“UNIVERSIDAD TECNOLOGICA

DE LOS ANDES”

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

TEMA: CÁLCULO DE LA TASA MEDIA

DOCENTE: JUAN QUISPE AYMITUMA

INTEGRANTES:

 MILAGROS NAYRUH PEREZ CHOQUE

ABANCAY – APURIMAC – PERU

2020 – II
 TASA MEDIA

¿Qué es?

Así pues, cuando el mencionado inciso d) del artículo 52° del Reglamento, señala que
por tasa media se entenderá, el porcentaje que resulte de relacionar el Impuesto
determinado con la renta neta de la tercera categoría más la renta neta de fuente
extranjera, debe entenderse que esta no solo se refiere a la renta resultante de sus
fuentes productoras respecto de las cuales se pagó el Impuesto a la Renta en el exterior,
sino la renta neta de fuente extranjera obtenida como resultado de la compensación
prevista en el artículo 51° de la LIR antes citado.

Así lo establece el inciso e) del artículo 88 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), que
señala que dichos impuestos abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera
gravadas, podrán ser deducidas de su impuesto a pagar, siempre que se cumpla con dos
condiciones o que no excedan los siguientes límites:

 Que dicho crédito no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del
contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero.
 Que dicho crédito tampoco exceda del impuesto efectivamente pagado en el
exterior. El importe que por cualquier circunstancia no se utilice, agrega la
norma, no podrá compensarse en otros ejercicios ni dará derecho a devolución
alguna.

Así pues, las limitaciones que impone la ley a la aplicación del crédito por el impuesto
pagado en el exterior se pueden graficar de la siguiente manera:

LÍMITE TEMPORAL

• No puede compensarse
LÍMITE CUANTITATIVO
en otro ejercicio
• No da derecho a
• No debe superar tasa devolución
• De cumplir con estos
media
requisitos se podrá
• No debe superar
deducir del impuesto a
impuesto pagado
pagar.
CRÉDITO ACEPTADO
 CÁLCULO DE LA TASA MEDIA

En caso se haya generado Renta de Fuente Extranjera, se deberá calcular la tasa media,
a efectos de determinar cuánto del impuesto retenido en el extranjero, podrá utilizarse
como crédito contra el impuesto calculado, dado que lo que resulte de la aplicación de
la tasa media a la renta de fuente extranjera, se obtendrá el límite máximo que se podrá
utilizar como crédito. El exceso no se podrá utilizar.

Cálculo de la tasa media

TASA MEDIA Tasa media = Impuesto calculado

APLICABLE AL ------------------------------------------------------------X100
IMPUESTO A LA RNT + RNFE + 7 UIT + 3 UIT
RENTA ABONADO EN
EL EXTRANJERO

RNT =Renta Neta del Trabajo (renta neta de cuarta y quinta categoría)
RNFE= Renta Neta de Fuente Extranjera
7 UIT = S/ 29,400 hasta el límite del total de la renta neta de cuarta y quinta categoría.
3UIT = S/ 12,600.
Este monto puede variar, ya que dependerá del monto a deducir según cada contribuyente, el cual no
puede ser mayor a 3UIT (segundo párrafo del art. 46 de la LIR).

CASO PRÁCTICO

Aplicación de la tasa media en el caso de la generación de rentas de trabajo y rentas

de fuente extranjera 

El señor Miguel López es un abogado especializado en tributación internacional, quien

labora en una empresa ubicada en la ciudad de Lima donde se halla en planilla y percibe
rentas de quinta categoría. Para efectos prácticos del presente ejemplo, consideramos que
en el 2020 la renta neta de quinta categoría fue de S/ 120,000. Adicionalmente, percibió
ingresos por cuarta categoría al dictar sus distintas conferencias en universidades públicas y
privadas del Perú, obteniendo una renta neta por S/ 30,000.

Don López generó ingresos considerados como renta de fuente extranjera por el dictado de
una conferencia el 18 de setiembre del 2020, en Reino Unido, sobre Tributación
Internacional, percibiendo la suma de US$ 3,600 y le efectuaron una retención de US$ 720.
Por lo que la suma total de US$ 3,600 multiplicado por S/ 3.247 se obtiene como resultado
final la suma de S/ 11,689.20, como renta de fuente extranjera. Asimismo, el impuesto
pagado en el exterior es de US$ 720; por lo que al tipo de cambio de la fecha que se realizó
dicho pago, la conversión sería así: US$ 720 x S/ 3.247 = S/ 2337.84.

SOLUCIÓN:

Para poder realizar el cálculo de la tasa media aplicable, debemos revisar la fórmula, la cual
se detalla a continuación:
        Impuesto calculado      ____   x 100
Tasa media=          RNT + RFE + 7 UIT + PEA

Reemplazando los datos indicados anteriormente en la fórmula tendríamos lo siguiente:

Tasa media = ________18,002.66_________     X 100

        115,650 + 11689.20 +
                  8350 + 0  

 Consignando las cantidades, tendríamos lo siguiente:

  18,002.66         X 100
Tasa media=     155,698.2

Tasa media = 11.56 %

DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO:

CONCEPTO S/.
Monto del impuesto efectivamen- 2,337.84
A te pagado en el exterior
Límite máximo 1351.27
B Renta de fuente extranjera x tasa
media (S/ 11 689.20 x 11.56%).
Crédito a deducir es el monto 1351.27
menor entre A y B

Conforme se aprecia en el presente caso, la retención del impuesto a la renta que le efectuaron al
señor Miguel López en el exterior fue por la suma de S/ 2,337.84, y aplicando la tasa media
obtenida de las reglas del impuesto a la renta en el Perú, se determinó que solo se le puede
reconocer como crédito contra el impuesto a la renta, que le corresponda cancelar por la generación
de sus rentas por el ejercicio 2020 la suma de S/ 1,351.27. 

Dicha cantidad debe ser consignada como crédito en la declaración jurada anual del impuesto
a la renta del ejercicio 2020.
Finalmente, se debe precisar que la diferencia entre S/ 2 337.84 y S/ 1,351.27(S/ 986.57) no puede
ser utilizada en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2020 y tampoco
en otro ejercicio.