Impuesto diferido

Cuando el tratamiento contable que se le da al patrimonio, a los ingresos,

costos y gastos del contribuyente, difiere considerablemente del tratamiento
fiscal que la ley tributaria contempla, genera que la utilidad determinada según
los principios de contabilidad generalmente aceptados, sea diferente a la
utilidad o renta líquida determinada según las normas tributarias.
El impuesto de renta es uno solo, el cual se aplica sobre las utilidades o renta
del contribuyente, y al ser diferente la utilidad contable de la utilidad fiscal, se
presenta una diferencia también en el impuesto.
La diferencia en el impuesto de renta, resultante de una diferencia en la utilidad
contable y fiscal, es lo que se conoce como impuesto de renta diferido, que
puede generar diferencias temporales o permanentes.

Aplicación del impuesto diferido

El impuesto diferido debe ser aplicado por las empresas o personas que, en
primer lugar, estén obligadas a llevar contabilidad, puesto que el objetivo del
impuesto diferido es precisamente el de reconocer en la contabilidad las
diferencias que se presenten respecto del impuesto de renta, por los diferentes
tratamientos aplicados a los hechos económicos realizados.
En segundo lugar, lo deben aplicar quienes sean contribuyentes del impuesto
de renta, pues por obvias razones, solo estos pueden experimentar una
diferencia en el impuesto de renta, cuando este existe.

El impuesto de renta diferido puede ser débito o crédito

Dependiendo de si la diferencia del impuesto determinado en la liquidación
privada del contribuyentes es superior o menor, el impuesto diferido puede ser
débito o crédito.

Impuesto diferido debito

El impuesto diferido debito se da cuando la empresa, en un año debe pagar un
mayor impuesto de renta debido al tratamiento fiscal, pero que en los
siguientes años los puede recupera, caso en el cual se considera un activo
diferido.

Impuesto diferido crédito

El impuesto diferido crédito, se presenta cuando la empresa en un año
determinado paga menos impuesto del que debe pagar, pero que en los
periodos siguientes deberá pagar el impuesto dejado de para inicialmente. En
este caso, se considera un pasivo diferido, el cual deberá pagar en los
próximos años.
Diferencias en el tiempo
El impuesto diferido surge por las diferencias temporales que implican un
mayor o menor pago de impuesto por tratamientos contables y fiscales
disímiles, de lo que se concluye que el mayor o menor impuesto pagado como
resultado de las diferencias permanentes no se pueden calificar como impuesto
diferido.

Diferencias temporales
En primer lugar, es pertinente precisar que las diferencias en el tiempo, ya sean
temporales o permanentes, suceden cuando los hechos económicos sucedidos
en una empresa tienen efectos en periodos diferentes, en varios periodos.
De acuerdo a esto, las diferencias temporales son aquellas diferencias que
permiten ser subsanadas, revertidas o corregidas en periodos futuros.
Una diferencia causada por un hecho económico la cual puede ser revertida en
el periodo o periodos siguientes se considera temporal, ya que, con el paso del
tiempo, las diferencias temporales se disminuyen a cero en la medida en que
se van revirtiendo las situaciones que causaron esa diferencia.

Diferencias permanentes
Son diferencias permanentes aquellas causadas por hechos o situaciones que
no pueden ser subsanados o revertidos en periodos futuros.
Son situaciones que implican un mayor impuesto en un periodo, pero ese
mayor impuesto pagado no se puede recuperar en ningún periodo siguiente. O
caso contrario, cuando esa diferencia implica el pago de un menor impuesto, el
cual no se debe pagar en periodos futuros.

Casos en los que se presenta el impuesto diferido debito

Existen diferentes situaciones que implican el pago de un mayor impuesto en
un periodo, pero que luego se puede revertir en los siguientes periodos, como
ilustración suponemos algunos pocos ejemplos.

El pago de impuesto sobre renta presuntiva como generador del impuesto

diferido debito
Cuando no hay utilidad o la renta líquida es inferior a la renta presuntiva, se
debe pagar sobre esta última, razón por la cual se paga un mayor impuesto, el
cual se puede revertir en la medida en que, dentro de los cinco años siguientes,
se puede compensar con la renta líquida, el exceso de renta presuntiva sobre
la ordinaria, en los términos del artículo 189 del estatuto tributario.
Esto implica, que en los años en los que se compense el exceso de la renta
presuntiva sobre la renta líquida, se pague un menor impuesto, puesto que esta
compensación permite disminuir la base gravable.
Casos en los que se presenta el impuesto diferido crédito.
 Cuando la utilidad contable es superior a la fiscal, se presenta un menor
impuesto a pagar como consecuencia de esta diferencia.
Igual que en el impuesto diferido débito, en el impuesto diferido crédito existen
diferentes situaciones que lo originan, pero para efectos de ilustración, se
trabajara con un solo ejemplo.

La aplicación de métodos de depreciación fiscales como generador del

impuesto diferido crédito
La norma tributaria prevé la utilización de métodos de depreciación diferentes a
los utilizados contablemente, lo cual permite que fiscalmente un activo se
deprecie de una forma más acelerada que contablemente, lo cual significa una
mayor deducción fiscal, lo que a sus ves implica que la renta líquida sea inferior
a la utilidad fiscal.
or ejemplo, el artículo 140 del estatuto tributario, contempla la posibilidad de
incrementar la alícuota de depreciación hasta en un 25%, por cada turno
adicional del activo fijo. En este caso, el resultado final es un menor impuesto
de renta como consecuencia de una mayor deducción.
Este mayor impuesto pagado en el año en que se utiliza la depreciación
acelerada, se revierte cuando en los años siguientes cuando el activo
fiscalmente ya ha sido depreciado, pero contablemente no. Esto hace que la
utilidad fiscal se incremente frente a la contable, puesto que ya no se puede
deducir el gasto por depreciación del activo depreciado aceleradamente en los
años anteriores de forma acelerada, en tanto que el gasto por depreciación
contable se sigue presentando.

Casos en los que se presentan diferencias permanentes

Existen una serie de beneficios fiscales que permiten al contribuyente pagar un
menor impuesto, el cual representa una diferencia permanente, es decir, que
no se revierte en ningún tiempo futuro.
Uno de los casos más comunes es la aplicación de rentas exentas o ingresos
no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

Cálculo del impuesto de renta diferido.

Para el cálculo del impuesto de renta diferido se pueden tener en cuenta los
siguientes aspectos:

 Primero se calcula el gasto por impuesto sobre la renta, se toma la utilidad

contable para sumarle los costos y gastos no deducibles y restarle los ingresos
no gravados (diferencias permanentes), el resultado obtenido se multiplica por
la tarifa nominal del impuesto sobre la renta.

 Segundo se calcula el impuesto diferido, se toma la diferencia temporal y se

multiplica por la tarifa nominal del impuesto sobre la renta, se deberá tener en
 cuenta que las diferencias temporales por ingresos generan impuesto diferido
por pagar o crédito mientas las relacionadas con costos y/o gastos originan
impuesto diferido débito.

 Tercero se calcula el impuesto por pagar, se toma la renta líquida gravable y

se multiplica por la tarifa nominal del impuesto sobre la renta.

Por lo anterior, es pertinente presentar el siguiente ejemplo para efecto de

comprender mejor los cálculos:
Estado de Declaración de
Conceptos
Resultados Renta

Ingresos gravados $100.000 $100.000

Ingresos no gravados -
$30.000 $0
diferencia definitiva

Costos de ventas $70.000 $70.000

Gastos deducibles $15.000 $15.000

Gastos - diferencia temporal

$5.000 $0
débito

Utilidad contable / Renta líquida

$40.000 $15.000
gravable

Aplicando los tres cálculos anteriormente indicados obtenemos los siguientes

resultados:
Primero Utilidad contable $40.000

( -) Ingresos no gravados - diferencia

$30.000
definitiva

( = ) Utilidad contable ajustada $10.000

( X )Tarifa nominal impuesto del

33%
impuesto sobre la renta

( = ) Gasto por impuesto sobre la

$3.300
renta
 Gastos deducibles -
Segundo $5.000
diferencia temporal

( X )Tarifa nominal impuesto del

33%
impuesto sobre la renta

( = ) Impuesto diferido débito $1.650

Tercero Renta líquida gravable $15.000

( X )Tarifa nominal impuesto del

33%
impuesto sobre la renta

( = ) Impuesto por pagar $4.950

En la contabilización de los valores obtenidos se registran los $3.300 al gasto

por impuesto sobre la renta (débito), los $1.650 al activo por impuesto diferido
(débito) y finalmente como partida doble los $4.950 al pasivo por impuesto
corriente por pagar (crédito).

Otra fuente:

 ¿QUÉ ES EL IMPUESTO DIFERIDO?

Es la figura opuesta al impuesto anti-cipado. Es derivado de una diferencia

temporal entre el resultado contable y la base imponible (resultado fiscal) y,
nor-malmente, estará provocado por algún beneficio o incentivo fiscal
(amortiza-ción libre, acelerada, etc.).
Puede corresponderse con un beneficio contable generado en un determinado
ejercicio, pero que, por aplicación de las normas de tributación y liquidación
del impuesto (normalmente directo), no debe ser satisfecho hasta la liquidación
del impuesto correspondiente a un ejer-cicio posterior, o con un gasto
deducible en el presente ejercicio pero que no lo será en el ejercicio siguiente.

 ¿CÓMO SE ORIGINA EL IMPUESTO DIFERIDO?

El impuesto diferido débito se origina por las diferencias temporales que im-
plican el pago de un mayor impuesto en el año corriente; se tiene que es un
activo diferido que debe registrarse en el año en el cual se origina la diferencia
temporal para ser amortizado en los pe ríodos en que se cumplan los requisitos
de ley y reglamentarios de que tratan las disposiciones fiscales o cuando des-
aparezcan las causas que lo originaron, disminuyendo el impuesto por pagar
en los años siguientes en los cuales se revierta la diferencia temporal.

 CLASIFICACIÓN DE LAS DIFERENCIAS

Las diferencias entre la utilidad comercial y la renta fiscal se clasifican en dos

grandes grupos:
a. Diferencias permanentes.
b. Diferencias temporales: originan el impuesto diferido.
A- Diferencias permanentes Están dadas por la ley y no dependen de su
registro en el tiempo. De acuerdo con las disposiciones legales vigentes
encontramos las siguientes:
6.1.1. Gastos no deducibles y adiciones fiscales
– Intereses de mora en el pago de im-puestos
– Sanciones y multas.
– Pagos a vinculados económicos no contribuyentes del impuesto sobre la
renta.
– Gastos de vigencias anteriores.
– Pagos al exterior sobre los cuales no se practicó retención en la fuente
6.1.2. Ingresos no gravables– Reajustes fiscales de activos fijos.– Reintegro o
recuperación de provi-siones que constituyeron diferencias permanentes en
períodos anteriores.
Etc.
B- Diferencias temporales
El período en que se aplican fiscalmente es diferente al de su contabilización.
En Colombia hay las siguientes diferen-cias temporales que originan impuesto
diferido:– Depreciación diferida: diferencia en-tre la depreciación fiscal y la
contable, la cual puede originar impuesto diferido débito o crédito.– Provisiones
no deducibles (impuesto diferido por cobrar).– Diferencias en el reconocimiento
de ingresos o gastos contables por apli-cación de métodos de valoración de
inversiones e ingresos fiscales (renta fija y renta variable).

Otra fuente:
  Diferencias Temporarias en el Impuesto Diferido - Entendiendo el
Estándar NIIF
Las diferencias temporarias son las diferencias que existen o se crean entre los
importes en libros (saldos contables) y las bases fiscales (valores declaración
de renta). Los importes en libros se determinan de acuerdo con las políticas
contables reconocidas y medidas bajo la norma internacional y las bases
fiscales se obtienen bajo la metodología establecida en las normas fiscales o
tributarias.
Según el párrafo 29.14 del Estándar de Información Financiera para Pymes, las
diferencias temporarias surgen cuando:
(a) “Existe una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales en el
reconocimiento inicial de los activos y pasivos.” (por ejemplo, la medición a
valor presente de una propiedad, planta y equipo)
(b) “Existe una diferencia entre el importe en libros y la base fiscal que surge
tras el reconocimiento inicial porque el ingreso o gasto se reconoce en el
resultado integral o en el patrimonio de un periodo sobre el que se informa,
pero se reconoce en ganancias fiscales en otro periodo diferente.  Estas
diferencias son conocidas como diferencias temporales.” (hacia el futuro esas
diferencias serán deducibles o gravables)
(c) “La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio no se reconocerá
en el importe en libros del activo o pasivo de ningún periodo.” (por ejemplo,
cuando se reconoce un beneficio tributario que hacia el futuro se revertirá)
Las diferencias temporarias pueden ser activos o pasivos, dependiendo de los
siguientes aspectos:

Activos Pasivos
Consecuencia
Contable mayor que Fiscal Contable menor que Fiscal Impuesto
Diferido Pasivo Contable menor que Fiscal Contable mayor que Fiscal
Impuesto Diferido Activo