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Analisis y Control Del Activo Fijo

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Contenido
INFORME ESPECIAL PREGUNTAS Y RESPUESTAS

Análisis y Control del Activo Fijo ............................................................................................................................................. III-1
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Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil Título : Análisis y Control del Activo Fijo Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 160 - Primera Quincena de Junio 2008

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1. Aspectos Generales
Los activos fijos están representados por los bienes muebles e inmuebles que posee toda entidad como bienes de uso (NIC-SP 17). Los bienes del activo fijo constituyen gran parte los activos de una entidad, por lo tanto son significativos en la presentación de los estados financieros, más aún si su reconocimiento es como costo o gasto. Los activos fijos son el conjunto de bienes físicos que son objeto principal de la entidad, sirven para el desarrollo operativo de la organización en apoyo a la producción de bienes y servicios, relacionados con sus funciones y atribuciones.

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2. Aspectos a tener en cuenta
Verificar periódicamente la valuación de bienes de activos fijos, si los valores aumentaron o disminuyeron respecto al registro a fin de analizar los ajustes correspondientes. Realizar la verificación correspondiente del inventario físico patrimonial de los activos fijos. Verificar todas las transacciones relacionadas con activos fijos como: altas, bajas, transferencias. Donaciones y otros. Verificar la venta o retiros de activos y si se encuentran contabilizados.
Primera Quincena - Junio 2008

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Comprobar y verificar la valuación de los activos fijos y comparar con el valor del arancel aplicado a los terrenos y al valor de tasación de los otros activos a fin de realizar los ajustes respectivos. Verificar el uso e identificar el período de vida útil de los activos totalmente depreciados a fin de determinar su vida económica útil en base a la tasación respectiva y evaluar la posible revaluación y realizar los respectivos asientos contables. Verificar las adquisiciones bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Analizar y detallar las unidades de reemplazo, unidades por recibir, las construcciones en curso. Verificar si existen activos fijos comprometidos en respaldo en caso de créditos obtenidos, bienes de activo fijo arrendados a terceros para calcular y registrar alquileres devengados. Analizar los desembolsos efectuados, relacionados con métodos ampliando la vida útil o reparaciones efectuadas e identificar los costos y gastos. Identificar los intereses y diferencias de cambio relacionados con obligaciones de activos fijos calificados.

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papeles de trabajo donde se detallen los movimientos registrados identificando los saldos iniciales, incrementos, traspasos y los saldos finales. Se deben preparar las amortizaciones donde se detallen los movimientos registrados respecto a las amortizaciones realizadas así como la inclusión total o traspaso a la cuenta construcciones en curso por los estudios realizados. (NIC 38 Inversiones Intangiblessector privado).

4. Análisis y Control de la Infraestructura Pública
Aspectos a tener en cuenta: Verificar y comprobar periódicamente si los bienes de infraestructura pública aumentaron o disminuyeron por efectos de mejoras, mantenimiento y reparación a fin de identificar su aplicación y registrar como costo o gasto. Identificar la infraestructura pública otorgada a concesión o se encuentre en proceso de privatización, con la finalidad de efectuar los asientos y ajustes correspondientes. Controlar el incremento de valor de infraestructura pública por efecto de traslado o traspasos provenientes de construcciones en curso. Comprobar y verificar si hubo transferencias de infraestructura pública a otras entidades y controlar el saldo existente. Verificar el uso e identificar el periodo de vida útil de infraestructura pública totalmente depreciado y evaluar las posibiActualidad Empresarial

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3. Analisis y Control de las Inversiones
Verificar que las inversiones intangibles como estudios, patentes, software, son propiedad de la empresa y se han desarrollado con fines y necesidad que la entidad ha requerido. Realizar la preparación de los

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Informes Especiales

Análisis y Control del Activo Fijo

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Área Sector Público
lidades de revaluación y ajustes por revaluación.

6. Activos Depreciables
Esperar que sean utilizados durante más de un período contable. Tienen una vida útil limitada. Son mantenidos por la entidad para utilizarlos en la producción o suministros de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o para uso administrativo.

———————— x —————— — DEBE HABER — 68. PROVISIONES DEL EJERCICIO 684. Dep. inmueble, maq., equipo e infra. pública 39. DEPRECIACIÓN AGOTAMIENTO Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 391. Deprec. acumalada de inmuebles. 392. Deprec. acumulada de bienes muebles 397. Depreciación en el presente ejercicio 1000

5. Análisis y Control de las Depreciaciones Inmuebles Maquinarias y Equipo Infraestructura Pública
Aspectos a tener en Cuenta: - Revisar los porcentajes de depreciación si se están aplicando correctamente en forma mensual. - Verificar y comprobar que la depreciación anual se debe aplicar a los saldos de los activos fijos de años anteriores o al inventario inicial. - Verificar y comprobar si los importes recogidos en las cuentas de la depreciación y la amortización acumulada reflejen en forma razonable los cálculos realizados. - La depreciación del período de los activos fijos nuevos se debe aplicar en forma proporcional a los meses en actividad o en uso del activo. Porcentajes de Depreciación
Base Legal De acuerdo al Instructivo N° 02 de la CPN, que es aprobado por Resolución de Contaduría N° 067-97-EF/93.01.

1000

Ejemplo Provisión de inmueble, maquinaria y equipo, infraestructura pública.

Vida Útil

La vida útil estimada de un activo fijo depreciable es el tiempo esperado durante el cual el activo fijo puede ser utilizado, como: - Desgaste físico esperado, que defiende de factores operativos. - La obsolescencia técnica. - Límites de acuerdo a ley.

Valor Razonable

Es el monto por el cual el activo fijo podrá ser cambiado entre un comprador bien informado y dispuesto a comprar y un vendedor bien informado y dispuesto a vender, en una tasación de libre competencia.

Valor Contable

Viene hacer el monto por el cual el activo fijo está incluido en el balance general después de deducir la depreciación acumulada.

Las entidades podrán modificar los porcentajes de depreciación con Resolución de la Alta Gerencia o Dirección en los casos debidamente justificados. Para tal efecto harán de conocimiento de este cambio de política a la Contaduría Pública de la Nación. Los porcentajes a continuación se detallan así:
- Edificios - Infraestructura Pública - Maquin., equipo y otras unidades de producción - Equipo de Transporte - Muebles y enseres - Equipo de cómputo - Impresoras 3% 3% 10% 25% 10% 25% 10%

Valor Residual

Es una estimación del monto a realizarse al final de cada vida útil depreciable. Los activos fijos despreciables tienen poco valor residual al final de su vida estimada y, si este valor no tiene importancia relativa. Según el plan contable gubernamental, la depreciación se calculará sobre el precio de compra o el valor de adquisición, mas las mejoras agregadas con la condición de permanente, así como las reevaluaciones efectuadas, y más la actualización por efectos de corrección monetaria, debiéndose tener en cuenta el valor residual estimado. Criterios de valuación para ser considerados como activo fijo son: Bienes adquiridos, factura o documento de transferencia mas desembolsos necesarios para colocar el bien en condición de ser usado. Bienes construidos por la propia entidad, bienes donados y bienes revaluados.

7. Deterioro
Un activo se deteriora por daño o obsolescencia tecnológica o si permanece ociosa durante un período considerable puede ser menor que el valor en libros, cuyo caso se deberá castigar el activo. Si un activo recuperable se encuentra por debajo de un valor en libros, éste se deberá reducirse al monto recuperable y no se reconoce como gasto la diferencia que resulte de una revaluación anterior, en cuyo caso debe ser cargado al patrimonio.

Nota Equipo de cómputo (Resolución de Contaduría N° 143-2001-EF/93.01). A partir del año 2002, según Resolución de Contaduría N° 143-2001EF/93.01 y Resolución de Contaduría No 178-2004-EF/93.01, del 30-1204, los ajustes técnicos para la Provisión para depreciaciones, CTS. La cobranza dudosa, la desvalorización por existencias, etc., han variado de forma anual a mensual.

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8. Reconocimiento y Determinación Pérdida por Deterioro (NIC-SP 21)
En los párrafos 48 a 53 se establecen

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los requisitos para el reconocimiento y determinación de las pérdidas por deterioro del valor de un activo. En esta Norma “pérdida por deterioro del valor” se refiere a la “pérdida del valor de un activo no generador de efectivo”. El importe de un activo en libros debe ser reducido hasta que alcance su importe de servicio recuperable si, y sólo si, este importe de servicio recuperable es menor que el importe en libros. Tal reducción se designa como pérdida por deterioro. Como se ha indicado en el párrafo 22, esta Norma exige que una entidad realice una estimación formal del importe de servicio recuperable sólo si hay indicios de existencia de
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Instituto Pacífico

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Área Sector Público
una potencial pérdida por deterioro. Los párrafos 23 a 29 enumeran indicaciones clave de que puede haber ocurrido una pérdida por deterioro. Una pérdida recuperable debe ser reconocida inmediatamente en el resultado neto (ahorro o desahorro). En el caso de que el importe estimado de una pérdida por deterioro sea mayor que el importe del activo en libros con el que se relaciona, la entidad reconocerá un pasivo si, y sólo si, debe hacerlo de acuerdo con otra Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público. En el caso de que el importe estimado de la pérdida por deterioro sea mayor que el importe del activo en libros, éste se reducirá a cero con el reconocimiento de la correspondiente cantidad o monto en el resultado neto (ahorro o desahorro). Se reconocerá un pasivo sólo si así lo requiere otra Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público. Un ejemplo de ello es cuando no se utiliza más una instalación de uso militar y la entidad está obligada por ley a desmantelar tales instalaciones si no se usan. La entidad puede necesitar realizar una provisión por los costos de desmantelamiento si así lo requiere la NICSP 19, “Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes”. Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro, los cargos por depreciación (amortización) del activo deben ser objeto del ajuste correspondiente, con el fin de distribuir el importe revisado del activo en libros, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo del período que constituya su vida útil restante. Reversión de las pérdidas de valor por deterioro. Los párrafos 55 a 66 establecen los requisitos para la reversión de la pérdida de valor por deterioro de un activo reconocida en períodos anteriores. Una entidad debe evaluar, en cada fecha de los estados financieros, si existe algún indicio de que la pérdida por deterioro reconocida en períodos anteriores ya no existe o ha disminuido. Si existiese tal indicio la entidad debería volver a estimar el importe de servicio recuperable del activo en cuestión. Al evaluar si existen indicios de que la pérdida por deterioro reconocida en períodos anteriores para un activo ya no existe o ha disminuido, la entidad debe considerar, como mínimo, si se dan algunas de las
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siguientes indicaciones: * Resurgimiento de la demanda o de la necesidad de los servicios prestados por el activo. * Han tenido durante el período, o van a tener lugar en el futuro inmediato, cambios significativos a largo plazo con un efecto favorable para la entidad, referentes al entorno tecnológico, legal o de política gubernamental. * Han tenido lugar durante el período, o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios significativos a largo plazo con efecto favorable sobre la entidad en el grado de utilización o la forma en la que se usa o se espera usar el activo. Estos cambios incluyen los costos incurridos durante el período de mejora o aumento del rendimiento de un activo o de la reestructuración de las operaciones a las que pertenece el activo. * La decisión de reanudar la construcción de un activo que estaba previamente detenida antes de su finalización o puesta en condiciones de funcionamiento. * Se dispone de evidencia, procedente de informes internos, que indica que el rendimiento de servicio del activo es, o va a ser, mejor que el esperado. La lista de indicios de potenciales recuperaciones de la pérdida por deterioro del párrafo 56 sigue, en esencia, la de indicios de potenciales pérdidas por deterioro recogida en el párrafo 23. La lista del párrafo 56 no es exhaustiva. Una entidad puede identificar otros indicios de la reversión de una pérdida por deterioro que también podrían obligar a la entidad a reestimar el importe de servicio recuperable del activo. Por ejemplo, cualquiera de los siguientes aspectos puede ser una indicación de que una pérdida por deterioro puede haber revertido: (a) Un incremento significativo del valor de mercado del activo; o (b) Un incremento significativo a largo plazo en la demanda o necesidad de los servicios prestados por el activo. Si existiera un indicio de que la pérdida por deterioro reconocida para un activo ya no existe o ha disminuido, esto puede indicar que la vida útil restante, el método de depreciación (amortización) o el valor residual, necesitan también ser revisados y

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ajustados, de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público que sea de aplicación, incluso cuando el indicio no lleve a la reversión de la pérdida por deterioro del activo. Debe procederse a la reversión de la pérdida por deterioro reconocida para el activo en períodos anteriores si, y sólo si, se ha producido un cambio en las estimaciones utilizadas para determinar el importe de servicio recuperable del mismo, desde que se reconoció por última vez la mencionada pérdida. Si éste fuera el caso, el importe del activo en libros debe ser aumentado, con la limitación descrita en el párrafo 64, hasta que alcance su importe de servicio recuperable. Tal incremento se designa como reversión de la pérdida por deterioro. Esta Norma exige que una entidad haga una estimación formal del importe de servicio recuperable sólo si existe un indicio de la reversión de una pérdida por deterioro. El párrafo 56 identifica los principales indicios de que la pérdida por deterioro del valor de un activo reconocida en períodos anteriores puede ya no existir o puede haber disminuido. La reversión de una pérdida por deterioro refleja un aumento en el potencial estimado del importe de servicio recuperable del activo, ya sea por su utilización o por su venta, desde el momento en que la entidad reconoció por última vez la pérdida por deterioro del activo. El párrafo 72 obliga a que una entidad identifique los cambios en las estimaciones que produce el incremento citado en el importe de servicio recuperable.

9. Mejoras
Las mejoras se activan cuando surge: - Cuando prolonguen su vida útil del activo. - Contribuyen a aumentar su capacidad de servicio. Los desembolsos que se realicen luego que se adquiere un activo fijo se divide en dos clases: * Capitalizables Ayuda el mejoramiento en la condición del activo fijo, estándar, con superiores beneficios en el futuro para la empresa poseedora del mismo. * Gastos Los gastos en general son por mantenimiento y reparación, que son ocasionados por la restauración de un activo fijo sin aumentar su vida o
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capacidad de servicio previsto, luego de un daño o uso prolongado, este es el caso de las reparaciones. En caso de ser reemplazado de una o más piezas de un activo sin cambiar todo el activo, que no conlleve el reemplazo de un componente importante. La NIC-SP 17 - Inmuebles maquinaria y equipo, expresa que los principales componentes de algunas partidas del activo fijo requieren reemplazo, se contabilizan como activos separados, ya que poseen vidas útiles diferentes de los bienes con los que están relacionados. Ejemplo Se toma como una reparación o mantenimiento, si no conlleva al incremento de la vida útil del activo o de su productividad y se trató de reemplazos previstos que sólo mantienen eficiencia operativa en el activo fijo. * Por la compra y reemplazo de la pieza “A” componentes del activo
———————— x —————— — DEBE HABER — 21 CONSUMO DE SUMINISTROS 211. Materiales de consumo 211.01. Materiales de mantenim. y reparación 42 CUENTAS POR PAGAR 421. Bienes 4211. Bienes corrientes 2000

10. Análisis y Amortización de Intangibles
El activo intangible debe amortizarse contra los ingresos del período que beneficia, el método empleado comúnmente es de línea recta para la amortización. La vida útil de un activo fijo intangible no debe exceder de 20 años. Cuando no se tiene evidencia sobre la duración de vidas útiles o sobre la pérdida del valor de los intangibles, la amortización de sus costos, sobre las bases arbitrarias, puede llevar a registrar los gastos de amortización y la disminución del activo. Los intangibles deben ser absorbidos a través de la amortización en los costos y gastos del período que resultan beneficiados de ellos. El período de amortización no debe exceder de la vida útil estimada del intangible, y en todo caso, una vez determinada esta, la cuota de amortización debe ser aplicada uniformemente a todos los ejercicios económicos. Los intangibles pueden amortizar por el método de línea recta o pueden optar por otros métodos cuando consideren más apropiados a la naturaleza de los activos, los mismos que deben ser informados en las notas a los estados financieros. * Métodos de Amortización El monto no puede determinarse,

método de línea recta, el cual deberá ser registrado mensualmente. Ejemplo: Por la provisión de amortización mensual:
———————— x —————— — DEBE HABER — 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685 Amortización inversiones intangibles 39. DEPRECIACIÓN AGOTAMIENTO Y AMORTIZ. ACUMULADA 399. Amortización acumulada, inversiones intangibles Por el registro de la provisión por amortización en el presente ejercicio 2 200

2 200

* Por la provisión del agotamiento mensual
———————— x —————— — DEBE HABER — 68. PROVISIONES DEL EJERCICIO 685. Amortización, invers. intangibles 39. DEPRECIACIÓN, AGOTAMIENTO Y AMORTIZ. ACUMULADA 686. Agotamiento de bienes Por el agotamiento de plantaciones, pesqueros, minas y cantera en el presente ejercicio. 2 000

2 000

2000

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