TAREA Nº17

Presentado por: Coraima Norhelia Llaca Ururi

Código: 2019-102010
EJEMPLO DE GASTOS POR INTERESES CUANDO EL INGRESO SUPERA LAS 2500 UIT
La renta neta imponible en el año 2021 de la empresa Los Rápidos S.A. es de 15,000,000,00 y
lo gastos por intereses son de 5,000,000.00, además no tiene ingresos por intereses. Por otro
lado, en depreciación se tiene 3,800,000.00 y en amortización el monto de 150,000,00. Se pide
determinar el monto del gasto deducible, teniendo en cuenta que la mencionada empresa se
constituye e inicia sus operaciones en el año 2021.
SOLUCIÓN:
𝐸𝐵𝐼𝑇𝐷𝐴 𝑇𝑅𝐼𝐵𝑈𝑇. = 𝑅𝑒𝑛𝑡𝑎 𝑛𝑒𝑡𝑎 𝑖𝑚𝑝𝑜𝑛𝑖𝑏𝑙𝑒 + 𝐼𝑛𝑡𝑒𝑟𝑒𝑠𝑒𝑠 𝑛𝑒𝑡𝑜𝑠 + 𝑑𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 + 𝑎𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑐𝑖ó𝑛
𝐼𝑁𝑇𝐸𝑅𝐸𝑆𝐸𝑆 𝑁𝐸𝑇𝑂𝑆 = 𝐺𝑎𝑡𝑜𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑖𝑛𝑡𝑒𝑟𝑒𝑠𝑒𝑠 − 𝑖𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑖𝑛𝑡𝑒𝑟𝑒𝑠𝑒𝑠
𝐿í𝑚𝑖𝑡𝑒: 30% ∗ 𝐸𝐵𝐼𝑇𝐷𝐴 𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 𝑑𝑒𝑙 𝑒𝑗𝑒𝑟𝑐𝑖𝑐𝑖𝑜 2021

CONCEPTO IMPORTE
Renta neta imponible 15,000,000.00
Gastos por intereses 5,000,000.00
Ingresos por intereses -
Intereses netos (IN) 5,000,000.00
Depreciaciones (D) 3,800,000.00
Amortización (A) 150,000.00
IN+D+A 8,950,000.00
EBITA TRIBUTARIO 23,950,000.00
Límite: 30% EBITA tributario 7,185,000.00

Como podemos ver el límite del gasto a deducir es de 7,185,000.00. En tal sentido, no se
produce ningún reparo tributario respecto a los 5,000,000.00 de intereses, esto debido a que
el límite calculado es de 7,185,000.00
CONCLUSIÓN: La mencionada empresa podrá deducir de su renta bruta los 5,000,000.00

EBITA TRIBUTARIO: EXCLUSIONES DE LA APLICACIÓN DEL LÍMITE

1. Las empresas del sistema financiero y de seguros.
2. Las empresas de factoring.
3. Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable sean menores o
iguales a 2,500 UIT (en el año 2021 es de 11,000,000.00).
4. Intereses por endeudamiento para el desarrollo de proyectos de
infraestructura pública.
EJEMPLO DE GASTOS POR INTERESES CUANDO EL INGRESO NO SUPERA LAS 2500 UIT
La renta neta imponible en el año 2021 de la empresa Luxemburgo S.A. es de 11,000,000,00
y lo gastos por intereses son de 6,000,000.00, además tiene ingresos por intereses por el
monto de 12,000.00 soles. Por otro lado, en depreciación se tiene 1,200,000.00 y en
amortización el monto de 110,000,00. Se pide determinar el monto del gasto deducible,
teniendo en cuenta que la empresa se constituye e inicia sus operaciones en el año 2021.
CONCEPTO IMPORTE
Renta neta imponible (1) S/ 11,000,000.00
Gastos por intereses S/ 6,000,000.00
Ingresos por intereses S/ 12,000.00
Intereses netos (IN) S/ 5,988,000.00
Depreciaciones (D) S/ 1,200,000.00
Amortización (A) S/ 110,000.00
IN+D+A (2) S/ 7,298,000.00
EBITDA TRIBUTARIO (1)+(2) S/ 18,298,000.00
Límite: 30%*EBITDA S/ 5,489,400.00
EXCESO (IN-límite) S/ 498,600.00

En este caso, sí serán deducibles los intereses netos en la parte que excedan el treinta por
ciento (30%) del EBITDA del ejercicio 2021.
CONCLUSIÓN: Por tratarse de una empresa cuyos ingresos son iguales a las 2500 UIT, no se
toma en cuenta el límite del 30% del EBITDA. Simplemente, la empresa deducirá de su renta
bruta los 5,998,000.00 soles
EJEMPLO DE LA DEDUCCIÓN ADICIONAL DE LOS TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD
La empresa Los 3 Mosqueteros S.A. cuenta para el ejercicio 2021 con 42 trabajadores dentro
de los cuales hay 4 trabajadores que son discapacitados (tal como queda acreditado con la
copia legalizada del certificado emitido por EsSalud) que han trabajado durante todo el
ejercicio. Sabiendo que el monto de la remuneración anual de cada uno de ellos ha sido S/
20,500.00, S/ 15,000.00, S/ 17,600.00 y S/ 18,100 respectivamente, ¿Cómo deberán registrarse
los gastos? ¿Debe registrarse el importe adicional deducible que confiere la norma
tributaria?
SOLUCIÓN
En primer lugar, de conformidad con lo establecido por el literal z) del artículo 37 de la LIR,
cuando las empresas empleen a personas con discapacidad, tendrán derecho a una
deducción adicional sobre las remuneraciones pagadas en un porcentaje que fue fijado
mediante Decreto Supremo Nº 102-2004-EF - actualmente con templado en el propio
reglamento de la LIR.
En ese sentido, el numeral 1 del inciso x) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta señala que se considera persona con discapacidad a aquella que tiene
una o más deficiencias físicas, sensoriales, mentales o intelectuales de carácter permanente
que al interactuar con diversas barreras actitudinales y del entorno, no ejerza o pueda verse
impedida en el ejercicio de sus derechos y su inclusión plena y efectiva en la sociedad, en
igualdad de condiciones que las demás personas. Por otra parte, según lo dispuesto en el
numeral 3 de la norma mencionada en el párrafo anterior, para el porcentaje de deducción
adicional, se deberá tener en cuenta la siguiente tabla:

% de personas con discapacidad que % de deducción adicional aplicable a las

laboran para el generador de rentas de remuneraciones pagadas por cada
tercera categoría, calculado sobre el total persona con discapacidad
de trabajadores
Hasta 30% 50%
Más de 30% 80%

PASO 1: Determinación del porcentaje de personal discapacitado contratado

𝑁º 𝑑𝑒 𝑡𝑟𝑎𝑏𝑎𝑗𝑎𝑑𝑜𝑟𝑒𝑠 𝑑𝑖𝑠𝑐𝑎𝑝𝑎𝑐𝑖𝑡𝑎𝑑𝑜𝑠
𝑃𝑜𝑟𝑐𝑒𝑛𝑡𝑎𝑗𝑒 = ∗ 100
𝑁º 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑡𝑟𝑎𝑏𝑎𝑗𝑎𝑑𝑜𝑟𝑒𝑠
4
𝑃𝑜𝑟𝑐𝑒𝑛𝑡𝑎𝑗𝑒 = ∗ 100 = 0.0952 ∗ 100
42
𝑃𝑜𝑟𝑐𝑒𝑛𝑡𝑎𝑗𝑒 = 9.52%
PASO 2: Determinación del monto adicional deducible
Con el porcentaje obtenido (9.52 %) se deberá de determinar la deducción adicional,
correspondiéndole de acuerdo a la tabla consignada en el numeral 3 del inciso x) del artículo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en vista de que el porcentaje de
personas es menor al 30 %, un porcentaje de deducción adicional (según la escala) de 50 %,
que será aplicable a las remuneraciones pagadas a cada trabajador discapacitado, teniendo
como límite para cada uno las 24 remuneraciones mínimas vitales (24 x S/ 930.00), tal como a
continuación mostramos:

Porcentaje Límite
Trabajador Remuneración adicional (24*RMV) Monto
discapacitado (50%*RM) RMV=930 deducible
Juan Delgado 20,500.00 10,250.00 22,320.00 10,250.00
Marcos Linares 15,000.00 7,500.00 22,320.00 7,500.00
Andrés Sanz 17,600.00 8,800.00 22,320.00 8,800.00
Hugo Ruiz 18,100.00 9,050.00 22,320.00 9,050.00
TOTALES (S/) 71,200.00 35,600.00 35,600.00

Conforme al cuadro anterior, la empresa para fines tributarios podrá deducir

adicionalmente para determinar la renta neta del periodo la suma de S/ 35,600, por lo que
el efecto en sí de este beneficio es un menor gasto por Impuesto a la Renta. Debe
advertirse, que toda vez que el mismo no genera un mayor o menor impuesto a pagar en
los ejercicios siguientes no se produce ninguna diferencia temporal imponible o
deducible que pudiera reconocerse.
Por último, según lo dispuesto en el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N°296-
2004/SUNAT, la deducción adicional procederá siempre que la remuneración hubiere sido
pagada dentro del plazo establecido en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para
presentar la declaración jurada correspondiente al ejercicio, de conformidad con lo
establecido en el inciso v) del artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta.
En este caso, en el aspecto contable la empresa solo deberá registrar el gasto por la
remuneración que efectivamente ha cancelado a los trabajadores que tienen la condición de
discapacitados, en este caso se deberá registrar en la cuenta contable 62 Gastos de personal,
directores y gerentes, según la dinámica dispuesta por el Plan Contable General
Empresarial, por el importe de S/ 71,200.00