MEDIOS LEGALES DE DEFENSA FISCAL.

La complejidad del sistema tributario que se maneja en México ocasiona

serios problemas para cumplir de manera objetiva las leyes fiscales por
parte del contribuyente, es también difícil de verificar su correcta
aplicació n por las autoridades fiscales.

Las leyes fiscales en México con el objeto de resguardar los intereses del
contribuyente, implemento en sus leyes fiscales diversos medios de
defensa fiscal, como son los recursos de revocació n, el juicio de nulidad y
el juicio de amparo, a través de estos medios, los contribuyentes pueden
lograr hacer respetar sus garantías individuales, ademá s de una correcta
interpretació n y aplicació n de las disposiciones fiscales respectivas, es
importante mencionar que para que un recurso administrativo tenga
validez debe estar establecida en una ley debidamente reglamentada.

GENERALIDADES DE LOS MEDIOS DE DEFENSA.

Son instrumentos que la ley establece para proteger a los afectados por la
violació n o no aplicació n de las disposiciones fiscales y son medios de
control sobre los actos de autoridad.
Por lo tanto, a través de los medios de defensa, las resoluciones
administrativas o actos de autoridad son revisados para que se realicen
conforme a la ley.

RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS.

Una resolució n puede ser un decreto, una decisió n o un fallo que emite
una determinada autoridad. De acuerdo a su fuente y a su alcance, las
resoluciones pueden calificarse de diferentes formas.

Una resolució n administrativa, en este sentido, es una orden que

pronuncia el responsable de un servicio publico.
Se trata de una norma cuyo alcance esta limitado al contexto del servicio
en cuestió n y cuyo cumplimiento es obligatorio. Por ejemplo: “La
concesió n del servicio será oficializada a través de una resolució n
administrativa”, “La corte suprema advirtió que no se pueden fijar nuevos
impuestos a través de una resolució n administrativa”, “El dirigente esta
trabajando en el diseñ o de una resolució n administrativa que fije los
alcances del convenio”.

Los expertos señ alan que las resoluciones administrativas son dictadas
para que los servicios pú blicos cumplan con las funciones que son
estipuladas a través de la legislació n. Lo que hace la resolució n
administrativa es detallar, desarrollar o complementar lo fijado por la ley.

FUNDAMENTOS Y MOTIVACION DE LOS RECURSOS

ADMINISTRATIVOS.

La razó n de ser los recursos, residen en la fiabilidad del juicio humano, y

en la consiguiente conveniencia de que por vía del reexamen, las
decisiones judiciales se adecuen en la mayor medida posible a las
exigencias de la justicia.

Se fundamenta en los artículos 85 al 93 de la ley orgá nica de los

procedimientos administrativos.

características de los Recursos:

a) Que quien los deduzca, revista la calidad de parte.

b) Existencia de gravamen o sea, de un principio concreto resultante de la

decisió n.

c) Interposició n dentro del plazo perentorio.

Tipos de recursos:

a) contencioso administrativo

b) de aclaratoria

c) contra un laudo

d) de advertencia

e) de alzada
f) de amparo

g) de anulació n

h) de apelació n

i) de avocació n

j) de casació n

k) de HABEAS CORPUS

Y otros tantos, como posibilidades permite nuestro ordenamiento

jurídico, para garantizar el debido proceso y derecho a la defensa.

RECURSO ADMINISTRATIVO.

Es la petició n de revisió n de un acto definitivo que es realizada por la

propia administració n que lo dicto. El recurrente debe ser titular de un
derecho subjetivo o tener el interés personal directo o legitimo.

Los dos principales tipos de recursos son el de alzada, que se interpone

ante el ó rgano superior jerá rquico al que dicto la resolució n, y el de
reposició n, que se interpone ante el mismo ó rgano que dicto la
resolució n, por carecer dicho ó rgano de superior jerá rquico y poner por
tanto fin la vía administrativa.

LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS PREVISTOS POR EL CODIGO

FISCAL DE LA FEDERACION.

El articulo 116 del Có digo Fiscal de la Federació n en vigor enuncia

solamente los recursos de revocació n y de oposició n al procedimiento
administrativo de ejecució n, que se podrá n hacer valer contra los actos
administrativos que se dictan en materia fiscal.

La fracció n lll, que aludía el recurso de nulidad de notificaciones, fue

derogada.
No obstante lo anterior, el articulo 129 del mismo có digo señ ala:

Cuando se alegue que un acto administrativo no fue notificado o que lo

fue ilegalmente, siempre que se trate de los recurribles conforme a los
artículos 117 y 118, se estará a las reglas siguientes:

l. Si el particular afirma conocer el acto administrativo, la impugnació n

contra la notificació n se hará valer mediante la interposició n del recurso
administrativo que proceda contra dicho acto, en el que se manifestara la
fecha en que lo conoció .

En caso de que también impugne el acto administrativo, los agravios se

expresara en el citado recurso, conjuntamente con los que se formulen
contra la notificació n.

ll. Si el particular niega conocer el acto, manifestara tal desconocimiento

interponiendo el recurso administrativo ante la autoridad fiscal
competente para notificar dicho acto. La citada autoridad le dará a
conocer el acto junto con la notificació n que del mismo se hubiera
practicado, para la cual el particular señ alara en el escrito del propio
recurso, el domicilio en que se deba dar a conocer y el nombre de la
persona facultada al efecto. Si no hace alguno de los señ alamientos
mencionados, la autoridad citada dará a conocer el acto y la notificació n
por estrados.

El particular tendrá un plazo de cuarenta y cinco días a partir del

siguiente al que la autoridad se los haya dado a conocer, para ampliar el
recurso administrativo, impugnando el acto y su notificació n o solo la
notificació n.

lll. La autoridad competente para resolver el recurso administrativo

estudiara los agravios expresados contra la notificació n, previamente al
examen de la impugnació n que, en su caso, se haya hecho del acto
administrativo.

lV. Si se resuelve que no hubo notificació n o que fue ilegal, tendrá al

recurrente como sabedor del acto administrativo desde la fecha en que
manifestó conocerlo o en que se le dio a conocer en los términos de la
fracció n ll, quedando sin efectos todo lo actuado en base a aquella, y
procederá al estudio de la impugnació n que, en su caso, hubiese
formulado en contra de dicho recurso.

Si se resuelve que la notificació n fue legalmente practicada y, como

consecuencia de ello, la impugnació n contra el acto se interpuso
extemporá neamente, desechara dicho recurso.

En el caso de los actos regulados por otras leyes federales, la impugnació n

de la notificació n efectuada por las autoridades fiscales se hará mediante
el recurso administrativo que, en su caso, establezcan dichas leyes y de
acuerdo con lo previsto por este articulo.

Como se observa, el citado recurso de nulidad genéricamente continua

existiendo, si bien se ha buscado un curso del mismo, aludiendo a los
otros que el articulo 116 menciona.

Si, como se vera, los recursos de revocació n y de oposició n al

procedimiento administrativo de ejecució n son muy importantes para la
defensa del contribuyente, el de nulidad de notificaciones no lo es menos.

Lo anterior se demuestra porque la defensa del promoverte que

representa el mencionado recurso de nulidad de notificaciones necesita
de mas amplio apoyo.

Igualmente, se demuestra la trascendencia del citado recurso, por su

aparició n en otras ramas del derecho, especialmente en procesal.

Tan importante es el citado recurso, que de su ejercicio y resolució n

depende la continuació n o anulació n de procesos judiciales y
administrativos, pues sabido es que la falta de notificació n de un acto o
resolució n anula dichos procesos.

RECURSOS DE REVOCACION CONTRA LA DETERMINACION DE

CUOTAS COMPENSATORIAS A LA IMPORTANCION DE
MERCANCIAS EN CONDICIONES DE PRACTICAS DES LEALES DE
COMERCIO INTERNACIONAL.
Conforme a la ley de comercio exterior:
Articulo 94.- El recurso administrativo de revocació n podrá ser
interpuesto contra las resoluciones:

V.-Que determinen cuotas compensatorias definitivas a los actos que las

apliquen.
Los recursos de revocació n contra las resoluciones en materia de
certificació n de origen y los actos que apliquen cuotas compensatorias
definitivas, se impondrá n ante la Secretaria de Hacienda y Crédito
Publico.

El recurso de revocació n se tramitara y resolverá conforme a lo dispuesto

por el Có digo Fiscal de la Federació n, siendo necesario su agotamiento
para la procedencia del juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.

RESOLUCION:
La autoridad deberá dictar y notificar la resolució n en un termino no
mayor a 3 meses desde la interposició n del recurso. Esta resolució n podrá
ser en varios sentidos, pudiendo confirmar que la resolució n impugnada
se encontraba ajustada a derecho, o anulá ndola lisa y llanamente, o
modificá ndola en algunas partes, entre otros.

La resolució n que se dicte, en el recurso de revocació n, podrá ser

combatida también entre el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.

RECURSO DE INCONFORMIDAD ESTABLECIDO EN LA LEY DEL

SEGURO SOCIAL.

Articulo 1. El recurso de inconformidad señ alado en el articulo 294 de la

Ley del Seguro Social, se tramitara conforme a las disposiciones de este
Reglamento y a falta de disposició n expresa, se aplicara supletoriamente
el Có digo Fiscal de la Federació n, la Ley Federal del Trabajo, el Có digo
Federal del Procedimientos Civiles o el Derecho Comú n, siempre que las
disposiciones de dichos ordenamientos no contravengan la Ley del
Seguro Social o sus reglamentos.
EL RECURSO DE INCONFORMIDAD PREVISTO POR LA LEY DE
COORDINACION FISCAL.

El articulo 11-A de la Ley de Coordinació n Fiscal fija supuestos específicos

para la tramitació n y solució n del recurso de inconformidad que prevé,
cuyas notas características denotan la especialidad de la que el legislador
quiso dotar a cualquier medio de defensa, por lo que acorde con el
principio general de derecho que establece que la ley especial prevalece
sobre la general, para su resolució n son inaplicables los artículos 131 y 37
del Có digo Fiscal de la Federació n que disponen, el primero, que la
autoridad debe dictar y notificar su resolució n en un plazo que no
excederá de tres meses y, el segundo, que las instancias presentadas ante
las autoridades fiscales no resueltas dentro del indicado lapso sin que se
notifique la resolució n que le haya recaído, el interesado podrá
considerar que la autoridad resolvió en sentido negativo, ya que
conforme a la ley especial, la remisió n expresa que se hace a la
codificació n tributaria es ú nicamente respecto del “tramite” del recurso,
no así de su “resolució n”; de ahí que conforme a la normativa especial, el
recurso debe resolverse en el plazo de un mes contado a partir de que la
autoridad reciba el dictamen técnico emitido por la Junta de Coordinació n
Fiscal, y así bien es cierto que no se prevé el termino con que cuenta la
Secretaria de Hacienda y Crédito Publico para solicitar el dictamen a la
Junta de Coordinació n, ni para que esta lo emita, la falta de disposició n en
tal aspecto no torna procedente la aplicació n del plazo contenido en el
articulo 37, para pretender que la solicitud y recepció n del dictamen
técnico aludido debe ocurrir dentro de un plazo de dos meses para la
autoridad, posterior a ello, emita en un mes la resolució n, a fin de
respetar el rango de tres meses establecido por el có digo tributario para
resolver la instancia, ya que ello implicaría una modificació n a lo previsto
por el legislador en la ley especial, que goza de aplicació n prioritaria a la
general.

EL ESTUDIO COMPARADO ESUQEMATICO DE LO ANTERIOR

CON LOS RECURSOS ESTABLECIDOS POR LA LEY DE HACIENDA
ESTATAL.
 INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES.

Una “infracció n” como el vocablo, se interpreta gramaticalmente (y esto

tiene el mismo sentido en derecho fiscal): es la violació n de una ley; y el
Có digo Penal define el “delito” como el acto u omisió n que sancionan las
leyes penales. Habrá que establecer diferencia entre infracció n y delito
fiscal: la infracció n es el genero de lo ilícito, el delito es una especie de ese
genero; la infracció n fiscal, segú n el articulo 70 del Có digo Fiscal de la
Federació n, amerita una pena econó mica, en forma de multa; el delito
amerita penal corporal; la multa la aplica la autoridad fiscal; la pena
corporal, la autoridad judicial.

El mismo có digo hace enunciado de las infracciones y de los delitos

fiscales y señ ala en cada caso la pena que los responsables de estos ilícitos
han de sufrir.

Algunos ejemplos de infracciones contenidos en el Có digo Fiscal de la

Federació n son los siguientes:

1) No citar la clave del RFC o utilizar alguna no asignada por la autoridad

fiscal, en las declaraciones, avisos, solicitudes, promociones y demá s
documentos que se presenten ante las autoridades fiscales, cuando se
este obligado conforme a la ley.

2) Señ alar como domicilio fiscal un lugar distinto del que corresponda.

3) No presentar las declaraciones, las solicitudes, los avisos o las

constancias que exijan las disposiciones fiscales, o presentarlos a
requerimiento de las autoridades fiscales.

4) No proporcionar la informació n de las personas a las que les hubiera

entregado cantidades en efectivo por concepto de subsidio para el empleo
de conformidad con las disposiciones legales que lo regulan, o presentarla
fuera del plazo establecido para ello.

5) No cumplir con las obligaciones sobre valuació n de inventarios o no

llevar el procedimiento de control de los mismos.
6) No expedir o no entregar comprobante de sus actividades, cuando las
disposiciones fiscales lo establezcan, o expedirlos sin requisitos fiscales.

Los delitos fiscales enunciados por el Có digo son los siguientes:

a) Encubrimiento (articulo 96)

b) contrabando (articulo 102)

c) Asimilados al contrabando (articulo 105)

d) Defraudació n fiscal (articulo 108)

e) Asimilados a la defraudació n fiscal (articulo 109)

f) Relativos al Registro Federal de Contribuyentes (articulo 110)

g) Relativos a declaraciones, contabilidad y documentació n (articulo 111)

entre otros.

OMISION DEL PAGO DE CONTRIBUCIONES.

El articulo 76 del Có digo Fiscal de la Federació n establece, en su primer

pá rrafo, de manera general, una multa cuyo pará metro va del 55% al 75%
de las contribuciones omitidas y, en el penú ltimo, prevé una sanció n del
50% menor de lo indicado, tratá ndose de la omisió n en el pago de
contribuciones debido al incumplimiento de las obligaciones contenidas
en los artículos 106, octavo pá rrafo y 215 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta vigente en 2007. Así, esa diferencia de trato opera para un tipo muy
particular de conducta, pues si bien es cierto que se refiere a un impuesto
omitido, también lo es que corresponde a una cuestió n distinta a la
omisió n de impuestos en términos generales. En efecto, estos ú ltimos
preceptos se vinculan con la obligació n que tienen los contribuyentes que
celebran operaciones entre partes relacionadas , de determinar, para
efectos fiscales, el valor de estas como si las hubiesen realizado con partes
independientes – siempre y cuando sean operaciones comparables-, ya
que, en caso contrario, la autoridad podrá determinar el ingreso
acumulable y las deducciones autorizadas tomando como referencia las
operaciones comparables de partes independientes, de forma tal que para
el caso de los contribuyentes que realicen operaciones entre partes
relacionadas existe una restricció n para que estas sean, por lo menos para
efectos fiscales, reportadas con importes que correspondan al valor que
tendrían operaciones similares entre partes independientes, en otras
palabras, el penú ltimo pá rrafo del citado articulo 76 alude a las
contribuciones omitidas determinadas por la autoridad al amparo del
mencionado articulo 106, es decir, al caso en que un contribuyente vea
modificada su situació n fiscal por haber correspondido con partes
independientes. En estas condiciones, una autoridad fiscal, en ejercicio de
sus facultades para determinar un crédito fiscal, puede multar al
contribuyente por los dos conceptos: uno por la omisió n del pago de
contribuciones, para lo que podrá aplicar el primer pá rrafo y, dos, si aquel
realizo operaciones con partes relacionadas fuera del pará metro
comparable en operaciones con partes independientes, el importe de la
multa será 50% menos de la fijada en el aludido primer pá rrafo. Ademá s,
ese penú ltimo pá rrafo se justifica plenamente, ya que la existencia de
tratamiento distinto para las operaciones entre partes relacionadas
implica que el impuesto omitido, derivado de una operació n de este tipo,
no se encuentra en una posició n comparable respecto de la omisió n que
se realiza de la contribució n por otra circunstancia. Por tanto, esta
porció n normativa no trasgrede el principio de equidad tributaria
contenida en el articulo 31, fracció n lV, de la Constitució n Política de los
Estados Unimos Mexicanos.

APLICACIÓ N DE MULTAS.

Articulo 70 CFF.- La aplicació n de las multas, por infracciones a las

disposiciones fiscales, se hará independientemente de que se exija el pago
de las contribuciones respectivas y sus demá s accesorios, así como de las
penas que impongan las autoridades judiciales cuando se incurra en
responsabilidad penal.
 PAGO ESPONTANEO Y DE FUERZA MAYOR. (CONSECUENCIAS)

El articulo 73 del Có digo Fiscal de la Federació n se advierte, entre otras

cosas, la posibilidad en favor de los contribuyentes de que no les sean
impuestas multas cuando cumplan espontá neamente sus obligaciones
fiscales omitidas, siempre que no lo hagan después de notificada una
orden de visita domiciliaria, requerimiento o cualquier otra gestió n
tendente a la comprobació n del cumplimiento de aquellas. En ese orden
de ideas, si el interesado cumple con la obligació n fiscal omitida una vez
practicada la notificació n de un requerimiento para verificar que lo haya
hecho, aun cuando alegue que esta todavía no surta efectos, tal conducta
no puede considerarse como un acto espontaneo que actualice el
beneficio previsto en el señ alado precepto, no obstante que la diligencia
se entienda con un tercero, pues, por una parte, el aludido precepto no
establece que daba surtir efectos la notificació n para no sancionar al
contribuyente omiso y, por otra parte, de las circunstancias descritas se
concluye que el particular actuó como consecuencia del requerimiento.

FUNDAMENTACION Y MOTIVACION DE LAS MULTAS.

Cuando las autoridades fiscales, al imponer multas a los contribuyentes

por la comisió n de la infracció n señ alada en el articulo 79 fracció n lll, del
Có digo Fiscal de la Federació n (vigente en 1987), se fundamenta para
sancionar la conducta realizada en lo previsto por el diverso numeral 80
lll, del propio ordenamiento legal, cumple con ello los requisitos de
fundamentació n y motivació n que establece el precepto en cuestió n, al
citar el dispositivo que tipifica dicha conducta así como la que el sanciona.
Por lo que, al pretender la Sala responsable en la resolució n impugnada,
que la autoridad administrativa para fijar el monto de la multa
cuestionada, tome en cuenta requisitos y condiciones que no prevé el
có digo invocado, va mas allá de lo que la ley señ ala lo que evidentemente
resulta contrario a derecho ya que la infracció n en comento, tiene
establecida sanció n especifica en los artículos ya aludidos del Có digo
Tributario Federal.
 DE LOS DELITOS FISCALES.

Delito es toda acció n u omisió n que sancionan las leyes fiscales-penales.

PROCEDIMIENTO PREVIO:
* Por querella
* Por declaratoria de perjuicios
* Por declaratoria especial
* Por denuncia de hechos

DELITOS POR QUERELLA:

* Equiparados al contrabando art. 105 CFF
* Defraudació n fiscal 108 CFF
* Equiparables a la defraudació n fiscal 109 CFF
* Conductas relacionadas con el RFC 110 CFF
* Depositarios o interventores infieles 112 CFF
* Ordenar o practicar visitas domiciliarias o embargos sin mandamiento
escrito de autoridad fiscal competente. 114 CFF
* Verificació n física de mercancía en transporte en lugar distinto a
recintos fiscales 114 CFF

POR DECLARATORIA DE PERJUICIO:

* Contrabando (102 CFF)
* Robo de mercancía en recinto fiscal o fiscalizado (115 CFF)

POR DECLARATORIA ESPECIAL:

* Tratá ndose de contrabando de mercancías, por las que no deba pagarse
impuestos y requieran permiso de autoridad competente o de trafico
prohibido. (102 CFF)

POR DUNCIA DE HECHOS.

* Encubrimiento (96 CFF)
* No declaració n en aduanas
* Tentativa de delitos fiscales (98 CFF)
* Alteració n o destrucció n de aparatos de control, sellos, marcas oficiales
con fines fiscales (113-l CFF)
* Alteració n o destrucció n de maquinas registradoras (113-ll CFF)
* Tenencia de marbetes o precintos o enajenació n de ellos sin
autorizació n (113-ll CFF)
* Reproducció n o impresió n ilegitima de comprobantes fiscales (113-lll
CFF)
* Amenazar al contribuyente, su representante o sus dependientes sin
falta de delitos (114-A CFF)
* Revelació n ilegal de informació n (114-B CFF)
* Comercializar o transportar gasolina o diesel en forma ilegal (115-BIS
CFF)
* En los delitos fiscales la autoridad judicial no impondrá sanció n
pecuniaria; las autoridades administrativas, con arreglo a las leyes
fiscales hará n efectivas las contribuciones omitidas, los recargos y las
sanciones, sin que ello afecte al procedimiento penal.

RESPONSABLES DELITOS FISCALES (95 CFF)

* Concierten la realizació n del delito
* Realicen la conducta o el hecho descrito en la ley
* Cometan conjuntamente el delito
* Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo
* Induzcan, ayuden o auxilien dolosamente a otro a cometerlo

DELITOS COMETIDOS POR FUNCIONARIOS.

* Si un funcionario o empleado publico comete o participa en la comisió n
de un delito fiscal, la pena aplicable por el delito que resulte se aumentara
DE TRES A SEIS AÑ OS DE PRISION.

PRESCRIPCION DELITOS FISCALES.

* Tres añ os contados a partir que la autoridad tenga conocimiento del
delito y del delincuente.
* Cinco añ os a partir de la comisió n del delito si la autoridad no tiene
conocimiento del delito ni del delincuente.
* En los demá s casos se estará a las reglas del CPF (110-115 CPF)
 DELITOS DE CONTRABANDO Y DEFRAUDACION FISCAL.

Articulo 102.- Comete el delito de contrabando quien introduzca al país o

extraiga de el mercancías:

*Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas

compensatorias que deban cubrirse.

*Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este

requisito.

*De importació n o exportació n prohibida.

También comete el delito de contrabando quien interne mercancías

extranjeras procedentes de las zonas libres al resto del país en cualquiera
de los pasos anteriores, así como quien las extraiga de los recintos fiscales
o fiscalizados sin que le haya sido entregados legalmente por las
autoridades o por las personas autorizadas para ello.

No se formulara la declaratoria a que se refiere el articulo 92, fracció n ll,

si el monto no excede de $123,440.00 o del diez por ciento de los
impuestos causados, el que resulte mayor. Tampoco se formulara la
citada declaratoria si el monto de la omisió n no excede del cincuenta y
cinco por ciento de los impuestos que deban cubrirse cuando la misma se
deba a inexacta clasificació n arancelaria por diferencia de criterio en la
interpretació n de las tarifas contenidas en las leyes de los impuestos
generales de importació n o exportació n, siempre que la descripció n,
naturaleza y demá s características necesarias para la clasificació n de
mercancías hayan sido correctamente manifestadas a la autoridad.

No se formulara declaratoria de perjuicio, a que se refiere la infracció n ll

del articulo 92 de este Có digo, si quien encontrá ndose en los supuestos
previstos en las fracciones Xl, Xll, Xll, XV, XVll y XVlll del articulo 103 de
este Có digo, cumple con sus obligaciones fiscales y de comercio exterior y,
en su caso, entera espontá neamente, con sus recargos y actualizació n, el
monto de la contribució n o cuotas compensatorias omitidas o del
beneficio indebido antes de que la autoridad fiscal descubra la omisió n o
el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra
gestió n notificada por la misma, tendiente a la comprobació n del
cumplimiento de las disposiciones fiscales y de comercio exterior.

Articulo 104.- El delito de contrabando se sancionara con pena de prisió n:

* De tres meses a cinco añ os, si el monto de las contribuciones o de las

cuotas compensatorias omitidas, es de hasta $876,220.00,
respectivamente o, en su caso, la suma de ambas es de hasta de
$1,314,320.00.

* De tres a nueve añ os, cuando se trate de mercancías cuyo trafico haya

sido prohibido por el Ejecutivo Federal en uso de las facultades señ aladas
en el segundo pá rrafo del articulo 131 de la Constitució n Política de los
Estados Unidos Mexicanos.

En los demá s casos de mercancías de trafico prohibido, la sanció n será de

tres a nueve añ os de prisió n.

* De tres a seis añ os, cuando no sea posible determinar el monto de las

contribuciones o cuotas compensatorias omitidas con motivo del
contrabando o se trate de mercancías que requiriendo de permiso de
autoridad competente no se cuente con el o cuando se trate de los
supuestos previstos en los artículos 103, fracciones lX, XlV, XlX y XX y 105,
fracciones V, Xll, Xlll, XV, XVl y XVll de este có digo.

Para determinar el valor de las mercancías y el monto de las

contribuciones o cuotas compensatorias omitidas, solo se tomara en
cuenta los dañ os ocasionados ante el contrabando.

Articulo 105.- Sera sancionado con las mismas penas del contrabando,
quien:

* Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier titulo

mercancía extranjera que no sea para su uso personal, sin la
documentació n que compruebe su legal estancia en el país, o sin el
permiso previo de la autoridad federal competente, o sin marbetes o
precintos tratá ndose de envases o recipientes, segú n corresponda, que
contengan bebidas alcohó licas o su importació n este prohibida.

* Tenga mercancías extranjeras de trafico prohibido.

* En su cará cter de funcionario o empleado publico de la Federació n, de
los Estados, del Distrito Federal o de Municipios, autorice la internació n
de algú n vehículo, proporcione documentos o placas para su circulació n,
otorgue matricula o abanderamiento, cuando la importació n del propio
vehículo se haya efectuado sin el permiso previo de la autoridad federal
competente o de cualquier manera ayude o fomente la introducció n al
país o extracció n de el de mercancías de comercio exterior en cualquiera
de los supuestos previstos en el articulo 102, fracciones l y lll de este
có digo o a quien omita o impida realizar el reconocimiento de las
mercancías. Lo anterior será aplicable en lo conducente a los dictadores
aduaneros previstos en la Ley Aduanera.

* Importe vehículos en franquicia destinados a permanecer

definitivamente en franja o regió n fronteriza del país o internen
temporalmente dichos vehículos al resto del país, sin tener su residencia
en dicha franja o regió n o sin cumplir los requisitos que se establezcan en
los decretos que autoricen las importaciones referidas, o importen
temporalmente vehículos sin tener alguna de las calidades migratorias
señ aladas en el inciso a) de la fracció n lV del articulo 106 de la Ley
Aduanera o faciliten su uso a terceros no autorizados.

* Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier titulo sin

autorizació n legal vehículos importados en franquicia, importados en la
franja fronteriza sin ser residente o estar establecido en ellas, o
importados o internados temporalmente.

Articulo 107.- El delito de contrabando será calificado cuando se cometa:

* Con violencia física o moral en las personas

* De noche o por lugar no autorizado para la entrada y salida del país de

mercancías

* Ostentá ndose el autor como funcionario o empleado publico.

* Usando documentos falsos.

* Por tres o mas pers.

 OTRAS INFRACCIONES.

1.- Omisió n de contribuciones por error aritmético (articulo 78)

2.- No solicitar la inscripció n al Registro Federal de Contribuyentes o

hacerlo extemporá neamente (articulo 79, fracció n l).

3.- No presentar la solicitud de inscripció n en el Registro Federal de

Contribuyentes a nombre de un tercero, cuando legalmente este obligado
a ello, o hacerlo extemporá neamente (articulo 79, fracció n ll)

4.- No presentar avisos al registro o hacerlo extemporá neamente (articulo

79, fracció n lll)

5.- No citar la clave del registro o utilizar alguna no asignada por la

autoridad fiscal en las declaraciones, avisos, solicitudes, promociones y
demá s documentos que se presenten a las autoridades (articulo 79,
fracció n lV).

6.- Autorizar actas constitutivas de fusió n, escisió n o liquidació n de

personas morales sin inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes
(articulo 79, fracció n V).

7.- Señ alar otro domicilio fiscal en el registro (articulo 79, fracció n Vl)

8.- No asentar o asentar incorrectamente el Registro Federal de

Contribuyentes de los socios en actas de asamblea (articulo 79, fracció n
Vll).

9.- No asentar o asentar incorrectamente el Registro Federal de

Contribuyentes en escrituras publicas (articulo 79, fracció n Vlll).

10.- No verificar la clave del Registro Federal del Contribuyentes (articulo

79, fracció n lX).

11.- No presentar declaraciones, solicitudes, avisos o constancias (articulo

81, fracció n l)
12.- Presentar declaraciones, solicitudes y avisos con errores (articulo 81,
fracció n ll).

13.- No pagar contribuciones dentro del plazo, salvo que el pago sea
espontaneo (articulo 81, fracció n lll).

14.- No efectuar pagos provisionales de una contribució n (articulo 81,

fracció n lV).

15.- No presentar aviso de cambio de domicilio, salvo que sea de forma

espontanea (articulo 81, fracció n Vl).

16.- No presentar informació n de las razones por las cuales no se

determino el impuesto (articulo 81, fracció n Vll).

17.- No presentar informació n los fabricantes, los productores,

envasadores y los datos requeridos dentro del plazo señ alado (articulo
81, fracció n Vlll).

18.- No proporcionar informació n requerida en su plazo (articulo 81,

fracció n lX).

19.- No proporcionar informació n relativa a los clientes, respecto a la

impresió n de comprobantes (articulo 81, fracció n X).

20.- No incluir en la solicitud de autorizació n a todas las sociedades

controladoras (articulo 81, fracció n Xl).

21.- No presentar avisos al régimen de consolidació n fiscal (articulo 81,

fracció n Xll).

22.- No proporcionar informació n a quienes se les otorgaron donativos

(articulo 81, fracion Vlll).

23.- No dar informació n de operaciones mediante fideicomisos (articulo

81, fracció n XlV).

24.- No dar informació n sobre inversiones (articulo 81, fraccion XVl).

25.- No dar informació n sobre maquiladoras de exportació n, empresas de
comercio exterior (articulo 81, fracció n XVl).

26.- No presentar la declaració n informativas con partes relacionadas

residentes en el extranjero (articulo 81, fracció n XVll).

27.- No proporcionar informació n de los contribuyentes sujetos a la Ley

de Impuesto Especial sobre Produccion y Servicios 8articulo 81, fracció n
XVlll).

28.- No proporcionar informació n de los controles físico o volumétrico

(articulo 81, fracció n XlX).

29.- No presentar aviso cuando se deje ser residente en México (articulo

81, fracció n XX).

30.- No estar registrados en el Registro Federal de Contribuyentes

(articulo 81, fracció n XXl).

31.- No proporcionar informació n del interés real por créditos

hipotecarios (articulo 81, fracció n XVll).

32.- No proporcionar informació n de ventas a maquiladoras (articulo 81,

fracció n XXlll).

33.- No proporcionar constancia de acuerdo con la Ley de Impuesto sobre

la Renta (articulo 81, fracció n XXlV).

34.- No contar con controles volumétricos (articulo 81, fracció n XXV).

35.- No llevar contabilidad (articulo 83, fracció n l).

36.- No llevar algú n libro o registro especial a que obliguen las Leyes
Fiscales (articulo 83, fracció n ll).

37.- Llevar la contabilidad en forma distinta a como las disposiciones del

Có digo Fiscal lo establezcan (articulo 83, fracció n lll).

38.- No hacer los asientos correspondientes a las operaciones efectuadas

(articulo 83, fracció n lV).

39.- No conservar la contabilidad a disposició n de las autoridades por el

plazo que establezcan las disposiciones fiscales (articulo 83, fracció n Vl).

40.- No expedir o no entregar comprobante de sus actividades, cuando las

disposiciones fiscales lo establezcan (articulo 83, fracció n Vll).

41.- Microfilmar o grabar en discos ó pticos documentació n o informació n

para efectos fiscales sin cumplir con los requisitos que establezcan las
disposiciones relativas (articulo 83, fracció n Vlll).

42.- Expedir comprobantes fiscales asentado nombre, denominació n,

razó n social o domicilio de persona distinta a la que adquiere el bien, o
contrate el uso o goce temporal de bienes (articulo 83, fracció n lX).

43.- No dictaminar los estados financieros (articulo 83, fracció n X).

44.- No cumplir con los requisitos sobre los gastos indispensables y

donativos y no expedir los comprobantes correspondientes (articulo 83,
fracció n Xl).

45.- No expedir o acompañ ar la documentació n que ampare mercancías

en transporte en territorio nacional (articulo 83, fracció n Xll).

46.- No tener en operació n o no registrar el valor de los actos o

actividades con el publico en general en las maquinas registradoras
(articulo 83, fracció n Xlll).

47.- No incluir en el documento que ampare la enajenació n de un

vehículo, la clave vehicular que corresponda a la versió n enajenada
(articulo 83, fracció n XlV).

48.- No identificar en contabilidad las operaciones con partes

relacionadas residentes en el extranjero (articulo 83, fracció n XV).
 EL JUICIO DE AMPARO EN MATERIA FISCAL.

El juicio de amparo en materia fiscal al igual que en otras materias del

Derecho va a ser un medio de control Constitucional y del orden jurídico,
procede a instancia de parte agraviada, y en cuanto se hayan agotado
todos y cada uno de los recursos que le preceden. En materia fiscal se
tienen que agotar los recursos de revocació n que se promueven ante la
Secretaria de Hacienda y Crédito Publico y el recurso de Revisió n que se
promueve ante El Tribunal Fiscal de la Federació n.

El juicio de amparo en materia fiscal va a seguir todas las formalidades

establecidas en la Ley de Amparo, que es la Ley reglamentaria del articulo
103 y 107 de la Constitució n Política de los Estados Unidos Mexicanos.-
así mismo en materia Fiscal se puede recurrir al amparo en vía directa
cuando se trate de la afectació n de una Ley por su simple entrada en
vigencia contra el primer acto de aplicació n.

JUICIO DE AMPARO DIRECTO Y EL RECURSO DE REVISION

FISCAL.

RECURSO DE REVISION FISCAL:

Constituye el medio de impugnació n con que cuenta la autoridad
demanda para conformarse por una sentencia definitiva (LA PARTE
ACTORA PUEDE PRESENTAR EN ESTE CASO UN JUICIO DE AMPARO
DIRECTO VS LA SENTENCIA DE LA SALA DEL TFJFA), que dicta una sala y
que resulta contraria a los intereses de dicha autoridad, y el cual tiene
como objeto confirmar, modificar o revocar la resolució n recurrida.

El recurso de revisió n fiscal es interpuesto por la autoridad demandada,

bajo los criterios previstos en el articulo 63 de la LFPCA

* Sentencia que declara la nulidad lisa y llana del acto impugnado.

* Sentencia que declara la nulidad del acto y ordena dictar una nueva con
distintos efectos.
* Sentencia que declara el sobreseimiento del juicio.
JUICIO DE AMPARO DIRECTO:
El juicio de amparo directo corresponde a quien considera que una
autoridad jurisdiccional, al dictar una sentencia en sede ordinaria, ha
violado sus derechos humanos. Si tiene derecho el quejoso, el Tribunal
Colegiado de Circuito que resuelva el asunto, habrá de conceder el
amparo y, naturalmente, ordenar el dictado de una nueva sentencia en la
cual se corrijan los vicios constitucionales de la anterior. No obstante, en
todos los procesos litigiosos intervienen dos partes y una siempre
desfavorecida por la decisió n de la autoridad jurisdiccional y, en
consecuencia, tendrá incentivos para promover una demanda de amparo,
reclamando que se violaron sus derechos. La segunda sentencia ordinaria,
dictada en cumplimiento del primer amparo, será igualmente combatida y
podrá ser motivo de una nueva concesió n de amparo. Probablemente la
autoridad tenga que dictar una nueva sentencia, la tercera. Esta, a su vez,
puede ser objeto de otra demanda de amparo directo. El proceso parece
interminable.

REVISION FISCAL Y EL DERECHO DE INPUGNACION DE LAS

AUTORIDADES FEDERALES.

Constituye el medio de impugnació n con que cuenta la autoridad

demandada para inconformarse por una sentencia definitiva (LA PARTE
ACTORA PUEDE PRESENTAR EN ESTE CASO UN JUICIO DE AMPARO
DIRECTO VS LA SENTENCIA DE LA SALA DEL TFJFA), que dicta una sala y
que resulta contraria a los intereses de dicha autoridad, y el cual tiene
como objeto confirmar, modificar o revocar la resolució n recurrida.

El recurso de revisió n fiscal es interpuesto por la autoridad demandada,

bajo los criterios previstos en el articulo 63 de la LFPCA.

* Sentencia que declara la nulidad lisa y llana del acto impugnado.

* Sentencia que declara la nulidad del acto y ordena dictar una nueva con
distintos efectos.

* Sentencia que declara el sobreseimiento del juicio.

 JUICIO DE AMPARO INDIRECTO.

El juicio de amparo indirecto, por su forma y por su contenido es

propiamente un juicio. En lo formal, se inicia ante un juez de distrito, con
una demanda, que debe plantear una verdadera controversia sobre la
constitucionalidad del acto de que se trate, señ alando el nombre del
particular que impugna el acto, que es denominado quejoso, la autoridad
responsable, que es la que emitió el acto reclamado, las garantías que se
consideran violadas y los argumentos que demuestren la violació n a las
garantías individuales, denominados conceptos de agravio.

Conforme al articulo 107 de la Ley de Amparo, procede contra los

siguientes tipos de actos de autoridad (sean federales, estatales o
municipales):

1. Leyes, tratados internacionales, reglamentos y en general contra

cualquier norma de observancia general y abstracta.

2. Contra actos emitidos dentro de un juicio, que afecten de manera

irreparable derechos sustantivos del gobernado (es decir, derechos como
la vida, la libertad personal, el patrimonio, de manera que la violació n no
se repare ni con una sentencia favorable en el juicio en que se emitió el
acto reclamado).

3. Contra actos emitidos fuera de juicio o después de concluido,

incluyendo actos para ejecutar una sentencia (con la limitante de que solo
procederá contra la ultima resolució n dictada en el procedimiento de
ejecució n).

4. Contra actos que afecten a terceros extrañ os a un juicio (tanto quienes

no son parte en el como lo que siendo parte no fueron debidamente
citados).

5. Contra actos que no procedan de autoridades judiciales,

administrativos o de trabajo.
 IMPUGNACION DE LAS LEYES FISCALES.

El có digo Fiscal de la Federació n, ha previsto la impugnació n de

notificaciones ilegalmente realizadas; dice el articulo 554 del primer
ordenamiento (có digo Financiero).

Cuando se alegue que un acto administrativo no fue notificado o que lo

fue ilegalmente, siempre que se trate de los recurribles conforme a los
artículos 551, 552 y 553 de este có digo, se estará a lo siguiente:

1. Si el recurrente afirma conocer el acto administrativo, la impugnació n

contra su notificació n se hará valer mediante la interposició n del recurso
administrativo que proceda contra dicho acto, en el que manifestara la
fecha en que lo conoció .
Para tal efecto, deberá impugnar tanto el acto como su notificació n, de
manera conjunta.

2. Si el recurrente niega conocer el acto, bajo protesta de decir la verdad,

manifestara tal desconocimiento en el escrito por el que interponga el
recurso administrativo. La procuraduría Fiscal del Distrito Federal dará a
conocer el acto junto con la notificació n que el mismo se hubiera
practicado, para lo cual el contribuyente señ alara, en el escrito del propio
recurso, en el domicilio en que se le debe dar a conocer y el nombre de la
persona facultada para tal efecto. Si no hace tal señ alamiento, la autoridad
citada dará a conocer el acto y la notificació n en el domicilio que se haya
señ alado para oír y recibir notificaciones o, en su ausencia, lo hará por
estrados.

El recurrente tendrá un plazo de 15 días, a partir del siguiente al en que la

autoridad se los haya dado a conocer, para ampliar el recurso
administrativo impugnado, simultá neamente, el acto y su notificació n.
 REVISION EN AMPARO FISCAL.

En cuanto a las reglas del amparo indirecto o bien del directo, que deben
aplicar los tribunales colegiados de circuito de un recurso de revisió n
fiscal, la Segunda sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nació n emitió
la jurisprudencia 2ª/J. 6/91, publicada en la pagina 48 del tomo Vlll,
noviembre de 1991, Octava É poca del Semanario Judicial de la
Federació n, con el rubro: “REVISION FISCAL. INAPLICABILIDAD DE LA
FRACCION 1 DEL ARTICULO 91 DE LA LEY DE AMPARO”, donde en
esencia determino que el articulo 91, fracció n l, de la Ley de Amparo, es
inaplicable para la hipó tesis de la revisió n fiscal consiste en que, de ser
fundados los agravios de la autoridad recurrente, existan conceptos de
impugnació n no examinados por la que, ya en tal supuesto si hay reenvió ,
a diferencia de lo que sucede en el amparo indirecto, en la aplicació n de lo
previsto en el articulo 190 de la Ley de Amparo. Lo anterior conduce a
efectuar la siguiente distinció n, de acuerdo con el tipo de violació n
analizada en la revisió n fiscal.

ADHESION AL RECURSO.

La adhesió n al recurso de revisió n tiene por objeto que el tribunal

colegiado respectivo de otros fundamentos diversos para mejorar las
consideraciones que sustentan la sentencia recurrida a fin de que esta
subsista, y no el de combatir la parte de la resolució n que resulto adversa
a los intereses de la adherente, pues en esta ultima hipó tesis lo
procedente a la revisió n directa. Algunos tratadistas han opinado:
“ADHERIRSE A LA APELACION”. El colitigante de la parte que ha apelado
de una resolució n, puede adherirse al recurso si el auto o sentencia
apelado le causan algú n agravio. La adhesió n no es un recurso autó nomo
independiente y distinto del que se interpone en primer lugar. Es este
mismo el cual se adhiere la parte apelada. Por esta circunstancia, la ley
establece lo siguiente: “la parte que venció puede adherirse a la apelació n
interpuesta, al notificarse la admisió n o dentro de las 24 horas siguientes
a esta notificació n”