RECURSO DE REVOCATORIA EN MATERIA TRIBUTARIA

Resolucin Administrativa

Interposicin: Dentro del plazo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de la ltima notificacin, por escrito al rgano que emiti la resolucin. (Art. 154, C. Trib)

Resolucin: No se concede el recurso (5 das) (Art. 154, C. Trib)

Resolucin: Se concede el recurso, en 5 das. (Art. 154, C. Trib)

Transcurridos 15 das, sin que se resuelva sobre el trmite, se tiene por concedido el recurso

Ocurso

Elevacin de las actuaciones: Dentro del plazo de 5 das, al rgano competente

Dictamen: De la dependencia tcnicas dentro del plazo de 15 das. (Art. 159, C. Trib)

Audiencia a la PGN, por el plazo de 15 das. (Art. 159, C. Trib)

Diligencias para mejor resolver: Dentro de un plazo no mayor de 15 das.

Resolucin: Dentro del plazo de 30 das (Art. 157, C. Trib)

Silencio Administrativo: Transcurridos 30 das desde que se encuentren las situaciones en estado de resolver, sin que se hayan proferido resolucin. (Art. 16, LCA)

Proceso Contencioso Administrativo: En un plazo de 3 meses (Art. 18, LCA)

ANALISIS
RECURSOS DE REVOCATORIA A continuacin se ha transcrito la parte del Cdigo Tributario relativa a los recursos de revocatoria y reposicin, cada artculo posee una nota al pie con la jurisprudencia constitucional que pueda ser aplicable a dicho artculo, no obstante algunos fallos constitucionales pueden ser aplicables tanto a la revocatoria y reposicin en materia tributaria. Recurso de revocatoria. Aunque el Decreto 119-96 del Congreso de la Repblica, Ley de lo Contencioso Administrativo, en principio trat de unificar los procedimientos de los recursos administrativos, en materia tributaria qued claramente establecido en el Artculo 17 bis del ste cuerpo legal que clase de recursos debe utilizarse en ste caso, exponiendo lo siguiente: Excepciones. Se excepta en materia laboral y en materia tributaria la aplicacin de los procedimientos regulados en la presente ley, para la substanciacin de los recursos de reposicin y revocatoria, debindose aplicar los procedimientos establecidos por el Cdigo de Trabajo y por el Cdigo Tributario respectivamente. As mismo se encuentra regulada la parte recursiva en contra de actuaciones de la administracin tributaria, en el Artculo 45 del Decreto 1-98 del Congreso de la Repblica Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria, que establece: Los recursos administrativos que los contribuyentes o sus representantes pueden interponer contra las resoluciones de la SAT en materia tributaria, son los que establece el Cdigo Tributario y las Leyes Aduaneras. Los recursos administrativos que se interpongan contra las resoluciones de la SAT en materia no tributaria o aduanera son los establecidos en la Ley de lo Contencioso Administrativo. En materia tributaria, contra lo resuelto por el Directorio de la SAT, procede el recurso de reposicin; contra lo resuelto por el Superintendente y los Intendentes, procede el recurso de revocatoria. Ambos recursos se regularn por las disposiciones del Cdigo Tributario. El recurso de revocatoria es uno de los recursos administrativos ms complicados que existen dentro de la va administrativa, este recurso tiene caractersticas propias, se encuentra regulado de manera que el trmite del mismo puede tardar mucho tiempo y con ello quien se perjudica por lo tardo del procedimiento es la propia administracin tributaria, aun tratndose de adeudos al fisco. Fundamento legal. El fundamento legal de este recurso administrativo lo encontramos regulado en el Artculo 17 bis del Decreto 119-96 Ley de lo Contencioso Administrativo modificado por el Decreto 98-97 del Congreso de la Repblica que modifica la ley mencionada; y los Artculos 154, 155, 156, 157 y 159 del Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario; Artculo 45 del Decreto 1-98 del Congreso de la Repblica Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria. Procedencia. Establece la ley que las resoluciones de la administracin tributaria pueden ser revocadas de oficio, siempre que no estn consentidas por los interesados o a instancia de parte. Esto significa que las resoluciones administrativas se pueden revocar siempre que los

particulares sean notificados y hallan ejecutado una resolucin. As tambin el Artculo 6 de la Ley de lo Contencioso Administrativo establece: Antes que las resoluciones hayan sido contenidas por los interesados pueden ser revocadas por la autoridad que las haya dictado. Se tendr por consentida una resolucin cuando no sea impugnada dentro del plazo. El recurso de revocatoria tributario procede en contra de resoluciones o actos administrativos originarios de funcionarios que tengan superior jerrquico, en ste caso proceder en contra de todas las resoluciones o actos que dicten en materia tributaria las intendencias de fiscalizacin o de gestin, as como cualquier funcionario que jerrquicamente se encuentre en relacin de dependencia jerrquica de dichos rganos. Cabe mencionar que en muchos casos la administracin tributaria, confunde en la prctica la definicin de Resolucin; ello en el sentido de que hay actos que no terminan con el fondo del asunto sino que son cuestiones de mero trmite y les denomina Providencias, y sugiere que stas, no pueden impugnarse por la va del recurso de revocatoria, en virtud de que no tienen el ttulo de resolucin, sin embargo, sta situacin queda resuelta al aplicar por integracin lo contenido en el Artculo 4 del Cdigo Tributario y lo establecido en la Ley del Organismo Judicial en sus Artculos 141, 142 y 143, al determinar que las providencias s son resoluciones, y que como consecuencia s stas al dictarse afectan al contribuyente son motivo de impugnacin por medio del recurso de revocatoria. Interposicin. El recurso de revocatoria se interpone por escrito dentro de los 10 das hbiles siguientes al de la notificacin de la resolucin que afecta al particular. Como es normal dentro de los procedimientos administrativos en materia de impugnaciones o recursos, la presentacin de los mismos no requiere de formalismos legales ms que presentarlos dentro del tiempo, pero dentro del presente recurso administrativo, de conformidad con el Cdigo Tributario nicamente es necesario que el memorial de interposicin rena algunos requisitos legales, que se encuentran regulados en el Artculo 122. El Artculo 154 en su prrafo sexto, establece: El memorial de interposicin del recuso deber llenar los requisitos establecidos en el Artculo 122 de este Cdigo. Los requisitos que manda reunir dentro del memorial el artculo mencionado son los siguientes: Artculo 122. -Requisitos de la solicitud inicial. La primera solicitud que se presente a la administracin tributaria deber contener: Designacin de la autoridad, funcionario o dependencia a quien se dirija. Si la solicitud se dirigi a funcionario, autoridad o dependencia que no tiene competencia para conocer del asunto planteado, de oficio y a la mayor brevedad posible cursar a donde corresponda, bajo su responsabilidad. El traslado deber notificarse al interesado. Nombres y apellidos del solicitante, indicacin de ser mayor de edad, estado civil, nacionalidad, profesin u oficio y lugar para recibir notificaciones. Cuando el solicitante no acte en nombre propio, deber acreditar su personera. Relacin de los hechos a que se refiere la peticin. Peticiones que se formulen.

 Lugar y fecha. Firma del solicitante. Si el solicitante no sabe o no puede firmar lo har otra persona a su cargo. En las solicitudes posteriores, no ser necesario consignar todos los datos de identificacin del solicitante, salvo sus nombres y apellidos completos. Aunque el Artculo trascrito anteriormente establece algunos requisitos, consideramos que las peticiones y trmites dentro de la administracin pblica deben ser sin formalismos legales ms que los necesarios, para no entorpecer los procedimientos administrativos y dar una mayor agilidad a la administracin pblica. Procedimiento. El recurso una vez interpuesto ante la administracin tributaria, resulta un tanto complicado por la para su resolucin, ello por forma que qued regulado en la ley. El requisito que resulta ser el ms importante en materia del procedimiento de impugnacin es el que ste debe presentarse dentro de los 10 das hbiles siguientes al de la notificacin de la resolucin que se impugna y que el rgano subordinado de la administracin tributaria debe, dentro del plazo de quince das, conceder o denegar el trmite del recurso, y es aqu donde se complica el procedimiento. El rgano impugnado tiene la facultad de conceder o denegar el trmite del recurso; si lo concede no hay problema, eleva el expediente dentro los cinco das siguientes al de la resolucin que concede. Elevado el expediente con el recurso el superior jerrquico de la administracin tributaria, cuenta con treinta das contados a partir del da siguiente de recibido el expediente para resolverlo, dentro de los cuales se le debe dar audiencia obligatoria a la Procuradura General de la Nacin por 15 das y a la Unidad de Dictmenes en Recursos Administrativos de la Direccin Superior del Ministerio o dependencia a la que ste acuerde asignar las correspondientes atribuciones tcnicas, pero ello no implica que el rgano que resuelve pueda pedir dictamen a alguna dependencia tcnica de la administracin tributaria si lo cree oportuno. Esto ltimo es facultativo, y con ello ya se puede resolver confirmando, revocando o modificando la resolucin recurrida. La complicacin se da cuando el rgano subordinado deniega el trmite del recurso, en este caso el particular tiene la facultad de poder recurrir por medio de Ocurso, proceso que ser motivo de exposicin en el siguiente punto el cual debe ser interpuesto dentro de los tres das hbiles siguientes al de la notificacin de directamente al superior jerrquico de la administracin tributaria a plantear directamente el recurso de revocatoria dentro de los tres das siguientes al de la notificacin de la denegatoria; el rgano superior pide informe y el expediente, si lo cree oportuno al subordinado; el subordinado tiene cinco das para informar y el superior resuelve: Si lo declara sin lugar impone una multa de un mil quetzales al interponente, y Si lo declara con lugar devuelve el expediente al director para que se conceda el recurso y se resuelve con el mismo procedimiento que se tiene para el caso anterior, es decir, que iniciamos el trmite para resolverlo en el rgano superior de la administracin tributaria. 49 Como se puede notar en el esquema del recurso de revocatoria contra rganos subordinados de la administracin tributaria, se puede denegar el trmite del recurso en el rgano subordinado; en este caso hay otro procedimiento, que torna complicado el recurso, el particular puede acudir directamente al superior a plantear el recurso administrativo de revocatoria; el superior jerrquico de la administracin tributaria tiene que pedir informe al subordinado, para que ste le informe sobre la razn de la

denegatoria; recibido el informe del subordinado, se resuelve sobre la procedencia o improcedencia del recurso planteado, declarndolo con lugar o sin lugar. En caso de que lo declare con lugar, el superior pide el expediente para resolver en definitiva sobre el fondo del recurso; si lo declara sin lugar, le impone una multa de Q. 1,000.00, y manda a que se archive ese expediente. Resolucin del recurso. Como ya qued apuntado en el esquema del recurso, su resolucin pude asumir las siguientes formas: Con una resolucin favorable. En este caso la resolucin que afecta los intereses de los particulares se revoc, se manda a ejecutar si es el caso o bien simplemente queda sin efecto lo resuelto por el rgano subordinado de la administracin tributaria. Con una resolucin desfavorable. Si lo resuelto por el rgano superior de la administracin tributaria es desfavorable, significa que la resolucin administrativa se confirm, sigue afectando al particular y es procedente acudir a un rgano jurisdiccional a efecto que a travs de una sentencia se deje sin efecto lo resuelto por la administracin tributaria, a travs del contencioso administrativo o bien se puede cumplir con lo resuelto y no acudir a la va judicial. Si no resuelve el rgano superior de la administracin tributaria. Si la administracin tributaria no resuelve dentro de los 30 das que tiene para resolver, se produce la figura jurdica del silencio administrativo de naturaleza adjetiva y el particular tiene las opciones siguientes: i. Esperar indefinidamente. El particular puede esperar indefinidamente que el Ministro de Finanzas Pblicas resuelva, ya que el silencio administrativo en este caso no tiene ninguna consecuencia jurdica. ii. Interponer el contencioso administrativo. El Artculo 157 del Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario, establece que para el particular pueda acudir a la va judicial por silencio administrativo, se tiene que dar por agotada la va administrativa y por resuelto desfavorablemente el recurso de revocatoria. iii. Amparo por silencio administrativo. Una tercera opcin del particular es acudir mediante amparo, para que el Tribunal de Amparo le fije un plazo a la administracin tributaria para que resuelva el recurso de revocatoria planteado. En este amparo, naturalmente, slo podemos pedir que se fije plazo, no se pueden pedir cuestiones de fondo, pues ste no es el motivo del amparo. Agotamiento de la va administrativa. Con el recurso de revocatoria planteado y lo resuelto por el rgano superior de la administracin tributaria, se agota la va administrativa. Es de recordar que la resolucin que emite el superior jerrquico de la administracin tributaria no es originaria de ste, sino del subordinado, razn por la que no es procedente plantear el recurso de reposicin contra esta resolucin; en todo caso se tiene por agotada la va administrativa para continuar en la va judicial a travs del Proceso Contencioso Administrativo.

RECURSO DE REPOSICION EN MATERIA TRIBUTARIA

ANALISIS RECURSO DE REPOSICIN.

El recurso de reposicin, recurso jerrquico, es un medio de control que se puede plantear contra resoluciones originarias de la administracin tributaria (Ministro de Finanzas Pblicas o el Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria). La resolucin originaria es la que estos rganos emiten sobres sus propios expedientes que estn encomendados por la competencia administrativa. Fundamento legal. El fundamento legal de este recurso es el Artculo 17 bis del Decreto 119-96, Ley de lo Contencioso Administrativo, y el Artculo 158, del decreto 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario. Se aplican tambin los Artculos 157 y 159 del mismo cuerpo legal; Artculo 45 del Decreto 1-98 del Congreso de la Repblica, Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria. Procedencia. El recurso de reposicin procede en contra de resoluciones originarias de los rganos superiores de la administracin tributaria. Las resoluciones originarias son aquellas que los rganos superiores emiten con su propia competencia ordinaria, es decir, cuando deciden en expedientes que normalmente se gestionan en el propio rgano superior. El hecho de la obligatoriedad de resolver recursos administrativos que se plantean contra sus rganos subordinados, no debe entenderse como una resolucin originaria, pues en este caso la resolucin originaria es del subordinado, no del rgano superior (Ministro o Directorio), lo que normalmente est haciendo el superior es revisar la actuacin del rgano subordinado y resuelve el recurso confirmando, revocando o modificando la resolucin. La resolucin originaria, de los rganos superiores de la administracin tributaria, es contra las que se plantea este recurso administrativo. Interposicin. El recurso de reposicin se interpone por escrito dentro de los 10 das hbiles siguientes al de la notificacin de la resolucin que afecta al contribuyente. Como es normal dentro de los procedimientos administrativos en materia de impugnaciones o recursos, la presentacin de los mismos no requiere de los formalismos legales ms que presentarlos dentro del tiempo; para el presente recurso administrativo, de conformidad con el Cdigo Tributario, nicamente es necesario que el memorial de interposicin rena algunos requisitos legales, que se encuentran regulados en el Artculo 122. El Artculo 154 en su prrafo sexto, establece: El memorial de interposicin del recurso deber llenar los requisitos establecidos en el Artculo 122 de ste Cdigo. Los requisitos que manda reunir dentro del memorial el Artculo mencionado son los siguientes: Artculo 122.-Requisitos de la solicitud inicial. La primera solicitud que se presente a la administracin tributaria deber contener:

 Designacin de la autoridad, funcionario o dependencia a quien se dirija. Si la solicitud se dirigi a funcionario, autoridad o dependencia que no tiene competencia para conocer del asunto planteado, de oficio y a la mayor brevedad posible cursar a donde corresponda, bajo su responsabilidad. El traslado deber notificarse al interesado. Nombres y apellidos del solicitante, indicacin de ser mayor de edad, estado civil, nacionalidad, profesin u oficio y lugar para recibir notificaciones. Cuando el solicitante no acte en nombre propio, deber acreditar su personera. Relacin de los hechos a que se refiere la peticin. Peticiones que se formulen. Lugar y fecha. Firma del solicitante. Si el solicitante no sabe o no puede firmar lo har otra persona a su cargo. En las solicitudes posteriores, no ser necesario consignar todos los datos de identificacin del solicitante, salvo sus nombres y apellidos completos. En materia de recursos administrativos no es aplicable mandar a subsanar errores en los memoriales, nicamente deben contener los requisitos enumerados. Los recursos administrativos no deben de estar provistos de excesivos formalismos, pero en este caso, como en otros especiales, la ley establece requisitos mnimos y los requisitos que marca el Artculo trascrito son los que debera llevar toda peticin ante la administracin pblica; se trata de requisitos mnimos no de formalismos exagerados. Procedimiento. Dentro de los requisitos esenciales para interponer ste recurso es el del plazo establecido en la ley, ya que ste es de diez das hbiles siguientes al de la ltima notificacin de la resolucin que se impugna. La administracin tributaria cuenta con treinta das contados a partir del da siguiente de planteado el recurso para resolverlo, dentro del mismo plazo se le debe dar audiencia obligatoria a la Procuradura General de la Nacin por quince das y recabar dictamen de la Unidad de Dictmenes en Recursos Administrativos de la Direccin Superior del Ministerio o de la dependencia a la que ste acuerde asignar las correspondientes atribuciones tcnicas, si lo estima necesario. Este dictamen deber rendirse dentro del plazo de 15 das hbiles. Con dicho dictamen o sin l, en todos los casos se dar audiencia a la Procuradura General de la Nacin, por 15 das hbiles. Una vez cumplidas las audiencias anteriores y dentro del plazo sealado en el Artculo 157 del Cdigo Tributario, el superior jerrquico resolver el recurso respectivo, rechazando, confirmando, revocando o anulando la resolucin recurrida. Tambin podr acordar diligencias para mejor resolver para lo cual proceder conforme al Artculo 144 del Cdigo. La resolucin por parte del superior jerrquico de la administracin tributaria deber ocurrir dentro de los setenta y cinco das hbiles siguientes a la fecha en que se present el recurso correspondiente. Si se acuerda diligencias para mejor resolver este plazo no mayor de quince das hbiles, como lo establece el Artculo 144 del Cdigo Tributario.

En este caso de no resolverse el recurso de conformidad con lo manifestado, el funcionario o empleado pblico responsable puede ser sancionado de conformidad con la escala de sanciones que contiene la Ley de Servicio Civil, la cual tiene la siguiente escala: La primera vez con una suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por quince das; La segunda vez con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por treinta das; La tercera vez con destitucin justificada de su puesto de trabajo. El mismo rgano que est emitiendo la resolucin originaria, resuelve el recurso, no tiene ningn procedimiento intermedio, el expediente se encuentra en el ministerio y es el propio rgano superior quien resolver, revisando su propia actuacin. Resolucin del recurso. En el esquema del recurso planteado, la resolucin al recurso puede ser de dos formas. Con una resolucin favorable. En este caso la resolucin que afecta los intereses de los particulares se revoc, se manda a ejecutar si es el caso o bien simplemente queda sin efecto lo resuelto por el superior jerrquico. Con una resolucin desfavorable del rgano superior de la administracin tributaria. Si lo resuelto por el ministro de Estado es desfavorable, la resolucin administrativa se confirm; la resolucin sigue afectando al particular y es procedente acudir a un rgano jurisdiccional para que a travs de una sentencia se deje sin efecto lo resuelto por el rgano administrativo, a travs del proceso contencioso administrativo o bien se puede cumplir con lo resuelto y no acudir a la va judicial. Si el ministro de Estado no resuelve. Si el ministro de Estado no resuelve dentro de los treinta das que tiene para resolver, se produce la figura jurdica del silencio administrativo de naturaleza adjetiva y el particular tiene las opciones siguientes: i. Esperar indefinidamente. El particular puede esperar indefinidamente que el rgano superior de la administracin tributaria resuelva; en este caso el silencio administrativo no tiene ninguna consecuencia jurdica. ii. Interponer el contencioso administrativo. El Artculo 157 del Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario, establece que para el particular pueda acudir a la va judicial por silencio administrativo, se tiene que dar por agotada la va administrativa y por resuelto desfavorablemente el recurso de reposicin. iii. Amparo por silencio administrativo. Una tercera opcin del particular es acudir mediante amparo, para que el Tribunal de Amparo le fije un plazo a la administracin tributaria para que resuelva el recurso administrativo. En este amparo, naturalmente, slo podemos pedir que fije plazo, no se pueden pedir cuestiones de fondo, ya que ste no es el motivo del amparo. Agotamiento de la va administrativa. En el presente caso con la resolucin del recurso de reposicin planteado se agota la va administrativa, pues no existe recurso administrativo pendiente, la opcin que tiene el particular, si no est conforme con lo resuelto por el rgano superior de la administracin tributaria, es acudir a la va judicial a travs del Proceso Contencioso Administrativo.