Auditoria Tributaria A La Nia

Universidad Nacional Daniel Alcides Carrin
Tema
NIAS APLICABLES A LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Curso:
AUDITORIA TRIBUTARIA
Docente:
CPCC.TRAVEZAO REMIGIO FLAVIO
Alumna:
BUSTILLOS LEANDRO CARLOS A.
CONDOR ESPINOZA JUAN C.
TOSCANO CALDERON ALCIDES L.
Semestre: X
Turno:A
El presente trabajo de investigacin, est dedicado:

A Dios por iluminar mi vida con fe y esperanza
A mis padres por el amor y apoyo incondicional que me bridan.
Al docente por compartir sus conocimientos que coadyuvan al
desarrollo de mi formacin profesional.
Pgina 2
INTRODUCCIN
El trabajo denominado NIAS APLICABLE A LA AUDITORIA TRIBUTARIA en el
cual se ha desarrollado un anlisis concerniente a norma internacional de auditoria
en donde encontr aspectos importantes del tema.
Para un mejor entendimiento de la aplicacin de estas normas hemos hecho
un marco terico de lo que significa auditoria tributaria.
Hoy en da las normas internacionales de auditoria es una realidad asentada y
ciertamente tiene una enorme implicancia en la auditoria tributaria y su desarrollo.
Comentando un poco sobre el tema las normas internacionales de auditoria el
presente trabajo, es una interpretacin con respecto a las Normas Internacionales
de Auditoria NIA, con respecto a la auditoria tributaria en el Per, Entendimiento
de la Entidad y su entorno y evaluacin de sus Riesgos; NIA 220 Control de
Calidad para Auditoria tributaria.
Esperamos que el lector saque las conclusiones con respecto a la aplicacin de
estas nuevas Normas a los trabajos a desarrollar en las firmas
Pgina 3
NDICE
PORTADA
INTRODUCCIN
NDICE DE CONTENIDO
OBJETIVOS
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN
REFERENCIAS DOCUMENTALES
FUENTES DE INFORMACIN
Pgina 4
LA AUDITORA TRIBUTARA, CONCEPTO Y SU APLICACION
I.- Definicin de auditora fiscal
La auditora financiera es, segn una de las definiciones ms aceptadas

actualmente "el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la
evidencia acerca de las afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos
econmicos, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios
establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas".
Esta concepcin de la auditora -entendida como proceso- encierra, entre otras,
las siguientes ideas, en opinin de Wallace en primer lugar, considerar a la
auditora como un "proceso sistemtico", significa que el trabajo a desarrollar se
encuentra planificado y sujeto al cumplimiento de unas NORMAS TCNICAS, o
sea, su desarrollo no se hace al azar sino sujeto a unos mtodos estructurados.
En segundo lugar, el proceso permite obtener y evaluar evidencia, entendida esta
como todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el
auditor.
Por ltimo, el producto final del mencionado proceso sistemtico de obtencin y
evaluacin de evidencia finaliza con la emisin de un informe, mediante el cual el
auditor da a conocer la correspondencia entre las manifestaciones de la entidad y
los criterios preestablecidos.
El concepto de auditora fiscal engloba contenidos diferentes en funcin de la
persona que realiza la auditora, como veremos ms adelante. Si esta persona es
un auditor de cuentas, la auditora fiscal puede ser entendida, bien como una parte
de la auditora completa de cuentas anuales, bien como un proceso independiente
con sentido propio.
Para Snchez F. de Valderrama "la auditora del rea fiscal persigue un doble
objetivo: en primer lugar comprobar que la compaa ha reflejado adecuadamente
las obligaciones tributarias, en funcin del devengo, habiendo provisionado
Pgina 5
correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias fiscales, y, en

segundo, si se ha producido su pago efectivo segn los plazos y de acuerdo a los
requisitos formales establecidos".
Esta definicin sintetiza los dos objetivos principales del auditor fiscal: evidenciar,
de un lado, si el reflejo contable de las circunstancias fiscales es razonable de
acuerdo con las normas establecidas, y de otro, si las obligaciones legales se han
cumplido adecuadamente.
En el mbito mundial, se habla de auditora fiscal desde una doble vertiente: la
realizada por auditores de cuentas independientes o por funcionarios pblicos de
la administracin tributaria. Nosotros vamos a tratar el asunto desde la ptica de la
auditora de cuentas o auditora financiera, aunque en los aspectos de
coincidencia de ambas vertientes se har especial mencin de ello, no perdiendo
de vista, por ello, conceptos y tcnicas que puedan ser comunes.
Conviene, entonces, diferenciar ambas facetas. En este sentido, el objetivo
perseguido por el auditor externo no coincide -en modo alguno- con el perseguido
por la inspeccin fiscal, ya que sta centra su actuacin en verificar si la entidad
ha cumplido sus obligaciones tributarias, exigiendo, en caso contrario, el
cumplimiento de tal obligacin de acuerdo con la legislacin vigente, lo que
incluir deuda tributaria ms sncin ms intereses de demora.
Sin embargo, el auditor externo, lejos de exigir, recomienda una serie de
actuaciones,
informando
privadamente
de
unos
hechos
para
expresar
pblicamente una opinin profesional, sobre la adecuacin o no de unos estados

financieros a unos criterios prestablecidos.
II. DIFERENCIAS Y SIMILITUDES ENTRE LA AUDITORIA FINANCIERA Y LA

TRIBUTARIA
Podemos establecer las siguientes diferencias y similitudes entre la auditora

financiera y la inspeccin fiscal realizada por AUDITORES tributarios:
Pgina 6
AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA TRIBUTARIA
OBJETIVO
Opinar
sobre
si
cuentas
las Determinar
si
las
bases
anuales imponibles declaradas por una
expresan, en todos los entidad son correctas conforme a

aspectos significativos, la los criterios legales establecidos
imagen
fiel
patrimonio,
del
de
la
situacin financiera, de
los resultados y de los
recursos
obtenidos
aplicados por la entidad

auditada
OPININ
Hay supuestos en los Se debe emitir opinin en todo

que es posible denegar caso [1]
la opinin
La opinin parcial no Opinin parcial permitida [2]
est permitida
ACCESO
LA Amplio
acceso
la Menos facilidades para el acceso
INFORMACIN
informacin econmico- a la informacin, as como para
INTERNA
financiera, por tratarse apoyarse

de
una
controles
establecidos
los
colaboracin internos de la entidad
profesional, as como a
los
en
internos
por
Pgina 7
la
controles
AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA TRIBUTARIA
entidad
OPORTUNIDAD
Desarrolla
su
funcin, Su actuacin se inicia tras el
normalmente, de forma trmino del plazo legal para la

casi simultnea a los presentacin
hechos que verifica
MEDIOS
de
las
distintas
declaraciones fiscales
Obtencin
de Obtencin
de
informacin
informacin a terceros terceros ilimitada.

limitada.
Cruces de informacin Posibilidad de cruzar informacin
restringidos
datos con declaraciones presentados
internos de la entidad.
por otros contribuyentes, adems

de entre las presentadas por la
entidad.
Sistemas expertos.
Sistemas expertos y bases de

datos estatales.
PROCEDIMIENTOS Cuestionario
fiscal, Indagaciones orales y por escrito,
indagaciones
orales
y cuestionario fiscal
escritas
Conciliaciones
globales Conciliaciones
limitadas a datos de la datos

propia entidad
de
la
globales
entidad
con
y
con
informacin obtenida de otros

contribuyentes
Confirmaciones
con Confirmaciones
terceros (limitadas)
con
(amplias)
DOCUMENTACIN Papeles de trabajo
Diligencias
DEL TRABAJO
Acta de inspeccin
REVISIN
TRABAJO
Informe de auditora
DEL Corporaciones
terceros
Inspeccin de los servicios
profesionales e ICAC
Pgina 8
[1] Si bien, en la prctica, existen situaciones en las que el proceso finaliza por
simple dejadez que determina la prescripcin de las posibles deudas o se da
por terminado sin constancia escrita alguna.
[2]Existen actas parciales y no definitivas y actas de prueba pre-constituida en
algunos pases, para el Per esto no es as, nicamente existen liquidaciones
definitivas con las excepciones contenidas en el Cdigo tributario. .
LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca

de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y acontecimientos de
carcter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios
establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas; ello implica
verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado la contabilizacin de las
operaciones resultantes de sus relaciones con la hacienda pblica -su grado de
adecuacin con Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados
(PyNCGA)-, debiendo para ello investigar si las declaraciones fiscales se han
realizado razonablemente con arreglo a las normas fiscales de aplicacin.
Caractersticas de la auditora tributaria
En el contexto de la auditora privada, sealamos las siguientes caractersticas de

la auditora fiscal:
Pgina 9
1) Puede constituirse, por la especializacin que requiere, en una parte

independiente, separada del resto del trabajo de auditora, lo cual no significa, en
absoluto, que no recoja la evidencia obtenida en las dems reas o ciclos
analizados. [Entre los autores que sostienen la necesidad de especializacin que
requiere el ejercicio de la auditora fiscal destacamos a Arrez (1981, p. 91); Arbex
y Puerta (1983, p. 15); Rojo (1988, p. 54) y Alonso Ayala (1998, p. 17).]
2) Presenta matices netamente diferenciados del resto de las reas del programa
de auditora que se traducen en: [Vase Alonso Ayala (1998, p. 17-18).]
Una necesidad de especializacin ya que la abundante legislacin, su

inestabilidad y su complejidad hacen necesario el concurso en la auditora de
verdaderos especialistas en el mbito tributario.
Numerosas dudas sobre la consideracin de una contingencia como remota,

posible o probable y en la determinacin de su grado de ocurrencia o verosimilitud.
La existencia de dificultades en la cuantificacin de contingencias, tanto de cuotas

como de sanciones e intereses. La interpretabilidad de la norma, as como la
mayor o menor flexibilidad de la inspeccin fiscal en su aplicacin, complican en
forma extrema la valoracin y medicin de riesgos.
Frecuentes limitaciones al alcance, fundamentalmente con relacin a ejercicios no

auditados.
Clases de auditora fiscal

La clasificacin que proponemos para la auditora fiscal viene dada en funcin de
la persona que lleva a cabo la misma y de acuerdo con la independencia de dicha
persona y de los objetivos que persigue. En este sentido, distinguimos entre
auditora fiscal interna y externa y, dentro de sta, la inspeccin fiscal o la
realizada por auditores de cuentas, ya sea como componente de la auditora
general de cuentas o como trabajo con una entidad independiente en s mismo.
Pgina
10
Figura 1. Clasificacin de la auditora fiscal
1) Auditora fiscal interna

Las personas encargadas de llevar a cabo esta labor pueden ser tanto
trabajadores de la entidad -normalmente integrados en el departamento de
auditora interna de la misma-, como profesionales externos contratados ex
profeso para lograr los mismos fines, como ambos a la vez.
De entre las actuaciones que pueden desarrollar en el ejercicio de su funcin,
destacamos las siguientes: [Puede consultarse Snchez F. de Valderrama (1996,
tomo II, pp. 349-351).]
Estudio de la legislacin impositiva establecida en todos los tributos que afecten a

la entidad.
Establecimiento sistemtico de modelos normalizados que incluyan, de manera

ordenada, las distintas fases para el clculo de los distintos conceptos impositivos,
como bases imponibles, tipos impositivos, cuotas, deducciones y bonificaciones,
pagos a cuenta e informacin a incluir en la memoria, as como la contrastacin de
dicha informacin con la obtenida a partir de la contabilidad y de las declaraciones
impositivas presentadas por la entidad.
Implantacin de sistemas que garanticen el clculo correcto de los tributos, as

como el mximo aprovechamiento de las ventajas fiscales que resulten de
aplicacin en funcin de la actividad desarrollada por la entidad.
Elaboracin de reglas escritas relativas a aspectos tales como: segregacin

adecuada de funciones relativas a la confeccin, presentacin y liquidacin de las
Pgina
11
declaraciones fiscales; definicin de las personas o departamentos responsables

de la revisin, autorizacin y firma de las declaraciones, as como de la custodia
de los soportes documentales de las mismas.
Planificacin de la situacin fiscal futura mediante sistemas que permitan estimar,

de una forma razonable, la utilizacin de las posibilidades legales contempladas
por la normativa.
Hevia (1992, p. 19), al referirse a la auditora operativa o de gestin, expone que

esta debe ser lo ms sistemtica posible en la realizacin de sus trabajos,
precisando de un mtodo que utilice las "clsicas preguntas" que a continuacin
sealamos.
Por qu se hacen las cosas
Quin las hace
Dnde y cmo
Para qu
Cundo
Figura 2. Preguntas clsicas de la auditora operativa (segn Hevia)
2) Auditora fiscal externa privada

Como hemos expuesto anteriormente, la auditora fiscal -en el contexto de la
auditora de cuentas- puede ser entendida de dos formas: [En este mismo sentido
puede verse Roji (1988, p. 54) y Labatut (1993, pp. 4-5).]
Bien como una parte de la auditora general de estados financieros, ya que, como
dice Labatut (1993, p. 4), "el tener que dar una opinin sobre la situacin
patrimonial y financiera de la empresa en su conjunto implica que tal opinin se
extienda a todas las reas, de forma que tambin incluya una opinin sobre la
situacin fiscal de la entidad, en el sentido de cumplimiento de sus obligaciones
tributarias y su correcto registro".
Ya sea como una auditora limitada exclusivamente al mbito tributario,

encaminada a fijar las responsabilidades de la empresa ante el fisco y efectuada
en beneficio del cliente. [Corona Romero (1990, p. 978) expone al respecto que
"en este caso el auditor externo se limitara bsicamente a la verificacin de las
Pgina
12
declaraciones tributarias, tarea que, por ejemplo para el impuesto sobre

sociedades, exigir prcticamente una auditora completa", opinin con la que nos
mostramos plenamente de acuerdo.]
En opinin de Corona Romero (1990, p. 977) "el auditor externo tiene que obtener
evidencia y dar opinin sobre el riesgo impositivo existente en una empresa en
relacin con las declaraciones tributarias formuladas y con las obligaciones con la
Hacienda Pblica y sobre las provisiones realizadas en este campo".
En cada caso, sin embargo, existen unas caractersticas distintas que vienen
marcadas, en esencia, por el modo en que se refleja la evidencia obtenida. As, en
una auditora de cuentas anuales, las conclusiones obtenidas tras la revisin de
esta rea pueden llegar a ser puestas de manifiesto en el informe de auditora de
cuentas anuales -en ciertas situaciones-, informe que, en el caso de auditora legal
u obligatoria, es de carcter pblico y, por tanto, puede tener trascendencia ante
terceros..
Apoyndonos en esta clasificacin, podemos encuadrar a la auditora fiscal
-definida como un trabajo independiente con identidad propia-, dentro de los
"otros trabajos de revisin y verificacin" expresados, y fuera, por tanto, del
esquema de la auditora de cuentas anuales.
Por ltimo, debemos mencionar que, en nuestra opinin, las tcnicas o
procedimientos seguidos por los auditores externos en uno y otro caso son
prcticamente idnticos, as como tambin son coincidentes los objetivos
perseguidos. No existe esta coincidencia de objetivos entre la auditora
externa y la inspeccin fiscal, como ya tuvimos ocasin de exponer aunque
en la comparacin de ambas disciplinas tambin existen numerosas
similitudes, siendo la ms elemental -a nuestro juicio- la forma en que se
instrumentan la mayora de procedimientos o conjunto de tcnicas de
auditora, que son, por tanto, comunes a las disciplinas estudiadas, como
tendremos ocasin de analizar ms adelante.
En este mismo sentido, al hablar de la auditora fiscal realizada por las
administraciones tributarias de cada pas, opina que "una auditora fiscal no
Pgina
13
es sustancialmente diferente de otras clases de auditora, aunque quizs su

resultado final pueda resultar ms costoso". Por ello, concluimos que existe
una gran similitud entre la auditora fiscal pblica y la privada.
Objetivos de la auditora fiscal

Siguiendo a Labatut en la auditora fiscal se tratar de evaluar el riesgo fiscal de la
empresa, para lo que resulta necesario determinar:
Que la empresa ha cumplido con sus obligaciones fiscales y todos los impuestos
han sido liquidados y correctamente contabilizados. Principalmente la aplicacin
de las normas de valoracin del PGC nmero 15 para el Impuesto sobre el Valor
Aadido y la norma nmero 16 y posteriores resoluciones del ICAC [Resolucin
del 25 de septiembre de 1991 del Presidente del ICAC por la que se fijan criterios
para la contabilizacin de los impuestos anticipados en relacin con la provisin
para pensiones y obligaciones similares. Resolucin del 9 de octubre de 1997 del
ICAC sobre algunos aspectos de la Norma de Valoracin 16 del P.G.C.
Caso de tener posibles contingencias fiscales, por acontecimientos o hechos
producidos en ejercicios anteriores o en el presente, si stos han sido
correctamente recogidos en las cuentas anuales.
Que la empresa ha utilizado al mximo los beneficios que le permite la

legislacin fiscal, en cuanto a los gastos deducibles y la aplicacin de
deducciones y bonificaciones.
Que se ha aplicado correctamente el mtodo del efecto impositivo para el

registro del impuesto sobre sociedades, por lo que las diferencias temporales y
permanentes registradas son correctas, que estn debidamente contabilizadas
en las cuentas correspondientes, y que se ha dado la informacin necesaria en
la nota 15 de la memoria "situacin fiscal".
El manual de auditora del Registro de Economistas Auditores
seala unos
objetivos especficos para el rea fiscal, de entre los que destacamos los
siguientes:
Los saldos estn correctamente clasificados como corriente, diferido, largo

plazo, etctera
Pgina
14
Los saldos y pagos son autnticos y se refieren a periodos impositivos

especficos.
Las actas de inspeccin adicionales y las contingencias estn correctamente

contabilizadas o desglosadas en los estados financieros o en sus notas.
Las devoluciones de impuestos han sido recibidas.
escribe: "el objetivo fundamental de la auditora de impuestos es obtener

evidencia necesaria y suficiente sobre si la compaa efecta correctamente la
declaracin de impuestos devengados, si han sido calculados cumpliendo las
normas establecidas por la legislacin tributaria y si dichas declaraciones han sido
pagadas en los plazos previstos no existiendo riesgos por contingencias fiscales o,
si existen, han sido debidamente provisionados.
Asimismo, el auditor deber determinar si los saldos de las cuentas
representativas de los derechos de cobro y obligaciones de pago en esta rea
estn debidamente clasificados y periodificados, son legtimos y razonables, estn
debidamente valorados, habindose contabilizado de acuerdo a los PCGA y a las
normas profesionales definidas por la doctrina en funcin de las obligaciones
tributarias vigentes."
En nuestra opinin, coincidiendo con este autor, en la auditora fiscal privada
existen dos grupos generales de objetivos que estn encaminados a evaluar si la
entidad auditada:
Ha cumplido de forma consistente y racional con sus obligaciones fiscales.
Ha contabilizado adecuadamente las operaciones derivadas de sus relaciones

con la administracin tributaria.
Nuestro parecer al respecto es que la remisin del artculo 10.3 a la contabilidad

no se puede dosificar a voluntad, por lo que la remisin es absoluta o total. ] los
preceptos contenidos en la propia Ley 43/1995, como sintetizamos en la figura 3.
Figura 3. Fases para la determinacin de la base imponible
Pgina
15
De esta forma, en la determinacin de la base imponible del Impuesto sobre

Sociedades espaol, el inspector fiscal deber analizar cmo se ha calculado el
resultado contabilizado por la entidad, obteniendo evidencia de si dicho resultado
se aleja o no de unos estndares previamente definidos. Tal matizacin hace que,
prcticamente, las actuaciones del inspector fiscal y del auditor externo sean
iguales aun cuando los objetivos que cada uno de ellos persiguen sean
sustancialmente distintos.
Metodologa de la Auditora Fiscal

Fases de la auditora fiscal
Las etapas o fases en que tradicionalmente se ha dividido el proceso de la

auditora externa se sintetizan en las que recogemos en el cuadro 2 a
continuacin
1 Contactos preliminares
2 Redaccin del contrato de auditora
3 Planificacin
4 Desarrollo del programa de auditora
5 Confirmaciones con abogados y asesores externos
6 Supervisin
7 Obtencin de la carta de manifestacin de la direccin
8 Entrega de la carta de recomendaciones
9 Entrega del informe de auditora
Cuadro 2. Fases del proceso de auditora de cuentas
Pgina
16
En lo que respecta a la auditora fiscal privada especfica -de acuerdo con el

concepto estudiado en la primera parte de este tema- entendemos que las fases
que atraviesa la misma, en poco o nada difieren de las sealadas para la auditora
con
un
alcance
ms
general.
Sin embargo, conviene que sealemos con ms detalle las fases del proceso que
presentan ciertas particularidades en auditora fiscal, o que adquieren una mayor
relevancia en el proceso de obtencin de evidencia seguido por el auditor externo
independiente.
En la tabla siguiente exponemos con mayor detalle las fases y las principales
actuaciones llevadas a cabo por el auditor fiscal privado en cada una de ellas.
Fase
accin
otras actuaciones relevantes del auditor
principal
Estudio previo del control interno de la
Determin 1
Contactos
acin
preliminares
afirmacio
entidad
Comprensin del sistema administrativo y
nes
contable mediante el anlisis de estados

financieros intermedios
Presentacin de propuesta de colaboracin
profesional o presupuesto
2
Formalizacin
Fijacin de los honorarios
del contrato de Delimitacin del alcance de la auditora y de

auditora y de
la
mandato
las responsabilidades del auditor y la entidad
carta Establecimiento del grado de colaboracin

con el personal de la entidad
Determinacin de los plazos de ejecucin
del trabajo
Pgina
17
Fase
accin
principal
obtenci
n
Planificacin
del trabajo
Estudio del sistema de control interno,

administrativo y contable de la entidad,
documen
mediante el cuestionario fiscal de control
tacin
interno
evidenci
a
Estudio de antecedentes, declaraciones

fiscales,
libros-registro,
documentacin-
soporte, mtodos y legislacin de carcter

fiscal; comprensin de la problemtica fiscal
de la entidad
Revisin analtica preliminar y planificacin
de las sucesivas revisiones analticas
Evaluacin del riesgo total de auditora
Determinacin
de
las
bandas
importancia relativa
Confeccin del programa de auditora
Pgina
18
de
Fase
accin
principal
4
Desarrollo
del Realizacin de pruebas de cumplimiento o
programa
de
auditora
control
Ejecucin de pruebas sustantivas: mtodo
de
las
confirmaciones
conciliaciones
con
terceros
globales,
(asesores
fiscales y laborales, abogados, acreedores y

deudores), etc.
Utilizacin de sistemas de ayuda a la
decisin y sistemas expertos en auditora
fiscal
Adaptacin sistemtica del programa de
auditora en funcin de la evidencia obtenida
Documentacin de la evidencia obtenida
Obtencin de conclusiones preliminares
contrasta 5
Supervisin
Control de calidad del trabajo por personas
cin
ajenas al equipo de auditora y discusin de
evidenci
las conclusiones preliminares
Establecimiento de las conclusiones finales

Determinacin de los puntos dbiles de
control interno, administrativo y contable
Cuantificacin del riesgo fiscal contrado
por la entidad y determinacin de las
probabilidades
relativas
de
cada
contingencia
Definicin de ajustes y actuaciones a
recomendar
Pgina
19
Fase
accin
principal
6
Obtencin de la Revisin de hechos posteriores al cierre del

carta
de
ejercicio
manifestacione Redaccin de la carta de recomendaciones

s
de
la
Cierre de los puntos de revisin
direccin
emisin
opinin
o sugerencias
Entrega de la Identificacin de los puntos dbiles de

carta
de
control interno y propuestas de mejora

Proposicin de ajustes contables y de otras
recomendaciones
actuaciones
emprender
por
los
responsables de la entidad
Comunicacin del riesgo fiscal contrado
8
Entrega
del Anlisis de las actuaciones emprendidas
informe
de
auditora
por la entidad
Contrastacin de la informacin contable
con PyNCGA
Reflejo de la evidencia obtenida
Emisin de la opinin profesional
Cuadro 3. Etapas de la auditora desde la perspectiva de la evidencia
Tanto las actividades de auditora como sus inherentes actividades de

procesamiento humano de la informacin, [La relacin de la auditora con la teora
del procesamiento humano de la informacin, en el contexto del proceso de toma
de decisin del auditor, ha sido ampliamente tratado por la doctrina. Un profundo
estudio sobre los trabajos que pueden consultarse sobre esta materia ha sido
publicado por Gonzalo y Guiral (1998).] relacionadas con el proceso de formacin
de la opinin, podran sintetizarse en cuatro fases (cuadro 4):
Pgina
20
1.Planificacin
(generacin
2.Acumulacin
3.Evaluacin
de
de
la
la
de
evidencia
evidencia
hiptesis)
(bsqueda
de
la
informacin)
(evaluacin
de
la
informacin)
4.Decisin adoptada (eleccin)

Cuadro
4.
Etapas
de
la
auditora
desde
la
perspectiva
del
procesamiento humano de la informacin

Entendemos que la conceptuacin de la auditora fiscal privada desde el punto de
vista de la evidencia, es extensible a la auditora fiscal pblica y tambin, incluso,
al resto de clases de auditora, sean o no financiera o de cuentas.
En el caso de la auditora fiscal pblica, es decir, la realizada por funcionarios del
estado con el fin de comprobar si los contribuyentes han cumplido sus
obligaciones fiscales, podemos tambin establecer las distintas fases que
atraviesa, sealando los principales hechos asociados a cada una de ellas, tal y
como recogemos en la tabla 4:
Fase Accin
Otras actuaciones relevantes del auditor
principal
obtencin
y 1
documentacin
evidencia
Contactos
preliminares
Grabacin masiva de datos declarados por

los contribuyentes
Seleccin de contribuyentes mediante el
anlisis de la consistencia de los datos
fiscales declarados por el contribuyente y
por terceros, y de otros procedimientos de
seleccin
Requerimiento
comprobacin
interrupcin de la prescripcin fiscal
Pgina
21
Fase Accin
principal
2
Planificacin
del trabajo
Peticin
de
datos,
libros-registro
documentacin-soporte
Estudio del sistema de control interno,
administrativo y contable del contribuyente
y comprensin de su casustica fiscal
Confeccin del programa de auditora
Desarrollo del Realizacin de pruebas de cumplimiento o

programa
auditora
de
control y ejecucin de pruebas sustantivas:

mtodo de las conciliaciones globales,
confirmaciones
fiscales,
con
terceros
abogados,
(asesores
acreedores
deudores), etc.
Utilizacin de sistemas de ayuda a la
decisin y sistemas expertos en auditora
fiscal
Comparacin de la informacin obtenida
con la de bases de datos
Adaptacin sistemtica del programa de
auditora
en
funcin
de
la
evidencia
obtenida
Documentacin de la evidencia obtenida
Obtencin de conclusiones preliminares
contrastacin
evidencia
Supervisin
Control de calidad del trabajo por el

superior jerrquico
Establecimiento
de
las
conclusiones
finales
Clculo de la deuda tributaria: cuota,
sanciones e intereses de demora
Pgina
22
Fase Accin
principal
emisin
opinin
Formalizacin Discusin y negociacin las conclusiones

y entrega de
las
actas
documentos
equivalentes
obtenidas
o Reflejo de la evidencia obtenida

Comunicacin
de
recursos
contra
el
acuerdo adoptado
Tabla 4. Fases de la auditora fiscal pblica y principales actuaciones del auditor
No cabe duda de que -desde la perspectiva de la evidencia- las coincidencias

entre la auditora fiscal pblica y privada son evidentes, pero constatamos tambin
que muchas de las actuaciones emprendidas por ambos tipos de auditores son
coincidentes, sobre todo en lo que respecta a la obtencin y evaluacin de la
evidencia.
En los apartados siguientes pasamos a estudiar las principales actuaciones que
son desarrolladas por el auditor fiscal externo en cada una de las etapas
expuestas, bien porque dichas actuaciones presentan especialidades respecto a
las de una auditora de alcance completo, bien por la importancia que adquieren
las mismas en la perspectiva de la auditora fiscal entendida como proceso de
investigacin.
Pgina
23
AUDITORA DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Auditora del Disponible: Caja y Bancos
Alcance La adecuada verificacin del rubro de disponible de una empresa puede ser de
utilidad no tanto por ser objeto de diferente tratamiento contable y tributario como por el
hecho de que las cuentas de este rubro son las que experimentan un mayor nmero de
transacciones debido a que todos los ciclos operativos de la empresa se traducen en
ltimo extremo en cobros o pagos.
Sin embargo, la mayor utilidad de la investigacin de este rubro se deriva no tanto
de la posibilidad de verificar a travs de ellas la efectiva realizacin de las operaciones
reflejadas en la contabilidad sino, sobre todo, de la posibilidad de recorrer el camino en
sentido contrario, es decir, de comprobar la efectiva contabilizacin de las operaciones
cuyos cobros o pagos se han detectado al realizar el seguimiento de las cuentas de
tesorera de la empresa.
La realizacin de la investigacin en este segundo sentido, desde el disponible a la
contabilidad, ser tanto ms til en la medida en que se cuente con informacin externa,
fundamentalmente datos sobre cuentas bancarias aportados por las entidades
financieras, a requerimiento particularizado, para aportar detalle de movimiento de las
mismas.
OBJETIVOS
1.- Verificar la correcta valoracin a efecto tributario del disponible.
2.- Verificar la contabilizacin de las transacciones que dan lugar a cobros y pagos.
Contenido Desde un punto de vista estricto el rubro disponible se refiere a las
disponibilidades de medios lquidos en caja y a los saldos a favor de la empresa en
cuentas corrientes a la vista y de ahorro de disponibilidad inmediata en Bancos e
Pgina
24
Instituciones de Crdito, con exclusin de los saldos que no sean de disponibilidad. Es

decir, se trata de las subdivisiones de la cuenta 10 Caja y Bancos.
Conectados con el disponible se encuentran los intereses generados por los saldos
bancarios a favor de la empresa y que se recogen en la cuenta 779 (otros ingresos
financieros) y toda la problemtica derivada de la caja y los saldos bancarios en moneda
extranjera, que generan diferencias positivas o negativas a contabilizar en las cuentas 776
(ganancia por diferencia de cambio) 676 (Prdida por diferencia de cambio)
Las subcuentas correspondientes son:
101 Caja. Efectivo en caja.
102 Fondos fijos. Efectivo establecido sobre un monto fijo o determinado.
103
Efectivo
en
trnsito.
Fondos
en
movimiento
entre
los
distintos
establecimientos de la empresa, as como los que se encuentren en poder de las

empresas transportadoras de caudales.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de efectivo de la
empresa en cuentas corrientes de disponibilidad inmediata.
105 Certificados bancarios. Depsitos en instituciones financieras representados
por certificados.
106 Depsitos en instituciones financieras. Depsitos en ahorros y a plazo
determinado.
107 Fondos sujetos a restriccin. Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya
sea por disposicin de alguna autoridad competente o por mandato judicial.
En cuanto a las normas de informacin financiera con influencia en esta cuenta
tenemos:
- NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas extranjeras
- NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin
- NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
Pgina
25
- NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar

La presentacin del estado de flujos de efectivo se regula por la NIC 7 Estado de
flujos de efectivo.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda
extranjera se expresarn en moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidaran las
transacciones a la fecha de los estados financieros que se preparan.
Tesorera
El objetivo bsico del rea es que el auditor tenga evidencia de la veracidad y
razonabilidad del disponible y del correcto uso de los fondos, ya que intervienen en un
gran nmero de operaciones en la empresa: clientes, compras, nminas, impuestos, etc.
En concreto, se deber verificar:
Los fondos que presenta el balance existen y son autnticos, y los saldos
individuales suman los del mayor.
No se han producido omisiones en los fondos que son propiedad de la empresa y

que no hay restricciones que limiten su disponibilidad.
Se aplican correctamente los PCGA con respecto a la uniformidad de principios, la

no compensacin de saldos y la correcta valoracin de la moneda extranjera.
Se han realizado las conciliaciones bancarias y se han circularizado los saldos con
las entidades de crdito.
La memoria contiene toda la informacin adicional y necesaria del rea.
Prstamos y crditos
Pgina
26
Los objetivos ms importantes de los pasivos con origen fuera del trfico, son:
1. Determinar que verdaderamente existen las deudas y que stas estn a cargo de la
empresa.
2. Comprobar que no hay omisiones y que estn autorizadas convenientemente.
3. Asegurarse de la eficacia del control interno.
4. Verificar la aplicacin correcta de los principios y normas contables, y la adecuada
clasificacin en el corto y largo plazo.
5. Controlar que la informacin dada en los estados .nancieros sobre estas cuentas es
suficiente.
6. Confirmar si la formalizacin documental es adecuada y cumplen las clasulas
estipuladas.
7. Revisar que se utilizan adecuadamente los recursos ajenos para las necesidades de la
empresa.
Procedimientos de auditora
El auditor, para determinar el alcance y el momento de la aplicacin de los procedimientos
programados, debe evaluar el sistema de control interno y las caractersticas del negocio.
El procedimiento habitual es realizar los cuestionarios.
Procedimientos para tesorera
Comprobar la segregacin de funciones y responsabilidades entre tesorera y cuentas a
pagar y a cobrar, as como la separacin de otras reas o departamentos de la empresa.
Existencia, por escrito, de polticas financieras en cuanto a manejo de fondos, firmas para
disponibilidad de fondos, autorizaciones, etc.
Verificacin aritmtica de la tesorera con los respectivos libros auxiliares.
Pgina
27
Arqueo de caja en presencia del auditor, que debe ser firmado por la persona que lo
realiza y por el auditor.
Circularizacin de saldos. La empresa debe preparar las cartas de circularizacin
de saldos, en los modelos establecidos al efecto, de todas las cuentas bancarias y
enviarlas a las entidades .nancieras para que las remitan a los auditores.
El contenido orientativo de la confirmacin directa bancaria es:
1. Se debe hacer a todos los saldos, haciendo constar si los mismos son restringidos o
no, e indicando la naturaleza de la restriccin en caso de existir.
2. Sobre cuentas que hayan tenido movimiento en el anterior ejercicio que aparezcan
saldadas en este, indicando los detalles de dichas cuentas.
3. Prstamos o anticipos pendientes de liquidacin no incluidos en las cuentas de los
apartados anteriores.
4. Total de las letras: descontadas y pendientes de cobro, enviadas en gestin de cobro y
pendientes impagadas en poder del banco.
5. Pormenores sobre toda clase de valores a favor de la empresa auditada que hayan
estado en poder del banco, en custodia o en depsito.
6. Cualquier otra informacin relativa a la empresa auditada con el banco.
7. Personas que figuran con autorizacin en el banco para la firma de cheques, letras,
endosos, etc., indicando cuntas de ellas son indispensables y combinaciones de las
mismas.
Conciliaciones.
A continuacin, deben revisarse las conciliaciones hechas por la empresa.
La conciliacin consiste en cuadrar, a la fecha del cierre, el saldo segn los libros
de contabilidad de la empresa auditada con el saldo del extracto o confirmacin
Pgina
28
directa del banco. Estas conciliaciones deben ser preparadas por la empresa auditada y
revisadas o verificadas por el auditor.
El esquema para la elaboracin de las conciliaciones, es la que se presenta en la
Procedimientos para prstamos y crditos
Los procedimientos de auditora ms importantes para las deudas a largo y corto plazo
que no tienen origen en el trfico son, entre otros:
Circularizacin de los saldos. Solicitar a los acreedores la confirmacin de saldos
mediante una carta enviada por la empresa y remitida a los auditores. Normalmente,
estos acreedores, son instituciones financieras.
Solicitar los estatutos, el libro de actas y los documentos de formalizacin de las deudas
(escrituras, plizas, etc.)
Obtener la carta de la Gerencia en la que se certifique que todas las deudas estn en el
balance.
Asegurar de que los intereses y comisiones se corresponden con los contabilizados y con
las condiciones de las operaciones.
Comprobar el corte de las operaciones para determinar si los pagos posteriores
son correctos. Cerciorarse de que el devengo de intereses y la amortizacin son correctos
y se cumplen segn lo previsto.
Comprobar que las deudas en moneda extranjera, si existen, estn valoradas al
cambio a la fecha del balance.
Verificar el cumplimiento de las retenciones fiscales.
Comprobar la reclasificacin de deudas a largo plazo en deudas a corto plazo a medida
que van venciendo.
Tratamiento tributario IR e ITAN
Pgina
29
Al igual que en el tratamiento contable, la normativa tributaria reconoce las diferencias de

cambio que se producen en el canje de moneda extranjera por moneda nacional y por la
valoracin de la moneda extranjera al cierre del ejercicio como resultados que integran la
renta gravable del ejercicio. No obstante, respecto a la diferencia de cambio que resulta
de expresar en moneda nacional la tenencia de moneda extranjera al cierre del balance
se introduce la precisin de que se aplicar el tipo de cambio promedio de compra
publicado por la SBS vigente a la fecha del Balance General.
Si en la fecha del balance general no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se
tomar como referencia la publicacin inmediata anterior.
Tambin se reconocen como ingreso computable o gasto deducible las diferencias de
cambio que se producen con ocasin de cobros o pagos pactados en moneda extranjera.
La misma norma es aplicable a los Certificados Bancarios de Moneda Extranjera.
Art. 61, incisos b), d) y g) del IR y Art. 34 inciso d) del Regl. del IR.
ITAN Los saldos en Caja y Bancos en el Balance General a 31 de diciembre forman parte
de la base imponible del ITAN. Por ello es importante verificar que las salidas de Caja y
Bancos para cancelar pasivos a fin de ao se han producido efectivamente.
Paralelamente al tratamiento contable que exige presentar los sobregiros como pasivo no
se puede permite compensar el monto de los sobregiros con los saldos positivos de Caja
y Bancos.
Depsitos Bancarios IR
Las inversiones realizadas en Bancos, cooperativas, financieras e instituciones anlogas
tienen el carcter de depsito y se rigen por las leyes especiales. La LGSFSS, autoriza a
las empresas del sistema financiero a recibir:
Depsitos a la vista
Depsitos a plazo y de ahorros
Depsitos en custodia
Estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del ao 2009 cualquier tipo de
inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera que se pague con ocasin
Pgina
30
de un depsito conforme a la LGSFSS y los incrementos de capital de los depsitos e

imposiciones en moneda nacional que den origen a Certificados de Depsito reajustables.
En la medida en que se perciban rentas exoneradas por este concepto no se admitir la
deduccin de gastos financieros por ese importe. Por esta razn es importante verificar la
contabilizacin y consideracin de los intereses exentos de los depsitos bancarios.
Art. 1853 CC LEY 26702

Contabilizacin de las transacciones que dan lugar a cobros y pagos.
La naturaleza de la documentacin sustentatoria de los cobros y pagos contabilizados no
difiere de la documentacin sustentatoria de otro tipo de transacciones y, en
consecuencia, puede ser exigida por el auditor en el transcurso de la fiscalizacin aun
cuando se refiera a cobros o pagos realizados a travs de entidades bancarias. Art. 62,
numeral 1 CT
Auditora del Exigible: Cuentas a Cobrar
Se incluyen en este apartado las cuentas originadas por ventas de bienes y servicios
objeto de la actividad de la empresa y las deudas que surgen de ingresos por la
realizacin de otras actividades no habitualmente en el negocio. Las cuentas de deudores
por operaciones de trfico(internmediacin) representan el derecho de la empresa a
recibir ciertas sumas de dinero de terceros por operaciones de trfico
Las cuentas de ventas representan el producto de la enajenacin de bienes y de la
prestacin de servicios que constituyen el trfico habitual de la empresa.
Segn nuestro PCGE, las cuentas referidas al exigible son las siguientes:
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Pgina
31
Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor razonable, que es

generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se medirn al
costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa
cuenta se reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos de su
presentacin en estados financieros.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de
los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
- NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo referido a la compensacin de
cuentas)
- NIC 18 Ingresos
- NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras
- NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin
- NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS
- NIC 18 Ingresos
- NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras
- NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
Pgina
32
- NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS,
DIRECTORES Y GERENTES
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS
- NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
- NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo referido a la compensacin de
cuentas)
- NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras
- CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del servicio, la
Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS
Pgina
33
- NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas extranjeras

- CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del servicio, la
Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental
20 MERCADERAS
- NIC 2 Existencias
- NIC 41 Agricultura
21 PRODUCTOS TERMINADOS
- NIC 2 Existencias
- NIC 23 Costos de financiamiento
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
- NIC 2 Existencias
23 PRODUCTOS EN PROCESO
- NIC 2 Existencias
Pgina
34
- NIC 23 Costos de financiamiento

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
QUE SE ENTIENDE POR SAS?

SAS Statement on Auditing Standards (Declaracin sobre Normas de Auditora) que
emite el Instituto Americano de Contadores Pblicos American Institute of Certified
Public Accountants (AICPA), y que son las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas (GAAS), aplicables en los Estados Unidos de Norteamrica.
QUE ENTIENDE POR NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

[NAGAS)?
Segn el Instituto Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de
Norteamrica - AICPA, desde el ao 1,934, indica lo siguiente:
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS), constituyen los
requisitos de calidad que deben observar los auditores durante el desarrollo del
trabajo de auditora.
Las NAGAS, constituyen uno de los soportes ms importantes del auditor dentro de
su actividad que es altamente especializada. Por ello, estas normas en esencia son
orientaciones, pautas o requisitos que de manera general se relacionan con la
conducta o comportamiento que deben observar los auditores, a efecto de lograr un
desempeo de calidad durante el proceso de la auditora.
Pgina
35
En el Per su aplicacin ha sido ratificada, en el III Congreso

Nacional de Contadores Pblicos - Arequipa ao 1,971.
COMO SE CLASIFICAN LAS NAGAS?

Segn el AICPA, las NAGAS estn referidas al debido cuidado profesional que debe
ponerse en la etapa de planeamiento del trabajo y en su eficiente ejecucin, as
como en la preparacin del informe final que contiene el dictamen de auditora.
Las NAGAS, se clasifican en:

a) Normas personales
b) Normas de ejecucin del trabaj
c) Normas relativas a la preparacin de informes,
a)
Normas Personales:
Las normas personales se refieren a las cualidades que el

auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias
que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de
este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el
auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un
trabajo
profesional
de
auditora
cualidades
que
debe
mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.
1. Entrenamiento y capacidad profesional
El trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir una

opinin profesional independiente, debe ser desempeado por
personas que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y
Pgina
36
reconocido tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad

profesional como auditores.
2. Cuidado y diligencia profesional
El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia

razonables en la realizacin de su examen y en preparacin de
su dictamen o informe.
3. Independencia
El
auditor
est
obligado
mantener
una
actitud
de
independencia mental en todos los asuntos relativos a su

trabajo profesional.
b)
Normas de Ejecucin del Trabajo:
Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est

obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. An
cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar
un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos e lemento:,
bsicos, fundamentales en
la ejecucin
del trabajo, que
constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo

indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los
que constituyen las normas, denominadas de ejecucin del
trabajo.
4. Planeacin y supervisin
El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si

se usan ayudantes, stos deben ser supervisados en forma
apropiada
Pgina
37
5.
Estudio y evaluacin del control interno
El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno

existente, que le sirvan de base para detmi ni miel grado de confianza que va a
depositar en l; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.
6. Evidencia suficiente y competente
Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor deber

obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el
grado que requiera para suministrar una base objetiva para su
opinin.
c)
Normas relativas a la preparacin de informes
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o

informe. Mediante l pone en conocimiento de las personas
interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha
formado a travs de su examen. El dictamen o informe del
auditor es en lo que va a reposar la confianza de los
interesados en los estados financieros para prestarles fe a las
declaraciones
que
en
ellos
aparecen
sobre
la
situacin
financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por

ltimo, es principalmente, a travs del informe o dictamen,
como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del
auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo
que queda a su alcance.
Esa importancia que el informe o dictamen tienen para el p ropio
auditor, para su cliente y para los interesados que van a
descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan
normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe
Pgina
38
o dictamen correspondiente. A esas normas las clasificamos

como normas de dictamen e informacin y son las que se
exponen a continuacin:
7. Aplicacin de los PCGA
Los estados financieros a auditar deben haber sido preparados

de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (NICs).
8. Consistencia
Las
NICs
empleadas
deben
haber
sido
aplicadas
consistentemente en relacin con el perodo para que los

ejercicios econmicos puedan ser comparables; en todo caso,
se deben medir los efectos del cambio de polticas y normas
contables.
9. Revelacin Suficiente
El auditor debe emitir una opinin sobre el resultado de su

trabajo; esta opinin puede ser limpia, con salvedaes, negativa
o en su defecto, no dar opinin cuando no hemos podido aplicar
las NIAs.
10. Opinin del Auditor
Aspectos de revelacin o exposicin deben ser contemplados en la

presentacin de los estados financieros por parte del auditado; el no hacerlo
puede originar cambios en la opinin del auditor, desde una salvedad hasta una
opinin negativa.
Pgina
39
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIAS
QUE SE ENTIENDE POR NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA?
Pgina
40
En cada pas las regulaciones locales rigen, en mayor o menor grado, las prcticas que
sigue la auditora de informacin financiera. Tales regulaciones pueden ser de naturaleza
reglamentaria, o tomar la forma de declaraciones o pronunciamientos emitidos por los
entes reguladores o por las instituciones profesionales correspondientes.
Las declaraciones o pronunciamientos de auditora que han sido publicados en muchos

pases difieren en forma y contenido. El Comit Internacional de Practicas de Auditoria
IAPC toma conocimiento de tales declaraciones y sus diferencias y, a la luz de este
conocimiento, emite las Normas Internacionales de Auditora, buscando, al emitirlas, que
adquieran la aceptacin internacional.
Las Normas Internacionales de Auditora, son las normas que los Auditores
Independientes deben tener en cuenta, al efectuar la Auditora a los Estados Financieros.
Cabe indicar que las NIAs son emitidas por el IAPC a travs del IFAC y las NAGAS son
emitidas por el AICPA.
EN QUE CASOS SE APLICA LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA?
Las Normas Internacionales de Auditora son aplicables cada vez que se lleva a cabo una
auditora independiente: vale decin en el examen independiente de la informacin
financiera de una entidad, tenga sta o no fines de lucro, y sin considerar su dimensin o
forma legal, cuando dicho examen se lleva a cabo con el propsito de expresar una
opinin respecto a dicha informacin financiera. Las Normas Internacionales de Auditora
tambin pueden aplicarse, en cuanto sea pertinente, a otras actividades afines que realiza
el auditor; como es la Auditora Tributaria Preventiva.
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA, SU APLICACIN ES DE
CARCTER OBLIGATORIO POR PARTE DEL AUDITOR?
La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per - Junta de Decanos, el 15 de
Febrero del 2000, aprob el Acuerdo N 001-99-CTENA de la Comisin Tcnica
Especializada de Normas de Auditora del Hnlagio de Contadores Pblicos de Lima, que
indica lo siguiente: Aprobar la aplicacin en el Per de las Normas Internacionales de
Pgina
41
Auditora y Servicio Relacionados en su versin revisada, a partir del 01 de enero del ao

2000.
Debemos de mencionar que organismos internacionales como el Banco Mundial y el
Banco Interamericano de Desarrollo BID, consideran a las NIAS; como los standard
dentro de los cuales debe desarrollarse la auditora de estados financieros.
1.8 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NICs

Las NIC's son regulaciones internacionales y pronunciamientos tcnicos sobre aspectos
importantes en la preparacin y presentacin de los astados financieros de cualquier
empresa; estas Normas tratan sobre las polticas o principios de contabilidad, la valuacin
de las existencias, depreciacin, estado de flujos de efectivo, utilidades por accin, etc.
Las NIC's son pronunciamientos profesionales que son aprobados por la Federacin
Internacional de Contadores Pblicos - IFAC (siglas en ingls]. Un rol importante de apoyo
y de asistencia tcnica es el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad - IASC (siglas en ingls] actualmente Junta de Normas Internacionales de Contabilidad - IASB - ,
cuya sede se encuentra en la ciudad de Londres y es la que emita las NIIFs.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA - NIIF
QUE SE ENTIENDE POR NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN
FINANCIERA - NIIFs?
Son regulaciones internacionales sobre aspectos importantes en la preparacin y
presentacin de los estados financieros de cualquier empresa; estas Normas tratan
sobre la adopcin por primera vez de las NIIFs, los pagos basados en Acciones, las
combinaciones de Negocios, los Contratos de Seguros y el tratamiento de los Activos No
Corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.
Pgina
42
Las NIIFs son pronunciamientos profesionales que son adoptadas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad - IASB (siglas en ingls).
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados [PCGA] constituyen la base y la
fuente ms importante para el ejercicio profesional de la contabilidad en su conjunto. Su
observacin y adecuada interpretacin aseguran la uniformidad y comparabilidad de los
estados financieros, que adquieren mayor importancia en esta poca en que las
actividades comerciales, industriales y financieras se han globalizado en tal magnitud, que
hace de la contabilidad la ms internacional de todas las profesiones.
En el Per, el Consejo Normativo de Contabilidad como parte del Sistema Nacional de
Contabilidad tiene a su cargo el estudio, anlisis y revisin de la normatividad contable
que requiere el pas, tanto para los sectores pblicos como privado. Integran este Consejo
Normativo representantes de los gremios comerciales, industriales, financieros y de la
profesin del Contador Pblico, as como representantes de las entidades pblicas que
estn relacionados con la presentacin de los estados financieros como son: la Comisin
Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV, la Superintendencia de Banca
y Seguros -SBS-, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT-,
etc.
EN NUESTRO PAS LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN
FINANCIERA - NIIFs, TIENEN EL CARCTER DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD?
Segn la Ley General de Sociedades (Artculo 223), sobre preparacin y presentacin de
Estados Financieros indica lo siguiente: Los estados financieros se preparan de
conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en el pas.
A su vez las Normas Internacional de Contabilidad son principios contables aplicables en
nuestro pas, segn lo dispuesto por el Consejo Normativo de Contabilidad- Resolucin N
013-98-EF/93.01 (23.JUL98); que indica en el Artculo 1 que los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados comprenden substancialmente a las Normas
Internacionales de Contabilidad.
1.10 REGLAMENTO
DE INFORMACIN FINANCIERA Y MANUAL
PREPARACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA - CONASEV
Pgina
43
PARA LA
Este documento indica la normativa sobre la preparacin y presentacin de Informacin

Financiera de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.
Resolucin CONASEV Ns 103-99-EF/94.10 Reglamento de Informacin Financiera y

Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera (Publicado en El Peruano el
26.NOV.99), y su modificatoria Resolucin CONASEV N 117-2004-EF/94.10 (30.DIC.04)
Normas de auditora aplicables a la deteccin de errores e irregularidades

El auditor al momento de realizar una auditora tiene que basarse en las normas
internacionales de auditora (NIA). En este caso la que l tiene que aplicar es la
Na 240 que lleva como ttulo Fraude y error. El propsito de esta Norma es la
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del
auditor de considerar el fraude y error en una auditora de estados financieros.
La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de
errores significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la
auditora, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe
respectivo.
La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus caractersticas.
Asimismo, destaca la responsabilidad primaria de la direccin del ente por la
prevencin y deteccin de los fraudes y errores que pudieran existir.
Por otra parte, seala como responsabilidad del auditor, tal cual lo indica la NIA
200, la de conducir una auditora cumpliendo con las NIA de manera que los
procedimientos seleccionados estn dirigidos a expresar una opinin acerca de si
los estados contables examinados, en sus aspectos significativos, estn libres de
errores y fraudes importantes. Cabe notar que, claramente, la norma destaca que
el auditor no es responsable por la prevencin del fraude y el error.
Tambin es importante lo que indica sobre las limitaciones inherentes a una
auditora respecto de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores
an cuando la auditora haya sido eficientemente planeada y eficazmente
Pgina
44
ejecutados los procedimientos de acuerdo con las NIA. Por ello, la opinin del
auditor se emite en un marco de razonable seguridad y no de certeza.
Aclarado lo precedente, la norma reclama del auditor el cumplimiento de
determinados requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y
errores importantes pudieran no ser descubiertos. As le requiere que realice el
trabajo con una actitud de escepticismo profesional, que mantenga discusiones de
planeamiento con la direccin del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la
organizacin al riesgo de fraude o error y a la evaluacin que hace la direccin
sobre tal posibilidad. La norma hace un anlisis detallado del riesgo de la auditora
(dar una opinin equivocada sobre los estados contables sujetos a examen) y de
sus componentes: el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de deteccin,
explicando cada uno de ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor frente
a ellos. Tambin la norma hace un anlisis de los procedimientos que debe
cumplir el auditor cuando existen circunstancias que indican una posible distorsin
de los estados contables y, en particular, cuando la distorsin se debe a un posible
fraude. Adems de los procedimientos requeridos, la norma establece los efectos
que pueden tener esas distorsiones en el informe del auditor. Finalmente, otras
cuestiones tratadas en la NIA 240 se refieren a la documentacin en los papeles
de trabajo del auditor de los factores de riesgo de fraude o error detectados; los
procedimientos ejecutados en conexin con ellos; las representaciones de la
direccin que debe obtener; las comunicaciones de los hallazgos de fraude o error
a la direccin; las comunicaciones de debilidades importantes de control interno;
las cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo;
la comunicacin al auditor sucesor propuesto y otros temas relacionados.
Basado en la evaluacin del riesgo, el auditor debera disear procedimientos de
auditora
para
obtener
certeza
razonable
de
que
son
detectadas
las
representaciones errneas que surgen de fraude y error que son de importancia

relativa a los estados financieros tomados globalmente.
Consecuentemente, el auditor busca suficiente evidencia apropiada de auditora
de que no han ocurrido fraude y error que puedan ser de importancia para los
Pgina
45
estados financieros o que, si han ocurrido, el efecto del fraude est reflejado en
forma correcta en los estados financieros o que el error est corregido. La
probabilidad de detectar errores ordinariamente es ms alta que la de detectar
fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompaa por actos especficamente
planeados para ocultar su existencia.
El auditor debera comunicar los resultados actuales a la administracin tan pronto
sea factible si las sospechas son fuertes o ya se estableci el fraude.
Factores a considerar en la planeacin de la Auditora
Factores generales: es importante tomar en cuenta factores que ayudan a evaluar el
riesgo y deben considerarse para
poder obtener un juicio general, la presencia de
algunos factores aislados no necesariamente indicaran mayor riesgo. Se puede

considerar factores como:
Una sola persona controla las decisiones de la administracin con respecto a operaciones
y finanzas.
La actitud de la administracin para proporcionar informacin financiera, se muestra
indebidamente agresiva.
La gerencia muestra poca importancia al cumplimiento de las proyecciones de utilidades.
Factores de operacin y de la industria: son factores relacionados al comportamiento
de la entidad en si por ejemplo:
La rentabilidad de la empresa en relacin a otras de su misma ndole es insuficiente o
inconsistente.
La sensibilidad de los resultados de operaciones a los factores econmicos, es decir
inflacin, tasas de inters, desempleo, etc. es alta.
La direccin del cambio en la industria de la entidad se disminuye, debido a muchos
fracasos empresariales.
La organizacin se encuentra descentralizada, sin la supervisin adecuada.
Factores de trabajo: son aquellos aspectos relacionados con el trabajo de los empleados
de la entidad.
Pgina
46
Se presentan muchos aspectos contables contenciosos o difciles.

Se presentan importantes operaciones o saldos, difcil de auditar.
Se presentan importantes e inesperadas operaciones que no son del curso normal del
negocio.
El negocio al cual se le auditara no le aparece historial de auditoras anteriores, o no se
obtiene informacin suficiente del auditor anterior.
En si el auditor debe considerar desde la planeacin que pueden existir errores e
irregularidades y ponderar los factores de riesgo. Al detectar errores e irregularidades es
necesario saber el nivel jerrquico de la administracin para as informar el error o
irregularidad a la persona indicada, es decir no informrselo a quienes posiblemente estn
involucrados en el ocultamiento.
Evaluacin de los resultados de las pruebas de Auditora

Al evaluar un incumplimiento que llega a ser del conocimiento del auditor, ste debe de
considerar tanto la material cuantitativa como la cualitativa del acto. Por ejemplo, un
incumplimiento con una ley o reglamento puede ser insignificante en cuanto a su importe
pero ese acto puede tener gran importancia, si existe una razonable posibilidad de que
pueda dar lugar a un pasivo contingente importante o a una prdida significativa de
ingresos.
El auditor, en lo posible, debe evaluar el efecto y su revelacin de incumplimientos o
posibles incumplimientos en las cifras que se presentan en los estados financieros,
incluyendo
los efectos monetarios contingentes, tales como multas,
recargos,
reparaciones de daos, etc. Las prdidas contingentes resultantes de incumplimientos y

que puede ser necesario revelar, deben ser evaluadas de la misma manera que otras
prdidas contingentes. Los siguientes son ejemplos de prdidas contingentes que pueden
resultar como consecuencia de un incumplimiento: expropiacin de activos, suspensin
de operaciones en el pas o en el extranjero y litigios.
El auditor debe considera las implicaciones de cualquier incumplimiento con relacin a
otros aspectos de la auditoria, particularmente con relacin a la confianza que deposita en
Pgina
47
las declaraciones de la administracin. A este respecto, el auditor debe considerar su

evaluacin del riesgo y la validez de las declaraciones de la administracin, en caso de
incumplimiento no detectado por los controles interno o no incluido en las declaraciones
de
la
administracin.
Las implicaciones de incumplimientos particulares dependen de la relacin que exista

entre la realizacin y ocultacin del acto, en su caso, con los procedimientos especficos
de control y el nivel de la administracin o empleados involucrados. Es posible que la
administracin quiera comunicar a su nivel superior simultneamente con el informe del
auditor,
las
medidas
correctivas
adoptadas.
La comunicacin por el auditor, en atencin a la importancia del cumplimiento y a la

urgencia que las circunstancias requieran, puede hacerse oralmente; sin embargo, a fin
de evidenciar adecuadamente este hecho, siempre deber ratificarse por escrito.
El efecto de irregularidades en el informe de Auditora

Es la respuesta producida por el informe del auditor indicando las irregularidades
encontradas, el auditor debe expresamente concluir que los estados financieros estn
afectados de forma importante por la irregularidad, debe insistir en que los estados
financieros sean revisados y, si no, debe expresar una opinin adversa o con salvedades,
revelando toda razn sustantiva que fundamente su opinin.
Si impiden al auditor aplicar los procedimientos necesarios, o si, despus de ampliar sus
procedimientos, no puede concluir si las posibles irregularidades pueden afectar
materialmente a los estados financieros este debe actuar de la siguiente manera:
Negar a dar una opinin con salvedades sobre los estados financieros.
Comunicar sus descubrimientos al consejo de administracin.
Si la gerencia niega aceptar el informe del auditor, el auditor debe retirarse del
compromiso y comunicar las razones de su retiro al Consejo de Administracin.
Pgina
48
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200

OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIN DE LA
AUDITORA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORA
Alcance de esta NIA

1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades
globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditora de
estados financieros de conformidad con las NIA. En particular, establece los
objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de
una auditora diseada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos
objetivos. Asimismo explica el alcance, la aplicabilidad y la estructura de las NIA e
incluye requerimientos que establecen las responsabilidades globales del auditor
independiente aplicables en todas las auditoras, incluida la obligacin de cumplir
las NIA. En adelante, al auditor independiente se le denomina auditor.
Pgina
49
2. Las NIA estn redactadas en el contexto de una auditora de estados

financieros realizada por un auditor. Cuando se apliquen a auditoras de otra
informacin financiera histrica, se adaptarn en la medida en que sea necesario,
en funcin de las circunstancias. Las NIA no tratan las responsabilidades del
auditor que puedan estar previstas en las disposiciones legales, reglamentarias u
otras disposiciones en relacin, por ejemplo, con las ofertas pblicas de valores.
Dichas responsabilidades pueden ser diferentes de las establecidas en las NIA. En
consecuencia, aunque el auditor pueda encontrar tiles en dichas circunstancias
determinados aspectos de las NIA, es responsabilidad del auditor asegurarse del
cumplimiento de todas las obligaciones relevantes legales, reglamentarias o
profesionales.
La auditora de estados financieros
3. El objetivo de una auditora es aumentar el grado de confianza de los usuarios
en los estados financieros. Esto se logra mediante la expresin, por parte del
auditor, de una opinin sobre si los estados financieros han sido preparados, en
todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de informacin
financiera aplicable. En la mayora de los marcos de informacin con fines
generales, dicha opinin se refiere a si los estados financieros expresan la imagen
fiel o se presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, de conformidad
con el marco. Una auditora realizada de conformidad con las NIA y con los
requerimientos de tica aplicables permite al auditor formarse dicha opinin. (Ref:
Apartado A1)
4. Los estados financieros sometidos a auditora son los de la entidad, preparados
por la direccin bajo la supervisin de los responsables del gobierno de la entidad.
Las NIA no imponen responsabilidades a la direccin o a los responsables del
gobierno de la entidad y no invalidan las disposiciones legales y reglamentarias
que rigen sus responsabilidades. No obstante, una auditora de conformidad con
las NIA se realiza partiendo de la premisa de que la direccin y, cuando proceda,
los responsables del gobierno de la entidad, han reconocido que tienen
determinadas responsabilidades que son fundamentales para realizar la auditora.
Pgina
50
La auditora de los estados financieros no exime a la direccin o a los

responsables del gobierno de la entidad de sus responsabilidades. (Ref:
Apartados A2-A11)
5. Como base para la opinin del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga
una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto estn
libres de incorreccin material, debida a fraude o error. Una seguridad razonable
es un grado alto de seguridad. Se alcanza cuando el auditor ha obtenido evidencia
de auditora suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditora (es decir, el
riesgo de que el auditor exprese una opinin inadecuada cuando los estados
financieros contengan incorrecciones materiales) a un nivel aceptablemente bajo.
No obstante, una seguridad razonable no significa un grado absoluto de
seguridad, debido a que existen limitaciones inherentes a la auditora que hacen
que la mayor parte de la evidencia de auditora a partir de la cual el auditor
alcanza conclusiones y en la que basa su opinin sea ms convincente que
concluyente.
El concepto de importancia relativa se aplica por el auditor tanto en la planificacin
como en la ejecucin de la auditora, as como en la evaluacin del efecto de las
incorrecciones identificadas sobre la auditora y, en su caso, de las incorrecciones
no corregidas sobre los estados financieros1. En general, las incorrecciones,
incluidas las omisiones, se consideran materiales si, individualmente o de forma
agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones
econmicas que los usuarios toman basndose en los estados financieros. Los
juicios acerca de la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta las
circunstancias que concurren y se ven afectados tanto por la percepcin que tiene
el auditor de las necesidades de informacin financiera de los usuarios de los
estados financieros, como por la magnitud o naturaleza de una incorreccin o por
una combinacin de ambos. La opinin del auditor se refiere a los estados
financieros en su conjunto y, en consecuencia, el auditor no tiene la
responsabilidad de detectar las incorrecciones que no sean materiales
considerando los estados financieros en su conjunto.
Pgina
51
Las NIA contienen objetivos, requerimientos y una gua de aplicacin y otras

anotaciones explicativas que tienen como finalidad ayudar al auditor a alcanzar
una seguridad razonable. Las NIA requieren que el auditor aplique su juicio
profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la planificacin y
ejecucin de la auditora y, entre otras cosas:
Identifique y valore los riesgos de incorreccin material, debida a fraude o error,
basndose en el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control
interno de la entidad.
Obtenga evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si existen
incorrecciones materiales, mediante el diseo y la implementacin de respuestas
adecuadas a los riesgos valorados.
Se forme una opinin sobre los estados financieros basada en las conclusiones
alcanzadas a partir de la evidencia de auditora obtenida.
La forma en la que el auditor exprese su opinin depender del marco de

informacin financiera y de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables.
Asimismo, el auditor puede tener otras responsabilidades de comunicacin e
informacin con respecto a los usuarios, a la direccin, a los responsables del
gobierno de la entidad, o a terceros ajenos a la entidad, en relacin con cuestiones
que surjan de la auditora. Dichas responsabilidades pueden establecerse en las
NIA o en las disposiciones legales o reglamentarias aplicables2.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 701
MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE
Esta NIA establece normas y proporciona lineamientos para aplicarse cuando deba
modificarse el dictamen del auditor independiente. La NIA 700(revisada), El dictamen del
auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros de propsito
general establece normas y da lineamientos para aplicarse cuando el auditor puede
expresar una opinin limpia y no es necesaria ninguna modificacin al dictamen del
Pgina
52
auditor. Ambas NIA entran en vigor para dictmenes de auditor fechados en, o despus
del, 31 de diciembre
de 2006.
Esta NIA contiene los prrafos 29-46 de la NIA 700, El dictamen del auditor sobre estados
financieros antes de su revisin. El texto fue modificado slo para conformar la redaccin
de los dictmenes de auditor de los ejemplos ilustrativos de esta NIA con la redaccin del
dictamen del auditor del ejemplo ilustrativo de la NIA 700(revisada), y para especificar
cmo se colocaran las modificaciones al dictamen del auditor en relacin con la
descripcin del auditor de, y su informe sobre, cualesquier otras responsabilidades
adems del dictamen del auditor sobre los estados financieros. Las normas y lineamientos
fundamentales no se
cambiaron. Las modificaciones de conformacin no se remarcan. Esa NIA est
actualmente bajo revisin. La Norma Internacional de Auditoria (NIA) 701, modificaciones
al dictamen del auditor independiente deber leerse en el contexto del .Prefacio a las
Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoria, Revisin, Otros trabajos para
atestigua y Servicios Relacionados,.que expone la aplicacin y Autoridad de las NIA.
CACIONES AL DICTAMEN DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE
ISA 701
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIAS) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre circunstancias en las cuales el dictamen del auditor
independiente debe modificarse, as como la forma y el contenido de las modificaciones
del dictamen del auditor en esas circunstancias.
2. La NIA 700 (revisada), El dictamen del auditor sobre un juego completo de estados
financieros de propsito general establece normas y proporciona lineamientos sobre la
forma y el contenido del dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de
estados financieros de propsito general preparados de acuerdo con un marco de
Pgina
53
referencia de informacin financiera diseado para lograr una presentacin razonable,

cuando el auditor puede expresar una opinin no calificada y no es necesaria ninguna
modificacin al dictamen del auditor. La NIA 800, El dictamen del auditor independiente
sobre trabajos de auditora de propsito especial establece normas y proporciona
lineamientos sobre la forma y el contenido del dictamen del auditor en otros trabajos de
auditora. Esta NIA describe cmo se modifica la redaccin del dictamen del auditor en las
siguientes situaciones: Asuntos que no afectan la opinin del auditor
a) nfasis de asunto
Asuntos que s afectan la opinin del auditor
a) Opinin calificada;
b) Abstencin de opinin; y
c) Opinin adversa.
3. La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado aumentar
el entendimiento de dichos dictmenes para el usuario. En consecuencia, esta NIA incluye
la redaccin sugerida de frases de modificacin para usar cuando se emiten dictmenes
modificados.
4. Los dictmenes ilustrativos de esta NIA se basan en el dictamen del auditor sobre
estados financieros de propsito general para una empresa de negocios. Los principios
relativos a las circunstancias en las cuales el dictamen del auditor necesita modificarse
son, sin embargo, tambin aplicables a dictmenes sobre otros trabajos relacionados con
la auditora de informacin financiera histrica, como los estados financieros de propsito
general para entidades de diferente naturaleza (por ejemplo, una organizacin no
lucrativa) y los trabajos de auditora que se describen en la NIA 800; los dictmenes
ilustrativos se adaptaran segn sea apropiado a las
circunstancias.
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
5. En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede modificarse aadiendo un
prrafo de nfasis de asunto para resaltar un tema que afecte a los estados financieros, el
Pgina
54
cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute el asunto de forma ms
extensa. Debe sealarse que la adicin de tal prrafo de nfasis de asunto no afecta la
opinin del auditor. El prrafo se incluira, de preferencia, despus de aquel que contiene
la opinin del auditor, pero antes de la seccin sobre cualesquier otras responsabilidades
de informacin
6. El auditor deber modificar su dictamen aadiendo un prrafo para remarcar un asunto
de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.
7. El auditor deber considerar el modificar el dictamen del auditor aadiendo un prrafo
si hay una falta de certeza importante (que no sea un problema de negocio en marcha),
cuya resolucin dependa de hechos futuros y que pueda afectar a los estados financieros.
Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones o hechos futuros
que no estn bajo el control directo de la entidad, pero que pueden afectar a los estados
financieros.
8 A continuacin, se ejemplifica un prrafo de nfasis de asunto por una falta de certeza
importante en el dictamen de un auditor: Sin calificar nuestra opinin, remitimos la
atencin a la nota X a los estados financieros. La compaa es la demandada en un juicio
que alega infraccin de ciertos derechos de patente y se reclaman regalas y daos
punitivos. La compaa ha presentado una contra-accin, y estn en marcha las
audiencias preliminares y los procedimientos de presentacin en ambas acciones. El
resultado final del asunto no puede determinarse de momento, y no se ha hecho ninguna
estimacin en los estados financieros por ninguna responsabilidad que pueda resultar.
(En la NIA 570, Negocio en marcha se expone una ilustracin de un prrafo de nfasis de
asunto relativo a negocio en marcha.)
9. El aumento de un prrafo que enfatice un problema de negocio en marcha o una falta
de
certeza
importante,
ordinariamente,
es
adecuado
para
cumplir
con
las
responsabilidades del auditor de informar respecto de dichos asuntos. Sin embargo, en

casos extremos, como los de situaciones que implican mltiples faltas de certeza que son
importantes para los estados financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar
una abstencin de opinin en vez de aumentar un prrafo de nfasis de asunto.
ISA 701
Pgina
55
10. Adems del uso de un prrafo de nfasis de asunto para temas que afectan los
estados financieros, el auditor puede tambin modificar su dictamen usando un
prrafo de nfasis de asunto, de preferencia despus del prrafo que contiene la
opinin del auditor, pero antes de la seccin sobre cualesquier otras
responsabilidades de informacin, si las hay, para informar sobre asuntos distintos a los
que afectan los estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una
modificacin a otra informacin en un documento que contiene estados financieros
y la entidad se niega a llevarla a cabo, el auditor considerara incluir en su dictamen
un prrafo de nfasis de asunto describiendo la inconsistencia de importancia
relativa.
Asuntos que s afectan la opinin del auditor
11. Un auditor tal vez no pueda expresar una opinin no calificada cuando existe
cualquiera de las circunstancias siguientes y, a su juicio, el efecto del asunto es o
puede ser de importancia relativa para los estados financieros:
a) Hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor.
b) Hay un desacuerdo con la administracin respecto de la aceptabilidad de las
polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado
de las revelaciones de los estados financieros.
Las circunstancias descritas en el inciso a) podran llevar a una opinin calificada o a una
abstencin de opinin. Las circunstancias descritas en el inciso b) podran
llevar a una opinin calificada o a una opinin adversa. Estas circunstancias se
discuten con ms detalle en los prrafos 16-21.
Pgina
56
12. Deber expresarse una opinin calificada cuando el auditor concluye que no puede
expresarse una opinin no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la
administracin o limitacin en el alcance no es de tanta importancia relativa ni tan
dominante como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una
opinin calificada deber expresarse como .excepto por. los efectos del asunto a que se
refiere la salvedad.
13. Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una
limitacin en el alcance sea de tanta importancia relativa y tan dominante que el auditor
no haya podido obtenido.
CONCLUSIN
La Declaracin Estndar de Auditoria Responsabilidad del auditor por detectar y reportar

errores e irregularidades, es el primer estndar profesional de auditora que identifica
factores especficos de riesgo que deben ser considerados por el auditor cuando valora el
potencial del fraude administrativo, y tambin es, la primera respuesta de la profesin
Pgina
57
contable americana frente a las exigencias de la Comisin Treadway, el cual fue

reemplazado por el SAS No. 82 de 1.997 -Consideracin del Fraude en una Auditoria de
Estados Financieros-, que considera veinticinco factores de riesgo, Norma que tambin
fue reemplazada en 2009 por la actual SAS 99, Consideracin del Fraude en una
Auditoria de Estados financieros, la norma reclama del auditor el cumplimiento de
determinados requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y errores
importantes pudieran no ser descubiertos. As le requiere que realice el trabajo con una
actitud de escepticismo profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con la
direccin del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organizacin al riesgo de
fraude o error y a la evaluacin que hace la direccin sobre tal posibilidad.
Una auditoria est sujeta al riesgo inevitable de que algunos errores y/o fraudes
materiales tengan impacto en los EECC y no sean detectados, El auditor no es y no
puede ser responsable de la prevencin del fraude o error, sin embargo, el hecho de que
se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores.
Bibliografa
1. Auditoria Tributaria: enfoque terico prctico (2007).
Lima:
Entrelineas
2. lvarez, J. (2007). Auditoria Gubernamental integral: tcnicas y
procedimientos. Lima: Pacfico
Pgina
58
3. Vizcarra, J. (2007). Auditoria financiera: riesgos, control interno,

gobierno corporativo y normas de informacin financiera. Lima:
Instituto Pacfico
4. Glvez, J. (2005). Fiscalizacin tributaria: cmo asesorar a
los
contribuyentes ante una fiscalizacin de la SUNAT. Lima: Gaceta

Jurdica
5. Arancibia, M. (2005). Auditoria Tributaria. Lima: Instituto de
investigacin El Pacfico.
ELECTRNICAS:
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria [en lnea].

Recuperado el 25 de noviembre de 2009: http://www.sunat.gob.pe
International Accounting Standards Board [en lnea]. Recuperado el

25 de noviembre de 2009: http://www.iasb.org/
Ministerio de Economa y Finanzas [en lnea]. Recuperado el 25 de

noviembre de 2009: http://tribunal.mef.gob.pe/
International Federation of Accountants [en lnea]. Recuperado el 25

de noviembre de 2009: http://www.ifac.org/
Pgina
59

Auditoria Tributaria A La Nia

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Auditoria Tributaria A La Nia

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Universidad Nacional Daniel Alcides Carrin

El presente trabajo de investigacin, est dedicado:

LA AUDITORA TRIBUTARA, CONCEPTO Y SU APLICACION

I.- Definicin de auditora fiscal

La auditora financiera es, segn una de las definiciones ms aceptadas

correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias fiscales, y, en

pblicamente una opinin profesional, sobre la adecuacin o no de unos estados

II. DIFERENCIAS Y SIMILITUDES ENTRE LA AUDITORIA FINANCIERA Y LA

Podemos establecer las siguientes diferencias y similitudes entre la auditora

AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA TRIBUTARIA

anuales imponibles declaradas por una

expresan, en todos los entidad son correctas conforme a

aplicados por la entidad

Hay supuestos en los Se debe emitir opinin en todo

la Menos facilidades para el acceso

informacin econmico- a la informacin, as como para

financiera, por tratarse apoyarse

colaboracin internos de la entidad

AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA TRIBUTARIA

funcin, Su actuacin se inicia tras el

normalmente, de forma trmino del plazo legal para la

informacin a terceros terceros ilimitada.

datos con declaraciones presentados

por otros contribuyentes, adems

Sistemas expertos y bases de

fiscal, Indagaciones orales y por escrito,

limitadas a datos de la datos

informacin obtenida de otros

DOCUMENTACIN Papeles de trabajo

Inspeccin de los servicios

Es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca

Caractersticas de la auditora tributaria

En el contexto de la auditora privada, sealamos las siguientes caractersticas de

1) Puede constituirse, por la especializacin que requiere, en una parte

Una necesidad de especializacin ya que la abundante legislacin, su

Numerosas dudas sobre la consideracin de una contingencia como remota,

La existencia de dificultades en la cuantificacin de contingencias, tanto de cuotas

Frecuentes limitaciones al alcance, fundamentalmente con relacin a ejercicios no

Clases de auditora fiscal

Figura 1. Clasificacin de la auditora fiscal

1) Auditora fiscal interna

Estudio de la legislacin impositiva establecida en todos los tributos que afecten a

Establecimiento sistemtico de modelos normalizados que incluyan, de manera

Implantacin de sistemas que garanticen el clculo correcto de los tributos, as

Elaboracin de reglas escritas relativas a aspectos tales como: segregacin

declaraciones fiscales; definicin de las personas o departamentos responsables

Planificacin de la situacin fiscal futura mediante sistemas que permitan estimar,

Hevia (1992, p. 19), al referirse a la auditora operativa o de gestin, expone que

Por qu se hacen las cosas

Quin las hace

Figura 2. Preguntas clsicas de la auditora operativa (segn Hevia)

2) Auditora fiscal externa privada

Ya sea como una auditora limitada exclusivamente al mbito tributario,

declaraciones tributarias, tarea que, por ejemplo para el impuesto sobre

es sustancialmente diferente de otras clases de auditora, aunque quizs su

Objetivos de la auditora fiscal

Que la empresa ha utilizado al mximo los beneficios que le permite la

Que se ha aplicado correctamente el mtodo del efecto impositivo para el

El manual de auditora del Registro de Economistas Auditores

Los saldos estn correctamente clasificados como corriente, diferido, largo

Los saldos y pagos son autnticos y se refieren a periodos impositivos

Las actas de inspeccin adicionales y las contingencias estn correctamente

Las devoluciones de impuestos han sido recibidas.