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CONCEPTO:
El Impuesto Selectivo al Consumo ms conocido por ISC, es un tributo de Per que trata de gravar el uso o
consumo especfico, es decir, es un impuesto sobre la primera venta de determinados bienes o servicios cuya
produccin se haya realizado en Per, as como la importacin de los mismos de productos que no son
considerados de primera necesidad.
Alcohol
Tabaco
Servicios de Telecomunicaciones
Apuestas (eventos hpicos)
Seguros
Pagos realizados mediante cheques bancarios
Juegos de azar (loteras, bingos, sorteos, rifas)
Perfumes
Joyas
Relojes
Armas
Productos contaminantes
Combustible
Monto fijo:
S/. 1,50 por Litro: Pisco.
Los combustibles estn afectos a montos fijos segn las caractersticas del producto.
5 000
4 000
3 000
2 000
1 000
2000
2001
2002
2003
2004
Interno
2005
Externo
2006
2007
2008
Objetivosdel ISC
Los impuestos selectivos se aplican especialmente si:
ISC: EN LA IMPORTACION.
1. AD Valorem
Objeto del impuesto: este tributo (derecho arancelario) grava la importacin de todos los bienes.
Base imponible: valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C.
Tasa impositiva: tres (03) niveles: 0%, 6% y 11%.
b) Sistema especfico: la base imponible lo constituye el volumen importado expresado en unidades de medida.
Se aplica a los bienes contenidos en el Nuevo Apndice III del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N 055-99-EF y modificatoria.
Tasas: variable.
c) Sistema de precio de venta al pblico: la base imponible est constituida por el precio de venta al pblico
sugerido por el importador multiplicado por el factor 0.840.
El impuesto se determinar aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el Literal C del Nuevo
Apndice IV del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por D.S. N 055-99-EF, modificado por la Ley N 29740.
LIQUIDACION ISC:
Los encargados de liquidar el ISC son los fabricantes de los productos sometidos a la grabacin del ISC y los
importadores de los mismos. Con tal de liquidar el ISC, hay que diferenciar entre los bienes que se producen
dentro de Per y aquellos que productos que son importados en Per.
Respecto a los productos que se han producido en Per, la tasa del impuesto depende del precio de venta en
fbrica (base del impuesto) excluyendo el IVA. El precio de venta en fbrica debe ser comunicado a la
Administracin.
Por otro lado, los productos importados en Per, el valor aduanero expresado en moneda extranjera, ser la base
sobre la que se aplicar el ISC.
Cabe destacar que este impuesto es inmediato aunque se determina mensualmente. Por otro lado, las tasas del
Impuesto Selectivo al Consumo, varan entre el 0% y el 118%, hay unas tablas donde se puede consultar las tasas
en funcin de los bienes.
SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
Los inventarios son definidos segn lo dispuesto por el prrafo 13.1 de la Seccin 13 de la NIFF para
las PYMES, como
Aquellos activos:
ONCEPTO
COSTO
Valor FOB de
importacin
40,000
Flete de
importacin
3,000
Seguro de
Importacin
1,000
Derechos
Antidumping
Ad Valorem
ISC
GASTO
CRDITO
1,500
800
2,040
IGV
7,711
Estiba y
desestiba
850
Almacenamiento
300
TOTAL
47,990
1,500
OBSERVACIN
7,711
Tratamiento Tributario
El artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que la renta bruta est constituida por
el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Sobre el particular, el segundo prrafo del citado artculo, agrega que, cuando tales ingresos provengan de
la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.
Por su parte, el quinto prrafo del artculo en mencin, dispone que por costo computable de los bienes
enajenados, se entender, el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a
las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria.
As, el numeral 1) del mismo artculo seala que para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se
entiende por costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en
las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente. La norma agrega que en ningn caso los intereses formarn parte del costo de
adquisicin.
Como se puede apreciar, la definicin de costo de adquisicin es la misma que establece la normatividad
contable antes citada, por ende el tratamiento contable antes esbozado es perfectamente aplicable a
efectos tributarios.
Finalmente, mostramos un cuadro a travs del cual resumimos qu conceptos deben formar parte del
costo de adquisicin para efectos tributarios.
CONCEPTO
COSTO
(S/.)
Valor FOB de Importacin
40,000
Flete
3,000
Seguro
1,000
Ad-Valorem
800
ISC
2,040
Estiba y Desestiba
850
Almacenamiento
300
TOTAL
47,990
DE LAS EXPORTACIONES:
ARTCULO 33.- EXPORTACIN DE BIENES Y SERVICIOS
coordinacin con la SUNAT, podr modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez
cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por el
pago de los impuestos corresponder al sujeto responsable de la exportacin del producto
terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Cdigo Civil debidamente acreditada, el
exportador del producto terminado podr acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una prrroga del
plazo para exportar el producto terminado por el perodo que dure la causal de fuerza mayor.
Por decreto supremo se podr considerar como exportacin a otras modalidades de operaciones
swap y podrn establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la aplicacin de la
presente norma.
3. La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin por encargo de
clientes del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los
insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye
el impuesto consignado en los comprobantes de pago o declaraciones de importacin que
correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboracin del bien
encargado.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportacin la prestacin de servicios de
hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs
de un paquete turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60) das por
cada ingreso al pas, requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM), as
como el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con
los tratados internacionales celebrados por el Per sean vlidos para ingresar al pas, de acuerdo
con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento
aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas,
previa opinin tcnica de la SUNAT.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la
tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo, as como de los bienes que
sean necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos medios
de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por
decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer la lista de
bienes sujetos al presente rgimen.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados por
el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y
debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante resolucin de superintendencia de
la SUNAT.
6. Para efectos de este impuesto se considera exportacin los servicios de transporte de
pasajeros o mercancas que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen
desde el pas hacia el exterior, as como los servicios de transporte de carga area que se
realicen desde el pas hacia el exterior.
7. Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de naves y
aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su
utilizacin econmica se realice fuera del pas. Estos servicios se hacen extensivos a todas las
partes y componentes de las naves y aeronaves.
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de un
contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS,
cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su
transferencia; siempre que el vendedor sea quien realice el trmite aduanero de exportacin
definitiva de los bienes y que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer prrafo del
presente artculo, en cuyo caso se aplicar lo dispuesto en dicho prrafo.
La aplicacin del tratamiento dispuesto en el prrafo anterior est condicionada a que los bienes
objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario
contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo. Vencido dicho
plazo sin que se haya efectuado el embarque, se entender que la operacin se ha realizado en
el territorio nacional, encontrndose gravada o exonerada del Impuesto General a las Ventas,
segn corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
9. Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espectculos de folclore
nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el
paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, a favor de agencias,
operadores tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos; de
acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el
reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.
10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el pas hacia el
exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas necesario para llevar a cabo dicho
transporte, siempre que se realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a trasportistas
de carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo
dicho transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de rea de operaciones.
e. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m.Navegacin area en ruta.
n. Aterrizaje - despegue.
. Estacionamiento de la aeronave.
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior,
a travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar
los despachos de exportacin, sin agregar valor al bien, siempre que cumplan con las
disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular.