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TABLA DE CONVERSIONES
Impresión Digital
SOLUCIONES GRAFICAS SAC
Jr. Puno 564 - Hyo.
Telf. 214433
4
PRESENTACION
Al presentar este trabajo es mi propósito que este material sirva como guía
práctica a los estudiantes, profesionales y empresarios, a fin de se conozca
cuales son los métodos y procedimientos que utiliza la Administración
Tributaria en la determinación de las obligaciones tributarias mediante las
llamadas fiscalizaciones o Auditoria Tributaria.
5
El segundo fascículo trata sobre las facultades de la Administración Tributaria
identificando a la fiscalización como la facultad mas importante que es en sí la
labor del auditor tributario, asimismo se describe todo el procedimiento que
debe seguir un trabajo de Auditoria Tributaria; en el tercer fascículo se
profundiza el análisis práctico del procedimiento de Auditoria Tributaria
diseñado para las empresas informales que constituyen el 65% de la
economía, procedimiento que concluye con el informe final que se denomina
Acotación de Oficio sobre base presunta.
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INDICE
UNIDAD TEMÁTICA N° 1
LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA 16
1.- Contabilidad 16
2.- Auditoria 16
3.- Clases de Auditoria 16
4.- La Auditoria Tributaria 17
BIBLIOGRAFÍA 19
AUTOEVALUACION FORMATIVA 19
UNIDAD TEMÁTICA N° 2
7
BIBLIOGRAFÍA 34
AUTOEVALUACION FORMATIVA 34
UNIDAD TEMÁTICA N° 3
BIBLIOGRAFÍA 55
AUTOEVALUACION FORMATIVA 56
UNIDAD TEMÁTICA N° 4
BIBLIOGRAFÍA 84
AUTOEVALUACION FORMATIVA 85
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EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
CONTENIDO
1.- Concepto
2.- Estructura
3.- El Código Tributario
3.1. El marco legal
3.2. Concepto
3.3. Clases
3.4. Estructura del Código Tributario
4.- Tributos vigentes
4.1. Concepto de Tributo
4.2. Clasificación
4.3. Tributos vigentes en el País
5.- La Obligación Tributaria
5.1. Concepto
5.2. Características
5.3. Elementos
5.4. Formas de extinción de la obligación tributaria
LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA
1.- Contabilidad
2.- Auditoria
3.- Clases de Auditoria
2.1. Por la forma del trabajo
2.2. Por la Naturaleza del trabajo
4.- La Auditoria Tributaria
4.1. Concepto
4.2. Clases de Auditoria Tributaria
4.3. Métodos de Auditoria Tributaria
BIBLIOGRAFÍA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
9
EL SISTEMA TRIBUTARIO
NACIONAL
1.- Concepto.-
El Sistema Tributario es el conjunto de tributos vigentes de un país y que
es entendido como un conjunto unitario de conocimientos o un sistema
tributario único que rige la actividad financiera del Estado.
2.- Estructura.-
Mediante Decreto Legislativo N° 771 de fecha 31.12. 1993 se aprobó la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional, a través del cual se reguló el Marco
Legal del Sistema Tributario Nacional vigentes a la fecha de su publicación
y el cual establece que el Sistema Tributario Nacional se encuentra
comprendido por
- El Código Tributario
- Tributos vigentes en el país
3.2.- Concepto.-
El Código Tributario es el cuerpo normativo que establece los principios
generales, normas, instituciones y procedimientos que rige el
ordenamiento jurídico tributario de un país. Es la norma general rectora
de los principios, instituciones y normas jurídicas que inspiran al
Derecho Tributario.
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3.3.- Clases.-
3.1. Código de Normas Generales, este tipo de Códigos rige para todos
los tributos ejemplo el Código Tributario del Perú.
4.- Tributos.-
4.1.- Concepto.-
Es la prestación en dinero o en especie a favor del Estado que efectúa el
contribuyente como un desprendimiento de una parte de su riqueza de
acuerdo a su capacidad contributiva para el sostenimiento de los gastos
públicos que resulta exigible coactivamente.
4.2.- Clasificación.-
a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribución.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales.
c) Tasa.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado
en el contribuyente.
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Las tasas se clasifican en:
1) Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestación o
mantenimiento de un servicio público. Ejemplo: Limpieza pública,
parques y jardines etc.
2) Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestación de un
servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes
públicos.
Ejemplo: Partida de Nacimiento, Matrimonio o Defunción.
3) Licencias.- Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones
específicas para la realización de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalización. Ejemplo: Licencia de Funcionamiento,
Licencia de Construcción.
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4.3.3. Tributos creados para fines específicos.-
1) Contribuciones de Seguridad Social
2) Contribución al SENATI
3) Contribución al SENCICO
4) Contribución a FONAVI (Derogado)
5.2.- Características.-
- Es establecida por Ley o norma con rango de Ley.
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- Es de derecho público
- Es exigible coactivamente.
5.3.- Elementos.-
5.3.1.- El Acreedor Tributario.-
Es aquel a favor del cual se debe realizar la prestación tributaria.
Nuestro Código reconoce como acreedores tributarios a los
siguientes:
- El Gobierno Central
- Los Gobiernos Regionales
- Los Gobiernos Locales
- Las entidades de derecho público con personería jurídica
propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
5.3.2.- El Deudor Tributario.-
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria
como contribuyente o responsable.
o Contribuyente.- Es aquel que realiza, o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligación tributaria.
o Responsable.- Es aquel que, sin tener la condición de
contribuyente, debe cumplir la obligación tributaria atribuible a
éste.
o Agente de Retención o Percepción.- Son aquellos sujetos
designados como tales que por razón de su actividad, función o
posición contractual estén en posibilidad de retener o percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario.
5.4.1.- El Pago.-
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Constituye el medio por excelencia para poner fin a la obligación
tributaria, debiendo efectuarse ante la Administración Tributaria la
que a su vez podrá contratar para el cobro de la misma a las
entidades del sistema financiero.
5.4.2.- La prescripción.-
La prescripción origina la inexigibilidad de la deuda tributaria debido a
la inacción del acreedor tributario durante un determinado tiempo
establecido por la Ley. Es decir es la pérdida de la facultad de
determinar la deuda tributaria por parte del órgano administrador de
tributos.
5.4.3.- La Compensación.-
Esta forma de extinción de la obligación se produce cuando existe un
monto pagado indebidamente o en exceso por el deudor y que debe
ser devuelto por la Administración.
5.4.4.- Condonación.-
Es la facultad que tiene el Estado para renunciar legalmente al
cumplimiento de la obligación tributaria por parte del deudor
conforme queda establecido en el Art. 74 de la Constitución, la deuda
tributaria solo podrá ser condonada por norma expresa con rango de
ley.
5.4.5.- Consolidación.- Esta figura se produce cuando la misma
persona reúne la condición de acreedor tributario y de deudor
tributario por una misma obligación tributaria, como consecuencia de
la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.
5.4.6.- Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas
de cobranza dudosa o de recuperación onerosa.- Son aquellas
que constan en las respectivas resoluciones ú ordenes de pago y
respecto de las cuales se han agotado todas las acciones
contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva y cuyos
montos no justifican su cobranza.
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LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA
1. Contabilidad.-
Sistema de información substancial de un ente con el objeto de exponer los
resultados económicos de un periodo; parte de los documentos fuente hasta
obtener el producto final: Los Estados Financieros.
Es una actividad que se guía por principios, normas, procedimientos y técnicas
2. Auditoria.-
Sistema de evaluación de la Contabilidad con el objeto de obtener una opinión
acerca de la razonabilidad de los Estados Financieros; Parte de los Estados
Financieros hasta llegar al documento fuente mediante un procedimiento.
La auditoria se rige por los mismos principios de Contabilidad pero cuenta con
sus propias normas, procedimientos y técnicas.
16
para la determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad de sus
procedimientos de auditoria.
4.1. Concepto.-
Es un examen especial orientado exclusivamente a determinar con
exactitud la deuda tributaria; se apoya en las técnicas de la Auditoria
Financiera porque recurre a la evaluación de los controles internos, la
obtención de evidencias y preparación de los papeles de trabajo.
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El trabajo concluye en la Resolución de determinación de la deuda
tributaria.
4.2.1.- Auditoria Tributaria Fiscal.- Esta labor realiza el auditor para lograr
los objetivos exclusivos de recaudación y fiscalización que tiene la
Administración Tributaria apoyados en las facultades otorgados con poder
de imperio del Estado.
Se rige por sus propios procedimientos y normas generales del Código
Tributario.
18
1.- Miguel Arancibia Cueva - CODIGO TRIBUTARIO
COMENTADO Y CONCORDADO,
Editores Pacífico, Lima Perú, 2004.
CUESTIONARIO N° 001
19
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FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
CONTENIDO:
1.- La Administración Tributaria
2.- Facultades de la Administración Tributaria
2.1.- Facultad de Recaudación
2.2.- Facultad de Determinación
2.3.- Facultad de Fiscalización
2.4.- Facultad Sancionadora
BIBLIOGRAFÍA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
21
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
22
Administración Tributaria tiene la facultad de aplicar gradualmente las
sanciones.
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De acuerdo al Artículo 166° del Código Tributario l a Administración
Tributaria tiene facultad discrecional de determinar y sancionar asimismo
puede aplicar gradualmente las sanciones.
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1) La acreditación 5) El monto omitido real
2) La autorización expresa 6) El pago
3) La frecuencia 7) El peso bruto Vehicular
4) El momento en que comparece 8) La subsanación
1.2. El requerimiento.-
Es el documento mediante el cual se efectúa la petición de la exhibición y/o
presentación de la documentación contable de acuerdo al Artículo 62° del
Código Tributario, para este efecto el Auditor dispone de una serie de
facultades discrecionales entre otros exigir la presentación de los libros de
Contabilidad y/o documentos que sustenten la contabilidad.
25
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión
no se generó por su causa”
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2.5. El Informe Preliminar.
Como resultado del informe la administración debe adoptar uno de los
siguientes procedimientos:
a) Proseguir con la auditoria Tributaria Normal en cuyo caso el auditor
formula su programa de auditoria para extender el examen a las partidas que
estima necesario, finalmente proyecta las Resoluciones de Determinación en
base a reparos.
b) Si el informe preliminar establece incoherencias importantes en los Estados
Financieros o debilidades en el sistema de Control Interno, el auditor debe
proceder a acotar de oficio sobre base presunta en base a las normas
tributarias.
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Ganancias y Pérdidas y el Balance General presentados por la empresa con su
declaración jurada con la finalidad de llevar un ordenamiento de la auditoria
practicada.
3.4.- El Reparo.-
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Vencido el plazo se meritúa la información sustentatoria de los descargos y se
procede al cierre del requerimiento, este documento debe ser conciso y
objetivo en cuanto a la calificación de la documentación presentada, la cuantía
de los reparos y la liquidación definitiva, la que se da a conocer al contribuyente
a fin de que ejerza su derecho de defensa.
Puede concluir el proceso en el reconocimiento de la deuda en cuyo caso el
contribuyente formula una declaración rectificatoria.
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3.- Acotación definitiva de Oficio.-
1. La empresa comercial del Centro S.A. con domicilio fiscal en la Calle Real
N° 734 Huancayo, está siendo fiscalizado por la SUN AT, habiendo
detectado el Auditor que el Registro de Compras del mes de Diciembre de
2006, fue registrada sin tener en cuenta la información mínima señalados
en el Art. 37° del TUO del IGV el Art. 10° numeral II del Reglamento, por lo
que le cursó requerimiento con fecha 03.08.2007 para que rehaga el
Registro. El ingreso Neto Anual declarado para el ejercicio 2006 asciende a
S/. 5’500,000. ¿A cuanto asciende la deuda tributaria si regulariza y paga la
multa con rebaja el día 20.08.2007?
DESARROLLO:
a) Infracción: Artículo 175° Numeral 2 del Código T ributario
b) Fecha de la Infracción: 03.08.2007 ( Unica Disposición Transitoria
De la Resolución N° 063-2007/SUNAT)
c) Sanción: 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior
d) Liquidación de la Multa:
30
0.3% de S/. 5’500,000.00 =
S/. 16,500.00
Menos: Rebaja del 80% (Resolución N° 063-2007/SUNA T) =
(13,200.00)
MULTA A PAGAR: 3,300.00
Mas: Intereses al 20.08.2007 (1.50%/30 x 17 días = 0.85%)
28.00 DEUDA TRIBUTARIA:
3,328.00
DESARROLLO:
a) Infracción: Artículo 175 numeral 3 del Código Tributario
b) Fecha de Infracción : 23 de Julio de 2007
c) Sanción : 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior
d) Liquidación de la Multa:
0.6% de S/. 7’500,000.00 = S/.
45,000.00
Límite: 25 UIT (S/. 3,450.00 x 25 = S/. 86,250.00)
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DEUDA TRIBUTARIA:
9,149.00
DESARROLLO:
a) Infracción : Artículo 178° numeral 1 d el Código Tributario.
b) Fecha de Infracción : 15.01.2007.
c) Sanción : 50% del Tributo Omitido
d) Liquidación de Multa :
Tributo Omitido S/. 5,000.00
Multa S/. 2,500.00
Menos: Rebaja régimen de Incentivos Artículo 179° del Código
Tributario
70% antes de la emisión de la Resolución de Multa
(1,750.00)
MULTA A PAGAR: 750.00
Mas: Intereses al 31.08.2007 (1.50%/30 x 228 días = 11.40%)
86.00
DEUDA TRIBUTARIA:
836.00
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CASO PRACTICO SOBRE PROCEDIMIENTO DE ACOTACION
33
DESARROLLO:
2) MULTAS E INTERESES.-
Base legal: Art. 44° inciso c) del TUO del Impuesto a la Renta
Sustento: Fue cargado a gastos de Administración el pago de multas
É intereses en la liquidación de impuestos atrasados.
22,896.00
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LIQUIDACION DE MULTA POR PRESENTAR LA DECLARACION JURADA
EN FORMA INCOMPLETA.
DESARROLLO:
a) Infracción: Artículo 176 numeral 3 del Código Tributario
b) Fecha de Infracción : 04 de Abril de 2007
c) Sanción : 50% de la UIT
d) Liquidación de la Multa:
50% de la UIT = S/. 1,725.00
Más: Intereses al 31.08.2007 = 7.45% 129.00
DEUDA TRIBUTARIA: 1,854.00
DESARROLLO:
a) Infracción : Artículo 178° numeral 1 d el Código Tributario.
b) Fecha de Infracción : 04.04.2007.
c) Sanción : 50% del Tributo Omitido
d) Liquidación de Multa :
Tributo Omitido S/. 18,269.00
Multa S/. 9,135.00
Menos: Rebaja régimen de Incentivos Artículo 179° del Código Tributario
70% antes de la emisión de la Resolución de Multa (6,394.00)
MULTA A PAGAR: 2,741.00
Mas: Intereses al 31.08.2007 = 7.45%) 204.00
DEUDA TRIBUTARIA: 2,945.00
35
.-
.-
36
detectado por la SUNAT al momento de verificar según requerimiento de
fecha 13 de Agosto de 2007, configurándose la infracción de llevar con
atraso mayor al permitido por las normas vigentes. La empresa ha
declarado ingresos netos en el ejercicio anterior de S/. 4’750,000 durante el
ejercicio 2006. Determinar la sanción que le corresponde a la empresa
teniendo en cuenta que el libro se encuentra al día y la SUNAT le ha
inducido a que subsane pagando la multa dentro del plazo del requerimiento
que vence el 31.08.2007.
3. Durante la Fiscalización efectuada por la SUNAT a la empresa Molimarket
S.A. el auditor mediante notificación de fecha 15 de Agosto de 2007, ha
constatado que la empresa no lleva el Registro de Inventario Permanente
Valorizado de Existencias a que está obligado a llevar a partir del 01 de
Enero de 2006 al superar sus ventas durante el ejercicio anterior las 1500
UIT. El auditor le ha otorgado plazo para presentar dicho libro que vence el
31.08.07. ¿Cuál es la infracción que ha cometido la empresa? Determinar la
Deuda Tributaria si regulariza y paga la multa dentro del plazo, teniendo en
cuenta que los ingresos declarados durante el ejercicio 2006 asciende a S/.
5’450,000.
4. El contador del Grifo Santa Isabel E.I.R.L presentó la declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2006 el
30.03.3007, sin haber cerrado los libros de Contabilidad, situación que fue
constatado por la SUNAT mediante requerimiento de fecha 10.04.2007. A
cuanto asciende la multa del Contador por Autorizar y a cuanto asciende la
multa a la empresa por presentar la Declaración sin haber cerrado los libros.
La empresa ha declarado ingresos netos de S/. 8’785,000 durante el
ejercicio 2006.
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CASO PRÁCTICO DE PROCEDIMIENTO DE ACOTACION PARA SER
DESARROLLADO POR EL ALUMNO.
3.- La empresa tiene facturas pendientes por cobrar por operaciones realizadas
la empresa INVERSIONES EL SOL S.A. con la cual se encuentra vinculada
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económicamente. Al 31 de Diciembre de 2006 han cargado a resultados la
provisión por cuentas incobrables por varias facturas que según detalle
asciende a S/. 12,500.00.
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PROCEDIMIENTO DE ACOTACION SOBRE
BASE PRESUNTA
CONTENIDO:
1.- La Acotación sobre base presunta.-
2.- Supuestos para aplicar la determinación sobre base presunta
3.- Principales presunciones
4.- Efecto de la aplicación de presunciones
4.1. En el Impuesto General a las Ventas
4.2. En el Impuesto a la Renta
4.3. En la determinación de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra.
Categoría.
5.- Aplicación de las Principales presunciones
5.1. Presunción de Ventas por omisiones en el Registro de Ventas
5.2. Presunción de Ventas por omisiones en el Registro de Compras
5.3. Presunción de Ventas Omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los Inventarios.
5.4. Presunción de Ventas Omitidas por patrimonio no declarado
5.5. Presunción de Ventas Omitidas por diferencia en cuentas en el Sistema
Financiero.
5.6. Presunción de Ventas Omitidas cuando no exista relación entre los
insumos utilizados, producción obtenida, Inventarios y las Ventas
declaradas.
BIBLIOGRAFÍA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
41
PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION
SOBRE BASE PRESUNTA
42
h) Cuando el deudor tributario no lleva los libros de contabilidad ú otros
registros exigidos por las leyes.
i) Cuando no exhiba los libros de contabilidad aduciendo la pérdida o
destrucción.
j) Cuando se detecte la remisión de bienes sin guía de remisión.
k) Cuando el deudor tributario tenga la condición de no habido
l) Cuando se detecte el transporte terrestre de pasajeros sin el manifiesto de
pasajeros
ll) Se verifique que el deudor tributario explota los juegos de máquinas
tragamonedas utilizando un número no autorizado.
m) Cuando el deudor tributario omitió declarar o registrar a uno o mas
trabajadores por tributos vinculados a las contribuciones sociales.
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7) Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre los
insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de
servicios.
8) Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
9) Presunción de ventas o ingresos por existencia de saldos negativos en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10) Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de
coeficientes económicos tributarios.
11) Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la
explotación de juegos de máquinas tragamonedas.
12) Presunción de remuneraciones por omisiones de declarar y/o registrar a
uno o mas trabajadores.
13) Otras previstas por leyes especiales.
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4.3.- Efectos en la determinación de los pagos a cuenta del impuesto a la
Renta de Tercera Categoría.-
El inciso c) del Artículo 65°-A del TUO del Código Tributario señala que la
aplicación de las presunciones no tiene efectos para la determinación de los
pagos a cuenta del impuesto a la Renta de tercera categoría.
El Artículo 66° del TUO del Código Tributario señal a que cuando en el registro
de ventas o libro de ingresos, dentro de los 12 meses comprendidos en el
requerimiento, se compruebe omisiones en cuatro meses consecutivos o no
consecutivos, que en total sean iguales o mayores al 10% de las ventas o
ingresos en esos meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas,
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
El Artículo 67° del TUO del Código Tributario señal a que cuando en el registro
de compras, dentro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento se
compruebe omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o no
consecutivos, se incrementarán las ventas registradas en los meses
comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de omisiones comprobados sean iguales o mayores al
10% de las compras de dichos meses, se incrementarán las ventas en
45
los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las
omisiones constatadas. El monto del incremento de las ventas en los
meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte
de aplicar a las compras omitidas en el índice calculado en base al
margen de utilidad bruta.
El Artículo 69° del TUO del Código Tributario señal a que las presunciones por
diferencias de inventarios se determinarán utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos:
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El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinará
multiplicando el número de unidades faltantes por el valor de venta promedio
del año inmediato anterior. Para determinar el valor de venta promedio del año
inmediato anterior, se tomará en cuenta en valor de venta unitario del último
comprobante de pago emitido en cada mes o, en su defecto, el último
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibición y/o presentación.
47
diferencias de inventario señaladas se establecerá al 31 de diciembre del
periodo en el que se encuentren las diferencias.
El Artículo 70° del TUO del Código Tributario señal a que cuando el patrimonio
real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoría fuera
superior al declarado o registrado, se presumirá que la diferencia patrimonial
hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de
ventas o ingresos omitidos no declarados.
El Artículo 71° del TUO del Código Tributario señal a que cuando se establezca
diferencia entre los depósitos en cuentas abiertas en empresas del sistema
financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los
depósitos debidamente sustentados, la Administración podrá presumir ventas o
ingresos omitidos por el monto de la diferencia.
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5.6.- Presunción de Ventas Omitidas cuando no exista relación entre los
Insumos Utilizados, Producción Obtenida, Inventarios y las Ventas
Declaradas.-
El Artículo 72° del TUO del Código Tributario señal a que a fin de determinar las
ventas o ingresos omitidos, la Administración Tributaria considerará las
adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboración de los productos
terminados o en la prestación de servicios que realice el deudor tributario.
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5.7.- Presunción de Ventas por la existencia de saldos negativos en el
Flujo de Ingresos y Egresos de Efectivo y/o Cuentas Bancarias.-
El Artículo 72°-A del TUO del Código Tributario señ ala que cuando la
Administración Tributaria constate o determine la existencia de saldos
negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias, se presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos
por el importe de dichos saldos.
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DESARROLLO DE CASO PRACTICO EN CLASES PRESENCIALES
ENE 10,500
FEB 12,000
MAR 12,500 19,000
ABRIL 15,000
MAYO 14,000
JUNIO 15,000 22,000
JULIO 13,000
AGO 16,000
SET 17,000 26,000
OCT 18,000
NOV 16,000
DIC. 20,000 30,000
Supuestos:
1) Para efectos de cálculo de los intereses debe presumirse que las
declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente.
2) Para efectuar la liquidación del impuesto a la Renta del ejercicio 2006 se
cuenta con la siguiente información:
Utilidad según Balance: S/. 20,000.
Adiciones según DD.JJ.
1) Exceso de Remuneración del Directorio 3,000.
51
2) Exceso de Gastos de Representación 2,000.
RENTA NETA IMPONIBLE: 25,000.
IMPUESTO A LA RENTA PAGADO 7,500.
Fecha de Vencimiento: 30.03.2007
SE PIDE:
1.- Formular la Resolución de Determinación del Impuesto a la Renta y de IGV
proyectando los intereses al 31.08.2007.
2.- Formular la Resolución de Multa correspondiente
52
Supuestos:
1) Para efectos de cálculo de los intereses debe presumirse que las
declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente
2) La empresa durante el año 2006 ha declarado un MARGEN COMERCIAL de
ganancia promedio anual de 55.28%
3) Para efectuar la liquidación del impuesto a la Renta del ejercicio 2006 se
cuenta con la siguiente información:
SE PIDE:
1.- Formular la Resolución de Determinación del Impuesto a la Renta y de IGV
proyectando los intereses al 31.08.2007.
2.- Formular la Resolución de Multa correspondiente
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PERIODO VENTAS VCTO
DECLARADAS
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Renta Neta Imponible 14,500.00
Impuesto a la Renta 4,350.00
Fecha de vencimiento de la Declaración Anual: 30.03.07
SE PIDE:
1.- Formular la Resolución de Determinación del Impuesto a la Renta y de IGV
proyectando los intereses al 31.08.2007.
2.- Formular la Resolución de Multa correspondiente
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CASOS PRACTICOS SOBRE PRESUNCIONES PARA SER
DESARROLLADOS POR EL ALUMNO
ENE 710,500
FEB 712,000 890,000.
MAR 712,500
ABRIL 715,000 850,000.
MAYO 814,000
JUNIO 815,000
JULIO 813,000
AGO 816,000 910,000.
SET 817,000
OCT 818,000 950.000.
NOV 916,000
DIC. 980,000
Supuestos.-
1) Para efectos de cálculo de los intereses debe presumirse que las
declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente.
56
2) Para efectuar la liquidación del impuesto a la Renta del ejercicio 2006 se
cuenta con la siguiente información:
SE PIDE:
1) Formular las Resoluciones de Determinación del Impuesto a la
Renta y de IGV proyectando los intereses al 31.08.2007.
2) Formular la Resolución de Multa correspondiente.
57
AGO 316,500
SET 323,000 110,000 90,000.
OCT 102,000
NOV 261,000
DIC. 394,000 210,000 180,000.
Supuestos:
1) Para efectos de cálculo de los intereses debe presumirse que las
declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente
2) La empresa durante el año 2006 ha declarado un MARGEN COMERCIAL de
ganancia promedio anual de 45%
3) Para efectuar la liquidación del impuesto a la Renta del ejercicio 2006 se
cuenta con la siguiente información:
58
Administración Tributaria por el ejercicio gravable 2005; el auditor ha decidido
verificar los inventarios para lo cual cuenta con la siguiente información:
59
auditor le otorgará incentivos tributarios antes de cierre de fiscalización, para
cuyo efecto se cuenta con la siguiente información adicional.
SE PIDE:
1) Formular las Resoluciones de Determinación del Impuesto a la Renta y de
IGV proyectando los intereses al 31.08.2007
2) Formular la Resolución de Multa correspondiente.
60
PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION
SOBRE BASE CIERTA
BIBLIOGRAFÍA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
61
PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION
SOBRE BASE CIERTA
62
PLANILLA “A” ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
A T VP VT
Ventas Netas o Ingresos por servicios …… …… …… …….
Costo de Ventas …… …… …… …….
Gastos de Ventas …… …… …… ….…
Gastos Administrativos …… …… …… .…...
Gastos Financieros …… …… …… …....
Otros Ingresos o Egresos …… …… …… …....
Dividendos percibidos …… …… …… …....
Otros conceptos …… …… …… ……
63
3.- PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACION.-
Cuando el caso así lo requiera entre otras, el auditor realizará las siguientes
verificaciones:
a) Verificar mediante pruebas selectivas cargos a la cuenta de clientes o
de cuentas por cobrar, con el Registro de Ventas con el fin de
determinar si existen ingresos abonados a cuentas del pasivo que no
reflejen utilidad.
64
b) Verificar las órdenes de salida del almacén de mercaderías de los
últimos días del ejercicio, con el Registro de Ventas, para determinar
ventas no contabilizadas en el ejercicio o definitivamente marginadas de
la contabilidad en los casos que exista este tipo de control.
c) Verificar el corte de la facturación durante días antes de cierre del
ejercicio para ser contabilizadas en el siguiente ejercicio con el fin de
reducir la utilidad.
d) Cotejar y comprobar las ventas, devoluciones de ventas y otras
deducciones a las ventas con el Registro de Ventas, Notas de Crédito y
asientos de ajuste en el diario.
e) Efectuar el análisis del margen de rentabilidad bruta por producto o
líneas de productos
f) Verificar los abonos a las cuentas personales de los socios o accionistas
con el propósito de establecer el destino correcto de los retiros de
bienes.
El auditor debe tener presente que existen algunas formas de alterar los
resultados del ejercicio rebajando las ventas tales como:
a) Ingresar como préstamo las ventas omitidas.
b) Canjear ventas con adquisiciones de activo fijo
c) Deducciones ficticias en las facturas de ventas
d) No contabilizar las ventas a largo plazo hasta que tales operaciones
sean canceladas.
e) Abonar a ingresos en forma parcial el importe de una venta acreditando
la diferencia a alguna cuenta del pasivo corriente.
f) Contabilizar parte de las ventas al crédito y registrar en Caja como
aporte la suma recibida en efectivo.
3.2. Procedimiento de Verificación de Costo de Ventas.-
65
a) Verificar el registro la valuación de los inventarios iniciales y de los
inventarios finales de todas las cuentas de existencias para comprobar
su uniformidad y consistencia.
b) Verificar las compras locales y la importación de materias primas,
materiales auxiliares ú otras existencias con su correspondiente
documentación.
c) Verificar el sistema de control interno para el consumo de materias
primas y materiales, con los resúmenes mensuales y órdenes de salida
de almacén, constatar las cantidades consumidas y su precio en relación
a la producción en proceso y producción terminada.
d) Verificar los gastos de fabricación, mediante la evaluación de las
planillas de remuneraciones de los trabajadores con las fichas de
personal y los pagos registrados en caja.
e) Efectuar la compulsa de las unidades producidas, para confrontarlas con
las materias primas utilizadas en el ejercicio, para ver si las proporciones
guardan relación.
f) Efectuar la compulsa del movimiento anual de productos terminados
tomando como base las existencias, las ventas del ejercicio y las
existencias finales de los productos.
66
- El volumen de cargos a costos por insumos utilizados en un periodo.
- Conocer los insumos que conforman el costo.
- Las variaciones de porcentajes de insumos en el producto
terminado.
67
auditor determinará las compras utilizadas o vendidas durante el
ejercicio a fin de obtener el costo real de las mercaderías vendidas.
El concepto general establece que son deducibles los gastos propios del giro
del negocio o actividad gravada, entendiéndose como tales, los necesarios
68
para producir y mantener la fuente de renta, siempre que las deducciones no
estén expresamente prohibidas.
Clasificación de gastos:
69
Tratándose de empresas del Sistema Financiero serán deducibles las
provisiones que, habiendo sido ordenado por la SBS, sean autorizadas por el
MEF, previa opinión técnica de la SUNAT y que cumplan los siguientes
requisitos:
- Se trate de provisiones específicas.
- Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo.
- Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crédito,
clasificados en las categorías de problemas potenciales, deficiente, dudoso y
pérdida.
d) Provisiones en general.- Dentro de este rubro se admite aquellas
provisiones que efectúan las empresas para cubrir obligaciones específicas
tales como:
- Provisión para depreciación por desgaste ú obsolescencia de los bienes del
activo fijo.
- Provisión para cuentas de cobranza dudosa
- El castigo para cuentas incobrables
- El desmedro de materias primas o mercaderías, el desmedro es la pérdida del
orden cualitativo é irrecuperable de las existencias
- Las mermas debidamente justificados por las leyes sectoriales, la merma es
la pérdida física en el volumen, peso o cantidad de las existencias ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o proceso productivo.
- Las reservas técnicas ordenadas por la SBS.
70
deudas no resulta cubierto por indemnizaciones o seguros, siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso.
71
3.4.1. Finalidad.-
El examen de las cuentas del balance tiene por finalidad analizar la posición
financiera de la empresa, tanto para evaluar los valores patrimoniales del activo
así como para convencernos de la veracidad de las obligaciones, del capital y
recursos sociales del ejercicio gravable.
El auditor procederá a verificar cada una de las cuentas del activo de acuerdo a
su criterio, importancia del saldo o movimiento de la cuenta de acuerdo al giro
del negocio.
72
3.5.1. Caja y Bancos.-
a) Al verificar los saldos de Caja y Bancos el auditor debe verificar el tipo de
cambio de los saldos en moneda extranjera.
b) En los casos de Balances que registren volúmenes apreciables en el
disponible que no guarde relación con las ventas deberá efectuarse los
siguientes análisis:
- Investigar si todas las cuentas corrientes bancarias del negocio se encuentran
registradas en los libros de contabilidad.
- Someter a examen cruzado los egresos de Caja con el objeto de conocer la
aplicación de fondos.
- Verificar la conciliación bancaria de cada cuenta bancaria.
- Reconciliar el volumen de los ingresos a caja y Bancos, con el volumen de las
ventas del ejercicio, con el objeto de descubrir “Ingresos No Contabilizados”
proveniente de operaciones propias o ajenas al giro del negocio como sigue:
73
a) Investigar los abonos a cuentas corrientes, en especial las cuentas por
cobrar a los
socios, para establecer si su procedencia resulta de operaciones de ventas o
retiro de bienes.
b) Analizar todo crédito o entrega que se otorgue o se efectúe a los accionistas
para determinar los intereses presuntos.
c) De existir saldos de Cuentas por Cobrar a largo plazo en moneda extranjera
debe verificarse el tipo de cambio.
3.5.3. Existencias.-
a) Analizar el movimiento anual de las cuentas de existencias, tomando en
cuenta el valor inicial o saldo inicial, los incrementos por compras y/o consumo
durante el ejercicio a fin de mostrar los valores resultantes de las existencias
finales.
b) Efectuar el estudio comparativo del margen de Utilidad Bruta tomando como
elemento el valor de venta de artículos de mayor rotación que acusen saldos
en el inventario.
c) Practicar pruebas para determinar si existe Coste de Inventario a la fecha de
cierre, en lo que respecta a compras, ventas y existencias que refleje el
inventario.
d) Efectuar compulsas de las unidades compradas y vendidas durante el
ejercicio, de los ítems más representativos a fin de comprobar las unidades
consignadas en el inventario final.
e) Verificar las compras mediante el análisis de cargos a la cuenta en base al
libro mayor, confrontando con el Registro de Compras y la documentación asi
como las tarjetas de control visible de existencias.
f) Verificar las salidas o consumos mediante el análisis en el libro mayor, de los
abonos a la cuenta de existencias, la documentación y los registros existentes.
g) Verificar selectivamente la uniformidad del sistema de valuación de
existencias de productos terminados, materias primas, sub-productos etc.
h) La verificación de las unidades compradas y vendidas y los saldos inicial y
final corresponde al siguiente esquema:
74
UNIDADES
- EXISTENCIA INICIAL …………….
- MAS: Compras …………….
Devolución de ventas …………….
- MENOS: Ventas …………….
Provisión para desvalorización de existencias
…………….
- EXISTENCIA FINAL según Auditoria …………….
- EXISTENCIA FINAL según Libros …………….
- DIFERENCIA ESTABLECIDA …………….
75
de los ajustes. Dentro de este grupo de activos, tenemos entre otros: Intereses
diferidos, Gastos pagados por adelantado, Seguros pagados pos adelantado,
etc.
Las partidas del pasivo esta conformado por las cuentas que representan
obligaciones de la empresa, por deudas contraídas en las adquisiciones de
activos y la obtención de créditos para la explotación de la empresa, con la
finalidad de cubrir los gastos necesarios.
76
e) Los pasivos acumulados, sueldos, salarios y otras remuneraciones por
pagar al final del ejercicio, intereses y comisiones acumuladas,
impuestos etc., se analizarán precisándose su correcta imputación al
ejercicio.
f) Los pasivos de naturaleza contingente o eventual, garantías concedidas,
órdenes de compra para futura entrega, litigios judiciales pendientes de
solución, saldos existentes en cartas de créditos, contratos de
arrendamiento, reclamos por averías, etc., se examinarán atendiendo a
la forma como ha gravitado en las cuentas de resultados y a su
significación.
g) De observarse cuentas corrientes acreedoras del dueño, socio o
accionista de la empresa, se determinará el origen de las obligaciones
tratando de identificar posibles ingresos afectos acreditados, ú utilizados
de operaciones no contabilizadas.
h) En la constitución de reservas y provisiones se tendrá presente la
naturaleza y necesidad comprobada de estas, antes que a su
denominación. Así mismo se tendrá en cuenta la concordancia con las
normas legales y aplicables a cada caso en particular.
77
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre de 2006
(Expresado en Nuevos Soles)
Cuentas por Cobrar Com. 496,730. Cuentas por Pagar Comerciales 975,450.
Otras cuentas por cobrar 351,125. Otras cuentas por pagar 255,000.
PATRIMONIO NETO:
Capital 2’414,565.
Reservas 110,850.
78
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Al 31 de Diciembre de 2006
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas Netas S/. 15´350,750.
Costo De Ventas 11´477,940.
UTILIDAD BRUTA 3´872,810.
Gastos de Administración 1’055,200.
Gastos de ventas 1’244,159.
UTILIDAD OPERATIVA 1’573,451.
Gastos Financieros 614,030.
Ingresos Financieros 155,500.
Gastos extraordinarios 200,500.
UTILIDAD ANTES DE PART. E IMP. 914,421.
Participación de Trabajadores 95,492.
Impuesto a la renta 257,829.
RESULTADO DEL EJERCICIO: 561,100.
79
3.- Del análisis del Estado de Ganancias y Pérdidas se obtiene los siguientes
reparos:
c.- La empresa durante el ejercicio 2006 percibió dividendos por S/. 12,000.00
de otra empresa.
SE PIDE:
80
1. Formular las Resoluciones de Determinación y Resolución de Multa
proyectando los intereses al 31.08.07.
81
Resultado del ejercicio: 798,535.
TOTAL PATRIMONIO NET0: 5’754,785.
TOTAL ACTIVOS 9’745,735. TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO: 9’745,735.
82
1.- Ninguno - .-
RENTA NETA: 1’124,500.
Participación de trabajadores 112,450.
RENTA NETA IMPONIBLE 1’012,050.
Impuesto a la Renta 303,615.
Fecha de Vencimiento: 05.04.2007
3.- Del análisis del Estado de Ganancias y Pérdidas se tiene los siguientes
reparos:
83
DATOS ADICIONALES.-
Al 31 de Diciembre de 2005, según declaración jurada, tiene una pérdida
tributaria por S/. 375,500.00, lo cual proviene del ejercicio 2004 por S/.
213,500.00 y ejercicio 2005 por S/. 162,000.00.
El contribuyente no ha registrado en su declaración jurada del ejercicio 2006,
los efectos de dichas pérdidas tributarias.
SE PIDE:
Formular las Resoluciones de Determinación y Resolución de Multa
proyectando los intereses al 31.08.2007.
84
PRACTICA N° 01 PARA SER DESARROLLADOS POR EL ALUMNO
85
TOTAL PATRIMONIO NET0: 5’754,785.
TOTAL ACTIVOS 9’745,735. TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO: 9’745,735.
86
Participación de trabajadores 162,450.
RENTA NETA IMPONIBLE 1’462,050.
Impuesto a la Renta 438,615.
Fecha de Vencimiento: 05.04.2007
3.- Del análisis del Estado de Ganancias y Pérdidas se tiene los siguientes reparos:
87
d) La provisión de cuentas incobrables se ha efectuado sin control de cuentas
morosas por cada cliente, además no está acreditado la cobranza respectiva
por S/. 138,000.00; se contabilizó en la cuenta 68 Provisiones del Ejercicio.
e) Los gastos de representación debidamente sustentados representan S/.
169,000.00 contabilizado en la cuenta 65 Cargas Diversas de Gestión.
3.3.- Ingresos.-
a) La empresa percibió dividendos en acciones de la empresa donde tiene
inversiones por S/. 14,500.00 contabilizado en la cuenta 77 Ingresos
Financieros.
DATOS ADICIONALES.-
La empresa al 31 de Diciembre de 2005 tiene una pérdida tributaria por S/.
214,600.00 tal como consta en la declaración jurada del ejercicio 2005, lo cual
proviene de los siguientes ejercicios:
Ejercicio 1999 S/. (56,000.00)
Ejercicio 2000 23,000.00
Ejercicio 2001 25,500.00
Ejercicio 2002 (54,300.00)
Ejercicio 2003 (42,000.00)
Ejercicio 2004 (75,000.00)
Ejercicio 2005 (35,800.00)
Total pérdida al 31.12.2005: (214,600.00)
El contribuyente no ha registrado en su declaración jurada del ejercicio 2006,
los efectos de dichas pérdidas tributarias.
SE PIDE:
88
PRACTICA N° 02 PARA SER DESARROLLADO POR EL ALUMNO
89
cuenta 64 tributos. La entrega de dichos productos esta debidamente
acreditado con documentos.
3.- Gastos de Administración.-
a) El esposo de la titular de la empresa es el Gerente, quien percibe un sueldo
mensual de S/. 25,000.00 que fue cargado a gastos de Administración; el
empleado no vinculado mejor remunerado percibe S/. 10,000.00; La empresa
no tiene una estructura organizacional.
b) Los gastos de representación debidamente sustentados con comprobantes
asciende a S/. 153,000.00 que fue cargado a gastos de administración; Los
ingresos Netos ascendió a S/. 15’750,000.00
4.- Ingresos Financieros.-
Ha abonado a la cuenta Ingresos Financieros intereses exonerados por
depósitos a plazo fijo S/. 12.800.00, Los gastos imputables a dicho ingreso
representa S/. 990.00
DATOS ADICIONALES.-
La empresa al 31 de Diciembre de 2005, según declaración jurada, tiene una
pérdida tributaria por S/. 305,000.00, lo cual proviene de los siguientes
ejercicios:
Ejercicio 2001 S/. (75,000.00)
Ejercicio 2002 (35,000.00)
Ejercicio 2003 (55,000.00)
Ejercicio 2004 (45,000.00)
Ejercicio 2005 (95,000.00)
Total pérdida Tributaria al 31.12.2005: (305,000.00)
El contribuyente ha registrado en su declaración jurada del ejercicio 2006, los
efectos de dichas pérdidas tributarias de acuerdo al sistema “A”.
SE PIDE:
Formular las Resoluciones de Determinación y Resolución de Multa
proyectando los intereses al 31.08.2007.
90