UNIVERSIDAD NACIONAL

DANIEL ALCIDES CARRIÓN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y
CONTABLES ESCUELA PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD
“AÑO DEL BICENTENARIO DEL PERÚ: 200AÑOS DE
INDEPENDENCIA’’

AUDITORIA TRIBUTARIA

Análisis

DOCENTE:

CANTA HILARIO, Jesús Jhonny

ALUMNOS:

ESTRELLA GRADOS, ANGIE

X SEMESTRE - AULA “A"

Cerro De Pasco -2022

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 APELACIÓN Y QUEJA

Cuando el administrado impugna un acto administrativo y no se encuentra conforme con

la resolución de la Administración que resuelve esta impugnación, la ley le concede el
derecho de volver a impugnar (apelar) ante una instancia superior con el fin de conseguir
la revocación de esta resolución y obtener el reconocimiento de su supuesto derecho.
En el Derecho Administrativo, la figura de la apelación de los recursos impugnatorios se
encuentra plasmada en el artículo 209º de la Ley del Procedimiento Administrativo
General que establece:

“ El recurso de Apelación se interpondrá cuando la impugnación se sustente en

diferente interpretación de las pruebas producidas o cuando se trate de cuestiones
de puro derecho, debiendo dirigirse a la misma autoridad que expidió el acto que
se impugna para que eleve lo actuado al superior jerárquico.”

Con esta referencia legal podemos apreciar algunas de las características de la

apelación, como:

En la interpretación de las pruebas actuadas ante la Administración la medida que las

pruebas y hechos pueden ser interpretados desde diversas perspectivas, sin tomar en
cuenta la interpretación que pueda existir sobre los aspectos jurídicos.
Es el caso de la diferente lectura que pueden ofrecer algunos documentos contables
o la diferencia de opiniones sobre los contenidos de información que pueden haber en
herramientas informáticas modernas, sobre todo si los softwares son realizados a la
medida del usuario y la Administración no conoce a cabalidad estas herramientas.

Ser interpuesta con el sustento de una diferente interpretación de las normas aplicables
al caso concreto.- Es de entender que las normas jurídicas suelen ser en la práctica,
una fuente de disenso en su interpretación y aplicación. Cuando el procedimiento no
tiene pruebas que sustentar y sólo se basa en la diferente interpretación de una norma,
se dice que se está ante un procedimiento de Puro Derecho, el que puede tener sus
particularidades en atención a ello.
Presentación ante la misma autoridad que resolvió el acto impugnado.- Con el fin de
elevar la apelación al superior jerárquico. La función de presentación ante el mismo
órgano del cual se apela y no directamente al órgano que la resolverá es por un asunto
de administración cuyo objetivo es que la autoridad de la que se apela sepa de la
continuación del procedimiento y pueda continuar en el seguimiento de la impugnación
efectuada por el administrado.

En materia tributaria, la apelación está regulada por el artículo 143º y siguientes del
Código Tributario, conforme veremos en el próximo numeral.

COMPETENCIA ADMINISTRATIVA

Conforme al artículo 143º del Código Tributario, el Tribunal Fiscal es el órgano que
resuelve en última instancia administrativa las impugnaciones que realizan los
contribuyentes en materia tributaria donde la Materia Tributaria General y Local
(Resuelve en última instancia administrativa las apelaciones contra las resoluciones de
la Administración que resuelven las reclamaciones interpuestas por los deudores
tributarios, en aplicación y en los supuestos señalados en el artículo 135º del Código
Tributario). En las aportaciones se resuelve en última instancia administrativa las
apelaciones contra las resoluciones de la Administración correspondientes a las

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aportaciones administradas por el Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina de
Normalización Previsional - ONP. La Materia de Tributación Aduanera tiende a resolver
la última instancia administrativa las apelaciones contra las resoluciones sobre derechos
aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de
Aduanas, su reglamento, normas conexas y las normas pertinentes del Código
Tributario.

No es posible es que la Administración Tributaria se pronuncie sobre un procedimiento

de reclamación que ya se encuentra en etapa de apelación. En este sentido, la
Resolución del Tribunal Fiscal No 815-1-2005, que establece jurisprudencia de carácter
vinculante:

Con el artículo 3 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley No. 27444, la
competencia es un requisito de validez del acto administrativo por el cual el mismo debe
ser emitido por el órgano facultado en razón de la materia, territorio, grado, tiempo o
cuantía, a través de la autoridad regularmente nominada.

El Código Tributario señala en su artículo 124º que son etapas del procedimiento
contencioso tributario la reclamación ante la Administración Tributaria y la apelación
ante el Tribunal Fiscal.
De esta forma el contribuyente tiene la potestad revocatoria de la Administración
Tributaria a que se refiere el numeral 2 del artículo 108º citado, sólo puede ser ejercida
por ésta siempre que el acto administrativo no se encuentre sometido a recurso
impugnativo ante otro órgano administrativo como es el Tribunal Fiscal, sin perjuicio de
la obligación que tendrá la Administración de informar a la instancia pertinente sobre
cualquier circunstancia sobreviniente a la emisión de acto y que determinara su
improcedencia.

PLAZO DE INTERPOSICIÓN

En el procedimiento de reclamación culmina con la notificación al deudor tributario de la

resolución de la Administración Tributaria que acoge o desestima la pretensión
invocada. En caso el Administrado no se encontrara conforme con esta resolución,
podrá apelar -en atención a lo dispuesto por el artículo 146º del Código Tributario- ante
el Tribunal Fiscal en los siguientes plazos que se cuentan desde el día hábil siguiente a
la notificación de la resolución:

Plazo Ordinario .- 15 días hábiles.

Plazo Especial.- 30 días hábiles, tratándose de la apelación de resoluciones emitidas

como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia. Se debe
destacarse que los plazos relacionados con los actos de la administración o del
administrado relacionados con los precios de transferencia, son más amplios en virtud
a la complejidad de las normas involucradas; así, recordar que el plazo para resolver la
reclamación se extiende de nueve (9) meses –hipótesis ordinaria- a doce (12) meses, y
–en igual forma- para la resolución de la apelación, que como se verá más adelante,
también tiene un plazo extendido de 12 meses - hipótesis ordinaria- a 18 meses.

Para efectos del cómputo de 15 días hábiles debrá tenerse en cuenta –de ser pertinente-
la declaratoria de feriado no laborable, pues no siempre la norma que dispone esta
gracia, suspende el cómputo del plazo; sobre el particular la Resolución del Tribunal
Fiscal No 641-3-2000:

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En tal sentido, siempre será necesario revisar la norma que dispone el carácter de
feriado no laborable para efectos del cómputo de días en los plazos con efectos
tributarios.

PRESENTACIÓN: Es importante mencionar que el recurso será presentado ante la

Mesa de Partes del órgano que emitió la resolución apelada, siendo éste quien
determinará la admisibilidad, verificando los requisitos para su admisión a trámite. En
tal sentido, la Administración Tributaria es competente para declarar la inadmisibilidad
de los recursos que no cumplan con lo establecido.

De ser admitida a trámite la apelación presentada, la Administración Tributaria deberá

elevar el expediente al Tribunal Fiscal; es decir, remitir el recurso del deudor tributario
con todos los antecedentes que obran en el expediente de reclamación. De conformidad
con el artículo 145º del Código Tributario, los plazos para elevar el expediente son:

Plazo.- 15 días hábiles.

Plazo ampliado.- 30 días hábiles, tratándose de la apelación de resoluciones que

resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan.

En los casos de impugnación del deudor tributario contra la Resolución de Intendencia

que declara inadmisible el recurso de reclamación por haberse interpuesto
extemporáneamente sin efectuarse el pago de la deuda reclamada a que se refiere el
artículo 139º del Código Tributario, la Administración Tributaria deberá conceder la
apelación interpuesta dentro de los plazos señalados, sin requerir el pago previo, pues
este requisito corresponde a la admisibilidad en la etapa de admisión a trámite dela
reclamación y no en la etapa de admisión a trámite de la apelación.

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

Para que una apelación sea admitida a trámite, debe cumplir con similares requisitos
señalados para la interposición de una reclamación, por lo que en este apartado sólo
los mencionaremos –con excepción del pago que sí será desarrollado, pues el
tratamiento en la apelación no es el mismo que para el procedimiento de reclamación-
pues su desarrollo se ha llevado a cabo en la sección referidaa la reclamación:

Escrito fundamentado (Firma de abogado),Hoja de Información Sumaria

Pago.- Conforme al artículo 146º del Código Tributario, para interponer el recurso de
apelación no se requiere pagar el monto de la deuda reclamada. Sólo en caso que se
interponga la apelación fuera de plazo (15 días o 30 días en caso de precios de
transferencia), el deudor tributario deberá acreditar el pago previo de la deuda tributaria
apelada, actualizada hasta la fecha de pago o presentar carta fianza bancaria o
financiera. Debe entenderse que en caso de presentar una apelación parcial, el
contribuyente deberá acreditar el pago de la parte no apelada.

Como se aprecia, luego de transcurrido el plazo de seis meses para presentar la

apelación, no procede de ningún modo la admisión a trámite de este recurso.

Para la apelación de las resoluciones que desestiman las reclamaciones con respecto

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a solicitudes de devolución, el plazo de caducidad es el plazo general de 6 meses a
pesar que –en estos casos- para la apelación extemporánea no es posible cumplir con
el requisito del pago previo. El fundamento se encuentra en la Resolución del Tribunal
Fiscal No 1022-2-2003, que sienta Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:

MEDIOS PROBATORIOS

El artículo 148º del Código Tributario establece un tratamiento similar al de la etapa de

reclamación con respecto a las pruebas no presentadas durante la etapa de verificación
o fiscalización, comentada en apartado anterior. En el caso de la apelación, no son
medios probatorios admisibles, y en consecuencia no será admitida en este
procedimiento, la documentación requerida por la Administración durante la etapa de
reclamación que no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario, salvo
que el deudor tributario:

• Pruebe que la omisión no se generó por su causa.

• Cancele el monto apelado actualizado vinculado a dicha documentación no

presentada y/o exhibida.

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COMO PARTE DEL PROCEDIMIENTO

La Administración Tributaria, en el artículo 149º del Código Tributario, tiene la facultad

de contestar la apelación, presentar medios probatorios y demás actuaciones que
correspondan. Sobre el particular cabe preguntarse si las limitaciones establecidas en
el artículo 148º del Código Tributario -analizadas algunas líneas arriba- para la actuación
de medios probatorios en la etapa de apelación, alcanzan a la Administración, pues de
ser así, ésta no podría actuar prueba alguna que no hubiera ofrecida en la primera
instancia.

INFORME ORAL: En el Informe Oral, regulado en el artículo 150º del Código Tributario,
es la exposición de las partes (Administración Tributaria y deudor tributario), que tiene
como finalidad, la sustentación de los argumentos presentados por cada uno de ellos.
Se solicitara dentro de los 45 días hábiles de interpuesto el recurso de apelación. El
Tribunal Fiscal señalará una misma fecha y hora para el informe de ambas partes.

En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las

reclamaciones contra aquéllas que establezcan sanciones de internamiento temporal de
vehículos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la
Administración Tributaria o el apelante podrán solicitar el uso de la palabra dentro de
los 5 días hábiles de interpuesto el recurso de apelación.

RESOLUCIÓN

Plazo para resolver la apelación

El Tribunal Fiscal, conforme al artículo 150º del Código Tributario, resolverá las
apelaciones dentro del plazo de 6 meses contados a partir de la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal. A diferencia del procedimiento de reclamación, para la etapa de
apelación no se ha previsto el silencio administrativo negativo; ello significa que el
deudor tributario debe esperar ineludiblemente el pronunciamiento del Tribunal Fiscal.

Según el artículo 144º del Código Tributario, el deudor tributario puede presentar el

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recurso de queja ante el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) si el Tribunal Fiscal
no resuelve en el plazo de seis meses (o el plazo excepcional de nueve meses en el
caso de precios de transferencia).

IMPOSIBILIDAD DE PRONUNCIAMIENTO: El Tribunal Fiscal no podrá pronunciarse

sobre aspectos que, habiendo sido planteados por el deudor tributario en la etapa de
reclamación, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia por la
Administración Tributaria. En tal caso, conforme al artículo 150º del Código Tributario,
declarará insubsistente la resolución de primera instancia, reponiendo el proceso al
estado que corresponda.

ALCANCE DEL PRONUNCIAMIENTO: En el Derecho suelen presentarse problemas

en la aplicación de las normas jurídicas. Con un afándidáctico podemos clasificar estos
problemas en las siguientes categorías:

Inconsistencia semántica.- Dificultades de aplicación del significado de los signos

lingüísticos contenidos en las normas positivas de Derecho, esto es, palabras, frases y
oraciones no claras.

CORRECCIÓN DE ERRORES Y AMPLIACIÓN DE FALLO. ACLARACIÓN

Conforme a lo señalado por el artículo 153º del Código Tributario, contra lo resuelto por
el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la vía administrativa. No obstante,
cualquiera de las partes, Deudor Tributario o Administración, podrá formular dentro del
término de 5 días hábiles siguientes de notificados, la corrección de errores materiales
o numéricos, la ampliación del fallo sobre puntos omitidos en su resolución o la
aclaración de algún concepto dudoso de la resolución, no pudiendo el Tribunal Fiscal
alterar el contenido sustancial de la resolución. Son obligatorias salvo que exista
mandato judicial en contra, como el que puede provenir de una sentencia o de una
medida cautelar emitida por el Poder Judicial.

Cabe señalar que no todas las resoluciones expedidas por el Tribunal Fiscal requieren
que laAdministración Tributaria emita una resolución de cumplimiento; en los casos que
se requiera expedir resolución de cumplimiento o emitir informe, la Administración
deberá cumplir con el trámite en el plazo máximo de 90 días hábiles de recibido el
expediente, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal señale plazo distinto.