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IMPUESTO A LA RENTA

SEMANA 1
ÍNDICE

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 3
1. ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA ............................................................ 4
2. CONCEPTO DE RENTA Y HECHO GRAVADO............................................................................. 6
3. ESTRUCTURA DE LA LEY DE LA RENTA..................................................................................... 7
4. TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS PRESUNTAS............................................................................. 8
5. ENAJENACIÓN DE ACCIONES ................................................................................................... 9
COMENTARIO FINAL.......................................................................................................................... 11
REFERENCIAS ..................................................................................................................................... 12

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ASPECTOS NORMATIVOS Y ECONÓMICOS DE LAS RENTAS:

Estructura y Características de la Ley de la Renta y


Tributación de Rentas Presuntas y Enajenación de Acciones

INTRODUCCIÓN
El Impuesto a la Renta se implantó en Chile en el año 1925 y ha experimentado diversas
modificaciones, de acuerdo a las circunstancias económicas o de intereses de los grupos políticos
que ha ido variando su contenido. La Ley N° 8419 de Impuesto a la Renta, jurisprudencia y
modificaciones, dispuso la tributación según los medios provenientes del capital o del trabajo que
contenía seis categorías, siendo cada una de ellas gravadas de acuerdo a su origen, recursos y
esfuerzo para la obtención de la renta, con diversas tasas de impuesto. Esta ley fue
posteriormente modificada a través de los sucesivos Gobiernos que la precedieron refundiéndolas
en dos, las actuales primera y segunda categorías más el actual global complementario.

En Chile, se utiliza un concepto amplio de renta, es decir, renta es: “(…) todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su
naturaleza, origen o denominación” (Artículo 1° de la Ley sobre Impuesto Renta). Este concepto se
ve reducido por los llamados “ingresos no constitutivos de renta” del art. 17 de la Ley de Impuesto
a la Renta (LIR), que establece que los incrementos de patrimonio no constituyen renta. A parte de
estos casos, todo incremento patrimonial es renta y será gravado con algún impuesto.

La actual Ley de la Renta, data del año 1984, derivada de una de las tantas reformas a la Ley
18.923, que introdujo básicamente normas que incentivan a los empresarios en capitalizar todo o
parte de sus utilidades, postergando la tributación hasta el momento de su retiro.

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1. ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

DEL DOMICILIO O RESIDENCIA

A. Contribuyentes domiciliados o residentes en Chile.

Tributan sobre las rentas de cualquier origen, sobre bienes situados en Chile y/o en el extranjero y
por actividades desarrolladas en Chile y/o en el extranjero.

En general, las personas naturales carentes de domicilio y residencia en el país, sean estas
extranjeras o chilenas, están sujetas a impuesto sobre las rentas provenientes de bienes situados
en Chile o de actividades desarrolladas en él, es decir, de fuente nacional.

No obstante, aquel que constituye domicilio o residencia en Chile, durante los tres primeros años
solo tributará por las rentas de fuente nacional, plazo que puede ser prorrogado por el director
regional, y a contar del vencimiento de dicho plazo, o sus prórrogas, tributará sobre todas sus
rentas, ya sea que se obtengan fuera o dentro de nuestro país.

La asignación temporal de un trabajador al exterior no hace perder su domicilio en Chile, debiendo


tributar en la segunda categoría que afecta sus remuneraciones líquidas pagadas, conforme a lo
dispuesto en los artículos 3°, 4°, 12, 42 n° 1 y 43 n° 1 de la Ley de la Renta.

B. Fuente de la renta

1. Rentas de fuente chilena: solo tributan sobre rentas de fuente chilena, es decir, sobre bienes
situados en el país y por actividades desarrolladas en Chile.

La ley expresa que son rentas de fuente chilena las que provienen de:

 Regalías.
 Derechos por el uso de marcas y otras prestaciones análogas.
 Por la explotación en Chile de la propiedad intelectual o industrial.
 Acciones y derechos sociales en sociedades constituidas en el país.

En el caso de créditos otorgados en el exterior, la fuente de los intereses se entiende situada en


el domicilio del deudor.

2. Rentas de fuente extranjera: las provenientes de bienes situados en el extranjero o de


actividades desarrolladas fuera del país.

Por expresa disposición del Artículo 11 de la Ley de la Renta, no se consideran situados en


Chile, los siguientes valores:

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 Los valores extranjeros o los certificados de depósitos de valores a que se refieren las
normas del Título XXIV de la Ley 18045, sobre mercado de valores, emitidos en el país por
emisores constituidos fuera del país u organismos de carácter internacional.

 Los valores a que se refiere el inciso 2º del Artículo 138 del Título XXIV de la Ley 18045,
sobre mercado de valores, esto es, de acuerdo a lo dispuesto por dicho artículo, los
certificados de depósitos representativos de valores chilenos, emitidos en el país o en
extranjero.

 Las cuotas de fondo de inversión regidas por la Ley 18815 y los valores autorizados por la
Superintendencia de Valores y Seguros, siempre que estén respaldados en, al menos, un
90% por títulos valores o activos extranjeros. El porcentaje restante solo podrá ser invertido
en instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120 días contado
desde su fecha de adquisición.

 Los valores autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros para ser trasladados
de conformidad a las normas del Título XXIV en la Ley 18045, siempre que estos estén
respaldados en, al menos, un 90% por títulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje
restante solo podrá ser invertido en instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento
no sea superior a 120 días, contado desde su fecha de adquisición.

3. Situación de agencia extranjera con domicilio en Chile: esta debe declarar los siguientes
impuestos:

a) Retención del impuesto adicional aplicado a las remesas de utilidades que se efectúen hacia
el exterior, con tasa del 35%, otorgándose crédito del impuesto de primera categoría que
afecta las utilidades remesadas.

b) Impuesto de primera categoría sobre su renta efectiva.

c) Impuesto adicional sobre remesas efectuadas durante el año, con crédito de las retenciones
efectuadas conforme a la letra a) indicada precedentemente.

d) Impuesto sobre los gastos rechazados, con tasa del 35%, de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso 3º del Artículo 21 de la Ley de la Renta.

e) En la medida que realice alguna actividad gravada con la Ley sobre Impuestos a las Ventas y
Servicios, de acuerdo a lo dispuesto en los artículos 2° y 8°, deberá presentar mensualmente
el formulario 29 de la declaración y pago simultáneo de impuestos.

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2. CONCEPTO DE RENTA Y HECHO GRAVADO
A. Renta (Art. 2°, n° 1): por renta se entienden todos los ingresos que constituyan utilidades o
beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación.

B. Renta devengada (Art. 2°, n° 2): se entiende por aquella renta sobre la cual se tiene un título o
derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su
titular.

C. Renta percibida (Art. 2°, n° 3): es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de
una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la
obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago.

D. Renta mínima presunta (Art. 2°, n° 4): es la cantidad que no es susceptible de deducción
alguna por parte del contribuyente.

E. Capital efectivo (Art. 2°, n° 5): es el total del activo con exclusión de aquellos valores que no
representan inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de
orden.

En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del art. 41, la valorización de los bienes
que forman su capital efectivo se hará por su valor real vigente a la fecha que se determine
dicho capital.

F. Concepto de hecho gravado: la Ley de Impuesto a la Renta, grava todos los ingresos, utilidades
o beneficios percibidos o devengados por el contribuyente, lo que constituye el concepto de
renta.

El ingreso está constituido por la riqueza que fluye desde afuera, es decir, es algo que pasa a
ser un ingreso que formará parte del patrimonio de un contribuyente, determinado o fijado en
dinero.

La utilidad indica el provecho o interés que se obtiene de una cosa.

El beneficio podría señalar que significa utilidad o provecho, susceptible de apreciación


pecuniaria, como podría ser el goce gratuito de una casa habitación, la emisión o condonación
de una deuda, etc.

El incremento de patrimonio viene a constituir el crecimiento del capital de una persona. No es


necesario que este incremento tenga su origen en una fuente conocida o se identifique con
utilidades de una actividad determinada.

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G. Concepto de hecho no gravado: la Ley de la Renta en su artículo 17, define que no constituye
renta, determinados ingresos, beneficios, utilidades o incrementos del patrimonio, como por
ejemplo:

1. Indemnizaciones: por daño emergente, por daños morales establecido en sentencia


ejecutoriada, por accidentes de trabajo o por desahucio y años de servicio.

2. Seguros de vida: lo percibido por desgravamen, dotales, de rentas vitalicias, excepto las
financiadas con fondos previsionales del D. L. 3500 (Art. 17, n° 3 y 4).

3. Distribuciones mediante la capitalización de utilidades: acciones liberadas de pago o


aumento nominal de las acciones (Art. 17 N° 5, 6 y 7).

4. Ganancias y pérdidas obtenidas en enajenaciones y adquisiciones (Art. 17 y 18).

3. ESTRUCTURA DE LA LEY DE LA RENTA


Esta ley esta contenida en el Art. 1º del D. L. 824, publicada en el Diario Oficial el 31 de diciembre
de 1974, consta de cinco títulos y 108 artículos.

Título I.

 Párrafo 1º: Destino del impuesto (Art. 1º).


 Párrafo 2º: Definiciones (Art. 2º).
 Párrafo 3º: Contribuyentes (Arts. 3º al 9º).
 Párrafo 4º: Disposiciones varias (Arts. 10º al 18).

Título II. Rentas de la primera categoría: grava las llamadas rentas de capital y se aplica
principalmente a las personas jurídicas y a las llamadas “sociedades de hecho”.

 Párrafo 1º: Contribuyentes de la 1ª cat. (Arts. 19 al 21).


 Párrafo 2º: Pequeños contribuyentes (Arts. 22 al 28).
 Párrafo 3º: Base imponible (Arts. 29 al 38).
 Párrafo 4º: Rentas y contribuyentes exentos (Arts. 39 y 40).
 Párrafo 5º: Corrección monetaria (Art. 41).
 Párrafo 6º: Normas sobre doble tributación (Art. 41 A, B y C).

Rentas de la segunda categoría: grava las llamadas rentas del trabajo y se aplica principalmente a
las personas naturales. En la actualidad, solo se utiliza para el cálculo del impuesto global
complementario.

 Párrafo 1º: Contribuyentes de 2ª cat. (Arts. 42 al 51).

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Título III. Impuesto global complementario: grava el total de los ingresos de las personas
naturales y residentes en el país.

 Párrafo 1º: Contribuyentes y tasa del impuesto (Arts. 52 y 53).


 Párrafo 2º: Base imponible (Arts. 54 al 57 bis).

Título IV. Impuesto adicional: grava las rentas de fuente chilena, de personas naturales y jurídicas
que residen fuera del país.

 Contribuyentes, base imponible y tasa del impuesto (Art. 52 y 53).

Titulo V. De la administración del impuesto:

 Párrafo 1º: Declaración del impuesto (Arts. 65 al 72).


 Párrafo 2º: Retenciones de impuesto (Arts. 73 al 83).
 Párrafo 3º: Pagos provisionales (Arts. 84 al 100).
 Párrafo 4º: Informes obligatorios al SII (Arts. 101 al 102).
 Párrafo 5º: Disposiciones varias (Art. 103).

Título VI. Disposiciones especiales relativas al mercado de capitales.

4. TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS PRESUNTAS


La renta presunta es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre Impuesto a la Renta se
presume a partir de ciertos hechos conocidos, como lo son (Art.54 N°1):

 Avalúo fiscal de los inmuebles agrícolas y no agrícolas.


 Valor de tasación de los vehículos.
 Valor anual de las ventas de productos mineros.

A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley, con el fin de
obtener la base sobre la cual se aplicará el Impuesto a la Renta.

Las empresas o personas que se encuentran bajo el régimen de renta presunta, pagan sus
impuestos según lo que la ley determina para esa actividad y no de acuerdo con los resultados
reales obtenidos. En otras palabras, este régimen es un beneficio mediante el cual la renta se
establece a través de medios indirectos, donde existen parámetros que determinan ficticiamente
la renta de la personas.

Algunas actividades que podrían acogerse al sistema de renta presunta, cumpliendo ciertos
requisitos, son: el transporte, la minería y explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas. El
criterio que distingue entre grandes y pequeños está dado por los ingresos que obtenga el
contribuyente en el periodo tributario respectivo. Es decir, se utiliza como parámetros:

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 Agricultor: el avalúo fiscal del predio.
 Transportista: el avalúo fiscal de los vehículos.
 Minero: el precio del mineral o sus ingresos anuales, según corresponda.

5. ENAJENACIÓN DE ACCIONES
La Ley de la Renta en el Art. 17 n° 8 letra a) dice que no constituye renta: “Enajenación o cesión de
acciones de sociedades anónimas, encomandita por acciones o de derechos sociales en sociedades
de personas, siempre que entre la fecha de adquisición y enajenación haya transcurrido a lo
menos un año”.

Algunas definiciones tributarias importantes de tener en cuenta:

Acción: es la parte o alícuota en que se divide el capital autorizado de una sociedad anónima o
encomandita por acciones.

Enajenar: pasar o transmitir a alguien el dominio de algo o algún otro derecho sobre ello, es así
que análogamente en tributación, la enajenación implica el pasar o transmitir el dominio que se
posee en una sociedad a otra persona como un todo, es decir, es vender el capital propio
tributario (REPORTE TRIBUTARIO. CENTRO DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS UNIVERSIDAD DE CHILE. EDICIÓN N° 5. AÑO 2010).

Con respecto a este artículo, es importante tener presente que la tributación que afecta al mayor
valor obtenido en la enajenación de acciones, depende del cumplimiento de algunos requisitos,
tales como:

 Si la operación es calificada de habitual o no, considerándose para esos efectos, según el inciso
2º del Artículo 18 de la Ley de la Renta, el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a
la enajenación o cesión de las acciones, correspondiendo al contribuyente probar lo contrario.

 Del plazo que transcurre entre la fecha de compra y venta de las acciones.

 Si tales títulos son enajenados a una empresa relacionada o no con el cedente.

 La fecha en que fueron adquiridas las acciones.

Lo anterior establecido en la letra a) del Art. 17 de la LIR, lo dispuesto por los incisos 2°, 3° y 4° , lo
establecido por el artículo 18 de la LIR y lo preceptuado por el Artículo 3° de la Ley 18293 de 1984.

El SII entrega en la circular n° 158, de 1976 ciertos elementos de juicio general que deben tenerse
presente para concluir si existe o no habitualidad en la enajenación de acciones, estableciéndose

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en dicho instructivo, en forma expresa, algunos casos en que tales negociaciones, por su
naturaleza, se considerarán siempre habituales y, en otros, estas operaciones se tratarán como no
habituales, de acuerdo al objetivo perseguido al invertir en estos títulos.

De acuerdo a lo dispuesto en las normas legales mencionadas en el número 2, afectan


tributariamente al mayor valor obtenido en la enajenación de acciones de la siguiente forma:

a) Si la operación es calificada de habitual, independientemente del plazo que transcurra entre la


fecha de compra y venta de los títulos, el mayor valor obtenido se afecta con el régimen
general de tributación, es decir, con el impuesto de primera categoría y el impuesto global
complementario adicional, según corresponda, pudiéndose darse de crédito el primer tributo
señalado en contra de los últimos impuestos mencionados.

b) Si la operación no es habitual y entre la fecha de compra y venta de las acciones transcurre un


plazo igual o superior a un año, el mayor valor obtenido se encuentra afecto al impuesto de
primera categoría en calidad de único a la renta.

c) Si la enajenación de las acciones, independientemente de su habitualidad, de la fecha de


adquisición de los títulos y el plazo que transcurra entre la fecha de su compra y venta, es
efectuada a una empresa relacionada con el cedente, en los términos previstos por el inciso 4º
del nº 8 del Artículo 17 de la LIR, el mayor valor obtenido se afecta con el mismo régimen
tributario general indicado en la letra a) precedente.

d) Si se trata de acciones adquiridas con anterioridad al 31 de enero de 1984 y la operación es


calificada de no habitual y la venta se efectúa a una empresa no relacionada en los términos
previstos por el inciso 4º del nº 8 del Artículo 17 de la LIR, el mayor valor obtenido es
considerado un ingreso no constitutivo de renta, no afectándose con ningún impuesto, de
acuerdo a lo dispuesto por el Articulo 3º de la Ley 18293 de 1984.

En resumen, si la operación de enajenación de acciones es habitual, el contribuyente quedará


afecto a la tributación normal de la LIR. Si la enajenación no es habitual, el mayor valor obtenido
quedará afecto al impuesto único establecido en el inciso 3º del nº 8 del Art. 17. Sin embargo,
según lo descrito en este mismo inciso, estarán exentas de este impuesto las cantidades obtenidas
por personas no obligadas a declarar su renta efectiva en la primera categoría y siempre que su
monto no exceda de 10 UTA.

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COMENTARIO FINAL
Es importante tener presente al leer e interpretar los puntos mencionados anteriormente de la LIR
con respecto a la enajenación de acciones, que no constituirá renta solo aquella parte del mayor
valor obtenido en la enajenación o cesión de acciones que corresponda a la actualización por el
IPC del valor de adquisición de las acciones. Por ejemplo, si se compran acciones por 100 y se
venden posteriormente algunos años más tarde en 150, con una variación del IPC equivalente a
10, de este mayor valor de 50 (150 – 100) no es renta solo 10 y 40 pagan el impuesto de primera
categoría, con tasa de 17%, en carácter de único, tributo que está establecido en el inciso 3º del
número 8º del mismo Art. 17. Es decir, se paga por toda la utilidad obtenida en dicha enajenación,
pues lo que hace efectivamente la norma citada es no considerar renta la diferencia entre el valor
nominal y real de las acciones. Es decir, no existe, en la práctica, ingreso o renta por venta de
acciones, toda vez que económicamente la venta de todo bien se hace a su valor real y no a su
valor nominal. También no se debe dejar de mencionar que existen otros elementos que
intervienen en la determinación de la tributación de la venta o enajenación de acciones, siendo los
más importantes el plazo en que se haga esta y la habitualidad de la operación, considerada en los
términos a que se refiere el Art. 18 de la LIR.

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REFERENCIAS

Decreto Ley 824 (1974). Ley sobre Impuesto a la Renta. Publicado en el Diario Oficial el 31 de

diciembre de 1974. Chile. Ministerio de Hacienda, Gobierno de Chile.

LEY Nº 18.045. (1981).Ley de Mercado de Valores. Publicado en el Diario Oficial de 22 de octubre

de 1981.

LEY Nº 18.293. (1984). Establece diversas normas sobre impuesto a la renta y, para tales efectos,

modifica los decretos leyes 824, DE 1974, Y 910, DE 1975. Publicado en el Diario Oficial de

31 de enero de 1984.

Moscoso Gutiérrez, Juan Carlos. (2011). Manual práctico de Impuesto a la Renta. Edición 2011.

Chile: Editorial Puntolex S. A.

Reporte Tributario. Centro de Estudios Tributarios universidad de Chile. Edición N° 5. Año 2010.

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2012). Aspectos normativos y económicos de las rentas. Impuesto a la Renta. Semana 1.

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