refieren al Impuesto Especial para el Financiamiento del Fondo de Mantenimiento Vial (IEFOMAV). Captulo I Creacin, Hecho Generador, Objeto y Tarifas

Art. 144

Fondo de Mantenimiento Vial. Para efectos del Impuesto Especial para el Financiamiento del Fondo de Mantenimiento Vial (IEFOMAV), creado por el art. 209 de la LCT, de correspondencia con el art. 6 de la Ley No. 355, Ley Creadora del Fondo de Mantenimiento Vial, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 157 del 21 de agosto de 2000, Fondo de Mantenimiento Vial es el ente autnomo del Estado, administrado por su Consejo Directivo y autorizado por su ley creadora para administrar de manera autnoma recursos del Estado que son destinados nica y exclusivamente a las actividades de mantenimiento de la red vial. Captulo II Sujetos Pasivos

Art. 145

Sujetos pasivos del IEFOMAV. Para efectos de los arts. 212, 213 y 214 de la LCT, los sujetos pasivos obligados al pago del IEFOMAV, llevarn un registro especial de sus operaciones

gravadas, que deber contener los volmenes, valor y fecha de sus ventas o enajenaciones gravadas, y del impuesto que declaren y paguen. El anterior registro especial estar a la disposicin de la Administracin Tributaria cuando sta lo requiera para la fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones de los sujetos pasivos del IEFOMAV. Captulo III Tcnica del IEFOMAV Seccin I Aspectos Generales del Impuesto Art. 146 No acreditacin. Para efectos del art. 216 de la LCT, sern aplicables las mismas reglas de no acreditacin del IVA o del ISC, en todo lo que dichas reglas fueren procedentes. Seccin II Enajenacin Art. 147 Enajenacin y hecho generador. Para efectos de los arts. 217 y 218 de la LCT, sern aplicables las mismas reglas de enajenacin y del hecho generador del ISC, en todo lo que dichas reglas fueren procedentes. Seccin III Importacin o Internacin Art. 148 Importacin o internacin Para efectos de los arts. 221 al 223 de la LCT, sern aplicables las mismas reglas del ISC sobre importaciones o internaciones, en todo lo que dichas reglas fueren procedentes. Captulo IV Tarifas Art. 149 Tarifa. Para efectos de la aplicacin de la tarifa del art. 224 de la LCT, la cuota de cero punto cero cuatro veintitrs (0.0423) de dlar por litro, las partidas arancelarias afectas a su pago sern las que correspondan a diesel y gasolina.

Captulo V Liquidacin, Declaracin, Pago y Destino de la Recaudacin Art. 150 Liquidacin Para efectos del art. 225 de la LCT, El IEFOMAV se liquidar en perodos mensuales. Cuando se trate de declaraciones sustitutivas, los responsables recaudadores del IEFOMAV podrn presentarlas por perodos mensuales o anuales, siempre que sea dentro del plazo de prescripcin del art. 43 del CTr.. Art. 151 Declaracin. Para efectos del art. 225 de la LCT, se establece: 1. 2. Por perodo mensual, cada mes del ao calendario; Para la declaracin del IEFOMAV mensual se dispone: a. b. Se presentarn en formularios especiales que suplir la Administracin Tributaria a travs de sus oficinas, a costa del contribuyente; La declaracin podr firmarse indistintamente por el obligado o por su representante legal. Una copia de la declaracin le ser devuelta al interesado debidamente firmada y sellada por el receptor, la cual ser suficiente prueba de su presentacin; Ser obligacin del declarante consignar todos los datos sealados en el formulario y anexos que proporcionen informacin propia del negocio; La declaracin deber presentarse con los documentos que seale el mismo formulario, o la Administracin Tributaria por medio de disposiciones de carcter general; y La declaracin del IEFOMAV podr ser liquidada, declarada y pagada a travs de TIC.

c. d.

e.

Art. 152

Formas de pago. Para efectos del art. 226 de la LCT, se establece: 1. 2. Los responsables recaudadores para determinar el IEFOMAV se aplicar la tarifa al volumen vendido realizado en el mes. Los responsables recaudadores inscritos como grandes contribuyentes, previo a la liquidacin mensual efectuar pagos anticipados semanales a cuenta del IEFOMAV mensual, la declaracin y pago mensual deber efectuarse de conformidad a lo establecido en el numeral 1 de este artculo, restando los pagos anticipados semanales a cuenta del IEFOMAV mensual. Captulo VI Obligaciones

Art. 153

Obligaciones en general. Para efectos del art. 228 de la LCT, se proceder conforme a lo establecida en el art. 83 de este Reglamento. TITULO VI

IMPUESTO ESPECIAL A LOS CASINOS, MAQUINAS Y MESAS DE JUEGOS Art. 154 Reglamentacin. El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo VI de la Ley, que se refieren al Impuesto Especial a los Casinos, Mquinas y Mesas de Juego. Captulo nico Art. 155 Regularizacin. Los contribuyentes sujetos al pago de este impuesto tendrn un perodo de treinta (30) das a partir de la entrada en vigencia de este Reglamento para regularizar y contar con la autorizacin respectiva ante las autoridades competentes. Asimismo, debern presentar un inventario de las salas de juego, mesas y mquinas de juegos que estn en explotacin y en reserva. Este perodo de regularizacin y autorizacin no exime a ningn contribuyente del pago del impuesto creado por el art. 230 de la LCT. TITULO VII IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Art. 156 Reglamentacin. El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo VII de la Ley, que se refieren al Impuesto de Timbres Fiscales (ITF). Captulo nico Art. 157 Pago. El ITF creado por la LCT se pagar indistinta o conjuntamente en papel sellado, timbres o con soporte de recibo fiscal. Art. 158 Vigencia y cambio.

Todo timbre fiscal emitido en el ao inmediato anterior podr cambiarse en la misma cantidad y calidad por los timbres elaborados para el nuevo ao; dicho cambio se efectuar en el primer trimestre del ao en cualquier administracin de rentas previa solicitud escrita, adjuntando los timbres a cambiarse en buen estado y sin evidencia de haber sido usados. El papel sellado a que se refiere el numeral 13, incisos a y b del art. 240 de la LCT, conservan su vigencia, por tanto no se reponen anualmente. Art. 159 Devolucin de timbres. Las administraciones de rentas que hayan practicado cada ao el cambio de timbres fiscales conforme al artculo anterior, que tengan en su poder o en las agencias de su departamento, timbres fiscales no usados del ao inmediato anterior, debern devolverlos al Almacn General de Especies Fiscales de la Administracin Tributaria. Art. 160 Documento no timbrado. Se tendr como no timbrado todo documento en el que se utilice un timbre vencido y dicha accin se sancionar de acuerdo a lo establecido en la legislacin tributaria vigente. Art. 161 Obtencin de patentes. Las personas naturales o jurdicas podrn vender timbres fiscales y papel sellado mediante la obtencin de patente concedida por la Administracin Tributaria, la que ser renovada en el primer mes de cada ao. La patente objeto de esta disposicin sern concedidas a los solicitantes que cumplan lo siguiente: 1. 2. 3. 4. 5. Nombre o razn social; RUC; Fotocopia de la Cdula de Identidad (para personas naturales); Domicilio; y Para las personas naturales que no sean responsables retenedores, estar inscrito en el Rgimen Especial Simplificado.

Para optar a una patente se debe estar solvente con el fisco y no haber sido sancionado por comisin del delito de defraudacin fiscal o infringido el presente Reglamento. Art. 162 Honorarios. Los patentados tendrn un honorario del 10% (diez por ciento) que ser entregado en especie (timbres), que ser anotado en el recibo fiscal.

Art. 163

Formalidades y requisitos. La solicitud de adquisicin o compra de especies fiscales de los patentados contendr las formalidades y requisitos que la Administracin Tributaria determine.

Art. 164

Sancin. La persona que con patente o sin ella, altere el valor de una especie fiscal, ser sancionada de acuerdo a lo dispuesto en la legislacin tributaria vigente.

Art. 165

Cancelacin de Patente. Los tenedores de patente que en cualquier forma violen la LCT o las disposiciones establecidas en el presente Reglamento, se les cancelar de inmediato la patente otorgada. .TITULO VIII REGIMENES SIMPLIFICADOS

Art. 166

Reglamentacin. El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo VIII de la Ley, que se refieren a los regmenes tributarios simplificados. Captulo I Impuesto de Cuota Fija

Art. 167

Pago de la tarifa. Para efectos del art. 254 de la LCT, los contribuyentes con cuota fija mensual, debern efectuar el pago correspondiente a la cuota de cada mes dentro de los primeros quince das del mes siguiente, utilizando para tal efecto el medio de pago que disponga Administracin Tributaria a travs de disposicin administrativa de carcter general.

Art. 168

Suspensin temporal de la tarifa. Para efectos del art. 255 de la LCT, quienes hayan sufrido prdidas por siniestros, desastre natural de cualquier ndole, as como de robo de la mercadera o su negocio en su totalidad, siempre y cuando no estn cubiertos por una pliza de seguros. La exencin para este caso ser hasta por la suma que corresponda al pago del impuesto por Cuota Fija Mensual por un perodo de doce (12) meses como mximo atendiendo a la gravedad del caso, la que comenzar a partir de la fecha en que se susciten los hechos.

Para demostrar los hechos que provocaran las prdidas por fuerza mayor o caso fortuito el contribuyente deber presentar en cada caso los siguientes soportes: a. b. Las constancias del Cuerpo de Bomberos, Polica, etc. que Justifiquen las prdidas. En caso de robo, adems de la denuncia en la polica, deber demostrar la preexistencia del bien conforme facturas originales a la compra de bienes o prestacin de servicios. Constancia de la Asociacin o Cooperativa de Comerciantes de los mercados Municipales correspondiente.

c.

Art. 169

Comisin del Rgimen Simplificado de Cuota Fija. Para efectos del art. 257 de la LCT, se establece: Los contribuyentes podrn presentar sus consideraciones sobre el Rgimen a la Comisin por conducto del Director General de Ingresos. Las consideraciones que verbalmente o por escrito presenten los contribuyentes ante la Comisin del Rgimen Simplificado de Cuota Fija, sern analizadas por la Comisin quien notificar a la Administracin Tributaria conforme al numeral 4 del art. 257 de la LCT. La Administracin Tributaria deber notificar la resolucin respectiva al contribuyente en un plazo no mayor de treinta (30) das. Respecto a la Comisin se proceder de la siguiente forma: 1. 2. La Comisin del Rgimen Simplificado debe ser nombrada o ratificada a ms tardar el 30 de enero de cada ao, por cada una de las instituciones. El delegado por el MHCP, quien acta como coordinador de la Comisin convocar mensualmente a una reunin ordinaria y extraordinariamente cuando lo estime conveniente. Mediante Acuerdo Ministerial del MHCP en consulta con las instituciones integrantes, se emitir el procedimiento interno de funcionamiento de la Comisin. El Acuerdo Ministerial No. 22-2001 y sus reformas, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 174, 12 de septiembre 2003, continuar en vigencia en lo aplicable, mientras no se emita una nueva disposicin. Captulo II Retencin definitiva por transacciones en bolsas agropecuarias

3.

4.

Art. 170

Creacin, naturaleza y hecho generador. Para efectos del art. 260 de la LCT, los contribuyentes que opten por operar bajo el Rgimen Simplificado de Bolsas Agropecuarias, debern inscribirse ante la Administracin Tributaria como contribuyentes del IR de actividades econmicas.

Art. 171

Agentes retenedores. Para efectos del art. 262 los obligados a retener adems de los sealados en la LCT. Los agentes retenedores inscritos como bolsas, puestos de bolsas y centros industriales inscritos actualmente como agentes retenedores continuarn inscritos en esa calidad al momento de la entrada en vigencia de este Reglamento. Los agentes retenedores debern llevar un registro especial de los montos transados e informar las retenciones realizadas durante el mes el que deber contener entre otra la siguiente informacin: 1. Nombre o razn social del vendedor y del comprador; 2. RUC y/o cdula de identidad del vendedor y del comprador; 3. Fecha y lugar de la transaccin; 4. Descripcin del bien transado; 5. Volumen; 6. Monto transado; 7. Comisin de bolsa; 8. Alcuota aplicada; 9. Monto de la retencin; y 10. Cualquier otra informacin con fines tributarios que requiera la Administracin Tributaria, la que se determinar mediante disposicin administrativa. Para las personas naturales que realicen transacciones en bolsas agropecuarias con montos menores a veinticinco mil crdobas (C$ 25,000.00), no ser exigible el RUC y/o cdula de identidad. Los documentos en que conste el acuerdo concertado entre comprador y vendedor, estableciendo as los parmetros contractuales ser el que se reconocer como soporte contable de compra y venta, para efectos tributarios. Este contrato deber contener los mismos datos requeridos para el informe de retenciones, y adicionalmente los contratos utilizados para este tipo de transacciones debern tener una numeracin consecutiva, la Administracin Tributaria llevar un registro y control de la numeracin de dichos contratos. Estn obligados a efectuar la retencin para transacciones en bolsas agropecuarias, los puestos de bolsas, centros industriales, agentes, y cualquier otro autorizado a registrar transacciones en bolsas agropecuarias. Dichas retenciones debern enterarse conforme lo dispuesto en el art. 35 (Forma de pago, retenciones definitivas del IR) de este Reglamento.

Art. 172

Exenciones.

Para efectos del art. 264 de la LCT, las transacciones que se efectan y los ingresos que se generen por las ventas en las bolsas agropecuarias, independientemente del monto no estarn afectas del IVA, ISC, Impuesto Municipal sobre Ingresos y e Impuesto de Matrcula Municipal anual. Cuando el contribuyente trance a su vez bienes en mercados diferentes a las bolsas agropecuarias, los ingresos que se generen fuera de la bolsa agropecuaria, deber pagar los impuestos fiscales y municipales correspondientes, en lo que fueren aplicables, sobre la parte proporcional que no se transe en bolsas. Art. 173 Requisitos. Para efectos del art. 265 de la LCT, los contribuyentes cuyas transacciones en bolsas excedan el monto anual de cuarenta millones de crdobas (C$40,000,000.00), as como los grandes contribuyentes inscritos en la Administracin Tributaria y que realicen transacciones en bolsas agropecuarias, estarn obligados a liquidar, declarar y pagar el IR. Adicionalmente, debern pagar el 1% (uno por ciento) de anticipo pago mnimo sobre los ingresos brutos provenientes de operaciones diferentes a transacciones en bolsas agropecuarias. Las retenciones definitivas de las bolsas agropecuarias, no estarn sujetas a devoluciones, acreditaciones o compensaciones Art. 174 Base imponible. Para efectos del art. 266 de la LCT, los bienes agrcolas primarios autorizados a transarse en las bolsas agropecuarias son: la caa de azcar, semolina, puntilla, payana, maz, harina de maz, frijol, sorgo, soya, man y ajonjol sin procesar, trigo, harina de trigo y afrecho, caf sin procesar, semilla para siembra, vegetales sin procesar excepto frutas, achiote, cacao, canela, plantas ornamentales, miel de abejas, semilla de jcaro, semilla de calabaza, semilla de maran y queso artesanal. Los dems bienes del sector agropecuario autorizados para transarse son: alimento para ganado, aves de corral y animales de acuicultura, cualquiera que sea su presentacin; agroqumicos, fertilizantes, sacos para uso agrcola, ganado en pie, leche cruda y grasa animal. Art. 175 Retencin definitiva Para efectos del art. 268 de la LCT, las transacciones en la Bolsas Agropecuarias estarn sujetas a retenciones definitivas cuando las transacciones no excedan los montos anuales por contribuyente de cuarenta millones de crdobas (C$40,000,000.00); en caso de exceder dicho monto sern retenciones a cuenta; y en ese caso, cuando dichas retenciones sean mayores que el IR anual sern consideradas retenciones definitivas. Las alcuotas de retenciones establecidas en el art. 267 de la LCT, sern las mismas independientemente del monto transado. Cuando existan operaciones sujetas a retenciones definitivas menores a cuarenta millones de crdobas (C$40,000,000.00), y operaciones fuera de bolsa se aplicar la proporcionalidad establecida en el numeral 1 del art. 41 de la LCT.

Art. 176

Pago de las retenciones definitivas. Para efectos del art. 269 de la LCT, los montos retenidos debern ser enterados a la Administracin Tributaria en los lugares o por los medios que ella designe, en los formularios que para tal efecto suplir la Administracin Tributaria a costa del contribuyente. La declaracin y pago de las retenciones efectuadas en un mes debern pagarse dentro de los primeros cinco das hbiles del mes siguiente.

Art. 177

Exclusiones. Para efectos del art. 270 de la LCT, se establece: 1. La actividad de importacin se refiere al ingreso de mercancas procedentes del exterior para su uso o consumo definitivo en el territorio nacional, tal como lo define el arto. 92 del CAUCA; y La actividad de exportacin excluida se refiere a la salida del territorio aduanero de mercancas nacionales o nacionalizadas para su uso y consumo definitivo en el exterior, tal como lo define el Arto. 93 del CAUCA. TITULO IX DISPOSICIONES ESPECIALES

2.

Art. 178

Reglamentacin. El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo IX de la Ley, que se refieren a los beneficios tributarios otorgados a determinados sectores y actividades econmicas. Captulo I Beneficios Tributarios a la Exportacin

Art. 179

Acreditacin del IECC. Para efectos del art. 272 de la LCT, se establece: 1. La acreditacin del IECC se establecer sobre el combustible usado como insumo directo en el proceso productivo de exportacin. En ningn caso se incluyen los medios de transporte, considerando como tal el transporte de personas y mercancas interna; y La Administracin Tributaria en conjunto con la Secretara Tcnica de la CNPE elaborarn y actualizarn los coeficientes tcnicos de consumo que permitan acreditar contra el IR la proporcionalidad del IECC que le corresponde en relacin a los volmenes exportables. De conformidad a los coeficientes tcnicos que se establezcan se podr acreditar el porcentaje correspondiente contra el IR anual, sus anticipos mensuales o el pago

2.

mnimo por IR, a efectos de su aplicacin en la declaracin del perodo fiscal en que se adquieren los combustibles. Art. 180 Crdito tributario. Para efectos del art. 273 de la LCT, se establece: 1. La acreditacin del crdito tributario se realizar directamente por el exportador en sus declaraciones mensuales de los anticipos del pago mnimo definitivo del IR o de los anticipos a cuenta del IR rentas de actividades econmicas, sin necesidad de ninguna solicitud, gestin o aprobacin de la Administracin Tributaria; En los casos que el crdito tributario, producto de las exportaciones sea mayor que los anticipos mensuales del IR a cuenta del IR o del pago mnimo definitivo de IR de rentas de actividades econmicas, el saldo resultante a favor del exportador, ser aplicado en las declaraciones de anticipos mensuales subsiguientes; El exportador podr tambin acreditarse de manera directa el crdito tributario en su declaracin anual del IR de rentas de actividades econmicas. En caso resultare un saldo a favor, ste podr acreditarlo en los meses subsiguientes; Los cnones de pesca podrn ser compensados con el crdito tributario que tengan a su favor los contribuyentes de la pesca y acuicultura; De conformidad con lo establecido en el art. 273 de la LCT, el exportador deber trasladarle al productor o fabricante, en efectivo o en especie, la porcin del crdito tributario que le correspondan a estos ltimos conforme su valor agregado o precio de venta al exportador, en su caso, sin que ese traslado se exceda del plazo de tres meses despus de finalizado el ejercicio fiscal de que se trate; Tambin podr trasladarse el crdito tributario al productor o fabricante con base en los acuerdos sectoriales o particulares que se suscriban con los exportadores. Dichos acuerdos debern ser presentados a la Administracin Tributaria para su conocimiento y fiscalizacin; y En los casos de los exportadores que no trasladen la proporcin del crdito tributario que le corresponda a los productores, conforme al procedimiento antes descrito, no tendrn derecho al crdito tributario. Captulo VI Transacciones Burstiles Art. 181 Retencin definitiva IR a transacciones burstiles. Para efectos del segundo prrafo del art. 279 de la LCT, la retencin definitiva del cero punto veinticinco por ciento (0.25%), ser efectuada por las instituciones financieras que adquieran los ttulos valores y que tributen el IR de rentas de actividades econmicas.

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La base imponible sobre la que se aplicar la retencin definitiva del cero punto veinticinco por ciento (0.25%), ser el valor de compra del ttulo valor. Captulo VII Fondos de Inversin Art. 182 Fondos de inversin. Para efectos del numeral 2 del art. 280 de la LCT, la base imponible se determinar segn el caso, conforme lo disponen los arts. 82 y 83 de la LCT.

Captulo IX Beneficios Fiscales al Sector Forestal Art. 183 Extensin de beneficios e incentivos fiscales para el Sector Forestal. Los beneficios e incentivos fiscales al Sector Forestal extendidos en el art. 283 de la LCT, son aplicables a la cosecha de las plantaciones que se registren durante el perodo comprendido desde la fecha de la entrada en vigencia de la LCT hasta el 31 de diciembre de 2023, las cuales un vez registradas gozarn de los beneficios e incentivos fiscales durante su vida til. Art. 184 Pago nico sobre extraccin de madera. Para efectos del art. 284 de la LCT, se establece: 1. El pago nico por derecho de aprovechamiento establecido por el prrafo primero en sustitucin del pago por aprovechamiento fijado por el art. 48 de la Ley No. 462, Ley de Conservacin, Fomento y Desarrollo Sostenible del Sector Forestal, se sujetar a la metodologa regulada por el Decreto No. 73-2003, Reglamento de la Ley No. 462. Para efectos del prrafo segundo, el pago del IR se sujetar a las disposiciones sobre IR de rentas de actividades econmicas de la LCT. TTULO X CONTROL DE EXENCIONES Y EXONERACIONES Art. 185 Reglamentacin. El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo X de la Ley, que se refieren a normas sobre requisitos y trmites de las exenciones y exoneraciones reguladas en la misma la Ley.

2.

Captulo nico Art. 186 Trmites. Los beneficiarios de las exenciones y exoneraciones establecidas en el art. 287 de la LCT, harn el trmite que corresponda ante la Administracin Tributaria y Aduanera o ante el MHCP, segn sea el caso, con los requisitos indicados en este Reglamento o en su defecto los requisitos contemplados en las propias Leyes y Reglamentos vigentes. A efectos de establecer otros procedimientos para otorgar exenciones o exoneraciones, el MHCP, la Administracin Tributaria y Aduanera dictarn disposiciones administrativas de carcter general que normen su aplicacin. Art. 187 Formato nico. Para solicitar exenciones y exoneraciones establecidas en el art. 287 de la LCT, en la importacin se utilizar un formato nico, el cual podr adquirirse en la Administracin Aduanera. Este ser el formato nico que se utilizar tanto para las exoneraciones y exenciones autorizadas en el MHCP como en la Administracin Aduanera. Este formato tambin ser incorporado de manera electrnica en el Mdulo de Exoneraciones de (MODEXO) del Sistema Informtico Aduanero, a travs del cual se podrn tramitar las exenciones o exoneraciones. Art. 188 Entidades competentes. Para hacer efectivas las exenciones y exoneraciones a la importacin establecidas en el art. 287 de la LCT, los beneficiarios procedern de la manera siguiente: 1. Las Exoneraciones y exenciones contempladas en los numerales 1, 3, 6, 16, 58, 70 y 71 sern solicitadas ante la Administracin Aduanera y se extendern en la dependencia designada. Las exoneraciones y exenciones contempladas en los numerales 2, 4, 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 72 y 73 sern solicitadas ante el MHCP.

2.

Art. 189

Otros requisitos. A efectos de aplicar lo definido en el artculo anterior, los interesados presentarn ante el MHCP o en la Administracin Aduanera, segn sea el caso, o en las dependencias que stos designen los siguientes requisitos: 1. La persona natural o jurdica beneficiaria presentar la solicitud de exoneracin aduanera, sea mediante formato nico o a travs del MODEXO, la que deber acompaarse de: a. Nombre de la persona natural o jurdica que lo solicita;

b. c. d. e. f. g. h. i. 2.

Nombre de la persona natural o jurdica beneficiada; Base legal en la cual fundamenta su peticin; Descripcin de la mercanca con indicacin de la clasificacin arancelaria que le corresponde; Cantidad de bultos; Valor en Aduana; Nmero (s) de la (s) factura (s) comercial (es); Nmero (s) del (os) documento (s) de embarque; y Nombre y firma del beneficiario, segn el caso.

Toda solicitud de exoneracin o exencin deber acompaarse de: a. Fotocopia de la (s) factura (s) comercial (es) con los requisitos establecidos en el art. 14 del Reglamento de la Ley No. 265, Ley que establece el Auto-despacho para la Importacin, Exportacin y otros Regmenes, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 219 del 13 de noviembre de 1997. Cuando la exoneracin la solicite una cooperativa de transporte deber adjuntar la factura original. Fotocopia del Conocimiento de Embarque, la Gua Area o la carta de porte segn corresponda. En todos los casos la entrega de la mercanca ser avalada por la empresa porteadora. Lista de empaque en los casos que corresponda. Aval del Ministerio que autoriza la exoneracin o exencin en los casos que corresponda. Permisos especiales de las autoridades reguladoras cuando la naturaleza de la mercanca o el fin de la importacin as lo requiera segn sea el caso. Certificacin actualizada de las asociaciones y cooperativas, emitida por el MINGOB, MITRAB o INFOCOOP, segn sea el caso. Copia de los respectivos contratos en los casos que a travs de los mismos se vinculen o sujeten la aplicacin de las exoneraciones.

b.

c. d. e.

f. g.

Art. 190

Remisin de documentos. En los casos en que la tramitacin de la exoneracin se realice mediante documentos fsicos y no a travs del MODEXO, el MHCP remitir el original y fotocopia de la autorizacin de exoneracin aduanera, a la Administracin Aduanera, adjuntando los documentos sealados en el artculo anterior.

Art. 191

Procedimiento ante la Administracin Aduanera 1. Corresponde a la Administracin Aduanera:

a.

Recibir la autorizacin de la exoneracin o exencin aduanera debidamente firmada y sellada por la autoridad competente del MHCP, sea de manera fsica o a travs del Mdulo de Exoneraciones (MODEXO) del Sistema Informtico Aduanero. Confirmar que la autorizacin de la exoneracin o exencin aduanera se acompae de los documentos requeridos. En caso que los requisitos no estn completos, no se recibirn los documentos y as se le har saber al solicitante, mediante esquela debidamente firmada por el

b.

funcionario aduanero en la que conste cuales requisitos no estn completo, sustentado de manera sucinta.
c. 2. Recibida la solicitud de exoneracin o exencin aduanera y sus documentos, la enviar a la dependencia designada. Recibir la autorizacin de exoneracin o exencin aduanera expedida por el MHCP o la solicitud de exoneracin recibida. Verificar que la informacin contenida en la autorizacin de la exoneracin o exencin aduanera se corresponda con la informacin de los documentos de embarque. En caso de existir inconsistencia en la informacin de la autorizacin de exoneracin o exencin aduanera, sta deber ser subsanada por el solicitante, para lo cual se devolver la informacin al contribuyente o al MHCP, mediante esquela debidamente firmada por el funcionario

Corresponde a la dependencia designada: a. b.

c.

aduanero en la que conste cuales requisitos no estn completo, sustentado de manera sucinta para su correccin.
d. Estando conforme la informacin de la autorizacin de la exoneracin o exencin aduanera, con los documentos de embarque, la dependencia designada ordenar la aplicacin de la exoneracin o exencin aduanera, segn corresponda.

Art. 192

Exencin a cooperativas de transporte. Para las cooperativas de transporte que gocen de exoneracin en la importacin, las mercancas sern exoneradas conforme programa anual pblico de importaciones que ser previamente aprobado por el MITRAB y/o Alcaldas en su caso, y autorizado por el MHCP. El programa anual pblico de importaciones contendr la siguiente informacin: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Nombre de la cooperativa; RUC de la cooperativa; Direccin, telfono y fax; Nmero de socios; Nombre del representante legal, direccin, telfono y fax; Listado de vehculos; Cdigo SAC y descripcin de las mercancas;

8. 9.

Unidad de representacin; Cantidad a adquirir o importar;

10. Valor total en crdobas o dlares de los Estados Unidos de Amrica al tipo de cambio oficial; y 11. Otra informacin que se requiera el MTI o el MHCP. El MTI dictar resolucin dentro del trmino de sesenta das despus de recibido la solicitud con toda la documentacin pertinente. Para optar al beneficio fiscal de exoneracin, se debern cumplir con todos los requisitos y procedimientos establecidos por el Ministerio de Transporte e Infraestructura (MTI), Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico (MHCP) y las Alcaldas, en su caso. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico (MHCP), podr compensar los avales de saldos de insumos no utilizados y comprendidos en el programa anual de importaciones de las cooperativas de transporte, previa aprobacin de las autoridades pertinentes (Alcaldas, MTI, MHCP), siempre y cuando dicha solicitud se efectu durante el ao de vigencia de dicho programa anual. Art. 193 Autorizacin de programa anual pblico. La solicitud del programa anual pblico a que se refiere el artculo anterior, deber ser presentada por los interesados durante los meses de septiembre y octubre de cada ao ante la dependencia competente de las alcaldas municipales en el caso de cooperativas de transporte municipales, o el MTI en su caso, quien revisar, aprobar y enviar el mismo al MHCP, para su autorizacin a ms tardar el treinta de noviembre de cada ao. El MHCP autorizar el programa anual pblico en un plazo de quince das. El MHCP remitir a la Administracin Tributaria o Aduanera, en su caso, el programa anual pblico para su ejecucin y control. En caso que los bienes exonerados se usen para fines distintos de aquellos por los cuales fueron concedidas esas exoneraciones, se suspender la aplicacin del programa anual de exoneraciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el Cdigo Penal sobre Defraudacin y Contrabando Aduanero. Art. 194 Compras locales. Para hacer efectivas las exenciones y exoneraciones por compras locales establecidas en el art. 287 de la LCT, se proceder de la manera siguiente: En la aplicacin de las exenciones o exoneraciones del pago de impuestos en compras locales, se deber presentar solicitud por escrito a la Administracin Tributaria, acompaada de los documentos o resoluciones que demuestren su personalidad jurdica y detalle completo de las actividades que justifican la exencin. Art. 195 Procedimiento segn exencin.

El sistema de exencin o exoneracin para el artculo anterior ser el siguiente: 1. Mediante franquicia emitida por la Administracin Tributaria y/o MHCP, para los numerales 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 70, 71, 72 y 73 del art. 287 de la LCT. por el 16, 17, 37, 38, 57, 58,

2.

Mediante rembolso emitido y autorizado por la Administracin Tributaria, para los numerales 1, 9, 27, 67,68 y 69 del art. 287 de la LCT.

Art. 196

Franquicias para compras locales. Para los numerales 3, 4, 7, 8, 12, 13 y 21 del art. 287 de la LCT, los requisitos y trmites para obtener la franquicia en las compras locales, ser: 1. Presentar solicitud firmada y sellada por el beneficiario o el representante acreditado por la institucin, ante la Secretara General del MHCP, que contenga los siguientes datos: a. b. c. d. e. f. g. h. i. b. 2. Fotocopia del RUC; Factura o proforma de cotizacin; Fotocopia de escritura de constitucin; Certificacin de la Corporacin de Zona Franca y aval de la Comisin Nacional de Zona Franca, en su caso; Certificacin actualizada del MINGOB, en su caso; Constancia fiscal actualizada; Fotocopia de la gaceta donde fue publicada la personalidad jurdica, en su caso; Poder ante notario pblico en caso de delegar a un tercero; y Certificado del MIFIC, segn sea el caso; El MHCP dar respuesta a la solicitud en un tiempo de ocho das hbiles.

Procedimiento en la Administracin Tributaria de la franquicia solicitada en el MHCP: a. b. c. El MHCP remite la franquicia al Despacho del Director General de la Administracin Tributaria; Esta a su vez, la remite a la Direccin Jurdica-Tributaria; La Oficina de Control de Exoneraciones revisa la documentacin remitida y los documentos soportes; i. ii. d. Si detecta que le faltan documentos o requisitos, se comunica con el solicitante para que este ltimo complete la documentacin. Una vez llenadas las omisiones, se procede a elaborar franquicia de exoneracin.

El jefe de la Oficina de Control de Exoneraciones rubrica la carta de

franquicia de exoneracin y la remite con toda la documentacin al Director Jurdico-Tributario; e. f. El director Jurdico-Tributario, firma la franquicia de exoneracin y la remite a la Oficina de Control de Exoneraciones; La Oficina de Control de Exoneraciones entrega la franquicia de exoneracin al interesado;

El tiempo establecido para completar todo el proceso ante el MHCP y la Administracin Tributaria no podr ser mayor de quince das hbiles. Art. 197 Requisitos para rembolsos. El procedimiento y requisitos para tramitar rembolso de impuestos pagados gozando del beneficio de exencin o exoneracin, en la Administracin Tributaria ser el siguiente: 1. Presentar mensualmente en la Administracin Tributaria, solicitud de rembolso dirigida a la Direccin Jurdica-Tributaria indicando el monto e impuestos sujetos a devolucin debiendo acompaar original y fotocopia de las facturas y listado de las mismas, en la cual, se consignar la fecha, nmero de factura, nmero RUC del proveedor, nombre del proveedor, descripcin de la compra, valor de la compra sin impuesto, valor y tipo de impuesto y total general pagado. La solicitud deber ir acompaada y contener los siguientes requisitos generales: a. b. c. d. e. f. g. 3. La solicitud deber ir firmada y sellada por el beneficiario; Fotocopia del RUC; Poder de representacin en escritura pblica en caso de delegar a un tercero; Fotocopia de escritura de constitucin en su caso; Las facturas deben cumplir con todos los requisitos de Ley; Constancia Fiscal; y Los acpites b) y d) debern presentarse nicamente cuando la solicitud se hace por primera vez o en caso de actualizacin de datos. Para zonas francas industriales, cuando la solicitud se hace por primera vez o en caso de actualizacin: i. ii. iii. b. Certificacin original de la Corporacin Nacional de Zonas Francas; Aval original de la Comisin Nacional de Zonas Francas; y Contrato de arrendamiento, si alquila local u otro bien,

2.

Requisitos adicionales segn actividad: a.

Para cooperativas de transporte cuando la solicitud se hace por primera vez o en caso de actualizacin: i. Certificacin del MITRAB;

ii. iii. iv. c. v. vi.

Listado actual de socios, avalado por la Direccin General de Cooperativas del MITRAB; Plan anual de inversin autorizado por el MHCP, Alcalda de Managua o por el MTI; y Copia de los estatutos. Exoneracin original a nombre del socio y/o cooperativa emitida por la Administracin Aduanera; Copia de la declaracin de importacin certificada por la Direccin de Fiscalizacin de la Administracin Aduanera (sello y firma original); Permiso de operacin autorizado por la Alcalda de Managua o el MITRAB; Autorizacin de concesin de ruta por la alcalda o el MITRAB; Copia de factura a nombre del socio, certificada por un notario pblico (sello y firma original); Copia de licencia de conducir a nombre del socio; y Copia de exoneracin a favor del socio emitida por el MHCP. Contrato de arrendamiento, si alquila local u otro, cuando la solicitud se hace por primera vez o en caso de actualizacin; Autorizacin del MHCP; y Resolucin del INTUR.

Para rembolso del IVA sobre vehculos:

vii. viii. ix. x. xi. d. xii. xiii. xiv. 4. 5.

En el caso del sector turismo:

La Administracin Tributaria, revisar si las facturas cumplen los requisitos fiscales y si los montos estn correctos. En el caso de empresas inscritas como responsables recaudadores, la Administracin Tributaria revisar si el estado de cuenta corriente del solicitante no refleja obligaciones fiscales pendientes. En caso de tenerlas, las mismas sern compensadas. Una vez comprobado el derecho del beneficiario y en caso de no tener obligaciones pendientes, remitir la solicitud a la DGT, con copia al interesado. La DGT emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de treinta das hbiles para su retiro personal o a travs de apoderado.

6.

Art. 198

Condiciones de las Exenciones y Exoneraciones Las exenciones y exoneraciones descritas en el art. 287 de la LCT, y que se refieren al Impuesto sobre la Renta (IR), otorgadas con anterioridad para el IR global creado por el art. 3 de la Ley No. 712, Ley de Equidad Fiscal comprenden, el IR dual creado por el art. 3 de la LCT. En consecuencia, las personas naturales y jurdicas, exentas o exoneradas del IR en otras leyes,

convenios, contratos o tratados, antes de la vigencia de la LCT continuaran gozando de las exenciones y exoneraciones contenidas en el art. 287 de la LCT con las excepciones y exclusiones en ella establecidas. TTULO XI TRANSPARENCIA TRIBUTARIA Art. 199 Reglamentacin. El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo XI de la LCT, que se refieren a normas de transparencia tributaria. Captulo nico Art. 200 Entidades recaudadoras. Para la aplicacin del art. 289 de la LCT, se establece: 1. A fin de que todo pago al Estado y al Gobierno Central efectuado a travs de las dependencias de la Administracin Tributaria o de la Aduanera o bien a travs de las dependencias o entidades que estas instituciones autoricen, sea sin excepcin depositado en dichas cuentas la DGT abrir en el sistema financiero nacional las cuentas necesarias. Dichos tributos pasarn a formar parte del Presupuesto General de la Repblica. La DGT presentar un informe a la Contralora General de la Repblica de las instituciones que incumplan esta normativa a fin que tome las acciones que correspondan de acuerdo con la LCT. TITULO XII REFORMAS A OTRAS LEYES Art. 201 Reglamentacin. El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo XII de la Ley, que se refieren a reformas de otras leyes. Captulo I Cdigo Tributario

2.

Art. 202

Cdigo Tributario. Para efectos de las reformas al CTr. por el art. 292 de la Ley, la Administracin Tributaria publicar una edicin actualizada con las reformas incorporadas en el CTr., que pondr a disposicin del pblico por medios electrnicos.

Captulo II Otras Leyes

Art. 203

Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros. Para efectos de la reforma a la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros, por el art. 293 de la LCT, la Administracin Aduanera publicar una edicin actualizada de Ley No. 339, con la presente reforma incorporada.

TTULO XIII DEROGACIONES

Art. 204

Reglamentacin. El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo XIII de la LCT, que se refieren a la derogacin de leyes y otras disposiciones que se le opongan.

Art. 205

Efecto de las derogaciones. Los reglamentos y disposiciones administrativas relativos a las leyes derogadas por el art. 296 de la LCT, a partir que sta entr en vigencia quedaron sin efecto para todos los casos contemplados en dichas leyes, reglamentos y disposiciones administrativas, con las excepciones que expresamente ha dispuesto la LCT.

Art. 206

Matrcula municipal. Para efectos del numeral 6 del art. 296 de la Ley, la matrcula municipal es la renovacin anual de la autorizacin de los negocios para realizar sus actividades econmicas durante el perodo que estn, de acuerdo con los Planes de Arbitrios vigentes, matriculados ante la Alcalda en que les corresponda matricularse.

Art. 207

Exclusin del pago de tributos. Los ingresos por servicios financieros y los inherentes a esta actividad que conforme el numeral 7 del art. 296 de la Ley estn afectos al pago de matrcula municipal, excluyen el pago de cualquier otro impuesto, tasa o contribucin especial, fiscal o local con que anterioridad a la Ley hayan gravado los referidos ingresos por servicios financieros.

TTULO XIV DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES Art. 208 Reglamentacin. El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo XIV de la LCT, que se refieren a sus disposiciones transitorias y finales. Captulo I Disposiciones Transitorias Art. 209 Devoluciones y acreditaciones. En cumplimiento del art. 297 de la LCT, la Administracin Tributaria implementar los procedimientos de agilizacin de las devoluciones y acreditaciones, los cuales publicar para la efectiva aplicacin de las solicitudes o reclamamos que en esta materia presenten los contribuyentes. Art. 210 Vigencia de listas taxativas de exenciones objetivas del IVA y a sectores productivos. Para efectos del art. 127 de la LTC, mientras no se emita el nuevo Acuerdo Ministerial o Interinstitucional que establezca la lista taxativa de las exoneraciones y sus procedimientos, en lo que no se opongan a la LCT, se aplicarn los Acuerdos Ministeriales o Interinstitucionales vigente de conformidad con la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas Para efectos del art. 298 de la LTC, mientras no se emita el nuevo Acuerdo Interinstitucional que establezca la lista taxativa de las exoneraciones y sus procedimientos a los sectores productivos, se aplicarn los Acuerdos Ministeriales o Interinstitucionales que de conformidad con la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas, hasta el 31 de diciembre del ao 2014, estn vigentes. Art. 211 Perodo fiscal transitorio. Para efectos de los arts. 50 y 300 de la LCT, y del art. 28 de este Reglamento, se establece: 1. Los contribuyentes que antes de la entrada en vigencia de la LCT, deseen continuar pagando y declarando con su mismo perodo especial, debern solicitarlo por escrito a la Administracin Tributaria, antes del 31 de enero de 2013; 2. Los contribuyentes que antes de la entrada en vigencia de la LCT y que tenan perodo fiscal julio-junio, y deseen conservarlo, debern someter su solicitud ante la Administracin Tributaria para su consideracin, en el plazo indicado en el numeral 5 de este artculo;

3.

4.

5.

6.

7.

Los contribuyentes que antes de la entrada en vigencia de la LCT tenan perodo fiscal julio-junio u otro distinto y pasen al nuevo perodo fiscal ordinario enero-diciembre, procedern de la siguiente forma: a. Si son personas asalariadas, procedern conforme lo dispuesto en el art. 301 de la LCT; b. Si son personas jurdicas, deben realizar un cierre contable y fiscal al 31 diciembre de 2012 y liquidar el IR conforme lo establece la Ley de Equidad Fiscal y sus reformas; y c. Si son personas naturales con actividades econmicas, deben realizar un cierre contable y fiscal al 31 diciembre de 2012, y para calcular su IR a pagar procedern de la forma siguiente: i. Renta neta promedio mensual: la renta neta de este perodo se dividir entre el nmero de meses trascurridos entre el inicio de su periodo fiscal y el 31 de diciembre; ii. Renta neta anual estimada: la renta neta promedio mensual se multiplicar por doce meses; iii. IR anual estimado: a la renta anual estimada se le aplicar la tabla progresiva conforme el numeral 2 del art. 21 de la Ley de Equidad Fiscal y sus reformas; iv. IR mensual estimado: el IR anual estimado se dividir entre doce meses; y v. IR a pagar perodo cortado: el IR mensual estimado se multiplicar multiplicado por el nmero de meses trabajados entre el inicio de su periodo fiscal y el 31 de diciembre. El plazo para declarar y pagar para todos los contribuyentes obligados a realizar corte al 31 de diciembre de 2012, se vence el 31 de marzo del ao 2013; Los contribuyentes indicados en los numerales 1 y 2 de este artculo, que hayan sido autorizados por la Administracin Tributaria para continuar pagando y declarando en perodos fiscales especiales, no estarn obligados a liquidar el IR del perodo transitorio, como se indica en los numerales 3 y 4 del presente artculo; Para los contribuyentes acogidos a la Ley No. 382, Ley de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo, y que cambiarn su perodo fiscal para la declaracin y pago del IR, tendrn 30 das a partir del 1 de enero de 2013, para notificar a la Administracin Tributaria los activos fijos nuevos sujetos a depreciacin acelerada, conforme las normas vigentes hasta el 31 de diciembre de 2012; y Los contribuyentes obligados a realizar cierre fiscal al 31 de diciembre de 2012, cuyos costos de ventas y renta neta estn determinadas por inventarios, pondrn a disposicin de la Administracin Tributaria cuando sta la requiera como soporte a la declaracin ajustada a esa fecha, un listado de sus inventarios de productos terminados, productos en proceso, de materia prima y de materiales y suministros, valuados de conformidad con el mtodo utilizado por el contribuyente, de acuerdo con el art. 44 de la LCT. Los contribuyentes que en lugar de sistema de inventario perpetuo lleven sistema de inventario pormenorizado, cuyo costo de ventas se determina por diferencia de inventarios, debern levantar inventario fsico de sus

mercancas, cuyo listado pondrn a disposicin de la Administracin Tributaria.

Art. 212

Declaraciones por categora de rentas. Para efectos del art. 300 de la LCT, todos los contribuyentes obligados a presentar declaracin del perodo transitorio cortado al 31 de diciembre de 2012, a partir de la vigencia de la LCT, debern declarar, liquidar y pagar el IR que corresponda a la categora de renta de la actividad a la que se dedica, conforme lo dispuesto en el art. 3 de la LCT. En consecuencia, en sus declaraciones debern reflejar las actividades a las que se dedican, segn su actividad econmica principal corresponda a IR de actividades econmicas, a rentas de capital o de ganancias y prdidas de capital. En la misma forma procedern los contribuyentes que tengan autorizados perodos especiales, incluidos aquellos con perodo fiscal de ao calendario.

Art. 213

Reconocimiento de obligaciones y derechos. Para efectos del art. 304 de la LCT, se dispone 1. Los actos jurdicos relativos a enajenacin de bienes inmuebles celebrados antes de la entrada en vigencia de la LCT, que consten en escritura pblica y se inicie su proceso de inscripcin ante la autoridad competente durante los primeros seis meses del ao 2013, quedarn afectos al pago de los impuestos y aranceles vigentes en la fecha que se hubieren celebrado; y Los derechos del contribuyente cuya reclamacin hubiese sido iniciada antes de entrar en vigencia la LTC, si proceden, sern reconocidos por la Administracin Tributaria siempre que no estuvieren prescritos y que tal situacin constare en el expediente del caso.

2.

Art. 214

Bebidas espirituosas y licores dulces o cordiales. En correspondencia con lo establecido en el art. 307 de la LCT, y para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo segundo del art. 126 de la LCT, hasta el establecimiento del nuevo sistema impositivo para las bebidas espirituosas y licores dulces o cordiales, se continuar tributando sobre la base imponible conforme las normas anteriores a la vigencia de la LCT. Captulo II Disposiciones Finales

Art. 215

Clasificacin arancelaria. Las clasificaciones arancelarias establecidas en la LCT, estn sujetas a las modificaciones o enmiendas a la Nomenclatura del Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas, incluidas sus Notas Explicativas que

en el futuro sean aprobadas por el Consejo de Cooperacin Aduanera o por el Consejo de Ministros de la Integracin Econmica a propuesta del Grupo Tcnico Arancelario Centroamericano, en apego al Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano. Art. 216 Disposicin final.

Las disposiciones de la LCT no reguladas en este Reglamento, sern normadas posteriormente en funcin de la gradualidad y temporalidad establecidas por la misma LCT.
Art. 217 Publicacin. El presente Reglamento ser publicado en La Gaceta, Diario Oficial. Art. 218 Vigencia. El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial. Dada en la ciudad de Managua, Casa de Gobierno, Repblica de Nicaragua, el da de treinta y uno de diciembre del ao dos mil doce. Daniel Ortega Saavedra, Presidente de la Repblica de Nicaragua. Ivn Acosta Montalvn, Ministro de Hacienda y Crdito Pblico.