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ANLISIS TRIBUTARIO DEL

PATRIMONIO
AUDITORA TRIBUTARIA

CONTABILIDAD
CURSO:

Auditora Tributaria

DOCENTE:

INTEGRANTES:

Oswaldo Mendoza, Otiniano.

Dvila Diaz, Katherine.


Del Maestro Alcntara, Ivan.
Flores Samam, Dayana.
Meza Guevara, Katherin.
Oliva Paico, Angel.
Ordoez Gomez, Nixer.
Pisfil Custodio, Llasmin.
Tello Veliz, Fiorella.

FECHA DE PRESENTACIN:

28/11/201
3

INTRODUCCIN
En lo concerniente al desarrollo de una Auditoria Tributaria, es vlido sealar que ella es
sustentada en las mismas tcnicas, procedimientos, normas de una auditora financiera
tradicional, solo que las finalidades son obviamente diferentes. Por un lado la auditora
financiera, llevada a cabo en la generalidad de los casos por auditores externos, busca a
dar una opinin fundada sobre la racionalidad de la situacin financiera y de los resultados
econmicos demostrados por una empresa, mientras que la auditoria tributaria est
encaminada a determinar el correcto cumplimiento, tanto de la obligacin principal como
de las accesorias que afecten a un contribuyente determinado.
Por su parte la auditoria tributaria realizada en el servicio, teniendo presente las
particularidades con que se lleva a cabo, tiene pocas, pero claras diferencias respecto a la
auditoria tributaria efectuadas por otros entes, considerando fundamentalmente su
naturaleza y finalidades, no as su ejecucin, ya que en esencia es la misma.
Como se ha dejado establecido anteriormente, las normas tcnicas y procedimientos de la
auditoria tributaria son prcticamente las mismas empleadas en una auditora financiera
tradicional.
A este respecto, en el presente curso se rescatan las Normas de Auditoria, contenidas en
el Boletn de Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas N 1, 5 y 9, Boletn Tcnico
N2 del colegio de contadores y esencialmente las Circulares N58, 63, 67, 22, del servicio
de impuestos internos. La razn de esta referencia se sustenta en que gran parte del
trabajo realizado por el fiscalizador, cual es el examen de la documentacin tributariacontable de los contribuyentes, tiene caractersticas propias de una auditoria, por lo que
requiere que su trabajo se desarrolle sustentndose en normas reconocidas y de
aceptacin general, impartidas tanto por los organismos oficiales, como la enseanza de
esta tcnica de control. Las normas de auditora a que se ha hecho referencia, dada su
flexibilidad, se asimilaran en lo que fuera pertinente a las auditorias desarrolladas al
interior del servicio, con las modificaciones a que dieren lugar las disposiciones legales e
instrucciones que regulan el actuar del fiscalizador tributario.

El objetivo de la Auditoria Tributaria es la evaluacin del cumplimiento de las obligaciones


tributaria. La tarea del auditor debe estar encaminada a establecer en rigor, el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y en lo posible, planificar adecuadamente las
tareas inherentes y aquellas que estn relacionadas con dichas obligaciones.
La auditoria tributaria realizada por el S.I.I., nace por la necesidad de fiscalizar a los
contribuyentes. En cambio la efectuada por agentes externos, se crea por la necesidad de
ajustarse a la normativa legal tributaria vigente.

PATRIMONIO
CONCEPTO:
El patrimonio es uno de los conceptos bsicos del derecho civil y tiene inters tanto desde
el punto de vista terico, como desde el punto de vista prctico, porque se relaciona con
muchas instituciones del derecho privado.
Existen diversas y variadas acepciones del concepto de "patrimonio", que va desde el
concepto jurdico estricto, pasando por el contable y econmico hasta llegar a conceptos
calificados como patrimonio cultural, patrimonio de la humanidad, patrimonio colectivo,
corporativo etc.
As como tambin algunos autores opinan que el patrimonio " no es un conjunto de
objetos o de cosas, sino un conjunto de relaciones: derechos y obligaciones (Messineo)",
en tanto que para Betti el patrimonio es "el conjunto de las posiciones jurdicas activas
apoyadas en un sujeto".
Tomando en consideracin tanto aspectos que envuelven a este concepto e considerado
tomar una definicin bastante completa que explica muy claramente lo que es el
patrimonio, puntualizndolo de esta manera, como el conjunto de relaciones jurdicas
pertenecientes a una persona, que tienen una utilidad econmica y por ello son
susceptibles de estimacin pecuniaria, y cuya relaciones jurdicas estn constituidas por
deberes y derechos (activos y pasivos).
El Patrimonio se encuentra integrado por tres elementos:
a.- Su composicin como conjunto unitario de derechos y de obligaciones: Entendida
como la concurrencia en bloque y simultneos de derechos y obligaciones conectados,
unidos entre si por algn elemento de hecho o de derecho afectados a un fin
determinado, para que conceptualmente se entienda la existencia de un patrimonio
jurdico.
b.- Su significacin econmica y pecuniaria, ya que solo las relaciones jurdicas de
carcter pecuniario (derechos reales, derechos de crdito), forman el contenido del
patrimonio: Es decir, relaciones jurdicas valorables en dinero, porque el derecho
patrimonial siempre est referido a un bien valorado en una cantidad determinada.
c.- Su atribucin a un titular como centro de sus relaciones jurdicas: porque para que
exista derechos y obligaciones debe existir un titular de ellas, algo o alguien que en su
universo propio que las detente, sea persona natural o jurdica. Si se tiene el derecho es
acreedor o titular potestativo de un crdito, esta es una posicin activa; por el contrario si
se tiene la obligacin o el deber se es deudor y se est en una posicin pasiva.
El Patrimonio si bien nace con la existencia de personas, en cualquier mbito, no es menos
cierto que, no se extingue por la extincin vital de la persona, con su muerte, o de la
persona jurdica con la caducidad de su existencia o su extincin forzada por quiebra u
otros elementos.

CLASIFICACIN DE LOS PATRIMONIOS


Patrimonio de destino o administracin
Es un patrimonio de tipo excepcional, desligado de la relacin de dependencia con ningn
titular. En este caso existe un titular interino que est al servicio de un fin, el cual se
caracteriza por:
A.- La destinacin an fin jurdicamente vlido.
B.- La temporalidad de la situacin que lo ha originado, fue superada esta, dejar de ser
tal para integrar el patrimonio personal de alguien.
C.- La vigilancia y conservacin a que se somete durante todo el tiempo que sea necesario
y mientras dure la situacin que le dio origen.
D.- Durante la provisionalidad, esta masa de bienes se encomienda a
un administrador que lo mantiene y salvaguarda hasta tanto se ha conocido el titular de
los derechos del patrimonio.
Este patrimonio puede ser de dos especies: destino propiamente dicho y de liquidacin.
- Patrimonio de destino propiamente dicho:
Es el caso del ausente mientras el fallecimiento no haya sido declarado legalmente, tal
como lo establece el artculo 419 del cdigo civil.
Mientras la ausencia es solamente presunta, el juez puede.... nombrar quien represente
al ausente en juicio, en la formacin de inventarios o cuentas, o en las liquidaciones o
particiones en que el ausente tenga inters; y dictar cuales quieras otras providencias
necesarias a la conversacin de su patrimonio".
De la misma manera la herencia yacente en espera de alguien que acredite derechos
sobre ella, como lo dispone del artculo el artculo 1060 del Cdigo civil.
Cuando se ignora quin es el heredero o cuando han renunciado los herederos
testamentarios o ab-intestato la herencia se reputa yacente y se prever a la conservacin
y administracin de los bienes hereditarios por medio de un curador".
El patrimonio del nasciturus (sujeto no nacido todava) previsto en los artculos 922 y 925
del
cdigo
civil.
"Si sea instituido el heredero bajo una condicin suspensiva, se nombrar administrador a
la herencia hasta que se cumpla la condicin hubo hasta que haya certeza de que no
puede cumplirse..."
-Patrimonio de Liquidacin:
Plantea los casos del patrimonio del comerciante fallido en espera de repartirse entre los
acreedores por el patrimonio de la persona jurdica en vas de liquidacin, en espera de
repartirse entre los socios que constituyen la persona jurdica.

Patrimonio Colectivo
La principal caracterstica de este tipo de patrimonio es que la titularidad de los mismos
corresponden a ms de una persona, en este caso, ninguno de los titulares tiene un
derecho especfico sino que todos unitariamente ejerce un derecho general sobre todos y
cada uno de los elementos que constituyen el patrimonio, un ejemplo tpico de ello es
la comunidad de bienes en el matrimonio, establecido en el artculo 164 del cdigo civil, el
cual reza de la siguiente forma: "Se presume que pertenece a la comunidad todos los
bienes existentes mientras no se pruebe que son propios de algunos de los cnyuges".
Patrimonio Residual
El patrimonio residual es aquel en el cual el titular del patrimonio afecta algunos bienes a
un fin especfico o cometido especial.
Cualquier sujeto aun desprovisto de bienes o con todos sus bienes afectados, es titular de
un patrimonio residual en potencia. Por otra parte, el patrimonio residual se confundira
con el patrimonio general o personal, cuando el titular no ha afectado a favor de los
patrimonios separados, por lo tanto es nico e indivisible.

ANLISIS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO


Septiembre 16, 2011 por Borja Fernndez Burgueo
Ineficaz, absurdo, obsoleto, electoralista, improvisado, mal formulado, nueva ocurrencia,
seuelo. de esta forma criticaban los diferentes grupos parlamentarios la imposicin del
Impuesto sobre el Patrimonio mediante un decreto ley por parte del gobierno de Jos
Luis Rodrguez Zapatero (Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre, por el que se
restableci el Impuesto sobre el Patrimonio, con carcter temporal).
El Impuesto sobre el Patrimonio pareca ms una medida electoral que una medida
econmica ya que se enmarc el anuncio de este impuesto en la pre-campaa electoral
del PSOE para las elecciones generales del 20 de noviembre. Rajoy, lder de la oposicin,
sostena que es absurdo quitar el Impuesto sobre el Patrimonio y un ao despus, porque
hay elecciones y creen que con eso a lo mejor pueden conseguir ms votos, ponerlo de
nuevo.
Antes de analizar a fondo las ventajas y desventajas de este impuesto, har una breve
introduccin de qu es el Impuesto sobre el Patrimonio y sobre sus caracteres
Caractersticas del Impuesto sobre el Patrimonio
- El Impuesto sobre el Patrimonio es un impuesto directo, personal, subjetivo y progresivo.
- El hecho imponible: lo constituye la titularidad por parte del sujeto pasivo del
patrimonio neto, esto es, del conjunto de bienes y derechos de contenido econmico que

le pertenezcan con deduccin de cargas y gravmenes que disminuyan su valor, as como


de las deudas y obligaciones personales de las que deba responder.
- Hay sujetos pasivo por obligacin personal y por obligacin real.
Por obligacin personal: las personas fsicas que tengan su residencia en Espaa,
exigindose el tributo por la totalidad de su patrimonio, con independencia del lugar
donde estn situados sus bienes

Por obligacin real: estn sometidos al gravamen las personas fsicas no residentes. El
impuesto se exige por los bienes y derechos de que sea titular cuando los mismos
estn situados, puedan ejercerse o hayan de cumplirse en territorio espaol.
- mbito de aplicacin: se aplica en todo el territorio espaol. No obstante, existen
regmenes tributarios especiales por razn de territorio: son los regmenes forales del Pas
Vasco y de Navarra.
- Aspecto temporal: se devengar el da 31 de diciembre de cada ao y afectar al
patrimonio neto del cual sea titular el sujeto pasivo en dicha fecha.
- Antecedentes: su introduccin se debe a la ley 50/1977 de 14 de noviembre, de medidas
urgentes para la reforma fiscal, apoyada en la necesidad de generalizar el deber de
contribuir, en un intento de atajar el fraude tributario. Se estableci, en esa Ley, el
Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Fsicas con carcter
temporal. Ms tarde, en la Ley 19/1991, de 6 de junio, se estableci el impuesto sobre
Patrimonio que estar vigente hasta que el PSOE lo elimin, para volver a establecerlo
despus de poco ms de un ao.
Anlisis crtico del Impuesto sobre el Patrimonio
Este impuesto, a lo largo de estos ltimos meses, ha sido muy criticado tanto por la
derecha como por la izquierda ms radical, que exiga un impuesto ms fuerte para las
grandes fortunas y consideraba que el Impuesto sobre el Patrimonio no era suficiente. A
continuacin, tratar de exponer las principales crticas tanto positivas como negativas
que se han puesto sobre la mesa en los ltimos debates econmico-tributarios acerca del
Impuesto sobre el Patrimonio.

Desventajas del Impuesto sobre el Patrimonio


Cabe destacar los siguientes puntos en contra o desventajas de este impuesto:
1. Desincentiva el ahorro: castiga al que ahorra y premia al que no ahorra. Como se grava
el patrimonio neto del contribuyente, es decir, los bienes y derechos de contenido

econmico que le pertenezcan; incentiva ms al gasto en servicios que al aumento del


patrimonio neto de las economas personales. Esta tendencia a la reduccin del
patrimonio personal configurara una situacin econmica precaria en las familias ya que
ante cualquier imprevisto tendra menos patrimonio neto con el que responder sin poner
en juego su activo.
2. Dificultad de calcular la base imponible: al existir numerosos elementos patrimoniales,
no se puede establecer una nica regla de valoracin, sino que para cada elemento se
tendr que aplicar las normas de tasacin correspondientes. Por consiguiente, se hace
realmente complicado calcular la deuda tributaria de este impuesto. Todos estos
mecanismos de valoracin conllevan un importante coste y, por tanto, una parte del total
lquido que se paga a Hacienda ir destinada a los gastos de gestin de este mismo
tributo.
3. Fuga del capital extranjero: tiene relacin con la doble modalidad de tributacin, la
obligacin personal y la obligacin real. La obligacin real se aplicar a las personas fsicas
que, no teniendo su residencia habitual en territorio espaol, sean titulares de bienes
situados en territorio espaol o derechos que pudieran ejercitarse o hubieran de
cumplirse en nuestro territorio. Esta obligacin real podr tener como consecuencia
inmediata el alejamiento de capital extranjero, ya que aumentara la carga tributaria por
tener parte de su patrimonio en territorio espaol.
4. Fuga de grandes fortunas: debido a este impuesto, algunas personas fsicas con
grandes sumas de patrimonio podran considerar cambiar su residencia habitual de estado
porque no quieren que ver disminuir su patrimonio. Y, al alejarse del territorio espaol,
posiblemente tambin dejara de realizar su actividad econmica en Espaa y, de esta
forma, ya no pagaran el resto de contribuciones a la Hacienda Pblica.
5. Posibilidad de liquidar activos: el Impuesto sobre el Patrimonio puede llevar al
supuesto de hecho de que un contribuyente con ingresos menores a la deuda tributaria
por dicho impuesto se enfrente a la imposibilidad de pagar sus impuestos sin liquidar
parte de sus activos.
6. Gravar dos veces la renta por el hecho de trabajar y ahorrar: junto al impuesto sobre la
renta de las personas fsicas, el Impuesto sobre el Patrimonio gravara lo ahorrado por la
renta obtenida. Y, por tanto, se estara gravando tanto la renta que se consigue como lo
que se puede ahorrar de la renta ganada.

Ventajas del Impuesto sobre el Patrimonio


A pesar de todos estos puntos en contra de este impuesto, hay que sobresaltar algunos
puntos a favor. Entre las ventajas de la imposicin de este tributo hay que destacar estas
cuatro:

1. Sometimiento a tributacin una especial manifestacin de capacidad econmica: este


impuesto hace posible gravar una clara manifestacin de capacidad econmica que no
atiende otros tributos. De no existir esta modalidad de impuesto, no seran objeto de
gravamen. La existencia de patrimonio personal con independencia de las rentas
obtenidas y de las adquisiciones de bienes o servicios sino no constituira el hecho
imponible de ningn tributo.
2. Carcter de impuesto complementario que tiene respecto de los impuestos
personales sobre la renta: se le asigna a este impuesto el papel de discriminar
tributariamente las diversas clases de rendimientos atendiendo al origen o fuente de los
mismos. Tiene la funcin de elevar la tributacin de las rentas procedentes del capital
respecto de las procedentes del trabajo.
3. Misin de control: el Impuesto sobre el Patrimonio tiene una funcin de auxiliar de la
gestin tributaria. Esta funcin es de gran ayuda para evitar el fraude fiscal. Este impuesto
tiene un lugar preferente en el contexto de la imposicin directa, lo que facilita una mejor
gestin de otros impuestos, fundamentalmente los que gravan la renta, y de los casos de
fraude fiscal. De esta manera, junto con el IRPF, se podran controlar y localizar los
aumentos no justificados del patrimonio. Tambin es de gran ayuda a la hora de controlar
el impuesto sobre sucesiones y donaciones, ya que se tendra conocimiento exacto, a
travs de este impuesto, del valor del patrimonio.
4. Definicin del concepto de valor: el Impuesto sobre el Patrimonio es de gran ayuda
para los impuestos que se remiten al concepto de valor de los bienes o derechos de los
que sea titular el sujeto pasivo a la hora de cuantificar sus bases imponibles.

ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO NETO:

PATRIMONIO NETO
CONCEPTO:
La reforma contable que culmina con la aprobacin del PGC 2007 incorpora un nuevo
concepto de Patrimonio Neto -en ocasiones llamado Neto Patrimonial-, que se adaptar o
ajustar para su aplicacin en determinados escenarios sociales (aplicacin de resultados,
reduccin obligatoria de capital y causas de disolucin).
El patrimonio neto est definido en el Marco Conceptual (primera parte del PGC) como la
parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye
las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitucin o en otros
posteriores, por sus socios o propietarios que no tengan la consideracin de pasivos, as
como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

CARACTERSTICAS:
Las caractersticas bsicas del patrimonio neto son:

Es financiacin no exigible.
En principio, no tiene coste financiero como el de las deudas (aunque s existe el
coste de oportunidad de esos recursos, o el reconocimiento de dividendos a los
accionistas).
Debera destinarse, junto a la financiacin ajena a largo plazo (pasivo no corriente),
a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen razonable del activo
circulante de la empresa.

El patrimonio neto puede considerarse, contablemente, como un elemento patrimonial o


como una masa patrimonial.
El patrimonio neto como elemento patrimonial. Cada partida que represente fondos
propios o fuentes de financiacin no exigibles.
Elementos patrimoniales de patrimonio neto son: aportaciones de los propietarios que
no supongan obligaciones de pago para la empresa (el capital), resultados acumulados
(las reservas), el resultado del ejercicio actual, etc.
El patrimonio neto como masa patrimonial. En una primera agrupacin de elementos,
el Patrimonio Neto es una de las tres grandes masas patrimoniales, junto con el Activo
y el Pasivo.
La masa patrimonial de patrimonio neto agrupa elementos que signifiquen fuentes de
financiacin propia de la empresa. El patrimonio neto es tambin conocido con el
nombre de neto patrimonial, fondos propios, financiacin propia, y, junto al pasivo,
forma parte de la estructura financiera, capital financiero, origen de los recursos,
fuentes de financiacin, etc

CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO


El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan al balance, a
la cuenta de prdidas y ganancias o al estado de cambios en el patrimonio neto, los
diferentes elementos que constituyen las cuentas anuales. Para ser reconocido, un
elemento debe reunir las caractersticas exigidas en la definicin de los mismos y, adems,
deber presentar un valor que se pueda determinar con fiabilidad.

CLASIFICACIN
El patrimonio neto est formado por tres epgrafes:
Fondos propios que, a su vez, pueden haber sido aportados por los socios o
propietarios (capital) o bien tratarse de resultados acumulados que no hayan sido
repartidos (reservas y resultado del ejercicio).
Ajustes por cambios de valor.
Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
La distincin entre elementos de patrimonio neto y pasivo, siendo ambos fuentes de
financiacin, se encuentra en funcin de si existe o no obligacin de pago (deuda). Por
ejemplo, una aportacin del empresario, con un fin concreto, que la empresa tenga
obligacin de devolverle, no ser patrimonio neto sino pasivo, mientras que una donacin
efectuada por un tercero ser patrimonio neto y no pasivo.

VALORACIN
La valoracin de los fondos propios depende de la de los activos aportados. Como la
mayora de las aportaciones son dinerarias, su valoracin es inmediata. Slo plantean
problemas las aportaciones no dinerarias, que deben ser valoradas por su valor razonable.

ANLISIS DEL PATRIMONIO NETO


Matemticamente, el Balance de Situacin de una empresa se representa con la ecuacin:
Activo (A) = Patrimonio Neto (PN) + Pasivo (P), denominada ecuacin fundamental del
patrimonio. Despejando de aqu el Patrimonio Neto: PN = A P
En relacin con el PGC 1990, el concepto de patrimonio neto actual es ms amplio que el
de fondos propios de dicho plan. Algunas novedades que, respecto al patrimonio neto,
conviene destacar son: por una parte, se incluye un concepto novedoso como son los
ajustes por cambios de valor, inexistentes en el plan anterior y, por otra parte, las
subvenciones y similares, que ahora forman parte del patrimonio neto y, en el modelo

anterior, figuraban en el balance como ingresos a distribuir en varios ejercicios que ya


no existe. Adems, aparecen algunos epgrafes nuevos como Otras aportaciones de
socios, cuya naturaleza jurdica no est clara, pero que podra asimilarse a la partida del
plan anterior denominada Aportaciones de socios para compensacin de prdidas.
Como ya se ha dicho, el balance del PGC 2007, que comprende, con la debida separacin,
el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la empresa, sufre cambios importantes en
relacin con el modelo del PGC 1990, segn se muestra a continuacin:
BALANCE PGC 1990
ACTIVO
A) Accionistas desembolsos no exigidos
B) Inmovilizado
C) Gastos a distribuir en varios ejercicios
D) Circulante

PASIVO
A) Fondos propios
B) Ingresos a distribuir en varios ejercicios
C) Provisiones para riesgos y gastos
D) Deudas a largo
E) Deudas a corto

BALANCE PGC 2007


ACTIVO
A) Activo no corriente
B) Activo corriente

PATRIMONIO NETO Y PASIVO


A) Patrimonio neto
B) Pasivo no corriente
C) Pasivo corriente
Entrando en el anlisis del patrimonio neto de las sociedades mercantiles y su correlacin
con la sociedad actual, se pueden considerar distintas situaciones segn las cuales podra
variar la percepcin del trmino, entendindose, al menos, como: concepto (contable y/o
mercantil), residuo patrimonial, ajuste patrimonial (integrante del nuevo estado de
cambios en el patrimonio neto),indicador de la situacin patrimonial y/o financiera
y referente para
determinadas
operaciones
societarias
(aplicacin
de
resultados/distribucin de dividendos, reducciones de capital por prdidas, disolucin por
prdidas). En todas estas consideraciones, no se est cuantificando el mismo importe del
patrimonio neto.
En un intento de simplificar la situacin actual del patrimonio neto, se puede afirmar que,
tras la reciente reforma mercantil, la configuracin y gestin del mismo puede estar
determinada por ser:
Parte integrante de las cuentas anuales (su importe es el mismo):
- Balance.
- Estado de cambios en el patrimonio neto.

Garanta del equilibrio patrimonial y referente en la adecuada relacin con el capital


social:
- Reduccin del capital (voluntaria y obligatoria) por prdidas.
- Disolucin obligatoria por prdidas.
- Distribucin de dividendos (aplicacin del resultado).
Los elementos integrantes del patrimonio neto, en las cuentas anuales, son: los fondos
propios, los ajustes por cambios de valor y las subvenciones, donaciones y legados
recibidos. En relacin con la funcionalidad del patrimonio neto como referencia del
equilibrio patrimonial societario, es evidente que todos los componentes del mismo no
estn sometidos en nuestra legislacin a los mismos condicionantes de proteccin
patrimonial, tradicionalmente representados en el capital y en las reservas que
constituyen junto a los resultados el ncleo de los fondos propios.
Delimitado conceptualmente el patrimonio neto, conviene precisar el escenario en el que
se proyecta la aplicacin de resultados, integrada por:
- La distribucin de dividendos.
- Las dotaciones a reservas.
- La compensacin de resultados negativos.
La proteccin patrimonial o el mantenimiento de la integridad del capital ha de referirse a
la distribucin de dividendos cuando la legislacin vigente establece, por una parte, que
slo podrn repartirse dividendos con cargo al beneficio del ejercicio, o a reservas de libre
disposicin, si el valor del patrimonio neto no es, o no resulta ser a consecuencia del
reparto, inferior al capital social. Por otra parte, y a estos efectos, establece que los
beneficios imputados directamente al patrimonio neto no podrn ser objeto de
distribucin, directa ni indirecta. Por tanto, el patrimonio neto contable, que es el que
figura en las cuentas anuales, resulta insuficiente para precisar los beneficios distribuibles.
La legislacin vigente, ya lo haca la anterior en similares circunstancias, introduce una
serie de ajustes al patrimonio neto contable para obtener el patrimonio neto ajustado,
delimitando la adecuacin del reparto y la cuantificacin de los beneficios distribuibles.
Para ello, despus de la reforma realizada por el Real Decreto-Ley 10/2008 habr que
tener en cuenta que:
A los efectos de la distribucin de beneficios, reduccin obligatoria de capital y disolucin
obligatoria por prdidas, de acuerdo con lo dispuesto en la regulacin legal de las
sociedades annimas y sociedades de responsabilidad limitada, se considerar patrimonio
neto el importe que se califique como tal en las cuentas anuales patrimonio neto
contable-, incrementado en el importe del capital social suscrito no exigido, as como en el
importe de las acciones (nominal y primas, en su caso) registradas contablemente como
pasivo y excluido el importe de los ajustes por cambios de valor originados en operaciones

de cobertura de flujos de efectivo pendientes de imputar a la cuenta de prdidas y


ganancias, que no se considerarn patrimonio neto.

A) APORTE DE LOS PROPIETARIOS


El Plan General Contable, nos define la cuenta 118. Aportaciones de socios o propietarios
como "aquellos elementos patrimoniales entregados por los socios o propietarios de la
empresa cuando acten como tales, en virtud de operaciones no descritas en otras
cuentas. Es decir, siempre que no constituyan contraprestacin por la entrega de bienes o
la prestacin de servicios realizados por la empresa, ni tengan la naturaleza de pasivo. En
particular, incluye las cantidades entregadas por los socios o propietarios para
compensacin de prdidas."
Se contabiliza en esta cuenta aquellas aportaciones de los socios que no tenga la
consideracin de capital, no tenga cabida en otras cuentas y no sea un prstamo a la
empresa, es decir, que no se espere ningn reintegro por el reembolso realizado. Esta
cuenta suele usarse para aportaciones de socios para compensar prdidas.
Los elementos patrimoniales entregados por los socios o propietarios de la empresa
cuando acten como tales, en virtud de operaciones no descritas en otras cuentas. Es
decir, siempre que no constituyan contraprestacin por la entrega de bienes o la
prestacin de servicios realizados por la empresa, ni tengan la naturaleza de pasivo. En
particular, incluye las cantidades entregadas por los socios o propietarios para
compensacin de prdidas.
1. CAPITAL APORTADO:
Con respecto al capital aportado (menos sus eventuales disminuciones), cabe acotar que,
excepto por los efectos de la inflacin, debe coincidir con el capital nominal fijado en
cumplimiento de determinadas disposiciones legales y reglamentarias, si es que tal capital
nominal existe.
Por otra parte, en ocasiones el capital efectivamente aportado difiere del nominal. Ello
ocurre en el caso de las sociedades por acciones que emiten ttulos que deben ser
abonados por sobre su valor nominal (sobre la par) por ser emitidos con una prima de
emisin. As, si se emiten acciones de valor nominal de $1 con una prima de emisin del
10 %, ello representar que deber abonarse $1,10 por cada accin, constituyendo los
0,10 por accin un aporte en exceso del capital nominal que tambin formar parte del
patrimonio. Lo mismo ocurre con las emisiones bajo a la par, caso en que el capital
aportado es inferior al nominal.

1.1. Capital Social Suscrito:


Los aportes capitalizados integran el capital suscripto y renen los requisitos legales
necesarios conforme con la naturaleza jurdica del ente.
El Capital Social se suscribe en el momento que se toma el compromiso de efectuar el
aporte, especificando para cada accionista o socio: Cantidad de acciones o cuotas, Valor
unitario y Valor Total.
El capital suscrito esta compuesto por el capital comprometido por los accionistas, y
consta de:

valor nominal del capital,


ajuste al capital (para reflejar el efecto de los cambios en el poder adquisitivo de la
moneda).

El capital al suscrito se reconoce como capital desde el momento que se compromete el


aporte.
a) Clases de aportes:

Dinero

Bienes, crditos, cancelacin de pasivo.

b) Medicin:

Los aportes en efectivo a su valor nominal

Bienes y Servicios: Valor corriente e integrarse en su totalidad

Crditos: Valor actual del crdito aportado

Cancelacin de pasivos: Valor cancelacin de pasivo o valor actual teniendo


en cuenta la tasa pactada

1.2. Capital Social Integrado:


El Capital Social se integra cuando se efectiviza el aporte. El aporte puede ser realizado en
dinero en efectivo, bienes registrables, bienes muebles y otros hasta completar el total
comprometido.
La integracin tambin puede ser parcial, constituyendo el saldo no integrado una cuenta
de crdito a cobrar a los accionistas.

1.3. Capital Suscrito con Prima de Emisin:


El accionista paga por la accin un precio superior al valor nominal de la accin.
Si bien para la empresa el importe total constituye un aporte por razones jurdicas se
establece la diferencia.
Hay suscricin sobre la par cuando el valor de suscricin es mayor que el valor
nominal. Cuando se incorporan nuevos accionistas.
Hay suscricin bajo la par cuando el valor suscripto es menor que el valor nominal
del capital.
1.4. Anticipos Irrevocables para Futuras Suscripciones:
Se trata de un caso especial en el que los accionistas o socios entregan fondos y la
empresa se compromete a emitir acciones por incremento del Capital Social.
No se trata de una deuda. Tampoco es capital suscripto. Es un aporte no capitalizado. La
denominacin irrevocable de los fondos tiene carcter definitivo. Cumplen condiciones
jurdicas y econmicas de compromisos de capital.
Son aportes que efectan los socios con la decisin irrevocable de transformarlos en
capital. La cual Deben basarse en la realidad econmica por lo tanto:
Hayan sido efectivamente integrados
Surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el ente aprobado por asamblea
de accionistas en donde surja:
Que el aportante mantendr su aporte
Que el destino sea su futura conversin en capital.
Si no cumplen estas condiciones integran el pasivo.
Los aportes a efectuar deben reconocerse como patrimonio cuando se integran.
La conversin de una deuda con un socio o accionista en aporte irrevocable debe
reconocerse como patrimonio desde la fecha en que se aprueba el convenio por la
asamblea.

El ajuste por inflacin del capital aportado, las primas de emisin y los aportes
irrevocables se muestran por separado de su valor nominal.

Los anticipos irrevocables a cuenta de futuros aportes de capital se consideran como un


aporte de los accionistas no capitalizado, es decir, un aporte por el cual no se ha
aumentado el capital legal.
Tienes las siguientes caractersticas:
Socios o terceros entregan dinero o bienes a la sociedad, a fin de que se aplique al
pago de acciones a emitir en el futuro.
El directorio los recibe supeditado a lo que la asamblea decida en su oportunidad
(como mximo rgano de la sociedad).
No existe en el momento en que se reciben los fondos, decisin de la asamblea
acerca de aumento de capital legal.
Esos aportes son irrevocables para quin los efecta, se compromete por escritura
pblica a no reclamar su devolucin.
La sociedad no est obligado a capitalizarlos, pero se asegura que se va a tratar la
aceptacin o rechazo en una prxima asamblea.
El aportante puede exigir que se trate el tema en una asamblea dentro de un plazo
que debera fijarse en el momento en que se efecta el aporte (para que no quede
indefinido).

Si la asamblea no aprueba el aumento de capital, habr que devolverle


los anticipos a quienes los efectuaron.

Resulta interesante preguntarse las causas por las cuales habitualmente surge esta
partida. Normalmente responde a una urgencia de la sociedad en cuanto a necesidades de
financiamiento. Si los recursos ingresan teniendo como contrapartida un pasivo, se
deteriorar an ms la estructura patrimonial de la empresa, pues aumenta su
endeudamiento, dificultando la posibilidad de acceder a otras fuentes de financiacin y
gravndola con mayores costos financieros por intereses a afrontar (no olvidemos que la
solvencia de una empresa es su capacidad para pagar sus deudas, y se mide dividiendo el
patrimonio neto sobre el pasivo).

Caso:
La empresa X, tiene una prdidas de 50.000, los socios deciden hacer una aportacin
extraordinaria para saldar esas prdidas. El asiento contable por la aportacin sera el
siguiente:
50.000 (57) Tesorera a (118) Aportaciones de socios o propietarios 50.000 para la
compensacin de la prdida, 50.000 (118) Aportaciones de socios o propietarios a (129)
Resultados del ejercicio 50000.
La aportacin de los socios a la empresa puede ser una buena solucin para estos difciles
momentos por los que pasamos los empresarios, pero hay que darles el tratamiento fiscal
y contable adecuado.

B) RESULTADOS ACUMULADOS
La Cuenta 59 Resultados acumulados agrupa las subcuentas que representan utilidades no
distribuidas y las prdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o
participacionistas no han tomado decisiones.
GANANCIAS RESERVADAS:
Son las ganancias retenidas en el ente por explcita voluntad social o por disposiciones
legales o del estatuto (Que fija las normas de funcionamientos de la S.A.)
Se establece por la distribucin de utilidades:
Reserva Legal (Dispuesta por la ley de Sociedades Comerciales)
Reserva Estatutaria (Fijada por el estatuto de la S.A.)
Reserva Facultativa (Decidida por la Asamblea de accionistas de la S.A. o Socios de
la S.R.L.

RESULTADOS NO ASIGNADOS:
Son ganancias o prdidas acumuladas sin asignacin especfica. Los propietarios deben
decidir la distribucin segn los diferentes destinos:

Aumento de Capital
Retiro en efectivo (denominado "dividendo" en la S.A.")
Retencin en la empresa como ganancia reservada
Puede continuar pendiente de asignacin.
Se diferencian
-

Resultados Anteriores
Resultados del Perodo (Surgen del estado de resultados)

C) DISTRIBUCIN DE GANANCIAS.
CMO SE REALIZA SU DISTRIBUCIN?
La asamblea de accionistas o la reunin de socios determina cada ao el destino de las
ganancias:
1. Retribucin a los accionistas o socios por el capital aportado: dividendos en efectivo o
acciones :

1.1.

Dividendo en efectivo:

La empresa contrae una deuda con el accionista. Es decir disminuye el Patrimonio


Neto y se origina una deuda.
La Salida de Fondos se produce cuando los accionistas o Socios cobran el
dividendo.

1.2.

Dividendo en acciones

Las ganancias se reinvierten aumentando el capital. No existe salida de fondos.


Cuando se inicia el trmite jurdico para emitir acciones se acredita la cuenta
acciones a distribuir.
Cuando los accionistas reciben las acciones emitidas se cancela esta cuenta
acreditando la cuenta Capital Suscripto. El Patrimonio Neto se modifica en forma
cualitativa, no cuantitativa.
2. Reinversin en la empresa bajo la forma de reservas

Reserva Legal
Reserva Estatutaria
Reserva Facultativa
Reservas Estatutarias.- Las ganancias se reinvierten en la empresa en forma de reservas.
No existe salida de fondos, solo transferencias entre cuentas del patrimonio neto. El
Patrimonio Neto se modifica en forma cualitativa, no cuantitativa.

3. Acumulacin en la empresa, ganancia si distribuir (destino a fijar en una futura


asamblea)

CUENTAS DE PLAN CONTABLE EMPRESARIAL DE LA CLASE 5


50. CAPITAL
El capital representa la financiacin procedente de las aportaciones realizadas por los
propietarios de la empresa, tanto en el momento en que sta se form como en fechas
posteriores, siendo ste el significado econmico del capital.
No obstante, la cifra de capital tambin tiene gran relevancia desde una ptica jurdica,
puesto que sta garantiza a los acreedores que cobrarn las deudas que la empresa
contrajo con ellos aun en condiciones desfavorables para la entidad, puesto que, en
principio, la cuanta de capital se hallar materializada en activos.
A fin de que as sea, nuestra legislacin mercantil trata de mantener la integridad del
capital de las sociedades; sin embargo, si la empresa ha atravesado por ciertas situaciones
que la han descapitalizado, intenta que la cifra de capital sea lo ms acorde posible a la
realidad, es decir, a los activos con los que efectivamente cuenta.
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las inversiones o aportes delos accionista
(o socios) o dueos de la empresa, cuando tales aportes han sido formalizados desde el
punto de vista legal ( Registros Pblicos).
El significado de capital en una empresa de propiedad individual en una sociedad es
diferente, por ejemplo, al tratarse de una empresa individual, observamos que al finalizar
el ejercicio , el resultado sea positivo o negativo, debe ser trasladado a la cuenta capital,
ya que esta cuenta representa los derechos del dueo de dicha empresa.
Tratndose de sociedades, el capital social est formado por las aportaciones de los socios
y debe registrarse la proporcin en que cada uno participa de dicho capital, por lo que los
resultados deben aparecer e cuentas especiales.
CONCEPTOS
CAPITAL SOCIAL.- Esta formado por la sumatoria de aportaciones de los socios dada por
ellos para formar el capital que servir para llevar a cabo las operaciones mercantiles que
la empresa ha planificado.
CAPITAL SOCIAL FIJO.- Es aquel que no puede ser modificado sin antes haber reformado
la escritura social constitutiva de la sociedad o contrato social.
CAPITAL EMITIDO.- Es la parte de capital autorizado representado por acciones a
disposicin de los suscriptores.

Capital mnimo sin derecho a retiro.- es la parte del capital autorizado en las sociedades
de capital variable que estn obligados a tener suscrito y solo podrn disminuir mediante
modificacin de contrato social o escritura de constitucin. Se le llama tambin capital
fijo.
NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo esa compuesta porlas siguientes subcuentas y divisionarias:
50.1 Capital Social. Registra la inversin o aporte de los sicios con el fin de obtener una
renta.
50.2 acciones en tesorera
Esta subcuenta incorpora las acciones o participaciones de propia emisin, readquiridas
por la empresa.
SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente
50.1. CAPITAL SOCIAL
Definicin
Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil, salvo cuando atendiendo a las
caractersticas econmicas de la emisin deba contabilizarse como pasivo financiero. Hasta el
momento de su inscripcin registral y tratndose de sociedades annimas, sociedades de
responsabilidad limitada y comanditarias por acciones, la emisin y suscripcin o asuncin, de
acciones o participaciones, respectivamente.

De esta manera, el capital social (que se registra en una partida contable) otorga a
los socios distintos derechos segn su participacin y supone una garanta frente a
terceros. Se trata de una cifra estable, aunque los resultados negativos pueden llevar a la
quiebra y entonces la empresa ya contar con los recursos necesarios para hacer frente a
sus obligaciones con terceros.

Adems de todo lo expuesto tenemos que tener muy en cuenta que en el seno de una
empresa puede tener lugar lo que es la ampliacin del capital social. Eso se consigue a

travs de distintas acciones o situaciones como seran, por ejemplo, las aportaciones
dinerarias, las aportaciones no dinerarias, por transformacin de beneficios o reservas as
como por compensacin de crditos contra la sociedad.
El capital social es un recurso, pasico que representa una deuda de la sociedad frente a los
socios originados por los aportes que estos realizaron para el desarrollo delas actividades
econmicas contempladas en el objeto social
5011.- ACCIONES
Definicin
Las acciones son ttulos que emiten las empresas a sus socios para que stos puedan
demostrar que son accionistas (propietarios) de la misma. Cada accin otorga, de manera
proporcional, derechos a sus propietarios sobre las utilidades de la empresa. Es
importante conocer la Cantidad total de acciones de una empresa para poder realizar
anlisis fundamental de la misma.
Capital social
Valor nominal =
Numero de acciones

Los Valores De La Accin


Se pueden diferenciar cuatro valores, que tienen diferente incidencia segn la empresa a
la que se haga referencia, ya sea la emisora de los ttulos o la inversora:
1. Valor nominal
Es el valor que aparece en el ttulo, no existiendo ninguna obligatoriedad legal a que sea
uno determinado.
a) Para la empresa emisora
La cifra de capital social es la suma del valor nominal de todas las acciones que lo
componen. Se trata de una cifra suscrita, es decir, que el socio tiene el compromiso de
hacerla efectiva.
b) Para la empresa inversora

La empresa compradora, adems de la obligacin de realizar el desembolso, tiene el


derecho a participar en las ganancias sociales, si existe beneficio, y una vez que se hayan
atendido las obligaciones legales y estatutarias y se haya tomado la decisin de su reparto.
Supone un porcentaje sobre el valor nominal desembolsado.
2. Valor de emisin
Es el valor por el que se emiten los ttulos, pudiendo darse dos casos:
Emisin a la par, donde el valor de emisin coincide con el valor nominal.
Emisin sobre la par, donde el valor de emisin es ms alto que el valor nominal, y
recibiendo la diferencia la denominacin de prima de emisin. Siguiendo el artculo 298.2
del Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital, deber satisfacerse ntegramente
en el momento de la suscripcin de las nuevas acciones.
3. Valor de mercado
Es el valor de cotizacin cuando nos encontramos en un mercado secundario organizado.
a) Para la empresa emisora
El concepto capitalizacin burstil, y por tanto el valor que tiene una empresa en el
mercado viene determinado al multiplicar este valor por el nmero de acciones en
circulacin.
b) Para la empresa inversora
El precio de la transaccin equivale al valor razonable de la contraprestacin entregada,
en funcin de este valor (valor de mercado) si nos encontramos en el mercado secundario.
En la valoracin posterior, cuando existe un valor de mercado fiable, coincide
conceptualmente con el valor razonable de las categoras de activos financieros que
toman esta referencia.
5012. PARTICIPACIONES
Participaciones iguales, es decir, partes alcuotas en las que est dividido elcapital
social de una sociedad de responsabilidad limitada. Se caracterizan por ser acumulables:
un mismo socio puede poseer varias participaciones sin que se corresponda
proporcionalmente su poder con las participaciones que posee. Otra caracterstica es que
son indivisibles, es decir, el socio se comporta como una unidad a la que corresponde un
conjunto de derechos y obligaciones por ser parte de una relacin jurdico-social. Las
participaciones sociales no vanincorporadas a ttulos valores como las acciones.

50.2 ACCIONES EN TESORERIA


Acciones o participaciones de propia emisin, readquiridas por la empresa. Su naturaleza
es deudora.
son acciones de Tesorera aquellas que, habiendo sido suscritas y pagadas por los socios
dejan de estar en circulacin por haberlas adquirido la propia sociedad emitente a ttulo
oneroso o gratuito, en los trminos y condiciones previstos en dicha Ley" .
A TENER EN CUENTA
Valor del Capital
El importe del capital se registra por el monto nominal de las acciones aportado. En el
caso de aportes en especies, el importe del capital relacionado corresponde a la valuacin
del activo a su valor razonable.
Diferencias por recompra de acciones
Cuando exista una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las acciones
recompradas y su valor nominal, o entre el valor nominal de las acciones y el monto
pagado por ellas, se genera una prima (descuento) de emisin, la que se registra en la
Cuenta 52 Capital Adicional.
Cdigos de las cuentas
An cuando el PCGE dispone de cdigos a nivel de cuatro dgitos (divisionarias) para esta
cuenta, puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir su
divisionaria adicionales que permitan una clasificacin por tipo especfico de instrumento
patrimonial, por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente.
Pasivo o Patrimonio?
No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de
vista financiero, alguno de estos saldos podra corresponder a un pasivo y no a una cuenta
patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este
tipo de partidas, las mismas requieren ser reclasificadas para efectos de presentacin de
los Estados Financieros. Concordantemente, los dividendos pagados a los tenedores de
dichas acciones preferentes, sern reclasificados para efectos de presentacin como
gastos financieros.

RECONONOCIMENTO Y MEDICION (CUENTA 50)


El importe del capital se registra por el monto nominal de las acciones aportado. En el
caso de aportes en especies, el importe del capital relacionado corresponde a la valuacin
del activo a su valor razonable.
Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las acciones
recompradas y su valor nominal, o entre el valor nominal de las acciones y el monto
pagado por ellas, se genera una prima (descuento) de emisin, la que se registra en la
cuenta 52.

DINMICA DE LA CUENTA 50
Es debitada por:

Es acreditada por:

Las reducciones de capital.

. El capital aportado.

Recompra de acciones propias

Las capitalizaciones de

reservas.

COMENTARIOS
Este plan de cuentas dispone cdigos a nivel de cuatro dgitos (divisionarias) para esta
cuenta. Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir
subdivisionarias adicionales que permitan una clasificacin por tipo especfico de
instrumento patrimonial, por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente.
No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de
vista financiero, alguno de estos saldos podra corresponder a un pasivo y no a una
cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes.
De existir este tipo de partidas, requieren ser reclasificadas para efectos de presentacin
del balance general. Concordantemente, los dividendos pagados a los tenedores de
dichas acciones preferentes, sern reclasificados para efectos de presentacin como
gastos financieros.
En los casos de aportes acordados en una moneda distinta a la de curso legal.
CASO PRACTICO
CASO N 1: APORTES DE CAPITAL
El Sr. Juan Prez conjuntamente con el Sr. Fernando Dvila han decidido constituir una
sociedad annima cuyo capital social ser de S/. 10,000, para lo cual cada uno se

compromete a aportar S/. 5,000 en efectivo, compromiso que se cristaliza con el depsito
en efectivo en el Banco de la Nacin.
SOLUCIN:

CASO N 2: ACCIONES EN TESORERA


Se readquiere 2,000 acciones de la propia empresa. El valor de las acciones adquiridas es
de S/. 50,000. Con posterioridad se determinar el destino que tendrn estas acciones.
SOLUCIN:

51.- ACCIONES DE INVERSION


DEFINICIN
Las Acciones de Inversin son ttulos valores que fueron emitidos a nombre de los
trabajadores de las empresas del sector privado, para su participacin en el patrimonio de
la empresa; en la actualidad muchos de ellos son cesantes, jubilados y hasta herederos.
Las actuales acciones de inversin, tienen su origen en el Decreto Ley N 18350 (Ley
General de Industrias) y en el Decreto Ley N 18384 (Ley de las Comunidades Industriales),
ambas normas dictadas en el ao 1970.
Estas acciones fueron originalmente comunes o de capital, emitidas por las empresas a
nombre de la Comunidad Industrial, mediante la deduccin del 15% de la utilidad neta
anual, libre del impuesto a la renta. Acciones que deban individualizarse a nombre de
cada trabajador hasta alcanzar el 50% del capital social de la empresa emisora, y que
otorgaban a sus titulares el derecho a su participacin en la propiedad de la empresa y a
representarse en la Junta General de Accionistas y el Directorio.

2. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:
Subcuenta 511 Acciones de inversin:
Esta subcuenta comprende el valor nominal de las acciones de inversin.
Subcuenta 512 Acciones de inversin en tesorera:
En esta subcuenta se acumula acciones de inversin de propia emisin, readquiridas por la
entidad. A diferencia de la anterior, la naturaleza de esta subcuenta es deudora.

CASO PRCTICO

CASO N 1: ACCIONES DE INVERSIN EN TESORERA


Se readquiere 2,000 acciones de inversin emitidas por la empresa, a un valor de S/. 100 cada
una. Sobre el particular, nos piden la contabilizacin de esta adquisicin.

SOLUCIN:

VALOR

VALOR

ACCIONES

UNITARIO

TOTAL

2,000

S/. 100

200,000

DETALLE
Acciones
Inversin

de

52. CAPITAL ADICIONAL


A). DEFINICIN
La Cuenta 52 Capital Adicional agrupa las subcuentas que representan las primas
(descuentos) de emisin y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en
proceso de formalizacin.

B). NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
521 Primas (descuento) de acciones
522 Capitalizaciones en trmite
5221 Aportes
5222 Reservas
5223 Acreencias
5224 Utilidades

523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin

No obstante los cdigos previstos, puede ser conveniente, dependiendo del tipo de
instrumento patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que permitan una clasificacin
por tipo especfico de instrumento patrimonial; por ejemplo acciones del tipo ordinario o
preferente.
C) SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:
Subcuenta 521 Primas (descuento) de acciones: Comprende la variacin (exceso o
defecto) entre el valor nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en una
emisin; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de las acciones de
tesorera. Incluye tambin la diferencia cambiaria que se genera entre la fecha del
acuerdo y la fecha de pago del aporte, cuando ste se ha acordado en moneda distinta a
la del curso legal.
Subcuenta 522 Capitalizaciones en trmite: Comprende los aportes ya efectuados que se
encuentran pendientes de formalizacin legal e inscripcin en los registros pblicos. Esta
subcuenta recibe los montos acordados por capitalizar de otras subcuentas patrimoniales
como reservas y resultados acumulados, as como el monto de deuda con acuerdo de
capitalizacin.
Subcuenta 523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin: Incluye las
reducciones de capital que se encuentran pendientes de formalizacin legal e inscripcin
en los registros correspondientes. Su naturaleza es deudora.

D). A TENER EN CUENTA


Objeto de la cuenta
El capital adicional es una cuenta patrimonial de tipo transitorio. Recibe el importe de
transacciones por acuerdos tomados por accionistas, pero respecto de los cuales, por
mandato de la Ley de Sociedades u otros dispositivos de ley, se requiere su inscripcin en
los registros pblicos. Mientras tal inscripcin no se ha producido, los saldos no deben ser
transferidos a la Cuenta 50.
Diferencias de cambio

La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar a los accionistas, socios o


partcipes, por suscripciones pendientes de pago, se reconocen directamente en el
patrimonio (primas o descuento de acciones) y no en los resultados del perodo.
E). RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
El importe del capital adicional se registra por el monto que excede (o que es menor) al
valor nominal de las acciones, en el caso de las primas; y, en el caso de los aportes por
capitalizar al valor nominal de los aportes.
Las suscripciones pendientes de pago, cuando fueron acordadas en moneda extranjera,
generan diferencia de cambio por las cuentas por cobrar relacionadas, la que se corrige
de acuerdo al tipo de cambio aplicable a la fecha de los estados financieros.
DINMICA DE LA CUENTA 52
Es debitada por:
La capitalizacin parcial o total de
las partidas acreditadas en esta
cuenta (transferencias a las
cuentas 50 y 51).
El descuento de acciones cuando
el valor nominal de las acciones es mayor
que el importe recibido.
La primas de emisin, cuando
exceden el valor nominal de las
acciones.
Los aportes, reservas, acreencias y
utilidades con acuerdo de
Capitalizacin.
.

Es acreditada por:

CASO N 1: CAPITALIZACIONES EN TRMITE


Con fecha 01.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la
empresa, segn consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/.
500,000. Sin embargo, la formalizacin de dicho acto se inscribe en los Registros Pblicos
el 04.09.2011. Nos piden contabilizar esta operacin.

SOLUCIN:

56 RESULTADOS NO REALIZADOS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio originadas por las
inversiones netas en una entidad extranjera; la ganancia o prdida en la cobertura del flujo de
efectivo; las obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta; y, las que se
obtienen como resultado de la venta o compra convencional de una inversin disponible para la
venta en la fecha de liquidacin.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras


562 Instrumentos financieros Cobertura de flujo de efectivo
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
564 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta Compra o
venta convencional fecha de liquidacin

561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras: Incluye las


ganancias o prdidas generadas por la tenencia de una inversin neta en un negocio en el
extranjero, originada en partidas monetarias.

562 Instrumentos financieros Cobertura de flujo de efectivo: Comprende las ganancias o


prdidas generadas por un instrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo.

563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta:


Comprende la acumulacin de las ganancias o prdidas generadas por activos o pasivos
financieros en cartera disponibles para la venta.

564 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta


compra o venta convencional fecha de liquidacin: Acumula las ganancias o prdidas que se
originan en el reconocimiento de los cambios de valor en un activo o pasivo financiero disponible
para la venta, por el cual existe un acuerdo de compra o venta, calificada como una transaccin
convencional, cuando dicha transaccin se reconoce en la fecha de liquidacin.

DESCRIPCIN
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras
Entendemos que el PCGE est aludiendo a lo que denomina la NIC 39 en su prrafo 102
Coberturas de la inversin neta en un negocio en el extranjero. De lo que se pretende aqu es de
considerar como partida cubierta a una inversin neta en un negocio en el extranjero, toda vez
que la finalidad no es otra que minimizar (es la razn de la cobertura) el impacto (riesgo) que trae
consigo la exposicin al tipo de cambio de la moneda extranjera, dado que se cuenta con una
inversin en un negocio ubicado en el extranjero. Considerando que se est aludiendo al tipo de
cambio, conviene traer a colacin lo sealado por la NIC 21 Efectos de las Variaciones en los tipos
de cambio de la moneda extranjera. As, conforme lo establece la referida NIC cualquier prdida
o ganancia por diferencias de cambio sobre activos o pasivos monetarios se reconoce en
Resultados. Empero, la propia NIC 21 establece una excepcin en virtud de la cual la prdida o
ganancia de una partida monetaria no afectar a resultados, sino por el contrario al patrimonio.
Este es el caso de aquella partida monetaria que haya sido designada como instrumento de
cobertura, tal como ocurre, entendemos, cuando se est frente a una Cobertura de la inversin
neta en un negocio en el extranjero. Este tipo de instrumento derivado encuentra regulacin
expresa en el prrafo 102 de la NIC 39. As, se establece que la prdida o ganancia de dicho
instrumento de cobertura, que se determina que es una cobertura eficaz.

562 Instrumentos financieros-Cobertura de Flujo de Efectivo


El prrafo 86 de la NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin define a
Cobertura del flujo de efectivo, como una cobertura de la exposicin a la variacin de los flujos
de efectivo que: (i) Se atribuye a un riesgo particular asociado con un activo o pasivo reconocido
(como la totalidad o algunos de los pagos futuros de inters de una deuda a inters variable), o a
una transaccin prevista altamente probable, y que (ii) Puede afectar al resultado del perodo.
Asimismo, se debe tener en consideracin que cuando una cobertura del flujo de efectivo cumpla
durante el perodo, las condiciones establecidas en el prrafo 88 de la norma en mencin, la
contabilizacin ser de la manera siguiente:

La parte de la ganancia o prdida del instrumento de cobertura que haya determinado


como cobertura eficaz se reconocer directamente en el patrimonio neto, a travs del
estado de cambios en el patrimonio neto.

La parte ineficaz de la ganancia o prdida del instrumento de cobertura se reconocer en


el resultado del periodo.
El prrafo 95 de la referida NIC se prescribe que, si una cobertura del flujo de efectivo cumpliese
los requisitos establecidos para su respectiva contabilizacin, acorde con lo establecido en el
prrafo 88 de la aludida
NIC 39, habr de ser contabilizada de la siguiente forma: La parte de la prdida o ganancia del
instrumento de cobertura que se haya determinado como cobertura eficaz se reconocer
directamente en el patrimonio neto.

563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta


En forma similar a como ocurre en los casos anteriores, respecto a esta subcuenta se exige una
remisin a la NIC 39. Sobre el particular, cabe sealar que conforme lo estipula el prrafo 55 literal
b) de la NIC antes citada, la prdida o ganancia en un activo disponible para la venta, se
reconocer directamente en el patrimonio neto, con las excepciones previstas por el propio literal
b) del prrafo citado.

564 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta.


Compra o venta convencional.
Fecha de liquidacin
Se originan en el reconocimiento de los cambios de valor en un activo o pasivo financiero
disponible para la venta, por el cual existe un acuerdo de compra o venta calificada como una
transaccin convencional, cuando dicha transaccin se reconoce en la fecha de liquidacin.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen en la oportunidad en que se
mide los instrumentos financieros asociados, o en la oportunidad en que se mide la inversin
permanente en una entidad extranjera.

Consecuentemente, su medicin resulta de los incrementos o disminuciones de los valores


atribuidos a los activos o pasivos correspondientes.

DINMICA DE LA CUENTA 56
Es debitada por:

Es acreditada por:

La

prdida por diferencia de cambio en


inversiones netas realizadas en una entidad
extranjera.

La ganancia por diferencia de cambio en


inversiones netas o de cobertura realizada en una
entidad extranjera.

La transferencia a resultados del periodo, en el


momento de la desapropiacin de la inversin
permanente en una entidad extranjera.

La transferencia a resultados del ejercicio, en el


momento de la desapropiacin de la inversin
permanente en una entidad extranjera.

La porcin de la prdida en el instrumento de


cobertura que se haya determinado como una
cobertura eficaz.

La porcin de la ganancia en el instrumento de


cobertura que se haya determinado como una
cobertura eficaz.

La ganancia acumulada en la fecha de expiracin


de la cobertura o realizacin del activo o pasivo
financiero disponible para la venta, transferida a
resultados.

La prdida acumulada en la fecha de expiracin de


la cobertura o realizacin del activo o pasivo
financiero disponible para la venta, transferido a
resultados.

Prdida en activos financieros disponibles para la


venta o incremento del valor en los pasivos
financieros disponibles para la venta.

Ganancia en activos financieros o disminucin del


valor de los pasivos financieros disponibles para la
venta.

COMENTARIOS
Las subcuentas 563 y 564 se relacionan con la subcuenta 113 Activos financieros Acuerdo de
compra, y con la 464 Pasivos por instrumentos financieros.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras
NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar

57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
UBICACIN DE LA REVALUACIN DENTRO DE LA VALUACIN DE ACTIVOS
La NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo define que un elemento de este rubro debe medirse
inicialmente por su costo de adquisicin. Sin embargo, precisa que con posterioridad a ese
momento, la entidad debe elegir entre seguir midiendo dichos bienes a su costo o medirlos a su
valor revaluado.

MEDICION INICIAL

INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO

COSTO

MEDICION POSTERIOR

COSTO
VALOR REVALUADO

Considerando lo anteriormente sealado, podemos afirmar que la Revaluacin es un proceso


destinado a ajustar el valor contable de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo a su valor
revaluado (valor razonable). Este valor, que puede ser mayor o menor a su valor contable, debe en
todos los casos, estar sustentado con una tasacin de profesional independiente y competente.

PROCEDIMIENTO PARA REVALUAR


A efectos de reflejar el valor razonable de un activo como consecuencia de una revaluacin, el
valor contable del activo deber llevarse a su valor revaluado, realizando el ajuste
correspondiente.
En ese caso, la depreciacin acumulada deber ser tratada de alguna de las siguientes formas:
a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de
manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su
importe revaluado.
b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa
es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.

Asimismo, y en cuanto a las diferencias que se generen como consecuencia de la revaluacin,


stas se tratan de la siguiente forma:

Si se incrementa el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin,


este aumento se acumular en el patrimonio, en un rubro denominado Excedente de
Revaluacin. Sin embargo, si con posterioridad a este momento, se produjese una
disminucin en el valor del activo, sta se afectar al Excedente de Revaluacin, en la
medida en que existiera saldo acreedor en esta cuenta, respecto de este activo. Esto se
explica porque el excedente de revaluacin se origina en una expectativa futura de
ganancia marginal, por lo que sus efectos incrementales se reconocen en el patrimonio
neto y no en los resultados del perodo en que se revala.

Si se reduce el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal


disminucin se reconocer en los resultados del ejercicio. Sin embargo, si con
posterioridad a este momento, se produjese un incremento en el valor del activo, ste se
reconocer en el resultado del periodo. Esto es as, en la medida en que es una reversin
de un decremento por una revaluacin del mismo activo reconocido anteriormente en el
resultado del perodo.

SUPUESTOS EN UNA
REVALUACIN

SE AFECTA A:

Si la revaluacin incrementa el valor en


libros.
Excedente de Revaluacin
Si con posterioridad, se produjese una
disminucin en el valor del activo.
Si la revaluacin reduce el valor en
libros.
Resultados del Ejercicio (Gastos o
Si con posterioridad, se produjese un Ingresos)
incremento en el valor del activo.

CUENTA 57: EXCEDENTE DE REVALUACIN


Visto el panorama general en el que se desenvuelven las revaluaciones, es momento oportuno de
analizar el contenido de la Cuenta 57 Excedente de Revaluacin. As, y considerando el cuadro
resumen anterior, podramos mencionar que en esta cuenta se incluyen las variaciones en los
inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de
revaluacin*.
* En la medida que la revaluacin inicial tenga como resultado un valor mayor al contable; de lo
contrario, los efectos de la misma se incluyen en resultados.
Asimismo, comprende los excedentes de revaluacin originados por acciones liberadas recibidas, y
la participacin en excedente de revaluacin por el mantenimiento de inversiones en empresas
bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el mtodo de participacin patrimonial.

NOMENCLATURA Y SUBCUENTAS
La Cuenta 57 Excedente de Revaluacin est compuesta por las siguientes subcuentas y
divisionarias:
571 Excedente de revaluacin
5711 Inversiones inmobiliarias
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
5713 Intangibles
572 Excedente de revaluacin Acciones liberadas recibidas
573 Participacin en excedente de revaluacin Inv. en entidades relacionadas

En este caso, el detalle de las subcuentas es el siguiente:


Subcuenta 571 Excedente de revaluacin:
En esta subcuenta se acumula los incrementos por actualizacin de valor de los bienes de
inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias; en estas ltimas cuando
su medicin es al costo. Tambin incluye las disminuciones de valor por excedentes de
revaluacin, hasta el lmite de los incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto.
Subcuenta 572 Excedente de revaluacin Acciones liberadas recibidas:
Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalizacin de
actualizaciones de valor en entidades en las que se mantiene inversiones.

Subcuenta 573 Participacin en excedente de revaluacin Inversiones en entidades


relacionadas:
Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la medicin a valor de participacin
patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control o influencia
significativa (grupos econmicos), cuando dicha participacin patrimonial se basa en variaciones
patrimoniales por actualizacin de valor de la entidad relacionada en cuyo patrimonio neto se ha
invertido (aplicacin del mtodo de participacin patrimonial).

DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTA


Los incrementos en el valor de un activo que dan lugar a un Excedente de Revaluacin se
descuentan en el monto del Impuesto a la Renta que corresponda, para reflejar el efecto de este
impuesto cuando se recupere este mayor valor.

TRANSFERENCIA DEL EXCEDENTE DE REVALUACIN


El Excedente de Revaluacin de un activo podr ser transferido directamente a la Cuenta 59
Resultados Acumulados (o de ser el caso, capitalizado), cuando se produzca la baja en cuentas del
mismo, lo que podra suceder por:
La venta del activo
El uso por parte de la entidad.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: REVALUACIN CON REEXPRESIN PROPORCIONAL DE LA DEPRECIACIN
Se ha decidido revaluar los inmuebles de la empresa. De acuerdo con la Valorizacin del perito
tasador, los bienes han sido tasados en S/. 800,000, sin embargo el valor en libros es de S/.
210,000, neto de una depreciacin acumulada de S/. 90,000. Nos piden determinar el tratamiento
contable correspondiente, considerando el mtodo de la reexpresin proporcional de la
depreciacin.
SOLUCIN:
Considerando el mtodo de la reexpresin proporcional, el costo de adquisicin as como la
depreciacin del bien se ajustara de acuerdo a lo siguiente:

VALOR
HISTRICO

VALOR
REVALUADO

REAJUSTE

Valor en libros
Depreciacin acumulada

210,000

70%

800,000

70%

590,000

90,000

30%

342,857

30%

252,857

Costo Adquisicin

300,000

100%

1142,857

100%

842,857

De ser as, los registros contables a realizar seran:


X
33 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO

842,857.00

333 Maquinarias y equipos de explotacin


3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33312 Revaluacin
39 DEPRECIACION, AMORTIACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

252,857.00

391 Depreciacin acumulada


3913 Inmuebles, maqui. y equipos costo
39131 Edificaciones
57 EXCEDENTE DE REVALUACION

590,000.00

571 Excedente de revaluacin


5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por el reconocimiento del excedente de revaluacin.
X
57 EXCEDENTE DE REVALUACION

177,000.00

571 Excedente de revaluacin


5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
49 PASIVO DIFERIDO

177,000.00

491 Impuesto a la renta Diferido


4911 Impuesto a la Renta Diferido-Patrimonio
x/x Por el impuesto a la Renta diferido generado por la revaluacin del
activo (S/.59,000x 20%)
X
35 VALORIZACION ADICIONAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
39 DEPRECIACION, AMORTIACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

842,857.00
252,857.00

393 Depreciacin inmuebles, maquinarias y equipos


57 EXCEDENTE DE REVALUACION
573 Valorizacin adicional
x/x Por el reconocimiento del excedente de revaluacin.

590,000.00

X
57 EXCEDENTE DE REVALUACION

177,000.00

573 Valorizacin adicional


49 GANANCIAS DIFERIDAS

177,000.00

499 Otras ganancias diferidas


x/x Por el impuesto a la Renta diferido generado por la revaluacin del
activo (S/.59,000x 30%)

CASO N 2: REVALUACIN CON ELIMINACIN DE LA DEPRECIACIN


La empresa CELL PHONT S.A.C. desea revaluar un vehculo de su propiedad cuyo valor en libros
es de S/. 4,000 (neto de una depreciacin de S/. 16,000). De acuerdo al perito tasador, el bien est
tasado en S/. 18,000. En relacin a esto, el contador de la empresa nos pide ayuda a efectos de
registrar este mayor valor, considerando el mtodo de la eliminacin de la depreciacin.
SOLUCIN:
De acuerdo al mtodo de la eliminacin de la depreciacin, el registro contable de la revaluacin
sera:

DETALLE

VALOR
HISTRICO
4,000

Valor en libros
Depreciacin
16,000
acumulada
Valor
de
20,000
adquisicin

VALOR
HISTRICO
4,000

VALOR
REVALUADO
18,000

14,000

(16,000)

(16,000)

ELIMINACIN

39 DEPRECIACION, AMORTIACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

REAJUSTE

16,000.00

391 Depreciacin acumulada


3913 Inmuebles, maqui. y equipos costo
39133 Equipo de transporte
33 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
x/x Por la eliminacin de la depreciacin como parte de la revaluacin de la
unidad de transporte.

16,000.00

X
33 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO

14,000.00

334 Unidades de transporte


3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
57 EXCEDENTE DE REVALUACION

14,000.00

571 Excedente de revaluacin


5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por el reconocimiento del excedente de revaluacin.
X
57 EXCEDENTE DE REVALUACION

4,200.00

571 Excedente de revaluacin


5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
49 PASIVO DIFERIDO

4,200.00

491 Impuesto a la renta Diferido


4911 Impuesto a la Renta Diferido-Patrimonio
x/x Por el impuesto a la Renta diferido generado por la revaluacin del
activo (S/.14,000x 30%)
X
39 DEPRECIACION, AMORTIACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

16,000.00

393 Depreciacin inmuebles, maquinarias y equipos


33 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO

16,000.00

334 Unidades de transporte


x/x Por la eliminacin de la depreciacin como parte de la revaluacin de la
unidad de transporte.
X
35 VALORIZACION ADICIONAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

14,000.00

57 EXCEDENTE DE REVALUACION

14,000.00

573 Valorizacin adicional


x/x Por el reconocimiento del excedente de revaluacin.
X
57 EXCEDENTE DE REVALUACION

4,200.00

571 Excedente de revaluacin


5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta Diferido
4911 Impuesto a la Renta Diferido-Patrimonio
x/x Por el impuesto a la Renta diferido generado por la revaluacin del activo (S/.14,000x 30%)

4,200.00

Despus de haber realizado estos registros contables, el valor en libros del activo es de S/. 18,000,
no teniendo depreciacin acumulada alguna, pues sta se ha eliminado con ocasin del registro de
la revaluacin.
En todo caso, con posterioridad a este proceso, se generar una depreciacin sobre el nuevo valor
en libros del activo.
No obstante lo anterior, en el caso del Excedente de Revaluacin, ste es slo de S/. 9,800 (S/.
14,000 S/. 4,200), pues al exceso del valor en libros del activo, se le deduce el efecto del
Impuesto a la Renta Diferido.