Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
PATRIMONIO
AUDITORA TRIBUTARIA
CONTABILIDAD
CURSO:
Auditora Tributaria
DOCENTE:
INTEGRANTES:
FECHA DE PRESENTACIN:
28/11/201
3
INTRODUCCIN
En lo concerniente al desarrollo de una Auditoria Tributaria, es vlido sealar que ella es
sustentada en las mismas tcnicas, procedimientos, normas de una auditora financiera
tradicional, solo que las finalidades son obviamente diferentes. Por un lado la auditora
financiera, llevada a cabo en la generalidad de los casos por auditores externos, busca a
dar una opinin fundada sobre la racionalidad de la situacin financiera y de los resultados
econmicos demostrados por una empresa, mientras que la auditoria tributaria est
encaminada a determinar el correcto cumplimiento, tanto de la obligacin principal como
de las accesorias que afecten a un contribuyente determinado.
Por su parte la auditoria tributaria realizada en el servicio, teniendo presente las
particularidades con que se lleva a cabo, tiene pocas, pero claras diferencias respecto a la
auditoria tributaria efectuadas por otros entes, considerando fundamentalmente su
naturaleza y finalidades, no as su ejecucin, ya que en esencia es la misma.
Como se ha dejado establecido anteriormente, las normas tcnicas y procedimientos de la
auditoria tributaria son prcticamente las mismas empleadas en una auditora financiera
tradicional.
A este respecto, en el presente curso se rescatan las Normas de Auditoria, contenidas en
el Boletn de Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas N 1, 5 y 9, Boletn Tcnico
N2 del colegio de contadores y esencialmente las Circulares N58, 63, 67, 22, del servicio
de impuestos internos. La razn de esta referencia se sustenta en que gran parte del
trabajo realizado por el fiscalizador, cual es el examen de la documentacin tributariacontable de los contribuyentes, tiene caractersticas propias de una auditoria, por lo que
requiere que su trabajo se desarrolle sustentndose en normas reconocidas y de
aceptacin general, impartidas tanto por los organismos oficiales, como la enseanza de
esta tcnica de control. Las normas de auditora a que se ha hecho referencia, dada su
flexibilidad, se asimilaran en lo que fuera pertinente a las auditorias desarrolladas al
interior del servicio, con las modificaciones a que dieren lugar las disposiciones legales e
instrucciones que regulan el actuar del fiscalizador tributario.
PATRIMONIO
CONCEPTO:
El patrimonio es uno de los conceptos bsicos del derecho civil y tiene inters tanto desde
el punto de vista terico, como desde el punto de vista prctico, porque se relaciona con
muchas instituciones del derecho privado.
Existen diversas y variadas acepciones del concepto de "patrimonio", que va desde el
concepto jurdico estricto, pasando por el contable y econmico hasta llegar a conceptos
calificados como patrimonio cultural, patrimonio de la humanidad, patrimonio colectivo,
corporativo etc.
As como tambin algunos autores opinan que el patrimonio " no es un conjunto de
objetos o de cosas, sino un conjunto de relaciones: derechos y obligaciones (Messineo)",
en tanto que para Betti el patrimonio es "el conjunto de las posiciones jurdicas activas
apoyadas en un sujeto".
Tomando en consideracin tanto aspectos que envuelven a este concepto e considerado
tomar una definicin bastante completa que explica muy claramente lo que es el
patrimonio, puntualizndolo de esta manera, como el conjunto de relaciones jurdicas
pertenecientes a una persona, que tienen una utilidad econmica y por ello son
susceptibles de estimacin pecuniaria, y cuya relaciones jurdicas estn constituidas por
deberes y derechos (activos y pasivos).
El Patrimonio se encuentra integrado por tres elementos:
a.- Su composicin como conjunto unitario de derechos y de obligaciones: Entendida
como la concurrencia en bloque y simultneos de derechos y obligaciones conectados,
unidos entre si por algn elemento de hecho o de derecho afectados a un fin
determinado, para que conceptualmente se entienda la existencia de un patrimonio
jurdico.
b.- Su significacin econmica y pecuniaria, ya que solo las relaciones jurdicas de
carcter pecuniario (derechos reales, derechos de crdito), forman el contenido del
patrimonio: Es decir, relaciones jurdicas valorables en dinero, porque el derecho
patrimonial siempre est referido a un bien valorado en una cantidad determinada.
c.- Su atribucin a un titular como centro de sus relaciones jurdicas: porque para que
exista derechos y obligaciones debe existir un titular de ellas, algo o alguien que en su
universo propio que las detente, sea persona natural o jurdica. Si se tiene el derecho es
acreedor o titular potestativo de un crdito, esta es una posicin activa; por el contrario si
se tiene la obligacin o el deber se es deudor y se est en una posicin pasiva.
El Patrimonio si bien nace con la existencia de personas, en cualquier mbito, no es menos
cierto que, no se extingue por la extincin vital de la persona, con su muerte, o de la
persona jurdica con la caducidad de su existencia o su extincin forzada por quiebra u
otros elementos.
Patrimonio Colectivo
La principal caracterstica de este tipo de patrimonio es que la titularidad de los mismos
corresponden a ms de una persona, en este caso, ninguno de los titulares tiene un
derecho especfico sino que todos unitariamente ejerce un derecho general sobre todos y
cada uno de los elementos que constituyen el patrimonio, un ejemplo tpico de ello es
la comunidad de bienes en el matrimonio, establecido en el artculo 164 del cdigo civil, el
cual reza de la siguiente forma: "Se presume que pertenece a la comunidad todos los
bienes existentes mientras no se pruebe que son propios de algunos de los cnyuges".
Patrimonio Residual
El patrimonio residual es aquel en el cual el titular del patrimonio afecta algunos bienes a
un fin especfico o cometido especial.
Cualquier sujeto aun desprovisto de bienes o con todos sus bienes afectados, es titular de
un patrimonio residual en potencia. Por otra parte, el patrimonio residual se confundira
con el patrimonio general o personal, cuando el titular no ha afectado a favor de los
patrimonios separados, por lo tanto es nico e indivisible.
Por obligacin real: estn sometidos al gravamen las personas fsicas no residentes. El
impuesto se exige por los bienes y derechos de que sea titular cuando los mismos
estn situados, puedan ejercerse o hayan de cumplirse en territorio espaol.
- mbito de aplicacin: se aplica en todo el territorio espaol. No obstante, existen
regmenes tributarios especiales por razn de territorio: son los regmenes forales del Pas
Vasco y de Navarra.
- Aspecto temporal: se devengar el da 31 de diciembre de cada ao y afectar al
patrimonio neto del cual sea titular el sujeto pasivo en dicha fecha.
- Antecedentes: su introduccin se debe a la ley 50/1977 de 14 de noviembre, de medidas
urgentes para la reforma fiscal, apoyada en la necesidad de generalizar el deber de
contribuir, en un intento de atajar el fraude tributario. Se estableci, en esa Ley, el
Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Fsicas con carcter
temporal. Ms tarde, en la Ley 19/1991, de 6 de junio, se estableci el impuesto sobre
Patrimonio que estar vigente hasta que el PSOE lo elimin, para volver a establecerlo
despus de poco ms de un ao.
Anlisis crtico del Impuesto sobre el Patrimonio
Este impuesto, a lo largo de estos ltimos meses, ha sido muy criticado tanto por la
derecha como por la izquierda ms radical, que exiga un impuesto ms fuerte para las
grandes fortunas y consideraba que el Impuesto sobre el Patrimonio no era suficiente. A
continuacin, tratar de exponer las principales crticas tanto positivas como negativas
que se han puesto sobre la mesa en los ltimos debates econmico-tributarios acerca del
Impuesto sobre el Patrimonio.
PATRIMONIO NETO
CONCEPTO:
La reforma contable que culmina con la aprobacin del PGC 2007 incorpora un nuevo
concepto de Patrimonio Neto -en ocasiones llamado Neto Patrimonial-, que se adaptar o
ajustar para su aplicacin en determinados escenarios sociales (aplicacin de resultados,
reduccin obligatoria de capital y causas de disolucin).
El patrimonio neto est definido en el Marco Conceptual (primera parte del PGC) como la
parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye
las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitucin o en otros
posteriores, por sus socios o propietarios que no tengan la consideracin de pasivos, as
como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
CARACTERSTICAS:
Las caractersticas bsicas del patrimonio neto son:
Es financiacin no exigible.
En principio, no tiene coste financiero como el de las deudas (aunque s existe el
coste de oportunidad de esos recursos, o el reconocimiento de dividendos a los
accionistas).
Debera destinarse, junto a la financiacin ajena a largo plazo (pasivo no corriente),
a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen razonable del activo
circulante de la empresa.
CLASIFICACIN
El patrimonio neto est formado por tres epgrafes:
Fondos propios que, a su vez, pueden haber sido aportados por los socios o
propietarios (capital) o bien tratarse de resultados acumulados que no hayan sido
repartidos (reservas y resultado del ejercicio).
Ajustes por cambios de valor.
Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
La distincin entre elementos de patrimonio neto y pasivo, siendo ambos fuentes de
financiacin, se encuentra en funcin de si existe o no obligacin de pago (deuda). Por
ejemplo, una aportacin del empresario, con un fin concreto, que la empresa tenga
obligacin de devolverle, no ser patrimonio neto sino pasivo, mientras que una donacin
efectuada por un tercero ser patrimonio neto y no pasivo.
VALORACIN
La valoracin de los fondos propios depende de la de los activos aportados. Como la
mayora de las aportaciones son dinerarias, su valoracin es inmediata. Slo plantean
problemas las aportaciones no dinerarias, que deben ser valoradas por su valor razonable.
PASIVO
A) Fondos propios
B) Ingresos a distribuir en varios ejercicios
C) Provisiones para riesgos y gastos
D) Deudas a largo
E) Deudas a corto
Dinero
b) Medicin:
El ajuste por inflacin del capital aportado, las primas de emisin y los aportes
irrevocables se muestran por separado de su valor nominal.
Resulta interesante preguntarse las causas por las cuales habitualmente surge esta
partida. Normalmente responde a una urgencia de la sociedad en cuanto a necesidades de
financiamiento. Si los recursos ingresan teniendo como contrapartida un pasivo, se
deteriorar an ms la estructura patrimonial de la empresa, pues aumenta su
endeudamiento, dificultando la posibilidad de acceder a otras fuentes de financiacin y
gravndola con mayores costos financieros por intereses a afrontar (no olvidemos que la
solvencia de una empresa es su capacidad para pagar sus deudas, y se mide dividiendo el
patrimonio neto sobre el pasivo).
Caso:
La empresa X, tiene una prdidas de 50.000, los socios deciden hacer una aportacin
extraordinaria para saldar esas prdidas. El asiento contable por la aportacin sera el
siguiente:
50.000 (57) Tesorera a (118) Aportaciones de socios o propietarios 50.000 para la
compensacin de la prdida, 50.000 (118) Aportaciones de socios o propietarios a (129)
Resultados del ejercicio 50000.
La aportacin de los socios a la empresa puede ser una buena solucin para estos difciles
momentos por los que pasamos los empresarios, pero hay que darles el tratamiento fiscal
y contable adecuado.
B) RESULTADOS ACUMULADOS
La Cuenta 59 Resultados acumulados agrupa las subcuentas que representan utilidades no
distribuidas y las prdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o
participacionistas no han tomado decisiones.
GANANCIAS RESERVADAS:
Son las ganancias retenidas en el ente por explcita voluntad social o por disposiciones
legales o del estatuto (Que fija las normas de funcionamientos de la S.A.)
Se establece por la distribucin de utilidades:
Reserva Legal (Dispuesta por la ley de Sociedades Comerciales)
Reserva Estatutaria (Fijada por el estatuto de la S.A.)
Reserva Facultativa (Decidida por la Asamblea de accionistas de la S.A. o Socios de
la S.R.L.
RESULTADOS NO ASIGNADOS:
Son ganancias o prdidas acumuladas sin asignacin especfica. Los propietarios deben
decidir la distribucin segn los diferentes destinos:
Aumento de Capital
Retiro en efectivo (denominado "dividendo" en la S.A.")
Retencin en la empresa como ganancia reservada
Puede continuar pendiente de asignacin.
Se diferencian
-
Resultados Anteriores
Resultados del Perodo (Surgen del estado de resultados)
C) DISTRIBUCIN DE GANANCIAS.
CMO SE REALIZA SU DISTRIBUCIN?
La asamblea de accionistas o la reunin de socios determina cada ao el destino de las
ganancias:
1. Retribucin a los accionistas o socios por el capital aportado: dividendos en efectivo o
acciones :
1.1.
Dividendo en efectivo:
1.2.
Dividendo en acciones
Reserva Legal
Reserva Estatutaria
Reserva Facultativa
Reservas Estatutarias.- Las ganancias se reinvierten en la empresa en forma de reservas.
No existe salida de fondos, solo transferencias entre cuentas del patrimonio neto. El
Patrimonio Neto se modifica en forma cualitativa, no cuantitativa.
Capital mnimo sin derecho a retiro.- es la parte del capital autorizado en las sociedades
de capital variable que estn obligados a tener suscrito y solo podrn disminuir mediante
modificacin de contrato social o escritura de constitucin. Se le llama tambin capital
fijo.
NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo esa compuesta porlas siguientes subcuentas y divisionarias:
50.1 Capital Social. Registra la inversin o aporte de los sicios con el fin de obtener una
renta.
50.2 acciones en tesorera
Esta subcuenta incorpora las acciones o participaciones de propia emisin, readquiridas
por la empresa.
SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente
50.1. CAPITAL SOCIAL
Definicin
Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil, salvo cuando atendiendo a las
caractersticas econmicas de la emisin deba contabilizarse como pasivo financiero. Hasta el
momento de su inscripcin registral y tratndose de sociedades annimas, sociedades de
responsabilidad limitada y comanditarias por acciones, la emisin y suscripcin o asuncin, de
acciones o participaciones, respectivamente.
De esta manera, el capital social (que se registra en una partida contable) otorga a
los socios distintos derechos segn su participacin y supone una garanta frente a
terceros. Se trata de una cifra estable, aunque los resultados negativos pueden llevar a la
quiebra y entonces la empresa ya contar con los recursos necesarios para hacer frente a
sus obligaciones con terceros.
Adems de todo lo expuesto tenemos que tener muy en cuenta que en el seno de una
empresa puede tener lugar lo que es la ampliacin del capital social. Eso se consigue a
travs de distintas acciones o situaciones como seran, por ejemplo, las aportaciones
dinerarias, las aportaciones no dinerarias, por transformacin de beneficios o reservas as
como por compensacin de crditos contra la sociedad.
El capital social es un recurso, pasico que representa una deuda de la sociedad frente a los
socios originados por los aportes que estos realizaron para el desarrollo delas actividades
econmicas contempladas en el objeto social
5011.- ACCIONES
Definicin
Las acciones son ttulos que emiten las empresas a sus socios para que stos puedan
demostrar que son accionistas (propietarios) de la misma. Cada accin otorga, de manera
proporcional, derechos a sus propietarios sobre las utilidades de la empresa. Es
importante conocer la Cantidad total de acciones de una empresa para poder realizar
anlisis fundamental de la misma.
Capital social
Valor nominal =
Numero de acciones
DINMICA DE LA CUENTA 50
Es debitada por:
Es acreditada por:
. El capital aportado.
Las capitalizaciones de
reservas.
COMENTARIOS
Este plan de cuentas dispone cdigos a nivel de cuatro dgitos (divisionarias) para esta
cuenta. Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir
subdivisionarias adicionales que permitan una clasificacin por tipo especfico de
instrumento patrimonial, por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente.
No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de
vista financiero, alguno de estos saldos podra corresponder a un pasivo y no a una
cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes.
De existir este tipo de partidas, requieren ser reclasificadas para efectos de presentacin
del balance general. Concordantemente, los dividendos pagados a los tenedores de
dichas acciones preferentes, sern reclasificados para efectos de presentacin como
gastos financieros.
En los casos de aportes acordados en una moneda distinta a la de curso legal.
CASO PRACTICO
CASO N 1: APORTES DE CAPITAL
El Sr. Juan Prez conjuntamente con el Sr. Fernando Dvila han decidido constituir una
sociedad annima cuyo capital social ser de S/. 10,000, para lo cual cada uno se
compromete a aportar S/. 5,000 en efectivo, compromiso que se cristaliza con el depsito
en efectivo en el Banco de la Nacin.
SOLUCIN:
2. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:
Subcuenta 511 Acciones de inversin:
Esta subcuenta comprende el valor nominal de las acciones de inversin.
Subcuenta 512 Acciones de inversin en tesorera:
En esta subcuenta se acumula acciones de inversin de propia emisin, readquiridas por la
entidad. A diferencia de la anterior, la naturaleza de esta subcuenta es deudora.
CASO PRCTICO
SOLUCIN:
VALOR
VALOR
ACCIONES
UNITARIO
TOTAL
2,000
S/. 100
200,000
DETALLE
Acciones
Inversin
de
B). NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
521 Primas (descuento) de acciones
522 Capitalizaciones en trmite
5221 Aportes
5222 Reservas
5223 Acreencias
5224 Utilidades
No obstante los cdigos previstos, puede ser conveniente, dependiendo del tipo de
instrumento patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que permitan una clasificacin
por tipo especfico de instrumento patrimonial; por ejemplo acciones del tipo ordinario o
preferente.
C) SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:
Subcuenta 521 Primas (descuento) de acciones: Comprende la variacin (exceso o
defecto) entre el valor nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en una
emisin; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de las acciones de
tesorera. Incluye tambin la diferencia cambiaria que se genera entre la fecha del
acuerdo y la fecha de pago del aporte, cuando ste se ha acordado en moneda distinta a
la del curso legal.
Subcuenta 522 Capitalizaciones en trmite: Comprende los aportes ya efectuados que se
encuentran pendientes de formalizacin legal e inscripcin en los registros pblicos. Esta
subcuenta recibe los montos acordados por capitalizar de otras subcuentas patrimoniales
como reservas y resultados acumulados, as como el monto de deuda con acuerdo de
capitalizacin.
Subcuenta 523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin: Incluye las
reducciones de capital que se encuentran pendientes de formalizacin legal e inscripcin
en los registros correspondientes. Su naturaleza es deudora.
Es acreditada por:
SOLUCIN:
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio originadas por las
inversiones netas en una entidad extranjera; la ganancia o prdida en la cobertura del flujo de
efectivo; las obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta; y, las que se
obtienen como resultado de la venta o compra convencional de una inversin disponible para la
venta en la fecha de liquidacin.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
DESCRIPCIN
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras
Entendemos que el PCGE est aludiendo a lo que denomina la NIC 39 en su prrafo 102
Coberturas de la inversin neta en un negocio en el extranjero. De lo que se pretende aqu es de
considerar como partida cubierta a una inversin neta en un negocio en el extranjero, toda vez
que la finalidad no es otra que minimizar (es la razn de la cobertura) el impacto (riesgo) que trae
consigo la exposicin al tipo de cambio de la moneda extranjera, dado que se cuenta con una
inversin en un negocio ubicado en el extranjero. Considerando que se est aludiendo al tipo de
cambio, conviene traer a colacin lo sealado por la NIC 21 Efectos de las Variaciones en los tipos
de cambio de la moneda extranjera. As, conforme lo establece la referida NIC cualquier prdida
o ganancia por diferencias de cambio sobre activos o pasivos monetarios se reconoce en
Resultados. Empero, la propia NIC 21 establece una excepcin en virtud de la cual la prdida o
ganancia de una partida monetaria no afectar a resultados, sino por el contrario al patrimonio.
Este es el caso de aquella partida monetaria que haya sido designada como instrumento de
cobertura, tal como ocurre, entendemos, cuando se est frente a una Cobertura de la inversin
neta en un negocio en el extranjero. Este tipo de instrumento derivado encuentra regulacin
expresa en el prrafo 102 de la NIC 39. As, se establece que la prdida o ganancia de dicho
instrumento de cobertura, que se determina que es una cobertura eficaz.
DINMICA DE LA CUENTA 56
Es debitada por:
Es acreditada por:
La
COMENTARIOS
Las subcuentas 563 y 564 se relacionan con la subcuenta 113 Activos financieros Acuerdo de
compra, y con la 464 Pasivos por instrumentos financieros.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras
NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
UBICACIN DE LA REVALUACIN DENTRO DE LA VALUACIN DE ACTIVOS
La NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo define que un elemento de este rubro debe medirse
inicialmente por su costo de adquisicin. Sin embargo, precisa que con posterioridad a ese
momento, la entidad debe elegir entre seguir midiendo dichos bienes a su costo o medirlos a su
valor revaluado.
MEDICION INICIAL
INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO
COSTO
MEDICION POSTERIOR
COSTO
VALOR REVALUADO
SUPUESTOS EN UNA
REVALUACIN
SE AFECTA A:
NOMENCLATURA Y SUBCUENTAS
La Cuenta 57 Excedente de Revaluacin est compuesta por las siguientes subcuentas y
divisionarias:
571 Excedente de revaluacin
5711 Inversiones inmobiliarias
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
5713 Intangibles
572 Excedente de revaluacin Acciones liberadas recibidas
573 Participacin en excedente de revaluacin Inv. en entidades relacionadas
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: REVALUACIN CON REEXPRESIN PROPORCIONAL DE LA DEPRECIACIN
Se ha decidido revaluar los inmuebles de la empresa. De acuerdo con la Valorizacin del perito
tasador, los bienes han sido tasados en S/. 800,000, sin embargo el valor en libros es de S/.
210,000, neto de una depreciacin acumulada de S/. 90,000. Nos piden determinar el tratamiento
contable correspondiente, considerando el mtodo de la reexpresin proporcional de la
depreciacin.
SOLUCIN:
Considerando el mtodo de la reexpresin proporcional, el costo de adquisicin as como la
depreciacin del bien se ajustara de acuerdo a lo siguiente:
VALOR
HISTRICO
VALOR
REVALUADO
REAJUSTE
Valor en libros
Depreciacin acumulada
210,000
70%
800,000
70%
590,000
90,000
30%
342,857
30%
252,857
Costo Adquisicin
300,000
100%
1142,857
100%
842,857
842,857.00
252,857.00
590,000.00
177,000.00
177,000.00
842,857.00
252,857.00
590,000.00
X
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
177,000.00
177,000.00
DETALLE
VALOR
HISTRICO
4,000
Valor en libros
Depreciacin
16,000
acumulada
Valor
de
20,000
adquisicin
VALOR
HISTRICO
4,000
VALOR
REVALUADO
18,000
14,000
(16,000)
(16,000)
ELIMINACIN
REAJUSTE
16,000.00
16,000.00
X
33 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO
14,000.00
14,000.00
4,200.00
4,200.00
16,000.00
16,000.00
14,000.00
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
14,000.00
4,200.00
4,200.00
Despus de haber realizado estos registros contables, el valor en libros del activo es de S/. 18,000,
no teniendo depreciacin acumulada alguna, pues sta se ha eliminado con ocasin del registro de
la revaluacin.
En todo caso, con posterioridad a este proceso, se generar una depreciacin sobre el nuevo valor
en libros del activo.
No obstante lo anterior, en el caso del Excedente de Revaluacin, ste es slo de S/. 9,800 (S/.
14,000 S/. 4,200), pues al exceso del valor en libros del activo, se le deduce el efecto del
Impuesto a la Renta Diferido.