Tecnicas de Auditoria Tributaria 2016

UNIVERSIDAD PRIVADA JOSE CARLOS MARIATEGUI MOQUEGUA
TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA
Elaborado por: Jhonn Franklin Ordoo Tarqui
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I N TRODUCCION
Referente a la obtencin de Evidencia Suficiente y Competente, el Auditor debe utilizar una serie de recursos que,
de acuerdo a su criterio personal, le permitirn corroborar las pruebas que encuentra en el transcurso del
examen. Ya que la evidencia suficiente y competente debe convencer al auditor, es l quien determinar qu tipos
de pruebas, con qu alcance y en qu oportunidad se deben aplicar para lograr los elementos de juicio para la
fundamentar su opinin profesional.
Estos recursos que en forma particular utiliza el Auditor son lo que se han determinado como Tcnicas de Auditora
y el conjunto de estas tcnicas aplicables a una partida o grupo de hechos se denominan Procedimientos de
Auditora.
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La Auditoria Tributaria.1. CONCEPTO.La auditora tributaria es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los
contribuyentes de su obligacin tributaria principal, como tambin de aquellas accesorias o formales contenidas
en la normativa legal y administrativa vigente.
Es un examen especial orientado exclusivamente a determinar con exactitud la deuda tributaria; se apoya en las
tcnicas de la Auditoria Financiera porque recurre a la evaluacin de los controles internos, la obtencin de
evidencias y preparacin de los papeles de trabajo.
El trabajo concluye en la Resolucin de determinacin de la deuda tributaria.
2.- CLASES DE AUDITORIA TRIBUTARIA.2.1.- Auditoria Tributaria Fiscal.- Esta labor realiza el auditor para lograr los objetivos exclusivos de recaudacin y
fiscalizacin que tiene la Administracin Tributaria apoyados en las facultades otorgados con poder de imperio del
Estado.
Se rige por sus propios procedimientos y normas generales del Cdigo Tributario.
2.2.- Auditoria Tributaria Independiente.- El auditor es contratado por el cliente y sus informes sirven tanto para el
cliente as como para la Administracin.
La Auditoria Tributaria Independiente an no est aprobado en el Per.
3.- MTODOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA
3.1.- Mtodo tradicional de Auditoria Tributaria.- En base a la evaluacin de cuentas y formulacin de reparos a la
Declaracin Jurada.
3.2.- Mtodo analtico de Auditoria Tributaria.- En base a coeficientes u otros procedimientos donde se desestima
la Declaracin Jurada y se reestructura la Base Imponible.
4.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA GENERAL Y TRIBUTARIA
En cumplimiento de las normas de auditora relativas a la ejecucin del trabajo y a la rendicin de informes, el
Auditor desarrolla varios procedimientos que en su conjunto lo llevan a conocer en forma objetiva las operaciones
bajo examen. Para cumplir con los procedimientos, el Auditor utiliza las denominadas Tcnicas de
Auditora.
El Cdigo de Comercio se refiere a los procedimientos en el artculo 208, cuando dice: "Si en el curso de la revisin
se han seguido los procedimientos aconsejados por la tcnica de interventora de cuentas" [C. de Co., 208], esto
es equivalente a decir: "Si en el curso de la revisin se siguieron los procedimientos de auditora que se
consideraron necesarios de acuerdo con las circunstancias". Lo anterior permite equiparar el concepto de
interventora de cuentas con el concepto de auditora en la forma que se ha venido tratando en el mdulo.
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Normalmente se tiende a confundir el trmino Procedimiento con Tcnica, por lo que se hace necesario
clarificar los dos conceptos.
4.1 CONCEPTO DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORA
Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicado a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias
relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el Contador Pblico obtiene las bases
para fundamentar su opinin.
Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas detalladas que integran el trabajo de investigacin. La
gua usual de procedimientos de auditora la constituye la Inspeccin y Verificacin de activos del cliente, tales
como Disponible, Inversiones y Deudores.
EJEMPLO:
Respecto a los inventarios, el auditor necesita satisfacerse de que la mercanca en existencia est razonablemente
valorizada, para cumplir con ello puede utilizar Procedimientos de Auditora tales como:
q
La comparacin de los precios aplicados a los inventarios con los precios segn facturas,
La investigacin de los precios actuales del mercado, y
La verificacin de la exactitud de los conjuntos de las columnas y los anexos en las listas de inventario.
Estos tres aspectos de trabajo de investigacin son los llamados Procedimientos de Auditora.
No existe un juego de procedimientos aplicados a todas las Auditoras; en cada caso la naturaleza de los registros
contables, el sistema de control interno y otras peculiaridades de la empresa dictarn los procedimientos de
auditora aplicables, por lo cual se puede afirmar: "las circunstancias alteran los procedimientos". Los
procedimientos de Auditora cambian para adecuarse a las circunstancias de cada caso.
Los procedimientos de auditora no son determinados por el cliente. El carcter de independencia que tiene el
auditor, est indicado por el hecho de que es l y no el cliente quien determina los Procedimientos de Auditora
que deberan aplicarse.
En conclusin se puede afirmar que los procedimientos de Auditora se consideran como el conjunto y tcnicas de
Auditora que el auditor aplica a una partida o a un grupo de hechos econmicos relacionados con el sistema sujeto
a examen, para lograr obtener las bases suficientes sobre las cuales emitir una opinin sobre el mismo.
5.- TCNICAS DE AUDITORIA
Desarrollado el concepto de Procedimientos de Auditora, se puede efectuar el mismo proceso con las Tcnicas.
5.1 CONCEPTO DE TCNICAS DE AUDITORA
Las tcnicas son el conjunto de recursos que se emplean en un arte o una ciencia. Son pasos lgicos para llegar
al examen de auditora. Recursos investigativos que realiza el auditor para hacer el examen.
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Las tcnicas de Auditora son los recursos particulares de investigacin, utilizados por el auditor para
obtener los datos necesarios para corroborar la informacin que ha obtenido o le han suministrado (Evidencia
Primaria). Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Contador Pblico utiliza para lograr la
informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin profesional.
5.2 CLASES DE TCNICAS DE AUDITORA
Las tcnicas de Auditora pueden aplicarse a los elementos internos de la empresa o a los elementos externos de
la misma.
Las tcnicas de mayor uso en Auditora son:
q
q
q
q
q
q
q
q
q
La tcnica del Estudio General

La tcnica del Anlisis
La tcnica de la Investigacin
La tcnica de la Comprobacin
La tcnica de Hechos Posteriores
La tcnica de la Inspeccin
La tcnica de la Confirmacin
La tcnica de Certificacin
La tcnica de Observacin
a)
TCNICA DEL ESTUDIO GENERAL
La tcnica de Estudio General consiste en la apreciacin profesional sobre las caractersticas generales de la
empresa, de sus estados financieros y de las partes importantes, significativas o extraordinarias de los
mismos. Por medio del Estudio General, el auditor analiza en forma general a la empresa, conoce el giro de sus
negocios y obtiene una visin panormica de todo el sistema a examinar. Esta tcnica sirve de orientacin para
la aplicacin de las otras tcnicas. Con el Estudio General, el Contador Pblico puede darse cuenta de qu asuntos
merecen prioridad en su examen a la empresa, dedicando a ellas mayor atencin.
Este estudio aplicado con cuidado y diligencia, sirve al auditor para enfocar su examen a los hechos
trascendentales y de importancia en la empresa y no perder su tiempo en cuestiones que no la ameriten. Este
estudio debe ser aplicado por un auditor con preparacin, experiencia y madurez para asignar un juicio profesional
slido y amplio. Su aplicacin puede ser formal o informal.
Es una tcnica formal cuando, para lograr esta visin panormica, el auditor se vale de estudios comparativos o
de recursos tcnicos elaborados.
Sera una tcnica informal cuando el auditor realiza el estudio, al ojo de buen cubero, o sea con la simple lectura
y sin utilizar otras tcnicas con mayor elaboracin.
b) TCNICA DEL ANLISIS
Es la agrupacin de los distintos elementos individuales que forman el todo (cuenta o partida determinada) de tal
manera, que los grupos conformados constituyan unidades homogneas de estudio. Consiste en ir de lo general
a lo especfico (mtodo deductivo) con el propsito de examinar con responsabilidad y bajo el criterio de
razonabilidad el que las operaciones se ajusten a la Ley, los estatutos, procedimientos, polticas y manuales de la
compaa.
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En la tcnica del Anlisis se descompone el sistema en elementos de ms fcil manejo, para su estudio
y posterior recomposicin o sntesis (induccin), sin olvidar que estas partes as estudiadas continan formando
parte del todo, por lo cual no pueden omitirse sus relaciones.
El anlisis, generalmente, se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran
integrados y pueden ser de dos clases bsicamente:
c)
ANLISIS DE SALDO
El anlisis de saldo puede estudiase as:

Hablando por ejemplo de las cuentas por cobrar que figuran en el sistema contable de una empresa, estas son
originados por diversas transacciones, tomando el caso de que se originaron por una venta crdito de Mercancas,
cada pago efectuado por el cliente ocasiona un movimiento de la cuenta quedando un saldo neto que representa
la diferencia o valor residual entre las distintas partidas que se movieron dentro de la cuenta tanto dbito como
crdito.
Cuando se presenta este caso, se pueden analizar solamente aquellos valores que al final quedaron formando
parte del valor residual o saldo, siendo este el caso general de las cuentas de balance. El estudio de estos valores
residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos es lo que conforma el anlisis de saldo.
d) ANLISIS DE MOVIMIENTO
En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman por acumulacin de valores, tal es el ejemplo de las
cuentas de resultado; en este caso el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos
homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores o acreedores que vinieron a constituir el saldo
final de la propia cuenta.
A diferencia del anlisis de saldo, el de movimientos considera solamente las partidas que afectan una sola
columna, ya sea la columna Debe o la columna Haber, sin analizar las contrapartidas a las otras cuentas. Esta
tcnica es muy utilizada en el estudio de las cuentas de tipo acumulativo como son las de Resultados.
e)
TCNICA DE LA INSPECCIN
La tcnica de Inspeccin consiste en examinar los recursos materiales y registros de la compaa, los cuales
comprenden desde los registros de actas de la asamblea y de la junta directiva hasta los libros oficiales y los
auxiliares y/o documentos que tengan como fin respaldar y facilitar las gestiones contables, financieras y
administrativas, as como todos los bienes de propiedad de la Empresa examinada.
Puede afirmarse que la tcnica de la inspeccin es el examen fsico de bienes materiales o documentos con el fin
de comprobar la existencia de un recurso o de una transaccin registrada por el sistema de informacin financiera
presentada en los estados financieros. La tcnica de la Inspeccin se aplica sobre objetos inanimados o estticos,
nunca sobre procedimientos o personas. Se inspecciona por ejemplo un vehculo de la Empresa, el edificio de la
misma, las letras por cobrar, la maquinaria y equipo, los inventarios fsicos etc.
Inspeccin
La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspeccin de
registros y documentos proporciona evidencia de auditora de grados variables de confiabilidad
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dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su

procesamiento. Tres categoras importantes de evidencia de auditora documentaria, que proporcionan
diferentes grados de confiabilidad, son:
(a) evidencia de auditora documentaria creada y retenida por terceras partes,
(b) evidencia de auditora documentaria creada por terceras partes y retenida por la entidad,
(c) evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.
La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditora confiable con respecto a su
existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor. [NIA, 1998]
f)
TCNICA DE LA CONFIRMACIN
Consiste en la obtencin de una comunicacin escrita de un tercero independiente de la empresa examinada y

que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones del hecho econmico y de
informar vlidamente sobre la misma.
La empresa auditada se dirige a la persona a la cual se pide confirmacin que se solicita, pero la respuesta escrita
de esta debe ser dirigida a los auditores. El auditor debe colocar personalmente en el correo la solicitud de
confirmacin
La Tcnica de Confirmacin consiste realmente ratificar que lo expresado por los registros contables corresponde
a hechos ciertos e, igualmente, que lo manifestado por funcionarios en las indagaciones que efecta el auditor o
Revisor Fiscal se ajusta a la realidad. La tcnica de la confirmacin se realiza solamente con persona o personas
ajenas a la institucin. Ejemplo: Circularizaciones de saldos (cuentas por cobrar, inventarios en consignacin,
acreedores).
Del saldo bancario que presenta la empresa en un momento determinado. Este saldo puede comprobarse,
solicitando al banco o los bancos segn el caso el saldo de la cuenta corriente a la fecha requerida, el cual una
vez obtenido es comparado con el mostrado por la contabilidad de la empresa.
Esta tcnica puede ser aplicada de diferentes formas:
De acuerdo a las respuestas esperadas:
Confirmacin Positiva: Se enva la solicitud de confirmacin de saldo, esperndose que contesten todas las
personas circularizadas.
En la prctica no todos contestan, pero se acude a tcnicas estadsticas para determinar la validez de la prueba. Es
de utilidad cuando el volumen de cuentas a circularizar no es muy alto y permite al auditor analizar todas las
respuestas.
22. La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar informacin contenida en los
registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por
medio de comunicacin con los deudores. [NIA, 1998]
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Ejemplo de confirmacin positiva:

OFICIO REMISORIO
OFIMUEBLES LTDA
Avenida 5 No. 11-102
Enero 5 de 2.00B
Seores
MUEBLES SEORIALES S.A.
Santa Fe de Bogot D.C.
Estimados seores:
En esta poca, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditora anual de
sus estados financieros a diciembre 31 de 2.00A, la cual es realizada por la firma
AUDITORES ANDINOS LTDA. (Avenida 26 # 1-01).
Por esta razn, nos permitimos solicitarles comedidamente, se sirvan enviar con la
mayor brevedad posible a estos ltimos, el volante adjunto en el cual se requieren una
serie de datos relativos al saldo de su apreciable cuenta, cortado a diciembre 31 de
2.00A,
utilizando
el
sobre
porteado
que
tambin
se
anexa.
Su pronta respuesta nos permitir mantener unas relaciones comerciales beneficiosas
para ambas partes. La presente no es una cuenta de cobro (Cuando se circularan
Cuentas por Cobrar)
Atentamente,
OFIMUEBLES LTDA
RAL PATRN
Gerente
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FORMATO DE RESPUESTA (Incluido en el oficio remisorio):
Ciudad y fecha
AUDITORES ANDINOS LTDA.
Avenida 26 # 1-01
Ciudad
Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo por valor de QUINIENTOS
CUARENTA MIL PESOS ($540.000.oo) que aparece en los libros de OFIMUEBLES
LTDA. al 31 de diciembre de 2.00A es:
Correcto
Incorrecto
continuacin)
_____
_____ (En este caso, por favor indicar las causas a
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
Atentamente,
GERENTE
(Firma y sello)
En el ejemplo anterior el auditor espera recibir respuesta de todas las empresas circularizadas. Como es natural,
no todas respondern el requerimiento, por lo cual, el auditor establecer un margen estadstico para que la prueba
sea considerada vlida. Este margen se establece a criterio de lo que puede ser considerado como Evidencia
Suficiente y Competente. Esta confirmacin se puede usar indistintamente con las cuentas de activo o de pasivo,
pero es de amplia utilizacin en la cuentas de activo.
Confirmacin Negativa: Se enva la solicitud de confirmacin de saldo, esperndose que contesten solamente las
personas cuyo saldo no est conforme con el de la empresa. Se utiliza para los casos de grandes volmenes de
cuentas a circularizar. El auditor gana mucho tiempo estudiando solamente las respuestas inconformes.
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Ejemplo de confirmacin Negativa:

OFICIO REMISORIO
OFIMUEBLES LTDA
Enero 5 de 2.00B
Seores
MUEBLES Seoriales S.A.
Estimados seores:
De acuerdo a los registros de la empresa, el saldo a diciembre 31 de 2.00A a nuestro
favor ascenda a la suma QUINIENTOS CUARENTA MIL PESOS ($540.000.oo).
En el supuesto que el saldo transcrito anteriormente no coincida con los registros de
su empresa, nos permitimos solicitarles comedidamente, se sirvan enviar con las
mayores brevedades posibles a estos ltimas, el volante adjunto, utilizando el sobre
porteado que tambin se anexa. De no obtener ninguna respuesta en un plazo de
quince das despus de recibida la presente comunicacin, consideraremos que el
saldo anteriormente citado es correcto.
para ambas partes. La presente no es una cuenta de cobro (Cuando se circularizan
Cuentas por Cobrar)
Atentamente,
OFIMUEBLES LTDA
RAL PATRN
Gerente
10 | P g i n a
FORMATO DE RESPUESTA (Incluido en el oficio remisorio):
OFIMUEBLES LTDA
Ciudad y fecha
Avenida 26 # 1-01
Ciudad
Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo por valor de QUINIENTOS CUARENTA
MIL PESOS ($540.000.oo) que aparece en los libros de OFIMUEBLES LTDA. Al 31 de
diciembre de 2.00A NO ES CORRECTO por las siguientes razones:
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
Atentamente,
MUEBLES Seoriales S.A.
GERENTE
(Firma y sello)
FORMATO DE RESPUESTA:
En este caso el auditor slo espera recibir las respuestas inconformes con el saldo. Su uso tambin es comn en
cuentas de activo.
De acuerdo a la forma de enviar la solicitud:
Confirmacin Abierta: Cuando no se incluye el monto del saldo que se est corroborando. Esta tcnica se usa
tanto para activos como pasivos pero es de utilizacin preferencial cuando de confirman activos.
Ejemplo de confirmacin abierta:
11 | P g i n a
OFICIO REMISORIO
OFIMUEBLES LTDA
Enero 5 de 200B
Seores
Estimados seores:
Por esta razn, nos permitimos solicitarles comedidamente, se sirvan enviar con la
mayor brevedad posible a estos ltimos, el volante adjunto en el cual se solicitan una
serie de datos relativos al saldo de su apreciable cuenta, cortado a diciembre 31 de
2.00A, utilizando el sobre porteado que tambin se anexa.
para ambas partes. La presente no es una cuenta de cobro (Cuando se circularizan
Cuentas por Cobrar)
Atentamente,
OFIMUEBLES LTDA
RAL PATRN
Gerente
12 | P g i n a
FORMATO DE RESPUESTA:

Ciudad y fecha
Avenida 26 # 1-01
Ciudad
Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo que aparece en los libros a 31 de
diciembre de 2.00A asciende a la suma de___________________________
($____________)
Atentamente,

GERENTE
Como puede observarse, toda confirmacin abierta es de carcter positivo, pues el auditor espera que le respondan
todas las circulares, estableciendo un margen estadstico para la validez de la prueba.
Confirmacin Cerrada: Cuando se incluye el monto del saldo a corroborar. Esta tcnica se usa tanto para activos
como pasivos pero es de utilizacin preferencial cuando se confirman pasivos. Los ejemplos de confirmacin
positiva y negativa presentados anteriormente son ejemplos de confirmacin cerrada.
Tambin se puede concluir que toda confirmacin negativa debe ser necesariamente cerrada.
g) TCNICA DE LA INVESTIGACIN
Es la obtencin de datos e informacin, a por medio de los funcionarios de la propia empresa. El auditor, por
ejemplo, en gran parte puede formar su opinin sobre la autenticidad y posibilidad de cobro de los saldos de
Deudores Clientes mediante informaciones y comentarios que obtengan de los jefes de departamento de crdito y
cobranza de la empresa.
13 | P g i n a
El auditor puede averiguar si los compromisos internos y externos de importancia contrados por la
compaa se encuentran registrados y/o revelados y que no hay otros que puedan efectuar la situacin financiera
de la empresa, interrogando a los funcionarios que por razn de su cargo tengan este conocimiento, para as
completar la evidencia corroborativa. La tcnica de la investigacin puede ser formal o informal, de acuerdo a la
manera en que la aplique el auditor.
La investigacin consiste en buscar informacin de personas esteradas, dentro o fuera de la entidad.
Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a
terceras partes hasta investigaciones orales informales dirigida a personas dentro de la entidad. Las
respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacin no poseda previamente o evidencia de
auditora corroborativa. [NIA, 1998]
h) TCNICA DE LAS CERTIFICACIONES
La tcnica de la certificacin consiste en la obtencin de cartas o documentos, firmados por funcionarios de la
empresa en su calidad de tales, en los cuales se certifica o se asegura la verdad sobre hechos de importancia para
las investigaciones que realiza el auditor. Cuando la importancia de los datos lo amerita, el auditor presenta por
escrito en forma de resmenes o memorandos el resultado de las investigaciones con las firmas autgrafas de los
participantes, en ellas.
Conviene hacer nfasis en que la validez de estas certificaciones o declaraciones tiene limitaciones y por
consiguiente, el auditor debe condicionar su valor a esta limitacin. La limitacin estriba en el hecho de ser datos
suministrados por personas que o bien participen en las operaciones realizadas, o bien tuvieron injerencia en la
formacin de los estados financieros que se estn examinando.
i)
TCNICA DE LA OBSERVACIN
Es la tcnica por medio de la cual, el auditor se cerciora personalmente de hechos y circunstancias relacionados
con la forma como se realizan las operaciones en la empresa por parte del personal de la misma. Consiste en
observar conscientemente, con el propsito de asegurarse de que los hechos son concretos y guardan
correlacin. La tcnica de la observacin es una habilidad que hay que desarrollar con esmero para agilizar y
hacer ms efectiva la ejecucin del trabajo.
La observacin puede efectuarse de tal manera que las personas observadas son conscientes de estar siendo
objetos de la tcnica. Esta es una observacin de tipo abierto. Si el auditor lleva a cabo la tcnica sin que el
personal de la empresa tenga conocimiento de ser objetos de la misma, la observacin se denomina discreta.
Ejemplo:
Observar si el personal que participa en la toma fsica de los inventarios sigue las instrucciones impartidas por la
compaa y si stas son adecuadas.
Observacin
La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeado por otros, por
ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo
de procedimientos de control que no dejan rastro de auditora. [NIA, 1998]
j)
TCNICA DEL CLCULO
14 | P g i n a
En las empresas existen bases predeterminadas para la obtencin de datos contables; en vista de esto
el auditor establece sus propios clculos para verificar, por una parte si han sido correctamente liquidadas, y por
otra parte si son las ms convenientes para la empresa. Bsicamente es validar las operaciones matemticas al
unsono con las otras variables que participan en los resultados determinados por los clculos. Para hacer un poco
ms concreta esta definicin se presentan dos ejemplos:
q
Consolidacin de cesantas - Variable bsica: tiempo: variables movibles: salarios, promedios extras,
comisiones, primas anuales, etc.
q
Impuesto sobre la Renta - Variable bsica: utilidad: variables movibles: tiempo, porcentaje y valores.
Cmputo
24. El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros contables
o en desarrollar clculos independientes. [NIA, 1998]
k)
TCNICA DE LA COMPROBACIN
Es la tcnica mediante la cual el auditor, corrobora las transacciones registradas por el sistema de contabilidad,
inspeccionando los documentos que sustentan cada una de las mismas. Por la tcnica de la comprobacin se
puede verificar la legalidad de cada transaccin y se pueden obtener conclusiones sobre la interpretacin contable
de la misma para de esta manera formarse una opinin al respecto.
La tcnica de comprobacin se aplica teniendo en cuenta que los documentos examinados cumplan con requisitos
mnimos para su validez. Estos requisitos los determinan las pruebas de cumplimiento a los cuales les somete el
auditor, tales como el nombre de la empresa, fecha de expedicin, IVA, etc.
Los documentos comnmente sujetos a la tcnica de comprobacin son las facturas, actas de Junta Directiva,
actas de Asamblea General, recibos, contratos escrituras.
l)
TCNICA DE HECHOS POSTERIORES
Son aquellos que se presentan con posterioridad a la fecha del balance, pero antes de la emisin de los estados
financieros y del informe del auditor o Revisor Fiscal, que tienen efecto importante sobre los estados financieros y
permiten obtener evidencia comprobatoria de las partidas analizadas, pudiendo segn el caso, requerir de ajustes
o revelacin de los mismos.
La tcnica de Hechos Posteriores se puede aplicar en los tipos o clases de hechos que el auditor debe evaluar,
sucesos que suministran evidencia adicional con respeto a condiciones que existan a la fecha del balance general
y que afectan las estimaciones inherentes al proceso de preparacin de los estados financieros.
Tambin cuando existen sucesos que evidencian condiciones que no existan a la fecha del balance, sobre el cual
se emite el dictamen y cuya ocurrencia fue posterior a esa fecha.
Pasos para la comprobacin de hechos posteriores sobresalientes.
q
Leer los estados financieros intermedios disponibles ms recientes, comparados con los estados financieros
que son objeto del informe y hacer cualquier otra comparacin que se estime conveniente.
15 | P g i n a
q
Indagar y comentar con los funcionarios y otros directivos responsables de las reas de finanzas
y contabilidad, sobre:
q
Si existan a la fecha del balance general objeto del informe, o en la fecha en que se hace la averiguacin,
pasivos contingentes o compromisos importantes.
q
Si han habido cambios importantes en el capital social, pasivos a largo plazo, capital de trabajo, etc.
q
Si se han hecho ajustes anormales durante el perodo comprendido entre la fecha del balance y la fecha de
la consulta.
q
Leer las actas disponibles de la asamblea de accionistas, Junta Directiva y comits: Cuando no existan actas
disponibles el auditor deber inquirir acerca de los asuntos tratados en tales reuniones.
q
Obtener de los asesores legales de descripciones y evaluaciones de cualquier litigio, reclamacin o pasivo
contingente.
q
Llevar a cabo indagaciones adicionales o aplicar procedimientos que el auditor considere necesarios para
resolver las situaciones que se puedan presentar segn sean los casos.
q
Comprobacin en los registros posteriores a la fecha de balance, de hechos que pueden afectar los saldos
analizados. Es usual consultar los comprobantes de Diario y documentos justificantes de los mismos.
6.- Tcnicas de revisin de una auditoria tributaria
Son las tareas, rutinas, gestiones o mtodos accesibles para obtener material de evidencia que respaldar la
auditoria tributara
En la auditoria tributaria se pueden emplear varias tcnicas de revisin, de acuerdo a las cuentas a ser analizadas
o los componentes de cada Estado Financiero, sin embargo es necesario referirse a los ms utilizados desde el
punto de vista de la misma prctica de la auditoria tributaria y cuya aplicacin resulta de orden general. En casos
especficos de una auditoria forense, se privilegiar un mtodo segn las circunstancias.
-
Mtodo analtico
Este mtodo recibe el nombre de analtico porque est basado en el examen realizado a las cuentas especficas
del Mayor General, cruzando informacin de los asientos y los libros de donde provienen.
-
Mtodo de confrontacin
En este mtodo la revisin contable consiste en examinar los registros originales y seguir los asientos hasta las
cuentas del mayor general, es por eso que este mtodo se llama de confrontacin.
Es preciso sealar que si slo se adoptara el mtodo de confrontacin se caera en la rutina, poco comn, lo que
hace que se contravenga los principios de auditoria adems que podra obviarse algunas operaciones de
importancia, sobre todo cuando asientos originales se someten a pruebas selectivas. Por otro lado, la utilizacin
del mtodo de anlisis solamente puede restar la amplitud a la revisin y puede mermar el tiempo, ya que deberan
analizarse numerosos asientos al mismo tiempo.
16 | P g i n a
En definitiva, una fiscalizacin no emplear un solo mtodo de revisin, sino emplear la combinacin
de varios mtodos para tener resultados completos.
7.- Revisin de libros
A travs de la revisin de libros es como generalmente se descubren las operaciones dolosas, se lleva a cabo
mediante el control de registros contables.
La forma la forma de desarrollar la revisin consiste en analizar el balance de comprobacin, luego al mayor y
luego a los comprobantes.
Contralor de traspasos y clculos en las declaraciones juradas
Para comprobar los registros tambin se verifican los traspasos, que se efectan siguiendo sus secuencias.
En el caso de las declaraciones juradas, se hace el resumen tipo 13 anexos tributarios para cotejar con los asientos
contables, de donde se establece la renta gravada y el tributo a pagar. Es frecuente la revisin se las sumas y los
clculos ya que es muy fcil cometer fraudes adulterando los importes.
Por lo general este tipo de errores se los puede cometer con la cuenta caja por los ingresos, contra la cuenta
resultados. Se tiene experiencia en la auditoria tributaria y auditoria forense encontrar que muchas veces no se
adiciona el ingreso correspondiente, distrayendo por un lado el ingreso de efectivo y disminuyendo las utilidades.
Lo mismo podra ocurrir con los inventarios donde figuran unidades y precios unitarios, pero que los clculos
parciales y totales contienen errores intencionales. De esta manera es necesario ver la importancia que tienen los
traspasos, clculos y sumas.
Verificacin de los comprobantes y respaldos
Otro aspecto que una auditoria tributaria realiza es verificar que los comprobantes y documentos que respaldan
las operaciones son las que declara el contribuyente. Incluso habiendo respaldos se verificar que:
Documentos respaldatorios que tengan que ver con las actividades del giro de la empresa
Verificar que los documentos no sean fraguados.
Dar especial atencin a las compras a crdito
Gastos por activos

La auditora tributaria en su fiscalizacin hace tambin un anlisis de las bases imponibles, sobre todo aquellas
disminuciones del cargo a cuentas diferentes a las que debe efectuarse la imputacin del IUE, tal es el caso de
inversiones que son cargadas a gastos, lo que hace que las utilidades disminuyan.
8.- Diferencias Entre Tcnicas Y Procedimientos De Auditoria
Para lograr hacer una inferencia sobre las diferencias entre tcnicas y los procedimientos de Auditora,
mencionaremos nuevamente cada concepto as:
17 | P g i n a
TCNICAS DE AUDITORIA: Son recursos particulares de investigacin que el auditor utiliza para
obtener la informacin necesaria para comprobar lo encontrado en la evidencia primaria.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: Los procedimientos de Auditora son la serie de tcnicas, que el auditor
sigue en forma lgica y secuencial, para cumplir con los objetivos que se ha propuesto al realizar el examen.
En otras palabras, los procedimientos son la forma de aplicar la tcnica o conjunto de tcnicas de Auditora. Como
se observa los procedimientos de Auditora contienen a las tcnicas, es decir, las tcnicas son una parte de los
procedimientos.
9.- GLOSARIO
BENEFICIO: Hay que distinguir entre el efecto contable y el de la teora econmica. Contablemente se define
beneficio bruto como los ingresos totales menos los gastos directos para producir esos ingresos, tales como
salarios, sueldos, materias primas, etc. El beneficio neto es igual al beneficio bruto menos los gastos de
depreciacin, intereses, impuestos y otros gastos indirectos.
CAPITAL: Stock de recursos disponibles en un momento determinado para la satisfaccin de necesidades futuras.
Es decir, es el patrimonio posedo susceptible de generar una renta. Constituye uno de los tres principales
elementos que se requieren par a producir un bien o servicio.
COBRO: Es la accin inmediata por la cual se pretende obtener la satisfaccin de una obligacin cualquiera que
fuere esta.
CONTRIBUCIN: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador, beneficios derivados de la realizacin
de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto debe tener un destino ajeno a la financiacin de las
obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin.
CONTRIBUYENTE: Es el sujeto respecto de quien se realiza el hecho generador de la obligacin sustancial.
DECLARACIN DE RENTA: La declaracin de renta es un documento que los contribuyentes, presentan a la
Direccin de impuestos sobre su estado de ingresos y egresos en el periodo gravable comprendido entre el primero
de enero y el 31 de diciembre del ao que corresponda. Adems incluye la declaracin del patrimonio. Tiene por
objeto servir de base para la liquidacin del impuesto de renta y complementarios.
DECLARACIN TRIBUTARIA: Es el documento elaborado por el contribuyente con destino a la Administracin de
Impuestos en la cual da cuenta de la realizacin de hechos gravados, cuanta y dems circunstancias requeridas
para la determinacin de su impuesto.
DEPOSITO: En derecho, contrato por el cual una persona recibe una cosa mueble con el encargo de guardarla y
restituirla cuando el depositante lo requiera. En economa, crdito admitido por un banco a favor de una persona
natural o jurdica, en cumplimiento de un contrato de cuenta corriente bancaria. El depsito bancario implica
solamente la creacin de una relacin de acreedor y deudor. El Banco puede emplear el dinero depositado para
conceder prstamos a terceros, con el lmite que fijen las normas sobre encaje.
DEUDA: En un sentido amplio, es la obligacin que tiene una persona natural o jurdica, respecto a otra, de dar,
hacer o no nacer alguna cosa. Una acepcin ms restringida del trmino se refiere a la obligacin contrada por
una persona natural o jurdica, organizacin o pas, para con otra similar y que normalmente se estipula en trminos
de algn medio de pago o activo. Desde el punto de vista de una empresa, una deuda se genera por la compra de
bienes activos, por servicios recibidos, por gastos o prstamos, y pasa a formar parte del pasivo de la misma.
18 | P g i n a
ESTADO FINANCIERO: Informe que refleja la situacin financiera de una empresa. Los ms conocidos son el
Balance Contable y el Estado de Prdidas Ganancias. El primero refleja la situacin a un instante determinado. El
segundo est referido a un periodo y muestra el origen de las prdidas o ganancias del periodo. Otro estado
financiero importante es el de fuentes y usos de Fondos que muestran el origen y la aplicacin de los flujos de caja
del periodo, permitiendo identificar el financiamiento de las prdidas y el destino de las ganancias.
GASTOS FINANCIEROS: Gastos incurridos por la empresa en la obtencin de recursos financieros y que estn
representados por los intereses y primas sobre pagars, bonos, deben tures, etc. emitidos por la empresa.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Impuesto anual sobre los ingresos individuales y de las empresas u otras
organizaciones.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Contribucin que grava el ingreso de las personas y entidades econmicas. El
impuesto sobre la renta incluye el gravamen al trabajo, al capital y la combinacin de ambos. Es un impuesto
directo porque incide en forma especfica sobre el ingreso de las personas y de las sociedades mercantiles. En
Colombia, la tasa del impuesto a la renta es del 35%.
INGRESOS: Total de los recursos obtenidos por las ventas del producto o servicio de la firma durante el periodo
establecido.
INGRESOS NO TRIBUTARIOS: Ingresos percibidos por el Estado provenientes del cobro de tasas, contribuciones,
rentas contractuales, multas y por la venta de los bienes producidos por las empresas pblicas. Los ingresos no
tributarios tambin hacen parte de los Ingresos Corrientes del Estado.
INGRESOS TRIBUTARIOS: Ingresos percibido por el Estado, a travs de impuestos. Los ingresos tributarios
hacen parte de los Ingresos Corrientes.
PATRIMONIO: Es el valor lquido del total de los bienes de una persona o una empresa. Contablemente es la
diferencia entre los activos de una persona, sea natural o jurdica. Y los pasivos contrados son terceros. Equivale
a la riqueza neta de la sociedad.
10.- BIBLIOGRAFIA:
http://www.sii.cl/principales_procesos/auditoria_tributaria.htm
http://www.grupoverona.pe/servicios/auditoria/auditoria-tributaria/
19 | P g i n a

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